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Unidad 5Presupuesto de mano de obra directa
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
•identificaráelconceptodemanodeobradirectadentrodeunaempresa•describirácómosefijanlosestándaresdetrabajo,considerandolacapacidadnormaldeuna
empresa
•aplicaráelanálisisdevariaciones,considerandoelalcance,elpresupuesto,losresultadosrealesy el presupuesto flexible
•formularáelpresupuestodehorasdemanodeobradirecta
Temario
Unidad 5 Presupuesto de mano de obra directa
5.1 Mano de obra directa
5.2 Utilizacióndeestándares5.3 Capacidad normal
5.4 Análisisdevariaciones 5.4.1 Importanciadelasvariaciones 5.4.2 Alcance
5.4.3 Presupuesto
5.4.4 Resultados reales
5.4.5 Presupuesto flexible
5.4.6 Estudiodevariaciones5.5 Aromatizantes de Occidente, S. A.
5.5.1 Procesoproductivo 5.5.2 Fijacióndeestándares 5.5.3 Presupuestodehorasdemanodeobradirecta
Conceptos centrales
Presupuestoflexible
Capacidadnormal
Análisis de variaciones
Presupuesto de mano de obra directa
Resultadosreales
Variaciones
Precio Eficiencia
Presupuestode horas de mano
de obra directa
Presupuestode producción
Estándar de mano
de obra directa
Introducción
Antes de iniciar, cabe recordar que estamos elaborando el presupuesto de operaciónde unaempresa que transforma materia prima en producto terminado. El análisis inició con elpresupuestodeingresos,paraseguirconlospresupuestosdecostoygastodeoperación.Enestepunto,sedeterminaelcostodeventapresupuestado,paraloqueesnecesarioelaborarpreviamentepresupuestosindividualesparacadaunodeloselementosqueconformanelcostodeunproducto:materiaprimadirecta,manodeobradirecta y gastosde fabricación.En launidadanterior seestudiólorelativoalpresupuestodematerialesdirectos;lapresenteunidadsededicaaldesarrollodel presupuesto del segundo elemento del costo de un producto. Por último, en la unidad 6 se
presentalaelaboracióndelpresupuestodegastosdefabricación.Unestadoderesultadosayudaavisualizarmejorlaetapaenlaquenosencontramos.
Latabla5.1muestraelgradodeavanceennuestrotrabajo.
Tabla 5.1.
Ésta es una de las etapas de mayor complejidad. Para determinar el costo de venta esnecesario elaborar cuatro presupuestos, mientras que para los siguientes renglones se requieren
procesosyoperacionesmássencillos.
5.1 Mano de obra directa
Unaorganizacióncontratapersonasparallevaracabosusfinesyobjetivos.Paraeláreadeventas,obtienelosserviciosdegenteconcaracterísticasyexperiencianecesariasparaestetipodetrabajo.Asimismoparaotrasáreascomolosonproducción,contabilidadyrecursoshumanos.Elpersonaldeunaorganizaciónindustrialincluyetrabajadoresconhabilidadesyaptitudesdiversas.
Elpresupuestodemanodeobradirecta,quevamosadesarrollarenestaunidad,comprendeúnicamente al personal que la empresa contrata para trabajar directamente en la elaboración de los
productos. No incluye al resto de los recursos humanos que laboranenlaempresanialagentequetrabajaeneláreadeproducciónenactividadesdiferentesalaelaboracióndelosproductos.Porejemplo,elpersonalquedamantenimientoalasmáquinasespartedeláreade
¿Qué tipo de personal
es el que deine la mano de obra directa?
+ Ventas
– Costo de venta
= Utilidad bruta
– Gastos de operación
= Utilidad de operación
– Gastos financieros
= Utilidad antes de impuesto
– Impuesto
= Utilidad después de impuesto
Unidad 2
Unidades 3-6
Unidad 8
Unidad 8
Unidad 8
Unidad 9
Unidad 9
Unidad 9
Unidad 9
Avance en el presupuesto
presupuestos142
producción,perosusalarionoesconsideradocomomanodeobradirecta,sinocomomanodeobra indirecta y queda comprendido en el tercer elemento del costo. La figura 5.1 muestra un
organigramatípicodeunaempresamanufacturera.Posteriormente,seindicaeltipodegastoquesegeneraporlossueldosdecadaunadelasfuncionesqueahísemencionan.
Figura 5.1 Organigrama de una empresa manufacturera.
El personal que trabaja desarrollando alguna funciónadministrativa es de índole muy diversa. Contraloría, tesorería,recursoshumanos,adquisicionesy relacionespúblicas son lasáreasquecomúnmente tienen lasempresascomoactividadesdeapoyoostaff.Lossueldosquedevenganestasáreasseclasificancomogastos
deoperacióny,enloparticular,comogastosdeadministración.Porotraparte,lossueldosquesepaganparallevaracabolafuncióndeventassontambiéngastosdeoperacióny,másconcretamente,gastosdeventa.Porúltimo,lossueldosquesegeneranenlafunción de producción son de dos clases:
costo de mano de obra directa, por los sueldos que se liquidan al personal que fabrica directamente los
productos, y gastos de fabricación, por las erogaciones realizadas en sueldos para el resto del personal
quetrabajaendichaárea.Portanto,enestaunidadnosreferimosúnicamenteaciertossueldosquesegeneraneneláreaproductiva,llamadosmanodeobradirecta.
La clasificación de costo y gasto que se ha mencionado esmaterial del curso de contabilidad de costos, sin embargo, del total de
sueldos que se pagan en una empresa, una cierta cantidad se relaciona
conelcostodelosproductosyelrestoafectaelgastodeadministraciónydeventa.Esdecir, el total de los sueldos del área productiva forma parte
del costo del producto, ya sea como mano de obra directa o como gastos
defabricación.Encambio,eltotaldesueldosdeláreaadministrativase clasifica como gastos de administración y el total de sueldos deláreadeventascomogastosdeventa.Portanto,los sueldos de funciones
administrativas y de ventas no forman parte del costo del producto.
Ejercicio 1
1. Elsueldoquesepagaalapersonaresponsabledesupervisarelprocesoproductivoesun:
a ) costo de mano de obra directa
b) gastodeventa c) gastodeadministración d) gastodefabricación
Direccióngeneral
Administración(staff)
Producción(línea)
Ventas(línea)
¿Cuál es la diferencia
entre las funciones
de línea y de staff?
El costo de mano de obra
directa incluye los sueldos
del personal del área
de producción que se
ocupa directamente
de fabricar los productos
que vende la empresa.
Además, constituye
el segundo elemento
del costo de un producto.
