Lic. Julio P. Rocha ChavarraCpa. Abg. MA. MES.Tcnicas de deteccin e investigacin de fraudes e irregularidades

PlanificacinObtencin de evidenciaEmisin del informeConocer el contexto en el cual se desenvuelve el ejercicio de laAsi como la metodologa de su:para su presentacin a las autoridades jurisdiccionales.Auditora forense- Objetivo del Curso

Julio P. Rocha ChavarraCpa. Abg. MA. MES.Contexto de la Auditora ForenseMetodologa de ejecucin de la Auditoria forense- Programa:Parte IParte II

*Parte IContexto de laAuditoria Forense

- Ciencias ForensesAuxiliar del DerechoEspecialidad de la Auditoria FinancieraAplicable a la prctica de otras Profesiones

Loscientficos forenses examinan e interpretanen los casos legales, dando su conclusin a las cortes.- Ciencias ForensesEvidencias y hechos

para determinar la ocurrencia de- Auditoria Forenserelacionados con el aprovechamiento ilegal de bienes y recursos de un enteActividadesOperacionesHechos econmicosExamen crtico de:Publico oPrivadoObtener evidencia vlida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales.Propsito:Hechos ilcitos

- Objetivos de la Auditoria Forense132Determinar la forma o mtodo utilizado para cometer el hecho delictivo.Establecer hallazgos de auditora con indicios de responsabilidad. Identificar al presunto responsable del hecho irregular

56Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes.Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la victima.Obtener evidencia legal, valida y suficiente.4- Objetivos de la Auditoria Forense

- Herramientas de la Auditoria ForenseAplica estndares y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad.Analiza los sistemas administrativos de control, registro e informacin contable.Aplica normas jurdicas que definen obligaciones administrativas, civiles y penales correspondientes a la accin.

- Acciones de la Auditoria ForensePREVENCIONDISUACIONREACCION

FRAUDE

- Alcance de trabajo de la Auditoria ForenseLos auditores forenses aportan un tipo de anlisis prctico que detecta comportamientos irregulares que suelen pasar desapercibidos por los auditores tradicionales.Auditor Forense

- Ejercicio profesional del Contador PblicoApoyo procesalContadura InvestigativaPeritajesACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA

- Conocimientos y habilidades delAuditor forenseLEGAL LITIGACINAUDITORIACOMUNICACINCRIMINOLOGIACONTABLEDetective financiero

- La auditoria forense en el sistemaJudicial acusatorioPuede considerarse un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorizacin de una entidad oficial:FiscalaProcuraduraContraloraCorte penal o civil.Auditoria Forense

- La Responsabilidad del auditorLa prevencin de fraudes es responsabilidad de la gerencia.es responsable de la evaluacin de lo adecuado y efectivo de las acciones tomadas por la gerencia.El auditor interno:

- Normas de auditoria aplicablesNorma de auditoria NA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros.Declaracin sobre Normas de Auditoria N 99 (SAS 99) del AICPA, Consideraciones del fraude en una auditora de estados contablesNorma Internacional de Auditora N 11 (NIA N 11) del IFAC Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros.

El sistema decontrol interno en laprevencin del fraude

- El sistema de control interno en laprevencin del fraudeEl sistema de control interno en cuanto a suDiseoFuncionamientoEs un instrumento:De la ocurrencia de fraudes e irregularidadesPosibilitadorRestrictivo

DbilAltoSISTEMA DE CONTROL INTERNOBajo-0,51,001,500,002,00IntermedioFuerte

CUANTO MEJOR ES EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, MAS RIESGOS TIENE EL DEFRAUDADOR DE SER DETECTADO- Fortaleza del control internoRiesgo para el defraudador

DEFINICIONProceso efectuado por

Seguridad de la informacin financieraEfectividad y eficiencia de operacionesCumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.Gerencia y dems personal para proporcionarrazonable seguridad de los siguientesConsejo de directores- El sistema de control internoObjetivos:

AMBIENTEDE CONTROLEVALUACIONDE RIESGOSACTIVIDADESDE CONTROLINFORMACIONY COMUNICACIONSUPERVISION- Componentes y su interrelacin

Un conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidadActitud asumida por la alta direccin, la gerencia y por carcter reflejo, los dems agentes- Ambiente de controlDefine:Consecuencia

factores que podran afectar los objetivosImportancia o trascendencia.Probabilidad y frecuencia.Modo en que habrn de manejarse- Evaluacin de riesgosAnaliza:Identifica y analiza:(La definicin de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos)Importante!

Constituyen:ORIENTADOS PRIMORDIALMENTE:Hacia la prevencin y neutralizacin de losreaseguro para el cumplimiento de los objetivos,- Actividades de controlProcedimientos especficosRiesgos

Es imprescindible que los agentes cuenten con lapara orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.- Informacin y ComunicacinInformacion oportuna y periodica

Debe mantener una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su:- SupervisinLa Gerencia:Revisin y actualizacin peridica

Ambiente de controlSupervisinEvaluacin de riesgosActividades de controlInformacin y comunicacinIdentificacin de factores que podran afectar los objetivosPrevencin y neutralizacin de los riesgosInformacin oportuna y peridicaFilosofa y Actitud positiva de la Gerencia hacia el CIRevisin y actualizacin del SCI- Relacin de los componentes

Las entidades existen con el fin ltimo de generar valor para sus grupos de inters. ERM - GESTION DE RIESGOS CORPORATIVOSPara la direccin es determinar cunta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el valor para sus grupos de inters.Todas se enfrentan a la ausencia de certeza.- El informe COSO IISeptiembre de 2004:Premisa:Reto:

COSO II - ERM: Marco de Gestin Integral de Riesgo (Enterprise Risk Management)COSO I: Control Interno - Marco Conceptual Integrado- Coso I y Coso II

*NuevoAmpliadoAmpliadoObjetivo NuevoNuevoNuevoAmpliadoAmpliadoAmpliado- Componentes del Coso II - ERM

*- Establecimiento de objetivosDentro del marco de la definicin de la misin y visin, la gerencia debe establecer los:EstratgicosOperacionalesReporte o presentacin de resultadosCumplimientoEstrategiasObjetivos

*- Identificacin de eventosSe identifican eventos potenciales que si ocurren pueden afectar a la entidad.En este componente se identifican los eventos con:IMPACTO NEGATIVOIMPACTO POSITIVOBase para los componentes:Evaluacin de riesgosRespuesta al riesgoRiesgosOportunidades

*- Respuesta al riesgoLas respuestas deben ser evaluadas en funcin de alcanzar el riesgo residual alineado con los niveles de tolerancia al riesgo.

OPCIONES

Evitar el riesgoAceptar el riesgoTransferir o cambiar el riesgoMitigar el riesgo

El control interno, no importa cun efectivo sea, solo puede dar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de informacin financiera de la entidad.- Limitaciones del control interno

*Contexto del Fraudey la Corrupcin

- Contexto del Fraude y CorrupcinTodo engao a accin de mala fe ejecutada con el fin de procurarse un beneficio ilcito en perjuicio y a expensas de otro.El mal uso o el abuso del poder pblico para beneficio personal y privadoFraudeCorrupcin

- Modalidades de corrupcin

Ligada al poder y relacionada con la prctica poltica, a travs de formas partidarias con el ejercicio de la conduccin del:1GobiernoLegislaturaLa funcin judicialGobiernos localesSe expresa en el ejercicio ilegtimo del poder para provecho personal o de grupo. Tiene vinculacin con centros de poder econmico.- Modalidades de corrupcinCorrupcin poltica

Vinculada con prcticas de funcionarios pblicos para desviar el ejercicio de la institucionalidad y las normas pblicas, a favor de intereses particulares, a cambio de recompensas econmicas, de status u otro beneficio. 2- Modalidades de corrupcinCorrupcin administrativa publica

Violenta las normas y valores del sistema y reglas del juego econmico, para obtener ventajas frente a competidores en el mercado.3Intereses de grupos econmicos o de presin, que establecen relaciones de intercambio corrupto con los agentes pblicos y las lites polticas. Puede desarrollarse tambin entre agentes privados. - Modalidades de corrupcinCorrupcin privadaInvolucra:

Ligada a los procesos de empobrecimiento y a la supervivencia social.

Es la sumatoria de las dems formas de corrupcin.4Corrupcin- Modalidades de corrupcinCorrupcin social

- Factores que originan la corrupcinFalta de tica y responsabilidad del funcionario pblico en el cumplimiento de sus funciones. Impunidad por inadecuada aplicacin de la normativa legal o por carencia de figuras tipificadas en la Ley.

Los trmites burocrticos engorrosos. La politizacin de la administracin pblica. La discrecionalidad concedida a los funcionarios pblicos en previsiones legales.- Factores que originan la corrupcin

Acto intencional de uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceros- Fraude financieroRepresentacin errnea de los estados financieros.Fraude:Resultado:

Alteracin de registros.Apropiacin indebida de efectivo o activos.Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depsito y y su contabilizacin.Castigo financiero de prstamos vinculados a la gerencia.Defraudacin tributaria.- Fraude financieroCasos de fraude:

- Tipos de fraude financieroComete la Gerencia para perjudicar a:Cometen los empleados para perjudicar a:Fraude CorporativoFraude laboralPrestamistasInversionistasAccionistasEstadoSociedadParticularMalversacin de activos

- El triangulo del fraudeMOTIVOINCENTIVO/PRESIONOPORTUNIDADPERCIBIDARACIONALIZA-CION

Presin o incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude (la causa o razn).1Alcanzar metas de desempeo (volmenes de venta).Obtener bonos en funcin de resultados.Mantener el puesto demostrando buenos resultados ficticios.Ejemplo- El triangulo del fraudeMotivo Incentivo - Presin

Los perpetradores del fraude perciben un entorno favorable para los actos irregulares pretendidos. 2Acceso, conocimiento y tiempo para realizar irregulares acciones.Debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusin).- El triangulo del fraudeOportunidad percibidaOportunidades

Es la actitud de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo y a los dems:3de que existen razones que justifican su comportamiento impropio.ConscienteInconscientemente- El triangulo del fraudeRacionalizacin (Actitud)

- Oportunidades bsicas del defraudadorCONOCE LOSPROCEDIMIENTOSADMINISTRATIVOS

LOS USAFRECUENTEMENTE

CONOCE LASDEBILIDADESTIENE LAVOLUNTAD DEHACERLOSABEPUEDEQUIERE

- Caractersticas psicolgicas deldefraudadorPresiones financierasSituaciones complicadasPerdidas por inversionesRencor, elevadas expectativas, infravaloracin.Demasiada confianzaAutojustificaciones

- La importancia de los Cdigosde EticaPermite a la organizacin eliminar sesgos en el juicio profesional de sus empleados y emprender acciones disciplinarias si es necesario.Cdigo deEtica

*Modalidades de delitosvinculados con fraude

- Modalidades de delitos vinculadoscon Fraude

EstafaOfrecimiento fraudulento de efecto de comercio.Publicacin de estados financieros falsosAdministracin fraudulentaQuiebra fraudulentaQuiebra culposaLegitimacin de capitales provenientes del narcotrficoLegitimacin de ganancias ilcitas1- Modalidades de delitos vinculadoscon FraudeDelitos financieros

- Delitos financierosActo mediante el cual se induce a otras personas a errar o mantenerse en l, por medio de la simulacin de hechos falsos o el ocultamiento o deformacin de hechos verdaderos, utilizados para obtener un beneficio patrimonial.1.1Estafa

Ofrecimiento al pblico de bonos, acciones u obligaciones de sociedades comerciales disimulando, ocultando hechos, circunstancias verdaderas, afirmando y haciendo entrever hechos o circunstancias falsas.1.2- Delitos financierosOfrecimiento fraudulento de acto de comercio

Publicacin o autorizacin dey las correspondientes memorias, falsos o incompletos.1.3- Delitos financierosPublicacin de EE.FF. falsos

Se refiere a la persona que teniendo a su cargo la administracin de bienes ajenos, perjudica a su titular:Alterando en sus cuentas los precios o condiciones de los contratosSuponiendo operaciones o gastos, exagerando los que hubiera hechoOcultando o reteniendo valores o emplendolos abusivamente.1.4- Delitos financierosAdministracin fraudulenta

Quien se declara en quiebra, simulando deudas, enajenaciones, gastos, prdidas o crditos.Sustraer, ocultar bienes que correspondieren a la empresa o no justificar su salida o enajenacin.Conceder ventajas indebidas a cualquier acreedorTambin se puede dar una quiebra fraudulenta por:1.5- Delitos financierosQuiebra fraudulenta

Se refiere al comerciante declarado en quiebra que haya determinado su propia insolvencia y perjudicando a sus acreedores por:Gastos excesivos con relacin al capital.Especulaciones ruinosas.Abandono de sus negocios, oCualquier otro acto de negligencia o imprudencia manifiesta.1.6- Delitos financierosQuiebra culposa

Intervenir en contratos reales o simulados de1.7de la naturaleza, origen, ubicacin, destino o circulacin de las ganancias, cosas, valores, ttulos o bienes provenientes del narcotrficoEnajenacinCesinConversinTransferenciaGuardaEncubrimiento- Delitos financierosLegitimacin de capitales provenientes delnarcotrfico

Adquirir - Convertir - transferir1.8Bienes, recursos o derechos, que proceden de delitos vinculados al:con la finalidad de ocultar o encubrir su naturaleza, origen, ubicacin, destino, movimiento o propiedad verdadera. Trafico ilcito de sustancias controladasDelitos cometidos por funcionarios pblicosDelitos cometidos por organizaciones criminales- Delitos financierosLegitimacin de ganancias ilcitas

2- Modalidades de delitos vinculadoscon FraudeMarcelo QuirogaSanta CruzDelitos cometidos por funcionarios pblicosLey anticorrupcin

Establecer mecanismos, y procedimientos para:PrevenirInvestigar,Procesar ySancionaractos de corrupcinServidores pblicosEx servidores pblicosPersonas naturales o jurdicasRepresentantes legales- ObjetivoAccin preventivaAccin reactiva

Delitos cometidos por funcionarios pblicosDelitos cometidos por particularesDelitos contra la actividad judicialDelitos contra la economa nacionalNuevos tipos penales- Tipos penales de la Ley MQSC

Art. 142Art. 144Art. 145PeculadoMalversacinCohecho pasivo propioArt. 146Art. 147Art. 149Uso indebido de influenciasBeneficios en razn del cargoOmisin de declaracin de bienes y rentas1- Delitos cometidos por funcionariospblicos

Art. 151Art. 150Art. 152Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicasConcusinExacciones1Art. 153Art. 154Art. 157Resoluciones contrarias a la constitucin y a las leyes.Incumplimiento de deberes.Nombramientos ilegales- Delitos cometidos por funcionariospblicos

Cuando el funcionario pblico, aprovechando el cargo que desempea se apropia de dinero, valores o bienes de cuya administracin, cobro o custodia se halla encargado.2.1- Delitos cometidos por funcionariospblicosPeculado

Cuando el funcionario pblico, da a los caudales que administra, percibe o custodia, una aplicacin distinta de aquella a que estuvieron destinados.2.2- Delitos cometidos por funcionariospblicosMalversacin

Cuando el funcionario pblico o autoridad, para hacer o dejar de hacer un acto relativo a sus funciones o contrario a los deberes de su cargo, recibe directamente o por interpuesta persona, para s o un tercero, ddivas o cualquier ventaja o acepta ofrecimientos o promesas.2.3- Delitos cometidos por funcionariospblicosCohecho pasivo propio

Cuando el funcionario pblico o autoridad que, directamente o por interpuesta persona y aprovechando de las funciones que ejerce o usando indebidamente de las influencias derivadas de las mismas, obtiene ventajas o beneficios para s o para un tercero.2.4- Delitos cometidos por funcionariospblicosUso indebido de influencias

Cuando el funcionario pblico o autoridad, en consideracin a su cargo admite regalos u otros beneficios.2.5- Delitos cometidos por funcionariospblicosBeneficios en razn del cargo

La servidora o el servidor pblico que conforme a la Ley estuviere obligado a declarar sus bienes y rentas a tiempo de tomar posesin o a tiempo de dejar su cargo y no lo hiciere.2.6- Delitos cometidos por funcionariospblicosOmisin de declaracin jurada de Bs./Rentas

La servidora o el servidor pblico que por s o por interpuesta persona o por acto simulado se interesare y obtuviere para s o para tercero un beneficio en cualquier contrato, suministro, subasta u operacin en que interviene en razn de su cargo.2.7- Delitos cometidos por funcionariospblicosNegociaciones incompatibles con el ejercicio defunciones publicas

Cuando el funcionario pblico o autoridad que con abuso de su condicin o funciones, exige u obtiene dinero u otra ventaja ilegtima o en proporcin a la fijada legalmente, en beneficio propio o de un tercero.2.8- Delitos cometidos por funcionariospblicosConcusin

La servidora o el servidor pblico que exigiere u obtuviere las exacciones expresadas en la CONCUSION para convertirlas en beneficio de la administracin pblica.2.9- Delitos cometidos por funcionariospblicosExacciones

La servidora o el servidor pblico o autoridad que dictare resoluciones u rdenes contrarias a la Constitucin o a las leyes, o ejecutare o hiciere ejecutar dichas resoluciones u rdenes.2.10C.P.E.- Delitos cometidos por funcionariospblicosResoluciones contrarias a la CPE y leyes

La servidora o el servidor pblico que ilegalmente omitiere, rehusare hacer o retardare un acto propio de sus funciones.2.11- Delitos cometidos por funcionariospblicosIncumplimiento de deberes

La servidora o el servidor pblico que propusiere en terna o nombrare para un cargo pblico a persona que no reuniere las condiciones legales para su desempeo.2.12- Delitos cometidos por funcionariospblicosNombramientos ilegales

Receptacin proveniente de delitos de corrupcin (*)Art. 158Art. 172 bisCohecho activo (*)(*) Explicados en:2- Delitos cometidos por particulares3

PrevaricatoArt. 173Art. 173 bisArt. 174Cohecho pasivo de la jueza, juez o fiscal.Consorcio de jueces, fiscales, policas y abogados.3- Delitos contra la actividad judicial

La jueza o el juez, que en el ejercicio de sus funciones dictare resoluciones manifiestamente contrarias a la Ley.- Delitos contra la actividad judicialPrevaricato

La jueza, el juez o fiscal que aceptare promesas o ddivas para dictar, demorar u omitir dictar una resolucin o fallo en asunto sometido a su competencia. - Delitos contra la actividad judicialCohecho pasivo de la jueza o juez

El juez o fiscal que concertare la formacin de consorcios con uno o varios abogados o policas, o formare parte de ellos, con el objeto de procurarse ventajas econmicas ilcitas en detrimento de la sana administracin de justicia.- Delitos contra la actividad judicialConsorcio de jueces, fiscales, policas y abogados

Contratos lesivos al estado.Art. 221Art. 222Art. 224Art. 225Incumplimiento de contratos.Infidencia econmica.Conducta antieconmica.4- Delitos contra la economanacional

La servidora o el servidor pblico que a sabiendas celebrare contratos en perjuicio del Estado o de entidades autnomas, autrquicas, mixtas o descentralizadas.- Delitos contra la economanacionalContratos lesivos al Estado

El que habiendo celebrado contratos con el Estado o con las entidades publicas, no los cumpliere sin justa causa.- Delitos contra la economanacionalIncumplimiento de contratos

La servidora o el servidor pblico o el que hallndose en el ejercicio de cargos directivos u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales, causare por mala administracin, direccin tcnica o por cualquier otra causa, daos al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado.- Delitos contra la economanacionalConducta antieconmica

La servidora o el servidor pblico o el que en razn de su cargo o funciones se hallare en posesin de datos o noticias que deba guardar en reserva, relativos a la poltica econmica y los revelare.- Delitos contra la economanacionalInfidencia econmica

Favorecimiento al Enriquecimiento Ilcito.Art. 26Art. 27Art. 28Art. 29Uso Indebido de Bienes y Servicios Pblicos.Enriquecimiento Ilcito (*).Enriquecimiento Ilcito de Particulares con Afectacin al Estado (*) .(*)Tienen efecto retroactivo (Art. 123 CPE)5- Nuevos tipos penales

Cohecho Pasivo Transnacional.Art. 30Art. 31Art. 32Art. 33Cohecho Activo Transnacional.Obstruccin de la Justicia.Falsedad en la Declaracin Jurada de Bienes y Rentas.- Nuevos tipos penales

La servidora pblica o el servidor pblico que en beneficio propio o de terceros otorgue un fin distinto al cual se hallaren destinados bienes, derechos y acciones pertenecientes al Estado o a sus instituciones, a las cuales tenga acceso en el ejercicio de la funcin pblica.- Nuevos tipos penalesUso indebido de bienes y servicios pblicos

La servidora pblica o servidor pblico, que hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legtimos y que no pueda ser justificado.- Nuevos tipos penalesEnriquecimiento ilcito

La persona natural que mediante actividad privada hubiere incrementadodesproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legtimos afectando el patrimonio del Estado, no logrando desvirtuar tal situacin.- Nuevos tipos penalesEnriquecimiento ilcito de particulares con afectacinal Estado

El que con la finalidad de ocultar, disimular o legitimar el incremento patrimonial previsto en los artculos precedentes, facilitare su nombre o participare en actividades econmicas, financieras y comerciales.- Nuevos tipos penalesFavorecimiento al enriquecimiento ilcito

El que prometiere, ofreciere u otorgare en forma directa o indirecta, a un funcionario pblico extranjero, o de una organizacin internacional pblica, beneficios como ddivas, favores o ventajas, que redunden en su propio provecho o en el de otra persona o entidad.- Nuevos tipos penalesCohecho activo transnacional

El funcionario pblico extranjero o funcionario de una organizacin internacional pblica que solicitare o aceptare en forma directa o indirecta un beneficio indebido que redunde en su propio provecho o en el de otra persona o entidad.- Nuevos tipos penalesCohecho pasivo transnacional

El que utilice fuerza fsica, amenazas, intimidacin, promesas, ofrecimiento o la concesin de un beneficio indebido para inducir a una persona a prestar falso testimonio u obstaculizar la prestacin de testimonio o la aportacin de pruebas en procesos por delitos de corrupcin.- Nuevos tipos penalesObstruccin de la justicia

El que falseare u omitiere insertar los datos econmicos, financieros o patrimoniales, que la declaracin jurada de bienes y rentas deba contener.- Nuevos tipos penalesFalsedad en la declaracin jurada de Bs y RentasDeclaracinjurada

Cohecho activo (Ley MQSC)Resistencia a la autoridadDesobediencia a la autoridad.Impedir o estorbar el ejercicio de funciones.DesacatoAnticipacin o prolongacin de funcionesRaceptacin proveniente de delitos de corrupcin (Ley MQSC).3- Modalidades de delitos vinculadoscon FraudeDelitos cometidos `por particulares

- Delitos cometidos por particularesEl que directamente o por interpuesta persona, da o promete a un funcionario pblico o autoridad, ddivas o cualquier otra ventaja, para hacer o dejar de hacer algo relativo a sus funciones.3.1Cohecho activo

El que resiste o se opone, usando violencia o intimidacin, a la ejecucin de un acto realizado por un funcionario pblico o autoridad en el ejercicio legitimo de sus funciones o a la persona que le preste asistencia a requerimiento de aquellos en virtud de una obligacin legal.3.2- Delitos cometidos por particularesResistencia a la autoridad

El que desobedece una orden emanada de un funcionario pblico o autoridad, dada en el ejercicio legitimo de sus funciones.3.3- Delitos cometidos por particularesDesobediencia a la autoridad

El que impide o estorba a un funcionario pblico, el ejercicio de sus funciones.3.4- Delitos cometidos por particularesImpedir o estorbar el ejercicio de funciones

El que por cualquier medio, calumnia, emite injurias o difama a un funcionario pblico en el ejercicio de sus funciones o a causa de ellas.3.5- Delitos cometidos por particularesDesacato

El que ejerce funciones pblicas sin titulo o nombramiento expedido por autoridad competente y sin haber llenado otros requisitos de Ley.En la misma pena incurre el que despus de habrsele comunicado oficialmente que ha cesado en el desempeo de un cargo pblico contina ejercindolo en todo o en parte.3.6- Delitos cometidos por particularesAnticipacin prolongada de funciones

El que despus de haberse cometido un delito de corrupcin ayudare a su autor a asegurar el beneficio o resultado del mismo o recibiere, ocultare, vendiere o comprare a sabiendas las ganancias resultantes del delito.3.7- Delitos cometidos por particularesReceptacin proveniente de delitos decorrupcin

Mecanismo a travs del cual se oculta elde dinero proveniente de actividades ilegales, tanto en M/N o M/E y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.4- Modalidades de delitos vinculadoscon FraudeLavado de dinero y activos

- Lavado de dinero y activos4.1Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas).Lavado de dinero

4.2Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico y otros delitos graves que considere la legislacin.- Lavado de dinero y activosLegitimacin o blanqueo de capitales

4.3Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos; la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.- Lavado de dinero y activosLavado de activos

- Etapas del Lavado de dinero y activos

Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos)1- Etapas del Lavado de dineroy activosObtencin

Incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o internacional.2- Etapas del Lavado de dineroy activosColocacin

Diversificacin o transformacin: Cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.3- Etapas del Lavado de dineroy activosEstratificacin

Inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.4- Etapas del Lavado de dineroy activosIntegracin

- Modalidades del Lavado de dineroy activosLavado de dinero y activos en bolsa de valoresBlanqueo de capitales por internetLavado de activos en compaas aseguradorasLavado mediante contrabando fsico de divisasTransferencias electrnicasInversionesNegocios personales en efectivoArbitraje de divisas y casas de cambioExportaciones ficticiasUtilizacin de loterasEntre otros:

El fraude en losregistros contables

- Contabilidad y fraudeERRORFRAUDENO INTENCIONALIDADINTENCIONALIDADAccin intencional que incluye encubrimiento deliberado de hechos.Accin no intencional que da como resultado la representacin errnea en los estados financieros.

- Tipos de fraude contable

Directo: robo de efectivo, inventario u otros activos.Indirecto: cohechos, sobornosManipulacin de estados financieros: realizado normalmente por la alta Direccin, intento de maquillar los estados financieros.- Tipos de fraude contableEn funcin de la naturaleza de la accin u omisin

Interno: Cuando es cometido por los empleados/ directivos de la organizacin.Externo: Cuando un individuo o una organizacin comete fraude para engaar a otro individuo u organizacin.- Tipos de fraude contableEn funcin del sujeto que comete el fraude

Personal:Corporativo:Fraudes cometidos para beneficio propio.Fraudes cometidos con el fin de favorecer a una compaa.- Tipos de fraude contableEn funcin del objetivo del fraude

Fraude en ingresosFraudes cometidos para beneficio propio.Fraude en pagosPago duplicadoPago ShellPago MltiplePago por defectoPago en contrataciones- Tipos de fraude contableEn funcin del origen y aplicacin de los recursos

- Fraude en ingresosManipulacin deliberada e impropia de los registros de ingresos por ventas y/o gastos, para hacer parecer a una compaa ms exitosa de lo que en verdad es.Mejorar la rentabilidadAparentar productividadOptimos resultadosFraude:

Emisin de dos o ms cheques para pagar una deuda.Solo o en colusin con el proveedor.El defraudador intercepta el segundo y posteriores pagos y los hace efectivos.Documentacin del pago duplicado, a travs de factura, orden de compra e informe de recepcinConsiste en:1- Fraude en pagosPago duplicado

Una misma deuda se paga a diferentes proveedores.Hay diferentes acreedores, slo uno es el verdadero.Slo existe una obligacin, el resto son ficticiasPuede ser proveedor falso, que acta en colusin o un proveedor real.Documentacin del pago mltiple tambin falsificada.Consiste en:2- Fraude en pagosPago mltiple

Los contratistas y proveedores son tambin los protagonistas.El defraudador crea una compra ficticia y prepara toda la documentacin y firmas necesarias en colusin o falsificndola.Se da en reas de adquisicin de bienes y servicios y en mantenimiento de edificios.Existe un servicio o un producto ficticio que nunca se prest o entreg.La revisin de registros y transacciones no ser vlida para identificar este fraude.Consiste en:3- Fraude en pagosPago Shell

Fraude en la entrega de bienes o servicios.Fraude en el envo de bienes o serviciosFraude por defectos en el precio.4- Fraude en pagosPago por defecto

La tipologa de fraude en la contratacin esta asociada a:5Obtencin del contratoEjecucin del contrato- Fraude en pagosPago en contrataciones

Presentacin de precios inferioresOfertas desequilibradasFraude de rotacinEste fraude se efecta en la etapa de presentacin y calificacin de propuestas y puede comprender:- Pago en contratacionesObtencin del contrato

Cambios para corregir omisionesOrdenes de cambio en las especificaciones tcnicasDegradacin del producto o servicioLos fraudes relacionados con la ejecucin del contrato se producen por:- Pago en contratacionesEjecucin del contrato

Manipulacin contabley Fraude Corporativo

- Manipulacin contable y fraudecorporativoMaquillaje de balancesEvasin fiscal contableManipulacin de utilidadesVulneracin de principios y normas contables

- Maquillaje de balancesConsiste es hacer aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la empresa.Fuente de financiamientoAplicacinTransferencias de valores u operaciones fingidas en los librosTraspasos de cuentas poco realizables a otras cuentas ms lquidas.Pasivo + PatrimonioActivo

- Evasin fiscal contableOcurre por la inmensa presin de los impuestos.A causa de ello existe una sensible cada de la moral fiscal, de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudacin desordenada y su siempre creciente poltica de impuestos.

- Manipulacin de utilidadesPresupone una reduccin de la capacidad comercial tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalizacin.Son de difcil realizacin por los empleados, pero estn totalmente al alcance de un patrn cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento de los del negocio.

- Vulneracin de principios y normascontablesConsiste en deformar el sentido y la forma de los asientos contables.Es igual a conformidad en cuanto al sentidoEs igual a la correccin en cuanto a la forma.VerdadClaridad

Manipulacin delos EE.FF. conpropsitos del fraude

- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeIngresos ficticiosSobrevaloracin de activosErrores de corteOmisin de registro de gastos y obligacionesExplicaciones inadecuadasManeras tpicas:

La compaa registra ventas falsas, para ello, emite facturas falsas e incluso contando con la colaboracin de los principales clientes para que confirmen un mayor saldo en caso de que el auditor les pidan confirmacin del saldo.- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeIngresos ficticios

Mover existencias entre los distintos almacenes de la compaa de modo que las mismas existencias son contadas y registradas ms de una vez.Pedir a los proveedores que les dejen mercanca y sus notas de remisin correspondientes hasta que los auditores hayan acudido al recuento.- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeSobrevaloracion de activos

Tanto para:Reconocer ingresos correspondientes a ventas no perfeccionadasNo reconocer gastos y obligaciones ya devengados.- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeErrores de corte

Consiste en no registrar gastos devengados en el ejercicio pendientes de pago.La compaa oculta la factura a los auditores y no la contabiliza hasta el siguiente ejercicio.- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeOmisin de registro de gastos y obligaciones

Consiste en modificar prcticas contables mediante el cambio de las notas explicativas.Incrementar los ingresos al incluir una nota a los EE.FF. explicando que los ingresos se reconocan por el mtodo de percibido y en el otro ao, indicando que se reconocan por devengado.Ejemplo- Formas de manipulacin de EE.FF. conpropsitos de fraudeExplicaciones inadecuadas

El proceso penal

INVESTIGACIONPREPARATORIAJUICIO ORALPUBLICOCONTINUOCON INMEDIACIONRECURSOSEJECUCION- Etapas del proceso penalAudiencia conclusiva

*******Preparacin de la acusacinAnaliza la aplicacin de las salidas alternativas o se decide ir a ajuicio.Etapa mas importante, de debate publico.Se controla el resultado del juicio, la sentencia.Se da cumplimiento a la sentencia firme1Etapa preparatoriaJuicioRecursosEjecucin234- Etapas del proceso penal

Juez o TribunalEjerce funcin decisoriaControla el cumplimiento de los derechos y garantas constitucionalesFiscalDefensorInvestiga delitos y recolecta pruebasEjerce funcin acusatoriaEjerce la defensa tcnica del imputado- Etapas del proceso penalQuines intervienen?

MINISTERIO PUBLICO(Direccin funcional de la investigacinRevalorizacin dela VictimaPOLICIA JUDICIAL(Funcin)

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES FORENSESQUERELLANTE:Autnomo Exclusivo- Etapas del proceso penalInvestigacin: Ejercicio de la accin

Preparacin del juicio mediante la recoleccin de evidencias sobre la comisin de un delito para:Fundar una acusacinRechazo, sobreseimiento o salida alternativaDefensa del imputado- Etapa preparatoria1FiscalDefensa

InicioActos conclusivosAudiencia conclusivaDiseoActos inicialesInvestigacin preliminarFASE PRELIMINARFASE PREPARATORIA- Etapa preparatoria

Preparacin del juicio oral y publico / RechazoDenunciaPor intervencin policial y fiscalQuerellaInicioFinalizacinComunicacin al juezImputacinComplementacinRechazoSalida alternativaDiseoActos inicialesInvestigacin preliminar(20 das)- Etapa preparatoriaFase preliminar

ImputacinAudiencia cautelarIncidentesExcepcionesAcusacinRequerir al juezSobreseimientoSuspensin condicionalJuicio abreviadoCriterio de oportunidadConciliacinResolucin de incidentes y excepciones pendientesPlantear exclusiones probatorias(6 meses ampliable a 18)InicioActos conclusivosAudienciaconclusiva- Etapa preparatoriaFase preparatoria

ContradiccinInmediacinPublicidadLectura de acusacin y auto de aperturaFundamentacinDeclaracin del imputadoExposicin de la defensaProduccin de pruebasConclusionesDeliberacin y sentencia- Juicio2PrincipiosSustanciacin

Contra la sentencia, ante el Tribunal departamental de justicia, por inobservancia o errnea aplicacin de la ley.Contra los autos de vista dictados por los Tribunales departamentales de justicia, contrarios a otros precedentes pronunciados por otros tribunales departamentales o por la Sala Penal del Tribunal supremo de justicia.3Apelacin restringidaCasacin- Recursos

Recinto penitenciario sealado por el juezExtramuroLibertad condicional4Cumplimiento de condenaIncidentes- Ejecucin

- Disposiciones legales inherentes alproceso penalImprescriptibilidad del dao econmico y no inmunidadRetroactividad de la ley en delitos de corrupcin:ImprescriptibilidadEfectos de la rebeldaSuspensin condicional de la penaPerdn judicialInvestigarProcesarSancionarDisposiciones constitucionalesDisposiciones incorporadas en el CPP

- Intervencin del auditor forense enel proceso penalEtapa preparatoriaEtapa de juicio oralAuditor forense

FiscalJuezDesignado por:A requerimiento de las partes, como elemento de los actos investigativos.Designado por el Juez, a requerimiento de una de las partes en calidad de anticipo de prueba.- Intervencin del auditor forense enel proceso penalEtapa preparatoria

JuezTribunalDebe estar previamennte ofrecido en la acusacinA solicitud de alguna de las partesSometido a contradiccin (Objetividad y cuidado profesional)Posible falso testimonio.- Intervencin del auditor forense enel proceso penalEtapa del juicio oral

Parte IIMetodologa deejecucin de laAuditoria forense

- El proceso de auditoria forenseDefinicin y reconocimiento del problemaRecopilacin y documentacin de evidencias de fraudeElaboracin del informe de auditoria forenseEtapa 1Etapa 2Etapa 3

PLANIFICACIONOBTENCION DE EVIDENCIACOMUNICACIN DE RESULTADOS

- Definicin y reconocimiento del problemaDeterminar si hay causas suficientes para comenzar una investigacin forense.Consideraciones previasProgramacin del trabajoEvaluacin del control internoSeleccin de procedimientos de auditoria forenseBsqueda de sntomas de fraude o ciertosde que se est produciendo en una entidad, que haya ocurrido en el pasado o que pueda ocurrir en el futuro.Etapa 1IndiciosObjetivo:

Conocimiento integral de resultados de:u otras evaluaciones efectuadas en gestiones anterioresEtapa 1- Consideraciones previasIdentificar puntos crticos que puedan servir de gua en la identificacin de posibles hallazgos de auditora forense.Objetivo:Auditoria interna o externa

Proponer un mtodo de identificacin de potenciales actos de corrupcin y enfocado a las reas con mayor riesgo de fraude.Etapa 1- Programacin del trabajoServir de soporte posterior al proceso de auditora forense.Objetivo:

Riesgos en la consecucin de los objetivos del control internoEvaluacin de riesgo forenseIdentificacin de riesgosProcedimientos de evaluacin del sistema de control internoEtapa 1- Evaluacin del sistema decontrol interno

- Seleccin de procedimientos deauditora forenseConstituye el anlisis y deteccin de sntomas e indicadores de fraude, eleccin del tipo y las pistas que identifican operaciones o actividades vinculadas con fraude.Sntomas de fraudeEleccin del tipo de fraudeEtapa 1Comprende:

- Sntomas de fraudeCircunstancia o fenmeno indicador de:que por sus caractersticas especiales pueden implicar fraude.IndiciosCondicionesSituacionesDefinicin:

- Tipos de sntomas de fraudeDel ambiente de controlPersonalesDe operaciones de la empresa

Del ambiente de controlPrdida de controles internosFilosofa de direccinPosicin financiera pobreEscasa moral de los empleadosEscasez de programas de apoyo al empleado- Tipos de sntomas de fraude

PersonalesProblemas financieros de los empleadosVacaciones extravagantesCompras de vehculos, joyas, inmuebles, etc.- Tipos de sntomas de fraude

Por alteracin de la calidad de bienes y serviciosPor variaciones presupuestariasPor gastos elevados al final del ejercicioPor razonabilidad de costosPor cambios en el estilo de vida de los empleadosDe operaciones de la empresa- Tipos de sntomas de fraude

- Eleccin del tipo de fraudeEn funcin de los sntomas identificados, se identifican posibles fraudes y reas en las que se pueden desarrollar.Los pasos que deben seguirse en la bsqueda de evidencia son:Decidir el tipo o tipos de fraude que vamos a investigar.Seleccionar transacciones especficas.Desarrollo de procedimientos de auditora forense.

- Producto de la 1 etapaTrminos de referenciaAntecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos inherentes.Ambiente del sistema de informacinAmbiente de controlEnfoque de auditoria esperado.Consideraciones sobre significatividadTrabajos realizados por Auditora interna y externaApoyo de especialistasAdministracin del trabajoProgramas de trabajo

Recopilacin y documentacin deevidencias de fraudeRecopilacin de las evidencias de fraudeDocumentacin de la evidenciaEtapa 2

Constituye una fase previa a la investigacin criminal, en la cual los indicios comienzan a materializarse enEtapa 2Recopilacin y documentacin deevidencias de fraudeEvidencias

- EvidenciaLa evidencia es la prueba fsica, documental, testimonial, circunstancial, pericial o analtica que sustenta el anlisis, evaluacin e:de auditora forense, determinado por el auditor.

