2 Aspectos Del Cierre de Los Estados Financieros -Recopilaciones y Analisis

7/24/2019 2 Aspectos Del Cierre de Los Estados Financieros -Recopilaciones y Analisis

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Por Javier Andrade Morales,Profesor de Estado en Educacin Tcnico Profesional - Universidad de Santiago de Chile

Tcnico Superior en Administrador de Empresas Escuela de Altos EstudiosContador Instituto Superior de Comercio ! " de Santiago

#iplomado en ETP Universidad Pedro de $aldivia#iploma en I%&S Universidad Central de Chile

#iploma en 'estin (unicipal Universidad )ernardo *+,iggins

Santiago de Chile

Recopilaciones nacionales e internacionales, su anlisis y su argumentacin
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CAPITULO I

PERIODO CONTALE! A"IR#ACIONE$

CONTENIDA$EN LO$ E$TADO$

"INANCIERO$


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A"IR#ACIONE$ CONTENIDA$ EN LO$E$TADO$ "INANCIERO$

1. Existencia u ocurrencia

Se referen a si los activos o pasivos de laentidad existen a una echa determinada y si lastransacciones registradas han ocurrido durante

un perodo dado. Por ejemplo, la administracinafrma ue las existencias de vehculos en el!alance general est"n disponi!les para la venta.

#. $ntegridad

Se referen a si todas las transacciones y cuentasue de!en presentarse en los estadosfnancieros est"n de hecho as incluidas. Porejemplo, la administracin afrma ue todas lascompras de !ienes o servicios est"n registradase incluidas en los estados fnancieros.


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%& Derec'os y o(ligaciones

$e re)eren a si los acti*os constituyen +erec'os +e laenti+a+ y si los pasi*os representan las o(ligaciones +e laenti+a+ a una ec'a +etermina+a& Por e-emplo, laa+ministracin a)rma .ue los montos capitali/a+os porconcepto +e leasing en el (alance general representan elcosto +e los +erec'os +e la enti+a+ so(re los (ienes enleasing y .ue el correspon+iente pasi*o por leasingrepresente una o(ligacin +e la enti+a+&

0& 1aluacin o asignacin$e re)eren a si las parti+as .ue componen los acti*os,pasi*os, patrimonio, ingresos y gastos 'an si+o incorpora+osen los esta+os )nancieros +e acuer+o a sus *aloresapropia+os&

3& Presentacin y re*elacin

$e re)eren a si +etermina+os componentes +e los esta+os)nancieros estn +e(i+amente clasi)ca+os, +escritos yre*ela+os& Por e-emplo, la a+ministracin a)rma .ue laso(ligaciones clasi)ca+as como pasi*os a largo pla/o en el(alance general no *encern +entro +e un a4o&


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P%$&'$P$(S '(&)*+ES-E&E%*E&)E *'EP)*/(S

0P.'.-.*.

Los 5principios5 son pocos y representan laspresunciones (sicas so(re las .ue +escansan lasnormas& Necesariamente +eri*an +e los actores

econmicos y pol6ticos +el me+io am(iente, +elas ormas +e pensar y +e las costum(res +eto+os los segmentos +e la comuni+a+ .uein*olucra al mun+o +e los negocios& La proesin,+e(e plantear claramente cul es suinterpretacin y .u7 representan, para permitir laormulacin +e 5normas5 y el +esarrollo +eproce+imientos o m7to+os para aplicacin enca+a situacin espec6)ca&


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1 Euidada euidad entre intereses opuestos de!e ser unapreocupacin constante en conta!ilidad, puesto ue los uese sirven de, o utili2an los datos conta!les, puedenencontrarse ante el hecho de ue sus intereses particulares

se hallen en con3icto. /e esto se desprende ue los estadosfnancieros de!en prepararse de tal modo ue re3ejen coneuidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.Este principio en el ondo es el postulado !"sico o principio

undamental al ue est" su!ordinado el resto.

# Entidad conta!leos estados fnancieros se referen a entidades econmicas

especfcas, ue son distintas al due4o o due4os de la misma.5 Empresa en marcha

Se presume ue no existe un lmite de tiempo en lacontinuidad operacional de la entidad econmica y, porconsiguiente, las ciras presentadas no est"n re3ejadas a susvalores estimados de reali2acin. En los casos en ueexistan evidencias undadas ue prue!en lo contrario,de!er" dejarse constancia de este hecho y su eecto so!re lasituacin fnanciera.

6 +ienes econmicosos estados fnancieros se referen a hechos, recursos yo!ligaciones econmicas suscepti!les de ser valori2ados ent7rminos monetarios.


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8 onedaLa conta(ili+a+ mi+e en t7rminos monetarios, lo .ue permite re+ucirto+os sus componentes 'eterog7neos a un com8n +enomina+or&

9 Perodo de tiempoLos esta+os )nancieros resumen la inormacin relati*a a per6o+os+etermina+os +e tiempo, los .ue son conorma+os por el ciclonormal +e operaciones +e la enti+a+, por re.uerimientos legales uotros&

: /evengado

La +eterminacin +e los resulta+os +e operacin y la posicin)nanciera +e(en tomar en consi+eracin to+os los recursos yo(ligaciones +el per6o+o, aun.ue 7stos 'ayan si+o o no perci(i+os opaga+os, con el o(-eto .ue +e esta manera los costos y gastospue+an ser +e(i+amente relaciona+os con los respecti*os ingresos.ue generan&

; %eali2acinLos resulta+os econmicos slo +e(en computarse cuan+o seanreali/a+os, o sea, cuan+o la operacin .ue las origina .ue+aperecciona+a +es+e el punto +e *ista +e la legislacin o prcticascomerciales aplica(les y se 'ayan pon+era+o un+a+amente to+oslos riesgos in'erentes a tal operacin& De(e esta(lecerse concarcter general .ue el concepto 5reali/a+o5 participa +el concepto+e +e*enga+o&


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< 'osto histricoEl registro +e las operaciones se (asa en costos 'istricos9pro+uccin, a+.uisicin o can-e:, sal*o .ue para concor+ar con otrosprincipios se -usti).ue la aplicacin +e un criterio +ierente 9*alor +e

reali/acin:& Las correcciones +e las ;uctuaciones +el *alor +e lamone+a, no constituyen alteraciones a este principio, sino merosa-ustes a la e


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1# Signifcacin o importancia relativaAl pon+erar la correcta aplicacin +e los principios y normas, +e(enecesariamente actuarse con senti+o prctico& "recuentemente sepresentan situaciones .ue no encua+ran con los principios y normasaplica(les y .ue, sin em(argo, no presentan pro(lemas +e(i+o a .ue el

eecto .ue pro+ucen no +istorsiona a los esta+os )nancierosconsi+era+os en su con-unto& Des+e luego, no eniormidadLos proce+imientos +e cuanti)cacin utili/a+os +e(en seruniormemente aplica+os +e un per6o+o a otro& Cuan+o e


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19 %elacin undamental de los estados fnancierosLos resulta+os +el proceso conta(le son inorma+os en ormaintegral me+iante un esta+o +e situacin )nanciera y por un

esta+o +e cuentas +e resulta+o, sien+o am(osnecesariamente complementarios entre s6&

1: (!jetivos generales de la inormacin fnancieraLa inormacin )nanciera est +estina+a (sicamente paraser*ir las necesi+a+es comunes +e to+os los usuarios&Tam(i7n se presume .ue los usuarios estn amiliari/a+oscon las prcticas operacionales, el lengua-e conta(le y lanaturale/a +e la inormacin presenta+a&

1; ExposicinLos esta+os )nancieros +e(en contener to+a la inormacin y+iscriminacin (sica y a+icional .ue sea necesaria para una

a+ecua+a interpretacin +e la situacin )nanciera y +e losresulta+os econmicos +el ente a .ue se re)eren&


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PARTICIPANTES

Profesin contable Colegio de Contadores de Chile A.G.

Organismos Suer!isores del "ercado de Caitales

Suerintendencia de #alores $ Seguros % S#S & Suerintendencia de 'ancos e Instituciones (inancieras % S'I( & Suerintendencia de Administradoras de (ondos de Pensiones % SA(P &

"aterias contables tributarias

Ser!icio de Imuestos Internos

Otras acti!idades reguladas )eartamento de Cooerati!as


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AP*ICACI+N )E ESTAN)ARES INTERNACIONA*ES )ECONTA'I*I)A)

*as normas locales,

-asta //0 , Centrado en est1ndares de 2SA

//0 3 //4 , Acercamiento a IAS

desde //4 , Alicacin de IAS

(inancial Accounting Standards 'oard %(AS'& ente regulador de 2SA5emite (AS

International Accounting Standards 'oard %IAS'&5 entidad reguladorainternacional5 emite International (inancial Reorting Standards%I(RS& reemla6 a International Accounting Standards Committee%IASC& 7ue emit8a NIC O IAC.


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(2NCIONA"IENTO

Colegio de Contadores dicta normas contables alicables a cual7uier entidad

Suer!isores ueden emitir normas roias ara su 1mbito de accin5 7ue uedendiferir de normas del Colegio

S#S Atribucin de fi9ar las normas ara la confeccin $ resentacin de memorias5

balances5 estados de situacin $ dem1s estados financieros de los su9etosfiscali6ados $ determinar los rinciios conforme a los cuales deber1n lle!ar sucontabilidad % art : 5 e& *e$ Org1nica S#S & sociedades emisoras de !alores de oferta ;blica

intermediarios de !alores administradoras de fondos de terceros bolsas de !alores $ desitos centrali6ados de !alores coma


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(2NCIONA"IENTO S'I( 'ancos e Instituciones (inancieras

SA(P Administradoras de (ondos de Pensiones

)esde hace !arios a ORG?NICA )E* SER#ICIO )E I"P2ESTOS INTERNOS ARTIC2*O @.3 Corresonde al Ser!icio de Imuestos Internos la alicacin $

fiscali6acin de todos los imuestos internos actualmente establecidos o 7ue seestablecieren5 fiscales o de otro car1cter en 7ue tenga inters el (isco $ cu$o controlno est esecialmente encomendado or la le$ a una autoridad diferente.