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 143
2. Lascomisionesquesepaganalosvendedoresseclasificancomo:
a) gastodeadministración b) gastodefabricación c) gastodeventa d ) costo de mano de obra directa
3. Elsueldodelapersonaqueproducejarronesyflorerosenunafábricadeartesaníasesun:
a) gastodeventa b ) costo de mano de obra directa
c) gastodefabricación d) gastodeadministración
4. El sueldo del contralor de una empresa se clasifica como:
a) gastodefabricación b) gastodeventa c) gastodeadministración d ) costo de mano de obra directa
5. El sueldo de la persona que efectúa la limpieza en la planta de una empresa se considera como:
a) gastodefabricación b ) costo de mano de obra directa
c) gastodeadministración d) gastodeventa
5.2 Utilización de estándares
Enlasorganizacionesdemanufacturaesdifícilimaginarunaadministraciónquenoempleelastécnicas y herramientas que garanticen un uso racional y efectivo de los recursos con que secuenta.Unodeestosrecursoseselhumano.Enrelaciónconlamanodeobradirecta,unadelasherramientasdesarrolladasparalograrsuusoeficienteeslafijación de estándares.
Elmétodomás recomendablepara la fijacióndeestándares sonestudiosminuciososdelprocesoproductivo,conelfindeencontrarlamejorformadefabricarunbien,loquesuponelaintegracióndeequiposdondeespecialistasenprocesosdemanufactura,tiemposymovimientosy contabilidad de costos, entre otros, elaboran pruebas para determinar el tiempo óptimo enla fabricacióndeunproducto.Conelobjetivodeaclararesteconcepto,se tomaelejemplodeAutomotoresdeTijuana,S.A.,empresadedicadaarealizarafinacionesycambiosdeaceiteparaautomóvilesparticulares.
ElhijodelpropietariodeAutomotoresdeTijuanaacabadeterminarlacarreradeingenieríaindustrial,porloquelesugirióasupadre implantarunsistemadeestándaresde tiempoen losdosserviciosqueprestaelnegocio.Alrealizarunanálisisdelaempresaseencontróconelinconvenientedequeladisposicióndelasdiferentes
La ijación de estándareses una de las herramientas
desarrolladas para optimar
la mano de obra directa.
presupuestos144
áreasdetrabajoyaestabadefinida.Enelterrenoqueocupaelnegocio,lasfosasparaelcambiode aceite ya habían sido construidas, así como otro tipo de instalaciones requeridas para losserviciosqueseofrecen.Enunasituaciónideal,ladistribucióndelasáreasdetrabajosesujetaa un estudio detallado de manera similar al estudio que realiza un arquitecto para optimar un
espaciodeterminadocuandodiseñaunacasa-habitación.Conestalimitación,empezósutrabajoydespuésdevariosdíasdeobservaciónyconsultaconlosmecánicosqueefectúanlasafinacionesyloscambiosdeaceitellegóadeterminarlosestándaresdetrabajo.
Previamentehabíarealizadouncálculocuidadosodelnúmerodeautomóvilesquepodíanseratendidosenunhorariodetrabajode9AM a 6 PM,delunesaviernesyde9AM a 2 PMlossábados.Estoes,unasemanade trabajode45horasefectivas,debidoaqueentre semana losempleadosdisponendeunahoraparatomarsusalimentos.Conestainformaciónestimóeltiempodesdequeelclientedejaelautohastaqueseterminaelservicio;eltiempoqueelclientetardaenirporsuautoesirrelevanteparalafijacióndelosestándares.
Detallaremos el proceso que siguió en la fijación del estándar demanode obra directaenelcasodelcambiodeaceite,enelentendidodequeenelserviciodeafinaciónsepracticóunprocesoparecido.Semidióeltiempodesdequeelmecánicoconduceelautomóvildellugarenqueseencuentraestacionadohastaqueloregresaalmismoestacionamientounavezqueterminaelservicio.Endichoperiodoseobservóydeterminóeltiempoquesetardaenllevarelautoalafosa,enextraerelaceite,enquitarelfiltrousadoeinstalarelnuevo,enponerelaceitenuevoyenregresar el auto al estacionamiento.
Conestos cálculos se tuvieron juntas con losoperarios y con supadreparaobtener suspuntosde vista.Despuésde varias reuniones se estuvode acuerdoenque50minutos erauntiemporazonablepara la fijacióndelestándardecambiodeaceite.Dentrode los50minutos,estánconsideradostiemposmuertos,esdecir,lapsosenloscualeseloperariodescansa,platicaycubrelasdemásnecesidadesdetodapersona(losestándaresdebenserfijadospensandoenquesetratadesereshumanos,noderobots).
5.3 Capacidad normal
La capacidad normal de una empresa se determina con base en el número
deproductoso serviciosquepuedeofrecer sin forzar lautilizacióndesusrecursoshumanosymateriales.Porejemplo,enlasespecificacionestécnicasdealgunosaparatos electrodomésticosapareceunaaclaración
delfabricante,enlacualseexpresaqueesparausodomésticoexclusivamente.Porejemplo,siunalicuadorafuefabricadaparautilizarseenpromediounahoradiariaenelhogar,esimposibleesperaruna largavidasiseutilizaenpromedioochohorasdiariasenunacafetería.Deigualmanerasedetermina la capacidad normal de una planta.
Conbaseenlosestándaresfijados,sedeterminóquelacapacidadnormaldeoperaciónesde108cambiosdeaceitey36afinacionesporsemana.Sielestándarparauncambiodeaceiteesde50minutosysetrabajan45horasalasemana,unoperadorpodríaefectuar54cambiosde aceite por semana. Debido a que en el negocio se cuenta con dos
fosas para cambios de aceite, se tienen contratadas dos personas para
quedesempeñenestafunción,portanto,lacapacidadnormaldeestaactividadesde108cambiosdeaceiteporsemana.
¿Qué es
la capacidad normal
de una empresa?
La utilización razonable
de los recursos
humanos y materiales
son la base para
determinar la capacidad
normal de una planta.
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 145
Después de estudios similares llevados a cabo parafijarel estándaren loscambiosdeaceite, sedeterminóqueeltiempoestándarparaunaafinaciónesde150minutos.Silaempresatienecontratadosdosmecánicospararealizarlasafinaciones, significa que la capacidad normal del negocio
paraestaactividadesde36porsemana.El concepto de capacidad normal es muy importante
debido a su utilidad en el proceso de planeación de lasactividadesdeunaempresa.
Tomandonuestroejemplo:
• medianteladeterminacióndeestándaresyelestablecimientodelacapacidadnormal,laadministracióndeAutomotoresdeTijuana,puedeplanearconmayorfacilidadlascargasdetrabajodiario
• lepermitefijaruncompromisoconelclienteconrespectoaltiempodeesperaparaefectuaruntrabajodeterminado
El concepto de capacidad normal se aplica en el proce-
dimiento presupuestal conocido como análisis de variaciones.
