16 Politcas Contables
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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Y ERRORES
NIC 1
NIC 8
Sección 10 de la NIIF para las PYMESPoliticas contables, estimaciones y errores( 2 HORAS)
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 1
Resumen de los requerimientos
Políticas contables son los principios específicos, bases convenciones, reglas y prácticas adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de los EEFF.
Los errores son el resultado de una aplicación incorrecta de laspolitícas contables, o de una interpretación errónea de los hechos y circunstancias que existen en la fecha de presentación de la información.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 2
Resumen de los requerimientos Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan de forma prospectiva.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 3
Resumen de los requerimientos
Un cambio de política contable se produce en respuesta a la publicaciónde una NIIF nueva o revisada, o de forma voluntaria cuando la políticaque se adopta es más adecuada.
Generalmente, los cambios en políticas contables y las correcciones de errores de ejercicios anteriores se realizan ajustando el patrimonio netode apertura y reexpresando la información comparativa, a menos quesea impracticable.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 4
Resumen de los requerimientos
Cuando resulte dificil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, el cambio se tratará como un cambio enestimación.
Si cambia la clasificación o presentacion de las partidas en los estadosfinancieros, se reexpresan las cifras comparativas, a menos que sea impracticable hacerlo.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 5
Resumen de los requerimientos
Se especifica una jerarquía de fuentes alternativas cuando las NIIF no tratan una cuestión concreta.
A menos que lo permita de forma específica una NIIF, las políticascontables adoptadas por una entidad deben aplicarse de manerauniforme a todas las partidas similares.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 6
Resumen de los requerimientos
Si una entidad reexpresa información comparativa como consecuenciade un cambio en la política contable, una corrección de error o unareclasificación de partidas incluidas en los EEFF, deberá presentar un ESF al inicio del ejercicio comparativo más antiguo.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 7
OBJETIVOS
DE LA NIC 8
Criterios para
seleccionar y
cambiar
Tratamiento
contable y
revelaciones
Políticas
contables
Corrección de error
Cambio en estimación
contable
Cambio en política
contable
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 8
DEFINICIONES
Políticas contables:
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientosadoptados por la entidad para la elaboración y presentación de susEE FF.
Cambio en una estimación contable:
Es un ajuste a un activo o de un pasivo, o en el importe del consumoperiódico de un activo, producto de la evaluación de la situaciónactual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados yde las obligaciones asociadas con los activos y pasivoscorrespondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nuevainformación o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no soncorrecciones de errores.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 9
DEFINICIONES
Errores de períodos anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los EEFF de una entidad, parauno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplearo de un error al utilizar información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y,
b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 10
para transacciones, eventos o hechos
similares
Las políticas contables
serán consistentes
excepto si una NIIF establece
que se pueden categorizar, en cuyo
caso la política debe ser similar para
cada categoría
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Cambios en ellas solo si:
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
Usar las mismas políticas contables
de un período a otro
Es requerido por una NIIF
Si el cambio produce información más
confiable y relevante en ese momento
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
La aplicación a un hecho que no
existía
La aplicación a un hecho que difiere
sustancialmente de uno existente
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
No son cambios:
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
¿Donde se
origina?