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COLE>IO DE CONTADORE$ DE C?ILE A&>&

Regula a proesionales +e la conta(ili+a+& $u carcter es o)cial,pero colegiatura es *oluntaria&

Crea+o por Ley N@ %&B +e %B3

$e con*ierte en asociacin gremial me+iante D&L& N@ %&FG +eB%BG

Atri(uciones, entre otras, +ictar normas relati*as al e-ercicio

proesional


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Estructura de ?uncionamiento

Existencia de comisiones t7cnicas asesoras del 'onsejo&acional ue@

Estudian las materias comprendidas en el "m!ito desu competencia

Someter a apro!acin del 'onsejo &acional susrecomendaciones, conclusiones y tra!ajos

'omisin de Principios y &ormas de 'onta!ilidad

Prepara +oletines )7cnicos 0 norma conta!le uede!en ser apro!ados por el 'onsejo &acional

)ra!ajo reali2ado @ /ictacin de :8 +oletines )7cnicos

0 apro!ados por el 'onsejo &acional


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&(%*S '(&)*+ES /$')*/*S 0 '(E-$( /E '(&)*/(%ES

+) ?echa ateria

BBH% Teor6a (sica +e la conta(ili+a+ G D GB%H0 Normas +e au+itor6a % GB3H0 La in;acin y su a-uste en las +emostraciones )nancieras +e las empresas 0 GGHH I& Tratamiento conta(le +e las in*ersiones en el plan 'a(itacional

II& Tratamiento conta(le +e los +erec'os a+uaneros con pago +ieri+o D&L&GGF

3 D G0BH Normas relati*as a inormes +e au+itor6a F D GB%H I& Conta(ili/acin +e contingencias

II& E


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+) ?echa ateria

H DG3B Normas relati*as a inormes +e au+itor6a so(re esta+os )nancierosconsoli+a+os

DG3B Interpretacin +e los oletines T7cnicos N@ H, y D%B Normas relati*as a inormes +e au+itor6a so(re esta+os )nancieros

comparati*os GB DB%G Conta(ili/acin +e impuesto a la renta G GBG Intereses en cuentas por co(rar y cuentas por pagar GG B% Conta(ili/acin +e operaciones +e leasing G% BB3% Conta(ili+a+ +e la correccin monetaria integral +e los esta+os

)nancieros& Transacciones entre partes relaciona+as9 aplicacin :

G0 B%B0 Interpretacin +el olet6n T7cnico N@GG, 5Conta(ili/acin +eoperaciones leasing5 G3 DB%B0 Aclaracin +e oletines T7cnicos N@H y so(re impuestos +ieri+os

GF DG0B0 Interpretacin +e oletines T7cnicos N@ H, y G3 GH G0BH0 Renegociacin +e +eu+as G BB0 >astos +e in*estigacin y +esarrollo G DG0 Interpretaciones +e oletines T7cnicos N@ H, , GB, G3 y GF so(re

conta(ili/acin +e impuestos a la renta& %B DGB3 #o+i)ca olet6n T7cnico N@ G % BB3 Conta(ili/acin +el costo +e )nanciamiento +el acti*o )-o %G 0BF Conta(ili/acin +e operaciones $JAP


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+) ?echa ateria

%% 0BF Tratamiento conta(le +el acti*o )-o

%0 BBF A+.uisicin o ena-enacin +e (ienes en transacciones nomonetarias %3 0BF Interpretacin +e olet6n T7cnico N@%G, 5Conta(ili/acin +e

Operaciones $JAP5 %F 0H Esta+os )nancieros interinos %H GB Complemento +el olet6n T7cnico N@GG, 5Conta(ili/acin +e

operaciones +e leasing5 % GB Correccin monetaria +e acti*os y pasi*os en mone+a e


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+) ?echa ateria

0H BB%% Conta(ili/acin +el costo +e *acaciones y otros (ene)cios al personal 0 BHB% Complemento +el olet6n T7cnico N@0H, 5Conta(ili/acin +el costo +e

*acaciones y otros (ene)cios al personalK 9 prorroga *igencia T0H :

0 %BF3 Conta(ili/acin +e transacciones +e *enta con retroarren+amiento 3B BB3 Esta+o +e ;u-o +e eecti*o 3 G3 Conta(ili/acin +e in*ersiones en el e


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+) ?echa ateria

FG GFB3 Complemento +el olet6n T7cnico N@3B, 5Esta+o +e ;u-o +eeecti*oK 9 o(ligacin para (ancos :

F% FB Organi/aciones sin )nes +e lucro F0 FB Conta(ili/acin +e in*ersiones permanentes en el e


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PLAN DE CON1ER>ENCIA DE LO$

PRINCIPIO$ CONTALE$ C?ILENO$?ACIA LA$ NOR#A$ INTERNACIONALE$

Por .u7M

ases consi+era+asM CmoM Cun+oM


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POR UM

a& Necesi+a+es +e inormacin +e los usuarios +ela inormacin )nanciera en nuestro pa6s y en ele


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#arco Consi+era+o para la ormulacin +elPlan +e Con*ergencia ases

Consi+era+asMA& Estu+io T7cnico

Estu+io t7cnico +etalla+o so(re las +ierencias eeneralmente Acepta+os en C'ile 9PC>A: ylas Normas Internacionales +e Conta(ili+a+ 9NICNII":

& Consi+eraciones (sicas

1. Situaciones ue originan dierencias entre los P'-* y&$'A&$$?@

a& EA .ue +i)eren +e las NICNII"&E-emplos=

Correccin #onetaria Retasacin t7cnica +el acti*o )-o Deterioro +e acti*os Amorti/acin +e >oo+ill


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(& EA en C'ile .ue 'an a+opta+o las normas esta(leci+as enlas NICNII", slo a partir +e cierta ec'a&E-emplos=

Impuestos +ieri+os

Com(inacin +e negociosc& EA en C'ile .ue 'an a+opta+o slo parcialmente las

NICNII"&E-emplos=

Deri*a+os Costos por inter7s

+& E


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%& Las NICNII" 'an e


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F& Compromiso +e a+optar las normas internacionales +econta(ili+a+

H& Proceso +e +iusin y asimilacin +el plan +e con*ergenciapor parte +e los +ierentes actores +el merca+o=

Plan +e implementacin Eectos "ec'as +e a+opcin


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CO#OM

& I+enti)cacin +e a.uellas +ierencias +e los PC>A enC'ile y las NICNII" .ue aectan a un con-unto +ematerias=

Con*ergencia por >rupo +e materias relaciona+as Proceso +e emisin +e nue*as normas a partir +e GBBF 1igencia +e las nue*as normas a partir +el Q +e enero+e GBB

G& I+enti)cacin +e a.uellas +ierencias +e los PC>A enC'ile y las NICNII" .ue aectan a una materiaespeci)ca=

Con*ergencia por materias espec6)cas Proceso +e emisin +e nue*as normas a partir +e GBBF 1igencia +e nue*as normas a partir +el Q +e enero +e

GBBH 'asta el Q +e enero +e GBB


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CUANDOM#aterias cuya con*ergencia se eect8a mo+i)can+osimultneamente un con-unto materias=

Priori+a+ >rupo +e #ateriasNIC NI""

>rupo

Com(inacin +e Negocios9NII" %:Consoli+acin 9NIC GH:In*ersiones en Empresas Coliga+as

9NIC G:Participaciones en Negocios Con-unto

9NIC %:

Deterioro +el 1alor +e acti*os9NIC %F:Acti*os Intangi(les

9NIC %:Enti+a+es +e Cometi+o Especial

9$IC G:


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Priori+a+ >rupo +e #ateriasNIC NI""

G >rupo GIn*entarios 9NIC G:Acti*o "i-o 9NIC F:Correccin #onetaria 9NIC G:

Pro*isiones, acti*os contingentesy pasi*os contingentes

9NIC %H:Propie+a+es +e In*ersin9NIC 0B:

Acti*os iolgicos9NIC 0:

% >rupo %

Instrumentos "inancieros 9NIC%GNII" H: Instrumentos "inancieros9NIC %:

Deri*a+os 9NIC %:


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Con*ergencia por >rupo +e materias

Proceso +e emisin +e nue*as normas apartir +e GBBF

1igencia +e las nue*as normas a partir+el Q +e enero +e GBB


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OLETIN TECNICO N@ 3F

3& Las uentes +e principios y normas +e conta(ili+a+ generalmenteacepta+os en C'ile son=a& oletines T7cnicos promulga+os por el Colegio +e Conta+ores +e

C'ile A&>&(& Las Normas Internacionales +e Conta(ili+a+ 95NIC5: +el Comit7 +eNormas Internacionales +e Conta(ili+a+ 9IA$C:&

c& Los pronunciamientos +e organismos eeneralmente Acepta+os en el Dictamen+el Au+itor In+epen+iente5 esta(lece .ue 5en ausencia +e principios+e conta(ili+a+ esta(leci+os en los oletines T7cnicos +el Colegio +eConta+ores +e C'ile A&>&, el au+itor in+epen+iente +e(er consi+erarotras uentes posi(les como ser= 9a: principios particulares a un+etermina+o tipo +e in+ustriaS 9(: otros pronunciamientos +eaceptacin general emiti+os por asociaciones proesionalesreconoci+asS y 9c: pronunciamientos so(re registros yo e


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OPINION

H& En ausencia +e un olet6n T7cnico .ue +icte un

principio o norma +e conta(ili+a+ generalmenteacepta+o en C'ile, se +e(e recurrir,preerentemente, a la norma internacional +econta(ili+a+ 95NIC5: correspon+iente& En loscasos en .ue no e


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E$TADO$ "INANCIERO$ INTERINO$,olet6n T7cnico N@ %F&

Ca+a per6o+o interino +e(er serconsi+era+o como parte integrante +eun per6o+o anual& Los resulta+osacumula+os al cierre +e ca+a per6o+ointerino se (asarn en los mismosprincipios y prcticas conta(les .ue lasempresas utili/aron en la preparacin +esus ms recientes esta+os )nancierosanuales, a menos .ue se 'ayana+opta+o cam(ios conta(les en +ic'os

principios, los cuales +e(ern tratarse +eacuer+o con las prcticas esta(leci+asen el olet6n T7cnico N@ 3&


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Principios conta(le generalmente acepta+o

F Per6o+o +e tiempoLos esta+os )nancieros resumen la inormacin relati*a a per6o+os+etermina+os +e tiempo, los .ue son conorma+os por el ciclonormal +e operaciones +e la enti+a+, por re.uerimientos legales uotros

C+igo +e comercioArt& G@& Al a(rir su giro, to+o comerciante 'ar en el li(ro +e(alances una enunciacin estimati*a +e to+os sus (ienes, tantomue(les como inmue(les, y +e to+os sus cr7+itos acti*os y pasi*os&Al )n +e ca+a a4o ormar en este mismo li(ro un (alance general+e to+os sus negocios, (a-o las responsa(ili+a+es .ue se esta(lecenen el Li(ro I1 +e este C+igo&

Art& %B@& Los comerciantes por menor lle*arn un li(roencua+erna+o, orra+o y olia+o, y en 7l asentarn +iariamente lascompras y *entas .ue 'agan tanto al )a+o como al conta+o&En este mismo li(ro ormarn al )n +e ca+a a4o un (alance general+e to+as las operaciones +e su giro&$e consi+era comerciante por menor al .ue *en+e +irecta y'a(itualmente al consumi+or&

