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Universidad de El SalvadorUniversidad de El SalvadorFacultad de Ciencias EconómicasFacultad de Ciencias Económicas

Departamento de Contaduría Pública.Departamento de Contaduría Pública.

Cátedra: Contabilidad Financiera IICátedra: Contabilidad Financiera IICatedrático: Lic. Javier Enrique Miranda RiveraCatedrático: Lic. Javier Enrique Miranda RiveraGrupo Teórico: 04Grupo Teórico: 04Grupo de Trabajo: 02Grupo de Trabajo: 02Integrantes:Integrantes:Krissia Marielos Acosta Martínez AM09042Krissia Marielos Acosta Martínez AM09042 Rodrigo Alberto Argueta Palma AP11020 Rodrigo Alberto Argueta Palma AP11020 Doris Astrid Pineda Quintanilla PQ12004 Doris Astrid Pineda Quintanilla PQ12004 Mercedes Elizabeth Martínez Pérez MP09059 Mercedes Elizabeth Martínez Pérez MP09059 José Alexander Alvarenga Pérez AP12019 José Alexander Alvarenga Pérez AP12019

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Cuentas Por CobrarCuentas Por Cobrar

Se trata de un Activo.Una Cuenta por Cobrar es el derecho

del vendedor sobre el monto de la transacción.

Una cuenta por cobrar es en realidad el derecho de recibir efectivo en el futuro, a partir de transacciones actuales.

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Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar

Debe

Se carga.• Al iniciar el ejercicio

Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de la entidad a exigir a sus clientes el pago por la venta o prestación de servicios al crédito

• Durante el ejercicio

Del importe original pactado con los clientes por las ventas o servicios al crédito.

HaberSe abona

• Durante el ejercicio Del importe de los pagos parciales o

totales que a cuenta o en liquidación de su adeudo efectúan los clientes.

Del importe de las devoluciones de mercancías (devoluciones s/venta), de las rebajas y bonificaciones s/venta concedidas a los clientes

• Al finalizar el ejercicio.Del importe de las cuentas que se

consideren totalmente incobrables.Del importe de su saldo para saldarlas.

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Saldo de las Cuentas por Saldo de las Cuentas por CobrarCobrar

◊ Su saldo: Es deudor y representa el importe de ventas de mercancías y la prestación de servicios al crédito, por las cuales tiene derecho de exigir el pago, es decir, representa un beneficio futuro esperado.

◊ Presentación: Se presenta en el Balance General dentro del grupo del Activo Circulante.

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Partes involucradas en la transacción de Partes involucradas en la transacción de cuentas por cobrar.cuentas por cobrar.

IntervienenEn la

Transacción.

Acreedor: quien obtiene la cuenta por cobrar (Activo)

Deudor: quien asume una obligación/cuenta

por pagar (Pasivo)

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Tipos de Cuentas por Tipos de Cuentas por CobrarCobrar

Cuentas por Cobrar: Se denominan también Cuentas Comerciales son cantidades de dinero que beben recolectarse de los clientes como resultado de las ventas hechas al crédito. Estas cuentas sirven como control ya que resumen todas las cuentas por cobrar de los clientes.

Documentos por Cobrar: Tienen un plazo más largo que las cuentas por cobrar y representan el derecho de recibir cierta cantidad de efectivo en el futuro ya sea de un cliente o de otra parte.

Los documentos por cobrar incluyen un cargo por intereses.

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• Otras cuentas por cobrar:Incluye cualquier otro tipo de efectivo que se

va a recibir en el futuro.Ejemplos de estas incluyen los préstamos a

empleados e intereses por cobrar.Estas cuentas pueden ser:Activos a Largo Plazo o Activos Circulantes

dependiendo de su vencimiento que puede ser dentro de un año o menos.

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Sección 11 Instrumentos Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.Financieros Básicos.

o Según las NIIF las cuentas por cobrar son consideradas como instrumentos financieros básicos. Párrafo 11.10 (a)

o Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una Cuenta por Cobrar si el emisor incumpliese en el pago de un interés o del principal. Párrafo 11.10 (d)

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Medición InicialMedición Inicial

• Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye una transacción de financiación. Párrafo 11.13

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Ejemplo de Activos FinancierosEjemplo de Activos Financieros

Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.

Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura.

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Ejemplo de Activos FinancierosEjemplo de Activos Financieros

o Para una partida vendida a un cliente con un crédito a dos años sin intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa partida.

o Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversión se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.

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Medición PosteriorMedición Posterior

Un instrumento de deuda que cumpla con las condiciones del párrafo 11.8 (b), el cual trata de un instrumento de deuda como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar, se medirán al costo amortizable utilizando el método del interés efectivo.

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Costo AmortizadoCosto Amortizado

§ El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:

El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero, menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad. Párrafo 11 (a) y (d).

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Método del Interés Efectivo.Método del Interés Efectivo.

• Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente.