Estaetapadelprocesopresupuestalseejemplificaenlasiguientesecciónparaelcasoquenosocupa:lamanodeobradirecta. Sin embargo, será en una unidad posterior dondese estudie a fondo la aplicación de la capacidadnormal deunaempresaenelanálisisdevariaciones.Porahorasóloesnecesario comprender este concepto.
Ejercicio 2
Paralaspreguntasdeesteejercicioseutilizanlossiguientesdatos:tiempoestándarparacortarlateladeunacamisa:quinceminutos;horasdetrabajoporsemana:40horas(ochohoraspordía);número de operadores en el corte de tela: tres.
1. La capacidad normal en el corte de camisas por semana es:
a) 160cortes b) 480cortes c) 600cortes d) 1,800cortes
2. Trabajandoacapacidadnormalenunmescon26díashábiles,elnúmerodecamisasconelcorte de tela efectuado es:
a) 2,496 b) 832 c ) 624
d) 1,872
¿Cómo se calcularon las 36
ainaciones por semana?
La capacidad normal de una
empresa se determina con base
en el número de productos
o servicios que puede ofrecer
sin forzar sus recursos.
¿Por qué es importante
el concepto de capacidad
normal?
Mediante la determinación
de estándares y el establecimiento
de la capacidad normal es posible
determinar con mayor facilidad
las cargas de trabajo diario,también permite ijar compromisos con el cliente y tiene aplicación
en el procedimiento presupuestal
conocido como análisis de
variaciones.
presupuestos146
3. Si se trabajara a40%de la capacidadnormal enunadeterminada semana, elnúmerodecamisasconelcortedetelasería:
a) 720 b) 240 c) 192 d) 64
4. Sisetrabajadeacuerdoconeltiempoestándar,elcortede4,800camisasrequeriría:
a) 150díashábiles b) 200díashábiles c) 600díashábiles d) 50díashábiles
5. Sienunadeterminadasemana,trabajandodeacuerdoconelestándar,seterminódecortarlatelade360camisas,seestuvooperandoa:
a) 225%delacapacidadnormal b) 75%delacapacidadnormal c) 60%delacapacidadnormal d) 20%delacapacidadnormal
5.4 Análisis de variaciones
5.4.1 Importancia de las variaciones
Elprocesoconocidocomoanálisisdevariacioneses laherramientadeestudiomáseficazparacontrolar las operaciones de una organización. Una parte relevante de los presupuestos esqueobligana laorganizaciónaplaneartodas lasactividadesquesedesarrollanenunperiododeterminado.No obstante, la tarea no está completa únicamente con esta etapa del proceso.El paso siguiente es comparar los resultados reales con los presupuestados, con el objetivodecomprender y buscar, en su caso, el origen de las diferencias. Es en este momento cuando se debe
justificarcualquierdesviaciónsignificativaconrespectoalpresupuesto.Eltérminosignificativo pretenderecalcarunasituacióndesumaimportanciadentrodela
administracióndeunaempresa;sugieredirigirlaatenciónaaquellaspartidasdondeladiferenciaentrelopresupuestadoylorealsearelevante.
La importancia relativa de las diferencias nos lleva al concepto deadministración por excepción.Estoes,nuestraatenciónsedebeenfocarenloqueestéfueradelanormadeunamaneraevidente.Lasdiferenciaspequeñas no deben pasarse por alto, pero tampoco existe la necesidad de
prestarlesdemasiadaatención.
¿Qué es
la administración
por excepción?
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 147
5.4.2 Alcance
Elanálisisdevariacionesesun sistema integralque incluye todas laspartidasdeunestadoderesultados. Se comparan los datos presupuestados contra los resultados reales de cada uno de los
conceptosqueintegrandichoestado,iniciandoconlaventaparaterminarconlautilidaddespuésde impuesto.
Enestaunidadseanalizanlasvariacionesdeunodeloselementosqueintegranelcostodeunproducto:lamanodeobradirecta.Pero,tepreguntarás,¿porquénoseefectuóesteanálisisenlaunidadanteriorconlosmaterialesdirectos,yconlaventaenlasegundaunidad?Larazón,esqueenunaunidadposteriorseestudiaráenformaintegralelanálisisdelasvariaciones.Loquesepretendeenestemomentoesintroducirunaseriedeconceptosyprocedimientosqueserándesumautilidadposteriormente,yaquedosificarelmaterialhacemásfácilsucomprensión.
5.4.3 Presupuesto
Automotores de Tijuana, además de fijar los estándares de mano de obra directa, planificasus actividadesmediante la operacióndeunpresupuesto.Es conveniente, antes de continuar,determinarladiferenciaentreunestándaryunpresupuesto.
Un estándar esunamedidaobtenidaestadísticamentedeltiempoquetardaenfabricarseun determinado producto.
El presupuesto esunsistemaquepretendesimularlavidadeunaempresaenunperiodofuturo.
Para formular un presupuesto no es necesario contar con
estándares.Sinembargo,tenerestándaresayudaadesarrollarunpresupuesto más preciso. Tomando un ejemplo práctico, paraconducirunautomóvilnoesnecesarioelindicadordevelocidad;se puede perfectamente ir de un lugar a otro sin este artefacto,
peronadieseatreveríaanegarsuutilidad.Medianteelindicadorpodemos estimar el tiempo que se requiere para trasladarse de
unaciudadaotrademaneramásprecisa,alestarinformadosdelavelocidadalacualconducimoselvehículo.
Conelobjetivodeanalizarlasvariaciones,latabla5.2muestraelpresupuestodemanodeobradirectaparaAutomotoresdeTijuana,porelmesdemarzodelaño20X0.
Tabla 5.2.
Un estándar es un indicador
estadísticamente calculado,
mientras que un presupuesto
es un sistema integrado
en el cual se simula la vida
de una empresa en términos
económicos.
Automotores de Tijuana.
Presupuesto de mano de obra directa.
Marzo de 20X0
Cambio de aceite
Número de automóviles
Mano de obra
Afinaciones
Número de automóviles
Mano de obra
Capacidad
normalPresupuesto
468
$11,700
156
$15,600
374.4
$9,360
62.4
$6,240
presupuestos148
Antesdecontinuarconelanálisis,esconvenienteaclararlascifrasdelatabla5.2.Losdatosdelacolumna“capacidadnormal”,representanelnúmerodevehículosquepuedenseratendidosenunmesenunturnodetrabajode45horasalasemanaencondicionesnormalesdeoperación,esdecir,respetandolosestándaresdetiempofijadosparalosdosserviciosqueofreceeltaller.Sinembargo,debidoaqueelnegociollevapocotiempoenestelugar,seencuentraenunperiododeacreditación.Seesperaquecontiempoybuenservicio,elnúmerodeclientesaumente.Éstaeslarazónparalaexistenciadelasegundacolumna,enlaqueapareceelpresupuestodelmesdemarzo.Sisecomparanlosdatosdeambascolumnas,seobservaqueseplaneaoperarpordebajodelacapacidadnormalenlosdosserviciosofrecidoseneltaller:enelcasodeloscambiosdeaceitea80%decapacidad(374.4/468)yeneldelasafinacionesa40%decapacidad(62.4/156).
Porotraparte,lacapacidadnormalparaelserviciodecambiodeaceitepormesseobtuvomediantelossiguientescálculos.
cambiodeaceite=(108servicios×52semanas)/12=468serviciospormes
Recuerdaque los108serviciospor semanaseobtuvieronconbaseenelestándarde50minutos por cada cambio de aceite.
Efectúaloscálculosparadeterminarlacapacidadnormaldelserviciodeafinaciones(156).
Ahoracorrespondeexplicarenquéformasedeterminóelcostodemanodeobradirectaconlainformacióndelatabla5.2.Bajolacolumnadecapacidadnormalelcostodemanodeobradirectadelos468serviciosesde$11,700.Estedatoseobtuvoenlasiguienteforma:
manodeobradirecta=[(468servicios×50minutos,cadauno)/60minutos]×$30/horamanodeobradirecta=390horas×$30=$11,700Porcadahoradetrabajoenelserviciodecambiodeaceitesepagaunatasaestándarde$30/
hora.Paraefectuarlos468serviciosmensualesquesepuedenllevaracabo,operandoacapacidadnormal,serequiereuntotalde390horas.Portanto,elcostodemanodeobradirectaporoperaracapacidadnormalesde$11,700.
Considerandoquelatasaestándarparaelserviciodeafinacionesesde$40/hora,calculaelcostodemanodeobradirectaacapacidadnormal($15,600).
Larespuestadependedelaformaenquesecontratenlosserviciosdelostrabajadores.Enelejemploquesehadesarrollado,sedeterminóquelamanodeobradirectaesuncostovariable.Alostrabajadoresselespagadeacuerdoconlashorastrabajadas;mientrasmáshoraslaboradasmás dinero se gana. Sin embargo, enmuchos casos lamano de obra
directaesuncostofijo.Porejemplo,elsindicatofirmauncontratoconlaempresa,elcualestipulalossalariosdelostrabajadoresdeacuerdoconsuclasificación;deestaforma,elasalariadorecibeunaremuneraciónfijaindependientementedelniveldeproduccióndelaempresa.
Laaclaraciónes importantedebidoaqueelanálisisdevariacionesqueseejemplificaeneste inciso es aplicable únicamente cuando la mano de obra directa se comporta como un costo
variable.Estonosignificaqueestaherramientanosepuedaaplicarenelcasodequetuvieralascaracterísticasdeuncostofijo.Elanálisisdevariacionesesaplicabletambién,loquesemodificaeselprocedimientoquedebeseguirse.Enunidadesposterioresseestudiaráenformaintegralesteimportanteinstrumentodeanálisis.
¿Es la mano de obra
directa un costo ijo o variable?
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 149
Ejercicio 3
Laspreguntasdeesteejerciciosebasanenlosdatosdelpresupuestodelmesdemarzodelatabla5.2.Parafacilitartutrabajo,losrepetimosaquí:
1. Determinacómosecalculóelcostopresupuestaldemanodeobradirectaparaloscambiosdeaceite($9,360). 2. Calculaelcostodemanodeobradirectapresupuestadaparalasafinaciones($6,240). 3. Indicacuántashorasestándarpresupuestadasdemanodeobradirectasonnecesariasparacumplirconelpresupuestomensualde374.4cambiosdeaceite.
a) 390 b ) 312
c) 468 d) 350
4. Indicacuántashorasestándardemanodeobradirectapresupuestadassenecesitanpara alcanzar el presupuesto mensual de 62.4 afinaciones.
a ) 156
b) 390 c) 190 d ) 165
5. Indicaelnúmerodecambiosdeaceitesielpresupuestosehubierafijadoen75%delacapacidad normal.
a) 390 b) 327.6 c ) 351
d ) 234
5.4.4 Resultados reales
Unavezterminadoelmesdemarzo,seobtuvoelinformequeapareceenlatabla5.3,elcualmuestralos resultados reales por las operaciones del mes, en cuanto a mano de obra directa se refiere.
Tabla 5.3.
Número de automóviles
Mano de obra
Cambio de aceite Afinaciones
374.4
$9,360
62.4
$6,240
Automotores de Tijuana.Costo de mano de obra directa. Marzo de 20X0
(pesos)
Número de automóviles
Mano de obra
350
$9,135
85
$8,109
Cambiosde aceite
Afinaciones
presupuestos150
Enestemomento,esconvenientemostraralgunoscálculosconrespectoalosdatosdelatabla 5.3.
costodemanodeobradirecta=315horas×$29=$9,135tiemporealporcadacambiodeaceite=315horas/350servicios=0.9horas=54minutos
Estedatoessuperiorencuatrominutosaltiempoestándardeuncambiodeaceitequeesde50minutos.Enotraspalabras,elserviciodecambiodeaceiteestuvopordebajodelestándar,lo cual indica ligera ineficiencia.
Sinembargo,latasapromedioporhoraquesepagóporlamanodeobradirectafuede$29,ciframenoralestándarde$30porhora.Porlopronto,esimportanteidentificarestosdatos.Enlasiguientesecciónlosanalizaremosafondo.
Para el caso de las afinaciones:
costodemanodeobradirecta=191.25horas×$42.40=$8,109tiemporealporcadacambiodeaceite=191.25horas/85afinaciones=2.25horas=135minutos
Enestecasosetrabajómejorqueelestándar,cuyotiempodeservicioparalasafinacionesesde150minutosporauto.Noobstante,latasapromedioporhorademanodeobradirectafuesuperioralestándaren$2.40porhora(42.40–40.00).
5.4.5 Presupuesto flexible
La tabla 5.2 muestra el presupuesto del mes de marzo y la tabla 5.3 los resultados reales por el mes.
Latabla5.4contieneinformacióncomparativadelasdosanteriores,ademásdeciertainformaciónadicionalrelevanteparaelestudiodelasvariaciones.
Tabla 5.4.
Automotores de Tijuana.
Estado de variaciones.
Mano de obra directa
(pesos)
Cambio de aceite
Número de automóviles
Mano de obra
Afinaciones
Número de automóviles
Mano de obra
Total
Notas:
1 Si el gasto real es superior al presupuesto ajustado la variación es desfavorable,es decir, se gastó más que lo presupuestado; en caso contrario es favorable,el gasto fue menor a lo presupuestado.
2 Las variaciones entre paréntesis son desfavorables.
Marzo
374.4
$9,360
62.4
6,240
$15,600
Ajustado
350
$8,750
85
8,500
$17,250
Real
350
$9,135
85
8,109
$17,244
Variaciones
$(385)
391
$6
Presupuesto
$ $ $ $
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 151
Variaspreguntassurgendespuésdeanalizarlatabla5.4.¿Porquéseincluyelacolumnadepresupuestoajustado?¿Cómosecalcula?¿Noessuficientecompararelpresupuestooriginalconlosresultadosreales?¿Porquélasvariacionesseobtienenconbaseenelpresupuestoajustado?
Larazónfundamentalesquenosepuedencompararperasconmanzanas.Elpresupuestooriginal supone, para el casodel cambiode aceite, 374.4 servicios,mientras que los vehículosquerealmenteseatendieronfueron350.Entremásservicios,mayoreselgasto,portanto,sisecomparaelcostodemanodeobradirecta,resultaunavariaciónfavorablede$225(9,360–9,135).Esfavorableporquesegastómenosquelopresupuestado.Sinembargo,larazónfundamentalesquesegastómenosporqueseatendieronmenosclientes.Denohabertenidoenelmesdemarzoniunsoloservicio,deacuerdoconestaperspectiva,lavariaciónfavorableenmanodeobradirectaseríade$9,360(9,360–0).
Deaquísedesprendelanecesidaddeefectuarcomparacionessobrelamismabase.Porellosurge el concepto de presupuesto flexible, es decir, desarrollar un sistema presupuestal que se
adecuealniveldeactividadalquerealmenteseoperó.EnelcasodeAutomotoresdeTijuana,elpresupuestodelmesdemarzoesunaadecuacióndelpresupuestorealizadoacapacidadnormal.En la tabla 5.2, donde se presentan ambos presupuestos, se puede comprobar que el presupuesto
delmesdemarzoes80%delpresupuestoacapacidadnormalparaelcasodeloscambiosdeaceite.Paralasafinacioneses40%.
La columnadepresupuesto ajustado (o flexible) se obtuvomultiplicando el presupuestoa capacidadnormalpor74.79% (350/468), para los cambiosde aceite. Para las afinaciones, elpresupuestoacapacidadnormalsemultiplicópor54.49%(85/156).Pero,¿quésignificanestosporcentajes?Expresanlacapacidadalaquerealmente se trabajó, se presupuestó operar a 80%de la capacidadnormalenloscambiosdeaceitey40%enlasafinaciones; lareali-dadesquesetrabajóa74.79ya54.49%,respectivamente.Enelprimercasoseestuvoporabajodelpresupuesto,entantoqueenelsegundopor arriba.
5.4.6 Estudio de variaciones
Enlatabla5.4,lavariacióntotaldemanodeobradirectamuestralacantidadde$6favorable,esdecir,anivelrealdeoperacioneselpresupuestoajustadoes$6mayorqueelgastoreal.Entérminosgenerales,sepuededecirquesecumplióconelpresupuesto.Sinembargo,siseefectúaunanálisismásafondo,resultaráqueenloscambiosdeaceitesegastó$385másdelopresupuestadoyenlasafinacionessegastó$391inferioralpresupuesto.Portanto,esimportanteinvestigarmásafondoporquéenuncasosefueeficienteyenelotrono.
Se analizarán primero los cambios de aceite. Para 350 automóviles atendidos, el gastopresupuestado y el real se integran de la siguiente forma.
gasto=horastrabajadas×tasaporhorapresupuesto=291.67×$30=$8,750real=315.00×$29=$9,135Lashoras presupuestadas se obtuvieronde la siguiente forma: [(350× 50)/60] = 291.67.
Interpreta las operaciones efectuadas.
Lavariaciónde$385esdesfavorabledebidoaquesegastómásdelopresupuestado.Sondoslosmotivosquejustificanelporquédeladiferencia:eficienciayprecio.Enlafigura5.2segraficael costo de mano de obra directa real y presupuestado para el mes de marzo.
El presupuesto lexible signiica adecuaral nivel real de operación
el presupuesto
desarrollado
a capacidad normal.
presupuestos152
Figura 5.2.
Elcostodemanodeobradirectapresupuestadoesigualaláreadelrectánguloqueunelosdatospresupuestados($30y291.67).Asimismo,elcostodemanodeobrarealeseláreadelrectánguloquerelacionalascantidadesreales ($29y315).Alefectuar lasoperaciones,seobtienen losdatos respectivospara losniveles real ypresupuestadoqueaparecenen latabla5.4,$9,135y$8,750,respectivamente(recuerdaqueeláreadeunrectánguloseobtienemultiplicando la base por la altura).
Loimportantedeestagráficaesquetambiénpermitecalcularlasvariacionesporeficienciayprecio.Lavariaciónquesemuestracomodesfavorableenlafigura5.2esladeeficiencia,mientrasquelaqueaparececomofavorableesladeprecio.Sucálculoessimilaraldelcostodemanodeobradirectapresupuestadoyreal,definidaporeláreadelrectángulo.Deestemodo,elmontodelasvariacioneses:
eficiencia=(291.67–315)×30=($699.90)precio=(30–29)×315=$315.00variacióntotal=($384.90)
La tabla 5.4muestra quepara el serviciode cambiode aceite la variación total es $385desfavorable;elanálisisdevariacionespermitedeterminarlascausas.Observaqueesteserviciofue ineficiente, ya que se utilizaronmáshoras que las presupuestadas para dar servicio a 350autos.Estodacomoresultadounavariacióndesfavorableeneficienciade($676.67).Portanto,elresponsableporlaprogramaciónycontroldelosserviciosdecambiodeaceitetienequeinvestigaryjustificarlasrazonesporlasqueseutilizamástiempoquelosestándaresfijados.
Porotraparte,lavariaciónenpreciomuestraunmontofavorablede$291.67.Recuerdaquesepagaalostrabajadoresquelaboranenloscambiosdeaceitea$30lahora,yeldatorealdelmesdemarzofuede$29.¿Cómopudosucederesto?Algunadelasdospersonasdesignadasparaelcambiodeaceitenosepresentóalaborar.Enestascircunstanciasconfrecuenciasecontrataauneventualalcualselepagaunacuotamenoralos$30;enotrasocasionesydebidoaqueelflujodelosclientesquerequierenservicionoesconstante,alfinaldeldía,seacumulatrabajoqueesnecesarioterminarparacumplirconelcompromisodeentregarloesemismodía,porloquesepagaalosoperadoresunacuotasuperioralos$30porhoracuandorebasanlajornadadeochohoras.Ésteeselmotivoporelcuallacuotapagadaduranteelmesdemarzofuede$29enpromedioporhoratrabajada.
Desfavorable
Favorable
$30
$29
291.67 315 Horas trabajadas
Tasa/hora
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 153
Alanalizarafondolosmotivosquedanorigenalasvariacionessemejoranlosmétodosyprocedimientosdetrabajo.Porejemplo,lavariacióndesfavorableeneficienciapudodeberse,enparte,aquesecontratóuneventualmenosexperimentadoqueeltrabajadordeplanta, o bien, el hechode trabajar después delhorarionormal,hacequelosserviciosnoseapeguenalosestándaresdebidoaquelostrabajadoresestánfatigadosaesashorasdeldía.
Para determinar las variaciones del servicio de afinacionestendrásquehacerloscálculosenelejercicio4.
Ejercicio 4
Porcomodidad,acontinuaciónsemuestrandenuevolosdatosmásrelevantesenelserviciodeafinaciones.
• tiempoestándarporafinación:150minutos• afinacionesefectuadasenmarzo:85• cuotaestándarporhora:$40• cuotarealporhoradurantemarzo:$42.40• horasrealesenafinacionesenmarzo:191.25
1. Calculalashorasestándardelmesdemarzodeacuerdoconelpresupuestorevisado (flexible). 2. Ladiferenciaentrelashorasrealesylasestándarparaelmesdemarzoes:
a) 21.25favorable b) 21.25desfavorable c) 35.25favorable d) 35.25desfavorable
3. Determinalavariacióneneficienciaduranteelmesdemarzo. 4. Lavariaciónenprecioelmesdemarzoes:
a) $850favorable b) $391favorable c) $459desfavorable d) $391desfavorable
5. Calculadecuántoseríalavariaciónenprecio,silacuotarealdemanodeobradirectadurantemarzofuede$40porhora.
5.5 Aromatizantes de Occidente, S. A.
SegúnWelsch,HiltonyGordon,esconvenienteelaborarpresupuestosseparadosparamanodeobradirectaymanodeobraindirecta(procedimientoquesetomaparaestetexto).
La variación en eicienciade mano de obra directa
compara el tiempo estándar
con el tiempo real
en la ejecución de un trabajo. La variación en precio de mano de obra
directa compara la cuota
estándar con la cuota
real que se le paga a un
trabajador.
presupuestos154
“El presupuesto de mano de obra directa cubre las necesidades de mano de obra directa, para
producir los tipos y las cantidades de las diferentes producciones planificadas en el presupuesto
deproducción.Sibien,algunascompañíaspreparanunpresupuestodemanodeobraquecomprende tanto la mano de obra directa como la indirecta, por lo general es preferible un
presupuesto separado de mano de obra directa e incluir la mano de obra indirecta en los
presupuestos de gastos indirectos de fabricación. Tal procedimiento es congruente con elhabitualtratamientoqueencontabilidaddecostossedaalcostodemanodeobraindirectacomocomponentedelgastoindirectodefabricación”.1
Se retoma el ejemplo de Aromatizantes deOccidente, S. A., recuerda que esta empresacuentaconunprocesoproductivoycapacidadinstaladadeproducciónparagenerar4,000botesdearomatizantespordía.Además,deacuerdoconelpresupuestodeproducción,lacapacidadalaqueoperaríaseríaaproximadamentede51%.Estoes,setienepresupuestadaunaproducciónde2,040botesdearomatizantepordíadurantelostresprimerostrimestresdelaño.Enelúltimotrimestre,el presupuesto muestra una cifra ligeramente superior, debido a que se planea terminar el año con
unniveldeinventarios10%porarribadelosmesesanteriores.SerecomiendadarunbreverepasoalpresupuestodeproduccióndeAromatizantesdeOccidenteS.A.,desarrolladoenlaunidad3,pararecordarelambientegeneralenquesedesarrollalaproduccióndelosaromatizantes.
5.5.1 Proceso productivo
Representagrandesventajas fijarconprecisiónel flujodeactividadesquesesiguenduranteelprocesoproductivodelosaromatizantes,puestoqueayudaacomprendermejorelpresupuestodemano de obra directa. La figura 5.3 muestra este proceso.
Figura 5.3 Proceso productivo de Aromatizantes de Occidente, S. A.
Cada uno de los dos contenedores donde se mezclan las materias primas para producir
los aromatizantes tiene una capacidad de 5,000 litros. Se cuenta con un solo inyector, por loque existe una conexión independiente para cada uno de los contenedores; cuando se utiliza
Inyector
Sellado yetiquetado
Empacado
Contenedordel producto
Aromas
Contenedordel productoAroma-plus
1 Welschet al., Presupuestos-Planificación y control de utilidades,1990,p.298.
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 155
unadelaslíneas,laotrapermanececerrada.Deestemodo,unsoloinyectoressuficienteparaproducirambosproductos,únicamentesevigilaqueselimpiecadavezqueexisteuncambioenlafabricacióndelosproductos.
Posteriormente, se cierran las botellas con tapas especiales que garantizan la integridad
delproductoyselesagregaunaetiqueta,enlacual,ademásdelnombredelproducto,seincluyeinformaciónacercadeluso,loscuidadosquedebentenersealutilizarlo,losingredientesquelocomponen y los datos de la empresa.
Es importante comprender claramente la capacidad instalada, para ello, se toma como
ejemplo el presupuesto de producción del mes de enero. El producto Aromas muestra unacantidad presupuestada de 36,000 unidades,mientras queAroma-plus, 15,000. El total es de51,000 unidades que, divididas entre 25 días hábiles promedio pormes, dan como resultado2,040unidadesdeproduccióndiaria.Deestetotal,1,440correspondenalproductoAromasy600alproductoAroma-plus.Conestainformaciónsedeterminanlosdías-producciónpresupuestadosde cada uno de los contenedores. El de Aromas tiene una capacidad de almacenamiento de
3.47días-producción(5,000/1,440)yeldeAroma-plusde8.33días-producción(5,000/600).Esdecir, el contenedordeAromascontieneunamezcla suficientepara3.5díasde laproducciónpresupuestada, en cambio el contenedor del producto Aroma-plus soporta la producciónpresupues-tadade8.33días.
Lacapacidadnormaldeproducciónpordíaesde4,000unidades. ¿Cómosedefineestacantidad?Enlaempresaseproduceuncuellodebotellaenlaproduccióngeneradoporelinyector,elcualtieneunacapacidadde500botellasporhora,controladoporunsolooperador.Portanto,enunturnodeochohoras,lacantidadmáximaquesepuedeproducirson4,000unidades.Sienelfuturosedesearaaumentarlacapacidadnormalinstalada,setendríaqueadquirirotroinyectorparaquecadacontenedorfueraindependiente,obien,crearunsegundoturnodetrabajo.
Enlosprocesosdeselladoyetiquetadoellímiteestablecidoesmayor, así como tambiénel empaquede lasbotellas en cajasde50unidades,cadauna.Estaslaboreslasllevanacabo,enformamanualeindistinta, tres personas. Entre los tres pueden atender una demanda
diariade6,000unidades,cantidadsuperioren50%alaoperacióndelinyector.
5.5.2 Fijación de estándares
Elsiguientepasoesdeterminareltiempodemanodeobradirectaestándarparalaproduccióndecadaunidad.Recuerdaque,enlosaromatizanteslostérminosunidades,botellasylitrosseutilizanindistintamente.Elhechodequeelproductoúnicamenteseproduzcayvendaenbotesdeunlitrofacilitalacomunicación.
Enlafigura5.3seobservaqueelprimerpasoenelprocesoproductivoeslamezcladelasmateriasprimasenloscontenedores.Estalaborlaejecutaeláreadecontroldecalidad.ParaelproductoAromasserealizacada3.5díasy,enladeAroma-pluscada8.33.Estetrabajosellevaalrededordeunahorayseclasificacomomanodeobraindirecta.
Por otra parte, se registra como mano de obra directa el tiempo desde que el inyector
introduceellíquidoenlabotellahastasuempaquefinalencajasconcapacidadde50unidadesdespuésde ejecutados losprocesosde sellado y etiquetado.La cédula5.1muestra los tiemposestándardemanodeobradirectaparacadaunadelasactividadesmencionadas.
La capacidad normal
la determina la actividad
más restrictiva dentro
del proceso productivo.
presupuestos156
Cédula 5.1.
Labotellaesllenadamedianteelinyector,elcualtieneunacapacidadde500unidadesporhora.Secalculaeltiempoporunidad,elresultadoesde0.12minutos(60/500).Esteinyectorseadquirió en elmercado y su capacidad vienedeterminadapor el fabricante; existen inyectoresrápidos y lentos, lo importante en este caso es observar que el estándar puede ser variabledependiendodelatecnologíaqueseutilice.
Losestándaresparalasotrasactividadessedeterminaronconbaseenestudiosdesarrolladosporingenierosespecializadosenestablecerlaformamáseficientedellevarlasacabo.
Unaobservación.Secomentóquelaactividadmásrestrictivaeralaquedefiníalacapacidadnormal.Lacédula5.1muestraqueexistendosactividadesconmásrestriccionesqueelenvasado;en laúltima columna semuestra elnúmerodeunidadesque sepuedenefectuar enunahorade trabajopara cadaunade las actividades.El sellado y el etiquetadomuestranuna cantidadmenorqueelenvasado.¿Porquéseestablecióenlasecciónanteriorqueestaactividaderalamásrestrictivay,portanto,eralaquedeterminabalacapacidadnormaldeoperación?Porquepararealizarlasactividadesdesellado,etiquetadoyempacadosetienencontratadosatresoperarios,
por tanto, es necesario multiplicar los datos en la última
columnade la cédula 5.1 por el númerode trabajadores paraobtener la capacidad real instalada. Para el caso de envasadoúnicamentesetieneauntrabajadorresponsabledelinyector,encambio,para lasactividadesrestantesexistentrestrabajadoresque indistintamente realizan diferentes labores.
5.5.3 Presupuesto de horas de mano de obra directa
Hemosreunidolainformaciónnecesariaparaelaborarelpresupuestodemanodeobradirecta.Enlaunidad3setieneelpresupuestodeproducción(cédula5.8)ylosestándaresdemanodeobradirectaquemuestralacédula5.1;lacédula5.2muestraelpresupuestodehorasdemanodeobradirecta.
La ijación de estándares varía dependiendo de la tecnología
que se utilice. No son unidades
de medición universal.
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Tiempos estándar de mano de obra directa.
Presupuesto de 20X5
Actividad
Por unidad
Envasado
Sellado
Etiquetado
Empacado
Total
0.12
0.24
0.15
0.09
0.60
6.00
12.00
7.50
4.50
30.00
500
250
400
667
Por caja
MinutosUnidades
por hora
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 157
Cédula 5.2.
Se toma el productoAromasdelmes de eneropara calcular los datos de la cédula 5.2.Elpresupuestodeproducción indicaque seplaneaunaproducciónde36,000unidades.Si eltiempoestándarporunidadparaelprocesodeenvasadoesde0.12minutos,eltotaldeminutosrequeridosparacumplirconlasunidadespresupuestadases4,320(36,000×0.12);sedivideesteresultadoentre60paraobtenerelnúmerodehoras;eltotalesde72horasestándardeenvasado.Enformasimilarsecalculanelrestodelosdatosqueaparecenenlacédula5.2.
Ejercicio 5
Pararesponderlaspreguntasdeesteejercicioesnecesarioquetengasencuentalosdatosdelacédula5.1.Recuerdaquelaempresacuentacontrestrabajadoresparallevaracabolasactividadesdesellado,etiquetadoyempacado,mientrasquesólounapersonaeslaencargadadelenvasado.
1. Silostrestrabajadoressededicanexclusivamenteasellarlasbotellas,calculacuántashorasestándartardaríanensellar4,000botellas.
a ) 16
b ) 5.33
c) 40 d) 18
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Presupuesto de horas de mano de obra directa para el año 20X5
(horas estándar)
Enero
Febrero
Marzo
1er. trimestre
2do. trimestre
3er. trimestre
4to. trimestre
Envasado Sellado
Aromas
Etiquetado Empacado
72
72
72
216
216
216
217.74
144
144
144
432
432
432
435.48
90
90
90
270
270
270
272.18
54
54
54
162
162
162
163.31
Enero
Febrero
Marzo
1er. trimestre
2do. trimestre
3er. trimestre
4to. trimestre
Aroma-plus
Envasado
30.02
30.00
30.00
90.02
90.02
90.02
90.88
Sellado
60.04
60.00
60.00
180.04
180.04
180.04
181.76
37.52
37.50
37.50
112.52
112.52
112.52
113.60
Etiquetado Empacado
22.51
22.50
22.50
67.51
67.51
67.51
68.16
presupuestos158
2. Calculacuántashorasestándartardaeltrabajadorencargadodelinyectorenenvasar4,000botellas.
a) 8 b ) 16
c) 20 d ) 4.5
3. Sidosoperariossededicanexclusivamenteaponeretiquetas,calculacuántashorasestándartardaríanenetiquetar4,000botellas.
a) 10 b ) 25
c ) 5
d ) 12
4. Siunoperariosededicasolamenteaempacar,calculacuántashorasestándarseríannecesariasparaempacar4,000botellas.
a ) 6
b ) 15
c) 9 d) 7.2
5. Calculacuántashorasestándartotalesserequierenparaproducir80cajascon50botellas,esdecir,4,000unidades.
a) 8 b ) 16
c) 10 d) 40
Resumen
Launidadseiniciaconunbreveresumendeloanalizadoenunidadesanterioresylostemasquefaltan. Se comentóque estamos trabajando con los elementosquedeterminan el costodeunproducto y que la presente unidad se dedica al segundo de ellos: la mano de obra directa.