"OR#ATO DE PRE$ENTACIN DE E$TADO$ "INANCIERO$ 9CIRCULAR


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"OR#ATO DE PRE$ENTACIN DE E$TADO$ "INANCIERO$ 9CIRCULAR3B:

$er responsa(ili+a+ +e los a+ministra+ores +e ca+a socie+a+ inormante,contar con los antece+entes necesarios y su)cientes respecto +e lainormacin )nanciera conta(le +e sus )liales, coliga+as y +ems socie+a+es

relaciona+as, +e manera +e +ar cumplimiento a las instrucciones +e lapresente circular&

Los esta+os )nancieros +e(ern prepararse +e acuer+o con principiosconta(les generalmente acepta+os emiti+os por el Colegio +e Conta+ores +eC'ile A&>&, siempre .ue no se contra+igan con las normas +icta+as por esta$uperinten+encia, en cuyo caso primarn estas 8ltimas so(re a.uellas&

Los esta+os )nancieros con sus notas e


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La inormacin )nanciera .ue +e(er ser presenta+a, tantotrimestral como anualmente, en orma in+i*i+ual y consoli+a+acuan+o correspon+a, es la siguiente=

a& Inorme +e los au+itores e


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%E-$S)%(S '(&)*+ESLos sal+os inorma+os en los esta+os )nancierospresenta+os +e(ern concor+ar con los registros conta(les

+e la socie+a+&Los registros conta(les a su *e/, +e(ern ser manteni+os +eacuer+o a las +isposiciones legales *igentespermanentemente actuali/a+os, esto es, no po+rn teneratraso superior a *einte +6as&

olet6n T7cnico N@ B +eroga+o era una copia +e Circular N@0FB +e la $1$, .ue ue reempla/a+a por circular N@ G% yactualmente por N@ 3B&

olet6n T7cnico N@ 3F se4ala3& Las uentes +e principios y normas +e conta(ili+a+

generalmente acepta+os en C'ile son=+&Las prcticas o pronunciamientos (astante reconoci+os

como generalmente acepta+os, por representar la prcticaso(resaliente, +entro +e una in+ustria particular, o laaplicacin inteligente en materia +e conocimiento acircunstancias espec6)cas +e pronunciamientos .ue songeneralmente acepta+os&K


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CAPITULO II

PROCE$O$ CONTALE$RE>ULARE$ ! A$IENTO$ DE

CIERRE


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EL CONVUNTO "OR#AL DE PROCE$O$ UE,OPERANDO $ORE UNA COLECCIN DE DATO$

E$TRUCTURADO$ DE ACUERDO CON LA$NECE$IDADE$ DE LA E#PRE$A, RECOPILA,ELAORA ! DI$TRIU!E PARTE DE LA IN"OR#ACINNECE$ARIA PARA LA OPERACIN DE E$TA ! PARALA$ ACTI1IDADE$ DE DIRECCIN ! CONTROL

CORRE$PONDIENTE, APO!ANDO A LA TO#A DEDECI$IONE$ NECE$ARIA$ PARA DE$E#PEWAR LA$"UNCIONE$ ! PROCE$O$ DEL NE>OCIO, DEACUERDO CON $U E$TRATE>IA&


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Las cinco caracter6sticas re.ueri+as +e tal manera .ue lainormacin cumpla con su o(-eti*o +e entregar resulta+ospara la toma +ecisiones son= 9Vos7 Camilo Daccac' T& A(rilGBBG:

&La inormacin +e(e estar actuali/a+a&

Implica .ue 7sta es captura+a cuan+o se genera y no untiempo +espu7s me+iante procesos a+icionales& Es +ecir,cuan+o se actura, se +e(e re(a-ar +el in*entario yconta(ili/ar con la misma transaccin 9no necesariamenteen tiempo real, pero no +e(e in*olucrar procesos manualesa+icionales:&

G&De(e tener una conecti*i+a+&

Esto es con enti+a+es e


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%& La .ue se presente para tomas +e +ecisiones +e(e ser rele*ante&

es +ecir, ni ms ni menos .ue la necesaria& Para po+er pro*eer la canti+a+

e


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3& Es necesario .ue la inormacin pue+a ser e


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Los sistemas +e inormacin tienen tres o(-eti*os primor+iales= Automati/ar losprocesos operati*os&Proporcionar inormacin .ue apoye la toma +e +ecisiones& Lograr *enta-ascompetiti*as a tra*7s +e su uso&

Para el logro +e estos o(-eti*os se tienen=

& Los sistemas transaccionales .ue se encargan +e registrar to+as las operaciones+iarias +el negocio, con los cuales se logran a'orros en mano +e o(ra& Por e-emplo

el +e nmina, +e cuentas por co(rar, entre otros&G& Los sistemas +e apoyo a las +ecisiones son los .ue se implantan +espu7s +e los

transaccionales, toman la inormacin +irectamente +e 7stos y con esa (aseproporcionan reportes .ue ayu+an a e*aluar +ecisiones& Algunos e-emplos son lossistemas +e apoyo a las +ecisiones y los sistemas +e inormacin para e-ecuti*os

%& Los sistemas estrat7gicos pue+en ser transaccionales o sistemas +e apoyo a las

+ecisiones, lo .ue los 'ace ser estrat7gicos son las *enta-as .ue se o(tienenme+iante su uso, lo .ue representa una (arrera +e entra+a a la competencia, y .ueal momento +e .ue los competi+ores +esarrollan sistemas similares se con*iertenen estn+ares +e la in+ustria& Un e-emplo son los sistemas +e reser*acin +e(oletos para a*iones, .ue pasaron +e ser una *enta-a para American Airlines9primero en +esarrollarlo: a un re.uisito para las +ems l6neas a7reas&


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%luo de la informacin%luo de la informacin


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Un profesional contable al nivel de usuario debe manejar comoUn profesional contable al nivel de usuario debe manejar comoherramientas bsicas un programa procesador de textos (MSherramientas bsicas un programa procesador de textos (MSord, por ejemplo!, una hoja de clculo (MS "xcel!, unord, por ejemplo!, una hoja de clculo (MS "xcel!, un

programa de correo electr#nico $ navegador de %nternet, unaprograma de correo electr#nico $ navegador de %nternet, unabase de datos $, al menos, un pa&uete de contabilidad bsico'base de datos $, al menos, un pa&uete de contabilidad bsico'

"l profesional contable necesita tambin tener educaci#n"l profesional contable necesita tambin tener educaci#ngeneral sobre los sistemas de informaci#n, conociendo algeneral sobre los sistemas de informaci#n, conociendo almenos los conceptos de tecnolog)as de la informaci#n, e&uipos,menos los conceptos de tecnolog)as de la informaci#n, e&uipos,programas aplicaciones, de organi*aci#n de datos, redes $programas aplicaciones, de organi*aci#n de datos, redes $aplicaciones de contabilidad, control interno, seguridad, elaplicaciones de contabilidad, control interno, seguridad, elpapel de la informaci#n en las organi*aciones $ aspectos ticospapel de la informaci#n en las organi*aciones $ aspectos ticos$ legales+ aparte del suciente conocimiento $ familiaridad con$ legales+ aparte del suciente conocimiento $ familiaridad conconceptos de sistemas de informaci#n &ue le permitan tomarconceptos de sistemas de informaci#n &ue le permitan tomardecisiones ra*onables para poder identicar las necesidades $decisiones ra*onables para poder identicar las necesidades $alternativas de un sistema de informaci#n sencillo, decidir sialternativas de un sistema de informaci#n sencillo, decidir si

ad&uirir una aplicaci#n para adaptarse a ella, o bienad&uirir una aplicaci#n para adaptarse a ella, o biendesarrollarla utili*ando hojas de clculo o bases de datos, $adesarrollarla utili*ando hojas de clculo o bases de datos, $asea por cuenta propia o contratando a un consultor externo'sea por cuenta propia o contratando a un consultor externo'

Seg-n la %.A/, debido a &ue el contador es usuario de losSeg-n la %.A/, debido a &ue el contador es usuario de lossistemas de informaci#n, principalmente de los transaccionalessistemas de informaci#n, principalmente de los transaccionales&ue son los directamente relacionados con su rea, debe de&ue son los directamente relacionados con su rea, debe de


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Registro +e las *entas& oletines T7cnicos

G y HB&X Registro= Li(ro +e *entas& Registro au


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Registro +e las compras&X Registro= Li(ro +e compras& Registro au


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Registro +e las remuneraciones&

Registro= Li(ro +e remuneraciones& Control +easistencia& Registros au


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Registro +e los 'onorarios&

Registro= Li(ro +e Retenciones&Documentos= (oletas +e 'onorarios

Pro*isin +e 'onorarios& Principio +el+e*enga+o&


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Registro +e los egresos o pagos&X Compro(antes +e egreso&X Conciliacin (ancaria, cargos (ancarios e

intereses, pr7stamos carga+os&X 1ales *ista, pagos masi*os& Transerencia

(ancarias&X C'e.ues gira+os y no entrega+os

+istinto a c'e.ue pen+iente +e co(ro&X Re*isin +e egresos posteriores, pasi*os

omiti+os&


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Registro +e los ingresos o co(ros&X Compro(antes +e ingreso&X Conciliacin (ancaria& I+enti)cacin o

reerencia +e los +epsitos en el sistemaconta(le para conciliar&

X Depsitos no aclara+os&X Proceso +e ca-a o recau+acin&


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CAPITULO III

AVU$TE$ DE CIERRE


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PRINCIPIO$ CONTALE$=

#ONEDA CO#UN DENO#INADOR PRINCIPIO DEL CO$TO ?I$TORICO

NOR#A$ DE CORRECCION #ONETARIA=

ART N@ 0 DE LA LE! DE LA RENTA

$&?*'$(&= CA#IO $O$TENIDO ! CRECIENTE ENEL NI1EL >ENERAL DE PRECIO$&

'(&SE'>E&'$*= LA #ONEDA 1A PERDIENDO $U1ALOR REAL A TRA1$ DEL TIE#PO


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#ANTENCION DE E"ECTI1O >ENERA PERDIDA$

GLO$ CREDITO$ NOREAVU$TALE$ PRODUCENPERDIDA$ PARA EL UE LO$ OTOR>A !UTILIDADE$ PARA EL UE LO$ RECIE&

%EN LA$ TA$A$ NO#INALE$ DE INTERE$ $E

CON"UNDE LA IN"LACION CON INTERE$PROPIA#ENTE TAL 9 INTERE$ REAL 1$ INTERE$NO#INAL:&

0 I#PIDE LA CO#PARACION ENTRE E$TADO$"INANCIERO$&

3 DI$TOR$IONA LA IN"OR#ACION CONTALE


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CON$I$TE EN AVU$TAR LA$ PARTIDA$ CONTALE$PARA CORRE>IR LA$ DI$TOR$IONE$ UE>ENERAN LO$ PROCE$O$ IN"LACIONARIO$ ! DEDE1ALUACION DE LA #ONEDA EN LA E#PRE$A&DE E$TA #ANERA AL TRAAVAR CON #ONEDA DEL