• La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. Párrafo 11.16

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Según el método de Interés Según el método de Interés Efectivo:Efectivo:

(a) el costo amortizado de una activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y

(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo. Párrafo 11.16

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Ejemplo: Se vendió mercadería al crédito a la Ejemplo: Se vendió mercadería al crédito a la empresa “El Progreso” por la cantidad de empresa “El Progreso” por la cantidad de

$43,000.00$43,000.00

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Documentos por CobrarDocumentos por Cobrar

• La cuenta de documentos por cobrar registra los aumentos y las disminuciones derivadas de la venta en concepto distintos a mercancías o prestación de servicios única y exclusivamente a crédito documentado (letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa.

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PagaréPagaré

El pagaré es un El pagaré es un documento escrito documento escrito que sirve como que sirve como evidencia del evidencia del endeudamiento y es endeudamiento y es firmado por el firmado por el acreedor y por el acreedor y por el deudordeudor..

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Letra de CambioLetra de Cambio

• Es un título de crédito o de valor formal y completo que contiene una orden incondicionada y abstracta de hacer pagar a su vencimiento.

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Documentos por CobrarDocumentos por Cobrar

Debe Se carga• Al iniciarse el ejercicioDel importe de su saldo deudor,

que representa el derecho de la entidad a exigir a los suscriptores de títulos a crédito a favor de ella el pago de éstos.

• Durante el ejercicioDel valor nominal de los títulos

de crédito (letra de cambio y pagarés) expedidos a favor de la empresa

HaberSe abona

• Durante el ejercicio Del importe del valor nominal de los

documentos cobrados, endosados o cancelados por la entidad.

Del importe del valor nominal de los documentos que se consideren totalmente incobrables.

• Al finalizar el ejercicio.Del importe nominal de los

documentos que se consideren totalmente incobrables.

Del importe de su saldo para saldarlas (para cierre del libro)

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Saldo de los Documentos por Cobrar.Saldo de los Documentos por Cobrar.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe del valor nominal de los títulos de crédito expedidos a favor de la empresa derivados de la venta y prestación de servicios a crédito por las cuales se tiene derecho a exigir el pago.

Presentación: Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo circulante como parte de las cuentas por cobrar.

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Cuentas IncobrablesCuentas Incobrables

● Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizadas a las estimaciones que efectúan con la finalidad de determinar las partidas que se consideran cobro difícil. Esta cuenta es complementaria del activo, de naturaleza acreedora, la cual es aquella cuenta de valuación que aumenta o disminuye el valor de una cuenta, que forma parte del activo, pero que no es activo en sí misma.

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Cuentas IncobrablesCuentas Incobrables

DebeSe carga

• Durante el ejercicio.Del importe de las disminuciones

efectuadas a la estimación como resultado de las cuentas por cobrar a clientes con abono a los resultados.

Del importe de las cuentas que se consideran totalmente incobrables con abono a la cuenta de clientes.

• Al finalizar el ejercicioDel importe de las disminuciones

efectuadas a la estimación.Del importe de su saldo para

saldarlas (para cierre de libros)

HaberSe abona

• Al iniciar el ejercicioDel importe de su saldo acreedor,

el cual representa la cantidad que razonablemente se espera que no paguen los clientes.

• Durante el ejercicioDel importe de los aumentos que

se efectúen a la estimación con cargo a los resultados del ejercicio.

• Al finalizar el ejercicioDel importe de la estimación del

ejercicio y/o de los aumentos que se efectúen a la estimación con cargo a los resultados del ejercicios

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Saldo de las Cuentas Saldo de las Cuentas IncobrablesIncobrables

■ Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad que razonablemente no se recuperará en efectivo (cobro) de las ventas de mercancías o la prestación de servicios al crédito (clientes), como resultado del estudio efectuado a la cuenta por cobrar a clientes.

■ Presentación: Se presenta en el Balance General dentro del activo circulante, disminuyendo el saldo de la cuenta por cobrar a clientes.

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Método de contabilización para las cuentas incobrables según Horgree.

• Método de Cancelación Directa: En este método se debe esperar hasta que se determine que nunca se hará un cobro de un cliente.

• Método de Provisión : Este método se basa en el principio de realización por lo cual se registra los gastos por cuentas incobrables en el mismo período que los ingresos por ventas.

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Ejemplo: Método de cancelación Ejemplo: Método de cancelación directa.directa.

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Ejemplo: Método de ProvisionesEjemplo: Método de Provisiones

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Según las NIIF se reconoce a través del Según las NIIF se reconoce a través del deterioro del valor del instrumento deterioro del valor del instrumento

financiero.financiero.

• Al final de periodo sobre el que se informa la entidad evaluará si existe evidencia de deterioro del valor de los activos financieros. Cuando exista tal evidencia se reconocerá inmediatamente una Pérdida por Deterioro del valor. Párrafo 11.21

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Sucesos que causan la pérdida:Sucesos que causan la pérdida:

(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.

(c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.

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(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.

• (e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o

• locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial. Párrafo 11.22

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MediciónMedición

Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:

(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 11.14(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato.