1. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012DOCUMENTOS LEGALES IVA v.5En general, los comprobantes de pago (las facturas o los tiquetes) suelen solicitarse por elconsumidor, para asegurarse la eventual posibilidad de hacer un cambio del productoadquirido o demostrar la legtima posesin de un bien.Sin embargo, para efectos tributarios, el motivo principal por el que exigimos los tiqueteso facturas, es antes que nada, por que son los documentos por los cuales nosgarantizamos que el impuesto que estamos pagando en el precio del producto, seaefectivamente ingresado al Estado y se transforme en obras o servicios de beneficiocolectivo, que es el objetivo principal del pago de los tributos.Como el IVA es un impuesto que est incluido en el precio final de los productos oservicios, si una operacin no queda registrada mediante la emisin del debidocomprobante, es posible que el porcentaje del precio de la venta correspondiente alimpuesto sea desviado de su destino original (El Estado) y quede en manos de loscomerciantes o prestadores de servicios como una ganancia adicional queindiscutiblemente NO se trasformar en obras o servicios para beneficio de todos.Adems de la Evasin provocada en IVA el no exigir el documento legal acarrea otraconsecuencia negativa para el Estado y por ende para todos los ciudadanos que loconforman, y es que si el comerciante o prestador de servicios no emite el comprobantecorrespondiente, tambin podra evadir el Impuesto sobre la Renta, declarando menosingresos de los que en realidad obtuvo.Recuerda tambin que hay bienes que adems de IVA en su precio incluyen otros tributoscomo por ejemplo: la gasolina, que en su precio incluye IVA, Fovial, Cotrans, y Fefe, por loque si no exiges la factura o tiquete, todos esos tributos pueden quedar en manos delcomerciante.El inciso segundo del artculo 107 del Cdigo Tributario, regula la obligacin que tienen loscontribuyentes del IVA de emitir y entregar POR CADA OPERACIN QUE REALICEN facturaa los consumidores, la que podr ser sustituida por otros documentos o comprobantesequivalentes (como el tiquete de maquina registradora), claro, siempre autorizados por laAdministracin Tributaria, como lo son la factura simplificada y los tiquetes de maquinaregistradora.Esa es la base legal para que el consumidor exija por cada operacin, independientementedel monto de la misma, sean centavos inclusive, el respectivo comprobante, debido a quela ley no habla de montos mnimos para emitir y entregar factura. Con lo anterior sedesvirta lo que alegan algunos contribuyentes del IVA que por operaciones de un dlar($1.00) o centavos de dlar dicen no estar obligados a dar facturas. Lastimosamente la leyseala POR CADA OPERACIN, y no establece monto mnimo para emitirla y entregarla,por lo tanto estn obligados a entregarla siempre. 1 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio

2. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012Recuerda adems, que los precios que se ofrecen al pblico ya llevan incluidos todos lostributos. Es decir, la afirmacin de algunos contribuyentes de que si va a querer factura otiquete le aumenta el precio al producto que usted quiere adquirir es totalmente falsa.Por ello si un empresario desea publicar precios que no incluyen el IVA, debe siemprecolocar en el anuncio, la leyenda precios no incluyen IVA, para que el consumidor esteenterado de antemano que al precio publicado debe agregarle el 13% y que ese ser elvalor total a pagar.Otra operacin comn entre los contribuyentes, es hacer una sola factura al final del da yanotar las operaciones en un cuaderno. Aunque esta operacin parecera ser ms prcticapara el contribuyente, la ley no la permite, por las razones antes mencionadas (EMITIRDOCUMENTO POR CADA OPERACIN). Por lo tanto est y otras prcticas son sujetas asancin por parte del Ministerio de Hacienda si algn contribuyente las realiza.Otros contribuyentes en su afn de no emitir facturas le dicen a sus clientes que lasexigen, que no se la pueden dar pues no hay energa elctrica o sistema o se les haarruinado la maquina registradora y que por el momento no se la pueden hacer. Ante ellola respuesta de un consumidor informado es que todo contribuyente del IVA debe tenersiempre a la mano un talonario de facturas para complementar a mano, por si falla elsistema, se arruina la maquina registradora, o no hay energa elctrica.Por otra parte, lo que muchos ciudadanos desconocen es que el mismo Cdigo Tributario,obliga a los adquirentes de bienes o prestatarios de los servicios, (consumidor) a exigir loscomprobantes respectivos y a retirarlos del establecimiento o negocio del emisor (verArtculo 117 del Cdigo Tributario). Te parecera excelente idea que el Ministerio deHacienda comenzara a sancionar tambin a los consumidores finales que no exigen sufactura, por irrespetar esta norma legal?Por otra parte, el Cdigo Tributario desde el artculo 107 en adelante regula diversosdocumentos fiscales que el consumidor final debe exigir y retirar del lugar en cadatransaccin, pero para efectos prcticos en esta ocasin veremos los ms comunes.Como consumidores finales, recibiremos los siguientes comprobantes vlidos fiscalmente:1- Factura de Venta Simplificada2- Tiquetes de Mquina Registradora3- Factura. 2 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 3. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5.20121- FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA:Definicin: Es el comprobante que debe ser emitido nicamente por contribuyentes delIVA, siempre y cuando este hayan efectuado ventas o prestaciones de servicios menores aUS$50,000.00 durante el ao anterior o si est iniciando actividades. Dicho documento seemite a aquellos consumidores finales, cuando efectan compras menores a (US$12.00)doce dlares. (ver Inciso 4, del artculo 107 del Cdigo Tributario)Formato: Factura Venta Simplificada2 Correlativo1435Requisitos pre impresos que debe cumplir la Factura Venta Simplificada:Deben elaborarse por medio de imprenta y estar pre numeradas en forma correlativa.Asimismo, stos deben Indicar: 1- Nombre del contribuyente emisor, 2- Actividadeconmica; 3- Direccin del Negocio; 4- NIT y NRC del contribuyente propietario delnegocio; 5- Pie de imprenta: Nombre, NIT, denominacin o razn social, domicilio, NRC delpropietario de la imprenta, nmero y fecha de autorizacin de imprenta y autorizacin decorrelativo, tiraje de documentos, fecha de impresin; y dems requisitos establecidos enel literal d) del artculo 107 del Cdigo Tributario.Requisitos establecidos en el Cdigo Tributario para poder emitir Facturas Simplificadas:-Ser contribuyente del IVA.-Haber efectuado ventas o prestaciones de servicios menores a US$50,000.00 durante elao anterior o estar iniciando actividades.-Solamente deben emitirse en operaciones de venta o servicios inferiores a doce dlares($12.00) si la operacin es superior debe emitir factura normal.3 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 4. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 20122- TIQUETES DE MQUINA REGISTRADORA:Definicin: Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan conconsumidores finales y se entrega en sustitucin de factura, por razones de practicidad.No obstante, para poder emitirse y entregarse debe contarse con una autorizacin de laadministracin tributaria, caso contrario el tiquete no es vlido.Cmo saber si el tiquete que me entregan en sustitucin de la factura es vlido?Primero debes verificar que la maquina registradora que emite el tiquete cuente con elCARTEL DE AUTORIZACIN de la Direccin General de Impuestos Internos, el cual debesencontrar pegado en un lugar visible cerca de la maquina que emite el tiquete.Segundo debes verificar que el tiquete cumplas lo requisitos establecidos en el CdigoTributario (ver los artculos 115 y 115-A del Cdigo Tributario).3- FACTURA:Definicin: Es el documento que los contribuyentes deben entregar a los consumidoresfinales cuando adquieran bienes o servicios. Pueden ser sustituidas por tiquetes emitidospor mquina registradora.Requisitos pre impresos: Deben imprimirse en talonarios y estar pre numerados en formacorrelativa; deben indicar el nombre del contribuyente emisor, actividad econmica,direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales; el Nmero de IdentificacinTributaria (NIT) y el Nmero de Registro de Contribuyente (NRC); deben indicar la fecha deemisin; deben emitirse en duplicado y entregarse al adquirente una copia; debencontener: descripcin de los bienes y servicios adquiridos, el precio unitario, cantidad ymonto total de la operacin; debe preverse la separacin de las operaciones gravadas yexentas debe incluirse el IVA en el precio de las operaciones gravadas; debe figurar elvalor total de la operacin; pie de Imprenta: Nombre, NIT, denominacin o razn social,domicilio, NRC del propietario de la imprenta, nmero y fecha de autorizacin deimprenta, tiraje de documentos y fecha de impresin. (Artculo 114 literal b) del CdigoTributario).Qu hacer si en un lugar no te quieren dar factura, tiquete o documento similarautorizado?Retrate del lugar, no entres en conflicto con el comerciante. Anota los datos del lugarcomo su direccin o ubicacin, nombre del negocio y actividad econmica principal si lopuedes hacer (la actividad econmica es: pupusera, taller, car wash, entre otros.)Llama por telfono al 2244-3570 22443571 la denuncia es annima, puedes o no dar tusdatos personales en la llamada y has efectiva la denuncia al Ministerio de Haciendaproporcionado los datos que se te pidan del negocio que no da factura o tiquete vlido. Si 4 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 5. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012prefieres hacer la denuncia por correo electrnico debes escribir adefensordgii@mh.gob.sv en el mismo coloca lo datos del negocio que vas a denunciar, ysi lo deseas tus datos personales tambin.Si quieres hacer la denuncia personal debes acudir a cualquier delegacin del Ministeriode Hacienda, si es en San Salvador puedes venir a las 3 torres, torre nmero 3 nivel 2.LA CONTABILIDADLa mayora de las persona llevan un registro de sus transacciones, ya pueda ser paracontrol de los gastos y de sus ingresos, as como para dar cumplimiento a un presupuestopersonal por lo que las personas teniendo diferentes tipos de actividades como lascomerciales, industriales, agrcola o de servicios tienen la obligacin moral y legal dellevar registros contables con el objetos de conocer en cualquier momento la situacinfinanciera de sus actividades.La contabilidad proporciona informacin relativa