#I$#O PODER ADUI$ITI1O, $E #ANTENDRA ELPRINCIPIO #ONEDA CO#UN DENO#INADOR ! LO$IN"OR#E$ CONTALE$ $E>UIRAN RE"LEVANDO LA$ITUACION ECONO#ICA"INANCIERA DE LA

E#PRE$A&


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a: Clasi)car los acti*os y pasi*os enmonetarios y no monetarios&(: A-ustar los ru(ros no monetarios y los

ru(ros +e resulta+os +el per6o+o&

Determinar la actuali/acin +e los *aloresre*alori/a(les con el actor respecti*o&c: Imputar al resulta+o +el per6o+o lap7r+i+a o ganancia resultante +e +ic'oa-uste&


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LO$ 1ALORE$ #ONETARIO$ $ON AUELLO$ ACTI1O$ !PA$I1O$ UE=

a: representan +inero&(: constituyen importes por co(rar a pagar en sumas

)-as +e mone+as corrientes&c: e.ui*alen a una canti+a+ cierta +e mone+a corriente&

Por lo tanto generan=P7r+i+a por in;acin&Los .ue +isponen +e acti*os monetarios pier+en po+er

a+.uisiti*o&Los .ue +isponen +e pasi*os monetarios ganan po+er

a+.uisiti*o&1alor real +isminuye&No se corrigen monetariamente&E-emplos= ca-a, (anco, clientes nacionales, anticipo

personal, retenciones&


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LO$ 1ALORE$ NO #ONETARIO$ $ON AUELLO$ACTI1O$ ! PA$I1O$ UE=

No ueron inclui+os en la clasi)cacin +e acti*os ypasi*os monetarios&Los .ue +isponen +e 6tems no monetarios tien+en ano ganar ni per+er po+er a+.uisiti*o comoresulta+o +e cam(ios en el ni*el +e precios&1alor real no +isminuye&Estos acti*os y pasi*os +e(en ser rea-usta+os ocorregi+os para eliminar el eecto +e las *ariacionesen el po+er a+.uisiti*o +e la mone+a entre la ec'a

+el (alance y la ec'a en .ue +ic'os acti*os uerona+.uiri+os o en .ue +ic'os pasi*os ueronincurri+os&La correccin plantea+a no (usca lle*ar los acti*os

y pasi*os a su *alor +e merca+o&


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ACT *-(*ETA&I*

/ ACT (*ETA&I*

00 PAS *-(*ETA&I* /PAS (*ETA&I*

1- SI C( ACTI$* *-1- SI C( ACTI$* *-

(*ETA&I* 2 C( PASI$* *-(*ETA&I* 2 C( PASI$* *-(*ETA&I*(*ETA&I*

"- SI C( PASI$* *-"- SI C( PASI$* *-(*ETA&I* 2 C( ACTI$* *-(*ETA&I* 2 C( ACTI$* *-

(*ETA&I*(*ETA&I*

34-PASI$*S (*ETA&I*S 234-PASI$*S (*ETA&I*S 2ACTI$*S (*ETA&I*SACTI$*S (*ETA&I*S

54-ACTI$*S (*ETA&I*S 254-ACTI$*S (*ETA&I*S 2

SA.#*SA.#*

AC&EE#*&AC&EE#*&6UTI.I#A#76UTI.I#A#7

SA.#* #EU#*&SA.#* #EU#*&6PEI#A76PEI#A7

UTI.I#A# ETAUTI.I#A# ETAP*& I%.ACI*P*& I%.ACI*

PEI#A ETAPEI#A ETA

P*& I%.ACI*P*& I%.ACI*


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C( %IACIE&AC( %IACIE&A C( T&I)UTA&IAC( T&I)UTA&IA

1- se corrigen cuentas de1- se corrigen cuentas deresultados4resultados4

"- Se corrigen ventas de activo"- Se corrigen ventas de activo8o48o4

3- Patrimonio 8nanciero 03- Patrimonio 8nanciero 0

Activos-Pasivos 5- Se corrigenActivos-Pasivos 5- Se corrigencuentas de ventas de valorescuentas de ventas de valoresnegocia9les4negocia9les4

:- Se rige por normas de )olet;n:- Se rige por normas de )olet;nTcnico ! :< = normas de laTcnico ! :< = normas de la

Superintendencia de $alores =Superintendencia de $alores =Seguros4Seguros4

>4- Se aplica correccin>4- Se aplica correccinmonetaria al estado de ?uo demonetaria al estado de ?uo deefectivo4efectivo4

@4 En estados 8nancieros@4 En estados 8nancieros

1- o se corrigen cuentas de1- o se corrigen cuentas deresultadoresultado

"- o se corrigen ventas de"- o se corrigen ventas deactivo4activo4

3- Patrimonio tri9utario 03- Patrimonio tri9utario 0

Activo depurado pasivoActivo depurado pasivoeBigi9leeBigi9le

5- o se corrigen cuentas de5- o se corrigen cuentas deventas de valoresventas de valoresnegocia9les4negocia9les4

:- Se rige por normas del:- Se rige por normas delart;culo 51 de la .e= de laart;culo 51 de la .e= de la&enta para efectos de&enta para efectos dedenominacin = presentacin4denominacin = presentacin4

>- o se considera el estado>- o se considera el estado

de ?uo de efectivo4de ?uo de efectivo4


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Uno de los Criterios mDs utiliados para actualiarla informacin conta9le es la $ariacin del Indicede Precios al Consumidor 6IPC74Este Criterio se aplica siempre con un mes de

desfase por lo ue al C( al 31-1"-BB por todo elEercicio se de9e utiliar una relacin entreFIPC6ov17GIPC6ovH7

2ov3 #icH 2ov4 #ic1

"jercicio actual"jercicio anterior


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14 .a actualiacin por IPC en trminos generales considera

la siguiente reglaF

.as partidas se corrigen desde la fecha de su ocurrenciahasta la fecha de cierre de los estados 8nancieros esto conel desfase de un mes4

.as eBistencias nacionales e importadas tienen una formade actualiacin distinta usti8cada por su importantevolumen de movimiento = se realia una distri9ucin entreprovenientes de eercicios anteriores con compras en elprimer o segundo semestre4 .os sistemas de informacindisponi9les permiten realiar un cDlculo preciso4

"4 .a actualiacin monetaria por U% contempla convertir losactivos = pasivos eBpresados en esta moneda segJn laeuivalencia de esta unidad de medida a la fecha de cierre8nal o interina4


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54 .a actualiacin monetaria por IPC = U% se presentan 9aola denominacin de Correccin (onetaria en el estado deresultados4

:4 .a actualiacin conforme a la moneda eBtranerarespectiva se de9e presentar 9ao la cuenta diferencias decam9io del estado de resultados4

>4 .a nota a los estados 8nancieros de9e contener a lomenosFa7 El monto neto de las diferencias de cam9io incluidas en la

utilidad o prdida del per;odo497 .as diferencias de cam9io no realiadas diferidas si se ha

optado por aplicar el )olet;n Tcnico K 3


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X Determinar *ariaciones patrimoniales +el per6o+o,esto es aumentos +e capital, +i*i+en+os o retiros&

X Aplicar *ariacin anual +e IPC a sal+os iniciales&X Aplicar *ariacin +e IPC +es+e la ec'a +e ocurrencia

+e la *ariacin patrimonial& 1eri)car retiros o+i*i+en+os actuali/a+os con +eclaraciones -ura+asen*ia+as o por en*iar&

X Determinar capital propio tri(utario y aplicarcorreccin monetaria slo para eectos +e a-uste enla renta l6.ui+a imponi(le&

X Cuenta re*alori/acin capital propio no se presentaen esta+os )nancieros anuales +e socie+a+esannimas& En socie+a+es +e personas la cuenta slo+e(er6a contener la correccin monetaria +el capital&

X Preparar cua+ro +e mo*imiento +el patrimonio&


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X C'e.uear .ue el costo inicial o el *alor +e li(ros +el acti*o )-oconsi+ere to+os los costos .ue se relacionan +irectamente con sua+.uisicin o construccin, incluso a.uellos necesarios para .ue los

(ienes .ue+en en con+iciones +e ser utili/a+os por el Compra+or&X Esta(lecer en el caso +e acti*os construi+os s6 aplica acti*ar loscostos )nancieros&

X Re*isar en el caso +e acti*os en construccin, la necesi+a+ +epro*isionar a*ances no actura+os por el contratista&

X Al %GYY se +e(en *eri)car los siguientes a-ustes=& Correccin monetaria +e sal+os iniciales +el acti*o )-o y la

+epreciacin acumula+a&G& Correccin monetaria +e las incorporaciones +el per6o+o&%& Determinacin +el resulta+o +e las *entas +e acti*o )-o,

consi+eran+o su actuali/acin y +epreciacin 'asta la ec'a +e la+isminucin&

0& Registro +e las (a-as o castigos +e acti*o, a su *alor +e li(ros&3& Clculo +e la +epreciacin +el per6o+o&

F& 1eri)car selecti*amente e


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u7 #7to+os se pue+en utili/arM

"todos

*ineales

Acelerados

*8nea RectaProporcional

Financieros

Tributario 1/3 V.UtilL.Recta

Aos Dgitos

Tasa Proporc.