- Tipos de evidenciaTestimonialesDocumentalesFsicasPericialesAnalticasInformticasEvidencias:

- Atributos de la evidenciaLegalCompetenteObjetivaRelevanteEVIDENCIALegtima

Las tcnicas de auditoria son losy prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones.- Tcnicas y procedimientos deAuditoraMtodos prcticos de investigacin

Los procedimientos de auditoria son elObtener evidencia que sustente el cumplimiento o incumplimiento de criterios preestablecidos.OperacionesHechosActividadesAplicables a:OBJETIVO:- Tcnicas y procedimientos deAuditoraConjunto de tcnicas de investigacin

*- DiferenciasLas tcnicas son lasde trabajo del Contador Pblico.que se hace de esas herramientas para un estudio particular.HerramientasCombinacionLos procedimientos son la

- Procedimientos de auditoriaInspeccin de registros o documentosInspeccin de activos tangiblesObservacinInvestigacinConfirmacinVolver a calcularVolver a desarrollarProcedimientos analticos

- Procedimientos aplicables a laauditoria forenseProcedimientos generalesProcedimientos especficos

- Procedimientos generalesAnalizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora ForenseObtener conocimiento apropiado de la materiaEvaluar el sistema de control internoCoordinacin permanente con los asesores legalesEstablecer estrategias para obtener declaraciones de las partes involucradas.

Determinar operaciones de lavado de dineroDetectar sustraccin de activosDeteccin de crimen de cuello blancoDeteccin de quiebras fraudulentasValuacin de la empresa- Procedimientos especficosOrientados a:

- Documentacin de la evidenciaInvestigacin criminal de los hechos.Busca el soporte adecuado de las evidencias para presentarlas en un proceso judicial.Requiere una experiencia previa y cautela en el procedimiento de comunicacin a las personas afectadas.Exige una formacin especfica en recopilacin de pruebas, procesos judiciales y procedimientos especficos.

- La prueba en el sistema penalEs el conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio, cualquierA que sea su ndole, se encamina a:De los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas.Demostrar la verdad o falsedad

- Caractersticas de la prueba en elsistema penalObjetividadJurisdiccionalidadLegalidadPrueba:

- Instrumentos o medios probatoriosEl registro de personasEl testimonioLa pericia yLos documentos en general

- El objetivo de la practica probatoriaEs el acto de comprobacin o verificacin de un hecho o una afirmacin.La prueba:

- La valoracin de la pruebaLa doctrina es uniforme al sealar que:La libre conviccinLa sana crticaconstituyen un nico sistema de valoracin de la prueba, sistema propio del proceso acusatorio.

- Elaboracin del informe deauditoria forenseCompleto y concisoVerazClaroObjetivoConvincenteEtapa 3Requisitos:

- Estructura sugerida del informeINFORME

- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcancey MetodologaLos antecedentes que dieron lugar a la auditora forense, que pueden ser:Trabajo proveniente de una relacin contractual.Programados por la Entidad.Sugerencias de exmenes anteriores.Incluidos en la Programacin de Operaciones Anual de la Unidad de Auditora Interna.Solicitudes de la mxima autoridad ejecutiva.Denuncias.Antecedentes

Cumplimiento de disposiciones legales, externas o internas.Cumplimiento de obligaciones contractuales.Objetivos generalesObjetivos especficosIdentificacin de operaciones, transacciones o hechos econmicos vinculados con fraudes o irregularidades.Documentacin de los hallazgosIdentificacin de responsablesDesarrollar estrategias de deteccin y prevencin de fraudes e irregularidades. - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcancey Metodologa

Puede abarcar:Para resaltar la magnitud de la revisin, puede precisarse el importe total objeto de la auditora.Un grupo de operacionesUna transaccinUna operacin administrativa u operativa.Una cuenta o grupo de cuentas o un estado contable.- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcancey MetodologaObjeto

Puede manifestarse:Que la auditora se efectu de acuerdo a Normas de Auditora relativas a la Auditora forense.Tipos y fuente de la evidencia.El periodo sujeto a examen, la cobertura lograda, as como las dependencias y reas geogrficas examinadas.- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcancey MetodologaAlcance

Explicar los principalesde auditora empleados para la acumulacin de evidenciaProcedimientosTcnicasDisposiciones legalesObligaciones contractualesaplicables al objeto del examen.- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcancey MetodologaMetodologa

- Resultados del examenSe exponen en orden de importancia los hallazgos del trabajo de auditora:La revelacin del hallazgo. La normativa legal vigente vulnerada por los responsables.El origen de las circunstancias que dieron lugar al hallazgo. La consecuencia provocada por el hallazgo, cuantificacin de prdida econmica o el efecto en trminos de delito.

- Atributos de los hallazgosCondicinCriterioCausaEfectoConclusinRecomendacinDescripcin completa del hallazgoLeyes y normas vulneradasOrigen de la ocurrencia del hallazgoRiesgo traducido en dao econmicoResumen, responsables, vulneraciones, dao econmico y tipificacin.Accin legal que deber seguir la entidad agraviada

- Atributos de los hallazgosQu?Debern indicarse los siguientes elementos de la investigacinQuienCmo?Cundo?Dnde?Con que?Porque?

- ConclusionesSe incluye la conclusin general del trabajo, en funcin del objetivo propuesto:Nombre de los responsablesDocumento de identificacin personalTipo de ResponsabilidadTipificacin del delito y normativa legalCuantificacin del dao econmico.Ejemplo

- RecomendacionesEl informe de auditora forense puede constituir:La recomendacin se relaciona con las acciones civiles o penales que la Entidad debe iniciar a travs de su unidad legal, estudios jurdicos externos o Ministerio Pblico.Prueba pericial (Fiscal)Anticipo de prueba (Juez)Indicios

- AnexosLa incorporacin de anexos es opcional, se pueden utilizar grficos y cuadros, en los casos que el auditor considere conveniente con propsitos de resaltar la magnitud del trabajo realizado.

- Informes de participacin deespecialistasInformes legalesInformes tcnicos

- Informes de Control InternoReportarseSubsanar las deficiencias identificadas.Informe de control internoAcciones correctivasAcciones preventivasProcesoRetroalimentadorHallazgosTendientes a:

Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. Joaqun Jorge DomnguezPgina *Los nuevos conceptos de gestin del Control InternoEl impacto del Informe COSOC.P. 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