Carlos Paredes ReteguiNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNIC 12 IMPUESTO A LA RENTAIFRS - NIIF

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Autor: Carlos Paredes ReteguiDERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACINAll rights reservedC. Paredes

Carlos Paredes ReateguiNIC 12 - Impuesto a la RentaSUNATIMPUESTO A LA RENTA

Carlos Paredes ReateguiResultado de la aplicacin de las normas tributarias.Resultado de la aplicacin de las normas contables.SUNATTributo corriente VS tributo diferido

OBJETIVOS

NIC 12Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO DE LA NIC 12establece normas contables La NIC 12Carlos Paredes ReateguiPara el tratamiento contable del Impuesto a la Renta.

Carlos Paredes ReateguiACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES

Carlos Paredes ReteguiDeterminacin de activos y/o pasivos tributarios corrientesDECLARACION JURADA IMPUESTO A LA RENTAUFAIR 6,537Mas:Gastos no deducibles 400

Menos:Ingresos no gravados ( 100)

Renta imponible 6,837

10% Participaciones 68430% Impuesto a la renta 1,846ReconocimientoGasto yPasivo corriente

Carlos Paredes ReateguiCundo se origina un tributo corriente?Si en la declaracin jurada del IR de fin de ao:31/DIC/X1Se declara renta imponible, entoncesExiste la obligacin de pagar IR yse reconoce un:Pasivo tributario corriente. Aplica el cdigo tributario

Carlos Paredes ReateguiReconocimiento del Pasivo tributario corrienteEl impuesto que hoy se paga, se puede recuperar en los ejercicios posteriores?Si la respuesta es afirmativa,entonces NO es GASTO. Ser un impuesto por recuperar o un impuesto por cobrar, o es lo mismo?

FechaCdigoCuentasElementoDebeHaber88

40Impuesto a la renta

Tributos por pagarGASTO

PASIVO1,846

1,846

Carlos Paredes ReateguiCundo se origina un activo tributario corriente?Si en la declaracin jurada del IR de fin de ao:31/DIC/X1Aplica el cdigo tributarioNo se declara renta imponible peroen el transcurso del ao se han efectuado pagos a cuenta o en exceso entonces se reconoce un:Activo tributario corriente

Carlos Paredes ReateguiACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Carlos Paredes ReateguiMETODO APLICABLE:Mtodo del pasivo basado en el estado de situacin financieraCundo se origina un tributo diferido?

Cundo se origina un tributo diferido?Carlos Paredes ReateguiSern considerados en las DDJJ futuras como:31/DIC/20X1AO 2AO 3AO 4ESTADO DESITUACIN FINANCIERAACTIVOSPASIVOSPATRIMONIOel valor contable de los yACTIVOSPASIVOSSi en los ejercicios econmicos siguientesdeducciones y/oadicionesAl resultado financiero determinado segn NIIFsExistir un tributo diferido al:

Carlos Paredes ReateguiEjemploAO 1ESTADO DESITUACIN FINANCIERAACTIVOSRevaluacionesMaquinarias Finan. Trib.Costo 100 100Revaluacin 20 0Dep. Acumul. 40 40Rev. Dep. Acum. 8 0Valor neto 72 60 No aceptadopara elimpuesto ala rentaEl monto de la depreciacin que corresponda al excedente de revaluacin, que en los aos siguientes al de la revaluacin, se lleve al resultado del ejercicio,AO 2Conclusin: Como en el ao 1 se conoce que existe la obligacin (pasivo) de pagar en el futuro impuesto a la renta por la depreciacin que le corresponda al excedente de revaluacin, de acuerdo con NIIF en el ao 1 se debe reconocer unTRIBUTO DIFERIDO (pasivo).ser objeto de adicin en la D.J. y se tributar impuesto a la renta.

Carlos Paredes ReateguiEjemploAO 1ESTADO DESITUACIN FINANCIERAPASIVOSProvisiones por vacacionesTruncas no devengadas Finan. Trib.Saldo al 31/DIC/X1 100 0 Ser deducible enel ejercicio en queproduzca su pagoPara fines del IR, el pasivo reconocido por vacaciones truncas, se deduce en las DD.JJ. de los ejercicios en que se devenga o se produce su pago.AO 2Conclusin: Como en el ao 1 se conoce que existe el derecho a recuperar (activo) en el futuro el impuesto a la renta que se paga en el ejercicio en que se reconoci el pasivo, de acuerdo con NIIF se debe reconocer un TRIBUTO DIFERIDO (activo).De acuerdo a NIIF si su contrapartida ha sido un gasto, para el IR no es deducible en el ejercicio en que se reconoce (contabiliza) el pasivo, por tanto, en la DJ se adiciona al resultado financiero

EjemplosAnalice los siguientes casos:Depreciacin acelerada de activos fijos parafines fiscales SI NOPerdidas por desmedros de existencias SI NOPasivo por multa municipal no cancelada Si NOEstimacin de cobranza dudosa de derechos decobro con una antigedad menor a 12 meses SI NOPasivos por garantas sobre ventas SI NOCarlos Paredes ReateguiSe reconocern tributos diferidos?

ConclusinUn tributo diferido es:Carlos Paredes ReateguiUn tributo por recuperar (activo), oUn tributo por pagar (pasivo)A travs de las declaraciones juradas del impuesto a la renta

Carlos Paredes ReateguiSOLU-CINEN LA CONTABILIDAD FINANCIERA: (registros contables)Cumplimos las NIIF y las disposiciones tributarias que sean coincidentes con las NIIFsLAS NIIFs y la TRIBUTACIN: SolucinArt. 33 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.EN LA DECLARACIN JURADA:(fuera de los registros de la contabilidad financiera):Cumplimos las disposiciones tributarias del Impuesto a la Renta que no sean coincidentes con las NIIFs

QUE DICE EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAArtculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.Carlos Paredes Reategui

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTACarlos Paredes Reategui

DETERMINACIN Y PRESENTACIN DEL IMPUESTO CORRIENTE Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)Carlos Paredes Reategui

Ejemplo31/DICComo resultado de la toma fsica de inventario al 31/DIC/20X1 la Empresa Industrial Campos del Per S.A. EMICSA - encuentra en uno de sus almacenes un lote de mercaderas que han sufrido desmedros (prdida de calidad), debido a una ubicacin inadecuada por parte del personal de almacn, quedando estas inutilizables y no aptas para su venta. ENERO AO 2Valor Total Mercaderas S/. 800,000AO 1Carlos Paredes ReateguiEl costo segn libros contables y relacin detallada es de S/. 50,000.

20. MERCADERAS29. DESVALOR. EXIST.31/DICENERO AO 2Valor Total Mercaderas S/. 800,000Monto de los desmedros 50,000Valor neto 750,000AO 1ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activo (-)Reconocimiento contable de los desmedros NIC 2 (Expresado en lenguaje contable)ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

GastoCarlos Paredes Reategui800,00050,000GASTO69 Costo de ventas50,000

31/DICENERO AO 2Valor Total Mercaderas S/. 800,000Monto de los desmedros 50,000Valor neto 750,000AO 1ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activo (-)Reconocimiento contable de los desmedros NIC 2 (Expresado en lenguaje contable)ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

GastoCarlos Paredes Reategui

FECHACDIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/DIC/X169

29Costo de Ventas

A Desvalorizacin de ExistenciasGASTO

ACTIVO50,000

50,000

31/DICENERO AO 2AO 1ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

PasivoESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

GastoAdems, en el 20X1 EMICSA fue objeto de multas de S/. 3,000 por parte de SUNAT por no presentar oportunamente ciertas declaraciones juradas. Reconocimiento contable de la multa Marco conceptual (Expresado en lenguaje contable)Carlos Paredes ReateguiCUENTAS POR PAGAR3,000GASTO3,000

FECHACDIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/NN/X165

40Otros Gastos de Gestin A Tributos y Aportes al SP por PagarGASTO

PASIVO3,0003,000

50,00050,00031/DICENERO AO 2AO 13.Entre el 17 y 25 de enero del ao 20X2 EMICSA realiza todos los trmites legales y formales de carcter tributario para el retiro del stock de los productos daados, siendo incinerada en presencia de Notario y Fedatario de SUNAT.Reconocimiento contable por la incineracinESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activo (?)EjemploCarlos Paredes ReateguiMERCADERASDESVALOR. EXIST.800,00050,000

FECHACDIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER25/ENE/X229

20Estimacin de Desvalorizacin de Existencias A MercaderasACTIVO

ACTIVO50,000

50,000

31/DICENERO AO 2AO 1Qu incidencia tiene esta situacin en la determinacin de las participaciones de los trabajadores corriente y el impuesto a la renta corriente de los aos 20X1 y 20X2?

Consideramos que EMICSA est obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y la tasa del impuesto a la renta es del 30% y al 31 de diciembre del 20X1 ha obtenido una utilidad de S/. 100,000 segn NIIFs.EjemploCarlos Paredes Reategui

SOLUCIN Impuesto corrienteGASTO CORRIENTE56,610ESTADO DERESULTADOINTEGRAL

GastoESTADO DESITUACINFINANCIERA

Pasivo ExigibleCarlos Paredes Reategui

EJERCICIO 20X1Utilidad contable (supuesta) antes de participaciones de los trabajadores y gasto por impuesto a la renta100,000

Ms: reparos tributariosMultas previstas en el Cdigo TributarioProvisiones no aceptadas (desmedros de existencias)3,00050,000

Base Imponible153,000

Participacin Trabajadores (10% de 153,000)Impuesto a la Renta (30% de 153,000 15,300)15,30041,310

GASTO CORRIENTE56,610ESTADO DERESULTADOINTEGRAL

GastoESTADO DESITUACINFINANCIERA

Pasivo ExigibleSOLUCIN Impuesto corrienteCarlos Paredes Reategui

FECHACODIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/12/X162884041Gastos de PersonalImpuesto a la Renta A Tributos y Aportes al SP por Pagar A Remuneraciones y Participaciones Por Pagar

Para registrar la participacin de los trabajadores y el impuesto a la renta (corriente) correspondiente al ejercicio 20X1.GASTOGASTOPASIVOPASIVO15,30041,310

41,31015,300

Participacin Trabajadores (10% de 153,000)Impuesto a la Renta (30% de 153,000 15,300)15,30041,310

Impuesto a la Renta Corriente - Gasto ( 41,310 )Resultado de Ejercicio 43,390Ventas netas 2000,000Costo de Ventas ( 1400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administracin ( 425,300 )Gastos de Venta ( 70,000 )Ingresos por alquileres 2,000Ingresos Varios 3,000Gastos Varios ( 30,000 )Resultado de Operaciones 79,700

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 5,000Resultado antes del Impuesto a la Renta 84,700Empresa Sur Per S.A.Estado de ResultadosPor el ao terminado el 31 de diciembre del 20X1(expresado en miles de nuevos soles)Carlos Paredes ReateguiSegn. ?