Doble Tasa


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Depreciacin Z 1alor li(ros [ Depreciacin acumula+a

1alor resi+ual 1i+a 8til restante al inicio +el e-ercicioX 1i+a 8til= La esta(leci+a por el $er*icio +e Impuestos Internos,

seg8n Resolucin N@ 0% +el GFGGBBG, )nancieramente pue+econsi+erarse *i+as 8tiles (asa+as en estu+ios t7cnicos&

X Inicio +e la +epreciacin= $e inicia cuan+o el (ien comien/a a serutili/a+o normalmente& $i una instalacin se construye por etapas,la +epreciacin +e la parte +el acti*o .ue correspon+e a ca+aetapa +e(e comen/ar cuan+o ella entre en uso normal&

X Cuan+o 'ay e*i+encia .ue en orma permanente las operaciones

+e una empresa no pro+ucirn ingresos su)cientes para cu(rirto+os los costos, incluso la +epreciacin +e los (ienes +el acti*o)-o toma+os en su con-unto, y cuan+o el *alor en li(ros +e +ic'os(ienes sea superior a su *alor +e reali/acin, estos *alores+e(ern re(a-arse 'asta los montos recupera(les, con cargo aresulta+os a-enos a la e


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Con o(-eto +e re;e-ar a+ecua+amente el esp6ritu econmico +e latransaccin, el arren+atario +e(er conta(ili/ar el contrato +e

leasing )nanciero en orma similar a la a+.uisicin +e un (ien +elacti*o )-o&

El arren+atario conta(lili/ar el *alor actual +el contrato en unacuenta +e acti*o )-o (a-o la +enominacin +e acti*os en leasing&

El *alor nominal +el contrato +e(er conta(ili/arse como pasi*o

e


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A los acti*os en leasing +e(er aplicrsele la correccin monetaria)nanciera y la +epreciacin en uncin +e su *i+a 8til estima+a&

Aspectos tri(utarios

El contrato +e leasing no se encuentra e


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& Al momento +el contratoienes en Leasing


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*ctivos leasing. *spectos tri!utariosEectos en la renta luida imponi!le@

Se agregan@/epreciacin-astos fnancieros

'orreccin monetaria depreciacinacumulada leasing'orreccin monetaria o!ligacin leasing 0 enla situacin ha!itual de cargo a resultadosfnancieros.

Se deducen@'orreccin monetaria activo leasing'orreccin monetaria intereses dieridoleasing 0en la situacin ha!itual de a!ono aresultados fnancieros.'uotas pagadas o devengadas del leasing.


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EBistencias

EmpresaComercial

(ercader;a

Industrial

(aterias Primas

Productos en Pro

ProductosTerminados

Servicios

Lconceptu


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$e +e(e +istinguir el origen +e las #erca+er6as =

X & #erca+er6a Nacional 9 compra+a en C'ile :

a: $i 8ltima compra se reali/ en G@ semestre= Precio ms alto +el a4o&(: $i 8ltima compra se reali/ en @ semestre= Precio ms alto +el

semestre corregi+o por 1ariacin IPC segun+o semestre&c: $i 8ltima compra se reali/ en el E-ercicio Conta(le anterior= $e

a-usta el sal+o +e merca+er6a por 1ariacin +e IPC anual&

X &G #erca+er6a Importa+a 9 compra+a en el e


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X $eg8n Art6culo 0 +e Ley +e la Renta solo se Corrigen los

Costos DirectosK es +ecir= #aterias Primas y #ano +e O(raDirecta& Correccin monetaria +e #aterias Primas=

$eg8n las normas +e las #erca+er6as&G Correccin monetaria +e Pro+uctos en Proceso=

#aterias Primas =$eg8n normas +e merca+er6as#ano +e o(ra +irecta= 8ltima remuneracin mensual+e*enga+a

% Correccin monetaria +e Pro+uctos Termina+os=$eg8n las normas +e Pro+uctos en Proceso&

Tri(utariamente slo se acepta costo +irecto, mano +e o(ra ymateria prima +irecta& Costeo por a(sorcin re.uiere a-ustespara la +eterminacin +e la utili+a+ tri(utaria


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& Asiento conta(le, regla generalerca+er6a Nacional o importa+a YYY

Correccin monetaria YYYEn los casos +e pro+uctos con (a-as +e precio en las compras +el per6o+o,respecto +el e-ercicio anterior y merca+er6as importa+as la conta(ili/acinpue+e ser a la in*ersa&

G& E


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as provisiones ha!itualmente consideradas son@

1. Provisin de vacaciones.

?inancieramente se registran so!re !ase devengada,segBn +oletines t7cnicos 6: y 6;.

#. Provisin de inco!ra!les. 0+oletn t7cnico 9.

?inancieramente es una contingencia y se registraen la medida ue sea pro!a!le la ocurrencia de lap7rdida y sea cuantifca!le.

5. Provisiones de gastos y acturas por reci!ir.a aplicacin del principio del devengado es elutili2ado para reconocer innumera!les provisiones

de gastos reueridas por las diversas actividadescomerciales.

6. Provisiones de honorarios.Por servicios prestados y no documentados a laecha de cierre con !oleta o actura.


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8. Provisiones de servicios 0energa, agua, etc.

Aplicacin +e (ase +e*enga+a, +e(e consi+erarse la 7poca +elconsumo y no la +e acturacin ni co(ro, en espcial en empresaspro+ucti*as&

9. Provisin de gratifcaciones o cualuier otro pago contralos resultados del ejercicio.De(e aplicarse (ase +e*enga+a, es +ecir reconocer estos gastoscon el per6o+o .ue se relacionan o con las utili+a+es o (ene)cios

.ue se asocian&:. Provisiones de contingencias.

Por -uicios pen+ientes 9asesores legales:, casos la(orales9inspeccin +el tra(a-o, -uicios tri(utarios 9certi)ca+o +e +eu+astri(utarias:, multas +e organismos )scali/a+ores, etc& olet6n

t7cnico N@ F&;. Provisiones de garantas productos deectuosos.

Es una contingencia, se registra en concor+ancia al olet6n T7cnicoF, esto es cuan+o se reali/a una *enta .ue ten+r garant6as,consi+eran+o una estimacin (asa+a en antece+entes 'istricos&


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"inancieramente se aceptan para su registro so(re (ase+e*enga+a, norma+o en el olet6n T7cnico N@

#7to+os acepta+os& #7to+o +el *alor corriente= n8mero +e a4os por

remuneracin *li+a legalmente para su clculo

G& #7to+o +el *alor actual, ya sea costo +e*enga+o o costoproyecta+o&

Costo +e*enga+o= se toma como (ase el *alorcorrienteTri(utariamente slo se acepta como gasto el *alor

corriente, so(re la (ase +e un con*enio colecti*o oin+i*i+ual&

G& Dierencia temporaria imponi(le, Impuesto Dieri+o Pasi*o,ya .ue *alores actuales son montos menores al *alorcorriente al inicio&


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Las pro*isiones en la me+i+a .ue correspon+an agastos a+eu+a+os, conceptos relaciona+os con el giro+e la empresa, y cuan+o cumplan alguna con+icinlegal +e)ni+a, son acepta+as como gastostri(utariamente y consi+era+as como un pasi*o

e


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Correspon+en (sicamente a gastos .ue estncorrelaciona+os con la generacin +e ingresos uo(tencin +e (ene)cios +e ms +e un per6o+o oe-ercicio&

$eguros& Intangi(les& Arrien+os anticipa+os& Pu(lici+a+ anticipa+a& Permisos +e circulacin Patentes comerciales& Contri(uciones +e (ienes ra6ces&


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>astos +ieri+os

Correspon+en a a.uellos +esem(olsos y .ue a8n cuan+opu+an tener un e*entual (ene)cio uturo, este es +e +i6cil+eterminacin en t7rminos concretos& Por e-emplo campa4aspu(licitarias, +esarrollo +e sistemas, reorgani/aciones, gastos+e in*estigacin y +esarrollo& De(en ser reconoci+os en gastosen el e-ercicio en .ue se incurrieron&

>astos +e organi/acin y puesta en marc'aLas empresas en etapa +e organi/acin y puesta en marc'a,+e(en preparar esta+o +e +7)cit acumula+o en per6o+o +e+esarrollo y esta+o +e acti*i+a+es preoperati*as en

reempla/o +e esta+o +e resulta+os y ;u-o +e eecti*o,respecti*amente&El +7)cit acumula+o se presenta en el patrimonio +e+ucien+oy se amorti/a con la generacin +e resulta+os positi*oscuan+o se comience la operacin normal&


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1alori/acin

De(en ser presenta+os con*erti+os a la e.ui*alencia +e laUni+a+ +e "omento o #one+a E


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Temas a consi+erar para el cierre, respecto +elas o(ligaciones (ancarias=

Con)rmacin +e la e


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$lo +e(ern clasi)carse (a-o acti*o circulante a.uellas

in*ersiones .ue por sus caracter6sticas yo +estino, tengan laposi(ili+a+ cierta +e con*ertirse en +inero en el corto pla/o&

1alori/acin +e instrumentos )nancieros con *alor *aria(leLos instrumentos )nancieros con *alor *aria(le, e


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1alori/acin +e instrumentos )nancieros con *alorpreesta(leci+oLos instrumentos )nancieros con *alor preesta(leci+o

+e(ern *alori/arse al costo actuali/a+o ms inter7sreal +e*enga+o& $e entien+e por inter7s real a.uellatasa compuesta .ue iguala el costo original +ein*ersin con el ;u-o total .ue generar el instrumentoam(os e


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In*ersiones .ue no representan control ni in;uencia signi)cati*aEn general, cual.uier in*ersin +e esta naturale/a .ue tenga carcter +epermanente, ya sea por intencin e


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Incorpora el L$alor NustoM 6O7 como elemento 9Dsico paraIncorpora el L$alor NustoM 6O7 como elemento 9Dsico para

asignar el precio pagado por la aduisicin de una empresaasignar el precio pagado por la aduisicin de una empresa6o de una participacin so9re la misma7 a los activos =6o de una participacin so9re la misma7 a los activos =pasivos su9=acentes4pasivos su9=acentes4

SituacinFSituacinF

Un especulador visionario aduiere en 1HH millones unUn especulador visionario aduiere en 1HH millones unterreno agr;cola 9ao el convencimiento ue a futro el sueloterreno agr;cola 9ao el convencimiento ue a futro el suelopasarD a ser apto para el desarrollo ur9ano4 Acierta en supasarD a ser apto para el desarrollo ur9ano4 Acierta en suprediccin el valor de mercado del terreno se incrementa aprediccin el valor de mercado del terreno se incrementa a1HHH millones = en dicho precio se lo vende al contado a una1HHH millones = en dicho precio se lo vende al contado a una

empresa inmo9iliaria interesada en desarrollar un pro=ecto4empresa inmo9iliaria interesada en desarrollar un pro=ecto4Cmo conta9ilia la aduisicin la empresa inmo9iliariaQFCmo conta9ilia la aduisicin la empresa inmo9iliariaQF

Simplemente registra un activoF Terrenos por 1HHH millonesSimplemente registra un activoF Terrenos por 1HHH millonescontra #isponi9le4contra #isponi9le4

Rue pasa si el mismo visionario por raones tri9utarias u otras enRue pasa si el mismo visionario por raones tri9utarias u otras en


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ve de mantener el terreno en su oportunidad lo aporta como capitalve de mantener el terreno en su oportunidad lo aporta como capitalde su propia sociedad de inversiones creada espec;8camente alde su propia sociedad de inversiones creada espec;8camente alefecto por los mismos 1HH millones de costo = luego lo ue vendeefecto por los mismos 1HH millones de costo = luego lo ue vende

son las acciones de la sociedad4son las acciones de la sociedad4Cmo conta9ilia la aduisicin la empresa inmo9iliariaQFCmo conta9ilia la aduisicin la empresa inmo9iliariaQF