CAMBIOS EN POLÍTICAS:
Siga la transición indicada
en la NIIFNueva NIIF
Retroactivo
- Ajusta las ganancias retenidas
- Reestablece los estados comparativos
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
Voluntario
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
La empresa no puede determinar la retroactividad luego
de hacer los esfuerzos para ello
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
SI ES IMPRACTICABLE
No es determinable los efectos retroactivos
Se determinará efectos prospectivos desde el último
período en que sea practicable
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Realizar estimaciones significativas que no permitan, tras efectuar todos los
esfuerzos razonables oportunos, distinguir entre la informacion que
pueda utilizarse y la que no
Políticas contables, estimaciones y errores
Políticas contables
ES IMPRACTICABLE CUANDO LA REEXPRESION EXIJA
Informacion sobre transacciones o hechos de la que la entidad no haya
podido disponer, tras efectuar todos los esfuerzos razonables
oportunos para recabar informacion necesaria
En estos casos, los EEFF se ajustan con efectos al inicio del periodo mas
antiguo para el que el ajuste retroactivo sea practicable
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Partidas que no se miden con precisión y
conllevan juicios tales como:
Estimación para incobrables
Inventarios dudosos
Valor razonable de instrumentos financieros
Vidas útiles
Garantías - provisiones
Se revisan si hay cambios en las
circunstancias iniciales por:
Nueva información
Mayor experiencia
Políticas contables, cambios en estimaciones y errores
Cambios en estimaciones contables
Estimación
es
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Un cambio en las bases de medición es un
cambio en política contable y no cambio
en estimación
Si es difícil distinguir entre cambio en
estimación y cambio en política se le
trata como cambio en estimación
contable
Políticas contables, cambios en estimaciones y errores
Cambios en estimaciones contables
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Se reconocen con efecto
prospectivo en el
período o períodos
futuros y afecta también
los valores de activos,
pasivos o patrimonio
relacionado
Cambios en
estimaciones
A partir de la fecha del cambio
Políticas contables, cambios en estimaciones y errores
Cambios en estimaciones contables
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Generados en reconocimiento, medición,
presentación o revelación y ocurren por:
Cálculos matemáticos erróneos
Aplicación equivocada de una política
Sobrestimaciones
Subestimaciones
Fraudes
Políticas, cambios en estimaciones y errores
Errores
Errores
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Se reconoce
retrospectivamente
Políticas, cambios en estimaciones y errores
Errores
Errores
Si no es posible determinar el
efecto, se hará prospectivamente
Se corrigen estados
financieros como si el
error no hubiera ocurrido
¿Es practicable efecto
retroactivo?
Reestablece los
estados financieros
desde cuando pueda
Si
No
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Aunque no haya existido un cambio en política contable o la
corrección de un error, en algunos casos es adecuado
cambiar la clasificación o presentación de las partidas de
los EEFF
Políticas, cambios en estimaciones y errores
Cambios en la clasificación o presentación
En estos casos, la información comparativa es reexpresada a
no ser que sea impracticable hacerlo, y se incluirá en los
EEFF la información explicativa adecuada
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
Si se ha realizado un cambio retroactivo en política contable o
la corrección de un error o la reclasificación de partidas
Políticas, cambios en estimaciones y errores
Presentación de un tercer ESF
La NIC 1 exige la presentación de un ESF adicional, al
principio del ejercicio comparativo más antiguo
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. ‹Nº›
EjemplosEjemplo 1: Una entidad decide cambiar su método de valoración de inventarios de PEPS a promedio ponderado.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una política contable, debido que no se trata de un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o un ajuste en el importe de un consumo periódico de un activo; más bien corresponde a un procedimiento especifico adoptado por la NIC 2, Inventarios.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 24
EjemplosEjemplo 2. Una entidad encuentra una variación en el cálculo del gasto por impuesto a las ganancias, ocasionada por no haber tomado en cuenta el impuesto minimo al cierre del periodo, siendo esta superior a la renta ordinaria.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde con un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo (en este caso pasivo por impuesto a las ganancias), la variación se ha generado por no usar información que estaba disponible al momento de elaborar la información financiera (la LORTI contempla la forma de estimar el pasivo por impuesto a las ganancias) y corresponde entonces a un error contable, siempre que el hecho sea significativo.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 25
EjemplosEjemplo 3. La difícil situación económica por la que atraviesa un país vecino, hace que la entidad varíe su cálculo de deterioro relacionado con las cuentas por cobrar a clientes del país vecino.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo (en este caso activos financieros), la variación se ha generado por una nueva evaluación de la situación actual y corresponde a la obtención de nueva información, por lo que nos encontramos frente a una estimación contable.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 26
EjemplosEjemplo 4. La entidad descubre en junio de 2014, que dos cajas chicas de diciembre de 2013 fueron contabilizadas en el año 2014.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde a un error contable (la información estaba disponible), como el hecho no es significativo, no se puede tratar como un error contable, y entonces debe reconocerse como un gasto del periodo actual.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 27
EjemplosEjemplo 5. La entidad decide cambiar el método de medición posterior de los elementos de propiedades, planta y equipo al pasar del método del costo al de la revaluación.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una política contable, debido que no se trata de ajustes en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o un ajuste en el importe de un consumo periódico de un activo; más bien corresponde a un procedimiento especifico adoptado por la NIC 16, propiedad, planta y equipo.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 28
EjemplosEjemplo 6. Una auditoria en septiembre del 2014, descubre que un significativo importe de los inventarios había sido hurtado por empleados de la entidad, la fecha de ocurrencia de los fraudes corresponde con los periodos de noviembre y diciembre de 2013.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un error contable (fraudes), si el hecho no es significativo no se trataría como un error contable, y entonces debe reconocerse como un gasto del periodo actual. Sin embargo si el hecho es significativo (material) entonces se trataría de un error contable.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 29
EjemplosEjemplo 7. Una revisión por parte del departamento de mantenimiento, sugiere que los métodos de depreciación y las vidas útiles de la maquinaria de la entidad deben ser cambiados.