Activos Corrientes:X1 X0Caja y Bancosxx xxValores Negociablesxx xxCuentas por Cobrar Comercialesxx xxOtras Cuentas por Cobrarxx xxExistenciasxx xxGastos Pagados por Anticipadoxx xxTotal Activos Corrientesxx xxACTIVOSTOTAL ACTIVOS xx xxCuentas por Cobrar L.P.xx xxInversiones Permanentesxx xxInmuebles, Maquinaria y Equipoxx xxActivos Intangiblesxx xxImpuesto a la Renta Diferido xx xxOtros Activosxx xxTotal Activos No Corrientesxx xxPasivos Corrientes: X1 X0Sobregiros y Prstamos Bancarios xx xxCuentas por Pagar Comerciales xx xxOtras Cuentas por Pagar 56,610 xxTotal Pasivos Corrientes xx xxTOTAL PASIVOS Y PAT. NETO xx xxDeudas a Largo Plazo xx xxIngresos Diferidos xx xxImpuesto Renta Diferido xx xxTotal Pasivos No Corrientes xx xxPatrimonio Neto:Capital Social xx xx Excedente de Revaluacin xx xxReservas xx xxResultados Acumulados 43,390 xx Total Patrimonio Neto xx xx PASIVOS Y PATRIMONIO NETOEmpresa Sur Per S.A.Estado de Situacin FinancieraAl 31 de diciembre del 20X1(expresado en miles de nuevos soles)Carlos Paredes Reategui

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO SEGUN LA NIC 12

MTODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERACarlos Paredes Reategui

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DIFERIDOCarlos Paredes Reategui

TributoDiferidoDETERMINACIN DEL TRIBUTO DIFERIDO - HOJA DE TRABAJO 20X124. Reconocimiento de ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS. (Modificado por la NIIF 3)

La Norma requiere que se reconozca un ACTIVO por impuestos diferidos,por todas y cada una de las diferencias temporales deducibles que se produzcan, en la medida en que resulte probable que la empresa generar y obtendr ganancias tributarias futuras contra las cuales se podr aplicar las deducciones por diferencias temporales.Carlos Paredes Reategui750,000800,00050,0003,0003,000050,000

ConceptosValor contableValor tributarioDiferencias

ExistenciasProvisiones no aceptadas (desmedros de existencias)

Cuentas por Pagar (multa no cancelada)

Diferencia Temporal Deducible - Origina Impuesto Diferido Activo

Impuesto a la Renta (30% de 50,000 )15,000

CARLOS PAREDES REATEGUIReconocimiento contable del impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1ESTADO DE RESULTADO INTEGRALResultado del ejercicioESTADO DE SITUACIN FINANCIERAACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDOINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA 15,000 15,000 15,000IMP. RENTA DIF.

FECHACODIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/12/X137

88Activo Diferido

A Impuesto Renta Diferido IngresoACTIVO

NGRESO15,000

15,000

Empresa Sur Per S.A.Estado de ResultadosPor el ao terminado el 31 de diciembre del 20X1(expresado en miles de nuevos soles) 2000,000 ( 1400,000 ) 600,000

( 425,300 ) ( 70,000 ) 2,000 3,000 ( 30,000)79,700

5,000

84,700

( 41,310 ) . 43,390SIN NIC 12Impuesto a la Renta Corriente - Gasto( 41,310 ) Diferido Ingreso 15,000 ( 26,310 )Resultado del Ejercicio 58,390Ventas netas 2000,000Costo de Ventas ( 1400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administracin ( 425,300 )Gastos de Venta ( 70,000 )Ingresos por alquileres 2,000Ingresos Varios 3,000Gastos Varios ( 30,000 )Resultado de Operaciones 79,700

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 5,000Resultado antes de Participaciones eImpuesto a la Renta 84,700Carlos Paredes Reategui