En este caso 9ao el )T 5" la conta9iliacin resulta sustancialmenteEn este caso 9ao el )T 5" la conta9iliacin resulta sustancialmentediferente = a nivel consolidado uedaFdiferente = a nivel consolidado uedaFTerrenos 6I4E4&47Terrenos 6I4E4&47 1HH 1HH

(enor valor de inversiones(enor valor de inversiones HH HH#isponi9le#isponi9le 1HHH 1HHH

Al margen de la clara distorsin en la de9ida eBposicin de laAl margen de la clara distorsin en la de9ida eBposicin de latransaccin si 9ien tericamente el (enor valor de inversiones setransaccin si 9ien tericamente el (enor valor de inversiones sede9er;a amortiar raona9lemente en el mismo plao de realiacinde9er;a amortiar raona9lemente en el mismo plao de realiacin

del pro=ecto inmo9iliario con lo ue los efectos en resultadosdel pro=ecto inmo9iliario con lo ue los efectos en resultadospodr;an tender a ser similares en la prDctica ser;a mu= pro9a9le uepodr;an tender a ser similares en la prDctica ser;a mu= pro9a9le ueen de8nitiva se producan distorsiones signi8cativas en los mismos4en de8nitiva se producan distorsiones signi8cativas en los mismos4

Solucin contenida en el )olet;nSolucin contenida en el )olet;nEsta transaccin siempre se conta9iliar;a de acuerdo con la primeraEsta transaccin siempre se conta9iliar;a de acuerdo con la primera

alternativa independiente ue en la forma la aduisicin sealternativa independiente ue en la forma la aduisicin se


90/148

& $e incrementa +e un B] a un GB] el parmetro +e)ni+o parapresumir la e


91/148

& La amorti/acin +el mayor *alor se

correlaciona con la +epreciacinamorti/acin+e los acti*os operaciones, eliminan+o lasposi(ili+a+es ar(itrarias 9prraos FH a H:&

& Re.uiere el anlisis cr6tico +e la e*entual

p7r+i+a +e *alor +e los menores *alores +ein*ersin 9prraos H a G:,

B& $e elimina la prctica (astante com8n +econsoli+ar los resulta+os y los ;u-os +e una

)lial a+.uiri+a, seg8n la cual 7stos seincorporan +es+e el comien/o +el e-erciciopara restar en una l6nea los eectosacumula+os a la ec'a +e a+.uisicin 9prrao:&


92/148

El inversionista tiene in?uencia signi8cativa so9re la sociedademisora cuando le es posi9le eercer directa o indirectamente

una in?uencia importante en las pol;ticas operacionales =8nancieras de esta tales comoF

Cuando el inversionista directa o indirectamente posee el "Ho mDs del capital con derecho a voto o del capital sino se tratade una sociedad por acciones4

Mtodo de ad&uisici#nMtodo de ad&uisici#n.a compra de una empresa se registra similar a la comprade los activos su9=acentes4

El costo de aduisicin se asigna a los activos = pasivosidenti8ca9les a sus valores ustos determinados a la fechade aduisicin4

El costo de la aduisicin slo se re8ere a la proporcin delos activos = pasivos efectivamente aduirida por elinversionista por lo ue el inters minoritario se de9emantener controlado en 9ase a valor li9ros de la otra


93/148

La (ase primaria para +eterminar el *alor -usto ser la

inormacin o(teni+a por el propio compra+or, como parte +elproceso +e e*aluacin +e compra& No o(stante lo anterior,cuan+o e


94/148

Los *alores -ustos +e acti*os y pasi*os i+enti)ca(les se

+eterminan por reerencia a la intencin +e uso .ue tienecontempla+o el in*ersionista al momento +e la compra& El usoal .ue se +estina un acti*o es generalmente el uso e


95/148

Con ec'a BBGBB% In*ersiones ?aras $&A& a+.uiere el G3] +eCalas $&A&, pagan+o un *alor +e ^ F3B&BBB&BBB, los antece+entespara su registro conta(le son=

Patrimonio )nanciero +e Calas $&A& al % +e +iciem(re +e GBBG ^G&0BB&BBB&BBB&

IPC +el e-ercicio ]&Utili+a+ +e Calas $&A& +el e-ercicio GBB% ^ G3&GBB&%BB&En no*iem(re +e GBB% Calas $&A& reparti +i*i+en+os totales por ^

3&BBB&BBB&

La in*ersin se espera recuperar en el pla/o +e 3 a4os&

In*ersin en empresas relaciona+as FBB&BBB&BBB#enor *alor in*ersin 3B&BBB&BBB

anco F3B&BBB&BBB

In*ersin en empresas relaciona+as F&BBBB&BBB#enor *alor in*ersin 3BB&BBB Correccin monetaria F&3BB&BBB

In*ersin en empresas relaciona+as 3%&BB&BH3Utili+a+ +e*enga+a en relaciona+as 3%&BB&BH3


96/148

anco G%&H3B&BBB

In*ersin en empresas relaciona+as G%&H3B&BBBNo se consi+er in;acin para ese per6o+o para los

+i*i+en+os

Amorti/acin menor *alor B&BB&BBB #enor *alor +e in*ersin B&BB&BBB

En caso +e aplicar el *alor -usto=In*ersin en empresas relaciona+as HG3&BBB&BBB

#ayor *alor in*ersin

H3&BBB&BBBanco F3B&BBB&BBB


97/148

CAPITULO I1

I#PUE$TO A LA RENTA EI#PUE$TO$ DI"ERIDO$


98/148

>asto Por Impuesto a la Renta a Pagar

*s

>asto por impuesto a la RentaDe*enga+o


99/148

>asto por

impuesto a larenta a pagar

>asto porimpuesto a larenta

+e*enga+o

&enta .;uida

Imponi9le

&enta .;uidaImponi9le

/ -Impuestos diferidos


100/148

LA UTILIDAD PARA "INE$ TRIUTARIO$ !"INANCIERO$ NOR#AL#ENTE DI"IEREN=

La utili+a+ para )nes +e pago +eimpuesto 9RLI: es +etermina+a +e

acuer+o con la legislacin *igente&

La utili+a+ )nanciera es +etermina+a +eacuer+o con principios conta(les


101/148

$in +ierencias Consecuencia tri(utaria y eecto en los

esta+os )nancieros en el mismo a4o 9aecta la

+eterminacin +e los impuestos corrientes:&

Dierencias permanentes No tienen consecuencias

tri(utarias 9no aecta el clculo +e los impuestos:&

Dierencias temporarias Consecuencia tri(utaria y eecto

en los esta+os )nancieros en a4os +ierentes 9aecta la

+eterminacin +e los impuestos +ieri+os:&


102/148

Prrao 0 +el olet6n T7cnico NQ FB= Las +ierencias permanentes son causa+as

por transacciones .ue son registra+as en los

esta+os )nancieros +e un e-ercicio, y .ue, +e

acuer+o con la legislacin *igente, no se

incluirn en la +eterminacin +el gasto

tri(utario por impuesto a la renta ni el

correspon+iente pasi*o por pagar&K


103/148

#escripcin Tratamiento Conta9le Tratamiento Tri9utario

'astos de veh;culos =otros rechaados4

'astos del per;odo en elcual se incurren4

Se agrega a la &.I4

Castigo de clientes ode inventarios noautoriados4

'astos del per;odo en elcual se incurren4

Se agrega a la &.I'

Inversiones enempresasrelacionadas4

.a inversin se registraal $PP con sucontrapartida de ingreso

= gasto por elreconocimiento de la

participacin en losresultados de la 8lial ocoligada4

Inversin se registra acosto histrico mDscorreccin monetaria4

Provisin deimpuesto a la renta

'asto del per;odo =pasivo ?eBi9le

Se agrega a la &.I no espasivo eBigi9le4


104/148

Prrao +el olet6n T7cnico N@FB=

Las +ierencias temporarias son causa+as por

transacciones .ue aectan en per6o+os +istintos

los resulta+os conta(les y los resulta+ostri(utariosK

Las +ierencias temporarias originan acti*os y

pasi*os por impuestos +ieri+os, ya .ue aectanel gasto tri(utario y el pasi*o a pagar en un

e-ercicio tri(utario +istinto al +e su registro

conta(leK


105/148

Categor;a #a origen a Eemplo

Ingresos registrados

en un ao =considerados ingresos

tri9utarios en un ao

posterior4

Un activo conta9le

= no tri9utario

Activos conta9iliados

por servicios prestados= no facturados

'astos registrados en

un ao pero ue sonconsiderados gasto

tri9utario en un ao

posterior

Un pasivo conta9le =

no tri9utario

Pasivos registrados por

provisin vacaciones ola provisin para

garant;as de

productosvendidos


106/148

Categor;a #a origen a Eemplos

Ingresos registrados

en un ao pero uefueron ingreso

tri9utario en un ao

anterior

Un pasivo conta9le =

no tri9utario por elingreso reci9ido

anticipadamente en el

ao anterior

Servicios facturados = no

prestados ue soningreso

tri9utario al facturarse =

son ingreso 8nanciero al

prestarse el servicio

'astos registrados enun ao pero ue

fueron gasto

tri9utario en un ao

anterior

Un activo conta9lema=or ue el activo

tri9utario

Uso de ladepreciacin

acelerada del activo

8o


107/148

Imponi(les= $on a.uellas .ue al re*ertirse en el

uturo causarn un aumento en el pago +e

impuesto a la renta y originan pasi*os por

impuestos +ieri+os&

De+uci(les= $on a.uellas .ue al re*ertirse en el

uturo causarn una re+uccin en el pago +e

im uesto a la renta ori inan acti*os or

5as diferencias temporarias se puedenclasicar en6


108/148

Depreciacion acelera+a

tri(utaria +e acti*os )-os

Pro*isin +e IPA$ a *alor

corriente tri(utariamente y a

*alor actual )nancieramente&

>astos +e a(ricacin

+e+uci+os tri(utariamente

Asignacin +e *alor resi+ual

a acti*os )-os para eectos

conta(les

Activos intangi9les

amortiados conta9lemente

= no tri9utariamente

Provisin de vacaciones Provisin de deudas

inco9ra9les Provisin de o9solescencia

de eBistencias = activo 8o Ingresos anticipados

conta9lemente ue

constitu=en ingresos

tri9utarios

I(P*I).ESF #E#UCI).ESF


109/148

#I%E&ECIASTE(P*&A&IAS%(P*I).ES

#A *&I'E AI(PUEST*S#I%E&I#*S P*&PA'A&

#I%E&ECIASTE(P*&A&IAS

#E#UCI).ES

#A *&I'E AI(PUEST*S

#I%E&I#*S P*&C*)&A&


110/148

Acti*os y pasi*os por impuestos +ieri+os son

+etermina+os anualmente usan+o los 'ec'os

conoci+os 9cam(io +e leyes, tasas, etc:& El cam(io neto entre sal+os iniciales y )nales

representa gasto o ingreso por impuesto +ieri+o

+el a4o&


111/148

I+enti)car los tipos y montos +e +ierencias

temporarias&

I+enti)car la naturale/a y monto +e lasp7r+i+as tri(utarias con (ene)cio tri(utario&

