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Adversia Universidad de Antioquia-N8 Medelln, enero-junio de 2011 55

Adversia (enero-junio), pp 55-66 Universidad de Antioquia-2011

LA AUDITORA FORENSE: UN CAMPO EN POTENCIA

Alfonso Esneider Londoo RamrezEstudiante Contadura Pblica

Universidad de Antioquia

Vanessa Saldarriaga PiedrahitaEstudiante Contadura Pblica

Universidad de Antioquia

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Entre ms miremos hacia el futuro ms incierto es el camino

Introduccin

Con el siguiente artculo se pretende establecer la importancia e implicaciones de la implementacinde la auditoria forense a las organizaciones a raz de mostrarse como una herramienta o sistema quefacilita y contribuye a detectar y prevenir algunas actividades ilcitas, esto surge debido a la necesidadque van adquiriendo las compaas tanto pblicas como privadas de tener ms control en suinformacin. Teniendo en cuenta la estrecha relacin que presenta la contabilidad con el crimencorporativo, se pretende revelar esta modalidad como un campo de accin adicional al contador,generando tanto a la auditoria forense como a la profesin contable una retroalimentacindisciplinar.

A pesar de que la auditoria forense aun no ha sido muy difundida, a nivel social se destacan varios

autores como Danilo Lugo, Jorge Badillo, Miguel Cano entre otros que han querido profundizar alrespecto, sin embargo las apreciaciones que se le da a la auditoria forense pueden discrepar respectoa su nombre. Algunos prefieren denominarla auditoria forense otros contabilidad forense. Para elcaso del presente artculo se referenciara dicha modalidad como auditoria forense sin dejar de ladoque la apreciacin de cada exponente respecto al tema no difiere en cuento a su contenido.

Este articulo est sustentado con fuente bibliogrfica en la que se lograron observar elementos quenos permiten identificar en forma clara aspectos generales como definiciones, historia, caractersticas,y trasformaciones por las que atraviesa la auditoria forense debido a la internacionalizacin de losmercados y a los avances tecnolgicos que se viene presentando cada vez en un menor tiempo.

En primera instancia se presentan algunos puntos de vista de diferentes autores que han trabajado el

tema y que discrepan entre como es llamado el campo forense en lo contable. A continuacin, seexpone las semejanzas bsicas entre la auditora y la auditora forense, para luego presentar, delmismo modo, algunas diferencias en cuanto a las actividades que realizan. Ms adelante, se esbozanalgunas caractersticas y cualidades de la auditora forense y del auditor forense, el campo de accindel auditor forense y el marco legal que regula sus actuaciones, para finalmente, presentar algunasconclusiones que sintetizan en forma general lo expuesto en los apartados anteriores.

1 El campo forense en lo contable

El campo forense en las relaciones econmicas y de gobernabilidad en las organizaciones tantopblicas como privadas, aunque data de varios siglos atrs, aproximadamente entre el 1792 1750a.C. con el primer documento que se conoce como el Cdigo Hammurabi, que en sus fragmentos

del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditora forense: demostrar condocumentacin contable un fraude o una mentira (Cano, Lugo y Cano, 2008), y, msrecientemente, el caso de Al Capone donde probablemente, el primer auditor forense fue elFuncionario del Departamento del Tesoro de Estados Unidos (Lugo y otros), slo en los ltimo 10 o15 aos se ha venido evidenciando un esfuerzo en el estudio y descubrimiento de las potencialidadesque tiene este campo para las ciencias contables. Puede decirse que hasta ahora se est comenzando aabordar el tema en materia acadmica con un significativo crecimiento de ese saber como unadisciplina incorporada a las ciencias contables (Rodrguez, B., 2002).

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En este apartado se pretende dar una mirada al campo forense partiendo de dos aspectos. En elprimero, se mencionan varios puntos de vista de algunos autores que han desarrollado en tema con

el fin de identificar y conocer como estos autores han catalogado lo forense en la contabilidad. En elsegundo, se presentar una diferenciacin entre auditora y auditora forense con el fin de identificarlas caractersticas que presenta cada una de ellas.

1.1 Contabilidad forense o auditora forense?El tema forense ha tenido diferencias en cuanto a cual es la forma como debe ser llamado el campo.En este embrollo de ideas, conceptos y definiciones, varios autores plantean trminos diferentescomo contabilidad forense, contadura forense y auditora forense. Adems, se plantea la existenciade la auditora forense con caractersticas diferentes a la contabilidad forense.

En este acpite se pretende referenciar algunos autores que divergen en cuanto a la demarcacin y

caractersticas de la disciplina en trminos de contabilidad forense y de auditora forense, se presentatambin, nuestro punto de vista haciendo una aproximacin de lo forense en lo contable, pero no sepretende en lo absoluto dar un juicio definitivo acerca de la veracidad o falsedad de cada concepto.

Por la divergencia en las concepciones del tema que las personas que han escrito sobre lo forense enlo administrativo, econmico, financiero y legal, han identificado caractersticas que les ha permitidopor un lado, establecer parmetros o lineamientos en la actuacin de lo forense y por otro, hacerinferencias acerca de cmo es catalogado este campo de actuacin.

Autores como Consuelo Herrera (2008) y Braulio Rodrguez (2007) hacen una marcada diferenciasobre contabilidad forense y auditora forense. Consuelo herrera dentro de los argumentosesbozados para diferenciar la auditora forense y la contabilidad forense explica que: la contabilidad

forense no debe llamarse auditora forense. La auditora forense es simplemente un campo deaplicacin de la contabilidad forense. Un contador forense puede ser auditor forense, pero un auditorsi no est certificado como contador pblico no puede ser un contador forense. Y contina:Ninguna de las entidades que regula la profesin de la contadura pblica como el AICPA tiene unadesignacin como Auditor Forense para profesionales, quienes son contadores pblicos tituladoscon una certificacin adicional como investigadores financieros o investigadores de fraude.(Herrera, C., pp. 2, 3).

Adicional a lo anterior, Braulio Rodrguez, plantea que: la auditora forense representa una nuevaprctica para los profesionales contables, que trae consigo nuevos conocimientos, habilidades y laaplicacin de una serie de tcnicas y procedimientos necesarios para poder ejercerla. Para entender

esta prctica profesional, se debe distinguir entre contabilidad forense y auditora forense, distincin que sehace necesaria para enmarcar la auditora forense como un trabajo de auditora y entender muchos desus procedimientos, tcnicas y herramientas. (Rodrguez, B., 2007, pp. 56). Este mismo autor sealaque la auditora forense es una metodologa que busca estructurar pruebas y presentar informesescritos o verbales con fin de ayudar a resolver crmenes econmicos. sta se desarrolla en el reainvestigativa recopilando informacin la cual, ayudada de algunas herramientas tecnolgicas yfinancieras, ser aceptada como medio de prueba al resolver disputas actuales o acciones legales(Rodrguez, B., 2002).

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De las citaciones anteriores pueden inferirse la existencia tanto de la contabilidad forense como de laauditora forense, sta ltima incorporada a la primera por un lado, y por el otro, haciendo parte

tambin de la auditora como un tipo de auditora especializada.

Autores como Miguel Antonio Cano y Danilo Lugo (2005) definen la auditora forense como un tipode auditora especializada en el descubrimiento, divulgacin y atestacin de fraudes y delitos en eldesarrollo de las funciones pblicas y privadas, las ciencias que permiten reunir y presentarinformacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por unaCorte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico (Cano y Lugo, 2005, pp.16.20).

Otro punto de vista lo tiene Horacio Ayala Vela, quien afirma que la contadura forense es laespecialidad que est vinculada con la resolucin de conflictos, que en la prctica se concreta enprocesos. Y sigue: no es difcil concluir que la actuacin de los contadores pblicos en los

procesos, bien sea ante la justicia ordinaria o en los mecanismos de alternativa, se concretan en elaspecto probatorio. Cualquiera sea la calidad en que participa el contador en un proceso, llmeseperito, testigo o experto, su actuacin siempre est vinculada con las pruebas y de manera especialcon las pruebas documentales (Ayala, 2003, pp. 49).

Como podemos observar, son diferentes puntos de vista los que tratan los autores mencionados y,en la actualidad, la comunidad contable colombiana no tiene claros estos conceptos, ms bien, sondejados a interpretacin y al punto de vista de cada profesional.

Con lo anterior, pretendemos dar nuestro punto de vista acerca del tema, con el propsito demostrar una iniciativa que no pretende, como se dijo anteriormente, refutar o avalar las posturas delos autores mencionados, pero s, tratar de hacer un anlisis somero para comprender mejor elcampo forense en lo contable.

En primera instancia, podemos inferir que de acuerdo a lo que se pretende o al fin primordial delcampo forense en la contabilidad, desde nuestro punto de vista, lo ms adecuado sera llamarloauditora forense ya que el proceso investigativo de la auditora forense recoge aquellas tcnicas,procedimientos y presentacin de informes propias de la auditora, claro est, adaptndolas yarmonizndolas con los procesos y normas legales de recoleccin de pruebas vlidas y aceptadas porun juez.

Otro aspecto complementario es que la contabilidad suministra pruebas, esto es, toda la informacinfinanciera y no financiera documentada que utiliza y provee la contabilidad que pueda servir en la

consecucin de una investigacin de fraude, disputas legales, entre otras. La forma como se obtieneesa informacin es lo que pensamos puede hacer la diferencia catalogar lo forense como auditora ocomo contabilidad, considerando que los procesos llevados a cabo para la revisin y evaluacin dedocumentos probatorios deben seguir el marco normativo para desarrollar la auditora.

Este debate, esperamos pueda ser resuelto y que no sea un impedimento en la ejecucin del campoforense en lo contable ya que este campo provee al contador nuevas alternativas de especializacin,conocimiento, profesionalizacin e investigacin.

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1.2Relacin bsica entre auditora y auditora forenseEn trminos generales, se presentan algunas similitudes. Por su parte, la auditora es el examenobjetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas efectuado conposterioridad a su ejecucin como servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditora,completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas yelaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, soportado enevidencias convincentes (Cano y otros, 2008). La auditora forense, toma herramientas propias de laauditora y las aplica, con algunas modificaciones, a las investigaciones que realiza. Se entiende por loanterior que dichas herramientas pueden irse adaptando a lo que requiera cada caso en particular. Entodo caso, la auditora forense presenta tambin informes soportados con evidencia que para estecaso, debe cumplir requisitos legales diferentes a los de la auditora.

1.3Diferencias entre la auditora y auditora forense Toda organizacin con finalidad de expansin o mantenimiento en el mercado debe estar enconstante actualizacin y revisin de todos sus elementos con el propsito de corregir desviaciones yestar a la preventiva de posibles errores. Tanto la auditoria como la auditora forense se presentancomo alternativas de solucin o consecucin de dichos fines. Sin embargo analizando cadamecanismo se pueden encontrar algunas posiciones un poco distantes. A continuacin se presentanalgunas de esas diferencias:

Auditora Auditora forenseLa auditora parte del precepto de la buenaF, es decir, parte del hecho de que los

procesos desarrollados se llevan de la mejormanera.

Esta subdividida en auditora interna yexterna.

La auditoria verifica los registros,documentos y fuentes contables,dedicndose a observar si los mismoscumplen con los parmetros deaceptabilidad establecidos.

La Auditoria se enfoca en las fallas delsistema y la reglamentaria omisin quevence los controles.

La Auditoria se ejerce con el fin decontrolar, no con la mentalidad de

La Auditoria forense acta bajo el preceptode que hay un acto realizado

intencionalmente generando as procesoslegales y jurdicos.

No maneja subdivisiones.

La auditoria forense, investiga, analiza,evala, interpreta, y con base en ellotestifica y convence a jueces, jurados y aotros acerca de la informacin financierasobre la cual pesa una presuncin de delito.

La Auditoria forense Trata con los actosvoluntarios que estn dirigidos a vencer loscontroles.

La Auditoria forense trabajo con lafinalidad de encontrarse sorpresas.

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Auditora Auditora forenseencontrar sorpresas.

La Auditora realiza recomendaciones quesurgen de las conclusiones en base ahechos observados.

La Auditora surge a razn de la necesidaden las organizaciones de mantener uncontrol constante y eficaz.

La Auditoria tiene como fin implementarmedidas, polticas y procedimientos paraproteger el activo, minimizar lasposibilidades de riesgos, incrementar laeficiencia operativa y optimizar la calidad dela informacin econmico-financiera, perono busca culpables.

La Auditora forense emite informes y daargumentos que tienen que presentar ciertosrequisitos para tener el carcter de vlidoslegalmente.

La Auditoria Forense surge a raz deirregularidades en la informacin financierade la compaa.

La Auditoria Forense tiene como principiocombatir la corrupcin con el fin deencontrar culpables.

2 Caractersticas y competencias del auditor y la auditoria forenseLa auditora forense es un campo que requiere de profesionales con bases slidas en conocimientoscontables, de auditora, finanzas, tributacin, control interno, entre otras propias de la profesin

(Bareo, S., 2009).Por esta razn, el perfil de un auditor forense apunta hacia una mezcla de contador pblico, abogadoe investigador, ya que en adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, paracomplementar los requisitos exigidos para desempear sus funciones en forma idnea, debe incluiraspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la obtencin de pruebas yevidencias, conocimientos en psicologa, informtica y experticia en la regulacin del sector en que sedesempee profesionalmente.