no solo a la naturaleza y al valor delactivo, del pasivo y del capital; sino tambin a los efectos que las operaciones mercantilescausan a esos elementos.Dicho de otra manera, el objeto bsico es brindar informacin financiera cuantitativasobre una empresa que sea de utilidad para los usuarios de los Estados Financieros, enespecial sus propietarios y acreedores, para tomar sus decisiones econmicas.Existen diferentes tipos de organizaciones econmicas que conforme a las disposicioneslegales de cada una de ellas les obligan a controlar y registrar sus operaciones, entre lasque se tienen:ORGANIZACIONES ECONOMICASa) Lucrativasb) No lucrativasc) GubernamentalesLUCRATIVAS1.Empresas de Servicios2.Comerciales3.Manufactureras o Transformacin4.Agrcolas y Ganaderas 5 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 6. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012NO LUCRATIVAS1. FUNDACIONES2. ONG`SNormalmente estas empresas se dedican a la beneficencia, salud, ecologa yeducacin.GUBERNAMENTALES.1. ESTADO2. MUNICIPALIDADES3. AUTONOMASLa importancia de interpretar los saldos o valores que arroja la contabilidad de laspersonas, es favorecer la implementaciones de nuevos negocios, areas ha fortalecer,comprar o vender acciones, cumplimiento de las disposiciones legales, futurasproyecciones por lo que aparecen usuarios que se sirven de la contabilidad entre los quetenemos:USUARIOS DE LA CONTABILIDADEXTERNOS Los acreedores Los accionistas Autoridades GubernamentalesINTERNOS Directores Gerentes Jefes de reaDIFERENCIAS FINANCIERA Y FISCALFINANCIERAMENTE:FISCALMENTE:IngresosIngresos Gravables-Gastos -Gastos (Deducciones) Autorizadas=Utilidad Contable=Base Imponible-Impuesto sobre la Renta 6 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 7. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD SE ENCUENTRA INTEGRADO POR:1. LAS CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE.2. LOS PCGA, NIC O NIIF3. LOS CONCEPTOS BASICOS4. LOS ESTADOS FINANCIEROSCARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE -UTILIDAD -CONFIABILIDAD -PROVISIONALIDADCONCEPTOS BASICOS1. ACTIVO2. PASIVO3. CAPITAL4. INGRESOS5. GASTOS6. UTILIDAD7. PERDIDAESTADOS FINANCIEROS BASICOS:1. ESTADO DE RESULTADOS2. ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIOCATALOGO DE CUENTASEl catalogo de cuentas es una lista que contiene el numero y nombre de cada una de lascuentas que son utilizadas en el sistema de contabilidad de una entidad econmica.El detalle de las cuentas deben colocarse en orden de las cinco partes o clasificacionesbsicas: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. 7 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 8. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012MANUAL DE APLICACIONESEs un documento independiente donde se describe en forma detallada lo que se deberegistrar en cada una de las cuentas, junto con los documentos que dan soporte a latransaccin, as como lo que representa su saldo.REGISTROS CONTABLESLos libros principales y obligatorios, son aquellos que exige el Cdigo de Comercio, y quede acuerdo a la contabilidad, registran en forma resumida y clasificada las operacionesresultantes de la actividad econmica a la cual se dedica la empresa.LIBRO DIARIO Y MAYORDe acuerdo al Cdigo de Comercio, alguno de los registros contables del comerciante son:El Libro de estados financieros,Diario y el Libro Mayor, oLibro Diario y Mayor (Se registran simultneamente las operaciones, en uno solo).Este libro, que unifica los Libros Diario y Mayor, tiene la funcin de ambos libros: deregistrar en forma ordenada y cronolgica las operaciones de la empresa y mayorizarlas almismo tiempo.El rayado de este libro es fcil de usar, se lleva a folio simple en una sola pgina y contienevarias columnas para diferentes cuentas.Cada una de las cuentas tiene dos columnas para anotar los cargos y abonos que se denen ellas, es decir, una columna para el debe y otra para el haber de cada cuenta.LIBRO DE ESTADOS FINANCIEROSLa funcin de este libro es registrar los Estados Financieros que resultan de lasoperaciones del negocio al finalizar un ejercicio contable.El primer asiento que se hace es el Balance Inicial con que la empresa inicia susoperaciones.Generalmente el rayado es a folio simple, con doble o triple columna, para las cantidades. 8 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 9. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012LIBRO UNICOEn este libro se registran diariamente y en orden cronolgico los movimientos de lasventas, compras y gastos.El orden de los diferentes movimientos queda a opcin del contador segn sea su criterio.Los registros pueden llevar dos formas: el primero es separar en cuatro partes el libro; laprimera parte para los gastos, la segunda para las compras, la tercera para las ventas y lacuarta para los Estados Financieros.LIBROS AUXILIARESLos libros auxiliares, como su nombre lo indica, tienen una relacin de auxilio o ayuda alos Libros Principales.Se implementan de acuerdo a las necesidades y no constituyen un requisito legal; aunqueesto no quiere decir que no sea obligatoria su utilizacin, por necesidades tcnicas de lacontabilidad y la administracin; ya que estos libros proporcionan un mejor control encasos determinados, y por medio de ellos se verifica y comprueba los datos de los librosprincipales.El objetivo es servir como medio de registro primario para complementar la informacinresumida en los libros principales, en forma detallada, ordenada y clasificada, de cada unade las cuentas del balance.Los libros auxiliares contienen la informacin con ms amplitud de detalles que los librosprincipalesCada pgina de estos libros lleva un encabezado, el cual tiene cdigo del registro auxiliar,con su respectivo nombre, segn lo indique el catlogo de cuentas.Veamos un diagrama del proceso contable: 9 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 10. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012 EL PROCESO CONTABLEDOCUMENTOS DE SOPORTEPARTIDA CONTABLE OLIBRO AUXILIAR PARTIDA DE DIARIO LIBRO DIARIO ESTADOS FINANCIEROSLIBRO DIARIO-MAYORASPECTOS LEGALES IMPORTANTES APLICADOS A LA CONTABILIDAD.Reforzando los aspectos contable y relacionarlos con los aspectos legales se tiene quesegn el Cdigo Tributario se entiende por contabilidad formal la que, ajustndoseconsistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contableapropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.Y se menciona que los sujetos pasivos que estn obligadas a llevar contabilidad formal deconformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales.Aclarando que la contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares decuentas necesarias y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros,que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de lostributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones ytodas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.Adems ste proporciona lineamientos que los asientos se harn en orden cronolgico, demanera completa y oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal.Enfatizando que las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, ysolo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.10 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 11. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012Y categoriza que no podr modificarse un asiento o un registro de manera que no seadeterminable su contenido primitivo ni tampoco podrn llevarse a cabo modificacionestales que resulte incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posteriori.En dicho cuerpo legal establece que los documentos debern conservarse en legajos yordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer ladocumentacin de soporte que permita establecer el origen de las operaciones quesustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste.Con respecto al Cdigo de Comercio este establece que el comerciante est obligado allevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemasgeneralmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen lafuncin pblica de Auditoria.Tambin menciona que los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mildlares de los Estados Unidos de Amrica, llevarn la contabilidad por s mismos o porpersonas de su nombramiento y que el balance general, el estado de resultados y elestado de cambio en el patrimonio de empresas, debern estar certificados por ContadorPblico autorizado, debiendo depositarse en el Registro de Comercio para que surtanefectos frente a terceros.Los estados financieros, sern acompaados del dictamen del Auditor y sus anexos, paraefectos de informacin sobre la consistencia de las cuentas respectivas.Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su giro engeneral por diez aos.En el Cdigo de Comercio menciona que los comerciantes individuales cuyo activo en girosea inferior a los doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica, llevarn un libroencuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y alcrdito.En dicho libro harn, al final de cada ao, un balance general de todas las operaciones desu giro, con especificacin de los valores que forman el activo y el pasivo.En el Cdigo Tributario menciona la obligacin de que los sujetos pasivos estn obligadosa llevar con la debida documentacin, registros especiales para establecer su situacintributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo y las respectivas leyes yreglamentos tributarios.As mismo menciona que los sujetos excluidos de esta obligacin, son las personasnaturales cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otrascompensaciones de carcter similar, por servicios personales prestados como empleadosbajo dependencia laboral.11 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio 12. Educacin Fiscal. Ministerio de Hacienda El Salvador Documentos IVA y contabilidad. v5. 2012En el Cdigo Tributario establece disposiciones relativas a la obligacin de llevar registrosespeciales entre los que se mencionan las siguientes:a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.b) Importadores.c) Inversionistas.d) Representantes de casas extranjeras.e) Agentes aduaneros.f) Industriales.g) Profesionales liberales, artes y oficios.h) Agricultores.i) Ganaderos.Por lo que se tendr que cubrir dichos aspectos para llevar un registro adecuado de lastransacciones de cualquier persona natural o jurdica u otras instituciones obligadas allevar controles contables.12 El presente documento busca crear el deseo de investigar y formar su propio criterio