Se definió la mano de obra directa como aquella que trabaja específicamente en lafabricacióndelosproductos,portanto,seexcluyealrestodelosrecursoshumanosquelaboranen la empresa.
Secomentóqueel análisisdevariacionesesunaherramientapoderosaparadeterminarlas causasquehacenquedifieran los resultados reales y lospresupuestados.Se señalóque lasvariaciones con respecto a la mano de obra directa pueden deberse a dos razones: precio yeficiencia.Sobreestemismotemaseexplicóelconceptodecapacidadnormalysuutilidadenel proceso de análisis de variaciones, al permitirmediante ajustes una adecuación acorde conlacapacidadrealalacualseoperó.Aesteprocedimientodeajustesseleconocetambiéncomopresupuesto flexible.
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 159
Finalmente,launidadterminaconelejemplodeAromatizantesdeOccidente,S.A.,enelquesedeterminaelflujodetrabajoenelprocesoproductivodelacompañíaycuyoobjetivoesfacilitarlacomprensióndelafijacióndelosestándaresdemanodeobradirecta.Estasecciónseterminacalculandoelpresupuestodelashorasestándardemanodeobradirecta.
Actividades sugeridas
1. Visitaalgunaplantaproductivaypreguntacuáleselpersonalquetienenclasificadocomomano de obra directa.
2. Preguntacuáleselpersonaldeplantaquesecatalogacomomanodeobraindirectayenquése basan para efectuar ambas clasificaciones.
3. Investigacómodeterminanycadacuándorevisanlosestándaresenlamanodeobradirecta.4. Pregúntalealcontralorsobrelosreportesrelacionadosconlamanodeobradirecta;aquién
selosenvía;conquéfrecuenciaysisellevanacaboanálisisdevariaciones.5. Consultaunlibrosobrepresupuestosenlabiblioteca.Leeelcapítuloreferentealpresupuesto
demanodeobradirecta.Elaboraunalistaconlostérminosyconceptosquemásllamentuatenciónysitienesdudassobrealgunodeelloscoméntalascontuprofesor.
Autoevaluación
El contralor de la Compañía Metropolitana envía los siguientes datos relacionados con laproducciónylamanodeobradirectadelmesdeabril.
• presupuestoacapacidadnormal:500unidades• presupuestodelmesdeabril:400unidades• producciónrealdeabril:450unidades• horasestándardemanodeobradirectaporunidadproducida:10.5• cuotaestándar/horademanodeobradirecta:$25• cuotareal/horademanodeobradirecta:$28• horasrealesdemanodeobradirectautilizadas:4,500
Conbaseenestainformaciónrealizaloscálculossiguientes.
1. Elporcentajedelacapacidadnormalalcualsefijóelpresupuestodelmesdeabriles:
a) 90 b) 88.89 c) 120 d) 80
2. Elporcentajedelacapacidadnormalalquerealmentesetrabajóes:
a) 88.89 b) 120 c) 90 d) 80
presupuestos160
3. El presupuesto de mano de obra directa del mes de abril es:
a) $105,000 b) $126,000 c) $112,000 d) $112,500
4. El costo real de mano de obra directa durante el mes de abril es:
a) $112,500 b) $105,000 c) $126,000 d) $132,300
5. Elpresupuestoajustado(flexible)deacuerdoconelniveldeoperaciónreales:
a) $132,300 b) $118,125 c) $117,600 d) $112,500
6. Lavariacióntotalentreelpresupuestoajustadoyelreales:
a) $14,175favorable b) $12,600favorable c) $7,875desfavorable d) $13,500desfavorable
7. Lavariaciónenelpreciodemanodeobradirectaes:
a) $5,625desfavorable b) $7,875favorable c) $5,625favorable d) $13,500desfavorable
8. Lavariacióneneficienciademanodeobradirectaes:
a) $5,625favorable b) $13,500favorable c) $7,875desfavorable d) $7,875favorable
9. Elcostorealdemanodeobradirectaporunidadproducidaes:
a) $262.50 b) $280.00 c) $294.00 d) $250.00
unidad 5 presupuesto de mano de obra directa 161
10. Elcostoestándardemanodeobradirectaporunidadproducidaes:
a) $262.50 b) $250.00 c) $294.00 d) $280.00
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. d )
2. c )
3. b )
4. c )
5. a )
Ejercicio 2
1. b )
2. a )
3. c )
4. d )
5. b )
Ejercicio 3
1. Costo=[(374.4×50)/60]×$30=$9,360 2. Costo=[(62.4×150)/60]×$40=$6,240 3. b )
4. a )
5. c )
Ejercicio 4
1. Horas=(85×150)/60=212.5 2. a )
3. Eficiencia=(212.5–191.25)×$40=$850favorable 4. c )
5. Precio=(40–40)×212.5=0
presupuestos162
Ejercicio 5
1. b )
2. a )
3. c )
4. a )
5. d )
Respuestas de la autoevaluación
1. d )
Porcentajedelacapacidadnormal=400/500=80% 2. c )
Porcentajedelacapacidadnormal=450/500=90% 3. a )
Presupuestodemanodeobradirecta=400×10.5×25=$105,000 4. c )
Costorealdemanodeobradirecta=450×10×28=$126,000 5. b )
Presupuestoajustadodemanodeobradirecta=450×10.5×25=$118,125 6. c )
Variacióntotal=presupuestoajustado–costoreal Variacióntotal=$118,125–$126,000 Variacióntotal=$7,875desfavorable 7. d )
Variaciónenprecio=(28–25)4,500=$13,500desfavorable(véasefigura) 8. a )
Variacióneneficiencia=(4,725–4,500)25=$5,625favorable(véasefigura)
9. b )
Costorealporunidad=126,000/450=$28010. a )
Costoestándarporunidad=118,125/450=$262.50