Calcular el pasi*o por impuesto +ieri+ototal para las +ierencias temporariasimponi(les&

Calcular el acti*o por impuesto +ieri+o totalpara las +ierencias temporarias +e+uci(les


112/148

Calcular el acti*o por impuesto +ieri+o por la

e


113/148

Los acti*os y pasi*os por impuestos +ieri+os se clasi)can en

circulante y largo pla/o, (asa+os en la clasi)cacin +el acti*o opasi*o .ue les +a origen, o (asa+os en su e


114/148

>asto o ingreso tri(utario corriente 9inclu6+a la +ierencia

+e impuesto a la renta +el a4o anterior:&

Eecto por acti*os y pasi*os por impuestos +ieri+os y

eecto por la amorti/acin +e las cuentas +e acti*o y

pasi*o complementarias&

ene)cio tri(utario por p7r+i+as tri(utarias& Eecto +el cam(io en la pro*isin +e *aluacin&

Composicin del gasto por impuesto detallandoF

CAPITULO 1


115/148

CAPITULO 1

AN_LI$I$ DE CUENTA$,RE>I$TRO$ AUYILIARE$,CENTRO$ DE CO$TO$ !

C?EC` LI$T&

Art G3@ To+o comerciante est o(liga+o a lle*ar para su conta(ili+a+ y


116/148

Art& G3@& To+o comerciante est o(liga+o a lle*ar para su conta(ili+a+ ycorrespon+encia=

@ El Li(ro +iarioSG@ El Li(ro mayor o +e cuentas corrientesS

%@ El Li(ro +e (alances,0@ El Li(ro copia+or +e cartas&Art& GF@& Los li(ros +e(ern ser lle*a+os en lengua castellanaKArt& GH@& En el li(ro +iario se asentarn por or+en cronolgico y +6a a +6a las

operaciones mercantiles .ue e-ecute el comerciante e


117/148

Art& %@& $e pro'6(e a los comerciantes=@ Alterar en los asientos el or+en y ec'a +e las operaciones +escritasSG@ De-ar (lancos en el cuerpo +e los asientos o a continuacin +e ellosS%@ ?acer interlineaciones, raspa+uras o enmien+as en los mismos asientosS0@ orrar los asientos o parte +e ellosS3@ Arrancar 'o-as, alterar la encua+ernacin y olia+ura y mutilar alguna

parte +e los li(ros&Art& %G@& Los errores y omisiones .ue se cometieren al ormar un asiento se

sal*arn en otro nue*o en la ec'a en .ue se notare la alta&Art& %%@& El comerciante .ue oculte alguno +e sus li(ros, si7n+ole or+ena+a la

e


118/148

Art& %@& Los li(ros 'acen e contra el comerciante .ue los lle*a, y no se lea+mitir prue(a .ue tien+a a +estruir lo .ue resultare +e sus asientos&

Art& %@& La e +e los li(ros es in+i*isi(le, y el litigante .ue aceptare en lo

a*ora(le los asientos +e los li(ros +e su conten+or, estar o(liga+o apasar por to+as las anunciaciones a+*ersas .ue contengan&Art& 0B@& Los li(ros au


119/148

El art6culo H +el C+igo Tri(utario +ispone .ue to+a persona

.ue +e(a acre+itar la renta eecti*a, lo 'ar me+ianteconta(ili+a+ )+e+igna, sal*o norma en contrario& Los li(ros +econta(ili+a+ sern lle*a+os en lengua castellana y sus*alores e


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$e consi+erar como sistema +e conta(ili+a+ el con-unto +e elementosmateriales .ue permiten el registro, acumulacin y entrega +einormacin +e los 'ec'os econmicos reali/a+os por la empresa, comoson los li(ros +e conta(ili+a+, registros y compro(antes, y el con-unto +e

principios, normas y proce+imientos para eectuar +ic'o registro,acumulacin y entrega +e inormacin, como son los sistemas-ornali/a+or, centrali/a+or, +e Diarios m8ltiples, ta(ular, transcripti*os,mecani/a+os, etc& Por consiguiente, la conta(ili+a+ simpli)ca+aconsistente en un li(ro o en una planilla +e Entra+as y >astos, .ue 'apre*isto la Ley +e la Renta, tam(i7n es, para los )nes +e +ic'a ley, unsistema +e conta(ili+a+& 9$uplemento NQ F 9H:3F +el #anual +e Renta:&

Conta(ili+a+ )+e+ignaA -uicio +el $er*icio +e Impuestos Internos, se entien+e por 5conta(ili+a+)+e+igna5 a.uella .ue se a-usta a las normas legales y reglamentarias*igentes y registra )el, cronolgicamente y por su *er+a+ero monto lasoperaciones, ingresos, +esem(olsos, in*ersiones y e


121/148

implica .ue sus resulta+os correspon+an e


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El art6culo G +el C+igo Tri(utario se4ala .ue correspon+e alcontri(uyente pro(ar con los +ocumentos, li(ros +e conta(ili+a+ uotros me+ios .ue la ley esta(le/ca, en cuanto sean necesarios u

o(ligatorios para 7l, la *er+a+ +e sus +eclaraciones o la naturale/a +elos antece+entes y monto +e las operaciones .ue +e(an ser*ir para elclculo +el impuesto& Luego, +ic'o precepto legal +ispone .ue el$er*icio +e Impuestos Internos no po+r prescin+ir +e las+eclaraciones y antece+entes presenta+os o pro+uci+os por elcontri(uyente y li.ui+ar otro impuesto .ue el .ue +e ellos resulte, amenos .ue esas +eclaraciones, +ocumentos, li(ros o antece+entes nosean )+e+ignos&

Como pue+e apreciarse +el precepto legal antes menciona+o, co(rasuma importancia .ue la conta(ili+a+ empresarial y la +ocumentaciny antece+entes .ue la respal+e sean )+e+ignos, pues, +e lo contrario,ello permitir al $er*icio +e Impuestos Internos cuestionar la renta+eclara+a por el contri(uyente y, por lo tanto, 'acer uso +e lasaculta+es .ue le otorgan los art6culos F0 y F3 +el C+igo Tri(utario encuanto a tasar la (ase imponi(le con los antece+entes .ue tenga ensu po+er&

Con to+o, ca(e tener presente .ue la circunstancia +e .ue no sea+es*irtua+a la cali+a+ +e )+e+igna +e la conta(ili+a+, es sin per-uicio+el co(ro +e impuesto .ue pue+a eectuar el $er*icio +e ImpuestosInternos con prescin+encia +e la conta(ili+a+, como en el caso +e losincrementos +e patrimonio, in*ersiones y gastos +e *i+a, .ue no se-usti).uen en el monto +e las rentas +eclara+as por el contri(uyente,cuya imposicin tri(utaria opera en *irtu+ +e la presuncin .ueesta(lece el art6culo HB +e la Ley +e la Renta&

Prescripcin de la mantencin de los registros conta!les

Con relacin con la o(ligacin +e conser*ar los Li(ros +e Conta(ili+a+ y


123/148

Con relacin con la o(ligacin +e conser*ar los Li(ros +e Conta(ili+a+ y+ocumentacin ane


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RE$OLUCION N@ 0GG DEL G0 DE VUNIO DE = E$TALECE PROCEDI#IENTOPARA LLE1AR CONTAILIDAD EN ?OVA$ $UELTA$&

Los li(ros +e conta(ili+a+ en 'o-as sueltas lle*a+os computacionalmentere.uieren solicitu+ +e autori/acin +el $er*icio +e Impuestos Internos& Entreotras o(ligaciones el contri(uyente se compromete a eectuar las+eclaraciones +e los impuestos *6a Internet en la orma .ue el $er*icio+etermine y a pagarlos por este me+io, simultneamente o no,&

El grupo +e li(ros Ca-a, Diario, #ayor e In*entarios y alances es in+i*isi(le,por lo .ue +e(en ser lle*a+os simultneamente y me+iante la mismamo+ali+a+, +e igual mo+o .ue el +e compras y *entas, si se lle*an separa+os&El resto +e los li(ros au


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RE$OLUCION %0HH DEL B DE VULIO DE GBBB EYI#E A CONTRIU!ENTE$UE INDICA DE LA OLI>ACION DE #ANTENER 1ER$ION I#PRE$A DE LIRO

DE CO#PRA$ ! 1ENTA$ EN EL NE>OCIO O E$TALECI#IENTO CO#ERCIAL&&E


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*rtculo 1: del ey de )im!res y EstampillasLos impuestos esta(leci+os en esta Ley se pagarn=Para los eectos +e controlar el pago +el impuesto,las letras +e cam(io y +ems +ocumentosse4ala+os en el N@ % +el Art6culo @ .ue emitan loscontri(uyentes a .ue se re)ere el N@ G +el Art6culo3@, +e(ern numerarse correlati*amente,tim(rarse y registrarse en el $er*icio +e ImpuestosInternos, sin per-uicio +el cumplimiento +e otrosre.uisitos .ue +etermine el Director +el cita+o$er*icio& Las e


127/148

Anlisis +e cuentas= Composicin +el sal+o +e unacuenta +etermina+a, esta(lecien+o .ue seg8n lanaturale/a +e la cuenta correspon+a y cumpla aca(ali+a+ las a)rmaciones conteni+as en los esta+os)nancieros&Para un (uen proceso +e anlisis +e cuentas se re.uiere=

De)nir el rol y unciones propias +el analista +e cuentas&Cuales son las caracter6sticas +e un (uen analista +ecuentas& De)nir eno.ue +e sistema para situaciones +eanlisis& #eto+olog6as glo(ales y particulares& Eectosposi(les +e ca+a situacin +e anlisis& Importancia +e lacomunicacin y relaciones interpersonales&

Los registros au


128/148

$in em(argo, igualmente es necesario reali/ar unproceso +e anlisis +e cuentas, en especialenten+ien+o .ue el resulta+o +e este proceso no esslo componer una cuenta, sino .ue e-ercer accionescuan+o proce+a o comunicar los 'ec'os a .uienespue+an e-ercerlas& Por e-emplo= No (asta con

esta(lecer .ue un cliente est pen+iente +e co(ro, sino.ue +e(en reali/arle los co(ros ante un retraso&

Centros +e costos= Los centros +e costos son reasuncionales, +i*isiones o +epartamentos .ue la enti+a++e)ne, en t7rminos +e preten+er un control ms

+etalla+o +e los gastos reali/a+os y e*entualmente +elos ingresos& Es una 'erramienta +e anlisis +e gestiny no re.uiere ser presenta+a en los esta+os )nancierose


129/148

C'ec list o listas +e compro(aciones, es importante .ue enel proceso conta(le se generen listas .ue permitanrpi+amente esta(lecer el gra+o +e cumplimiento o en estecaso para los cierres conta(les, las operaciones o registros.ue altan para proce+er al cierre correspon+iente&

AUVI.IA&ES CET&*S #E C*ST*S .ISTAS #E$E&I%ICACI*ES

CAPITULO 1I


130/148

INDICADORE$"INANCIERO$, AN_LI$I$

RAbONADO! RE1I$IN ANALITICA

CAPITULO 1I


131/148

INDICADORE$"INANCIERO$, AN_LI$I$

RAbONADO! RE1I$IN ANALITICA


132/148

X LIUIDEb ! E"ICIENCIA DE LA ACTI1IDADX $OL1ENCIA

X RENTAILIDAD

X ENDEUDA#IENTO

X E"ICIENCIA


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& RAbN CORRIENTE O DE LIUIDEb

Clculo= ACTI1O CIRCULANTEPA$I1O CIRCULANTE

In+ica la capaci+a+ .ue tienen los acti*os circulantes para cu(rir lospasi*os +e corto pla/o& Da una i+ea +e capaci+a+ +e pago y su)ciencia+el capital +e tra(a-o& Es con*eniente *eri)car .ue las parti+as +elacti*o no sean +e lenta rotacin 9in*entarios o(soletos o cuentas por

co(rar +e +u+osa co(ra(ili+a+: y e*aluar la cali+a+ )nanciera +e losacti*os circulantes&

G& CAPITAL DE TRAAVO

Clculo= ACTI1O CIRCULANTE PA$I1O CIRCULANTE

Es un in+ica+or +irecto +e la capaci+a+ +e crecimiento +e una empresay +e la sol*encia +e corto pla/o& Est e


134/148

Clculo= DI$PONILE CYC NETA$ EUI1ALENTE$ A DI$PONILEPA$I1O CIRCULANTE

O(s= En general se +e(e e


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Clculo= TOTAL >A$TO$CO$TO$ACTI1O CIRCULANTE

In+ica el n8mero +e *eces .ue los acti*os corrientes 'an rota+o paracu(rir los gastos& Es una me+i+a +e control +e los acti*os circulantes&

F& IN1ENTARIOA PA$I1O CIRCULANTE

Clculo= IN1ENTARIO

PA$I1O CIRCULANTE

#uestra el gra+o en .ue la empresa con6a en sus in*entarios para 'acerrente a sus o(ligaciones +e corto pla/o&


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& COERTURA >A$TO$ "INANCIERO$ 9APALANCA#IENTOOPERATI1O:

Clculo= RE$ULT& OPERACIONAL>A$TO$ "INANCIERO$

In+ica la capaci+a+ +el resulta+o operacional +el negocio para cu(rir los

gastos )nancieros& Permite tener una i+ea glo(al +e la carga .uesigni)can estos gastos so(re el resulta+o operacional +e la empresa

G& >A$TO$ "INANCIERO$ A 1ENTA$

Clculo= >A$TO$ "INANCIERO$ 1ENTA$ NETA$

In+ica la proporcin .ue representan los gastos )nancieros so(re las*entas +el per6o+o& Esta ra/n, -unto con la anterior permiten me+ir lasol*encia +el negocio y -unto con los mrgenes operacionales permiten+esglosar uncionalmente el esta+o +e resulta+os +e la empresa&


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& #AR>EN RUTO DE CONTRIUCIN

Clculo= IN>RE$O$ EYPLOTACIN [ CO$TO$ DE EYPLOTACININ>RE$O$ DE EYPLOTACIN

Re;e-a un control so(re los costos +e *entas y pol6ticas +e precios& Elin+ica+or +e(e ser mira+o en relacin a las acti*i+a+es pasa+as +el

cliente y a lo t6pico +e la in+ustria a la .ue pertenece&

G& #AR>EN OPERACIONAL

Clculo= #AR>EN RUTO [ >A$TO$ DE AD#INI$TRACININ>RE$O$ DE EYPLOTACIN

In+ica la capaci+a+ +e control +e los gastos operati*os& El 6n+ice +e(eser relaciona+o con el incremento en las *entas y los cam(ios en lautili+a+ (ruta&

%& #AR>EN DE UTILIDAD NETA ANTE$ DE I#PUE$TO$&

Clculo= UTILIDAD NETA ANTE$ DE I#PUE$TOIN>RE$O$ DE EYPLOTACIN


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IN>RE$O$ DE EYPLOTACIN

Entrega una (ase ms consistente +e comparacin& Es tam(i7n utili/a+a

en el clculo +e otros in+ica+ores )nancieros&0& #AR>EN DE UTILIDAD NETA

Clculo= UTILIDAD NETAIN>RE$O$ DE EYPLOTACIN

Re;e-a el impacto impositi*o so(re la renta(ili+a+ y muestra la utili+a+genera+a por las *entas +e la empresa una *e/ +e+uci+os los gastosoperacionales y no operacionales&

3& RETORNO DE LA IN1ER$IN

Clculo= UTILIDAD NETAPATRI#ONIO NETO

#i+e la renta(ili+a+ .ue so(re el patrimonio genera el negocio& Este 6n+icepue+e ser compara+o con la tasa real +e inter7s +el merca+o para+iscernir si 'a resulta+o mas renta(le la empresa .ue el merca+o)nanciero&

F&RENTAILIDAD DE LO$ ACTI1O$


139/148

Clculo= UTILIDAD NETA

ACTI1O$ TOTALE$

In+ica el po+er genera+or +e ingresos y uso eecti*o +e to+os los recursos+e la empresa& $ir*e como prue(a +e .ue el *olumen +e utili+a+es esa+ecua+o para el ni*el +e acti*os, toman+o en cuenta las caracter6sticas +elsector al .ue pertenece la empresa&

H&1ENTA$ A CAPITAL DE TRAAVO NETO

Clculo= IN>RE$O$ DE OPERACINCAPITAL DE TRAAVO

$e4ala parcialmente el apro*ec'amiento .ue 'ace la empresa +e su capital+e tra(a-o neto& A+icionalmente, proporciona una i+ea acerca +e laraciona(ili+a+ +el monto in*erti+o por la empresa en capital +e tra(a-o enrelacin al *olumen +e *entas +el per6o+o


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&RAbN DE ENDEUDA#IENTO

Clculo= PA$I1O TOTALPATRI#ONIO

$e4ala la proporcin en .ue se com(inan el pasi*o e


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Clculo= PA$I1O CORTO PLAbO

PATRI#ONIO

Com(inacin +e cr7+itos a corto pla/o con el patrimonio, en el)nanciamiento +e acti*os +e la empresa&

0& DEUDA TOTAL A ACTI1O "IVO NETO

Clculo= DEUDA TOTAL

ACTI1O "IVO NETO

In+ica la proporcin +e acti*os tangi(les para 'acer rente a laso(ligaciones +e la empresa


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&ROTACIN DE CUENTA$ POR CORAR

Clculo= 1ENTA$ AL CRDITO

C Y C NETA$ 9$IN I1A:

In+ica el n8mero +e *eces .ue se toman las cuentas por co(rar para reno*arse ycon*ertirse en +isponi(le en el a4o& $i una empresa tiene un ele*a+o porcenta-e+e cuentas por co(rar en el acti*o circulante, s6 su rotacin es (a-a y si tam(i7nlo es la ra/n&

G&PERIODO PRO#EDIO DE CORO

Clculo= %FB %F3 DdA$

ROTACION C Y C

Re;e-a al per6o+o +e tiempo +es+e .ue se reali/a la *enta 'asta su ingreso aca-a& In+ica el pla/o +e cr7+ito prome+io .ue re;e-a la empresa, el cual sir*e paracontrolar las pol6ticas +e cr7+ito&

%& ROTACIN DE IN1ENTARIO$

Clculo= CO$TO DE 1ENTA$


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Clculo= CO$TO DE 1ENTA$

IN1ENTARIO$

In+ica el n8mero +e *eces .ue el in*entario es *en+i+o en el per6o+o&Una rotacin muy ele*a+a +e e


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Clculo= PERIODO PRO#EDIO DE CORO DdA$ EN IN1ENTARIO

#i+e el tiempo .ue es necesario para con*ertir el in*entario en ca-a& $i el cicloaumenta, es necesario .ue permane/ca ms capital +e tra(a-o en el ciclo&

F& PERIODO PRO#EDIO DE PA>O

Clculo= CO$TO DE 1ENTA DIRECTO [ IN1& INICIAL IN1& "INAL CUENTA$ POR PA>AR

In+ica el n8mero +e *eces en el perio+o .ue la empresa paga a sus pro*ee+ores&De(e ser compara+o con los pla/os +e cr7+ito .ue otorgan los pro*ee+ores&

H& DIA$ DE PA>O PENDIENTE$

Clculo= %FB %F3 DdA$PERIODO PRO#EDIO DE PA>O

E


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Clculo= IN>RE$O$ DE EYPLOTACION

ACTI1O$ "IVO$ NETO$

In+ica el uso eecti*o +e los acti*os )-os para generar (ene)cios atra*7s +e la operacin +emasia+o alta po+r6a in+icar .ue se arrien+anpropie+a+ o e.uipos

& ROTACION DE ACTI1O$

Clculo= IN>RE$O$ DE EYPLOTACION ACTI1O$ TOTALE$

In+ica la rotacin +el total +e acti*os +estina+os a lograr los ingresos +elper6o+o& Cuan+o se anali/an 'istricamente los 6n+ices, mi+en la

eecti*i+a+ para generar *entas .ue 'a teni+o la e


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Clculo= ACTI1O$ "IVO$ NETO

PATRI#ONIO

In+ica la proporcin +el patrimonio +e+ica+o a )nanciar los acti*os )-os y.ue no estn +isponi(les para on+os operacionales& $i esta ra/n esmayor .ue la uni+a+, in+ica .ue una parte +el acti*o )-o ue )nancia+apor terceros, lo cual limita al acti*o circulante y aumenta el pasi*oe


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X O(ligacin +e inormar para las $ocie+a+es Annimas A(iertas +eacuer+o a la Norma +e Carcter >eneral NQ %B +e la $&1&$&

X Correspon+e al anlisis claro y preciso po

2 Aspectos Del Cierre de Los Estados Financieros -Recopilaciones y Analisis

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