Adicional a estas caractersticas de interdisciplinariedad, debe tener cualidades mentales entre las msimportantes estn: tener una mentalidad investigadora, ser perspicaz, mucha auto-motivacin, trabajobajo presin, mente creativa, habilidades de comunicacin y persuasin, habilidad de comunicarse

con apego a las leyes, habilidades de mediacin y negociacin, habilidades analticas y creatividadpara adaptarse a las nuevas situaciones. Como podemos observar, estas caractersticas se asocianntimamente con la investigacin de casos al margen de la legalidad, corrupcin, crmenes,terrorismo, entre otros de su naturaleza.

El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que con la evidenciaobtenida pone a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia. Este tambin debebrindar a las empresas las herramientas necesarias que le permitan la implementacin de loscontroles preventivos y correctivos necesarios para evitar en el futuro posibles fraudes financieros.

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Partiendo de lo dicho en los prrafos anteriores, a continuacin se presentan algunas caractersticaspropias de la auditora forense:

La auditora forense es un instrumento que permite la emisin de conceptos, opiniones yargumentos slidos de alto valor tcnico y profesional ante los jueces con el fin de facilitarle a lajusticia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

La auditora forense puede ser vista como modelo de control y de investigacin gubernamental,con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidoscontra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadoresexternos.

El auditor forense debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que sedetecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir sustancialmente sobre losvalores que figuran los estados financieros.

La prctica de la Auditora Forense se presenta como una oportunidad para la profesin contableen nuestro pas, por el nivel de corrupcin y fraude existentes.

La Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficaciaen estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria;para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros

para estos fines.

La Auditoria forense se consideraba exclusiva como campo de accin en el sector pblico, peroen el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin impone a los negocios y obliga alas compaas a prepararse con nuevos procedimientos y con la informacin adecuada paraadministrar los riesgos, utilizando para esto la auditoria forense que se ha convertido en muy pocotiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los ms variados delitos.

3 La auditora forense como campo de accin del profesional de las ciencias contablesLos tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos dado aque el mbito contable es el ms utilizado por los perpetradores o autores de actividades ilcitas conel fin de lavar activos, financiar el terrorismo, enriquecimiento ilcito, fraude, corrupcin, entre otros,que estn haciendo que el profesional de contadura se vuelva ms especialista y ms experto en sulabor. Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo sea mseficaz en estos difciles momentos. Adems la sociedad espera que el contador pblico brindeseguridad necesaria para que los grupos terroristas, no puedan financiarse y ni mucho menos utilicenlos sistemas financieros para estos fines, por tal motivo se puede realizar una vinculacin entre variasreas con el fin de generar al contador mayores contribuciones para su profesin.
http://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control-fiscal/control-fiscal.shtmlhttp://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.8712803779528793&pb=b3f6a6f419cb2170&fi=1bfa982571043e86&kw=nuevahttp://www.monografias.com/trabajos35/el-delito/el-delito.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/grupo/grupo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/grupo/grupo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/el-delito/el-delito.shtmlhttp://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.8712803779528793&pb=b3f6a6f419cb2170&fi=1bfa982571043e86&kw=nuevahttp://www.monografias.com/trabajos14/control-fiscal/control-fiscal.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtml

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Se debe tener presente tambin para relacionar estas disciplinas la labor del contador teniendo encuenta que se tiene que desenvolver en un ambiente de riesgo rindiendo ante la ley cuentas sobre su

funcin, convirtindose as en un elemento clave e importante para el proceso judicial, sea de partedel estado, (Fiscala) como parte acusadora, o tambin como parte de la defensa. Teniendoconocimiento que toda la evidencia documental que el auditor forense presentara serian todos losbalances e informes que conllevan inmersa la firma y nmero de registro de un contador.

El contador pblico es un auxiliar de la justicia y un Testigo Experto. Aunque no est directamente vinculado con el proceso criminal, puede revisar un balance o uninforme financiero y presentarse ante un tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo a suexperiencia profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede decidirculpabilidad o inocencia de un acusado o tambin responsabilidad civil de una corporacin privada ouna institucin pblica.

El contador pblico es el actor principal en un proceso de auditora forense, es la primera de lasmuchas preparaciones que necesita un auditor forense, teniendo en cuenta que el campo contable esen gran proporcin el escenario donde opera.

Al llevarse a cabo el desarrollo de la auditoria forense se requiere que se integren diversasmodalidades de informacin especialmente en conocimientos contables, teniendo como bases laauditora tradicional y habilidades para la investigacin.

Se pretende no generar limitantes a la hora de hablar de la aplicacin de la auditoria forense, a pesarde que se encontr en la literatura consultada que esta no ha sido muy utilizada en el sector privado,consideramos convenientes tratarla como una herramienta de control y prevencin dentro de lasorganizaciones.

Segn Ren Mauricio Castro (2003), la auditora forense es una auditora especializada en descubrir,divulgar y atestar sobre fraudes en el sector pblico, apoyado legalmente por la justicia, aunque estaauditora tambin tiene como campo de accin el sector privado, al cuantificar prdidas financieras,demandas de seguros, herencias, disputas matrimoniales o negligencia en el desarrollo de un cargo.

4. Marco legal

El marco legal que rige a la auditoria forense va desde algunos decretos, declaraciones estatutos yleyes, las cuales les van limitando y orientando el actuar de los implicados. Se va a enunciar lanormatividad relacionada con la prevencin y el control de la modalidad de crimen corporativo conel propsito de evitar el uso de la informacin contable para aparentar legalidad o mostrar a la

compaa con una realidad no existente.Decretos

Decreto 4334 de 2008

Utilizado cuando se presenten conductas y actividades sobrevinientes por parte de personas naturalesy jurdicas que atentan contra el inters pblico protegido por el artculo 335 de la C. P., en tanto quepor la modalidad de captadores o recaudadores en operaciones no autorizadas tales como pirmides,tarjetas prepago, venta de servicios y otras operaciones y negociaciones, generan abuso del derecho y

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fraude a la ley al ocultar en fachadas jurdicas legales, el ejercicio no autorizado de la actividadfinanciera, causando graves perjuicios al orden social y amenazando el orden pblico

Decreto 267 de 2000

Artculo 2: En donde se habla de misin de la Contralora General de la Repblica respecto al tema.


Artculo 2: Son causales de extincin del dominio. (Pargrafo 5: Los derechos de que se traterecaigan sobre bienes de procedencia lcita, pero que hayan sido utilizados o destinados a ocultar omezclar bienes de ilcita procedencia.)


Artculo 1: Para contribuir al control y deteccin de operaciones relacionadas con el lavado de

activos, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico conformar una Unidad Especial deInformacin y Anlisis para el Control del Lavado de Activos, encargada de centralizar,sistematizar y analizar la informacin a que se refieren los artculos 102 al 107 del EstatutoOrgnico del Sistema Financiero, de conformidad con el Pargrafo Primero, artculo 40 de la Ley190 de 1995.

Leyes

Ley 87 de 1993Por la cual se establecen normas para el ejercicio de control interno en las entidades y organismos del

estado y se dictan otras disposiciones.

Ley 800 de 2003

Por medio de la cual se aprueba la Convencin de las Naciones Unidas contra la DelincuenciaOrganizada Transnacional. Entre otras disposiciones.

Ley 610 del 2000 Artculo 1: se habla del proceso de responsabilidad fiscal con el fin de determinar y establecer la

responsabilidad de los servidores pblicos y de los particulares, cuando en el ejercicio de la gestinfiscal o con ocasin de sta, causen por accin u omisin y en forma dolosa o culposa un dao alpatrimonio del Estado.

Ley 599 del 2000

Por la cual se expide el Cdigo Penal:

Titulo VII: Delitos contra el patrimonio econmico.

Titulo IX: Delitos contra la fe pblica. (Captulo III: De la falsedad de documentos)

Titulo X: Delitos contra el orden econmico social. (Captulo II: De los delitos contra el sistemafinanciero; captulo IV: Del contrabando; captulo V: Del lavado de activo)

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Titulo XII: Delitos contra la seguridad pblica. (Captulo I: Del concierto, terrorismo, las amenazas yla instigacin)

Ley 906 del 2004:

Por la cual se expide el sistema penal acusatorio.

Otras normas

Normas Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (NEPAI)

1210 Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otrascompetencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.

1220 Debido cuidado profesional: Los auditores deben cumplir su trabajo con el cuidado y lapericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido

cuidado profesional no implica infalibilidad.1300Programa de aseguramiento de la calidad y el cumplimiento: El director ejecutivo de auditora

debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todoslos aspectos de la actividad de auditora interna y revise continuamente su eficacia. Este programaincluye evaluaciones de calidad externas e internas peridicas y supervisin interna continua.

1311 - Evaluaciones internas con sus respectivos parmetros.

1312Evaluaciones externas con sus respectivos parmetros.

2421Errores y omisiones: Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, eldirector ejecutivo de auditora debe comunicar la informacin corregida a todas las partes querecibieron la comunicacin original.

2430 Declaracin de incumplimiento con las normas y todo lo que en ellas se debe contenercuando sea el caso.

Declaracin sobre las Normas de Auditoria (SAS)

SAS 82: Aspectos del fraude en una auditoria de estados financieros. Sustituidas por las SAS 99.

SAS 99: SAS 99 define el fraude como un acto intencional que resulta en una inexactitud importanteen los estados financieros. Hay dos tipos de fraude en cuenta: errores derivados de la presentacinde informes financieros fraudulentos (por ejemplo, falsificacin de registros contables) y errores

derivados de la apropiacin indebida de activos (por ejemplo, el robo de bienes o de los gastosfraudulentos).

Normas Internacional de Auditoria (NIA)

11 Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin deinformacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditora deinformacin financiera. Proporciona una gua con respecto a los procedimientos que debe aplicarel auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que haocurrido un fraude o error.

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Estatuto Orgnico del Sistema FinancieroCapitulo XVI: Prevencin de actividades delictivas

Artculo 102: Rgimen general

- Obligacin y control a actividades delictivas- Mecanismos de control- Adopcin de procedimientos- Alcance y cobertura de controlArtculo 103: Control de las transacciones en efectivo.

- Transacciones sujetas a transaccin- Control de mltiples transacciones en efectivo

Artculo 104: Informacin peridica.

Consideraciones finales

Con este artculo se pretendi dar algunos aspectos relevantes en donde se enmarcaran tanto laconceptualizacin de la auditoria forense como la relacin que se puede tener con la profesin decontadura pblica, vinculando sus principales caractersticas o rasgos, que puedan hacer de laauditoria forense un campo ms de aplicacin del contador, sumado evidentemente a otras facultadesinmersas que se deben de obtener.

La auditora forense debe presentarse como una herramienta que permite dar a la contadura otrocampo de accin, en especial en un pas que es tan vulnerable a los delitos de cuello blanco o fraudes

corporativos, donde el nivel de corrupcin, fraude, lavado de activos, narcotrfico y estafas se dancon gran frecuencia. Los contadores pueden ser custodios del bien social y luchar contra los delitoscorporativos.

La auditora forense es una herramienta que permite prevenir, controlar y detectar el crimenorganizacional, y su implementara permitiran que las empresas la adopten como un sistema que megenere un medio de control, prevencin y deteccin de los delitos organizacionales, teniendo encuenta que la auditora no slo es un sistema si no tambin que es una herramienta que extrae laspruebas necesaria para la judicializacin del delito econmico, financiero y administrativo.

Por el nmero creciente de escndalos financieros y estafas en aos recientes, nos damos cuenta elalto riesgo que genera el delito financiero y aun con nuevos retos como lo es el fraude, la corrupcin,el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos por estas razones se exige dela profesin contable nuevas tareas y hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista yexperto en su labor es por esto que la eso la Auditora Forense se presenta como una opcin vlidapara que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos.

La sociedad espera que el contador pblico brinde la seguridad necesaria y brinde mayores resultadosque minimicen la impunidad de la que gozan muchos de los delincuentes de cuello blanco, ubicadosen cabeza de corporaciones e incluso en la direccin poltica de nuestro pas, especialmente en estos
http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

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momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavardinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, se requiere de l conocimientosinterdisciplinarios y con un perfil ms exigentes que el de un auditor interno. Experto conocedor de:Contabilidad, auditoria, control interno, tributacin, finanzas, informtica, legislacin penal, tcnicasde investigacin y otras disciplinas.

Fuentes bibliogrficas

Ayala, H. (2003). La contadura forense. Revista internacional Legis de contabilidad & auditora, 15, 45-92.

Badillo, J. Auditoria forense fundamentos. Extrado el 14 de Septiembre, 2010 dehttp://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/Todos/BC491B739B8E649AC12572F00057A6B4/$FILE/Auditoria+Forense_Fundamentos.pdf

Bareo, S. (2009). Mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos enColombia. Cuadernos de contabilidad, 27, 341-357.

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