ACTIVOSEMPRESA SUR PERU S.A.ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 y 20X0(Expresado en Miles de Nuevos Soles) PASIVOS Y PATRIMONIO NETOCarlos Paredes ReateguiActivos Corrientes:X1 X0Caja y Bancosxx xxValores Negociablesxx xxCuentas por Cobrar Comercialesxx xxOtras Cuentas por Cobrarxx xxExistenciasxx xxGastos Pagados por Anticipadoxx xxTotal Activos Corrientesxx xxTOTAL ACTIVOS xx xxCuentas por Cobrar L.P.xx xxInversiones Permanentesxx xxInmuebles, Maquinaria y Equipoxx xxActivos Intangiblesxx xxImpuesto a la Renta Diferido 15,000 xxOtros Activosxx xxTotal Activos No Corrientesxx xxPasivos Corrientes: X1 X0Sobregiros y Prstamos Bancarios xx xxCuentas por Pagar Comerciales xx xxOtras Cuentas por Pagar 56,610 xxTotal Pasivos Corrientes xx xxTOTAL PASIVOS Y PAT. NETO xx xxDeudas a Largo Plazo xx xxIngresos Diferidos xx xxImpuesto Renta Diferido xx xxTotal Pasivos No Corrientes xx xxPatrimonio Neto:Capital Social xx xx Excedente de Revaluacin xx xxReservas xx xxResultados Acumulados 58,390 xx Total Patrimonio Neto xx xx

PERDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS

Carlos Paredes Reategui

COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)Art. 50 LIR D.L. 774Compensacin de prdidas tributarias con utilidades tributarias futuras:SISTEMA ACompensar la prdida neta total AO a AO hasta agotar su importe, a las rentas de tercera categora que obtengan en los prximos cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

El saldo que no resulte compensado transcurridos los 4 aos, ya no podr compensarse, perdindose el beneficio tributario.Carlos Paredes Reategui

ILUSTRACIN GRFICA: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)Art. 50 LIR D.L. 774SISTEMA A: Ilustracin grfica Caso 1AO 1AO 2AO 3AO 4AO 5AO 6Prdidatributaria 100,000Utilidadtributaria20,00030,00040,0005,000Prdidacompensable20,00030,00040,0005,000Rentaimponible000070,000070,000Carlos Paredes Reategui1234

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (Prrafo 34)Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.AO 1AO 2AO 3AO 4AO 5AO 6Prdidatributaria 100,000Utilidadtributaria20,00030,00040,00050,000Prdidacompensable20,00030,00040,00010,000Rentaimponible00040,00070,000070,000ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

I.R. 30,000 24,000 15,000 3,000 0 0 0 0Carlos Paredes ReateguiRESULTADOS FISCALES ESTIMADOS

37.2 Part. Trab.RECONOCIMIENTO EN LENGUAJE CONTABLEAo 1Ao 237.1 Impuesto Rentas. i. 30,000s. f. 24,6006,000 ajusteCarlos Paredes Reategui

FECHACDIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/DIC/X13788Activo Diferido A Impuesto a la RentaACTIVOINGRESO30,00030,000

FECHACDIGOCUENTASELEMENTODEBEHABER31/DIC/028837Impuesto a la Renta A Activo DiferidoGASTOACTIVO6,0006,000

COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)Art. 50 LIR D.L. 774Compensacin de prdidas tributarias con utilidades tributarias futuras:SISTEMA BCompensar la prdida neta total AO a AO hasta agotar su importe, al 50% de las rentas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

Nunca se pierde el beneficio tributario.Carlos Paredes Reategui

ILUSTRACIN GRFICA: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (Prrafo 34)Art. 50 LIR D.L. 774SISTEMA B: Ilustracin grfica Caso 1AO 1AO 2AO 3AO 4AO 5AO 6Prdidatributaria 100,000Utilidadtributaria20,00030,00040,00050,000Prdidacompensable10,00015,00020,00025,000Rentaimponible10,00015,00020,00025,00070,00030,00040,000Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (Prrafo 34)Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.AO 1AO 2AO 3AO 4AO 5AO 6Prdidatributaria 100,000Utilidadtributaria20,00030,00040,00050,000Prdidacompensable10,00015,00020,00025,000Rentaimponible10,00015,00020,00025,00070,00030,00040,000ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDOI.R. 30,000 27,000 22,550 16,500 9,000 0Carlos Paredes ReateguiRESULTADOS FISCALES ESTIMADOS

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