Respuesta sugerida: corresponde a un cambio en una estimación contable, dado que se trata de un ajuste en el importe de un consumo periódico de un activo, producido tras la evaluación de la situación actual del elemento (patrón de consumo).
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 30
EjemplosEjemplo 8. En mayo de 2014 se advierte que las inversiones en instrumentos de patrimonio valoradas en “X” millones de dólares se han reducido a la mitad como consecuencia de una quiebra por parte de la entidad emisora de las acciones.
Respuesta sugerida: corresponde a un cambio en una estimación contable, dado que se trata de un ajuste en el importe de un activo, producido tras la evaluación de la situación actual del elemento (indicador de deterioro de activos financieros).
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 31
EjemplosEjemplo 9. En el año 2014 es emitida una nueva NIIF sobre ingresos ordinarios, el cambio afecta de forma sustancial a la entidad y este debe ajustare a los requerimientos de la nueva NIIF a partir del año 2015.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una política contable, debido que se trata de nuevos principios, bases, acuerdos, reglas, y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 32
EjemplosEjemplo 10. La revisión de la vida útil de una edificación reveló que debido al mantenimiento efectuado por la entidad en los últimos años, indica que esta se reduce de 60 años a 40 años.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una estimación contable, dado que se trata de un ajuste en el importe de un consumo periódico de un activo, producido tras la evaluación de la situación actual del elemento (patrón de consumo, vida útil).
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA. 33
34
La empresa Andrómeda S. A. tiene los siguientes datos al 31-12-08 del únicoproducto que vende:
a. Inventario inicial 100 unidades a un costo unitario promedio de $ 8 cadauno.
b. Compra 1 del 30 de enero del 2008 por 1.000 unidades a un costounitario de $ 10.
c. Compra 2 del 30 de junio del 2008 por 300 unidades a un costo unitariode $15.
d. Compra 3 del 15 de noviembre por 200 unidades a un costo unitario de$20.
e. El inventario final es de 700 unidades.
3434
NIC 8CASO
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
35
Se solicita
Obtener el costo de venta al 31-12-08 sabiendo que la empresa sigue elmétodo Promedio Ponderado para ese ejercicio, así mismo decir cual esel inventario valorizado al 31-12-08.
Por otro lado la empresa decide para el año 2009 cambiar el método devalorización a PEPS (FIFO): ¿Que asiento y por que valor se tendría querealizar por este cambio de método según la NIC 8?
Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto sobre losinventarios iniciales del 2009.
3535
NIC 8CASO
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
36
Información adicional:
Se sabe que el inventario inicial del 2008 se componía de lasiguiente forma:
1.40 unidades de una compra de octubre del 2007 cuyo costounitario fue $ 6.5 por unidad.
2.60 unidades de la compra de diciembre del 2007 cuyo costounitario fue de $ 9 por unidad.
3636
NIC 8CASO
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
37
Inventarios Finales (Promedio)
Unidades C/U Total
Inventario inicial 100 8 800
Compra 1 1.000 10 10.000
Compra 2 300 15 4.500
Compra 3 200 20 4.000
Total 1.600 19.300
Costo Promedio = 19,300 / 1,600 = 12,0625
Inventario final = 700 x 12.0625 = 8.443,75
3737
SOLUCION CASO NIC 8
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38
Compras
Unidades C/U Total
Compra 1 1000 10 10,000
Compra 2 300 15 4500
Compra 3 200 20 4000
Total 1,500 18,500
Costo de venta 2008
Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final
Costo de venta = 800 + 18,500 - 8,443.75
Costo de venta = 10,856.25
3838
SOLUCION CASO NIC 8
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
39
Cambio de metodo de Promedio a PEPS en el año 2009
Unidades C/U Total
Compra 3 200 20 4000
Compra 2 300 15 4500
Compra 1 200 10 2000
Total 700 10,500
Unidades Total
Inventario inicial 2009 700 10,500
Diferencia de inventarios finales 2008 y iniciales 2009
PEPS 10,500.00
Promedio 8,443.75
Diferencia 2,056.25
3939
SOLUCION CASO NIC 8
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40
Asiento contable de ajuste hecho en el 2009
Resultados Acumulados Inventarios
2.056,25 2.056,25
4040
SOLUCION CASO NIC 8
Este caso se trata de un cambio de política contable por lo tanto ha sidotratado según lo establece el párrafo 19 de la NIC 8.
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
41
Durante el año 2009 Gama S.A. cambia su política contable con respecto al tratamientocontable de costos de financiación que sean directamente atribuibles a la adquisición deuna planta hidroeléctrica que está en construcción para el uso de Gama S.A.
El motivo del cambio es que el 1-1-09 entro en vigencia la nueva NIC 23 que ha sidoemitida en marzo del 2007, Gama S.A. aplicará lo establecido en el párrafo 28 de dichaNIC, es decir que tomará la nueva política para préstamos antes del 1-1-09, o dicho deotra forma que la fecha de inicio de la capitalización será antes del 1-1-09.
En periodos anteriores Gama ha cargado a gastos dichos costos netos de impuesto sobrela renta, de acuerdo con el tratamiento referencial establecido en la anterior NIC 23revisada en el año 1993. Gama S.A. ahora debe considerar ese costo financiero comoparte del costo de los activos aptos.
4141
CASO NIC 8
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
42
Gama cargo a gastos los intereses de los préstamos incurridos por 2,600durante 2008 y 5,200 en ejercicios anteriores al 2008: Todos los costos depréstamos incurridos en años anteriores respecto de la adquisición de laplanta fueron cargados al gasto.
Los registros contables de Gama por el 2009 muestran utilidades poractividades ordinarias antes de intereses y de impuestos sobre la renta de30,000; gastos de intereses de 3,000 (que refieren solo a 2009); eimpuestos sobre la renta con la tasa del 30%
4242
CASO NIC 8
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
43
En el año 2008 Gama reporto:
El saldo inicial de utilidades retenidas del 2008 fue 16,360 y las utilidades retenidas al cierre 2008 fueron de27,140. La tasa de impuesto de Gama fue de 30% para el 2009 y 2008
Se solicita:
Aplicar los criterios de la NIC 8 para este cambio de política contable.
4343
NIC 8
Concepto Importe
Utilidad por actividad ordinaria antes de intereses e impuestos
18,000
Gastos de intereses (2,600)
Utilidad antes de impuestos 15,400
Impuesto ala Renta ( 4,620)
Utilidad Neta 10,780
CASO
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
44
2009 2008
(reestructurada)
Utilidad antes de intereses e impuesto 30,000 18,000
Gastos por intereses 0 0
Utilidad antes de impuesto a la renta 30,000 18,000
Impuesto a la renta (9,000) (5,400)
Utilidad Neta 21,000 12,600
SOLUCION CASO
Gama S.A
Extracto del Estado de Resultados
30,000 x 30%
18,000 x 30%
NIC 8
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45
Cálculos previosAño 2008---- 5,200 x 0.7 = 3,640 (intereses después de impuesto)
Año 2009----- 16,360 + 10,780 = 27,140 (saldo inicial UR)
Año 2009----- (2,600 + 5,200) x 0.7 = 5,460 (int. después de imp)
Solución Caso 7
Utilidad 2008 sin
ajuste
SOLUCION CASO
NIC 8
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46
2009 2008
(reestructurada)
Saldo inicial según informes previos 27,140 16,360
Cambio de política contable respecto a la
capitalización de intereses5,460 3,640
Utilidades retenidas reestructuradas 32,600 20,000
Utilidad neta 21,000 12,600
Utilidades retenidas al cierre 53,600 32,600
SOLUCION CASO
Gama S.A
Extracto de Utilidades Retenidas
12,600 – 10,780
+3640
NIC 8
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47
Extracto de Notas a los Estados Financieros
Durante el año 2009, Gama S.A. cambio su política contable con respecto altratamiento de costo de los prestamos relativos a una planta hidroeléctrica queestá en proceso de construcción para uso de Gama S.A. Para cumplir con eltratamiento establecido en la nueva NIC 23, la empresa ahora considera dichoscostos como costo de la planta.
Este cambio en la política contable ha sido contabilizado en forma retroactiva. Lasdeclaraciones comparativas por el 2008 han sido reestructuradas para adecuarse ala política cambiada. El efecto del cambio es una disminución en gastos porintereses de 3,000 en el 2009 y de 2,600 en el 2008. El saldo de utilidadesretenidas del 2008 han sido aumentadas por el monto de 5,200 que es la cantidaddel ajuste relativo a ejercicios anteriores al 2008.
SOLUCIÓN CASO
NIC 8
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PHD., MBA., CPA.
48
El 1 de Enero de 2001, Robusto S. A. compró equipo de trabajo pesado por $400,000. En la fecha de instalación, estaba estimado que la maquina tenga una vidaútil de 10 años y un valor residual de $ 40,000. Por consiguiente la depreciaciónanual resultó ser $ 36,000 = [($ 400,000 – $ 40,000) / 10].
El 1 de Enero de 2005, después de cuatro años de utilizar el equipo, la compañíadecide revisar la vida útil del equipo y su valor residual. Expertos técnicos fueroncontratados.
Por consiguiente, la vida útil restante de los equipos al 1 de Enero del 2005, era desiete años y su valor residual era de $ 46,000.
Se requiere:
Calcular la depreciación anual revisada para el año 2005 y años futuros.
4848
NIC 8CASO
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49
494949
La depreciación anual revisada basada en la vidaútil restante y el valor residual restante seráncalculados basados en esta formula:
Depreciación anual revisada = Valor neto enlibros al 1 de Enero de 2005 – Valor residualrevisado) / Vida útil restante.
NIC 8SOLUCION CASO
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50
5050
Valor neto en libros al 1 de Enero de 2005:
= $400,000 – ($36,000 x 4 años)= $256,000
Depreciación anual revisada para el 2005 y años futuros:
= ($256,000 - $46,000) / 7= $30,000
NIC 8SOLUCION CASO
El sustento de la solución esta en el párrafo 51 de la NIC 16 el cualestablece que los cambios de vida útil y valor residual se deben tratarcomo cambios de estimación contable tal como lo establece la NIC 8.
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51
a) El auditor interno de Vigilante S. A. notó en el 2009 que en el 2008 la entidad ha omitidoregistrar en sus libros de contabilidad una amortización de gastos que asciende a $30,000relacionado a un activo intangible.
b) Un extracto del estado de resultados para el fin de año 31 de Diciembre de 2008 y 2009,antes de la corrección del error:
2009 2008
Ganancia bruta 300,000 345,000 Gastos generales y de administración (90,000) (90,000) Gastos de comercialización y distribución (30,000) (30,000) Amortización (30,000) XXXXX Ingreso neto antes de impuestos 150,000 225,000 Impuestos sobre la renta (30,000) (45,000) Ganancia neta 120,000 180,000
5151
NIC 8CASO
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52
c) Las “ganancias acumuladas” de Vigilante S. A. para el 2008 y 2009 antes de la corrección delerror era:
2009 2008
Ganancias acumuladas, al principio del año 225,000 45,000 Ganancias acumuladas, al final del año 345,000 225,000
d) La tasa de impuesto a la renta de Vigilante S. A. era del 20% para los dos años.
Se requiere
Presentar el tratamiento contable prescrito por la NIC 8 para la corrección deerrores.
5252
NIC 8CASO
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53
5353
Como ilustración del tratamiento contable ypresentación del informe financiero en acuerdocon la NIC 8, una versión condensada deVigilante S. A.. muestra a continuación el Estadode Resultado Integral y el Estado de Cambios enel Patrimonio:
NIC 8SOLUCION CASO
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54
5454
Estado de Resultados 20092008
(recalculado)
Ganancia Bruta 300,000 345,000
Gastos de Administración y ventas (incluye amortización)
-150,000 -150,000
Utilidad antes de impuestos 150,000 195,000
Impuesto a la renta (20%) -30,000 -39,000
Utilidad neta 120,000 156,000
NIC 8SOLUCION CASO
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55
5555
Estado de Cambios en el Patrimonio
20092008
(recalculado)
Ganancias acumuladas iniciales 225,000 45,000
Corrección del error neto del IR por $ 6,000 -24,000 0
Ganancias acumuladas iniciales recalculadas 201,000 45,000
Utilidad Neta 120,000 156,000
Ganancias acumuladas finales 321,000 201,000
30,000 x (1- 0.20)
NIC 8SOLUCION CASO
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56
5656
Vigilante S. A.Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2009
Notas al Informe Financiero (extracto)
Nota 20:La compañía omitió registrar un cargo de amortización en el monto de $30,000 en el 2008. El informe financiero para el 2008 ha sidoreestructurado para corregir este error.
ExplicaciónDe acuerdo a la NIC 8, el monto de corrección de un error relacionado aperiodos previos, debería ser reportado ajustando el saldo de apertura deganancias acumuladas. La Información comparativa debe serreestructurada a menos que sea “impráctico” hacerlo. Los pasos parapreparar los informes financieros revisados y revelaciones relacionadosson:
NIC 8SOLUCION CASO
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1. Como está presentado en el Estado de Cambios en elPatrimonio (solo columnas de ganancias acumuladas),las ganancias acumuladas de apertura fueron ajustadaspor $24,000, lo cual representa el monto de error,$30,000, menos el efecto del impuesto sobre la rentade $6,000.
2.Los montos comparativos en el Informe Financierofueron recalculados como:
NIC 8SOLUCION CASO
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Gastos de Administración y Ventas antes de la corrección 120,000
Cantidad de corrección (amortización omitida) 30,000
Gasto recalculado 150,000
Impuesto a la renta antes de la corrección 45,000
Cantidad corregida de IR -6,000
Impuesto a la renta recalculado 39,000
NIC 8SOLUCION CASO
El sustento de la solución esta en el párrafo 42 de laNIC 8.
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Se debe determinar el tratamiento contable de los siguientes supuestos:
1. Cambio en la estimación del gasto de clientes de dudoso cobro.
2. Reexpresión retroactiva del gasto por deterioro de inventarios omitido en elejercicio anterior.
3. Modificación de la vida útil o efecto en los beneficios futuros incorporados en losactivos depreciables.
4. Revalorización de activos, por primera vez, de acuerdo con las normas de la NIC 16o la NIC 38.
5. Aplicación de una política contable en transacciones que no han sucedido conanterioridad en la empresa.
6. Subsanación de un error de cálculo en la provisión por garantías del ejercicioanterior.
7. Detección de un fraude contable en los estados financieros del ejercicio anterior.
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NIC 8CASO
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1. Es un cambio de estimación contable.
2. Es un Error contable.
3. Es un cambio de estimación contable.
4. Se ha de tratar de acuerdo a la NIC 16 y/o la NIC 38; no se ha deaplicar la NIC 8.
5. No supone un cambio de política contable, porque el hecho esnuevo y, por lo tanto es la primera vez que se aplica.
6. Es un error contable.
7. Es un error contable.
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NIC 8SOLUCION CASO
El sustento de la solución esta en los párrafos 5, 32, 33, 35 y 41 de la NIC 8.
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¡MUCHAS GRACIAS!