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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
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TEXTO DE LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD NEC
Resolución N° 0
Suplemento Registro Oficial N°291 de 05 de
octubre de 1999
MARCO DE CONCEPTOS PARA LA
PREPARACION Y
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
PREFACIO
Los estados financieros se preparan y presentan
para ser utilizados por usuarios externos de muchas
empresas. A pesar de que dichos estados
financieros pueden parecer similares a los de otros
países, existen diferencias que probablemente han
sido causadas por una gran variedad de
circunstancias de índole social, económica y legal,
y por las consideraciones locales respecto de las
necesidades de los diferentes usuarios de estados
financieros, al establecer regulaciones nacionales.
Tales circunstancias de diversa naturaleza han
provocado la utilización de una variedad de
definiciones de los elementos de los estados
financieros; esto es por ejemplo, activos, pasivos,
capital, resultados, ingresos y gastos. Asimismo
han resultado en la utilización de diversos criterios
para el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, y a la preferencia por determinadas
bases de valuación. De la misma manera se ha
afectado el alcance de los estados financieros y las
aclaraciones hechas a los mismos.
El Instituto de Investigaciones Contables de la
Federación Nacional de Contadores Públicos del
Ecuador tiene como objetivo eliminar en la medida
de lo posible tales diferencias mediante la búsqueda
de la armonización de normas, principios contables
y procedimientos relativos a la preparación y
presentación de estados financieros. Una mejor
armonización se puede lograr mediante la
preparación de estados financieros con el propósito
de proporcionar información que sean útiles en la
toma de decisiones de naturaleza económica.
El Instituto de Investigaciones Contables de la
Federación Nacional de Contadores Públicos del
Ecuador considera que los estados financieros
preparados con este propósito satisfacen las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.
Lo anterior es debido a que la mayoría de los
mismos toman decisiones de índole económica, por
ejemplo:
a) la decisión de cuando comprar, mantener o
vender una inversión de capital
b) evaluar la responsabilidad de la gerencia;
c) evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y
otorgar otros beneficios a sus empleados;
d) evaluar la solvencia de la empresa para cumplir
con el pago de los préstamos otorgados a la misma;
e) determinar políticas fiscales;
f) determinar utilidades distribuibles y dividendos;
g) preparar y utilizar estadísticas nacionales de
ingresos; o
h) regular las actividades de las empresas.
El Instituto de Investigaciones Contables de la
Federación Nacional de Contadores Públicos del
Ecuador reconoce sin embargo, que el gobierno en
particular, puede especificar requerimientos
adicionales o diferentes para sus propios fines.
Tales requerimientos no deben sin embargo, afectar
los estados financieros publicados para el beneficio
de otros usuarios, a menos que dichos
requerimientos satisfagan las necesidades
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informativas de estos otros usuarios.
Los estados financieros comúnmente se preparan de
acuerdo con modelos contables basados en costos
históricos recuperables y el concepto de
mantenimiento financiero del capital nominal.
Otros modelos y conceptos pueden ser más
apropiados a fin de alcanzar el objetivo de
proporcionar información necesaria para la toma de
decisiones económicas. El presente Marco
Conceptual ha sido desarrollado de manera tal que
sea aplicable a una variedad de modelos contables
y conceptos de capital y de mantenimiento de
capital.
INTRODUCCION
Objetivo y Postura
1. Este Marco Conceptual complementado con los
conceptos contenidos en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentación
de Estados Financieros, señala los conceptos
relacionados con la preparación y presentación de
los estados financieros, para ser utilizados por
usuarios externos a la empresa.
Los objetivos de este Marco Conceptual son:
a) ayudar en el desarrollo de futuras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y en la revisión de las
existentes;
b)ayudar en la promoción adecuada de la
armonización de las regulaciones, normas contables
y procedimientos relativos a la presentación de
estados financieros, suministrando bases a fin de
simplificar las alternativas en cuanto a tratamientos
contables permitidos por Normas Ecuatorianas de
Contabilidad;
c) ayudar al personal encargado de preparar estados
financieros en la aplicación de Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y en sus relaciones
con temas que van a formar materia para una NEC;
d) ayudar a los auditores en la formación de una
opinión respecto a que si los estados financieros
concuerdan con las NEC; y,
e) ayudar a los usuarios de los estados financieros
en la interpretación de la información contenida en
los estados financieros preparados conforme a las
NEC.
2. Este Marco Conceptual no invalida ni sustituye a
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
3. En un número limitado de casos puede existir un
conflicto entre el presente Marco Conceptual y una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad. En tales casos
de conflicto, los requerimientos de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, prevalecen sobre los
de este Marco Conceptual.
4. El presente Marco Conceptual será revisado
periódicamente por el Instituto de Investigaciones
Contables de la Federación Nacional de Contadores
Públicos del Ecuador sobre la aplicación del
mismo.
Alcance
5. Este Marco Conceptual complementado con los
conceptos contenidos en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentación
de Estados Financieros, abarca los siguientes
aspectos:
a) el objetivo de los estados financieros;
b)las características cualitativas que determinan la
utilidad de la información contenida en los estados
financieros;
c) la definición, reconocimiento y medición de los
elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran; y
d) conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los Usuarios y sus Necesidades de Información
6. Los usuarios de los estados financieros incluyen
inversionistas, empleados, prestamistas,
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proveedores y otros acreedores comerciales,
clientes, ya sean actuales o de naturaleza potencial,
así como el gobierno, agencias gubernamentales, y
el público. Dichos usuarios utilizan los estados
financieros a fin de satisfacer algunas de sus
diferentes necesidades informativas. Tales
necesidades incluyen lo siguiente:
a) Inversionistas. Los proveedores de capital de
riesgo y sus consejeros están interesados en el
riesgo inherente, y en el reembolso de sus
inversiones. Los inversionistas requieren
información que les ayude a decidir si deben
comprar, retener o vender sus inversiones.
Asimismo los accionistas se encuentran interesados
en obtener información que los habilite a conocer la
capacidad de una empresa para pagar dividendos.
b) Empleados. Los empleados y su grupo de
representantes se encuentran interesados en la
información acerca de la estabilidad y rentabilidad
de sus empleadores. Asimismo se encuentran
interesados en la información que les ayude a
conocer si la empresa es capaz de pagar
adecuadamente, remuneraciones, como beneficios
por retiro y otras prestaciones.
c) Prestamistas. Se encuentran interesados en
conocer si sus préstamos e intereses respectivos,
serán pagados en la fecha requerida.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los
mismos se interesan en obtener información acerca
de la capacidad de pago de la empresa. Los
acreedores comerciales se encuentran interesados
en una empresa por períodos de tiempo más cortos
que los prestamistas, a menos que dependan de la
continuidad de la empresa para seguir
considerándola un cliente de importancia.
e) Clientes. El interés de los mismos radica en la
continuidad de la empresa, especialmente cuando
existe una relación a largo plazo, o existe
dependencia en la empresa.
f) Gobierno y agencias gubernamentales. Su interés
se centra en la distribución de los recursos, y por
tanto en la actividad de las empresas. De la misma
forma requieren cierto tipo de información a fin de
regular las actividades de las empresas, determinar
políticas fiscales, así como las bases del ingreso
nacional y estadísticas similares.
g) Público. Las empresas afectan al público de muy
diversas maneras. Por ejemplo, las compañías
pueden realizar contribuciones sustanciales a la
economía local de varias formas, incluyendo el
número de personas que emplean, y su relación
empresarial con los proveedores locales. Los
estados financieros deben ayudar al público
mediante la información relativa a las directrices y
mejoras recientes en la prosperidad de una empresa
y el rango de sus actividades.
7. Cabe señalar que existen necesidades de
información que no pueden ser satisfechas por
medio de los estados financieros, aun cuando
existen necesidades comunes a todos los usuarios.-
Así como los inversionistas son proveedores del
capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados
financieros sus necesidades cubrirán asimismo la
mayoría de las necesidades de otros usuarios.
8. La gerencia de una empresa tiene la
responsabilidad primaria de preparar y presentar los
estados financieros de la misma.- La gerencia se
encuentra igualmente interesada en la información
contenida en los estados financieros, a pesar de que
tiene acceso a información adicional de naturaleza
gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo
de su planeación, toma de decisiones y control de
responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad de
determinar la forma y contenido de la información
adicional con el objeto de satisfacer sus
necesidades. Tal información se encuentra fuera del
alcance de este Marco Conceptual. Sin embargo los
estados financieros publicados, se basan en la
información utilizada por el nivel gerencial, acerca
de la posición financiera, resultados de operación y
flujo de fondos de una determinada empresa.
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CONCEPTOS BASICOS
Son aquellos que se consideran fundamentales por
cuanto orientan la acción de la profesión contable y
deben considerarse en la aplicación de los
principios contables.
9. Ente contable.- El ente contable lo constituye la
empresa como entidad que desarrolla la actividad
económica. El campo de acción de la contabilidad
financiera, es la actividad económica de la empresa.
10. Equidad.- La contabilidad y su información
debe basarse en el principio de equidad, de tal
manera que el registro de los hechos económicos y
su información se basen en la igualdad para todos
los sectores, sin preferencia para ninguno en
particular.
11. Medición de recursos.- La contabilidad y la
información financiera se fundamentan en los
bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por tanto susceptibles de ser valuados
en términos monetarios. La contabilidad financiera
se ocupa por tanto, en forma especial, de la
medición de recursos y obligaciones económicas y
los cambios operados en ellos.
12. Período de tiempo.- La contabilidad financiera
provee información acerca de las actividades
económicas de una empresa por períodos
específicos, los que en comparación con la vida
misma de la empresa, son cortos. Normalmente los
períodos de tiempo de un ejercicio y otros son
iguales, con la finalidad de poder establecer
comparaciones y realizar análisis que permitan una
adecuada toma de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son
segmentadas con el fin de que la correspondiente
información pueda ser preparada y presentada
periódicamente.
13. Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la
información financiera se basan en la realidad
económica de las transacciones. La contabilidad
financiera enfatiza la sustancia o esencia económica
del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir
de la sustancia económica y sugiera diferentes
tratamientos.
Generalmente la sustancia de los eventos a ser
contabilizados está de acuerdo con la norma legal.
No obstante, en ocasiones la esencia y la forma
pueden diferir y los profesionales contables hacen
énfasis más en la esencia que en la forma, con la
finalidad de que la información proporcionada
refleje de mejor manera la actividad económica
expuesta.
14. Continuidad del ente contable.- Los principios
contables parten del supuesto de la continuidad de
las operaciones del ente contable, empresa en
marcha, a menos que se indique lo contrario, en
cuyo caso se aplicarán técnicas contables de
reconocido valor, en atención a las particulares
circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidación de una empresa es
inminente, no puede ser considerada como empresa
en marcha.
15. Medición en términos monetarios.- La
contabilidad financiera cuantifica en términos
monetarios los recursos, las obligaciones y los
cambios que se producen en ellos.
La unidad monetaria de medida para la contabilidad
y para la información financiera, en la República
del Ecuador, es el sucre.
16. Estimaciones.- Debido a que la contabilidad
financiera involucra asignaciones o distribuciones
de ciertas partidas, entre períodos de tiempo
relativamente cortos de actividades completas y
conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o
aproximaciones. La continuidad, complejidad,
incertidumbre y naturaleza común de los resultados
inherentes a la actividad económica imposibilitan,
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en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud
ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el
uso de estimaciones.
17. Acumulación.- La determinación de los
ingresos periódicos y de la posición financiera
depende de la medición de recursos y obligaciones
económicas y sus cambios a medida que éstos
ocurren, en lugar de simplemente limitarse al
registro de ingresos y pagos de efectivo.
Para la determinación de la utilidad neta periódica
y de la situación financiera, es imprescindible el
registro de estos cambios. Esta es la esencia de la
contabilidad en base al método de acumulación.
18. Precio de intercambio.- Las mediciones de la
contabilidad financiera están principalmente
basadas en precios a los cuales los recursos y
obligaciones económicas son intercambiados. La
medición en términos monetarios está basada
primordialmente en los precios de intercambio.
Los cambios de recursos procedentes de actividades
diferentes al intercambio, por ejemplo la
producción, son medidas a través de la asignación
de precios anteriores de intercambio, o mediante
referencias a precios correspondientes para
similares recursos.
19. Juicio o criterio.- Las estimaciones,
imprescindiblemente usadas en la contabilidad,
involucran una importante participación del juicio
o criterio del profesional contable.
20. Uniformidad.- Los principios de contabilidad
deben ser aplicados uniformemente de un período a
otro. Cuando por circunstancias especiales se
presenten cambios en los principios técnicos y en
sus métodos de aplicación deberá dejarse
constancia expresa de tal situación, a la vez que
informar sobre los efectos que causen en la
información contable. No hay que olvidar que el
concepto de la uniformidad permite una mejor
utilización de la información y de la presentación
de los estados financieros.
21. Clasificación y contabilización.- Las fuentes de
registro de los recursos, de las obligaciones y de los
resultados son hechos económicos cuantificables
que deben ser convenientemente clasificados y
contabilizados en forma regular y ordenada, esto
facilita el que puedan ser comprobables o
verificables.
22. Significatividad.- Los informes financieros se
interesan únicamente en la información
suficientemente significativa que pueda afectar las
evaluaciones o decisiones sobre los datos
presentados.
CONCEPTOS ESENCIALES
Especifican el tratamiento general que debe
aplicarse al reconocimiento y medición de hechos
ciertos que afectan la posición financiera y los
resultados de las operaciones de las empresas. Estos
principios establecen las bases para la contabilidad
acumulativa y comprenden:
23. Determinación de los Resultados.- En
contabilidad financiera, la determinación de los
resultados, es el proceso de identificar, medir y
relacionar los ingresos, costos y gastos de una
empresa por un período contable determinado. Los
ingresos de un ejercicio generalmente se
determinan en forma independiente, mediante la
aplicación del principio de realización. Los costos
y gastos se determinan mediante la aplicación de los
principios del reconocimiento de ellos, con base en
la relación que existe entre el costo histórico y el
correspondiente ingreso determinado
independientemente.
La determinación de los resultados está
interrelacionada con la valuación del activo.
Desde el punto de vista de la determinación de los
resultados, los costos están divididos en:
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Expirados y que se convierten en gastos
Aquellos que están relacionados con períodos
futuros y son mostrados como activos en el balance
general.
Desde el punto de vista de valuación de los activos,
aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser
registrados como activos deben ser registrados
como gastos para la determinación de la utilidad
neta.
24. Ingresos y Realización.- Es la entrada bruta de
beneficios económicos durante el período que se
originan en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa, cuando estas entradas dan como
resultado aumentos de patrimonio distintos a los
que se derivan de contribuciones de los propietarios
del patrimonio.
El ingreso, bajo este principio, se deriva
esencialmente de tres actividades: a) venta de
productos; b) prestación de servicios que dan lugar
a ingresos por intereses, alquileres, regalías,
honorarios, etc.; y c) utilización de otros recursos,
por ejemplo, planta y equipos o inversiones en otras
entidades. El ingreso no incluye la recepción de
activos comprados, los desembolsos de préstamos,
las inversiones de los accionistas o los ajustes de
ingresos de años anteriores.
La mayoría de los ingresos son el resultado
conjunto de varias actividades lucrativas de una
empresa y el ingreso usualmente se describe como
"ganancia" en forma gradual y sistemática por la
totalidad de las actividades de la empresa. La
ganancia en este sentido es un término técnico que
se relaciona con las actividades que dan lugar al
ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura,
venta, prestación de servicios, entrega de bienes,
concesión a otras entidades para el uso de los
activos de la empresa, etc. Todas las actividades
lucrativas de una empresa que comprenden las fases
a través de las cuales se realiza el ingreso se llama
el proceso de la ganancia.
25. Registro inicial.- El principio para el registro
inicial de los activos y pasivos es fundamental en la
contabilidad financiera porque determina:
La información que debe registrarse en el proceso
contable.
El momento de registro.
Las cantidades a las cuales se registran los activos,
pasivos y cuentas de resultados.
26. Registro inicial de activos y pasivos.- Los
activos y pasivos, generalmente se registran
inicialmente sobre la base de hechos a través de los
cuales la empresa adquiere recursos o incurre en
obligaciones en su relación con otras entidades. Los
activos y pasivos son registrados por el precio de
intercambio.
27. Realización.- El ingreso es reconocido
usualmente cuando los activos son vendidos o los
servicios son prestados, siendo ésta la base de
medición del principio de realización.
Bajo este principio, el ingreso se considera
realizado en los siguientes casos:
- En la fecha de otorgamiento de la escritura pública
o documento privado, si es del caso.
- Cuando existen modalidades inherentes a una
venta o ingreso como tal, aun cuando no se hubiere
perfeccionado la transferencia de la propiedad, su
tratamiento contable debe fundamentarse en el
criterio de la realidad económica y en las normas
técnicas pertinentes.
- En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha
del documento en el que conste el derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos al giro
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normal del negocio son reconocidos en la fecha de
la venta.
El ingreso reconocido bajo el principio de
realización es registrado por la cantidad recibida o
que se espera recibir.
El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre
bases diferentes al principio de realización, como
por ejemplo en el caso de los contratos de
construcción. A veces el ingreso es reconocido al
término de la producción y antes de que se efectúe
la venta, como en el caso de ciertos metales
preciosos y productos agropecuarios, cuando el
precio de venta está relativamente asegurado. El
precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones
de determinar los costos de los artículos en
existencia y las características de unidad de
intercambio, son razones que sostienen esta
excepción al principio de realización.
El principio de realización requiere que el ingreso
esté devengado antes de ser registrado. El requisito
de que el ingreso esté devengado es primordial, por
ejemplo, dinero recibido por adelantado, por
alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser
tratado como ingreso del período en el cual se
recibe, sino como ingreso del período en el cual se
devenga. Estas cantidades son registradas como
ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos
por la entrega futura de la mercadería o la
prestación del servicio hasta que el proceso de la
ganancia se complete. El reconocimiento de este
ingreso en el período futuro resulta en registrar una
disminución de un pasivo en lugar de un aumento
en el activo.
28. Reconocimiento de costos y gastos. Los costos
y gastos constituyen disminuciones brutas en
activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos
y medidos de acuerdo a principios de contabilidad,
que resultan de las actividades de un ente contable
y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
Los tipos más importantes de costos y gastos son:
- Costos de activos usados para producir ingresos,
por ejemplo, costos de artículos vendidos.
- Gasto de ventas, administrativos y financieros.
- Gastos de transferencias no recíprocas y casos
fortuitos, por ejemplo: impuesto, incendio y robo.
- Costos de los activos diferentes a los del giro
normal del negocio, por ejemplo, maquinaria y
equipo o inversiones en otras compañías vendidos
o dispuestos de otra forma.
- Costos incurridos en investigaciones infructuosas
y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos
para la venta. Los costos y gastos no incluyen
cancelaciones de préstamos, desembolsos para
adquirir activos, distribuciones a los propietarios
del ente contable, incluyendo compra de acciones
para tesorería.
Los gastos son costos que están relacionados con
ingresos del período ya sea directa o
indirectamente, mediante la asociación con el
período al cual el ingreso es asignado. Los costos y
gastos que se asocian con ingresos futuros o que de
otra manera se asocian con futuros períodos
contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un período contable están
constituidos por:
- Los costos y gastos asociados directamente con
los ingresos del período, como en el caso del costo
de mercaderías vendidas.
- Costos y gastos asociados indirectamente con los
ingresos del período, como en el caso de sueldos
administrativos.
- Costos y gastos que prácticamente no pueden
asociarse con algún otro período, aun cuando no se
identifiquen con la producción de ingresos por el
período corriente, como en el caso de pérdidas por
hechos fortuitos y de costos y gastos que no
garanticen beneficios futuros.
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29. Asociación de causa y efecto. Algunos costos y
gastos se reconocen como tales sobre la base de una
presumible asociación directa con ingresos
específicos.
La mayoría de costos y gastos están relacionados a
un ingreso particular y se reconocen como tales
acompañados del reconocimiento del ingreso, por
ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de
los productos vendidos y servicios prestados.
30. Distribución sistemática y racional. En ausencia
de un medio directo para relacionar la asociación de
causa y efecto, algunos costos se asocian como
gastos de períodos específicos, sobre la base de
distribuir costos en forma sistemática y racional
entre los períodos en los cuales se obtienen los
beneficios.
Si un activo proporciona beneficio para varios
períodos y no se cuenta con una base directa para
asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a
través de los períodos beneficiados en una forma
sistemática y racional. El costo de un activo que
proporciona beneficios solamente en un período, se
reconoce como gasto en ese período.
Esta forma de reconocimiento de costos y gastos
siempre involucra suposiciones acerca del patrón de
beneficios y la relación entre costos y beneficios,
porque ninguno de estos factores pueden
demostrarse concluyentemente. El método de
distribución usado debe parecer razonable a un
observador imparcial y debe aplicárselo
sistemáticamente. Ejemplos de rubros que se
reconocen en una forma sistemática y racional son:
depreciación de propiedades, planta y equipo,
amortización de activos intangibles y distribución
de alquileres y seguros. La distribución sistemática
y racional de costos y gastos puede aumentar
activos, tales como costos de artículos producidos o
costos de otros activos, en vez de aumentar gastos
inmediatamente, por ejemplo, la depreciación
cargada a inventarios y los costos de activos
construidos por la misma entidad. Estos costos son
posteriormente considerados como gastos bajo los
principios de reconocimiento de gastos.
31. Reconocimiento inmediato. Algunos costos se
asocian como gastos en el período contable
corriente cuando:
- Los costos incurridos durante el período no
proporcionan beneficios futuros discernibles.
- Los costos registrados como activos en períodos
anteriores ya no proporcionarán beneficios futuros.
- La distribución de los costos, sobre la base de
asociación con ingresos corrientes, o sobre varios
períodos contables no sirven para ningún propósito
útil.
La aplicación de este principio de reconocimiento
inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a
resultados de muchos costos incurridos en el
período en el que fueron pagados o cuando los
pasivos para pagarlos fueron acumulados.
Algunos ejemplos de estos costos y gastos
constituyen:
- Sueldos de oficina
- Gastos de venta
- Valores pagados por demandas legales
- Costos de recursos usados en esfuerzos
infructuosos.
El principio de reconocimiento inmediato también
requiere que aquellas partidas mantenidas como
activos en períodos anteriores y que a la luz de las
circunstancias, se pueda establecer que no
proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a
gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su
valor.
32. Aplicación de los principios de reconocimiento
de costos y gastos. Al aplicar estos principios, los
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costos y gastos deben analizarse para determinar si
pueden estar asociados con los ingresos corrientes
sobre la base de causa y efecto. Si no, debe aplicarse
una distribución sistemática y racional. Si ni la
asociación de causa y efecto, ni la distribución
sistemática y racional pueden aplicarse, los costos
se reconocen como gastos en el período en el cual
fueron incurridos o en el que se produce una
pérdida. Dificultades prácticas en medición y
aplicación consistente en su tratamiento a través del
tiempo, son factores importantes para la
determinación apropiada del principio de
reconocimiento de costos y gastos.
33. Efectos de los principios de registro inicial,
realización y reconocimiento de costos y gastos. El
efecto principal de estos principios, es que la
medición de activos, pasivos y cuentas de
resultados de un ente contable, se basa
primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de
contratos suscritos no son generalmente registrados
como activos y pasivos hasta que una de las partes,
por lo menos parcialmente, cumpla con su
compromiso. Además, no todos los cambios en el
precio de los activos son reconocidos. Los
aumentos en activos y los ingresos relativos, no son
usualmente registrados si resultan de
acontecimientos totalmente internos de la empresa.
Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante
el proceso de producción, son generalmente
registrados cuando son intercambiados los artículos
producidos y los servicios prestados. También los
aumentos o disminuciones en activos y los ingresos
o gastos relativos que resultan de acontecimientos
en los cuales la empresa no participa directamente,
no son usualmente registrados, excepto por la
aplicación de la regla de costo o mercado en los
inventarios. Así, la mayor parte de los cambios en
el precio de los recursos productivos, no son
reconocidos hasta que la empresa efectúe
transacciones con los mismos.
Bajo los principios de registro inicial, realización y
reconocimiento de costos y gastos, los activos son
llevados en los registros contables y presentados en
los estados financieros, al costo de adquisición o
por la porción no expirada o no amortizada de los
mismos. Cuando los activos son vendidos la
diferencia entre el ingreso realizado y la porción no
amortizada del costo de adquisición se reconoce
como aumento o disminución en los activos netos
de la empresa.
Los principios de registro inicial y realización
constituyen la base para el principio del costo,
llamado también costo de adquisición o costo
histórico. El costo puede ser definido de varias
maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero
que sería necesaria actualmente para adquirir
activos, costo de reposición; o como el rendimiento
resultante de otros usos eventuales de activos tales
como la venta de los mismos, costo de oportunidad.
Sin embargo, el costo al cual se registran los activos
y se determinan los gastos en la contabilidad
financiera, significa el costo histórico o costo de
adquisición, debido a las conveniencias de registrar
inicialmente los activos al costo de adquisición y de
ignorar los aumentos en los activos hasta que sean
intercambiados. El término costo se usa
comúnmente en la contabilidad financiera para
referirse a la cantidad a la cual los activos son
inicialmente registrados.
34. Unidad de medida.- En el Ecuador, el sucre
cumple las funciones de unidad de cambio, unidad
monetaria y de medida de acumulación de valores.
Es la unidad de medida para la contabilidad
financiera. El registro de los activos y pasivos y los
cambios en ellos, en términos de un denominador
financiero común, es requisito previo para la
ejecución de las operaciones.
El efecto fundamental de este principio es que en la
contabilidad financiera las transacciones son
medidas en términos de cantidad en sucres, sin
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consideración a los cambios en el poder adquisitivo
del sucre.
35. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los
activos y pasivos se determina en un ambiente de
significativa incertidumbre. Usualmente, los
gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante
posibles errores en la medición, seguir una política
de subestimación, en lugar de sobrestimación de la
utilidad neta y los activos netos. Esto ha conducido
a la convención del conservatismo, la cual es
expresada en ciertas reglas adoptadas, tales como
las reglas por las cuales los inventarios deben ser
determinados al valor más bajo de costo o de
mercado y que deben reconocerse las pérdidas
acumuladas sobre compromisos de compras en
firme de artículos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar,
sobrestimar, ni subestimar, por lo que se requiere
un alto grado de prudencia. Los costos y gastos
contabilizados deben corresponder al período
contable en el que son informados, y las pérdidas,
inclusive las probables, deben provisionarse cuando
se conozcan y sean susceptibles de cuantificación.
36. Enfasis en los resultados.- En los últimos años,
los hombres de negocios, usuarios de estados
financieros y contadores han insistido
continuamente en la importancia de la utilidad neta
y esa tendencia ha afectado el énfasis de la
contabilidad financiera. En consecuencia es
necesario insistir en una apropiada determinación
del resultado neto a pesar de que se pueda producir
alguna deficiencia en el balance general como
efecto de la aplicación de un método contable
generalmente aceptado. Por ejemplo, el método de
últimas entradas, primeras salidas, UEPS, para
valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso
del tiempo, en la presentación de una cifra de
inventarios en el balance de situación o balance
general, cada vez más alejado de los precios
corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la
determinación de la utilidad neta, el método UEPS
produce como resultado un costo de la mercadería
vendida que más se acerca a los precios corrientes.
Se cree que este resultado compensa el efecto
producido por este método al presentar las partidas
de inventario, en el balance general, a precios
sustancialmente diferentes de los corrientes.
CONCEPTOS GENERALES DE OPERACION
Los principios generales de operación guían la
selección y medición de los acontecimientos en la
contabilidad, así como también la presentación de
la información a través de los estados financieros.
37. Registro de intercambios.- Los intercambios
entre la empresa y otras entidades son generalmente
registrados cuando las transacciones o
transferencias de recursos u obligaciones han
ocurrido o los servicios han sido prestados.
38. Precios de intercambios.- Los efectos de los
intercambios en activos, pasivos y resultados son
medidos a los precios establecidos en tales actos.
39. Adquisición de activos.- Los recursos en
intercambio se registran como activos en la
empresa. Algunos activos que no son llevados a
períodos futuros son cargados a gastos.
40. Costo de adquisición.- Los activos adquiridos
en intercambios son medidos al precio de
intercambio que es el costo de adquisición.
Los intereses causados sobre obligaciones
contraídas en la adquisición de activos, forman
parte del costo de los mismos. Una vez que ha
concluido la etapa de puesta en marcha o que el
activo esté listo para su utilización o intercambio,
tales gastos financieros, deben cargarse a los
resultados del respectivo período contable.
41. Valor justo.- Es la cantidad en la que podría ser
intercambiado un activo, o liquidado un pasivo,
entre partes informadas y dispuestas en una
transacción de libre competencia.
42. Adquisición de grupo de activos en un
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intercambio.- Cuando se adquiere un grupo de
activos en una sola transacción, el precio total de
intercambio es distribuido entre los activos
individuales, basado en su valor justo.
43. Adquisición de un negocio en intercambio.- La
adquisición de un negocio a través de un
intercambio es medido al precio de dicho
intercambio. Cada activo individual adquirido,
excepto el derecho de llave (plusvalía mercantil) es
medido a su valor justo. Si el total del precio del
intercambio es mayor que las cantidades asignadas
a los activos individuales, la diferencia se registra
como derecho de llave. Si la suma total asignada a
los activos individuales es mayor que el precio de
intercambio, la diferencia se registra como una
reducción a las cantidades asignadas a los activos.
44. Ventas de activos.- Las disminuciones en
activos se registran cuando son entregados en
intercambios.
45. Medición de activos vendidos.- Las
disminuciones en activos se miden por las
cantidades registradas relacionadas con tales
activos. Estas cantidades constituyen usualmente el
costo histórico o de adquisición de los activos,
ajustados por depreciación, amortización u otros
cambios.
46. Registro de pasivos.- Los pasivos se registran
cuando al efectuarse las transacciones se incurre en
obligaciones para transferir activos o proveer
servicios en el futuro.
47. Medición de pasivos.- Los pasivos se miden por
las cantidades asignadas en los intercambios,
usualmente, las cantidades a ser pagadas.
48. Disminución de pasivos.- Las disminuciones de
pasivos se registran cuando son saldados por medio
de pagos, son sustituidos por otros pasivos o
cualquier otra forma similar.
49. Medición de las disminuciones de pasivos.- Las
disminuciones de pasivos se miden por las
cantidades registradas que se relacionan con tales
pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina
por la parte proporcional de la cantidad registrada
de dicho pasivo.
50. Compromisos.- Los acuerdos para el
intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha
constituyen compromisos no cumplidos para ambas
partes, no se registran hasta que una de las partes
cumpla, por lo menos, parcialmente sus
compromisos, excepto algunos contratos de
arrendamiento y pérdida en compromisos firmados,
los cuales son registrados.
51. Ingresos de intercambio.- Los ingresos se
registran cuando los productos son vendidos, los
servicios son prestados, o los recursos de la empresa
son usados por otros. También los ingresos se
registran cuando una empresa vende activos
distintos al del giro normal del negocio.
52. Medición de los ingresos.- Los ingresos de
intercambios se miden inicialmente a los precios
establecidos en los intercambios. Las cantidades de
ingresos son reducidas por descuentos,
devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son
condicionales, se deben registrar por separado de la
venta o ingreso bruto.
53. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el
producto es cobrable a través de un largo período
sin una seguridad razonable de cobrabilidad.- Las
estipulaciones de una transacción de intercambio u
otras condiciones relacionadas con la recuperación
de cuentas por cobrar a través de un largo período
puede impedir una estimación razonable de la
cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de
ventas a plazos como el método de recuperación de
ingresos y costos pueden ser usados para el
reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo
el lapso en que la cobrabilidad no está
razonablemente asegurada.
54. Medición de ingresos y gastos en los métodos
de ventas a largo plazo y recuperación de costos. En
ambos métodos, el producto cobrado mide los
ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos
y gastos son determinados por la cantidad que
resulta al multiplicar el costo del activo vendido por
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12
el valor cobrado sobre el precio de venta total.
En el método de recuperación de costos, los costos
y gastos son determinados por las cantidades del
producto cobrado hasta que todos los costos hayan
sido recuperados.
55. Gastos directamente asociados con ingresos de
intercambios.- Los costos de activos vendidos o
servicios prestados se reconocen cuando el ingreso
se registra.
56. Medición de costos y gastos.- La determinación
de los costos y gastos directamente asociados con
ingresos reconocidos en intercambios se basa en la
cantidad registrada de los activos que salen de la
empresa o en los costos de los servicios prestados.
57. Registro de inversiones y retiros de recursos.-
La transferencia de activos o pasivos entre una
empresa y sus propietarios se registran cuando
suceden.
58. Medición de inversiones y retiros de recursos.-
Los aumentos en el patrimonio se determinan
usualmente por:
- La cantidad de efectivo recibido
- El valor actual de los valores recibidos o pasivos
cancelados.
- El valor equitativo de los activos recibidos,
diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos
recibidos es frecuentemente determinado por el
valor justo de las acciones o participaciones
emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan
usualmente por:
- La cantidad de efectivo pagado.
- La cantidad registrada de activos transferidos
diferentes de efectivo.
- El valor actual descontado del pasivo incurrido.
59. Adquisición de un negocio por medio de
emisión de acciones o participaciones.- La
adquisición de un negocio en conjunto, por una
empresa, a través de la emisión de acciones o
participaciones se registra cuando sucede.
60. Medición de la adquisición de un negocio por
medio de emisión de acciones o participaciones.-
Un negocio adquirido por medio de emisión de
acciones o participaciones se determina al valor
equitativo del negocio adquirido. Cada activo
individual, excepto del derecho de llave (plusvalía
mercantil), se determina a su valor justo. Si el valor
del negocio en su conjunto es mayor que las
cantidades asignadas a los activos individuales, la
diferencia se registra como derecho de llave o
plusvalía mercantil. Si el valor justo total asignado
a los activos individuales es mayor que el valor del
negocio en su conjunto, la diferencia se registra
como una reducción de las cantidades asignadas a
los activos.
61. Fusión de intereses.- Las combinaciones de
negocios efectuadas mediante emisión de acciones
comunes, se contabilizan como fusión de intereses
y no como adquisición de un negocio por otro. Una
combinación de negocios contabilizada como una
fusión de intereses se registra en la fecha de
inscripción de la correspondiente escritura.
62. Medición de la fusión de intereses.- Los activos,
pasivos y elementos del patrimonio de las
compañías individuales, generalmente pasan a ser
los activos, pasivos y elementos del patrimonio de
la entidad, compañía o cualquiera de sus formas
legales. Esto generalmente se determina a la fecha
de combinación por la compañía superviviente, en
las cantidades a las cuales estaban registradas por
las compañías individuales, salvo que las partes
convengan en un precio adecuado de intercambio.
Los ingresos, costos y gastos por el período en el
cual las compañías se combinan incluyen los
ingresos, costos y gastos de las compañías
individuales desde el principio del período hasta la
fecha de la combinación. Los estados financieros de
períodos anteriores, presentados en informes de la
compañía superviviente, se combinan con los
estados financieros de las compañías individuales.
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13
63. Inversiones de activos no monetarios hecha por
los fundadores o accionistas principales de una
fusión.- Las transferencias de activos no monetarios
hechas en una compañía por sus fundadores
principales o accionistas, algunas veces se
determinan al costo para los fundadores principales
o accionistas, en vez de a su valor justo a la fecha
de transferencia y se registran cuando suceden.
64. Registro de transferencias no recíprocas.- Las
transferencias no recíprocas con otras personas
excepto los propietarios se registran cuando se
adquieren activos, cuando se disponen de los
activos, cuando su pérdida es evidente o cuando
aparece la existencia de pasivos.
65. Medición de transferencias no recíprocas.-
Aquellos activos no monetarios recibidos de otras
entidades diferentes de sus propietarios se registran
a su valor justo a la fecha en que fueron recibidos.
Los activos no monetarios entregados, son
contabilizados por su valor justo. Los pasivos
aceptados se registran por la cantidad a pagar,
algunas veces a su valor actual descontado.
66. Retención de cantidades registradas.- Los
activos cuyos precios o utilización han aumentado
por acontecimientos externos, diferentes de
transferencias se mantienen normalmente en los
registros de contabilidad en las cantidades
registradas hasta que son intercambiados. Los
pasivos que pueden ser pagados por menos que las
cantidades registradas debido a factores externos,
generalmente se mantienen en los registros, en las
cantidades anotadas, hasta que son pagados.
67. Registro de algunos acontecimientos
favorables.- Por lo general, los acontecimientos
externos favorables diferentes de transacciones de
intercambio, no se registran. No obstante existen las
siguientes excepciones a tal principio:
- Aumento en los precios de mercado de las
inversiones transitorias poseídas por las compañías
de inversiones.
- Disminución de las cantidades corrientemente
requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios
o entregar recursos diferentes de efectivo, como en
el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda
extranjera cuando baja la cotización.
68. Medición de acontecimientos favorables.- El
registro de los aumentos en los precios de mercado
se determina por la diferencia entre la cantidad
registrada de las inversiones y el precio mayor de
mercado. El registro de las disminuciones de pasivo
se determina por la diferencia entre las cantidades
de pasivo registradas y las cantidades inferiores
estimadas requeridas para pagarlos.
69. Registro de acontecimientos externos
desfavorables diferentes de transferencias.- Deben
registrarse ciertos acontecimientos externos
desfavorables diferentes de transferencias que
causan disminución en los precios de mercado, en
la utilización de activos o en el aumento de pasivos.
70. Medición de acontecimientos desfavorables.-
Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de
mercado o utilización ha disminuido, se ajustan
registrándolas al precio menor de mercado o al
valor recuperable resultante de acontecimientos
externos.
71. Baja en el precio de mercado en ciertas
inversiones transitorias.- Si el precio de mercado de
las inversiones transitorias clasificadas como
activos circulantes o corrientes, es menor que el
costo y es evidente que la baja no se debe a una
condición temporal, dicha pérdida debe ser
registrada.
72. Medición de las pérdidas por baja en el precio
de las inversiones transitorias.- Las pérdidas por
baja en el precio de las inversiones transitorias se
determinan por la diferencia entre la cantidad
registrada y el precio menor de mercado.
73. Daños causados por terceros.- Los efectos de
dichos daños sobre los activos de la empresa se
registran cuando se producen.
74. Medición de daños causados por terceros.-
Cuando los activos de la empresa sufren daños
causados por terceros, las cantidades de tales
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14
activos se disminuyen al valor de recuperación y se
registra una pérdida por el valor del ajuste
correspondiente.
75. La baja en el precio de mercado de los activos
no corrientes generalmente no se registra.- Las
reducciones en el precio de mercado de los activos
no corrientes, generalmente no se registran hasta
que dichos activos se realicen o se determine que
son inservibles o carentes de valor.
76. Retención de las cantidades registradas.- Los
activos no corrientes cuyos precios de mercado han
disminuido, se mantienen generalmente en los
registros contables, a las cantidades registradas
hasta que se realicen dichos activos o se determine
que son inservibles o carentes de valor.
77. Registro de los aumentos en las cantidades
requeridas para liquidar pasivos pagaderos en
moneda extranjera.- Deben registrarse los aumentos
en las cantidades requeridas corrientemente para
satisfacer obligaciones de proveer servicios o
entregar recursos en moneda extranjera.
78. Medición de los aumentos de pasivos.- El
registro de los aumentos de pasivos debido a
acontecimientos externos diferentes de
transferencias, se determina por las diferencias
entre el pasivo registrado y la cantidad requerida
para satisfacer dicho pasivo.
79. Registro de la producción.- El valor agregado a
los activos por las actividades productivas de la
empresa, generalmente no se registra en la época de
producción. Sin embargo, los costos históricos de
adquisición, incluyendo los costos de producción
en proceso, se trasladan a las diferentes categorías
de activos o gastos como actividades que indican en
la empresa el uso de los bienes o servicios en el
período. Los costos que se continúan mostrando en
las categorías de activos se cargan a resultados
cuando los bienes o servicios relacionados se
venden posteriormente.
80. Medición de la producción.- El valor agregado
en el proceso de producción se traslada o distribuye
entre los activos y entre los gastos de una manera
sistemática y racional.
81. Costos de producción y de prestación de
servicios.- Estos costos incluyen:
- El valor de los activos que se consumen totalmente
durante el período del proceso de producción y de
prestación de servicios.
- La distribución sistemática y racional del costo de
los activos parcialmente consumidos durante el
proceso de producción o de prestación de servicios
82. Medición del costo de producción y de
prestación de servicios.- El costo de producción de
artículos y de prestación de servicios se mide de
acuerdo con el valor registrado de los activos
usados directa e indirectamente.
83. Costo de los productos y servicios.- Los costos
de producción y de servicios incluyen costos
directos e indirectos. Los costos de producir
artículos y prestar servicios, durante un período y
que no son asignados a los mismos, son cargados a
gastos durante ese período. Ejemplo, carga fabril
subaplicada.
84. Medición de los costos de productos y
servicios.- Se miden mediante la suma de los costos
productivos de manufactura y prestación de
servicios que se asignan a las unidades de productos
o servicios de manera sistemática y racional.
85. Gastos provenientes de una distribución
sistemática y racional.- Algunos gastos están
relacionados con los períodos contables por la
distribución del costo de activos a través de su vida
útil.
86. Medición o determinación de gastos mediante
la distribución sistemática y racional.- Estos gastos
se distribuyen en función de las cantidades
registradas como activos y se imputan al período o
períodos en que serán útiles.
87. Gastos que se reconocen de inmediato.- El costo
de algunos activos son cargados a gastos
inmediatamente al adquirirse.
88. Medición de los gastos que se reconocen de
inmediato.- Los gastos reconocidos de inmediato
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15
son medidos en base al costo de adquisición de los
mismos.
89. Registro del ingreso a la terminación de la
producción de ciertos artículos.- En el caso de la
producción de ciertos artículos, tales como de
metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a
la terminación de la producción cuando su precio de
venta sea fijo y el costo de comercialización y
distribución sea insignificante. Así mismo, se puede
reconocer un tratamiento similar a ciertos productos
agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por
la difícil determinación de sus costos unitarios de
adquisición, por su inmediata venta a precios
prefijados sobre los cuales el productor no tiene
influencia y por su característica de
intercambiabilidad.
90. Medición del ingreso por el valor neto de
realización del producto.- El ingreso registrado a la
terminación de la producción se mide por el valor
neto de realización del producto. El valor neto de
realización del producto es igual a su precio de
venta menos los costos esperados de
comercialización y distribución.
91. Casos fortuitos.- Los efectos de los casos
fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
92. Medición de los casos fortuitos.- Cuando los
casos fortuitos ocurren o se producen, los valores de
los activos se ajustan a su valor de recuperación a la
vez que se registra la pérdida.
93. El ingreso se origina principalmente por los
intercambios.- El ingreso resulta de la producción y
rara vez de transferencias no recíprocas y por
acontecimientos externos que no sean
transferencias.
El ingreso originado por los intercambios está
usualmente acompañado por aumentos en el activo,
pero puede estar acompañado por disminuciones en
el pasivo, como en el caso de ingresos no
devengados.
94. Origen de los gastos.- Los gastos tienen su
origen en:
- Intercambios.
- Transferencias no recíprocas con personas
diferentes de los dueños.
- Acontecimientos externos que no involucran
transferencias.
- Producción.
- Casos fortuitos.
Los gastos que resultan de los intercambios son
costos asociados directamente con los ingresos
reconocidos cuando los activos son vendidos o los
servicios son prestados, incluyendo el costo del
proyecto o servicio.
Gastos que resultan de la producción
- Costos de producir los bienes o de prestar
servicios no incluidos en el costo de los bienes y
servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.
- Gastos originados por la distribución sistemática
y racional del costo de los activos a través de su vida
útil, excluyendo los importes distribuidos al costo
de producción de bienes y servicios.
- Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir
bienes y servicios.
- Costo de los productos por los cuales se reconocen
ingresos a la terminación de su producción a
medida que avanza la obra.
95. Efectos de la contabilización de activos y
pasivos que no son recursos ni obligaciones.- La
contabilización de dichos activos y pasivos, resulta
en aumentos y disminuciones en activos y pasivos
y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por
lo general está restringido a aumentos y
disminuciones de gastos.
96. Capital de trabajo.- El capital de trabajo, activos
corrientes menos pasivos corrientes, debería por
conveniencia y utilidad, presentarse con una
adecuada exposición de sus componentes,
separados de los otros activos y pasivos.
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16
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros
activos, que puedan convertirse en efectivo,
vendidos o consumidos durante el ciclo normal de
operaciones del negocio, el mismo que no puede ser
mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen
aquellos que se espera serán satisfechos dentro de
un período relativamente corto que usualmente es
un año.
97. Costumbre o rutina de revelación.- Para una
adecuada revelación se debe informar sobre las
bases de medición o valuación de activos
significativos, restricciones sobre activos y
patrimonio de los socios o accionistas, pasivos
contingentes, compromisos para préstamos a largo
plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados
financieros, información sobre términos de deudas
a largo plazo y otras exposiciones de importancia
que ayuden a una mejor interpretación de la
información financiera.
APLICACION DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
En el caso de que no exista una Norma Ecuatoriana
de contabilidad específica para el tratamiento de
ciertas transacciones o partidas de los estados
financieros se recomienda aplicar los lineamientos
contenidos en las Normas Internacionales de
contabilidad hasta que se emita una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 1
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1,
revisión de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en
1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe
ser leída en el contexto de la guía de implantación
de esta Norma. No se intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de
presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar la comparabilidad con los
estados financieros de períodos anteriores de la
misma empresa y con los estados financieros de
otras empresas. Para lograr este objetivo, esta
Norma establece consideraciones generales para la
presentación de los estados financieros, orientación
para su estructura y requerimientos mínimos para el
contenido de los estados financieros. El
reconocimiento, medición y revelación de
transacciones y eventos específicos son tratados en
otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentación
de todos los estados financieros de propósito
general preparados y presentados de acuerdo con
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
2. Los estados financieros de propósito general son
aquellos que tienen el objetivo de cumplir las
necesidades de los usuarios que no están en
posición de requerir informes a la medida para
cumplir sus necesidades de información
específicas. Los estados financieros de propósito
general incluyen aquellos que son presentados por
separado o dentro de otro documento público tales
como un informe anual o un prospecto. Esta Norma
no aplica a información financiera interina
condensada. Esta Norma aplica igualmente a los
estados financieros de una empresa individual y
estados financieros consolidados para un grupo de
empresas.
3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa
incluyendo bancos y compañías de seguro.
Requerimientos adicionales para bancos e
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17
instituciones financieras similares, consistentes con
los requerimientos de esta Norma, están
establecidos en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en
los Estados Financieros de Bancos y Otras
Instituciones Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminología apropiada para
una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas
comerciales del sector público pudieran por lo tanto
aplicar los requerimientos de esta Norma. Las
entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del
sector público que procuren aplicar esta Norma
pueden necesitar modificar las descripciones
utilizadas para ciertas partidas en los estados
financieros y para los estados financieros en si
mismos. Tales entidades también pudieran
presentar componentes adicionales de los estados
financieros.
Propósito de los Estados Financieros
5. Los estados financieros son una representación
financiera estructurada de la posición financiera y
las transacciones realizadas por una empresa. El
objetivo de los estados financieros de propósito
general es proveer información sobre la posición
financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo de una empresa que será de utilidad para
un amplio rango de usuarios en la toma de sus
decisiones económicas. Los estados financieros
también presentan los resultados de la
administración de los recursos confiados a la
gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados
financieros proveen información relacionada a la
empresa sobre:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y
pérdidas; y
e) flujos de efectivo.
Esta información, junto con otra información en las
notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios
a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la
empresa y en particular la oportunidad y certeza de
la generación de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Responsabilidad de los Estados Financieros
6. La Junta de Directores y/o otros cuerpos
directivos de una empresa es responsable de la
preparación y presentación de sus estados
financieros.
Componentes de los Estados Financieros
7. Un juego completo de estados financieros
expresados en sucres ecuatorianos incluye los
siguientes componentes:
a) balance general;
b) estado de resultados;
c) un estado que presente todos los cambios en el
patrimonio;
d) estado de flujos de efectivo; y
e) políticas contables y notas explicativas.
8. Se incentiva a las empresas a presentar,
independiente de los estados financieros, una
revisión financiera realizada por la gerencia que
describa y explique las principales características
del resultado financiero y posición financiera de la
empresa y las principales incertidumbres que esta
enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisión
de:
a) los principales factores e influencias que
determinan el resultado financiero, incluyendo
cambios en el ambiente en que la empresa opera, la
respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus
efectos, y la política de inversión de la empresa para
mantener y mejorar el desempeño, incluyendo su
política de dividendos.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
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b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus
políticas de apalancamiento y políticas de
administración de riesgo; y
c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor
no se refleja en el balance general bajo las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.
CONSIDERACIONES GENERALES
Presentación Razonable y Cumplimiento con las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
9. Los estados financieros deben presentar
razonablemente la posición financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de
una empresa. La aplicación apropiada de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con
revelación adicional cuando sea necesario, resulta,
virtualmente en todas las circunstancias, en estados
financieros que logran una presentación razonable.
10. Una empresa cuyos estados financieros
cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados
financieros no deben ser descritos como si
cumplieran con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad a menos que cumplan con todos los
requerimientos de cada Norma aplicable y cada
interpretación aplicable del Comité de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador.
11. Tratamientos contables inapropiados no son
rectificados por la revelación de las políticas
contables utilizadas o por notas o material
explicativo.
12. En circunstancias extremadamente raras cuando
la gerencia concluye que el cumplimiento con un
requerimiento en una Norma podría llevar a
conclusiones erróneas, y por lo tanto es necesario
una desviación de ese requerimiento para lograr una
presentación razonable, una empresa debe revelar:
a) que la gerencia ha concluido que los estados
financieros presentan razonablemente la posición
financiera de la empresa, los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo;
b) que ha cumplido en todos los aspectos
importantes con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado
de una Norma en orden a lograr una presentación
razonable;
c) la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la
naturaleza de la desviación, incluyendo el
tratamiento que la Norma requería, la razón por la
que ese tratamiento podría llevar a conclusiones
erróneas en las circunstancias y el tratamiento
adoptado; y
d) el impacto financiero de la desviación en las
utilidades o pérdidas netas, activos, pasivos,
patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por
cada período presentado.
13. Los estados financieros algunas veces han sido
descritos como en "base a" o "en cumplimiento con
requerimientos importantes de" o "en cumplimiento
con los requerimientos contables" de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad. A menudo no existe
información adicional, aunque está claro que
requerimientos de revelación importantes, y aún
requerimientos contables, no son cumplidos. Tales
estados financieros podrían llevar a conclusiones
erróneas puesto que disminuyen la confiabilidad y
comprensibilidad de los estados financieros. Para
asegurarse que los estados financieros que indican
cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad cumplirán con la Norma requerida
(las cuales están siendo desarrolladas en
concordancia con las Normas Internacionales de
Contabilidad en beneficio de las empresas que
reportan a usuarios internacionales), esta Norma
incluye un requerimiento general que los estados
financieros deben proporcionar una presentación
razonable, orientación sobre como se cumplen los
requerimientos de presentación razonable, y
orientación adicional para determinar las
circunstancias extremadamente raras cuando una
desviación es necesaria. También requiere
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19
revelación prominente de las circunstancias propias
de una desviación. La existencia de requerimientos
regulatorios conflictivos no es, por si mismo,
suficiente para justificar una desviación en los
estados financieros preparados de acuerdo a las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
14. Virtualmente en todas las circunstancias, una
presentación razonable se logra mediante el
cumplimiento en todos los aspectos razonables con
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
aplicables. Una presentación razonable requiere:
a) seleccionar y aplicar las políticas contables de
acuerdo con el párrafo 19;
b) presentar información, incluyendo políticas
contables, en una forma que provea información
relevante, confiable, comparable y comprensible; y
c) proveer revelaciones adicionales cuando los
requerimientos en las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad sean insuficientes para permitir a los
usuarios entender el impacto de transacciones o
eventos particulares sobre la posición financiera y
resultado de operaciones de la empresa.
15. En circunstancias extremadamente raras, la
aplicación de un requerimiento específico en una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera
resultar en estados financieros que llevan a
conclusiones erróneas. Este será el caso únicamente
cuando el tratamiento requerido por la Norma es
claramente inapropiado y por lo tanto no se puede
lograr una presentación razonable. La desviación no
es apropiada simplemente porque otro tratamiento
también proporcionaría una presentación
razonable.
16. Cuando se determina si es necesaria una
desviación de un requerimiento específico de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar
consideración a:
a) el objetivo del requerimiento y por qué ese
objetivo no se logra o no es relevante en las
circunstancias particulares; y
b) la forma en que las circunstancias de la empresa
difieren de aquellas de otras empresas que siguen el
requerimiento.
17. Debido a que se espera que las circunstancias
que requieren una desviación sean extremadamente
raras y la necesidad de una desviación será un
asunto de amplio debate y juicio subjetivo, es
importante que los usuarios estén en conocimiento
que la empresa no ha cumplido en todos los
aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad. Es también importante que estos
sean provistos con información suficiente para
permitirles formar un juicio sobre si la desviación
es necesaria y calcular los ajustes que serían
requeridos para cumplir con la Norma. El Comité
de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador supervisará
las instancias de incumplimiento que lleguen a su
atención (de empresas, auditores o reguladores, por
ejemplo) y considerará la necesidad de aclaración a
través de interpretaciones o modificaciones a las
Normas, según sea apropiado, para asegurar que las
desviaciones queden únicamente en circunstancias
extremadamente raras.
18. Cuando, de acuerdo con provisiones específicas
en una Norma, una NEC es aplicada antes de su
fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
Políticas Contables
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las
políticas contables de la empresa de manera que los
estados financieros cumplan con todos los
requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de
Contabilidad aplicable e interpretación del Comité
de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no
exista requerimiento específico, la gerencia debe
desarrollar políticas para asegurar que los estados
financieros proveen información que es:
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a) relevante para las necesidades de toma de
decisiones de los usuarios; y
b) confiables en que estos:
(i) presentan fielmente los resultados y posición
financiera de la empresa;
(ii) reflejan la sustancia económica de los eventos y
transacciones y no simplemente la forma legal;
(iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios;
(iv) son prudentes; y
(v) están completos en todos los aspectos
importantes.
20. Las políticas contables son los principios, bases,
convenciones, reglas y prácticas específicas
adoptadas por una empresa en la preparación y
presentación de los estados financieros.
21. En ausencia de una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad específica y una interpretación del
Comité de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador, la gerencia
utiliza su juicio para desarrollar una política
contable que provea información más útil a los
usuarios de los estados financieros de la empresa.
Al hacer este juicio, la gerencia considera:
a) los requerimientos y orientación en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad que se refieren a
asuntos similares y relacionados;
b) las definiciones, criterios de reconocimiento y
medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos por el Comité de Pronunciamientos del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
c) pronunciamientos de otros organismos para el
establecimiento de normas y prácticas aceptadas de
la industria a la que pertenece la empresa,
solamente hasta el punto que estas sean consistentes
con (a) y (b) de este párrafo.
Negocio en Marcha
22. Cuando se preparan los estados financieros, la
gerencia debe hacer una evaluación de la habilidad
de la empresa para continuar como un negocio en
marcha. Los estados financieros deben ser
preparados sobre la base de negocio en marcha a
menos que la gerencia intente liquidar la empresa o
terminar el negocio, o no tenga alternativas realistas
más que hacer eso. Cuando la gerencia, al hacer la
evaluación, está en conocimiento de incertidumbres
materiales relacionadas a eventos o condiciones que
pudieran originar duda significativa sobre la
habilidad de la empresa para continuar como un
negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben
ser reveladas. Cuando los estados financieros no
son preparados sobre la base de negocio en marcha,
ese hecho debe ser revelado, junto con las bases
sobre las que los estados financieros son preparados
y la razón por la que la empresa no es considerada
como un negocio en marcha.
23. En la determinación de si el supuesto de negocio
en marcha es apropiado, la gerencia toma en cuenta
toda la información disponible para un futuro
previsible, que debe ser por lo menos, pero no
limitado a, doce meses desde la fecha del balance
general. El grado de consideración depende de los
hechos en cada caso. Cuando una empresa tiene una
historia de operaciones rentables y acceso abierto a
recursos financieros, se pudiera llegar a concluir
que la base contable de negocio en marcha es
apropiada sin requerir un análisis detallado. En
otros casos, la gerencia pudiera necesitar considerar
varios factores relacionados a la rentabilidad actual
y futura, calendarios de pago de deudas y fuentes
potenciales de financiamiento alternativo antes que
pueda satisfacerse de que la base de negocio en
marcha es apropiada.
Base de Acumulación
24. Una empresa debe preparar sus estados
financieros, excepto por la información sobre flujos
de efectivo, bajo la base de contabilidad de
acumulación.
25. Bajo la base de contabilidad de acumulación, las
transacciones y eventos son reconocidos cuando
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ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus
equivalentes) y estos son registrados en los registros
contables y reportados en los estados financieros de
los períodos a los cuales se refieren. Los gastos son
reconocidos en el estado de resultados sobre la base
de una asociación directa entre los costos incurridos
y la ganancia de partidas específicas de ingreso. Sin
embargo, la aplicación del concepto de asociación
no permite el reconocimiento en el balance general
de partidas que no cumplan con la definición de
activos o pasivos.
Consistencia de Presentación
26. La presentación y clasificación de las partidas
en los estados financieros deben mantenerse de un
período al siguiente a menos que:
a) un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones de la empresa o una revisión de la
presentación de sus estados financieros demuestre
que el cambio resultará en una presentación más
apropiada de los eventos o transacciones; o
b) un cambio en presentación es requerido por una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad o una
interpretación del Comité de Pronunciamientos del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
27. Una adquisición o venta importante, o una
revisión de la presentación de los estados
financieros, pudiera sugerir que los estados
financieros deben ser presentados en forma
diferente. Unicamente si es probable que la
estructura revisada continúe, o si el beneficio de una
presentación alternativa es claro, una empresa debe
cambiar la presentación de sus estados financieros.
Cuando se hacen tales cambios en la presentación,
una empresa reclasifica su información
comparativa de acuerdo con el párrafo 37.
Materialidad y Agrupaciones
28. Cada partida material debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Los montos no
materiales deben ser agregados con montos de una
naturaleza o función similar y no necesitan ser
presentados por separado.
29. Los estados financieros resultan del proceso de
grandes cantidades de transacciones que son
estructuradas mediante su agrupación de acuerdo a
su naturaleza o función. La etapa final en el proceso
de agregar y clasificar es la presentación de
información condensada y clasificada que forman
las partidas en los estados financieros o en las notas.
Si una partida no es individualmente material, se
agrega con otras partidas ya sea en los estados
financieros o en las notas. Una partida que no es
suficientemente material para requerir la
presentación separada en los estados financieros
pudiera sin embargo ser suficientemente material
para ser presentada por separado en las notas.
30. En este contexto, la información es material si
el omitir su revelación pudiera influenciar en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas en
base a los estados financieros. La materialidad
depende del tamaño y naturaleza de la partida
juzgada en las circunstancias particulares de su
omisión. Cuando se decide si una partida o un
agregado de partidas es material, la naturaleza y
tamaño de la partida son evaluados en conjunto.
Dependiendo de las circunstancias, ya sea la
naturaleza o el tamaño de la partida podrían ser el
factor determinante. Por ejemplo, los activos
individuales con la misma naturaleza y función son
agregados aún cuando los montos individuales son
importantes. Sin embargo, las partidas grandes que
difieren en naturaleza o función se presentan por
separado.
31. La materialidad provee que los requerimientos
específicos de revelación de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser
cumplidos si la información resultante no es
material.
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Compensación
32. Los activos y pasivos no deben ser
compensados excepto cuando la compensación es
requerida o permitida por otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.
33. Partidas de ingreso o gastos deben ser
compensadas cuando, y únicamente cuando:
a) una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo
requiere o permite; o
b) ganancias, pérdidas y gastos relacionados que
surjan de la misma o similares transacciones y
eventos que no son materiales. Tales montos deben
ser agrupados de acuerdo con el párrafo 28.
34. Es importante que los activos y pasivos, e
ingresos y gastos, cuando sean materiales, sean
reportados por separado. La compensación en el
estado de resultados o en el balance general,
excepto cuando la compensación refleje la
sustancia de la transacción o evento, disminuye la
habilidad de los usuarios para entender las
transacciones realizadas y determinar los flujos de
efectivo futuros de la empresa. El reporte de activos
neto de provisiones de valuación, por ejemplo
provisiones de obsolescencia en inventarios y
provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se
pueden compensar.
35. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
requieren que los ingresos sean medidos al valor
justo de la consideración recibida o por cobrar,
tomando en cuenta el monto de los descuentos
comerciales y rebajas por volumen permitidos por
la empresa. Una empresa, en el curso ordinario de
sus actividades, realiza otras transacciones que no
generan ingresos pero que son incidentales para las
principales actividades que generan ingresos. Los
resultados de tales transacciones son presentados,
cuando esta presentación refleja la sustancia de la
transacción o evento, neteando cualquier ingreso
con gastos relacionados que surjan de la misma
transacción. Por ejemplo:
a) ganancias o pérdidas en disposición de activos no
corrientes incluyendo inversiones y activos
operativos, son reportados deduciendo del producto
de la venta, el valor neto en libros de los activos y
los gastos de venta relacionados.
b) los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo
contractual con una tercera parte (un contrato de
subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el
reembolso relacionado, y
c) partidas extraordinarias pueden ser presentadas
netas del efecto de la participación de empleados en
las utilidades, impuesto a la renta e intereses
minoritarios con los montos brutos presentados en
las notas.
36. Además, las ganancias y pérdidas que surgen de
un grupo de transacciones similares son reportadas
sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o
pérdidas en cambio o ganancias y pérdidas que
surjan de los instrumentos financieros mantenidos
para la venta. Tales ganancias y pérdidas son, sin
embargo, reportadas por separado si su tamaño,
naturaleza o incidencia es tal que su revelación por
separado es requerida por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5 que trata sobre Utilidad o
Pérdida Neta del Período, Errores fundamentales y
Cambios en Políticas Contables.
Información Comparativa
37. A menos que una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad permita o requiera de otra manera,
información comparativa debe ser revelada con
respecto al período previo para toda la información
numérica en los estados financieros. La
información comparativa debe ser incluida en
narrativa e información descriptiva cuando sea
relevante para un entendimiento de los estados
financieros del período actual.
38. En algunos casos la información narrativa
provista en los estados financieros para el (los)
período(s) anterior(es) continua siendo relevante en
el período actual. Por ejemplo, detalles de una
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disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha
del último balance general y está todavía pendiente
de resolución, son revelados en el período actual.
Los usuarios se benefician de la información de que
la incertidumbre existía a la fecha del último
balance general, y de los pasos que han sido
tomados durante el período para resolver la
incertidumbre.
39. Cuando la presentación o clasificación de
partidas en los estados financieros es modificada,
los montos comparativos deben ser reclasificados,
a menos que no sea práctico hacerlo, para asegurar
comparabilidad con el período actual, y la
naturaleza, monto, y razón de cualquier
reclasificación debe ser revelada. Cuando no sea
práctico reclasificar los montos comparativos, una
empresa debe revelar la razón para no hacerlo y la
naturaleza de los cambios que debieran ser hechos
si los montos hubieran sido reclasificados.
40. Podrían existir circunstancias en las que no es
práctico reclasificar información comparativa para
lograr la comparabilidad con el período actual. Por
ejemplo, la información pudiera no haber sido
obtenida en el(los) período(s) anterior(es) de una
manera que permita la reclasificación, y pudiera no
ser práctico rehacer la información. En tales
circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los
montos comparativos que hubieren tenido que ser
hechos deben ser revelados.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introducción
41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el
cuerpo de los estados financieros, requiere que otras
partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los
estados financieros o en las notas, y establece
formatos recomendados en el apéndice de esta
Norma los cuales podrían ser utilizados por una
empresa en sus propias circunstancias. La Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata
sobre el Estado de Flujos de Efectivo provee una
estructura para la presentación del estado de flujos
de efectivo.
42. Esta Norma utiliza el término revelación en un
amplio sentido, incluyendo partidas presentadas en
el cuerpo de cada estado financiero así como en las
notas a los estados financieros. Las revelaciones
requeridas por otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad son hechas de acuerdo con los
requerimientos de esas Normas. A menos que esta
u otra Norma especifique lo contrario, tales
revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo de los
estados financieros correspondientes o en las notas.
Identificación de los Estados Financieros
43. Los estados financieros deben ser claramente
identificados y diferenciados de otra información
en el mismo documento publicado.
44. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
aplican únicamente a los estados financieros, y no a
otra información presentada en un informe anual u
otro documento. Por lo tanto, es importante que los
usuarios estén en capacidad de distinguir la
información que es preparada utilizando las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad con otra
información que pudiera ser útil para los usuarios
pero que no está sujeta a estas Normas.
45. Cada componente de los estados financieros
debe ser claramente identificado. Además, la
siguiente información debe ser prominentemente
presentada, y repetida cuando sea necesario para un
entendimiento apropiado de la información
presentada:
a) el nombre de la empresa que reporta u otros
medios de identificación;
b) si los estados financieros cubren la empresa
individual o un grupo de empresas;
c) la fecha del balance general o el período cubierto
por los estados financieros, cualquiera que sea
apropiado para el componente relacionado de los
estados financieros;
d) la moneda de reporte; y
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e) el nivel de precisión utilizado en la presentación
de cifras en los estados financieros.
46. Los requerimientos del párrafo 45 son
normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de páginas y los encabezamientos
de columnas abreviados en cada página de los
estados financieros. Se requiere juicio en la
determinación de la mejor forma de presentar tal
información. Por ejemplo, cuando los estados
financieros son leídos electrónicamente, los
separadores de páginas pudieran no ser utilizados;
los requerimientos antes indicados son entonces
presentados frecuentemente para asegurar un
adecuado entendimiento de la información provista.
47. Los estados financieros son a menudo más
comprensibles mediante la presentación de la
información en miles o millones de unidades de la
moneda de reporte. Esto es aceptable siempre que
se revele el nivel de precisión en la presentación e
información relevante no se pierda.
Período de Reporte
48. Los estados financieros deben ser presentados
por lo menos anualmente. Cuando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance
general de una empresa cambia y los estados
financieros anuales son presentados por un período
más largo o más corto que un año, la empresa debe
revelar, en adición al período cubierto por los
estados financieros:
a) la razón para utilizar un período diferente a un
año; y
b) el hecho de que los montos comparativos del
estado de resultados, cambios en el patrimonio,
flujos de efectivo y notas relacionadas no son
comparables.
49. En circunstancias excepcionales una empresa
pudiera ser requerida a, o decidir a, cambiar su
fecha de balance general, por ejemplo después de la
adquisición de una empresa por otra empresa con
una fecha diferente del balance general. Cuando
este es el caso, es importante que los usuarios estén
en conocimiento que los montos presentados para
el período actual y montos del período anterior no
son comparables y que la razón del cambio en la
fecha del balance general es revelada.
50. Normalmente, los estados financieros son
consistentemente preparados cubriendo un período
de un año. Sin embargo, algunas empresas prefieren
reportar, por ejemplo, por un período de 52 semanas
por razones prácticas. Esta Norma no impide esta
práctica, ya que no es probable que los estados
financieros resultantes serán materialmente
diferentes de aquellos que serían presentados por un
año.
Oportunidad
51. La utilidad de los estados financieros se
deteriora si estos no son proporcionados a los
usuarios dentro de un período razonable después de
la fecha del balance general. Una empresa debe
estar en posición de emitir sus estados financieros
en un lapso no mayor a cuatro meses contados a
partir de la fecha del balance general. Factores tales
como la complejidad de las operaciones de una
empresa no son razón suficiente para dejar de
reportar en una base oportuna. Fechas límites más
cercanas y más específicas son referidas en la
legislación y regulación de las instituciones
reguladoras.
Balance General
Distinción de Corriente/No corriente
52. Cada empresa debe determinar, en base a la
naturaleza de sus operaciones, si presenta o no
activos corrientes y no corrientes y pasivos
corrientes y no corrientes como clasificaciones
separadas en la hoja del balance general. Los
párrafos 56 a 65 de esta Norma aplican cuando se
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hace esta distinción. Cuando una empresa escoge
no hacer esta clasificación, los activos y pasivos
deben ser presentados en orden de su liquidez.
53. Cualquiera que sea el método de presentación
adoptado, una empresa debe revelar, para cada
partida de activo y pasivo que combina montos que
se esperan serán recuperados o cancelados antes y
después de doce meses desde la fecha del balance,
los montos que se esperan sean recuperados o
cancelados después de más de doce meses.
54. Cuando una empresa provee mercaderías o
servicios dentro un ciclo operativo claramente
identificable, la clasificación por separado de los
activos y pasivos corrientes y no corrientes en el
balance general provee información útil
distinguiendo los activos netos que están
continuamente circulando como capital de trabajo
de aquellos utilizados en las operaciones a largo
plazo de la empresa. Empresas en varias industrias
especializadas, (tales como bancos e instituciones
financieras similares, corredores - comisionistas,
empresas de bienes raíces y de seguros de vida) para
las cuales la distinción entre corriente y no corriente
se considera en la práctica que tiene poca o ninguna
relevancia, preparan balances no clasificados.
55. La información sobre las fechas de vencimiento
de los activos y pasivos es útil en la evaluación de
la liquidez y solvencia de una empresa. Las
empresas deben revelar las fechas de vencimiento
de los activos y pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen cuentas por cobrar
comerciales y otras cuentas por cobrar; y los
pasivos financieros incluyen cuentas por pagar
comerciales y otras cuentas por pagar. La
información sobre la fecha esperada de
recuperación y cancelación de activos y pasivos no
monetarios tales como inventarios y provisiones es
también útil sea o no que los activos o pasivos estén
clasificados entre corrientes y no corrientes. Por
ejemplo, una empresa revela el monto de
inventarios que se espera sea realizado después de
más de un año desde la fecha del balance general.
Activos Corrientes
56. Un activo debe ser clasificado como un activo
corriente cuando este:
a) se espera que sea realizado en, o es mantenido
para la venta o consumo, en el curso normal del
ciclo operativo de la empresa; o
b) es mantenido principalmente para propósitos de
comercialización o por un corto plazo y se espera
sea realizado dentro de doce meses de la fecha del
balance general; o
c) es efectivo o equivalente de efectivo y no está
restringido en su uso;
Todos los otros activos deben ser clasificados como
activos no corrientes.
57. Para fines contables, el término activo corriente
se usa para designar el efectivo y otros activos o
recursos comúnmente identificados como aquellos
que razonablemente se espera serán convertidos en
efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo
normal de operación del negocio. De esta manera,
el término comprende en general los recursos tales
como:
a) efectivo disponible para operaciones regulares y
conceptos que son equivalentes de efectivo;
b) inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso, productos terminados,
suministros de operación y material de
mantenimiento y refacciones ordinarias;
c) cuentas y documentos por cobrar a clientes;
d) cuentas por cobrar a funcionarios, empleados,
compañías afiliadas y otros, siempre y cuando sean
cobrables en el curso ordinario de los negocios en
el plazo de un año;
e) cuentas y documentos por cobrar a plazos o en
abonos diferidos, si en general están de acuerdo con
las prácticas comerciales y las condiciones
normales dentro de los negocios;
f) valores negociables que representan la inversión
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de efectivo disponible para operaciones normales;
y
g) gastos pagados por anticipado, tales como
seguros, intereses, alquileres, impuestos, regalías
no utilizadas, servicios de publicidad pagados y aún
no recibidos y suministros de operación. Los gastos
pagados por anticipado no son activo corriente en el
sentido de que se convertirán en efectivo, sino en el
sentido de que si no se pagaran por adelantado
requerirían el uso de activo corriente durante el
ciclo de operaciones.
58. Las operaciones ordinarias de una empresa
involucran la circulación de capital dentro del grupo
del activo corriente. El efectivo se desembolsa para
la adquisición de productos terminados o materias
primas, mano de obra y otros servicios de
fabricación y dichos desembolsos se acumulan
como costo del inventario. Los costos del
inventario, una vez efectuada la venta de los
productos a los que dichos costos se refieren, se
convierten en cuentas por cobrar a clientes y,
finalmente, otra vez en efectivo. El tiempo
promedio que transcurre entre la adquisición de los
materiales o servicios que entran en este proceso y
la realización final en efectivo constituye un ciclo
de operación. Se usa un período de un año como
base para la segregación del activo corriente en los
casos en que hay varios ciclos de operación que
ocurren dentro de un año. Sin embargo, donde el
período del ciclo de operación es mayor a doce
meses, como por ejemplo en las empresas del
tabaco, destilería y madera, debe usarse el período
más largo. Cuando un negocio en particular no tiene
claramente definido su ciclo de operación, debe
regir la regla de un año.
59. Este concepto de la naturaleza del activo
corriente considera la exclusión de dicha
clasificación de recursos tales como:
a) efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad
o uso para operaciones distintas de las normales y
que está asignado para desembolsos en la
adquisición o construcción de activo no circulante,
o ha sido segregado para la liquidación de deudas a
largo plazo;
b) inversiones en valores (ya sean negociables o no)
o anticipos que se han hecho para fines de control,
afiliación, u otra ventaja de carácter continuo del
negocio;
c) cuentas por cobrar derivadas de transacciones no
usuales (tales como la venta de activo fijo o
préstamos o anticipos a compañías afiliadas,
funcionarios o empleados) que no se espera
recuperar dentro de doce meses;
d) el valor de rescate en efectivo de las pólizas de
seguros de vida;
e) terrenos y otros recursos naturales;
f) activos depreciables; y
g) pagos anticipados a largo plazo que son
razonablemente cargables a las operaciones de
varios años o cargos diferidos tales como
bonificaciones pagadas bajo un contrato de
arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de
la instalación de la planta, o su cambio a un nuevo
sitio.
Pasivos corrientes
60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo
corriente cuando:
a) se espera que sea cancelado en el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa; o
b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la
fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como
pasivos no corrientes.
61. El término pasivo corriente se usa
principalmente para designar las obligaciones cuya
liquidación se espera razonablemente que requiera
el uso de recursos existentes, clasificados
adecuadamente como activo corriente, o la creación
de otro pasivo corriente. Como categoría del
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balance, la clasificación pretende incluir las
obligaciones por partidas que han entrado en el
ciclo de operación, tales como cuentas por pagar
incurridas en la adquisición de materiales y
suministros que se usarán en la manufactura de
productos o en proveer servicios que se ofrecen en
ventas; cobros recibidos por anticipado al envío de
las mercancías o prestación de servicios y deudas
que se derivan de las operaciones directamente
relacionadas en el ciclo de operación tales como
provisiones para: sueldos, salarios, comisiones,
alquileres, regalías, impuesto sobre la renta y otros
impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo
operativo corriente, pero cuya liquidación ordinaria
y regular se espera ocurra dentro de doce meses de
la fecha del balance general, también deberán
incluirse, tales como las deudas a corto plazo
originadas por la adquisición de activos fijos, las
anualidades de obligaciones a largo plazo,
dividendos por pagar, las cantidades que se
requieren sean desembolsadas dentro de un año
bajo los términos de un fondo de amortización, y las
obligaciones de gestión que resultan del cobro o la
aceptación de efectivo u otro activo por cuenta de
terceros.
62. Este concepto del pasivo corriente incluye
cantidades estimadas o acumuladas que se espera
sean necesarias para cubrir, dentro del año,
desembolsos por obligaciones conocidas: a) cuyo
monto se puede determinar solo aproximadamente
(como en el caso de provisiones para el pago de
gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona
o personas específicas a las cuales se hará el pago
no puedan aún ser designadas (como en el caso de
los costos estimados que se incurrirán en relación
con servicios por garantía o reparación de productos
ya vendidos). La clasificación de pasivo corriente,
sin embargo, no intenta incluir deudas que deberán
liquidarse con fondos que se han acumulado en
cuentas no clasificadas propiamente como activo
corriente, u obligaciones a largo plazo incurridas
para proporcionar incrementos de capital de trabajo
durante largos períodos. Cuando, por contrato, los
montos de los pagos periódicos de una obligación
se determinan por las operaciones corrientes, por
ejemplo, las rentas o ingresos recibidos en el caso
de certificados fiduciarios de equipo, o por el
agotamiento de recursos naturales en el caso de
obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria,
la parte de la obligación total que se incluye como
pasivo corriente debe ser aquella que represente la
cantidad acumulada a la fecha del balance.
63. Una obligación a corto plazo, es decir aquella
que vence dentro de un año a partir de la fecha del
balance general, o dentro del ciclo de operaciones
de la empresa cuando éste sea mayor de un año y la
empresa utiliza este concepto para la segregación
corriente y no corriente, que no sea de aquellas que
se deriven de operaciones en el curso normal de
negocios que se clasifican como pasivos corrientes,
será excluida del pasivo corriente solo si: a) la
empresa tiene la intención de refinanciar la
obligación sobre una base a largo plazo; y b) esa
intención está respaldada por un acuerdo de
refinanciamiento, o por una reprogramación de los
pagos, que se completa antes de que los estados
financieros sean emitidos.
El monto de cualquier pasivo que haya sido
excluido de los pasivos corrientes de acuerdo con
este párrafo, junto con la información que soporta
esta presentación, incluyendo una descripción
general del acuerdo de financiamiento y los
términos de cualquier nueva obligación contraída o
que se espera contraer como resultado de un
refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al
balance general.
64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben
ser pagadas dentro del ciclo operativo próximo sean
refinanciadas o renegociadas mediante su
intercambio con otras obligaciones similares, a
discreción de la empresa, y por lo tanto, no se espera
utilicen capital de trabajo corriente de la empresa.
Ejemplos de estas obligaciones incluyen
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documentos comerciales, préstamos para
adquisición de activos fijos y la porción corriente
de la deuda a largo plazo. Refinanciar una
obligación a corto plazo sobre una base de largo
plazo significa: reemplazarla con una obligación a
largo plazo, o con valores patrimoniales, o
renovarla, prorrogarla o reemplazarla con
obligaciones a corto plazo por un período
ininterrumpido que se extiende por más de un año
(o del ciclo de operaciones, en su caso) a partir de
la fecha del balance de la empresa. En
concordancia, a pesar del hecho que la obligación a
corto plazo debe vencer durante el año siguiente (o
el ciclo de operaciones, en su caso), no requeriría el
uso del capital de trabajo durante ese período y debe
ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en
situaciones en que el refinanciamiento no es a
discreción de la empresa (como sería el caso si no
hubieran acuerdos de refinanciamiento), el
refinanciamiento no puede ser considerado
automático y la obligación se clasifica como
corriente a menos que un acuerdo de
refinanciamiento se complete antes de la
aprobación de los estados financieros y este provea
evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha
del balance general fue a largo plazo, lo que
requiere el cumplimiento de las condiciones
siguientes:
- El acuerdo no vence dentro de un año (o ciclo de
operación, en su caso) a partir de la fecha del
balance general y durante ese período el acuerdo no
se puede cancelar por el acreedor o por el
inversionista o acreedor en perspectiva (y las
obligaciones incurridas bajo el acuerdo no pueden
ser demandadas durante ese período), excepto por
la violación de una cláusula cuyo cumplimiento es
determinable o mensurable objetivamente.
- No existe violación de ninguna cláusula en el
acuerdo de financiamiento a la fecha del balance
general y ninguna información disponible indica
que haya ocurrido una violación después de esa
fecha pero antes de la emisión del balance o si existe
una violación a la fecha del balance, o se ha
producido con posterioridad, se ha obtenido una
renuncia a los derechos emergentes de tal violación.
- El acreedor, inversionista o acreedor en
perspectiva con el cual la empresa ha celebrado un
acuerdo de financiamiento se espera que esté en
condiciones financieras de cumplir el convenio.
Una reprogramación de pagos que se completa
antes de que los estados financieros sean emitidos
significa también que después de la fecha del
balance pero antes de la emisión de los estados
financieros se ha emitido una obligación a largo
plazo o valores patrimoniales con el propósito de
refinanciar la obligación a corto plazo sobre una
base a largo plazo. Si se emiten valores
patrimoniales, la obligación a corto plazo, aún
cuando se excluye del pasivo corriente, no se
incluirá en el patrimonio de los accionistas.
65. Algunos acuerdos de crédito incorporan
compromisos por parte del prestatario (convenios)
que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en
pagadero a la vista si ciertas condiciones
relacionadas a la posición financiera del prestatario
son incumplidas. En estas circunstancias, el pasivo
se clasifica como no corriente únicamente cuando:
a) el prestamista ha acordado, previo a la
aprobación de los estados financieros, no demandar
el pago como consecuencia del incumplimiento; y
b) no es probable que incumplimientos futuros
ocurran dentro de doce meses de la fecha del
balance general.
Información a ser presentada en el Balance General
66. Como mínimo, el balance general debe incluir
las partidas que presenten los siguientes montos:
a) efectivo y equivalentes de efectivo;
b) inversiones temporales;
c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas
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por cobrar debidamente identificadas;
d) inventarios;
e) inversiones contabilizadas utilizando el método
patrimonial;
f) activos financieros (excluyendo los montos
presentados bajo e), c), b) y a));
g) propiedad, planta y equipo;
h) activos intangibles;
i) préstamos a corto plazo;
j) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por
pagar;
k) pasivos y activos de impuestos;
l) provisiones;
m) pasivos no corrientes que devengan intereses;
n) interés minoritario; y
o) capital emitido y reservas.
67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub
- totales deben ser presentadas en el balance general
cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad así
lo requiera, o cuando tal presentación sea necesaria
para presentar razonablemente la posición
financiera de la empresa.
68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en
que las partidas deben ser presentadas. El párrafo
66 simplemente provee una lista de las partidas que
son bastante diferentes en naturaleza o función y
que ameritan una presentación por separado en el
balance general. Formatos ilustrativos se presentan
en el apéndice a esta Norma. Las modificaciones a
las líneas de partidas antes indicadas incluyen lo
siguiente:
a) las partidas son agregadas cuando otra Norma
Ecuatoriana de Contabilidad requiere presentación
por separado en el balance general, o cuando el
tamaño, naturaleza o función de una partida es tal
que la presentación por separado ayudaría a la
presentación razonable de la posición financiera de
la empresa; y
b) las descripciones utilizadas y el orden de las
partidas pudieran ser modificadas de acuerdo a la
naturaleza de la empresa y sus transacciones, para
proveer información que es necesaria para un
entendimiento general de la posición financiera de
la empresa. Por ejemplo, un banco modificará las
descripciones anteriores para aplicar los
requerimientos más específicos de la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a
Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares.
69. Las partidas indicadas en el párrafo 66 son
amplias en naturaleza y no necesitan ser limitadas a
las partidas que aplican dentro del alcance de otras
Normas. Por ejemplo, la línea de partida activos
intangibles incluye plusvalía mercantil y activos
que resultan de gastos de desarrollo.
70. El juicio sobre si las partidas adicionales son
presentadas por separado se basa en una evaluación
de:
a) la naturaleza y liquidez de los activos y su
materialidad llevan en muchos casos a la
presentación por separado de la plusvalía mercantil
y activos que resultan de gastos de desarrollo,
activos monetarios y no monetarios y activos
corrientes y no corrientes.
b) su función dentro de la empresa, lleva, por
ejemplo, a la presentación por separado de los
activos operativos y financieros, inventarios,
cuentas por cobrar y efectivo y equivalentes de
efectivo; y
c) los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos,
llevan, por ejemplo, a la presentación por separado
de los pasivos que devengan intereses y de aquellos
que no devengan intereses y provisiones,
clasificados como corriente y no corriente según sea
apropiado.
71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza
o función están algunas veces sujetos a diferentes
bases de medición. El uso de diferentes bases de
medición para diferentes clases de activos sugiere
que su naturaleza o función difiera y por lo tanto
que estos deban ser presentados como partidas
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
30
separadas.
Información a ser Presentada en el Balance General
o en las Notas
72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo
del balance general o en las notas al balance
general, subclasificaciones adicionales de las
partidas presentadas, clasificadas en una forma
apropiada a las operaciones de la empresa. Cada
partida debe ser subclasificada, cuando sea
apropiado, por su naturaleza y, los montos por
pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y
asociadas y otras partes relacionadas deben ser
revelados por separado.
73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea
en el balance general o en las notas, depende del
requerimiento de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y el tamaño, naturaleza y función de
los montos involucrados. Los factores establecidos
en el párrafo 70 son también utilizados para decidir
las bases de subclasificación. Las revelaciones
variarán para cada partida, por ejemplo:
a) los activos tangibles son clasificados por clase de
Propiedades, Planta y Equipo de naturaleza y uso
similar. Por ejemplo terrenos, edificios,
maquinaria, barcos, aeronaves, vehículos a motor,
muebles y enseres, etc.;
b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los
montos por cobrar comerciales de clientes, otros
miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes
relacionadas, pagos por anticipado y otros valores;
c) los inventarios son subclasificados, en materiales
y otros suministros de producción, productos
terminados, productos en proceso, materias primas;
d) las provisiones son analizadas presentando por
separado las provisiones para costos de beneficios
sociales de empleados y cualquier otra partida
clasificada en una forma apropiada para las
operaciones de la empresa; y
e) el capital patrimonial y reservas son analizadas
presentando por separado las varias clases de
capital pagado, primas de acción y reservas.
74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea
en el cuerpo del balance o en las notas:
a) para cada clase de capital accionario:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas o suscritas y
totalmente pagadas, y suscritas pero no pagadas
totalmente;
(iii) valor nominal o a la par por acción;
(iv) una conciliación del número de acciones en
circulación al inicio y al final del año.
(v) los derechos, preferencias y restricciones
relacionadas a cada clase de acciones incluyendo
restricciones en la distribución de dividendos y el
repago del capital;
(vi) acciones en la empresa mantenidas por la
empresa misma (acciones en tesorería); y
(vii) acciones reservadas para la emisión bajo
opciones y contratos de ventas, incluyendo
términos y montos;
b) una descripción de la naturaleza y propósito de
cada reserva dentro del patrimonio de los
accionistas.
c) cuando los dividendos hayan sido propuestos
pero no aprobados formalmente para pago (los
dividendos propuestos no deben ser registrados
como pasivos); y
d) el monto de cualquier dividendo preferente
acumulativo no reconocido.
Una empresa sin capital accionario, debe revelar
información equivalente a la antes requerida,
mostrando los movimientos durante el período en
cada categoría de interés patrimonial y los
derechos, preferencias y restricciones relacionadas
a cada categoría de interés patrimonial.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
31
Estado de Resultados
Información a ser presentada en el Estado de
Resultados:
75. Como un mínimo, el cuerpo del estado de
resultados debe incluir las partidas que presentan
los siguientes montos:
a) ingresos;
b) los resultados de las actividades operativas;
c) costos financieros;
d) participación en las utilidades y pérdidas de las
asociadas y negocios conjuntos contabilizados
utilizando el método patrimonial;
e) gasto de impuesto;
f) utilidad o pérdida de actividades ordinarias;
g) partidas extraordinarias;
h) interés minoritario; y
i) utilidad o pérdida neta del período.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-
totales deben ser presentados en el estado de
resultados cuando sea requerido por una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad, o cuando tal
presentación sea necesaria para presentar
razonablemente los resultados de operaciones de la
empresa.
76. Los efectos de las varias actividades,
transacciones y eventos de una empresa, difieren en
estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelación
de los elementos del desempeño ayudan al
entendimiento del resultado logrado y
determinación de resultados futuros. Las partidas
adicionales son incluidas en el estado de resultados
y las descripciones utilizadas y el orden de las
partidas son modificadas cuando es necesario
explicar los elementos de desempeño. Los factores
a ser considerados incluyen la materialidad y la
naturaleza y función de los varios componentes de
ingresos y gastos. Por ejemplo, un banco modifica
las descripciones para aplicar los requerimientos
más específicos de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en
los Estados Financieros de Bancos y Otras
Instituciones Financieras Similares. Las partidas de
ingreso y gasto son compensadas únicamente
cuando se cumple el criterio en el párrafo 33.
Información a ser Presentada en el Estado de
Resultados o en las Notas
77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo
del estado de resultados o en las notas, un análisis
de gastos utilizando una clasificación en base a la
naturaleza de los gastos o en base a su función
dentro de la empresa.
78. Las partidas de gastos son subclasificadas para
resaltar varios componentes del resultado
financiero que pudiera diferir en términos de
estabilidad, potencial de ganancia o pérdida y
previsibilidad. Esta información es provista en una
de las dos formas.
79. El primer análisis se refiere a la naturaleza del
gasto. Los gastos son presentados en el estado de
resultados de acuerdo con su naturaleza (por
ejemplo, depreciación, compras de materiales,
costos de transporte, sueldos y salarios, costos de
publicidad), y no son distribuidos entre las varias
funciones dentro de la empresa. Este método es
simple de aplicar en muchas de las compañías más
pequeñas ya que no son necesarias las
distribuciones de gastos operativos entre
clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una
clasificación utilizando el método de la naturaleza
del gasto es como sigue:
Ventas x
Otros ingresos operativos x
Materias primas y materiales utilizados (x)
Variación en inventarios de productos
terminados y en proceso (x)
Costos de personal (x)
Gastos de depreciación y amortización (x)
Otros gastos operativos (x)
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32
Utilidad de actividades operativas x
80. La variación en productos terminados y en
proceso durante el período representa un ajuste al
costo de producción para reflejar el hecho que la
producción ha incrementado los niveles de
inventario o que las ventas en exceso de producción
han reducido los niveles de inventario. Algunas
empresas presentan un incremento en productos
terminados y en proceso durante el período
inmediatamente a continuación del ingreso en el
análisis antes indicado. Sin embargo, la
presentación utilizada no debe implicar que tales
montos representan ingresos.
81. El segundo análisis se refiere a la función del
gasto o costo de ventas y clasifica los gastos de
acuerdo a su función como parte del costo de
ventas, distribución o actividades administrativas.
Esta presentación a menudo provee información
más relevante a los usuarios que la clasificación de
gastos por naturaleza, pero la distribución de costos
a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio
considerable. Un ejemplo de una clasificación
utilizando el método de función del gasto es como
sigue:
Ventas x
Costo de ventas (x)
Utilidad bruta x
Costos de distribución (x)
Gastos administrativos (x)
Otros ingresos operativos x
Otros gastos operativos (x)
Utilidad de actividades operativas x
82. Las empresas que clasifican gastos por función
deben revelar información adicional sobre la
naturaleza de gastos, incluyendo gastos de
depreciación y amortización.
83. La elección entre el método de función del gasto
y la naturaleza del gasto depende de factores tanto
históricos como de la industria y la naturaleza de la
organización. Ambos métodos proveen una
indicación de aquellos costos que podría esperarse
varíen, directa o indirectamente, con el nivel de
ventas o producción de la empresa. Debido a que
cada método de presentación aplica a diferentes
tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el
método que más razonablemente presente los
elementos de los resultados de operaciones de la
empresa.
Cambios en el Patrimonio
84. Una empresa debe presentar, como un
componente separado de sus estados financieros, un
estado que muestre:
a) la utilidad o pérdida neta del período;
b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o
pérdida que, como es requerido por otras Normas,
son reconocidas directamente en el patrimonio, y el
total de estas partidas, y
c) el efecto acumulativo de los cambios en políticas
contables y la corrección de errores indicados en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que
trata sobre Reportando Información Financiera por
Segmentos.
d) transacciones de capital con propietarios y
distribuciones a propietarios;
e) el saldo de la utilidad o pérdida acumulada al
inicio del período y a la fecha del balance general,
y el movimiento del período; y,
f) una conciliación entre el monto registrado de
cada clase de capital accionario, primas en emisión
de acciones y de cada reserva al inicio y final del
período, por separado revelando cada movimiento.
85. Los cambios en el patrimonio de la empresa
entre dos fechas del balance general refleja el
incremento o disminución en sus activos netos o
patrimonio durante el período, bajo los principios
particulares de medición adoptados y revelados en
los estados financieros. Excepto por los cambios
que resultan de las transacciones con accionistas,
tales como contribuciones de capital y dividendos,
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33
el cambio general en el patrimonio representa el
total de ganancias y pérdidas generadas por las
actividades de la empresa durante el período.
86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y
gastos reconocidas en un período sean incluidas en
la determinación de la utilidad o pérdida neta del
ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras
Normas requieren que las ganancias o pérdidas,
tales como ciertas diferencias cambiarias, sean
reconocidas directamente como cambios en el
patrimonio junto con transacciones de capital con y
distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya
que es importante tomar en consideración todas las
ganancias o pérdidas en la evaluación de los
cambios en la posición financiera de una empresa
entre dos fechas del balance general, esta Norma
requiere un componente separado del estado de
cambios en el patrimonio que destaque las
ganancias y pérdidas totales de una empresa,
incluyendo aquellas que son reconocidas
directamente en el patrimonio.
87. Los requerimientos en el párrafo 84 pudieran ser
cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado
por algunas empresas sigue un formato de columna
que concilia los saldos iniciales y finales de cada
elemento dentro del patrimonio de los accionistas,
incluyendo a) hasta f). Otra alternativa es presentar
un estado de resultados y utilidades no distribuidas,
presentando a continuación de la utilidad o pérdida
neta del período (literal a) las partidas de los
literales c) y e) y dividendos; y en notas a los
estados financieros las partidas descritas en los
demás literales.
Estado de Flujos de Efectivo
88. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 3 referente al Estado de Flujos de Efectivo
establece requerimientos para la presentación del
estado de flujos de efectivo y revelaciones
adicionales. Esta Norma establece que la
información sobre flujos de efectivo es útil para
proveer al usuario de los estados financieros bases
para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las
necesidades de la empresa para utilizar esos flujos
de efectivo.
Notas a los Estados Financieros
Estructura
89. Las notas a los estados financieros de una
empresa deben:
a) presentar información sobre las bases de
preparación de los estados financieros y las
políticas contables específicas seleccionadas y
aplicadas para transacciones y eventos importantes;
b) revelar la información requerida por las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad que no es presentada
en otra parte de los estados financieros; y
c) proveer información adicional que no se presenta
en los estados financieros pero que es necesaria
para una presentación razonable.
90. Las notas a los estados financieros deben ser
presentadas de una manera sistemática. Cada
partida en el balance general, estado de resultados y
estado de flujos de efectivo debe tener referencia
cruzada a cualquier información relacionada en las
notas.
91. Las notas a los estados financieros incluyen
descripciones narrativas o análisis más detallados
de los montos presentados en el balance general,
estado de resultados, estado de flujos de efectivo y
estado de cambios en el patrimonio, así como
información adicional tales como pasivos
contingentes y compromisos. Las notas a los
estados financieros incluyen información que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren
que sea revelada o recomiendan o incentivan a su
revelación, y otras revelaciones necesarias para
lograr una presentación razonable.
92. Las notas son normalmente presentadas en el
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34
siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender
los estados financieros y compararlos con aquellos
de otras empresas:
a) declaración de cumplimiento con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (ver párrafo 10);
b) declaración sobre la(s) base(s) de medición y
políticas de contabilidad aplicadas;
c) información de soporte para las partidas
presentadas en el cuerpo de cada estado financiero
en el orden en que cada línea y cada estado
financiero sea presentado; y
d) otras revelaciones, incluyendo:
(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones
financieras; y
(ii) revelaciones no financieras.
93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario
o deseable variar el orden de las partidas específicas
dentro de las notas. Por ejemplo, la información
sobre tasas de interés y ajustes del valor razonable
pudieran ser combinadas con la información sobre
vencimientos de instrumentos financieros aunque
los primeros son revelaciones del estado de
resultados y los últimos se relacionan al balance
general. Sin embargo, una estructura sistemática de
las notas se mantiene hasta un punto práctico.
94. Información sobre la base de preparación de los
estados financieros y políticas contables específicas
pudieran ser presentadas como un componente
separado de los estados financieros.
Presentación de las Políticas de Contabilidad
95. La sección de políticas de contabilidad de las
notas a los estados financieros debe describir lo
siguiente:
a) la base (o bases) de medición utilizada en la
preparación de los estados financieros; y
b) cada política contable específica que sea
necesaria para un entendimiento apropiado de los
estados financieros.
96. Además de las políticas contables específicas
utilizadas en los estados financieros, es importante
para los usuarios estar en conocimiento de la(s)
base(s) de medición utilizada(s) (costo histórico,
costo actual, valor realizable, valor razonable o
valor presente) ya que estas forman las bases sobre
las que los estados financieros son preparados.
Cuando más de una base de medición es utilizada
en los estados financieros, es suficiente proveer una
indicación de las categorías de activos y pasivos a
los que se aplica cada base de medición.
97. Cuando se decide si una política contable
específica debe ser revelada, la gerencia considera
si la revelación ayudaría a los usuarios en el
entendimiento de la forma en que las transacciones
y eventos son reflejados en el resultado de
operaciones y posición financiera reportados. Las
políticas contables que una empresa pudiera
considerar presentar incluyen, pero no se limitan a,
lo siguiente:
a) reconocimiento de ingresos;
b) principios de consolidación, incluyendo
subsidiarias y asociadas;
c) combinaciones de negocios;
d) negocios conjuntos;
e) reconocimiento y depreciación/amortización de
activos tangibles e intangibles;
f) capitalización de costos de préstamos y otros
gastos;
g) contratos de construcción;
h) propiedades de inversión;
i) instrumentos financieros e inversiones;
j) arrendamientos;
k) costos de investigación y desarrollo;
l) inventarios;
m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;
n) provisiones;
o) provisión para jubilación patronal y otros
beneficios sociales;
p) conversión de moneda extranjera y cobertura de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
35
riesgo cambiario;
q) definición de segmentos de negocios y
segmentos geográficos y la base para la asignación
de costos entre segmentos;
r) definición de efectivo y equivalentes de efectivo;
s) ajustes por inflación; y
t) concesiones del gobierno.
Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad
específicamente requieren la revelación de las
políticas contables en muchas de estas áreas.
98. Cada empresa considera la naturaleza de sus
operaciones y las políticas que el usuario esperaría
sean reveladas para ese tipo de empresa. Por
ejemplo, todas las empresas del sector privado
tendrían que revelar una política contable para
impuesto a la renta, incluyendo impuestos
diferidos. Cuando una empresa tiene operaciones
importantes en el exterior o transacciones en
moneda extranjera, se tendría que revelar la política
contable para el reconocimiento de las ganancias o
pérdidas en cambio y de cobertura de riesgo
cambiario. En los estados financieros consolidados,
se revela la política utilizada para determinar la
plusvalía mercantil e intereses minoritarios.
99. Una política contable pudiera ser significativa
aun si los montos presentados para períodos
actuales o anteriores no son materiales. También es
apropiado revelar una política contable para cada
política no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y
aplicadas de acuerdo con el párrafo 19.
Otras Revelaciones
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no
esta revelado en otra parte de la información
publicada con los estados financieros:
a) forma legal de la empresa, su país de
incorporación y la dirección de la oficina registrada
(o lugar de negocio principal, si es diferente del de
la oficina registrada);
b) una descripción de la naturaleza de las
operaciones de la empresa y sus actividades
principales;
c) el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.
Fecha Efectiva
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 2 Información que debe Revelarse
en los Estados Financieros. Esta Norma es efectiva
para los estados financieros que cubren períodos
que empiezan en o después del 1 de enero de 1999.
Se incentiva su aplicación en fecha más temprana.
APENDICE
Ilustración de la Estructura de los Estados
Financieros
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las Normas. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en
la aclaración de su significado.
La Norma establece los componentes de los estados
financieros y requerimientos mínimos para
revelación en el balance general y el estado de
resultados así como la presentación de cambios en
el patrimonio. También establece partidas
adicionales que pudieran ser presentadas en los
estados financieros correspondientes o en las notas.
El propósito del Apéndice es proveer ejemplos de
las formas en que los requerimientos para la
presentación del estado de resultados, balance
general y cambios en el patrimonio pudieran ser
presentados en los estados financieros básicos. El
orden de la presentación y descripciones utilizadas
para las partidas deben ser cambiadas donde sea
necesario para lograr una presentación razonable en
las circunstancias particulares de cada empresa.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
36
Grupo XYZ - BALANCE GENERAL AL 31 DE
DICIEMBRE 20X2
(en millones de sucres)
ACTIVOS 20X2 20X1
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo x x
Inversiones temporales x x
Cuentas por cobrar comerciales, neto
de estimación para cuentas de cobro
dudoso por X en 20X2 y X en 20X1 x x
Otras cuentas por cobrar x x
Inventarios x x
Gastos pagados por anticipado x x
Total activos corrientes x x
Activos no corrientes
Inversión en asociadas x x
Propiedad, planta y equipo, neto x x
Plusvalía mercantil, neto x x
Otros activos x x
Total activos x x
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Préstamos a corto plazo x x
Porción corriente de la deuda a
largo plazo x x
Cuentas por pagar comerciales x x
Otras cuentas por pagar x x
Impuestos por pagar x x
Gastos acumulados x x
Total pasivos corrientes x x
Pasivos no corrientes
Deuda a largo plazo x x
Impuesto diferido x x
Provisión para jubilación patronal x x
Total pasivos x x
Interés minoritario x x
Patrimonio
Capital pagado x x
Reservas x x
Utilidades/(pérdidas) acumuladas x x
Total patrimonio x x
Total pasivos y patrimonio x x
GRUPO XYZ - ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AÑO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(en millones de sucres)
(Ilustra la clasificación de gastos por función)
20X2 20X1
Ventas netas x x
Costo de ventas (x) (x)
Utilidad bruta x x
Gastos de ventas (x) (x)
Gastos administrativos (x) (x)
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
(x) (x)
x x
Gasto financiero (x) (x)
Ingresos financieros x x
Participación en la utilidad
de compañías asociadas x x
(x) (x)
Utilidad antes de participación de
empleados en las utilidades e
impuesto a la renta x x
Participación de empleados en
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
37
las utilidades (x) (x)
Impuesto a la renta (x) (x)
Utilidad después de participación
de empleados en las utilidades e
impuesto a la renta x x
Interés minoritario (x) (x)
Utilidad neta de actividades
ordinarias x x
Partidas extraordinarias x x
Utilidad neta del período x x
GRUPO XYZ - ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AÑO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(en millones de sucres)
(Ilustra la clasificación de gastos por naturaleza)
20X2 20X1
Ventas netas x x
Materia prima y otros insumos
utilizados (x) (x)
Costos de personal (x) (x)
Gastos de amortización y depreciación (x) (x)
Variación en inventarios de productos
terminados y productos en proceso (x) x
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
x x
x x
Gasto financiero (x) (x)
Ingreso financiero x x
Participación en la utilidad
de compañías asociadas x x
x x
Utilidad antes de participación de
empleados e impuesto a la renta x x
Participación de empleados en
las utilidades (x) (x)
Impuesto a la renta (x) (x)
Utilidad después de participación
de empleados en las utilidades e
impuesto a la renta x x
Interés minoritario (x) (x)
Utilidad neta de actividades
ordinarias x x
Partidas extraordinarias x (x)
Utilidad neta del período x x
GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO POR EL AÑO
TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 20X2
(en millones de sucres)
Prima en Utilidades
Capital emisión Reserva Otras no dis
pagado acciones legal reser- tribui-
vas das Total
Saldo al 31 de
diciembre 20X0 x x x x x x
Cambio en política
de contabilidad (x) (x)
Saldo
reestructurado x x x x x x
Utilidad neta del
período x x
Dividendos (x) (x)
Apropiación para
reservas x (x) - Emisión de capital
acciones x x x
Saldo al 31 de
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38
diciembre de
20X1 x x x x x x
Aumento de
capital mediante
apropiación de
reservas x (x) (x)
Utilidad neta
del período x x
Dividendos (x) (x)
Apropiación para
reservas x (x) -
Emisión de
capital acciones x x x
Saldo al 31 de
diciembre de
20X2 x x x x x x.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 2
REVELACION EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE BANCOS Y
OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
SIMILARES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 30,
reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma se debe aplicar a los estados
financieros de los bancos e instituciones financieras
(posteriormente llamadas bancos).
2. Para los fines de esta Norma, el término "banco"
incluye todas las instituciones financieras, una de
cuyas principales actividades es aceptar depósitos y
préstamos con el fin de prestar e invertir, y que
están dentro del alcance de la legislación bancaria o
similar. Esta Norma es relevante a dichas empresas
aun cuando no incluya la palabra "banco" en su
nombre.
3. Los bancos representan un sector importante que
influye en los negocios mundialmente. La mayoría
de los individuos y organizaciones hacen uso de
bancos, ya sea como depositantes o prestatarios.
Los bancos desempeñan un papel muy importante
al mantener confianza en el sistema monetario a
través de su relación estrecha con las autoridades
reguladoras y los gobiernos. Por tanto existe
considerable y extendido interés por el bienestar de
los bancos, particularmente en lo que se refiere a su
solvencia y liquidez y el grado relativo de riesgo
que está relacionado con los diferentes aspectos de
su operación. Las operaciones de los bancos, y por
tanto sus principios de contabilidad e información
son diferentes de los de otras empresas comerciales.
Esta Norma reconoce sus necesidades especiales.
También se recomienda la presentación de
comentarios sobre los estados financieros
relacionados con eventos tales como
administración y control de la liquidez y el riesgo.
4. Esta Norma complementa otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad que también son
aplicables a bancos, a menos que estén
específicamente exentas en una Norma.
5. Esta Norma se aplica a los estados financieros
individuales y a los estados financieros
consolidados de un banco. En los casos en que un
grupo lleve a cabo operaciones bancarias, esta
Norma es aplicable respecto a las operaciones sobre
la base de consolidación.
Explicación
6. Los usuarios de los estados financieros de un
banco necesitan información relevante, confiable y
comparable que les ayude a evaluar la situación
financiera y la actuación del banco y que les sea útil
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
39
para tomar decisiones económicas. También
necesitan información que les proporcione un mejor
entendimiento de las características especiales de
las operaciones de un banco. Los usuarios necesitan
dicha información aun cuando el banco esté sujeto
a supervisión y proporcione a las autoridades
reglamentarias cierta información que no siempre
está disponible al público. Por tanto las
revelaciones en los estados financieros de un banco
necesitan ser lo suficientemente claras para
satisfacer las necesidades de los usuarios, dentro del
consenso de lo que razonablemente se puede
requerir de la administración.
7. Los usuarios de estados financieros de un banco
están interesados en su liquidez y solvencia, así
como en los riesgos relacionados con los activos y
pasivos reflejados en su balance general y en sus
partidas fuera del balance. La liquidez se refiere a
la disponibilidad de fondos suficientes para
satisfacer los retiros de depósitos y otros
compromisos financieros a su vencimiento. La
solvencia se refiere al exceso del activo sobre el
pasivo, y por tanto a lo adecuado del capital del
banco. Un banco está expuesto a riesgo de liquidez
así como a riesgos originados por fluctuaciones en
la moneda, movimientos en las tasas de interés,
cambios en los precios del mercado, y por
incumplimiento de las contrapartes. Dichos riesgos
pueden reflejarse en los estados financieros, pero
los usuarios obtienen un mejor entendimiento si la
administración proporciona un comentario sobre
los estados financieros que describa la manera
como maneja y controla los riesgos asociados con
las operaciones del banco.
Políticas Contables
8. Los bancos usan diferentes métodos para el
reconocimiento y medición de las partidas en sus
estados financieros. Aun cuando la armonía de
estos métodos es deseable, va más allá del alcance
de esta Norma. Para cumplir con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentación de Estados Financieros, y por lo tanto
permitir que los usuarios entiendan las bases sobre
las cuales se preparan los estados financieros de un
banco, puede ser necesario revelar las políticas
contables relacionadas con las siguientes partidas:
a) el reconocimiento de los principales tipos de
ingresos (ver párrafos 10 a 11);
b) la valuación de inversiones y valores negociables
(ver párrafos 24 a 25);
c) la distinción entre esas transacciones y otros
eventos que resultan en el reconocimiento de
activos y pasivos en el balance general y aquellas
operaciones y otros eventos que sólo dan origen a
contingencias y compromisos (ver párrafos 26 a
29):
d) los criterios utilizados para determinar pérdidas
sobre préstamos y anticipos para cancelar
préstamos y anticipos no cobrables (ver párrafos 43
a 49); y
e) la base para determinar los cargos por los riesgos
generales del banco y el tratamiento contable de
dichos cargos (ver párrafos 50 y 52).
Algunos de estos asuntos son el tema de algunas
Normas Ecuatorianas de Contabilidad existentes,
mientras que otros podrán tratarse en una fecha
futura.
Estado de Resultados
9. El banco debe presentar un estado de resultados
que agrupe los ingresos y gastos por su naturaleza y
revele los montos de los principales tipos de
ingresos y gastos.
10. Además de los requerimientos de otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en
los estados de resultados o las notas a los estados
financieros deben incluir, sin estar limitados a las
siguientes partidas de ingresos y gastos:
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
40
Intereses y otros ingresos similares
Gastos por intereses y cargos similares Ingresos por dividendos
Ingresos por honorarios y comisiones
Gastos por honorarios y comisiones
Ganancias menos pérdidas originadas por valores
negociables
Ganancias menos pérdidas originadas por valores
de inversión
Ganancias menos pérdidas originadas por
operaciones en moneda extranjera
Otros ingresos de operación
Pérdidas sobre préstamos y anticipos
Gastos generales de administración, y
Otros gastos operativos
11. Los principales tipos de ingresos derivados de
las operaciones de un banco incluyen intereses,
honorarios por servicios, comisiones y resultados
de las operaciones. Cada tipo de ingreso se revela
por separado a fin de que los usuarios puedan
evaluar la actuación de un banco.
12. Los principales tipos de gastos originados por
las operaciones de un banco incluyen intereses,
comisiones, pérdidas en préstamos y anticipos,
cargos relativos a la reducción en el valor en libros
de las inversiones y los gastos administrativos
generales. Cada tipo de gastos se revela por
separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la
actuación de un banco.
13. Las partidas de ingresos y gastos no deben
compensarse excepto aquellas relacionadas con
coberturas y con activos y pasivos que hayan sido
compensados de acuerdo con el párrafo 23.
14. Las partidas de ingresos y gastos no se
compensan en el estado de resultados excepto por
aquellas relacionadas con coberturas y con activos
y pasivos que hayan sido compensados, como se
describe en el párrafo 23. La compensación en otros
casos no permite que los usuarios identifiquen la
actuación de las actividades separadas de un banco
y el rendimiento que obtiene en algunas clases
específicas de activos.
15. Las ganancias y pérdidas derivadas de cada uno
de los siguientes casos normalmente se informan
sobre una base neta:
a) disposición y cambios en el monto en libros de
los valores negociables;
b) disposición de valores de inversión; y
c) operaciones en moneda extranjera.
16. El ingreso por intereses y los gastos por
intereses se revelan por separado con el objeto de
dar un mejor entendimiento de la composición y las
razones de los cambios en el interés neto.
17. El interés neto es un producto tanto de las tasas
de interés como los montos de los créditos y
préstamos. Es deseable que la gerencia proporcione
un comentario sobre las tasas promedio de interés,
el promedio de activos que devengan intereses y el
promedio de pasivos que devengan intereses por el
período. En los casos en que el gobierno
proporcione ayuda a los bancos haciendo
disponibles ciertos depósitos y otras facilidades
crediticias a tasas de interés que son
sustancialmente menores que las tasas del mercado,
la administración debe revelar el monto de dichos
depósitos y facilidades crediticias y su efecto sobre
el ingreso neto.
Balance General
18. El banco debe presentar un balance general que
agrupe los activos y pasivos por su naturaleza y los
liste en un orden que refleje su liquidez relativa.
19. Además de los requerimientos de otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en el
balance o las notas a los estados financieros deben
incluir, sin estar limitados a los siguientes activos y
pasivos:
Activos
Efectivo y saldos con el Banco Central
Certificados de tesorería y otros instrumentos
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41
elegibles para redescuento con el Banco Central.
Valores del gobierno y otros mantenidos para fines
de negocios
Colocación con, y préstamos y anticipos a otros
bancos
Otras colocaciones en el mercado de dinero
Préstamos y anticipos a clientes
Valores de inversión
Pasivos
Depósitos de otros bancos
Otros depósitos en el mercado de dinero
Montos a favor de otros depositantes
Certificados de depósito
Pagarés y otras obligaciones evidenciados por
papeles
Otros fondos obtenidos en préstamo
20. El enfoque más útil para la clasificación del
activo y pasivo de un banco es agruparlos por su
naturaleza y listarlos en el orden de su liquidez; esto
puede ser más o menos igual que sus vencimientos.
Las partidas corrientes y no corrientes no se
presentan por separado porque la mayoría de los
activos y pasivos de un banco pueden realizarse o
liquidarse en un futuro cercano.
21. La distinción entre saldos con otros bancos y
saldos con otras partes del mercado de dinero y de
otros depositantes es información relevante porque
nos da un entendimiento de las relaciones del banco
con y la dependencia sobre otros bancos y el
mercado de dinero. Por tanto, un banco revela
separadamente:
a) saldos con el Banco Central;
b) colocaciones con otros bancos;
c) otras inversiones en el mercado de dinero;
d) depósitos de otros bancos;
e) otros depósitos en el mercado de dinero; y
f) otros depósitos
22. Generalmente un banco no conoce a los
tenedores de sus certificados de depósito porque
usualmente se negocian en un mercado abierto. Por
ello los bancos revelan separadamente los depósitos
que se han obtenido a través de la emisión de sus
propios certificados de depósito u otros papeles
negociables.
23. El monto al que cualquier activo o pasivo esté
mostrado en el balance general no debe ser
compensado por la deducción de otro pasivo o
activo a menos que exista el derecho legal para
compensar y dicha compensación represente la
expectativa en cuanto a la realización o liquidación
del activo o pasivo.
24. El banco debe revelar el valor de mercado de los
valores negociables y los valores de realización
inmediata si dichos valores son diferentes de los
montos en libros mostrados en los estados
financieros.
25. Es importante distinguir entre los valores
negociables de los de inversión y de otras
inversiones. Los valores negociables son aquellos
que han sido adquiridos y mantenidos con la
intención de revenderlos a corto plazo. Los valores
de inversión se adquieren y son mantenidos con
fines de rendimiento o incremento del capital y
usualmente se mantienen hasta su vencimiento. Si
los valores de mercado de los valores negociables y
los valores de inversión negociables son diferentes
de los montos en libros que se muestran en los
estados financieros, tales valores deben ser
revelados de acuerdo con la Norma referente a
Contabilización sobre las Inversiones. No es
apropiado mostrar como inversiones en los estados
financieros de un banco los préstamos, anticipos y
otras transacciones similares.
Contingencias y Compromisos Incluyendo Partidas
Fuera del Balance
26. El banco debe revelar las siguientes
contingencias y compromisos (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Después de la Fecha del Balance):
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42
a) la naturaleza y monto de los compromisos para
extender los créditos que son irrevocables porque
no pueden ser retirados a discreción del banco sin
el riesgo de incurrir en multas o gastos
significativos; y
b) la naturaleza y monto de las contingencias y el
monto de los compromisos incluidos en partidas
fuera del balance por ejemplo:
(i) avales incluyendo garantías generales de
endeudamiento, garantías de aceptaciones
bancarias y cartas de crédito pendientes que sirven
como garantías financieras para préstamos y
valores;
(ii) contingencias relativas a ciertas transacciones
incluyendo garantías y cartas de crédito pendientes
relativas a transacciones particulares;
(iii) contingencias a corto plazo auto - liquidables
relacionadas con el comercio derivadas por el
movimiento de bienes, tales como créditos
documentales en donde el embarque relativo se usa
como garantía;
(iv) los contratos de venta y recompra no
reconocidos en el balance general;
(v) partidas relacionadas con intereses y tipos de
cambios de divisas incluyendo los intercambios de
deuda por capital (swaps), opciones y operaciones
a futuro; y
(vi) otros compromisos y facilidades de emisión de
documentos.
27. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Después de la Fecha del Balance, trata
sobre la contabilización y revelación de
contingencias. Dicha Norma es de relevancia
particular para los bancos puesto que a menudo los
bancos se involucran en muchos tipos de
contingencias y compromisos, algunos revocables
y otros irrevocables, que con frecuencia son
importantes en monto y sustancialmente más
cuantiosos que los de otras empresas comerciales.
28. Muchos bancos también llevan a cabo
transacciones que no han sido reconocidas como
activos o pasivos a la fecha del balance, pero dan
origen a contingencias o compromisos; tales
partidas fuera del balance a menudo representan
una parte importante del negocio de un banco y tal
vez tengan una influencia significativa sobre el
nivel de riesgo al cual está expuesto el banco. Esas
partidas también pueden aumentar o reducir otros
riesgos, por ejemplo, al establecer cobertura de
activos o pasivos en el balance. Las partidas fuera
del balance pueden originarse por transacciones que
se llevan a cabo en nombre de clientes o por la
posición comercial del propio banco.
29. Los usuarios de estados financieros necesitan
estar informados sobre las contingencias y
compromisos irrevocables de un banco, debido a las
demandas que pudieran afectar su liquidez y
solvencia y a la posibilidad inherente de pérdidas
potenciales. Los usuarios también requieren
información adecuada acerca de la naturaleza y
monto de las transacciones fuera del balance que
lleva a cabo un banco.
Vencimiento de Activos y Pasivos
30. El banco debe revelar un análisis de los activos
y pasivos en agrupaciones de vencimientos
relevantes basados en el período remanente a la
fecha del balance, con la fecha de vencimiento
contratado.
31. La correspondencia y falta de correspondencia
controlada de los vencimientos y tasas de intereses
del activo es fundamental para la administración de
un banco. No es usual para los bancos estar
totalmente correspondidos puesto que las
operaciones llevadas a cabo a menudo son por
períodos inciertos y de diferentes tipos. Una
posición no correspondida potencialmente
acrecenta la utilidad pero también puede aumentar
el riesgo de pérdidas.
32. Los vencimientos de los activos y pasivos y la
capacidad para reponer a un costo aceptable los
pasivos que devenguen intereses a medida que
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43
vencen, son factores importantes para determinar la
liquidez de un banco y su exposición a fluctuación
en las tasas de interés y tipos de cambio. Para
proporcionar información que sea relevante para la
evaluación de su liquidez, un banco revela cuando
menos, un análisis de los activos y pasivos en
agrupaciones de vencimientos relevantes.
33. Las agrupaciones de vencimiento que se aplican
a los activos y pasivos individuales atendiendo a su
vencimiento, difieren de acuerdo a los criterios
utilizados por cada banco y a las características de
los activos y pasivos en particular. Algunos
ejemplos de los períodos usados incluyen los
siguientes:
a) hasta 1 mes;
b) de 1 mes a 3 meses;
c) de 3 meses a 1 año;
d) de 1 año a 5 años;
e) de 5 años o más.
Frecuentemente los períodos se combinan, por
ejemplo, en el caso de préstamos y anticipos, al
agrupar los que son a un año y aquellos que son por
más de un año. Cuando el pago se distribuye
durante un período, cada amortización se asigna al
período que es convenido o esperado
contractualmente pagado o cobrado.
34. Es esencial que los períodos de vencimiento
adoptados por el banco sean los mismos para los
activos y pasivos. Esto define el grado hasta el cual
son correspondidos los vencimientos y la
dependencia consecuente del banco sobre otras
fuentes de liquidez.
35. Los vencimientos pueden expresarse en
términos de:
a) El período remanente hasta la fecha de pago;
b) el período original hasta la fecha de pago; o
c) el período remanente hasta la siguiente fecha en
la cual pudieran cambiar las tasas de interés.
El análisis de los activos y pasivos por sus períodos
remanentes hasta la fecha de pago proporciona la
mejor base para evaluar la liquidez de un banco. Un
banco también puede revelar los vencimientos del
pago basándose en el período original hasta la fecha
de pago a fin de proporcionar datos sobre su
captación y estrategia de negocios. Además un
banco puede revelar agrupaciones de vencimiento
basándose en el período remanente hasta la
siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas
de interés a fin de demostrar su exposición a los
riesgos de tasas de interés. En sus comentarios a los
estados financieros, la administración también
puede proporcionar información acerca de la
exposición a tasas de interés y sobre la manera en
que maneja y controla dichas exposiciones.
36. Los depósitos hechos en un banco pueden
retirarse a la vista y los anticipos otorgados por el
banco pueden ser pagaderos a la vista. Sin embargo,
en la práctica estos depósitos y anticipos a menudo
se mantienen por largos períodos sin ser retirados o
pagados, por tanto la fecha efectiva del pago será
posterior a la fecha contratada. De cualquier manera
el banco revela un análisis expresado en términos
de vencimientos contratados aun cuando el período
contratado para el pago a menudo no sea el período
efectivo porque las fechas contratadas reflejan los
riesgos de liquidez relacionados con los activos y
pasivos del banco.
37. Algunos activos del banco no tienen fecha de
vencimiento contratada. El período en el que se
supone que vencerán dichos activos usualmente se
toma como la fecha en que se espera que los activos
serán realizados.
38. La evaluación de los usuarios acerca de la
liquidez de un banco según su revelación de las
agrupaciones de vencimientos se hace en el
contexto de las prácticas bancarias locales,
incluyendo la disponibilidad de fondos para los
bancos. Los fondos a corto plazo en el curso normal
de las operaciones provienen del mercado de dinero
o en una emergencia del Banco Central.
39. Con el fin de proporcionar a los usuarios un
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44
amplio entendimiento de las agrupaciones de
vencimientos, las revelaciones en los estados
financieros pueden complementarse con
información acerca de la posibilidad de pago dentro
del período remanente. Por ello la administración
puede proporcionar en sus comentarios sobre los
estados financieros, información acerca de los
períodos efectivos y sobre la manera en que maneja
y controla los riesgos y exposiciones asociados con
los diferentes perfiles de vencimiento y tasas de
interés.
Concentración de Activos, Pasivos y Partidas Fuera
del Balance
40. El banco debe revelar cualquier concentración
significativa de sus activos, pasivos y partidas fuera
del balance. Tales revelaciones deben hacerse en
términos de áreas geográficas, grupos de clientes o
de industrias u otras concentraciones de riesgos. El
banco también debe revelar el monto de las
exposiciones de divisas extranjeras netas
significativas.
41. El banco revela concentraciones significativas
en la distribución de sus activos y en la fuente de
sus pasivos porque es una indicación útil de los
riesgos potenciales inherentes en la realización de
los activos y los fondos disponibles para el banco.
Dichas revelaciones se hacen en términos de áreas
geográficas, grupos de clientes o industrias u otras
concentraciones de riesgo que sean apropiadas en
las circunstancias del banco. También es importante
un análisis similar y la explicación de las partidas
fuera del balance. Las áreas geográficas pueden
comprender países individuales, grupos de países o
regiones dentro de un país; las revelaciones de
clientes pueden tratar con sectores tales como
gobiernos, autoridades públicas y empresas
comerciales y de negocios. Dichas revelaciones se
hacen además de cualquier información
segmentada requerida por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad relacionada con Información
Financiera por segmentos.
42. La revelación de exposiciones significativas de
moneda extranjera neta también es una indicación
útil del riesgo de pérdidas derivadas de
fluctuaciones en el tipo de cambio.
Pérdidas en Préstamos y Anticipos
43. El banco debe revelar lo siguiente:
a) la política contable que describe la base sobre la
cual se reconocen como gastos y se cargan a
resultados los préstamos y anticipos no
recuperables;
b) los detalles de los movimientos en la estimación
para pérdidas en préstamos y anticipos durante el
período. Debe revelar por separado el monto
cargado a resultados en el período por las pérdidas
en préstamos y anticipos no recuperables, el monto
cargado en el período por préstamos y anticipos
llevados a resultados y el monto acreditado en el
período por préstamos y anticipos previamente
acreditados a resultados que hayan sido
recuperados;
c) el monto total de la estimación para pérdidas en
préstamos y anticipos a la fecha del balance; y
d) el monto total incluido en el balance general para
los préstamos y anticipos sobre los cuales no se
están acumulando intereses y la base usada para
determinar el monto en libros de tales préstamos y
anticipos.
44. Cualquier cantidad provisionada respecto de las
pérdidas en préstamos y anticipos además de
aquellas pérdidas que hayan sido específicamente
identificadas, o las pérdidas potenciales cuya
experiencia indica están presentes en la cartera de
préstamos y anticipos, deben contabilizarse como
traspasos de las utilidades retenidas. Cualquier
crédito resultante por la reducción de tales montos
originan un incremento en las utilidades retenidas y
no se incluyen en la determinación de la utilidad o
pérdida neta del período.
45. Es inevitable que en el curso normal de las
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
45
operaciones los bancos sufran pérdidas en
préstamos, anticipos y otros tipos de crédito al
convertirse parcial o totalmente incobrables. El
monto de las pérdidas que ha sido específicamente
identificado se reconoce como un gasto el cual se
carga a resultados y se deduce del monto en libros
de la categoría apropiada de préstamos y anticipos
como una provisión para pérdidas en préstamos y
anticipos. El monto de las pérdidas potenciales que
no se haya identificado específicamente pero cuya
experiencia indica están presentes en la cartera de
préstamos y anticipos, también se reconoce como
un gasto y se carga a resultados, deduciéndolo del
total del valor en libros de los préstamos y
anticipos. La evaluación de estas pérdidas depende
del juicio de la administración, sin embargo es
esencial que ésta aplique sus determinaciones de
una manera consistente de un período a otro.
46. Las circunstancias pueden requerir o permitir
que un banco haga cargos contra resultados por
pérdidas en préstamos y anticipos en adición de las
pérdidas que hayan sido específicamente
identificadas y las pérdidas potenciales cuya
experiencia indica que están presentes en la cartera
de préstamos y anticipos. Cualquiera de esos cargos
representa aplicaciones de utilidades retenidas y no
gastos al determinar el ingreso neto por el período.
De manera semejante cualquier crédito resultante
de la reducción de dichos cargos origina un
aumento de las utilidades retenidas y no se incluye
en la determinación de la utilidad o pérdida neta.
47. Los usuarios de los estados financieros de un
banco necesitan saber el impacto que han tenido las
pérdidas en préstamos y anticipos sobre la situación
financiera y las operaciones del banco; esto les
ayuda a juzgar la efectividad con la cual el banco ha
empleado sus recursos. Por tanto el banco revela el
monto total de la provisión para pérdidas en
préstamos y anticipos a la fecha del balance y los
movimientos en la provisión durante el periodo.
Los movimientos en la provisión se muestran por
separado, incluyendo los montos dados de baja que
se han recuperado durante el periodo.
48. El banco puede estar obligado a decidir no
acumular los intereses sobre un préstamo o
anticipo, por ejemplo, cuando el prestatario esta
atrasado más que en un período en particular
respecto al pago de intereses o capital. El banco
revela el monto total de los préstamos y anticipos a
la fecha del balance en el cual no se están
acumulando los intereses y la base usada para
determinar el monto en libros de tales préstamos y
anticipos. También es deseable que el banco revele
si reconoce los ingresos por intereses sobre tales
préstamos y anticipos y el impacto que tiene la no
acumulación de interés sobre su estado de
resultados.
49. Cuando no pueden recuperarse, los préstamos y
anticipos son castigados y cargados contra la
provisión respectiva. En algunos casos no son
castigados hasta que todos los procedimientos
legales necesarios se hayan completado y el monto
de la pérdida sea finalmente determinada. En otros
casos son castigados, por ejemplo, cuando el
prestatario no ha pagado interés alguno ni el capital
que venció en un período específico. Como difiere
el momento en el cual se mandan a resultados los
préstamos y anticipos no recuperables, el monto
bruto de los préstamos y anticipos y de las
provisiones para pérdidas puede variar
considerablemente en circunstancias similares.
Como resultado el banco revela su política para
castigar los préstamos y anticipos no recuperables.
Riesgos de la Banca en General
50. Cualquier monto provisionado respecto a los
riesgos de la banca en general, incluyendo las
pérdidas futuras y otros riesgos no anticipados o
contingencias además de aquellas por las que debe
hacerse una estimación de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Después de la Fecha del Balance, deben
revelarse por separado como traspasos de las
utilidades retenidas. Cualquier crédito resultante de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
46
la reducción de dichos montos originan un
incremento en las utilidades retenidas y no se
incluyen en la determinación de la utilidad o
pérdida neta.
51. Las circunstancias pueden requerir o permitir
que un banco haga cargos contra resultados por los
riesgos de los bancos en general, incluyendo las
pérdidas futuras u otros riesgos no previsibles,
además de los cargos por pérdidas sobre préstamos
y anticipos determinados de acuerdo con el párrafo
45. Tal vez el banco deba o se le permita hacer
cargos contra resultados por contingencia además
de aquellas por las que se requiere acumular según
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Después de la Fecha del Balance. Estos
cargos pueden dar como resultado una
sobreestimación del pasivo, subestimación del
activo o acumulaciones y provisiones no reveladas.
52. El estado de resultados no puede presentar
información relevante y confiable acerca del
desempeño de un banco si la utilidad o pérdida neta
incluye provisiones no reveladas para los riesgos en
general u otras contingencias, o créditos no
revelados que resultan al reversar dichas
provisiones. De la misma forma el balance general
no puede proporcionar información relevante y
confiable acerca de la situación financiera del banco
si el balance general incluye pasivos
sobreestimados, activos subestimados o
acumulaciones y provisiones no reveladas.
Activos Dados en Garantía
53. El banco debe revelar el monto total de los
pasivos garantizados y la naturaleza del monto en
libros de los activos pignorados como garantía.
54. En los casos que requiera que los bancos
otorguen en prenda activos como garantía para
soportar ciertos depósitos y otros pasivos, los
montos involucrados con frecuencia son
sustanciales así que tal vez tengan un impacto
importante sobre la evaluación de la situación
financiera del banco.
Actividades de Fideicomiso
55. Normalmente los bancos actúan como
fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que
resultan en la tenencia o colocación de activos a
nombre de personas físicas, fideicomisos, planes de
beneficios por retiro y otras instituciones. Siempre
y cuando el fideicomisario u otra relación similar
esté legalmente amparado, estos activos no serán
activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su
balance general. Si el banco esta dedicado a
actividades de fideicomiso significativas, la
revelación de ese hecho y la indicación de la
extensión de dichas actividades se hace en los
estados financieros, debido al pasivo potencial si
fallara en sus funciones fiduciarias. Para este
propósito las actividades de fideicomiso no abarcan
las funciones de una custodia segura.
Transacciones con Partes Relacionadas
56. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 6 sobre Revelaciones de Partes Relacionadas,
trata generalmente con las revelaciones de
relaciones entre partes relacionadas y las
transacciones entre una empresa informante y sus
partes relacionadas. Esta Norma es de particular
relevancia en la presentación de los estados
financieros de un banco.
57. Ciertas circunstancias entre partes relacionadas
pueden efectuarse en términos diferentes de las
transacciones con partes relacionadas. Por ejemplo,
el banco puede anticipar una fuerte suma o cargar
menores tasas de interés a una parte relacionada que
de otra manera lo haría en circunstancias idénticas
a una parte no relacionada; los anticipos o depósitos
pueden moverse entre las partes relacionadas más
rápidamente y con menos formalidad que lo que es
posible cuando están involucradas partes no
relacionadas. Aun cuando las transacciones entre
partes relacionadas se originan en el curso normal
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
47
de los negocios del banco, la información sobre
dichas transacciones es relevante para las
necesidades de los usuarios y su revelación es
requerida por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 6 relacionada con
Revelaciones de Partes Relacionadas.
58. Cuando el banco ha entrado en transacciones
con partes relacionadas es apropiado revelar la
naturaleza de la relación entre las partes
relacionadas, los tipos de transacciones, y los
elementos de las transacciones necesarios para un
entendimiento de los estados financieros del banco.
Los elementos que normalmente serán revelados
para estar de conformidad con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6
relacionada con Revelaciones de Partes
Relacionadas, incluyen la política de préstamos del
banco hacia partes relacionadas y, respecto de las
transacciones de partes relacionadas, el monto
incluido en o la proporción de:
a) cada una de las revelaciones de préstamos y
anticipos, depósitos y aceptaciones y pagarés,
pueden incluir los montos totales pendientes al
principio y final del período, así como los anticipos,
depósitos, reembolsos y otros cambios durante el
periodo;
b) cada uno de los principales tipos de ingresos,
gastos por intereses y comisiones pagadas;
c) el monto cargado contra resultados en el periodo
por pérdidas sobre préstamos y anticipos y el monto
de la provisión a la fecha del balance; y
d) compromisos irrevocables y contingencias y
compromisos originados por partidas fuera del
balance.
Fecha Efectiva
59. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros de bancos cuyos períodos empiezan en
o después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en fecha más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD
NEC No. 3
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7,
revisada en diciembre de 1992. La Norma se
muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación en esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
Objetivo
La información sobre los flujos de efectivo de una
empresa es útil para proporcionar a los usuarios de
estados financieros una base para evaluar la
habilidad de la empresa para generar efectivo y sus
equivalentes y las necesidades de la empresa en las
que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Las
decisiones económicas que toman los usuarios
requieren una evaluación de la habilidad de una
empresa para generar efectivo y sus equivalentes,
así como la oportunidad y certidumbre de su
generación.
El objetivo de esta Norma es requerir la
presentación de información acerca de los cambios
históricos en el efectivo y sus equivalentes de una
empresa, por medio de un estado de flujos de
efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las
actividades operativas, de inversión y de
financiamiento durante el período.
Alcance
1. Una empresa debe preparar un estado de flujos
de efectivo de acuerdo con los requisitos de esta
Norma y debe presentarlo como parte integral de
sus estados financieros.
2. Los usuarios de los estados financieros de una
empresa están interesados en cómo la empresa
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
48
genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las
empresas necesitan efectivo esencialmente para las
mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden
ser sus principales actividades que producen
ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus
operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar
rendimientos a sus inversiones. Por consiguiente
esta Norma requiere que todas las empresas
presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la Información de Flujos de
Efectivo
3. Cuando se usa conjuntamente con los demás
estados financieros, un estado de flujos de efectivo
proporciona información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de una
empresa, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su habilidad para generar
efectivo y sus equivalentes.
También acrecienta la comparabilidad de los
informes sobre la actuación operativa por diferentes
empresas porque elimina los efectos de usar
diferentes tratamientos contables para las mismas
transacciones y eventos.
4. La información histórica de flujos de efectivo se
usa con frecuencia como indicador del monto,
oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de
efectivo. También es útil para verificar la exactitud
de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo y
examinar la relación entre las utilidades y el flujo
de efectivo neto y el impacto de los precios
cambiantes.
Definiciones
5. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados que se indican:
Efectivo comprende el efectivo en caja y los
depósitos a la vista.
Equivalentes de efectivo inversiones a corto plazo,
de alta liquidez que son inmediatamente
convertibles a cifras de efectivo conocidas y las
cuales están sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo
y sus equivalentes.
Actividades operativas son las principales
actividades de la empresa que producen ingresos y
otras actividades que no son de inversión o de
financiamiento.
Actividades de inversión son la adquisición y
enajenación de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los equivalentes de
efectivo.
Actividades de financiamiento son actividades que
dan por resultado cambios en el tamaño y
composición del capital contable y los préstamos de
la empresa.
Efectivo y sus Equivalentes
6. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el
fin de cumplir con los compromisos de efectivo a
corto plazo más que para su inversión u otros
propósitos. Para que una inversión califique como
equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente
convertible a un monto conocido de efectivo y estar
sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su
valor. Por lo tanto, una inversión califica
normalmente como equivalente de efectivo sólo
cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos
desde su fecha de adquisición. Las inversiones en
acciones de otras empresas están excluidas de los
equivalentes de efectivo a menos que sean, en
sustancia, equivalentes de efectivo. Por ejemplo en
el caso de acciones preferentes adquiridas dentro de
un corto período de su vencimiento y con una fecha
de amortización específica.
7. Los préstamos bancarios se consideran
generalmente actividades de financiamiento. Sin
embargo en ciertos casos los sobregiros bancarios
que son reembolsables a la vista forman una parte
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49
integral de la administración del efectivo de una
empresa. En tales circunstancias, los sobregiros
bancarios se incluyen como un componente del
efectivo y sus equivalentes. Una característica de
dichos arreglos bancarios es que el saldo del banco
con frecuencia fluctúa de ser positivo a sobregirado.
8. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos
entre partidas que constituyen efectivo o sus
equivalentes porque estos componentes son parte
de la administración del efectivo de una empresa
más que parte de sus actividades operativas, de
inversión o de financiamiento. La administración
del efectivo incluye la inversión de los excesos de
efectivo en los equivalentes de efectivo.
Presentación de un Estado de Flujos de Efectivo
9. El estado de flujos de efectivo debe informar los
flujos de efectivo durante el período clasificado por
las actividades operativas, de inversión y de
financiamiento.
10. Una empresa presenta sus flujos de efectivo por
actividades operativas, de inversión y de
financiamiento de la manera más apropiada para su
negocio. La clasificación por actividades
proporciona información que permite a los usuarios
evaluar el impacto de esas actividades sobre la
situación financiera de la empresa y el monto de su
efectivo y de los equivalentes del efectivo. Esta
información también puede usarse para evaluar las
relaciones entre dichas actividades.
11. Una sola transacción puede incluir flujos de
efectivo que están clasificados de manera diferente.
Por ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un
préstamo incluye tanto intereses como capital, el
elemento del capital se clasifica como una actividad
de financiamiento y los intereses como una
actividad operativa.
Actividades Operativas
12. El monto de los flujos de efectivo originados
por las actividades operativas es un indicador clave
del grado hasta el cual las operaciones de la
empresa han generado suficientes flujos de efectivo
para liquidar los préstamos, mantener la capacidad
operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer
nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiamiento. La información sobre los
componentes específicos de los flujos de efectivo
operativos históricos es útil, conjuntamente con
otra información, para pronosticar los futuros flujos
de efectivo de las operaciones.
13. Los flujos de efectivo de las actividades
operativas se derivan principalmente de las
actividades principales de la empresa que producen
ingresos. Por lo tanto, generalmente son el resultado
de las transacciones y otros eventos que entran en
la determinación de la utilidad o pérdida neta.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo de las
actividades operativas son:
a) ingresos en efectivo por la venta de bienes y
prestación de servicios;
b) ingresos en efectivo por regalías, honorarios,
comisiones y otros;
c) pagos en efectivo a proveedores de bienes y
servicios;
d) pagos en efectivo a y en nombre de los
empleados;
e) ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una
empresa de seguros por primas y reclamaciones,
anualidades y otros beneficios de las pólizas;
f) pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a
menos que puedan identificarse específicamente
con las actividades de financiamiento e inversión; y
g) ingresos en efectivo y pagos por contratos
mantenidos para fines de negociación o
comerciales.
Algunas transacciones, tales como la venta de una
parte de la planta, pueden dar origen a una utilidad
o pérdida que esté incluida en la determinación de
la utilidad o pérdida neta. Sin embargo, los flujos
de efectivo relativos a tales transacciones son flujos
de efectivo por las actividades de inversión.
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50
14. Una empresa puede mantener valores y
préstamos para fines de negociación o comerciales,
en cuyo caso son similares al inventario adquirido
específicamente para reventa. Por lo tanto los flujos
de efectivo originados por la compra y venta de
valores de negociación o comercialización se
clasifican como actividades operativas.
Similarmente, los anticipos en efectivo y los
préstamos hechos por las instituciones financieras
usualmente se clasifican como actividades
operativas porque se refieren a la principal
actividad de la empresa que produce ingresos.
Actividades de Inversión
15. Es importante la revelación separada de flujos
de efectivo originados por las actividades de
inversión, porque los flujos de efectivo representan
el grado hasta el cual se han hecho las erogaciones
para los recursos que tienen intención de generar
ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Algunos
ejemplos de los flujos de efectivo originados por las
actividades de inversión son:
a) pagos en efectivo para adquirir propiedades,
planta y equipo, intangibles y otros activos a largo
plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos
por desarrollo capitalizados y propiedades, planta y
equipo auto - construidos;
b) ingresos en efectivo por ventas de propiedades,
planta y equipo, intangibles y otros activos a largo
plazo;
c) pagos en efectivo para adquirir acciones o
instrumentos de deuda de otras empresas y
participaciones en negocios conjuntos (que no sean
pagos hechos por aquellos instrumentos
considerados como equivalentes de efectivo o los
que se mantienen para propósitos de negociación o
comercialización);
d) ingresos en efectivo por ventas de acciones o
instrumentos de deuda de otras empresas y
participaciones en negocios conjuntos (que no sean
cobros hechos por aquellos instrumentos
considerados como equivalentes de efectivo o los
que se mantienen para propósitos de negociación o
comercialización);
e) anticipos en efectivo y préstamos hechos a otras
partes (que no sean anticipos y préstamos otorgados
por alguna institución financiera);
f) ingresos en efectivo por la liquidación de
anticipos y préstamos recibidos de otras partes (que
no sean anticipos y préstamos recibidos por alguna
institución financiera);
g) pagos en efectivo por contratos a futuro,
contratos de opciones y contratos de recompra
(swaps) excepto cuando los contratos se mantienen
para propósitos de negociación o comercialización,
o los pagos se han clasificado como actividades de
financiamiento; y
h) ingresos en efectivo por contratos a futuro,
contratos de opciones y contratos de recompra
(swaps) excepto cuando los contratos se mantienen
para propósitos de negociación o comercialización,
o los ingresos se han clasificado como actividades
de financiamiento.
Cuando un contrato se contabiliza como cobertura
de una posición identificable, los flujos de efectivo
del contrato se clasifican de la misma manera que
los flujos de efectivo de la posición que está siendo
cubierta.
Actividades de Financiamiento
16. Es importante la revelación separada de flujos
de efectivo originados por las actividades de
financiamiento porque es útil para proyectar las
necesidades de flujos de efectivo en el futuro por
pagar a los proveedores de capital de la empresa.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo originados
por las actividades de financiamiento son:
a) efectivo proveniente de la emisión de acciones u
otros instrumentos de participación;
b) pagos en efectivo a los propietarios para adquirir
o redimir las acciones de la empresa;
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51
c) efectivo proveniente de la emisión de
obligaciones; préstamos, documentos, bonos,
hipotecas y otros créditos a corto y largo plazo;
d) pagos en efectivo por un prestatario para reducir
el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento
financiero.
Informes de Flujos de Efectivo por Actividades
Operativas
17. Una empresa deberá informar los flujos por las
actividades operativas usando cualquiera de los
siguientes métodos:
a) el método directo, por el cual se revelan las
principales clases de ingresos brutos en efectivo y
pagos brutos en efectivo; o
b) el método indirecto, por el cual la utilidad o
pérdida neta es ajustada por los efectos de
transacciones que no son de naturaleza de efectivo,
cualquier diferimiento o acumulación de los
ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y
partidas de ingresos o gastos asociadas con los
flujos de efectivo por inversión o financiamiento.
18. El método directo proporciona información que
puede ser de utilidad al estimar los flujos de
efectivo en el futuro y que no está disponible bajo
el método indirecto.
Las empresas que usen el método directo deben
presentar separadamente, como mínimo lo
siguiente;
a) efectivo cobrados a clientes
b) intereses y dividendos recibidos
c) otros ingresos de efectivo operativos, si los
hubieren
d) efectivo pagado a empleados y otros proveedores
de bienes y servicios
e) intereses pagados
f) impuesto a la renta pagado
g) otros pagos en efectivo operativos, si los
hubieren
h) conciliación de la utilidad o pérdida neta con el
efectivo neto proveniente de (usado por)
actividades operativas.
19. Bajo el método indirecto, el flujo de efectivo
neto por las actividades operativas se determina
ajustando la utilidad o pérdida neta por los efectos
de:
a) cambio durante el período en inventarios y
cuentas operativas por cobrar y pagar;
b) partidas que no representan movimiento de
efectivo tales como depreciación, provisiones,
impuestos diferidos, ganancias o pérdidas en
moneda extranjera no realizadas, utilidades no
distribuidas de las asociadas e intereses
minoritarios; y
c) todas las demás partidas porque son flujos de
efectivo por inversión o financiamiento.
Informes de Flujos de Efectivo por Actividades de
Inversión y Financiamiento
20. Una empresa deberá informar separadamente
las principales clases de ingresos brutos en efectivo
y pagos brutos en efectivo derivados de las
actividades de inversión y de financiamiento,
excepto en la medida en que los flujos de efectivo
descritos en los párrafos 21 y 23 sean informados
sobre una base neta.
Informes de Flujos de Efectivo sobre una Base
Neta
21. Los flujos de efectivo originados por las
siguientes actividades operativas, de inversión o de
financiamiento pueden reportarse sobre una base
neta:
a) los ingresos y pagos en efectivo a nombre de
clientes cuando los flujos de efectivo reflejan las
actividades del cliente más que las de la empresa; y
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52
b) los ingresos y pagos en efectivo por partidas en
las cuales la rotación es rápida, los montos son
importantes y los vencimientos son cortos.
22. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo
señalados en el párrafo 21 a) son:
a) La aceptación y reembolso de los depósitos a la
vista en un banco;
b) los fondos mantenidos de los clientes por una
empresa de inversiones; y
c) las rentas cobradas en nombre de, y pagadas a,
los dueños de las propiedades.
Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo
señalados en el párrafo 21 (b) son anticipos hechos
para, y el reembolso de:
a) montos de capital relativos a clientes de tarjeta de
crédito;
b) la compra y venta de inversiones; y
c) otros préstamos a corto plazo obtenidos; por
ejemplo, los que tienen un plazo de vencimiento de
tres meses o menos.
23. Los flujos de efectivo originados por cada una
de las siguientes actividades de una institución
financiera pueden informarse sobre una base neta:
a) ingresos y pagos en efectivo por la aceptación y
reembolso de depósitos con fecha de vencimiento
fija;
b) la colocación de depósitos con y el retiro de
depósitos de otras instituciones financieras; y
c) anticipos y préstamos en efectivo hechos a
clientes y el reembolso de dichos anticipos y
préstamos.
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera
24. Los flujos de efectivo originados por
transacciones en alguna moneda extranjera deben
registrarse en la moneda que informa la empresa
aplicando al monto de la moneda extranjera el tipo
de cambio entre la moneda que informa y la moneda
extranjera a la fecha del flujo de efectivo.
25. Los flujos de efectivo de una subsidiaria
extranjera deben convertirse a los tipos de cambio
entre la moneda en que se informa y la moneda
extranjera a la fecha del flujo de efectivo.
26. Un tipo de cambio promedio ponderado para un
período puede usarse para efectuar la conversión de
los flujos de efectivo cuya conversión a los tipos de
cambio vigentes en las fechas de las transacciones
resulta laboriosa.
27. Las ganancias y pérdidas no realizadas por
variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo,
el efecto de las variaciones en el tipo de cambio
sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en
una moneda extranjera, se informa en el estado de
flujos de efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus
equivalentes al principio y al final del período. Este
monto se presenta separadamente de los flujos de
efectivo por las actividades operativas, de inversión
y de financiamiento.
Partidas Extraordinarias
28. Los flujos de efectivo asociados con las partidas
extraordinarias deberán clasificarse como
originados por las actividades operativas, de
inversión o de financiamiento según sea apropiado,
y revelarse por separado.
29. Los flujos de efectivo asociados con partidas
extraordinarias se revelan por separado como
originadas por las actividades operativas, de
inversión o de financiamiento en el estado de flujos
de efectivo, para permitir que los usuarios
entiendan su naturaleza y efecto sobre los flujos de
efectivo presentes y futuros de la empresa.
Intereses y Dividendos
30. Los flujos de efectivos por intereses recibidos y
pagados, y dividendos pagados deben ser revelados
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53
por separado cada uno y clasificarse
individualmente como actividades operativas y de
financiamiento, respectivamente.
31. El monto total de los intereses pagados durante
un período se revela en el estado de flujos de
efectivo, si fue reconocido como un gasto en el
estado de resultados o capitalizado.
Impuesto a la Renta
32. El flujo de efectivo originado por el impuesto a
la renta deberá ser revelado por separado y
clasificarse como flujos de efectivo por las
actividades operativas.
Inversiones en Subsidiarias, Asociadas y en
Negocios en Participación
33. Cuando una inversión en alguna asociada o
subsidiaria es registrada usando el método de
participación o de costos, un inversionista restringe
su información en el estado de flujos de efectivo a
los flujos de efectivo entre sí mismos y la compañía
en la que invierte, por ejemplo, a dividendos y
anticipos.
34. Una empresa que reporta su participación en
una entidad controlada conjuntamente usando una
consolidación proporcional, incluye en su estado
consolidado de flujos de efectivo su parte
proporcional de los flujos de efectivo de la entidad
controlada conjuntamente. Una empresa que
reporta dichos intereses usando el método de
participación incluye en su estado de flujos de
efectivo los flujos de efectivo respecto de sus
inversiones en una entidad controlada
conjuntamente y las distribuciones y otros pagos o
recibos entre ésta y la entidad controlada
conjuntamente.
35. El total de los flujos de efectivo originados por
adquisiciones y por la enajenación de subsidiarias u
otras unidades de negocios deberán presentarse por
separado y clasificarse como actividades de
inversión.
Transacciones que no Requieren Efectivo
36. Las transacciones de inversión y financiamiento
que no requieren el uso de efectivo o sus
equivalentes deben ser excluidas del estado de
flujos de efectivo. Tales transacciones deberán
revelarse en notas a los estados financieros de una
manera que proporcione toda la información
relevante acerca de estas actividades de inversión y
financiamiento.
37. Muchas actividades de inversión y
financiamiento no tienen un impacto directo sobre
los flujos de efectivo actuales aunque sí afectan la
estructura de capital y activos de una empresa. La
exclusión de transacciones que no requieren de
efectivo, del estado de flujos de efectivo es
consistente con el objetivo de un estado de flujos de
efectivo puesto que dichas partidas no involucran
flujos de efectivo en el período actual. Algunos
ejemplos de transacciones que no requieren de
efectivo son:
a) la adquisición de activos ya sea asumiendo
pasivos directamente relacionados o por medio de
un arrendamiento financiero;
b) la adquisición de una empresa por medio de una
emisión de acciones o participaciones; y
c) la conversión de deuda en patrimonio.
Componentes del Efectivo y sus Equivalentes
38. Una empresa deberá revelar los componentes
del efectivo y sus equivalentes y deberá presentar
una conciliación de las cifras en su estado de flujos
de efectivo con las partidas equivalentes reportadas
en el balance general.
39. En vista de la variedad de prácticas de
administración del efectivo y arreglos bancarios en
todo el mundo y a fin de cumplir con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentación de Estados Financieros, una empresa
revela la política que adopta al determinar la
composición del efectivo y sus equivalentes.
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54
40. El efecto de cualquier cambio en la política para
determinar los componentes del efectivo y sus
equivalentes, por ejemplo, un cambio en la
clasificación de los instrumentos financieros que
anteriormente se consideraban como parte del
portafolio de inversiones de una empresa se debe
informar.
Otras Revelaciones
41. Una empresa deberá revelar, junto con algún
comentario de la administración, el monto de los
saldos importantes de efectivo y sus equivalentes
mantenidos por la empresa que no están disponibles
para su uso.
42. Existen varias circunstancias en las que los
saldos importantes de efectivo y sus equivalentes
mantenidos por la empresa no están disponibles
para su uso. Algunos ejemplos incluyen saldos de
efectivo y sus equivalentes restringidos por
convenio de préstamos.
43. Otra información adicional puede ser relevante
para que los usuarios entiendan la situación
financiera y liquidez de una empresa. Se
recomienda la revelación de esta información, junto
con algún comentario de la administración, la cual
puede incluir:
a) el monto de facilidades de préstamos no retirados
que pudieran estar disponibles para actividades
operativas futuras y para liquidar compromisos de
capital, indicando cualquier restricción sobre el uso
de tales facilidades.
b) los montos totales de flujos de efectivo por cada
actividad operativa, de inversión y de
financiamiento relacionados con participación en
negocios conjuntos, informados usando la
consolidación proporcional;
c) el monto total de flujos que represente aumentos
en la capacidad operativa separadamente de
aquellos flujos de efectivo que se requieren para
mantener la capacidad operativa; y
d) el monto de flujos de efectivo originados por
actividades operativas, de inversión y de
financiamiento de cada industria y segmento
geográfico, debe ser informado.
44. La revelación por separado de los flujos de
efectivo que representan aumentos en la capacidad
operativa y los flujos de efectivo que se requieren
para mantener la capacidad operativa es útil para
permitir al usuario determinar si la empresa está
invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de
su capacidad operativa. Una empresa que no
invierte adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa puede estar prejuiciando la
productividad futura por razón de liquidez y
distribuciones a los propietarios.
45. La revelación de flujos de efectivo por áreas
permite a los usuarios obtener un mejor
entendimiento de la relación entre los flujos de
efectivo del negocio globalmente y los de sus partes
componentes y la disponibilidad y variabilidad de
los flujos de efectivo por áreas.
Fecha Efectiva
46. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 10 "Información de los Cambios en
la Situación Financiera". Esta Norma es efectiva
para los estados financieros que cubren períodos
que empiezan en o después del 1 de enero de 1999.
Se incentiva su aplicación en fecha más temprana.
APENDICE
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las normas. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las normas para asistir en la
aclaración de su significado.
1. Estado de Flujos de Efectivo para una Empresa
que no sea una Institución Financiera
1. Los ejemplos muestran solamente los montos del
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55
período actual. Las cifras correspondientes al
período anterior, deben ser presentadas de acuerdo
con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 1, Presentación de Estados Financieros.
2. La información del estado de resultados y del
balance general se proporciona para mostrar cómo
se han derivado los flujos de efectivo el método
directo y el método indirecto. Ni el estado de
resultados ni el balance general se presentan de
conformidad con los requisitos de revelación y
presentación de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
3. La siguiente información adicional también es
relevante para la preparación del estado de flujos de
efectivo:
- Todas las acciones de una subsidiaria fueron
adquiridas por S/. 590. Los valores justos de los
activos adquiridos y los pasivos asumidos fueron
los siguientes:
S/.
Inventarios 100
Cuentas por cobrar 100
Efectivo 40
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores 100
Deuda a largo plazo 200
- Se reunieron S/. 250 por la emisión de acciones de
capital y otros S/. 250 por préstamos a largo plazo.
- El gasto por intereses fue S/. 400, de los cuales S/.
170 se pagaron durante el período. También se
pagaron durante el período S/. 100 relacionados con
los gastos por intereses del período anterior.
- Los dividendos pagados fueron S/. 1.200.
El pasivo por impuesto al principio y al final del
período fue S/. 1.000 y S/. 400, respectivamente.
Durante el período, se hizo otra provisión de
impuesto por S/. 200. El impuesto retenido sobre
dividendos fue S/. 100.
Durante el período, el grupo adquirió propiedades,
planta y equipo por un costo total de S/. 1.250 de
los cuales S/. 900 fueron adquiridos por medio de
arrendamiento financiero. Se hicieron pagos en
efectivo por S/. 350 para adquirir propiedades,
planta y equipo.
- La planta con un costo original de S/. 80 y
depreciación acumulada de S/. 60, se vendió en S/.
20.
- Las cuentas por cobrar al final de 19X2 incluyen
S/. 100 de intereses por cobrar.
Estado Consolidado de Resultados por el período
terminado en 19X2
S/.
Ventas 30.650
Costo de ventas (26.000)
Utilidad bruta 4.650
Depreciación (450)
Gastos administrativos y de ventas (910)
Intereses pagados (400)
Ingresos por inversiones (500)
Pérdida en cambio (40)
Utilidad neta antes de impuesto y
partida extraordinaria 3.350
Partida extraordinaria - Ingresos por
liquidación del seguro contra terremoto 180
Utilidad neta después de partida
extraordinaria 3.530
Impuesto a la renta (300)
Utilidad neta 3.230
Balance General Consolidado al final de 19X2
19X2 19X1
S/. S/.
Activos
Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por cobrar 1.900 1.200
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Inventarios 1.000 1.950
Cartera de inversiones 2.500 2.500
Propiedades, planta y equipo
al costo 3.730 1.910
Depreciación acumulada (1.450) (1.060)
Propiedades, planta y
equipo, neto 2.280 850
Total de activos 8.090 6.660
Pasivos
Cuentas por pagar a proveedores 250 1.890
Intereses por pagar 230 100
Impuesto a la renta 400 1.000
Deuda a largo plazo 2.300 1.040
Total de pasivos 3.180 4.030
Patrimonio de accionistas
Capital social 1.500 1.250
Utilidades retenidas 3.410 1.380
Total patrimonio de accionistas 4.910 2.630
Total pasivos y patrimonio de
accionistas 8.090 6.660
Estado de Flujos de Efectivo por el Método
Directo (párrafo 17a)
19X2
S/.
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Efectivo recibido de clientes 30.150
Efectivo pagado a proveedores y empleados
(27.600)
Efectivo proveniente de operaciones 2.550
Intereses recibidos 200
Dividendos recibidos 200
Intereses pagados (270)
Impuesto a la renta (900)
Flujos de efectivo antes de partida extraordinaria
1.780
Ingresos por liquidación del seguro contra
terremoto 180
Efectivo neto proveniente de actividades operativas
1.960
Flujos de efectivo en actividades de inversión:
Adquisición de subsidiaria x, neto del
efectivo adquirido (Nota A) (550)
Adquisición de propiedades, planta y
equipo (Nota B) (350)
Producto de venta de equipo 20
Efectivo neto usado en actividades de inversión
(880)
Flujos de efectivo en actividades de financiamiento:
Emisión de acciones 250
Préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos por arrendamiento financiero (90)
Dividendos pagados (1.200)
Efectivo neto usado en actividades de
financiamiento (790)
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 290
Efectivo y sus equivalentes al principio del
período (Nota C) 120
Efectivo y sus equivalentes al final del
período (Nota C) 410
Conciliación de la Utilidad Neta Antes de
Impuesto y Partida Extraordinaria con el
Efectivo Neto Proveniente de Actividades
Operativas
S/.
Utilidad neta antes de impuesto y partida
extraordinaria 3.350
Ajustes por:
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57
Depreciación 450
Pérdida en cambio 40
Efectivo proveniente de actividades operativas
antes de cambios en el capital de trabajo 3.840
Aumento en cuentas por cobrar a
clientes y otros (500)
Disminución en inventarios 1.050
Disminución en cuentas por pagar a proveedores
(1.740)
Disminución en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida
extraordinaria 1.780
Producto de liquidación del seguro contra
terremoto 180
Efectivo neto proveniente de actividades
operativas 1.960.
Estado de Flujos de Efectivo por el Método
Indirecto (párrafo 17b)
19X2
S/.
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Utilidad neta antes de impuesto y partida
extraordinaria 3.350
Ajustes por:
Depreciación 450
Pérdida en cambio 40
Efectivo proveniente de actividades operativas
antes de cambios en el capital de trabajo 3.840
Aumento en cuentas por cobrar a clientes
y otros (500)
Disminución en inventarios 1.050
Disminución en cuentas por pagar a
proveedores (1.740)
Disminución en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida
extraordinaria 1.780
Producto de liquidación del seguro contra
terremoto 180
Efectivo neto proveniente de actividades
operativas 1.960
Flujos de efectivo en actividades de
inversión:
Adquisición de subsidiaria X neta del
efectivo adquirido (Nota A) (550)
Adquisición de propiedades, planta y
equipo (Nota B) (350)
Producto de venta de equipo 20
Efectivo neto usado en actividades de inversión
(880)
Flujos de efectivo en actividades de financiamiento:
Emisión de acciones 250
Préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos por arrendamiento financiero (90)
Dividendos pagados (1.200)
Efectivo neto usado en actividades de
financiamiento (790)
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 290
Efectivo y sus equivalentes al principio del
período (Nota C) 120
Efectivo y sus equivalentes al final del
período (Nota C) 410
Notas al Estado de Flujos de Efectivo
(método directo y método indirecto)
A. Adquisición de Subsidiaria
Durante el período el Grupo adquirió la subsidiaria
X. El valor justo de los activos adquiridos y los
pasivos asumidos fueron como sigue:
S/.
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58
Efectivo 40
Cuentas por cobrar 100
Inventarios 100
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores (100)
Deuda a largo plazo (200)
Total del precio de compra 590
Menos: Efectivo de X (40)
Flujos de efectivo por adquisición neto
del efectivo adquirido 550
B. Propiedades, Planta y Equipo
Durante el período, el Grupo adquirió propiedades,
planta y equipo por un costo total de S/. 1.250, de
los cuales S/. 900 se adquirieron por medio de
arrendamiento financiero. Se hicieron pagos en
efectivo por S/. 350 para adquirir propiedades,
planta y equipo.
C. Efectivo y sus Equivalentes
El efectivo y sus equivalentes consisten de efectivo
disponible y saldos con bancos, e inversiones en
instrumentos del mercado de dinero. El efectivo y
sus equivalentes incluidos en el estado de flujos de
efectivo comprenden las siguientes cifras del
balance:
19X2 19X1
S/. S/.
Efectivo disponible y saldos con bancos 40 25
Inversiones a corto plazo 370 135
Efectivo y sus equivalentes
previamente informados 410 160
Efecto de las variaciones en el
tipo de cambio - (40)
Efectivo y sus equivalentes actualizado 410 120
El efectivo y sus equivalentes al final del período
incluyen depósitos con bancos por S/. 100 en poder
de una subsidiaria que no son fácilmente
transferibles a la compañía matriz debido a
restricciones de cambio.
El grupo no ha girado facilidades de préstamo por
S/. 2.000 de los cuales S/. 700 pueden usarse
solamente para expansión en el futuro.
D. Información por Areas
Segmento Segmento Total
A B
S/. S/. S/.
Flujos de efectivo por:
Actividades operativas 1.700 (140) 1.560
Actividades de inversión (640) 160 (480)
Actividades de financiamiento (570) (220) (790)
490 (200) 290
2. Estado de Flujos de Efectivo para una Institución
Financiera
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las normas. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las normas para asistir en la
aclaración de su significado.
1. El ejemplo muestra sólo cifras del período actual.
Se requiere presentar las cifras correspondientes al
período anterior con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1, Presentación de Estados
Financieros.
2. El ejemplo se presenta usando el método directo.
19X2
S/.
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Ingresos por intereses y comisiones 28.447
Intereses pagados (23.463)
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
59
Recuperación por préstamos previamente
cancelados 237
Efectivo pagado a proveedores y empleados (997)
Dividendos recibidos 200
Intereses recibidos 300
Efectivo proveniente de actividades operativas
antes de cambios en activos y pasivos operativos
4.724
(Aumento) disminución en activo operativo:
Fondos a corto plazo (650)
Depósitos mantenidos para fines reglamentarios
o de control monetario 234
Anticipos en efectivo a clientes (288)
Aumento neto en valores negociables (120)
Aumento (disminución) en pasivo operativo:
Depósitos de clientes 240
Certificados de depósitos negociables (200)
Efectivo neto proveniente de actividades
operativas antes de impuesto a la renta 3.940
Impuesto a la renta (100)
Efectivo neto proveniente de actividades operativas
3.840
Flujos de efectivo en actividades de inversión:
Venta de subsidiaria Y 50
Producto sobre venta de valores no negociables
1.200
Compra de valores no negociables (1.600)
Adquisición de propiedades, planta y equipo (500)
Efectivo neto usado en actividades de inversión
(850)
Flujos de efectivo en actividades de financiamiento:
Emisión de acciones 1.000
Emisión de acciones preferentes por adquisición
de subsidiaria 800
Pago de préstamos a largo plazo (200)
Disminución neta en otros préstamos (1.000)
Dividendos pagados (400)
Efectivo neto proveniente de actividades
de financiamiento 200
Efecto de las variaciones en el tipo de cambio
sobre el efectivo y sus equivalentes 600
Aumento neto en efectivo y sus equivalentes 3.790
Efectivo y sus equivalentes al principio del período
4.050
Efectivo y sus equivalentes al final del período
7.840.
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD
NEC No. 4
CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE
OCURREN DESPUES
DE LA FECHA DEL BALANCE
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 10,
reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilización
y revelación de contingencias, y sucesos que
ocurren después de la fecha del balance.
2. Se excluyen del alcance los temas siguientes que
pueden dar por resultado la existencia de
contingencias:
a) pasivos de compañías de seguros de vida
derivados de pólizas emitidas;
b) obligaciones derivadas de planes de pensiones.
c) compromisos originados por contratos de
arrendamiento a largo plazo.
d) impuesto a la renta.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
60
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados que se indican:
Una contingencia es una condición o situación cuyo
resultado final, ganancia o pérdida, sólo se
confirmará si acontecen o dejan de acontecer uno o
más sucesos futuros inciertos.
Sucesos que ocurren después de la fecha del
balance son aquellos acontecimientos tanto
favorables como desfavorables, que ocurren entre
la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la
emisión de los estados financieros. Pueden
identificarse dos tipos de sucesos:
a) los que proporcionan prueba adicional de
condiciones que existían a la fecha del balance, y
b) los que son indicadores de condiciones surgidas
posteriormente a la fecha del balance.
Contingencias
4. El término contingencias usado en esta Norma
está restringido a condiciones o situaciones a la
fecha del balance, el efecto financiero el cual ha de
ser determinado por sucesos futuros que pueden
ocurrir o dejar de ocurrir. Muchas de tales
condiciones o situaciones se reflejan en
acumulaciones registradas en los estados
financieros siguiendo el concepto fundamental
contable de lo devengado.
5. Se requieren estimaciones en los estados
financieros para muchas de las actividades en
marcha y recurrentes de una empresa. Sin embargo,
el hecho de que se incluya una estimación no crea
por sí mismo el tipo de incertidumbre que
caracteriza una contingencia, aunque puedan ser
similares los procedimientos para determinar las
cifras mostradas en los estados financieros. Por
ejemplo el hecho de usar estimaciones de vida útil
para determinar la depreciación no hace de la
depreciación una contingencia, la expiración
eventual de la vida útil del activo no es incierta.
Igualmente, los importes que se adeuden por
servicios recibidos no son contingencias como se
les define en el párrafo 3, aun cuando las cifras
hayan sido estimadas; no hay incertidumbre alguna
acerca del hecho de que se haya incurrido en esas
obligaciones.
6. La incertidumbre relativa a sucesos futuros puede
expresarse por un rango de resultados. Este rango
puede presentarse como probabilidades
cuantificadas, pero en la mayoría de las
circunstancias esto sugiere un nivel de precisión
que no está apoyado por la información disponible.
El rango o escala de resultados puede también
presentarse en una descripción general usando
términos que vayan desde lo probable hasta lo
remoto.
7. Las estimaciones del resultado y del efecto
financiero de las contingencias se determinan a
juicio de la administración de la empresa. Se basa
este juicio en la consideración de la información
disponible hasta la fecha en la que se autoricen los
estados financieros para su emisión e incluirá un
revisión de los sucesos ocurridos después de la
fecha del balance, complementada por la
experiencia en transacciones similares y en algunos
casos por informes de peritos independientes.
Pérdidas Contingentes
8. El monto de una pérdida contingente debe
acumularse por medio de un cargo en el estado de
resultados si:
a) es probable que sucesos futuros confirmen que,
después de tomar en cuenta cualquier probable
recuperación relacionada, se ha deteriorado un
activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del
balance, y
b) puede hacerse una estimación razonable del
importe de la pérdida resultante.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
61
9. La existencia de una pérdida contingente debe
revelarse en los estados financieros si falta alguna
de las condiciones del párrafo 8, a menos que la
posibilidad de una pérdida sea remota.
10. El tratamiento contable de una pérdida
contingente se determina por el resultado que se
espera de la contingencia. Si es probable que una
contingencia resultara en una pérdida para la
empresa entonces es prudente incluir una provisión
para esa pérdida en los estados financieros.
11. La estimación del monto de una pérdida
contingente por la que haya de registrarse una
provisión en los estados financieros puede basarse
en la información que proporciona un rango de
importes a los que podría ascender la pérdida
resultante de la contingencia. La mejor estimación
de la pérdida dentro de ese rango es la que se
registra. Cuando dentro del rango no hay una cifra
indicada como la mejor estimación en comparación
con las otras, cuando menos se registra el importe
mínimo del rango. Se hace revelación de que la
empresa está expuesta a una pérdida en exceso de
la provisión registrada si tal posibilidad existe.
12. Si existe evidencia insuficiente o contradictoria
para estimar el monto de una pérdida contingente,
entonces se revela la existencia y la naturaleza de la
contingencia.
13. La pérdida potencial para una empresa puede
reducirse o evitarse cuando el pasivo contingente
esté compensado por una relativa contrademanda o
demanda a un tercero. En tales casos el importe de
cualquier provisión puede determinarse después de
tomar en cuenta la probable recuperación derivada
de la contrademanda.
14. La existencia y monto de garantías,
obligaciones descontadas y otras obligaciones
similares contraídas por una empresa generalmente
se revelan en los estados financieros a través de una
nota, aun cuando sea remoto que ocurra una pérdida
para la empresa.
15. Los importes acumulados por riesgos generales
o no especificados de los negocios que no se
relacionan con situaciones o condiciones existentes
en la fecha del balance, no se justifican como
provisiones para contingencias respecto de riesgos
de tal naturaleza.
Ganancias Contingentes
16. Las ganancias contingentes no deben
acumularse en los estados financieros. La existencia
de ganancias contingentes debe revelarse si es
probable que la ganancia se realice.
17. Las ganancias contingentes no se registran en
los estados financieros pues esto puede dar por
resultado el reconocimiento de utilidades que nunca
lleguen a realizarse. Sin embargo, cuando la
realización de una ganancia sea virtualmente
segura, entonces tal ganancia no es una
contingencia y es apropiado registrarla.
18. Es importante que la revelación evite dar
implicaciones engañosas en cuanto a la
probabilidad de su realización.
Valuación - Contingencias
19. El monto al cual se muestra una contingencia en
los estados financieros se basa en la información
que esté disponible en la fecha en que se autorice la
emisión de los estados financieros. Por tanto los
sucesos que ocurren después de la fecha del balance
y que indican que a esa fecha algún activo podría
haber sufrido menoscabo o que algún pasivo podría
haber existido, se toman en cuenta al identificar las
contingencias y determinar los importes en que
éstas se incluyen en los estados financieros.
20. En algunos casos puede identificarse
separadamente cada contingencia y las
circunstancias especiales de cada situación pueden
considerarse en la determinación del monto de la
misma. Una demanda judicial de importancia
contra la empresa puede representar tal
contingencia. Entre los factores tomados en cuenta
por la dirección para evaluar la contingencia están
el progreso de la demanda en la fecha en que se
autoriza la emisión de los estados financieros, las
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62
opiniones de los abogados y otros consejeros, la
experiencia de la empresa en casos similares y la de
otras empresas en situaciones parecidas.
21. Si las incertidumbres que crearon una
contingencia respecto de una transacción individual
se presentan en muchas transacciones similares,
entonces no se necesita determinar para cada una el
importe de la contingencia sino basar el monto
sobre el grupo de transacciones similares. Como
ejemplos de tales contingencias se pueden
mencionar las garantías sobre productos vendidos y
la estimación de la parte irrecuperable de las
cuentas por cobrar. Se incurre frecuentemente en
tales costos y la experiencia proporciona un medio
para estimar con precisión razonable el importe del
pasivo o de la pérdida aunque no se identifiquen
individualmente las transacciones que dieron lugar
a la pérdida. La acumulación de estos costos da por
resultado su reconocimiento en el mismo período
contable en el cual tuvieron lugar las transacciones
relacionadas.
Revelación
22. Si se requiere revelar las contingencias de
acuerdo con los párrafos 9 ó 16 de esta Norma, debe
suministrarse la siguiente información:
a) la naturaleza de la contingencia;
b) los factores inciertos que pueden afectar los
resultados futuros;
c) una estimación del efecto financiero o la
aseveración de que tal estimación no puede hacerse.
Sucesos que Ocurren Después de la Fecha del
Balance
23. Los sucesos que ocurren entre la fecha del
balance y la fecha en la cual se autoriza la emisión
de los estados financieros pueden indicar la
necesidad de ajustes a los activos y pasivos o
pueden requerir revelación.
24. El proceso que se sigue en la autorización para
la emisión de los estados financieros varía
dependiendo de la estructura de la administración
de cada empresa y de los procedimientos empleados
para preparar y finalizar los estados financieros,
pero la fecha de autorización para emisión
normalmente será la fecha en la cual se autoriza que
los estados sean emitidos para distribución fuera de
la empresa.
25. Deben ajustarse los activos y pasivos respecto
de sucesos que ocurren después de la fecha del
balance y que proporcionan prueba adicional para
ayudar en la estimación de las cifras relacionadas
con las condiciones existentes a la fecha del
balance, o que indican que el supuesto de negocio
en marcha no es apropiado en relación con la
totalidad o una parte de la empresa.
26. Se requieren ajustes del activo y pasivo por
hechos que ocurren después de la fecha del balance
y que suministran información adicional para
determinar las cifras relacionadas con las
condiciones existentes a la fecha del balance. Por
ejemplo, puede hacerse el ajuste por la pérdida del
saldo de un cliente cuya quiebra es declarada
después de la fecha del balance.
27. Los sucesos posteriores a la fecha del balance
pueden indicar que la totalidad o una parte de la
empresa cesan de ser un negocio en marcha. Un
deterioro en los resultados de operaciones y en la
situación financiera después de la fecha del balance
pueden indicar la necesidad de considerar si es
apropiado usar el supuesto del negocio en marcha
para la presentación de los estados financieros.
28. No deben ajustarse los activos y pasivos por
sucesos ocurridos después de la fecha del balance
que no afecten la condición de dichas cuentas a esa
fecha, pero deberán revelarse tales sucesos si son de
tal importancia que el no revelarlos afectaría la
habilidad de los usuarios de los estados financieros
para hacer evaluaciones y tomar decisiones
adecuadas.
29. No es apropiado ajustar los activos y pasivos
por sucesos ocurridos después de la fecha del
balance, si tales sucesos no se relacionan a
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
63
condiciones existentes a la fecha del balance. Un
ejemplo es la baja del valor de mercado de una
inversión entre la fecha del balance y la de
autorización para la emisión de los estados
financieros. La declinación en el valor de mercado
normalmente no se relaciona con la condición de las
inversiones a la fecha del balance, sino que refleja
circunstancias ocurridas en el siguiente período. Sin
embargo generalmente se revelan sucesos ocurridos
en períodos posteriores cuando representan
cambios no usuales en las condiciones de activos o
pasivos a la fecha del balance; por ejemplo, la
destrucción de una planta importante de producción
por un incendio ocurrido después de la fecha del
balance.
30. Los sucesos que ocurren después de la fecha del
balance y que indican condiciones surgidas también
con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede
afectar la habilidad de los usuarios de los estados
financieros para hacer evaluaciones y tomar
decisiones adecuadas. Un ejemplo de un suceso de
tal naturaleza sería una adquisición importante de
otra empresa.
31. Deben ser objeto de ajuste o de revelación los
dividendos que se declaran o se proponen, entre la
fecha del balance y la de aprobación de dichos
estados, con respecto al período cubierto por los
estados financieros.
32. Hay sucesos que aunque tengan lugar después
de la fecha del balance, en algunas ocasiones se
reflejan en los estados financieros debido a
requisitos estatutarios o por su naturaleza especial.
Revelación
33. Si de acuerdo con el párrafo 28 de esta Norma,
se requiere revelación de sucesos ocurridos después
de la fecha del balance, debe proporcionarse la
siguiente información:
a) la naturaleza del suceso
b) una estimación del efecto financiero, o la
aseveración de que tal estimación no puede hacerse.
Fecha efectiva
34. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye al Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 3 "Contingencias y Sucesos que
Ocurren después de la Fecha del Balance". Esta
Norma es efectiva para los estados financieros que
cubren períodos que empiezan en o después del 1
de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en
fecha más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 5
UTILIDAD O PERDIDA NETA POR EL
PERIODO, ERRORES
FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN
POLITICAS CONTABLES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación en esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es señalar la
clasificación, revelación y tratamiento contable de
ciertas partidas en el estado de resultado de modo
que todas las empresas lo preparen y presenten
sobre una base consistente. Esto aumenta la
comparabilidad con los estados financieros de
períodos anteriores de la empresa así como con los
estados financieros de otras empresas.
Consecuentemente esta Norma requiere la
clasificación y revelación separada de las partidas
extraordinarias y la revelación de ciertas partidas de
las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias.
También especifica el tratamiento contable para los
cambios en estimaciones contables, cambios en
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
64
políticas contables y la corrección de errores
fundamentales.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse al presentar las
ganancias o pérdidas por actividades ordinarias y
las partidas extraordinarias en el estado de
resultados y para la contabilización de los cambios
en estimaciones contables, errores fundamentales y
cambios en políticas contables.
2. Esta Norma se refiere entre otras cosas a la
revelación de ciertas partidas de ganancias o
pérdidas netas por el período. Estas revelaciones se
hacen en adición a cualesquiera otras revelaciones
requeridas por otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
3. Esta Norma también se refiere a ciertas
revelaciones relativas a operaciones
discontinuadas. No se refiere a los temas de
reconocimiento y cuantificación relativos a las
operaciones discontinuadas.
4. Los efectos para impuestos de las partidas
extraordinarias, errores fundamentales y cambios
en políticas contables se contabilizan y son
revelados de acuerdo a la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad relacionada con la Contabilización del
Impuesto a la Renta.
Definiciones
5. Los términos siguientes se usan en esta Norma
con los significados que se indican:
Partidas extraordinarias son ingresos o gastos que
se originan por eventos o transacciones que son
claramente distintas de las actividades ordinarias de
la empresa y por tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular.
Actividades ordinarias son cualesquiera actividades
que lleva a cabo una empresa como parte de su
negocio y aquellas actividades relacionadas en las
que participa la empresa, que se originan de estas
actividades.
Una operación discontinuada es el resultado de la
venta o abandono de una operación que representa
una línea importante del negocio por separado y
cuyos activos, ganancias o pérdida neta, y
actividades pueden ser distinguidos físicamente,
operacionalmente y para propósitos de información
financiera.
Errores fundamentales son errores descubiertos en
el periodo actual que son de tal significación que los
estados financieros de uno o más periodos
anteriores no pueden ser ya considerados como
confiables a la fecha de su emisión.
Políticas contables son los principios, bases,
convenciones, reglas, y prácticas específicos
adoptados por una empresa para preparar y
presentar los estados financieros.
Ganancia o Pérdida Neta por el Período
6. Todas las partidas de ingreso y gastos
reconocidas en un período deben ser incluidas en la
determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período a menos que una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad requiera o permita algo diferente.
7. Normalmente todas las partidas de ingreso o
gastos reconocidas en un período se incluyen en la
determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período. Esto incluye partidas extraordinarias y los
efectos de cambios en los estimados contables. Sin
embargo pueden existir circunstancias en que
ciertas partidas puedan ser excluidas de la ganancia
o pérdida neta por el período actual. Esta Norma
trata de estas dos circunstancias: la corrección de
errores fundamentales y el efecto de los cambios en
políticas contables.
8. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
refieren a temas que pueden cumplir con las
definiciones de ingreso o gastos pero que
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
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generalmente se excluyen de la determinación de la
ganancia o pérdida neta. Los ejemplos incluyen
superávits por revaluación (ver Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo) y ganancias y
pérdidas originadas por la conversión de los estados
financieros de una entidad extranjera (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 7 referente a
Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de
Moneda Extranjera).
9. La ganancia o pérdida neta por el período
comprende los componentes siguientes, cada uno
de los cuales debe revelarse en la carátula del estado
de resultados:
a) ganancia o pérdida por actividades ordinarias; y
b) partidas extraordinarias.
Partidas Extraordinarias
10. La naturaleza y monto de cada partida
extraordinaria debe ser revelado por separado.
11. Virtualmente todas las partidas de ingreso y
gastos incluidas en la determinación de la ganancia
o pérdida neta por el período se originan en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa. Por
tanto sólo en raras ocasiones se origina una partida
extraordinaria en un evento o transacción.
12. El hecho de que un evento o transacción sea
claramente distinto de las actividades ordinarias de
la empresa se determina por la naturaleza del evento
o transacción en relación al negocio que
ordinariamente desempeña la empresa y no por la
frecuencia con que se espera que ocurran dichos
eventos. Por tanto un evento o transacción puede ser
extraordinario para una empresa pero no
extraordinario para otra empresa a causa de las
diferencias entre sus respectivas actividades
ordinarias. Por ejemplo, las pérdidas surgidas como
resultado de un terremoto pueden calificar como
una partida extraordinaria para muchas empresas.
Sin embargo las reclamaciones originadas por los
tenedores de las pólizas por un terremoto, no
califican como una partida extraordinaria para una
empresa de seguros que asegura contra dichos
riesgos.
13. Ejemplos de eventos o transacciones que
generalmente dan origen a partidas extraordinarias
para la mayoría de las empresas, son:
a) la expropiación de activos; o
b) un terremoto u otro desastre natural.
14. La revelación de la naturaleza y monto de cada
partida extraordinaria puede hacerse en la carátula
del estado de resultados, o cuando esta revelación
se hace en las notas de los estados financieros, el
monto total de todas las partidas extraordinarias se
revela en la carátula del estado de resultados.
Ganancia o Pérdida por Actividades Ordinarias
15. Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro
de las ganancias o pérdidas por actividades
ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o
incidencia que su revelación sea relevante para
explicar el comportamiento de la empresa por el
período, la naturaleza y monto de dichas partidas
debe revelarse por separado.
16. Aunque las partidas de ingreso y gastos
descritas en el párrafo 17 no sean partidas
extraordinarias, la naturaleza y monto de dichas
partidas puede ser relevante para los usuarios de los
estados financieros para entender la posición
financiera y los resultados de una empresa y para
hacer proyecciones sobre la posición financiera y
sus resultados. La revelación de dicha información
se hace generalmente en las notas a los estados
financieros.
17. Las circunstancias que pueden dar origen a la
revelación por separado de partidas de ingreso y
gastos de acuerdo al párrafo 15, incluyen:
a) la rebaja de inventarios al valor neto realizable, o
las propiedades, planta y equipo al monto
recuperable, así como la anulación de dichas
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66
rebajas;
b) una reestructuración de las actividades de una
empresa y la reversión de cualesquiera provisiones
para los costos de reestructuración;
c) disposiciones de partidas de propiedades, planta
y equipo
d) disposiciones de inversiones a largo plazo;
e) operaciones discontinuadas;
f) arreglos de litigios; y
g) otras reversiones de provisiones.
Operaciones Discontinuadas
18. Si bien la disposición de las inversiones o de
otros activos importantes puede ser suficientemente
importante para justificar la revelación de las
partidas relacionadas de ingreso o gastos,
ocasionalmente una empresa vende o abandona una
línea separada importante del negocio, que se
distingue de otras actividades del negocio, por
ejemplo, un segmento determinado de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8
referente a Reportando Información Financiera por
Segmentos. Cuando esto constituye una operación
discontinuada según se define en esta Norma, las
revelaciones contenidas en el párrafo 19 son
relevantes para los usuarios de los estados
financieros.
19. Las revelaciones siguientes deben hacerse para
cada operación discontinuada:
a) la naturaleza de la operación discontinuada;
b)los segmentos de industria o geográficos en los
que se informa de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 referente a
Reportando Información Financiera por
Segmentos;
c) la fecha efectiva de discontinuación para
propósitos contables;
d) la manera de discontinuación (venta o
abandono);
e) la ganancia o pérdida sobre la discontinuación y
la política contable usada para cuantificar la
ganancia o pérdida, y
f) los ingresos y la ganancia o pérdida por las
actividades ordinarias de la operación por el
período, junto con los montos correspondientes
para cada período anterior presentado.
20. Los resultados de una operación discontinuada
se incluyen generalmente en la ganancia o pérdida
por actividades ordinarias. Sin embargo, en las raras
circunstancias en que la discontinuación sea el
resultado de eventos o transacciones que son
claramente distintos de las actividades ordinarias de
la empresa y por lo tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular, el ingreso o
gastos que se originen por la discontinuación son
tratados como partidas extraordinarias. Por
ejemplo, si una subsidiaria es expropiada por un
gobierno extranjero, el ingreso o gasto que se
origine por la expropiación puede calificar como
una partida extraordinaria. Los requisitos de
revelación del párrafo 19 se aplican a todas las
operaciones discontinuadas incluyendo aquellas
que dan origen a partidas extraordinarias.
21. Cuando se conoce en la fecha en que son
autorizados los estados financieros para su emisión
que una operación fue discontinuada después de la
fecha de los estados financieros o que será
discontinuada, los requisitos de revelación del
párrafo 19 se aplican al grado en que la información
pueda ser estimada confiablemente.
Cambios en las Estimaciones Contables
22. Como resultado de las incertidumbres
inherentes a las actividades de negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser
cuantificadas con precisión sino que sólo pueden
ser estimadas. El proceso de estimación implica el
juicio basado en la información más reciente
disponible. Pueden requerirse estimados, por
ejemplo de deudas incobrables, obsolescencia de
inventarios, o la vida útil o patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos de los
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
67
activos depreciables. El uso de estimaciones
razonables es una parte esencial en la preparación
de estados financieros que no demerita su
confiabilidad.
23. Una estimación puede tener que ser revisada si
ocurren cambios respecto de las circunstancias
sobre las que se basó o como resultado de nueva
información, más experiencia o desarrollos
subsecuentes. Por su naturaleza la revisión de la
estimación no origina un ajuste dentro de las
definiciones de una partida extraordinaria o un error
fundamental.
24. A veces es difícil distinguir entre un cambio en
política contable y un cambio en una estimación
contable. En tales casos el cambio es tratado como
un cambio en una estimación con una revelación
apropiada.
25. El efecto de un cambio en una estimación
contable debe ser incluido en la determinación de la
ganancia o pérdida neta en:
a) el período del cambio, si el cambio afecta sólo al
período; o
b) el período del cambio y períodos futuros, si el
cambio afecta a ambos.
26. Un cambio en una estimación contable puede
afectar sólo al período actual o tanto al período
actual como a los períodos futuros. Por ejemplo un
cambio en la estimación de las deudas incobrables
afecta sólo al período actual y por tanto es
reconocido inmediatamente. Sin embargo un
cambio en la estimación de la vida útil o del patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos
de un activo depreciable afecta el gasto de
depreciación en el período actual y en cada período
durante la vida útil restante del activo. En ambos
casos el efecto del cambio en el período actual es
reconocido como un ingreso o gasto en el período
actual. El efecto sobre los períodos futuros es
reconocido en los períodos futuros.
27. El efecto de un cambio en una estimación
contable debe ser incluido en la misma clasificación
del estado de resultados que se usó previamente.
28. Para asegurar la comparabilidad de los estados
financieros de diferentes períodos, el efecto de un
cambio en una estimación contable para las
estimaciones previamente incluidas en la ganancia
o pérdida por actividades ordinarias, se incluye en
ese componente de la ganancia o pérdida neta. El
efecto de un cambio en una estimación contable
para una estimación previamente incluida como una
partida extraordinaria se presenta como una partida
extraordinaria.
29. La naturaleza y el monto de un cambio en una
estimación contable que tiene un efecto importante
en el período actual o que se espera que tenga un
efecto importante en períodos subsecuentes, deben
ser revelados. Si no es factible cuantificar el monto
este hecho debe ser revelado.
Errores Fundamentales
30. Los errores en la preparación de los estados
financieros de uno o más períodos anteriores
pueden ser descubiertos en el período actual. Los
errores pueden ocurrir como resultado de
equivocaciones matemáticas, fallas al aplicar
políticas contables, mala interpretación de hechos,
fraude u omisiones. La corrección de estos errores
normalmente se incluye en la determinación de la
ganancia o pérdida neta por el período actual.
31. En raras ocasiones un error llega a tener un
efecto significativo sobre los estados financieros de
uno o más períodos anteriores de tal modo que esos
estados financieros ya no pueden ser considerados
como confiables en la fecha de su emisión. Estos
errores son conocidos como errores fundamentales.
Un ejemplo de un error fundamental es la inclusión
en los estados financieros de un período previo de
cantidades sustanciales de trabajo en proceso y de
cuentas por cobrar respecto de contratos
fraudulentos que no pueden ser exigibles. La
corrección de los errores fundamentales que se
refieren a períodos previos requiere el
restablecimiento de la información comparativa o la
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68
presentación de información proforma adicional.
32. La corrección de los errores fundamentales
puede distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables. Las estimaciones contables
por su naturaleza son aproximaciones que pueden
necesitar revisión al conocerse información
adicional. Por ejemplo la ganancia o pérdida
reconocida en el resultado de una contingencia que
previamente no podía ser estimada confiablemente
no constituye la corrección de un error
fundamental.
Tratamiento Referencial
33. El monto de la corrección de un error
fundamental que se refiere a períodos anteriores
debe ser informado ajustando el saldo inicial de
utilidades retenidas. La información comparativa
debe restablecerse, a menos que fuera poco factible
hacerlo.
34. Los estados financieros incluyendo la
información comparativa por los períodos
anteriores son presentados como si el error
fundamental hubiera sido corregido en el período en
que fue hecho. Por tanto el monto de la corrección
que se refiera a cada período presentado se incluye
dentro de la ganancia o pérdida neta para ese
período. El monto de la corrección que se refiere a
períodos anteriores a aquellos incluidos en la
información comparativa de los estados financieros
se ajusta contra el saldo inicial de utilidades
retenidas en el período más antiguo presentado.
Cualquier otra información con respecto a períodos
anteriores tal como resúmenes históricos de datos
financieros, también se restablece.
35. El restablecimiento de la información
comparativa no da origen necesariamente a la
corrección de estados financieros que han sido
aprobados por los accionistas o registrados o
presentados ante las autoridades reguladoras. Sin
embargo los organismos de control pueden requerir
la corrección de dichos estados financieros.
36. Una empresa debe revelar lo siguiente:
a) la naturaleza del error fundamental;
b) el monto de la corrección por el período actual y
por cada período anterior presentado;
c) la cantidad de la corrección relativa a períodos
anteriores a aquellos incluidos en la información
comparativa; y
el hecho, de que la información comparativa ha sido
restablecida o las causas por las que no es factible
hacerlo.
Tratamiento Alternativo Permitido
37. El monto de la corrección de un error
fundamental debe ser incluido en la determinación
de la ganancia o pérdida neta por el período actual.
La información comparativa debe ser presentada
como información en los estados financieros del
período previo. Debe presentarse información pro -
forma adicional preparada de acuerdo al párrafo 33,
a menos que fuera poco factible hacerlo.
38. La corrección del error fundamental se incluye
en la determinación de la ganancia o pérdida neta
por el período actual. Sin embargo se presenta
información adicional, a menudo en columnas
separadas, para mostrar la ganancia o pérdida neta
del período actual y de cualesquier períodos previos
presentada como si el error fundamental hubiera
sido corregido en el período en que fue hecho.
Puede ser necesario aplicar este tratamiento
contable en el caso que se requiere que los estados
financieros incluyan información comparativa
acorde con los estados financieros presentados en
períodos previos.
39. Una empresa debe revelar lo siguiente:
a) la naturaleza del error fundamental;
b) el monto de la corrección reconocida en la
ganancia o pérdida neta por el período actual; y
c) el monto de la corrección incluida en cada
período por el que se presenta información pro -
forma, y el monto de la corrección relativa a
períodos previos a aquellos incluidos en la
información pro - forma. Si no es factible presentar
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69
información pro - forma, debería revelarse este
hecho.
Cambios en Políticas Contables
40. Los usuarios necesitan poder comparar los
estados financieros de una empresa referente a
varios períodos para identificar las tendencias en su
posición financiera, resultados y flujos de efectivo.
Por tanto las mismas políticas contables son
normalmente adoptadas en cada período.
41. Un cambio en una política contable debe
hacerse sólo si es requerido por un organismo de
control, o si el cambio resultará en una presentación
más apropiada de los eventos o transacciones en los
estados financieros de la empresa.
42. Una presentación más apropiada de los eventos
o transacciones en los estados financieros ocurre
cuando la nueva política contable da como
resultado información más relevante o confiable
sobre la posición financiera, resultados o flujos de
efectivo de la empresa.
43. No son cambios en políticas contables los
siguientes:
a) la adopción de una política contable para eventos
o transacciones que difieren en su sustancia de
eventos o transacciones ocurridos previamente; y
b) la adopción de una nueva política contable para
eventos o transacciones que no han ocurrido
previamente o fueron de poca importancia.
La adopción inicial de una política para registrar
activos a valores revaluados es un cambio en una
política contable pero se maneja como una
revaluación de acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo, o la Norma sobre
Contabilidad de Inversiones, según sea apropiado,
más que de acuerdo con esta Norma. Por tanto los
párrafos 48 a 56 de esta Norma no son aplicables a
dichos cambios en política contable.
44. Un cambio en una política contable se aplica en
forma retrospectiva o prospectiva de acuerdo a los
requisitos de esta Norma. La aplicación
retrospectiva da como resultado que la nueva
política contable sea aplicada a eventos y
transacciones como si la nueva política contable
hubiera estado siempre en uso. Por tanto la política
contable se aplica a eventos y transacciones desde
la fecha de origen de dichas partidas. La aplicación
prospectiva significa que la nueva política contable
se aplica a los eventos y transacciones que ocurran
después de la fecha del cambio. No se hacen ajustes
relativos a los períodos anteriores ni al saldo de
apertura de utilidades retenidas ni al reportar la
ganancia o pérdida neta para el período actual
porque los saldos existentes no son recalculados.
Sin embargo la nueva política contable se aplica a
los saldos existentes a partir de la fecha del cambio.
Por ejemplo una empresa puede decidir cambiar su
política contable para costos de préstamos y
capitalizar esos costos de conformidad con el
tratamiento alternativo permitido en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10 referente
a Costos de Financiamiento. Bajo la aplicación
prospectiva la nueva política sólo se aplica a costos
de financiamiento que se incurran después de la
fecha del cambio en política contable.
Adopción de una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad
45. Un cambio en una política contable que se hace
por la adopción de una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las
provisiones transitorias específicas, si hay alguna,
de la misma Norma. En ausencia de disposiciones
transitorias, el cambio en una política contable debe
ser aplicado de acuerdo al tratamiento referencial de
los párrafos 48, 51 y 52 o al tratamiento alternativo
permitido de los párrafos 53, 55 y 56.
46. Las disposiciones transitorias en una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad pueden requerir ya sea
una aplicación retrospectiva o una prospectiva, de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
70
un cambio en una política contable.
47. Cuando una empresa no ha adoptado una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad nueva que ha sido
publicada por el Comité de Pronunciamientos
Contables, pero que todavía no entra en efecto, se
exhorta a la empresa a revelar la naturaleza del
cambio futuro en la política contable y una
estimación del efecto del cambio sobre su ganancia
o pérdida neta, y su posición financiera.
Otros Cambios en Políticas Contables -
Tratamiento Referencial
48. Un cambio en una política contable debe ser
aplicado retrospectivamente a menos que la
cantidad de cualquier ajuste resultante que se
relacione con períodos anteriores no sea
determinable en forma razonable. Cualquier ajuste
resultante debe ser informado como un ajuste al
saldo inicial de utilidades retenidas. La información
comparativa debe ser restablecida a no ser que no
sea factible hacerlo.
49. Los estados financieros incluyendo la
información comparativa para períodos anteriores,
se presentan como si la nueva política contable
hubiera estado siempre en uso. Por tanto, la
información comparativa es restablecida de manera
que refleje la nueva política contable. La cantidad
del ajuste relativo a períodos anteriores a aquellos
incluidos en los estados financieros se ajusta contra
el saldo inicial de utilidades retenidas del período
más antiguo presentado. Cualquier otra
información respecto a períodos anteriores, como
resúmenes históricos de datos financieros, también
debe restablecerse.
50. El restablecer la información comparativa no da
necesariamente origen a la corrección de los estados
financieros que han sido aprobados por los
accionistas o registrados o presentados ante
autoridades reguladoras. Sin embargo los
organismos de control pueden requerir que se
corrijan dichos estados financieros a efectos
informativos.
51. El cambio en una política contable debe
aplicarse prospectivamente cuando la cantidad del
ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas
requerido por el párrafo 48 no pueda ser
determinada en forma razonable.
52. Cuando un cambio en una política contable
tiene un efecto importante en el período actual o en
cualquier período anterior presentado, o pueda tener
un efecto importante en períodos subsecuentes, una
empresa debe revelar lo siguiente:
a) las razones para el cambio;
b) el monto del ajuste por el período actual y por
cada período presentado;
c) el monto del ajuste relativo a períodos anteriores
a aquellos incluidos en la información comparativa;
y
d) el hecho de que la información comparativa ha
sido restablecida o las causas por las que no es
factible hacerlo.
Otros Cambios en Políticas Contables -
Tratamiento Alternativo Permitido
53. Un cambio en una política contable debe
aplicarse retrospectivamente a menos que el monto
de cualquier ajuste resultante que se relacione con
períodos anteriores no sea determinable en forma
razonable. Cualquier ajuste resultante debe ser
incluido en la determinación de la ganancia o
pérdida neta por el período actual. La información
comparativa debe presentarse según se reportó en
los estados financieros del período anterior. Debe
presentarse información comparativa pro - forma
adicional, preparada de acuerdo al párrafo 48, a
menos que no sea factible hacerlo.
54. Los ajustes resultantes de un cambio en una
política contable son incluidos en la determinación
de la ganancia o pérdida neta por el período. Sin
embargo se presenta la información comparativa
adicional, a menudo en columnas por separado,
para mostrar la ganancia o pérdida neta y la
posición financiera del período actual y cualesquier
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
71
períodos anteriores presentados como si la nueva
política contable hubiera sido siempre aplicada.
Puede ser necesario aplicar este tratamiento
contable cuando se requiere que los estados
financieros incluyan información comparativa que
concuerde con los estados financieros presentados
en períodos anteriores.
55. El cambio en una política contable debe
aplicarse en forma prospectiva cuando el monto a
ser incluido en la ganancia o pérdida neta por el
período actual, requerido por el párrafo 53, no
pueda ser determinado en forma razonable.
56. Cuando un cambio en una política contable
tiene un efecto importante sobre el período actual o
cualquier período anterior presentado, o pueda tener
un efecto importante en períodos subsecuentes, una
empresa debe revelar lo siguiente:
a) las razones para el cambio;
b) el monto del ajuste reconocido en la ganancia o
pérdida neta en el período actual; y
c) el monto del ajuste incluido en cada período por
el que se presente información pro - forma y el
monto del ajuste relativo a períodos anteriores a
aquellos incluidos en los estados financieros. Si no
es factible presentar información pro - forma, este
hecho debe revelarse.
Fecha Efectiva
57. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye los Pronunciamientos de Contabilidad
Financiera No. 8 Cambios Contables y No. 9
Información de los Resultados de las Operaciones.
Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubran períodos que empiezan en o después del
1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en
fecha más temprana.
APENDICE
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las normas. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en
la aclaración de su significado. Se proporcionan
extractos de estados de resultados y estados de
utilidades retenidas para mostrar los efectos de las
transacciones abajo descritas. Estos extractos no
conforman necesariamente con todos los requisitos
de revelación y presentación de otras Normas
Ecuatoriana de Contabilidad.
Partidas Extraordinarias y Operaciones
Discontinuadas
ALFA Co.
Extracto del Estado de Resultados
X1 X0
S/. S/.
Utilidad bruta 10.000 12.000
Pérdida en la venta del segmento de
manufactura de la válvula de motor por
camión (Nota 1) (3.000)
Impuesto a la renta (2.100) (3.600)
Utilidad por actividades ordinarias 4.900 8.400
Partida extraordinaria - pérdida en
expropiación del segmento de manufactura
de válvula de motor de carro en el país R
(Neto de impuesto a la renta de
S/. 1.350) (Nota 2) - (3.150)
Utilidad neta 4.900 5.250
Extractos de notas a los Estados Financieros
1. El 1 de julio de X1, ALFA vendió su segmento
de manufactura de válvulas para motor de
camiones. Los resultados de esta operación habían
sido informados previamente en el segmento
industrial de fabricación de válvulas y en el
segmento geográfico local. La pérdida es la
diferencia entre los productos de la venta del
segmento y el valor neto en libros de los activos y
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72
pasivos de la operación a la fecha de la venta. Los
ingresos reconocidos relacionados con esta
operación del 1 de enero de X1 hasta el 1 de julio
de X1 fueron S/. 15.000 (S/. 35.000 X0) y las
utilidades antes de impuestos fueron de S/. 5.000
(S/. 10.000 - X0).
2. El 1 de octubre de X0, el segmento de
manufactura de válvulas para motor de camiones de
ALFA en el país R fueron expropiadas, sin
compensación, por el Gobierno. Los resultados de
esta operación habían sido informados previamente
en el segmento industrial de fabricación de válvulas
y en el segmento geográfico del Pacífico. La
pérdida originada por la expropiación ha sido
contabilizada como una partida extraordinaria. La
pérdida originada por la expropiación es el valor
neto en libros de los activos y pasivos de la
operación a la fecha de la expropiación. Los
ingresos reconocidos relacionados con esta
operación del 1 de enero de X0 hasta el 1 de octubre
de X0 fueron S/. 10.000 y las utilidades antes de
impuestos fueron S/. 2.000.
Errores Fundamentales
Durante X2, Beta y Cía. descubrió que ciertos
productos que habían sido vendidos durante X1
fueron incluidos incorrectamente en inventario al
31 de diciembre de X1 por S/. 6.500.
Los registros contables de Beta para X2 muestran
ventas de S/. 104.000, costo de mercancías
vendidas de S/. 86.500 (incluyendo S/. 6.500 por
error en inventario de apertura), e impuesto a la
renta de S/. 5.250.
En X1, Beta informó:
S/.
Ventas 73.500
Costo de ventas (53.500)
Utilidades por actividades ordinarias
del impuesto a la renta 20.000
Impuesto a la renta (6.000)
Utilidad neta 14.000
El saldo inicial de utilidades retenidas de X1 fueron
de S/. 20.000 y las utilidades retenidas al cierre
fueron S/. 34.000.
La tasa de impuesto a la renta de Beta fue de 30%
para X1 y X2
Beta y Cía
Extracto del Estado de Resultados bajo
el Tratamiento Referencial
X2 X1
(restablecido)
S/. S/.
Ventas 104.000 73.500
Costo de ventas (80.000) (60.000)
Utilidad por actividades
ordinarias antes de
impuesto a la renta 24.000 13.500
Impuesto a la renta (7.200) (4.050)
Utilidad neta 16.800 9.450
Beta y Cía
Estado de utilidades Retenidas bajo el
Tratamiento Punto de Referencia
X2 X1
(restablecido)
S/. S/.
Saldo inicial de utilidades
retenidas según informes
anteriores 34.000 20.000
Corrección de error fundamental
(Neto de impuestos a la renta de
S/. 1.950) (Nota 1) (4.550) -
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73
Saldo inicial de utilidades
retenidas restablecido 29.450 20.000
Utilidad neta 16.800 9.450
Saldo final de utilidades
retenidas 46.250 29.450
Extractos de Notas a los Estados Financieros
1. Ciertos productos que habían sido vendidos en
X1 fueron incluidos incorrectamente en el
inventario al 31 de diciembre de X1 a S/. 6.500. Los
estados financieros de X1 han sido restablecidos
para corregir este error.
Beta y Cía
Extractos del Estado de Resultados bajo
el Tratamiento Alternativo Permitido
Pro - forma
X2 X1 X2 X1
(restab.) (restab.)
S/. S/. S/. S/.
Ventas 104.000 73.500 104.000 73.500
Costos de ventas (86.500) (53.500) (80.000)
(60.000)
Utilidad por activi-
dades ordinarias
antes de impuesto
a la renta 17.500 20.000 24.000 13.500
Impuesto a la renta
(incluye los efectos
de la corrección de
un error fundamental) (5.250) (6.000) (7.200)
(4.050)
Utilidad neta 12.250 14.000 16.800 9.450
Beta y Cía
Estado de Utilidades Retenidas bajo el
Tratamiento Alternativo Permitido
Pro - forma
X2 X1 X2 X1
(restab.) (restab.)
S/. S/. S/. S/.
Saldo inicial de utilidades
retenidas según
informes anteriores 34.000 20.000 34.000 20.000
Corrección de error
fundamental (Neto de
impuestos a la renta
de S/. 1.950) - - (4.550) -
Saldo inicial de uti-
lidades retenidas
restablecidas 34.000 20.000 29.450 20.000
Utilidad Neta 12.250 14.000 16.800 9.450
Saldo final de uti-
lidades retenidas 46.250 34.000 46.250 29.450
Extractos de notas a los Estados Financieros
1. El costo de las mercancías vendidas por X2
incluye S/. 6.500 por ciertos productos que habían
sido vendidos en X1 pero fueron incluidos
incorrectamente en el inventario al 31 de diciembre
de X1. Se presenta información pro - forma
restablecida por X2 y X1 como si el error hubiera
sido corregido en X1.
Cambios en Política Contable
Durante X2, Gamma y Cía. cambió su política
contable con respecto al tratamiento de costos de
préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición de una planta hidroeléctrica de fuerza
que está en construcción para el uso de Gamma. En
períodos anteriores Gamma ha capitalizado dichos
costos, netos de impuestos sobre la renta, de
acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada
con, Costos de Financiamiento. Gamma ha
decidido ahora considerar gastos, en vez de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
74
capitalizar, estos costos para conformarse al
tratamiento referencial en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad relacionada con, Costos de
Financiamiento.
Gamma capitalizó los costos de préstamos
incurridos por S/. 2.600 durante X1 y S/. 5.200 en
períodos anteriores a X1. Todos los costos de
préstamos incurridos en años anteriores respecto de
la adquisición de la planta de fuerza fueron
capitalizados.
Los registros contables de Gamma por X2 muestran
utilidades por actividades ordinarias antes de
intereses y de impuestos a la renta de S/. 30.000;
gastos de interés de S/. 3.000 (que se refieren sólo a
X2); e impuestos sobre la renta de S/. 8.100.
Gamma no ha reconocido todavía ninguna
depreciación sobre la planta de fuerza porque aún
no está en uso.
En X1, Gamma reportó:
S/.
Utilidad por actividades ordinarias
antes de interés y de impuestos
a la renta 18.000
Gastos de interés -
Utilidad por actividades ordinarias
antes de impuesto a la renta 18.000
Impuesto a la renta (5.400)
Utilidad neta 12.600
El saldo inicial de X1 fue de S/. 20.000 y el saldo
final de utilidades retenidas fue de S/. 32.600.
La tasas de impuesto a la renta de Gamma fue del
30% para X2 y X1.
Gamma y Cía.
Extracto del Estado de Resultados bajo el
Tratamiento Punto de Referencia
X2 X1
(restablecido)
S/. S/.
Utilidad por actividades
ordinarias antes de interés
y de impuesto a la renta 30.000 18.000
Gastos de interés (3.000) (2.600)
Utilidad por actividades
ordinarias antes de
impuesto a la renta 27.000 15.400
Impuesto a la renta (8.100) (4.620)
Utilidad neta 18.900 10.780
Gamma y Cía.
Estado de Utilidades Retenidas bajo
el Tratamiento Referencial
X2 X1
(restablecido)
S/. S/.
Saldo inicial según informes
anteriores 32.600 20.000
Cambio en la política contable
respecto a la capitalización
del interés (Neto de impuesto
a la renta de S/. 2.340 por X2
y S/. 1.560 por X1) (Nota 1) (5.460 (3.640)
Saldo inicial de utilidades
retenidas restablecidas 27.140 16.360
Utilidad neta 18.900 10.780
Saldo final de utilidades
retenidas 46.040 27.140
Extractos de notas a los Estados Financieros
1. Durante X2, Gamma cambió su política contable
con respecto al tratamiento de costos de préstamos
relativos a una planta hidroeléctrica de fuerza que
está en proceso de construcción para uso de
Gamma. Para estar de acuerdo con el tratamiento
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75
referencial de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad relacionada con, Costos de
Financiamiento, la empresa ahora considera dichos
costos como gastos, en lugar de capitalizarlos. Este
cambio en la política contable ha sido contabilizado
en forma retrospectiva. Los estados financieros de
X1 han sido restablecidos para estar de acuerdo a la
política cambiada. El efecto del cambio es un
aumento en gasto de interés de S/. 3.000 (X2) y de
S/. 2.600 (X1). El saldo inicial de utilidades
retenidas de X1 ha sido reducido por S/. 5.200 que
es la cantidad del ajuste relativo a períodos
anteriores a X1.
Gamma y Cía.
Extracto del Estado de Resultados bajo
el Tratamiento Alternativo Permitido
Pro - forma
X2 X1 X2 X1
(restab.) (restab.)
S/. S/. S/. S/.
Utilidad por actividades
ordinarias antes de
interés e impuesto a
la renta 30.000 18.000 30.000 18.000
Gasto por interés (3.000) - (3.000) (2.600)
Efectivo acumulativo
del cambio en política
contable (7.800) - - -
Utilidad por actividades
ordinarias antes de
impuesto a la renta 19.200 18.000 27.000 15.400
Impuesto a la renta
(incluye el efecto del
cambio en política
contable) (5.760) (5.400) (8.100) (4.620)
Utilidad neta 13.440 12.600 18.900 10.780
Gamma y Cía.
Estado de Utilidades Retenidas bajo
el Tratamiento Alternativo Permitido
Pro - forma
X2 X1 X2 X1
(restab.) (restab.)
S/. S/. S/. S/.
Saldo inicial de utili-
dades retenidas según
informes anteriores 32.600 20.000 32.600 20.000
Cambio en política con-
table con respecto a la
capitalización de interés
(Neto de impuesto a la
renta de S/. 2.340 por
X2 y S/. 1.560 por X1)
(Nota 1) - - (5.460) (3.640)
Saldo inicial de utili-
dades retenidas
restablecido 32.600 20.000 27.140 16.360
Utilidad neta 13.440 12.600 18.900 10.780
Saldo final de uti-
lidades retenidas 46.040 32.600 46.040 27.140
Extractos de notas a los Estados Financieros
1. Se ha hecho un ajuste de S/. 7.800 en el estado de
resultados de 19x2 representado el efecto de un
cambio en la política contable con respecto al
tratamiento de costos de préstamos relativos a una
estación hidroeléctrica de fuerza que está en
proceso de construcción para el uso de Gamma.
Para conformarse al tratamiento referencial de la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10,
Costos de Financiamiento, la empresa ahora
considera a las partidas gastos más bien que
capitalizaciones. Este cambio en política contable
ha sido contabilizado retrospectivamente. Se
presenta información pro - forma reestablecida, la
cual asume que la nueva política había estado
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
76
siempre en uso. Las utilidades retenidas de apertura
en la información pro - forma por 19x1 han sido
reducidas por S/. 5.200 que es el monto del ajuste
relativo a períodos anteriores a 19x1.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 6
REVELACIONES DE PARTES
RELACIONADAS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24,
reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse al tratamiento de
partes relacionadas y transacciones entre la empresa
que informa y sus partes relacionadas.
2. Esta Norma aplica únicamente a las relaciones
con partes relacionadas descritas en el párrafo 3,
considerando modificaciones del párrafo 6.
3. Esta Norma trata solamente las relaciones de
partes relacionadas que se describen en los
siguientes párrafos a) a e):
a) empresas que directa o indirectamente, a través
de uno o más intermediarios controlan o son
controladas por, o están bajo un control común de
la empresa informante (esto incluye a compañías
tenedoras, subsidiarias y subsidiarias asociadas);
b) empresas asociadas (véase la Norma relacionada
con la Contabilización de Inversiones en
Asociadas);
c) personas que poseen, directa o indirectamente, un
interés en el derecho de voto de la empresa
informante, lo que les da a ellos influencia
significativa sobre la empresa, y los miembros
cercanos de la familia de esas personas (miembros
cercanos de la familia de una persona son aquellos
de los que puede esperarse que influencien a o sean
influenciados por esa persona en sus tratos con la
empresa);
d) personal gerencial clave. Esto es, aquellas
personas que tienen autoridad y responsabilidad en
las actividades de planeación, dirección y control de
la empresa informante, incluyendo directores y
funcionarios de las empresas y miembros cercanos
de las familias de éstos, y
e) empresas en las cuales, directa o indirectamente,
cualquiera de las personas descritas en los incisos
c) o d) anteriores posee un interés importante en el
derecho de voto, o sobre las cuales, esa persona
puede ejercer una influencia significativa. Esto
incluye a empresas propiedad de los directores y a
accionistas mayoritarios de la empresa informante
y a empresas que tienen a un miembro clave de la
gerencia en común con la empresa informante.
Al considerar cada posible relación entre partes
relacionadas, la atención debe enfocarse a la
sustancia de la relación y no únicamente a la forma
legal.
4. No se requiere la revelación de transacciones en:
a) estados financieros consolidados, con respecto a
transacciones entre empresas del grupo.
b) estados financieros de una empresa tenedora,
cuando éstos se emiten o publican conjuntamente
con los estados financieros consolidados.
c) estados financieros de una subsidiaria cuyo
capital está totalmente poseído y si la tenedora está
establecida en el mismo país y emite estados
financieros consolidados en el mismo, y
d) estados financieros de empresas controladas por
el estado, de transacciones celebradas con otras
empresas controladas por el estado.
Definiciones
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77
5. Los siguientes términos se utilizan en esta Norma
con los significados que se indican:
Parte relacionada. Se considera que las partes están
relacionadas si una de ellas tiene capacidad para
controlar a la otra, o para ejercer una influencia
importante sobre la otra parte en la toma de
decisiones financieras y operativas.
Transacciones con partes relacionadas. Es una
transferencia de recursos o de obligaciones entre
partes relacionadas, independientemente de si se
carga o no un precio.
Control. Es la propiedad, directa o indirecta a través
de subsidiarias, de más de la mitad de los derechos
de voto de una compañía o de interés importante en
el poder de voto y en el poder para dirigir, por
estatuto o convenio, las políticas financieras y
operativas de la administración de la empresa.
Influencia significativa. ara los propósitos de esta
Norma, es la participación en las decisiones sobre
políticas financieras y operativas de una empresa,
pero no el control de esas políticas. La influencia
significativa puede ejercerse de diversas maneras,
normalmente por la representación en el consejo de
administración, pero también, por ejemplo, por la
participación en los procesos de establecimiento de
políticas, por transacciones importantes
intercompañías, por intercambio de personal
gerencial o por dependencia en información
tecnológica. La influencia significativa puede
lograrse por la propiedad de acciones, por estatutos
o por acuerdos. Con la propiedad de acciones se
presume que hay influencia significativa de acuerdo
con la definición contenida en la Norma referente a
la Contabilización de Inversiones en Asociadas.
6. En el contexto de esta Norma, lo siguiente no se
considera partes relacionadas:
a) dos empresas por el solo hecho de tener a un
director común, a pesar de lo indicado en los
párrafos 3 (d) y (e) anteriores (pero es necesario
considerar la posibilidad y evaluar la probabilidad
de que el director sea capaz de afectar las políticas
de ambas empresas en sus tratos mutuos);
b) (i) proveedores de financiamiento,
(ii) sindicatos,
iii) empresas de servicios públicos, y
(iv) departamentos y agencias del gobierno, en el
curso de sus tratos normales con una empresa, por
virtud únicamente de esos tratos (no obstante que
ellas pueden circunscribir el campo de acción de
una empresa o participar en su proceso de toma de
decisiones); y
c) un solo cliente, proveedor, concesionario,
otorgante de franquicias, distribuidor o
representante general con quien una empresa
realiza un importante volumen de negocios solo por
virtud de la resultante dependencia económica.
Asuntos Importantes sobre Partes Relacionadas
7. Las relaciones entre partes relacionadas son una
característica normal del comercio y los negocios.
Por ejemplo, frecuentemente las empresas realizan
partes separadas de sus actividades a través de
empresas subsidiarias o asociadas, y adquieren
intereses en otras empresas - para propósitos de
inversión o por razones comerciales - que son de
proporciones tales que la empresa inversionista
puede controlar o ejercer una influencia
significativa en las decisiones financieras y
operativas de la empresa en la que se invierte.
8. Las relaciones entre partes relacionadas pueden
tener efectos en la posición financiera o en los
resultados de operación de la empresa informante.
Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones, que no se realizarían con partes no
relacionadas. También las transacciones entre
partes relacionadas puede ser que no se efectúen en
condiciones similares a las que se utilizarían entre
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78
partes no relacionadas.
9. Aún si no se efectúan transacciones entre partes
relacionadas los resultados de operación y la
posición financiera de una empresa pueden ser
afectados por una relación con una parte
relacionada. La mera existencia de la relación
puede ser suficiente para afectar las transacciones
de la empresa informante con otras partes. Por
ejemplo, una subsidiaria puede terminar relaciones
con un socio comercial si la tenedora adquiere otra
subsidiaria asociada que tenga el mismo giro
comercial del socio anterior. Alternativamente, una
parte puede abstenerse de actuar debido a la
influencia significativa de otra, por ejemplo, una
subsidiaria puede recibir instrucciones de su
tenedora para que no se involucre en actividades de
investigación y desarrollo.
10. Debido a que es una dificultad inherente para la
administración determinar el efecto de las
influencias que no conducen a transacciones, de
acuerdo con esta Norma no se requiere la revelación
de esos efectos.
11. El reconocimiento contable de una transferencia
de recursos normalmente se basa en el precio
convenido entre las partes. En las transacciones
entre partes no relacionadas el precio es
determinado por las partes actuando cada una con
total independencia. Las partes relacionadas pueden
tener un cierto grado de flexibilidad en el proceso
de fijación de precios; esta flexibilidad no se
presenta en las transacciones entre partes no
relacionadas.
12. Se utilizan varios métodos para cuantificar el
precio de las transacciones entre partes
relacionadas.
13. Una manera de fijar el precio para una
transacción entre partes relacionadas, es el método
de precios comparables no controlados, mediante el
cual se fija el precio por referencia a productos
comparables que se venden, en un mercado
económicamente comparable, a un comprador no
relacionado con el vendedor. Normalmente se
utiliza este método cuando los productos o servicios
que se suministran en una transacción de partes
relacionadas y las condiciones relativas, son
similares a aquellas aplicables en transacciones
comerciales normales. También normalmente se
utiliza para determinar el costo de financiamiento.
14. Cuando se transfieran productos entre partes
relacionadas antes de su venta a una parte
independiente, frecuentemente se utiliza el método
de precio de reventa. Este método reduce el precio
de reventa por un margen, representando un
importe del cual el revendedor buscará cubrir sus
costos y obtener una utilidad apropiada para llegar
a un precio de transferencia para el revendedor. Hay
problemas de juicio en la determinación de una
compensación apropiada para la contribución del
revendedor al proceso. Este método se utiliza
también para transferencias de otros recursos, tales
como derechos y servicios.
15. Otro enfoque es el método de aumento o
incremento al costo o "costo - más", el cual consiste
en agregar un margen de utilidad apropiado al costo
del proveedor. Pueden surgir dificultades en la
determinación tanto de los elementos del costo
atribuible como del margen de utilidad. Entre los
patrones que pueden ser de utilidad en la
determinación de los precios de las transferencias,
se encuentra la comparación con industrias
similares, de rendimientos sobre rotaciones o sobre
el capital empleado.
16. En algunas ocasiones los precios de las
transacciones entre partes relacionadas no se
determinan bajo uno de los métodos descritos en los
párrafos 13 a 15, precedentes. En algunas ocasiones
no se carga ningún precio, como en los ejemplos de
prestación gratuita de servicios de administración y
la extensión de crédito sin intereses sobre una
deuda.
17. En algunos casos las transacciones no hubieran
tenido lugar si la relación no hubiera existido. Por
ejemplo, una compañía que vendió al costo una
gran parte de su producción a su compañía
tenedora, pudo no haber encontrado un cliente
alterno.
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79
Revelación
18. En el país las leyes requieren que los estados
financieros revelen ciertas categorías de partes
relacionadas. En particular la atención se centra en
las transacciones con los administradores de la
empresa, especialmente en cuanto a sus
remuneraciones y préstamos debido a la naturaleza
fiduciaria de sus relaciones con la entidad. Además
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentación de Estados Financieros, requiere la
revelación de transacciones e inversiones
importantes intercompañías, de saldos con
compañías del grupo, con asociadas o con
administradores. Las Normas relacionadas con
Estados Financieros Consolidados y
Contabilización de Inversiones en Subsidiarias y
Contabilización de Inversiones en Asociadas,
requieren que se incluya en dichos estados una lista
de las subsidiarias y compañías asociadas
importantes y, en el caso de subsidiarias no
consolidadas, los saldos con empresas del grupo y
la naturaleza de las transacciones con el resto del
grupo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5, referente a Utilidad o Pérdida Neta por el
Período, Errores Fundamentales y Cambios en
Políticas Contables, requiere la revelación de las
partidas no usuales.
19. Los siguientes son ejemplos de situaciones en
los que las transacciones entre partes relacionadas
pueden conducir a su revelación por una empresa
informante en el período que afectan:
- compras o ventas de productos (terminados o no
terminados),
- compras o ventas de propiedades y de otros
activos,
- prestación o recepción de servicios,
- convenios de representación, intermediación o
agenciamiento,
- convenios de arrendamiento,
- transferencia de investigación y desarrollo,
- convenios de licencia,
- financiamiento (incluyendo préstamos y
aportaciones de capital en efectivo o en especie),
- garantías y colaterales,
- contratos de administración.
20. En donde existe control las relaciones entre
partes relacionadas deben revelarse,
independientemente de si ha habido o no
transacciones entre las partidas relacionadas.
21. Para que un lector de los estados financieros se
forme una opinión sobre los efectos de las
relaciones entre partes relacionadas sobre una
empresa informante, es apropiado revelar, donde
existe control, la relación de parte relacionada,
independientemente de si han habido o no
transacciones entre partes relacionadas.
22. Si ha habido transacciones entre las partes
relacionadas, la empresa informante debe revelar la
naturaleza de las relaciones con las partes
relacionadas así como los tipos de transacciones y
los elementos de éstas, necesarios para un
entendimiento de los estados financieros.
23. Si ha habido transacciones entre las partes
relacionadas, es apropiado revelar los tipos de
transacciones y los elementos de dichas
transacciones necesarios para un entendimiento de
los estados financieros. Estos elementos
normalmente incluyen:
a) indicación del volumen de las transacciones, ya
sea como un importe o como una proporción
apropiada,
b) importes o proporciones apropiadas de partidas
pendientes, y
c) políticas para fijar los precios
24. Las partidas de naturaleza similar pueden
revelarse combinándolas en una sola, excepto
cuando su revelación por separado sea necesaria
para el entendimiento de los efectos de las
transacciones entre partes relacionadas, sobre los
estados financieros de la empresa informante.
25. En los estados financieros consolidados no es
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80
necesaria la revelación de transacciones entre
miembros del grupo, debido a que tales estados
financieros consolidados presentan información
sobre la empresa tenedora y subsidiarias como si
fuera una sola empresa informante. Las
transacciones con compañías asociadas,
contabilizadas bajo el método de participación no
son eliminadas, y por tanto requieren ser reveladas
por separado, como transacciones con partes
relacionadas.
Fecha Efectiva
26. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 11 Divulgación de Transacciones
entre Partes Vinculadas. Esta Norma es efectiva
para los estados financieros que cubren períodos
que empiezan en o después del 1 de enero de 1999.
Se incentiva su aplicación en fecha más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 7
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN TIPOS
CAMBIOS DE MONEDA EXTRANJERA
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 21,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
Una empresa puede llevar a cabo actividades
extranjeras en dos formas. Puede tener
transacciones en moneda extranjera o puede tener
operaciones extranjeras. Para incluir las
transacciones en moneda extranjera y las
operaciones extranjeras en los estados financieros
de una empresa, las transacciones deben ser
expresadas en la moneda en que informa la empresa
y los estados financieros de las operaciones
extranjeras deben ser traducidas a la moneda en que
informa la empresa.
Los temas principales en la contabilidad de
transacciones en moneda extranjera y de
operaciones extranjeras son decidir qué tasa de
cambio usar y cómo reconocer en los estados
financieros el efecto financiero de los cambios en
las tasas de cambio.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse:
a) al contabilizar las transacciones en monedas
extranjeras; y
b) al traducir los estados financieros de operaciones
extranjeras que se incluyen en los estados
financieros de la empresa por consolidación,
consolidación proporcional o por el método del
valor patrimonial proporcional.
2. Esta Norma no trata de la contabilidad de
coberturas para partidas en moneda extranjera que
no sean la clasificación de diferencias de cambio
originadas en un pasivo en moneda extranjera
contabilizado como una cobertura de una inversión
neta en una entidad extranjera. Otros aspectos de la
contabilidad de coberturas, incluyendo los criterios
para el uso de la contabilidad de coberturas, se
tratarán en una Norma referente a Instrumentos
Financieros.
3. Esta Norma no especifica la moneda en que una
empresa presenta sus estados financieros. Sin
embargo, una empresa normalmente usa la moneda
del país en que está su domicilio (en el Ecuador la
moneda es el sucre). Si usa una moneda diferente,
esta Norma requiere la revelación de la razón para
usar esa moneda. Esta Norma también requiere
revelación de la razón para cualquier cambio en la
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81
moneda en que se informa.
4. Esta Norma no trata del restablecimiento de los
estados financieros de una empresa de la moneda en
que se informa hacia otra moneda para comodidad
de los usuarios acostumbrados a esa moneda o por
propósitos similares.
5. Esta Norma no trata de la presentación en el
estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo
originados de transacciones en una moneda
extranjera y la conversión de flujos de efectivo de
una operación extranjera (ver Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 7, Estado de Flujos de
Efectivo).
Definiciones
6. Los siguientes términos se usan en esa Norma
con los significados que se indican:
Operación extranjera, es una subsidiaria, asociada,
negocio en participación o sucursal de la empresa
que informa, cuyas actividades tienen como base o
son conducidas en un país distinto al país de la
empresa que reporta.
Entidad Extranjera, es una operación extranjera,
cuyas actividades no son una parte integral de las
de la empresa que informa.
Moneda en que se informa, es la moneda usada para
presentar los estados financieros.
Moneda extranjera, es una moneda distinta a la
moneda en que informa una empresa.
Tasa de cambio, es la relación de cambio de dos
monedas.
Diferencia de cambio, es la diferencia resultante de
informar el mismo número de unidades de una
moneda extranjera en la moneda en que se informa
a diferentes tasas de cambio.
Tipo de cierre o cambio, es la tasa de cambio actual
en la fecha del balance general.
Inversión neta en una entidad extranjera, es la
participación de la empresa que informa en los
activos netos de esa entidad.
Partidas monetarias, son dinero retenido y activos y
pasivos por recibir o pagados en cantidades fijas o
determinables de dinero.
Valor justo, es el monto por el que podría
intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo,
entre personas enteradas y dispuestas en una
transacción de libre competencia.
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Reconocimiento inicial
7. Una transacción en moneda extranjera es una
transacción que está denominada en o requiere
liquidación en una moneda extranjera, incluyendo
transacciones originadas cuando una empresa:
a) compra o vende mercancías o servicios cuyo
precio está denominado en una moneda extranjera;
b) pide o da prestado fondos cuando las cantidades
por cobrar o por pagar están denominadas en una
moneda extranjera;
c) se convierte en parte de un contrato en moneda
extranjera no realizado; o
d) de algún modo adquiere o dispone de activos o
incurre o liquida pasivos, denominados en una
moneda extranjera.
8. Una transacción en moneda extranjera debe ser
registrada en su reconocimiento inicial en la
moneda que se informa, aplicando a la cantidad en
moneda extranjera la tasa de cambio entre la
moneda en que se informa y la moneda extranjera
en la fecha de la transacción.
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9. La tasa de cambio en la fecha de la transacción
es a menudo conocida como la tasa actual. Por
razones prácticas a menudo se usa una tasa que se
aproxima a la tasa actual en la fecha de la
transacción, por ejemplo, una tasa promedio para
una semana o un mes podría usarse para todas las
transacciones en cada moneda extranjera que
ocurrieran durante ese período. Sin embargo, si las
tasas de cambio fluctúan en forma importante, no es
confiable el uso de la tasa promedio para un
período.
Reportes en Fechas Subsecuentes a los Estados
Financieros
10. En cada fecha de los estados financieros:
a) las partidas monetarias en moneda extranjera
deben informase usando el tipo de cierre.
b) las partidas no monetarias que se asientan en
términos de costo histórico denominadas en una
moneda extranjera deben informarse usando la tasa
de cambio de fecha de la transacción; y
c) Las partidas no monetarias que se registran a
valor justo denominadas en una moneda extranjera
deben informarse usando las tasas de cambio que
existían cuando se determinaron los valores.
11. El valor en libros de una partida se determina de
acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad indicadas. Por ejemplo, ciertos
instrumentos financieros, propiedades, planta y
equipo pueden ser cuantificados a valor justo o a
costo histórico. Ya sea que el valor en libros sea
determinado basado en el costo histórico o el valor
justo, los montos así determinados para partidas en
moneda extranjera se informan entonces en la
moneda en que se informa de acuerdo con esta
Norma.
Reconocimiento de Diferencias en Cambio
12. Los párrafos 14 a 17 exponen el tratamiento
contable requerido por esta Norma respecto de las
diferencias en cambio en transacciones en moneda
extranjera. Estos párrafos incluyen el tratamiento
referencial para las diferencias de cambio que
resulten de una grave devaluación o depreciación de
una moneda contra la cual no hay medios factibles
de cobertura y que afecta los pasivos que no pueden
ser liquidados y los que se originan directamente
sobre la reciente adquisición de activos facturados
en una moneda extranjera. El tratamiento
alternativo permitido para dichas diferencias de
cambio se expone en el párrafo 20.
13. Esta Norma no trata de la contabilidad de
cobertura para partidas en moneda extranjera,
diferentes de la clasificación de diferencias en
cambio originadas en un pasivo en moneda
extranjera contabilizado como una cobertura de una
inversión neta en una entidad extranjera. Otros
aspectos de contabilidad de coberturas, incluyendo
los criterios para el uso de la contabilidad de
coberturas y los requisitos para el reconocimiento
de diferencias en cambio y la discontinuación de la
contabilidad de coberturas, se tratará en una Norma
referente a Instrumentos Financieros.
14. Las diferencias en cambio que se originan en la
liquidación de partidas monetarias o en el informe
de partidas monetarias de una empresa a tasas
diferentes de aquellas a las que fueron registradas
inicialmente durante el período, o informadas en
estados financieros previos, deben ser reconocidas
como ingresos o como gastos en el período en que
se originan, con la excepción de diferencias en
cambio tratadas de acuerdo a los párrafos 16 y 18.
15. Una diferencia en cambio resulta cuando hay un
cambio en la tasa de cambio entre la fecha de la
transacción y la fecha de liquidación de
cualesquiera partidas monetarias originadas de una
transacción en moneda extranjera. Cuando la
transacción se liquida dentro del mismo período
contable que en el que ocurrió, toda la diferencia en
cambio se reconoce en ese período. Sin embargo,
cuando la transacción se liquida en un período
contable subsecuente, la diferencia en cambio
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83
reconocida en cada período intermedio hasta el
período de liquidación se determina por el cambio
en tasas de cambio durante ese período.
Inversión Neta en una Entidad Extranjera
16. Las diferencias en cambio originadas en una
partida monetaria que, en sustancia, forma parte de
la inversión neta de una empresa en una entidad
extranjera, deben clasificarse como capital en los
estados financieros de la empresa hasta la
disposición de la inversión neta, en cuyo momento
deben ser reconocidas como ingresos o como gastos
de acuerdo con el párrafo 36.
17. Una empresa puede tener una partida monetaria
que es por cobrar a o pagadera por una entidad
extranjera. Una partida cuya liquidación no está
planeada ni es probable que ocurra en el futuro
predecible es, en sustancia, un aumento a o una
deducción de la inversión neta de la empresa en
dicha entidad extranjera. Tales partidas monetarias
pueden incluir documentos por cobrar o préstamos
a largo plazo pero no incluyen cuentas comerciales
por cobrar o por pagar.
18. Las diferencias en cambio originadas en un
pasivo en moneda extranjera contabilizado como
una cobertura de la inversión neta de una empresa
en una entidad extranjera deben clasificarse en una
cuenta patrimonial en los estados financieros de la
empresa hasta la disposición de la inversión neta, en
cuyo momento deben ser reconocidas como ingreso
o como gastos de acuerdo con el párrafo 36.
Tratamiento Alternativo Permitido
19. El tratamiento referencial para las diferencias en
cambio tratadas en el párrafo 20 se expone en el
párrafo 14.
20. Pueden resultar diferencias en cambio por una
grave devaluación o depreciación de una moneda,
contra la que no hay medios factibles de cobertura
y que afecta a pasivos que no pueden ser liquidados
y que se originan directamente por la adquisición
reciente de un activo facturado en una moneda
extranjera. Tales diferencias en cambio deben ser
incluidas en el valor en libros del activo relacionado
provisto, que el valor en libros ajustado no exceda
al más bajo entre el costo de reposición y el valor
recuperable de la venta o uso del activo.
21. Las diferencias en cambio no son incluidas en
el valor en libros de un activo cuando la empresa
tiene la capacidad de liquidar o cubrir el pasivo en
moneda extranjera que se origina en la adquisición
del activo. Sin embargo, las pérdidas por cambio
son parte de los costos directamente atribuibles del
activo cuando el pasivo no puede ser liquidado y no
hay medios factibles de cobertura, por ejemplo,
cuando como resultado de controles de cambio hay
una demora en obtener moneda extranjera. Por
tanto, bajo el tratamiento alternativo permitido, el
costo de un activo facturado en una moneda
extranjera se considera como la cantidad de moneda
en que se informa que la empresa finalmente tiene
que pagar para liquidar sus pasivos originados
directamente en la reciente adquisición del activo.
ESTADOS FINANCIEROS DE
OPERACIONES EXTRANJERAS
Clasificación de Operaciones Extranjeras
22. El método usado para traducir los estados
financieros de una operación extranjera depende de
la forma en que esté financiada y en que opere en
relación con la empresa que informa. Para este
propósito las operaciones extranjeras son
clasificadas ya sea como "operaciones extranjeras"
que son integrales a las operaciones de la empresa
que informa o entidades extranjeras.
23. Una operación extranjera que es integral a las
operaciones de la empresa que informa desempeña
su negocio como si fuera una extensión de las
operaciones de la empresa que informa. Por
ejemplo, dicha operación extranjera podría solo
vender mercancías importadas de la empresa que
informa y remitir los ingresos a la empresa que
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informa. En tales casos un cambio en la tasa de
cambio entre la moneda en que se informa y la
moneda del país de la operación extranjera tiene un
efecto casi inmediato sobre el flujo de efectivo por
operaciones de la empresa que informa. Por tanto,
el cambio en la tasa de cambio afecta las partidas
monetarias individuales retenidas por la operación
extranjera más que la inversión neta en esa
operación de la empresa que informa.
24. En contraste, una entidad extranjera acumula
efectivo y otras partidas monetarias, incurre en
gastos, genera ingresos y quizá contrate préstamos,
todo substancialmente en su moneda local. Puede
también entrar en transacciones en monedas
extranjeras incluyendo transacciones en la moneda
en que se informa. Cuando hay un cambio en la tasa
de cambio entre la moneda en que se informa y la
moneda local, hay poco o no hay efecto directo
sobre los flujos de efectivo presentes o futuros por
operaciones ya sea de la entidad extranjera o de la
empresa que informa. El cambio en la tasa de
cambio afecta la inversión neta en la entidad
extranjera de la empresa que informa más que a las
partidas monetarias y no monetarias retenidas por
la entidad extranjera.
25. Las siguientes son indicaciones de que una
operación extranjera es una entidad extranjera más
que una operación extranjera integral a las
operaciones de la empresa que informa:
a) si bien la empresa que informa puede controlar la
operación extranjera, las actividades de la
operación extranjera son llevadas a cabo con un
grado importante de autonomía respecto de las
empresas que informa;
b) las transacciones con la empresa que informa no
son una alta proporción de las actividades de la
operación extranjera;
c) las actividades de la operación extranjera están
financiadas principalmente por sus propias
operaciones o préstamos locales más que por la
empresa que informa;
d) los costos de mano de obra, material y otros
componentes de los productos o servicios de la
operación extranjera son primordialmente pagados
o liquidados en la moneda local más que en la
moneda en que se informa;
e) las ventas de la operación extranjera son
principalmente en monedas distintas a la moneda en
que se informa; y
f) los flujos de efectivo de la empresa que informa
están aislados de las actividades día a día de la
operación extranjera más que ser directamente
afectados por las actividades de la operación
extranjera.
La clasificación apropiada para cada operación
puede ser en principio establecida a partir de la
información objetiva relacionada con los
indicadores listados anteriormente. En algunos
casos, la clasificación de una operación extranjera
como una entidad extranjera o como una operación
integral de la empresa que informa puede no ser
clara, y es necesario emitir un juicio para
determinar la clasificación apropiada.
Operaciones Extranjeras que son Integrales a las
Operaciones de la Empresa que Informa
26. Los estados financieros de una operación
extranjera que es integral a las operaciones de la
empresa que informa, deben ser traducidos usando
las normas y procedimientos de los párrafos 7 a 21
como si las transacciones de la operación extranjera
hubieran sido las de la empresa misma que informa.
27. Las partidas individuales en los estados
financieros de la operación extranjera son
traducidos como si todas sus transacciones hubieran
entrado a la empresa misma que informa. El costo
y depreciación de propiedades, planta y equipo es
traducido usando la tasa de cambio en la fecha de
compra del activo o si el activo es asentado a valor
justo, usando la tasa que existía en la fecha de la
valuación. El costo de inventarios es traducido a las
tasas de cambio que existían cuando se incurrieron
dichos costos. El valor recuperable o valor
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realizable de un activo es traducido usando la tasa
de cambio que existía cuando el valor recuperable
o valor neto realizable fue determinado. Por
ejemplo, cuando el valor neto realizable de una
partida de inventario se determina en una moneda
extranjera, ese valor es traducido usando la tasa de
cambio de la fecha en que el valor neto realizable
es determinado. La tasa usada es por tanto
generalmente el tipo de cierre. Puede requerirse un
ajuste para reducir el valor en libros de un activo en
los estados financieros de la empresa que informa a
su valor recuperable o valor neto realizable aún
cuando no sea necesario tal ajuste en los estados
financieros de la operación extranjera.
Alternativamente un ajuste en los estados
financieros de la operación extranjera puede
necesitar ser revertido en los estados financieros de
la empresa que informa.
28. Por razones prácticas, a menudo se usa una tasa
que se aproxima a la tasa actual en la fecha de la
transacción, por ejemplo, una tasa promedio para
una semana o un mes podría ser usada para todas
las transacciones en cada moneda extranjera que
ocurriera en ese período. Sin embargo, si las tasas
de cambio fluctúan significativamente, el uso de la
tasa promedio para un período no es confiable.
Entidades Extranjeras
29. Al traducir los estados financieros de una
entidad extranjera para incorporación en sus
estados financieros, la empresa que informa debe
usar los siguientes procedimientos:
a) los activos y pasivos, monetarios y no
monetarios, de la entidad extranjera deben ser
traducidos al tipo de cierre;
b) las partidas de ingreso y gastos de la entidad
extranjera deben ser traducidas a las tasas de
cambio de las fechas de las transacciones, excepto
cuando la entidad extranjera informa en la moneda
de una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso
las partidas de ingresos y gastos deben ser
traducidas al tipo de cierre; y
c) todas las diferencias de cambio resultantes deben
ser clasificadas como patrimonio hasta la
disposición de la inversión neta.
30. Por razones prácticas a menudo se usa una tasa
que se aproxima a las tasas actuales de cambio, por
ejemplo, una tasa promedio para el período para
traducir las partidas de ingresos y gastos de una
operación extranjera.
31. La traducción de los estados financieros de una
entidad extranjera da como resultado el
reconocimiento de diferencias en cambio
originadas por:
a) traducir las partidas de ingresos y gastos a las
tasas de cambio de las fechas de las transacciones y
los activos y pasivos al tipo de cierre;
b) traducir la inversión neta de apertura en la
entidad extranjera a una tasa de cambio diferente de
la que se usó previamente cuando se informó; y
c) otros cambios al patrimonio en la entidad
extranjera.
Estas diferencias de cambio no son reconocidas
como ingresos o gastos del período porque los
cambios en las tasas de cambio tienen poco o
ningún efecto directo sobre los flujos de efectivo
presentes y futuros de operaciones de la entidad
extranjera o de la empresa que informa. Cuando una
entidad extranjera es consolidada, pero no se posee
completamente, las diferencias en cambio
acumuladas originadas por la traducción y
atribuibles a intereses minoritarios son asignadas e
informadas como parte del interés minoritario en el
balance general consolidado.
32. Cualquier crédito mercantil que se origine en la
adquisición de una entidad extranjera y cualesquier
ajustes del valor justo a los valores en libros de
activos y pasivos originados en la adquisición de
dicha entidad extranjera se tratan ya sea como:
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86
a) activos y pasivos de la entidad extranjera y son
traducidos al tipo de cierre de acuerdo al párrafo 29;
o
b) activos y pasivos de la entidad que informa que
o ya han sido expresados en la moneda en que se
informa o son partidas no monetarias en moneda
extranjera que se informan usando la tasa de cambio
de la fecha de la transacción de acuerdo al párrafo
10 b).
33. La incorporación de los estados financieros de
una entidad extranjera a los de la empresa que
informa sigue los procedimientos de consolidación
normales, tales como la eliminación de saldos
intercompañías y transacciones intercompañías de
una subsidiaria (ver las Normas referentes a Estados
Financieros Consolidados y Contabilización de
Inversiones en Subsidiarias e Informes Financieros
de los Intereses en Negocios en Participación). Sin
embargo, una diferencia en cambio que se origine
en una partida monetaria intercompañía, ya sea a
corto plazo o a largo plazo no puede ser eliminada
contra una cantidad correspondiente originada en
otros saldos intercompañías porque la partida
monetaria representa un compromiso de convertir
una moneda en otra y expone a la empresa que
informa a una ganancia o pérdida a través de las
fluctuaciones de la moneda. Consecuentemente en
los estados financieros consolidados de la empresa
que informa, dicha diferencia en cambio sigue
siendo reconocida como ingreso o como un gasto o
si se origina por las circunstancias descritas en el
párrafo 15, se clasifica como patrimonio hasta la
disposición de la inversión neta.
34. Cuando los estados financieros de una entidad
extranjera son preparados a una fecha diferente de
la de la empresa que informa, la entidad extranjera
a menudo prepara, para propósitos de incorporación
en los estados financieros de la empresa que
informa, estados a la misma fecha que la empresa
que informa. Cuando no es factible hacer esto, es
posible el uso de estados financieros preparados a
una fecha diferente siempre que la diferencia no sea
mayor de tres meses. En tal caso los activos y
pasivos de la entidad extranjera son traducidos a la
tasa de cambio en la fecha de los estados financieros
de la entidad extranjera. Se hacen ajustes cuando
sea apropiado para movimientos importantes en
tasas de cambio hasta la fecha de los estados
financieros de la empresa que informa.
35. Los estados financieros de una entidad
extranjera que informa en la moneda de una
economía hiperinflacionaria deben ser
restablecidos de acuerdo con la Norma referente a
Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la
moneda en que informa la empresa que informa.
Cuando la economía deja de ser hiperinflacionaria
y la entidad extranjera discontinúa la preparación y
presentación de estados financieros preparados de
acuerdo con la Norma referente a Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias, debe
usar los montos expresados en la unidad de
cuantificación actual en la fecha de discontinuación
como los costos históricos para traducción a la
moneda en que informa la empresa que informa.
Disposición de una entidad extranjera
36. En la disposición de una entidad extranjera, la
cantidad acumulada de las diferencias en cambio
que han sido diferidas y que se refieren a esa entidad
extranjera deben ser reconocidas como ingresos o
como gastos en el mismo período en que es
reconocida la ganancia o pérdida sobre la
disposición.
37. Una empresa puede disponer de su interés en
una entidad extranjera por medio de la venta,
liquidación, reembolso de su participación en el
capital, o abandono de toda o parte de esa entidad.
El pago de un dividendo forma parte de una
disposición solo cuando constituye un ingreso de la
inversión. En el caso de una disposición parcial solo
la participación proporcional de las diferencias en
cambio acumuladas relacionadas se incluye en la
ganancia o pérdida. Una rebaja del valor en libros
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87
de una entidad extranjera no constituye una
disposición parcial. Consecuentemente, no se
reconoce en el momento de una rebaja ninguna
parte de la ganancia o pérdida por cambio
extranjero diferida.
Cambio en la Clasificación de una Operación
Extranjera
38. Cuando hay un cambio en la clasificación de
una operación extranjera, los procedimientos de
traducción aplicables a la clasificación revisada
deben aplicarse desde la fecha del cambio en la
clasificación.
39. Un cambio en la forma en que una operación
extranjera es financiada y opera en relación a la
empresa que informa puede conducir a un cambio
en la clasificación de esa operación extranjera.
Cuando una operación extranjera que es integral a
las operaciones de la empresa que informa se
reclasifica como una entidad extranjera, las
diferencias en cambio que se originan en la
traducción de activos no monetarios en la fecha de
la reclasificación se clasifican como patrimonio.
Cuando se reclasifica una entidad extranjera como
operación extranjera que es integral a la operación
de la empresa que informa, las cantidades
traducidas para partidas no monetarias en la fecha
del cambio son tratadas como el costo histórico para
dichas partidas en el período de cambio y períodos
subsecuentes. Las diferencias en cambio que han
sido diferidas no son reconocidas como ingresos o
gastos sino hasta la disposición de la operación.
TODOS LOS CAMBIOS EN TASAS DE
CAMBIO EXTRANJERO
Efectos sobre Impuestos De Diferencias de Cambio
40. Las ganancias y pérdidas en transacciones de
moneda extranjera y en diferencias en cambio
originadas en la traducción de los estados
financieros de operaciones extranjeras pueden tener
efectos asociados sobre impuestos que son
contabilizados de acuerdo a la Norma referente a la
Contabilización de Impuesto a la Renta.
Revelación
41. Una empresa debe revelar:
a) el monto de diferencias en cambio incluido en la
utilidad o pérdida neta por el período;
b) las diferencias en cambio netas clasificadas como
patrimonio como un componente separado, y una
conciliación del monto de dichas diferencias en
cambio al principio y al final del período; y
c) el monto de diferencias en cambio originadas
durante el período que se incluye en el valor en
libros de un activo de acuerdo al tratamiento
alternativo permitido en el párrafo 20.
42. Cuando la moneda en que se informa es
diferente de la moneda del país en que la empresa
se ubica, debe revelarse la razón para usar una
moneda diferente. La razón para cualquier cambio
en la moneda en que se informa también debe
revelarse.
43. Cuando hay un cambio en la clasificación de
una operación extranjera significativa, una empresa
debe revelar:
a) la naturaleza del cambio en clasificación;
b) la razón para el cambio;
c) el impacto del cambio en clasificación sobre el
patrimonio de los accionistas; y
d) el impacto sobre la utilidad o pérdida neta para
cada período anterior presentado si el cambio en
clasificación hubiera ocurrido al principio del
período más antiguo presentado.
44. Una empresa debe revelar el método
seleccionado, de acuerdo con el párrafo 32, para
convertir los ajustes en crédito mercantil y valor
justo originados en la adquisición de una entidad
extranjera.
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88
45. Una empresa revela el efecto sobre las partidas
monetarias en moneda extranjera o sobre los
estados financieros de una operación extranjera, de
un cambio en tasas de cambio que ocurre después
de la fecha de los estados financieros si el cambio
es de tal importancia que el no revelarlo afectaría la
capacidad de los usuarios de los estados financieros
para hacer evaluaciones y decisiones apropiadas
(ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren
Después de la Fecha del Balance).
46. Se recomienda también la revelación de la
política de una empresa del manejo de riesgo por
moneda extranjera.
Disposiciones Transitorias
47. En la primera ocasión que una empresa aplique
esta Norma, la empresa debe, excepto cuando el
monto no sea determinable en forma razonable,
clasificar separadamente y revelar el saldo
acumulado al principio del período de las
diferencias en cambio diferidas y clasificadas como
patrimonio en períodos previos.
Fecha Efectiva
Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye
el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No.
1 Tratamiento Contable de las Diferencias de
Cambios por Transacciones en Moneda Extranjera.
Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubran períodos que empiecen en o después del
1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en
forma más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 8
REPORTANDO INFORMACION
FINANCIERA POR SEGMENTOS
Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 14,
revisada en julio de 1998. La Norma se muestra en
tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto de la
guía de implantación de esta Norma. No se intenta
que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta norma es establecer los
principios para el reporte de la información
financiera por segmentos información acerca de los
diferentes tipos de productos y servicios que una
empresa produce y de las diferentes áreas
geográficas en las que opera para ayudar a los
usuarios de los estados financieros a:
a) Entender mejor el desempeño pasado de la
empresa;
b) Evaluar mejor los riesgos y resultados de la
empresa; y
c) Hacer juicios más fundamentados acerca de la
empresa como un todo.
Muchas empresas proveen grupos de productos y
servicios u operan en áreas geográficas sujetas a
distintas tasas de rendimiento, oportunidades de
crecimiento, proyección futura y riesgos. La
información acerca de los distintos tipos de
productos y servicios de una empresa y de sus
operaciones en diferentes áreas geográficas
llamadas con frecuencia información por
segmentos es relevante para evaluar los riesgos y
resultados de una empresa diversificada y
multinacional, que no puede determinar los datos a
ser agregados. Consecuentemente, la información
por segmentos es ampliamente considerada como
necesaria para cubrir las necesidades de los usuarios
de los estados financieros.
Alcance
1. Esta Norma aplica para juegos completos de
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89
estados financieros publicados que cumplan con las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
2. Un juego completo de los estados financieros
incluye un balance general, el estado de resultados,
el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios
en el patrimonio y las notas a los estados
financieros, según lo requiere la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 1 relacionada con la
Presentación de Estados Financieros.
3. Esta Norma aplica para empresas cuyo
patrimonio o valores de deuda se negocian
públicamente y por empresas que se encuentran en
proceso de emisión de deuda o patrimonio en
mercados de valores.
4. Si una empresa cuyos valores no se negocian
públicamente prepara estados financieros que
cumplan con Normas Ecuatorianas de
Contabilidad, se le recomienda la revelación
voluntaria de la información financiera por
segmentos.
5. Si una empresa cuyos valores no se negocian
públicamente elige revelar voluntariamente la
información por segmentos en estados financieros
que cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad, debe cumplir con los requisitos de
esta Norma en su totalidad.
6. Si un informe financiero individual contiene
tanto los estados financieros consolidados de una
empresa cuyos valores se negocian públicamente
como los estados financieros de la matriz o una o
más subsidiarias por separado, la información
financiera por segmentos debe presentarse sólo
sobre la base de los estados financieros
consolidados. Si una subsidiaria es por sí sola una
empresa cuyos valores se negocian públicamente,
presentará información por segmentos de su propio
informe financiero separado.
7. De manera similar, si un reporte financiero
individual contiene tanto los estados financieros de
una empresa cuyos valores se negocian
públicamente y los estados financieros separados de
una asociada bajo el método patrimonial
proporcional en el patrimonio neto o una asociación
en participación, en la cual la empresa tiene una
interés financiero, debe presentar la información
financiera por segmentos solamente sobre la base
de los estados financieros de la empresa. Si la
asociada bajo el método patrimonial proporcional
en el patrimonio neto o la sociedad en participación
es en sí misma una empresa cuyos valores se
negocian públicamente, presentará información por
segmentos en su propio informe financiero.
Definiciones
Definiciones de Otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad
8. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados que se indican en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables; y en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 9 referente a Ingresos:
Actividades de operación son las principales
actividades productoras del ingreso de una empresa
y otras actividades que no sean financieras ni de
inversión.
Políticas contables son los principios, bases,
convenciones, reglas y prácticas específicas
adoptadas por una empresa en la preparación y
presentación de los estados financieros.
Ingreso es el flujo bruto de los beneficios
económicos durante el período provenientes del
curso de las actividades ordinarias de una empresa
cuando esos flujos generan incrementos de
patrimonio diferentes de aquellos relacionados con
contribuciones de los socios.
Definiciones de Segmentos de Negocio y
Segmentos Geográficos
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
90
9. Los términos segmento de negocio y segmento
geográfico se utilizan en esta norma con los
siguientes significados:
Un segmento de negocio es un componente del
negocio de una empresa que se distingue por su
compromiso de proveer un producto o servicio
individual o un grupo de productos o servicios
relacionados sujetos a riesgos y resultados
diferentes de otros segmentos de negocios. Los
factores a considerar para determinar si los
productos o servicios son relacionados incluyen:
a) la naturaleza de los productos o servicios;
b) la naturaleza de los procesos de producción;
c) el tipo o clase de cliente para los productos o
servicios;
d) los métodos utilizados para distribuir los
productos o proveer los servicios; y
e) si aplica, la naturaleza del ambiente regulatorio,
por ejemplo: banca, seguros o servicios públicos.
Un segmento geográfico es un componente de una
empresa que se distingue por proveer productos o
servicios dentro de un ambiente económico en
particular y que está sujeto a riesgos y resultados
distintos de los componentes que operan en otros
ambientes económicos. Los factores que deben
considerarse para identificar los segmentos
geográficos incluyen:
a) similitud en las condiciones económicas y
políticas;
b) relaciones entre las operaciones de las distintas
áreas geográficas;
c) proximidad de las operaciones;
d) riesgos especiales asociados con las operaciones
en un área en particular;
e) controles de cambio; y
f) los riesgos cambiarios subyacentes.
Un segmento reportable es un segmento del negocio
o segmento geográfico identificado en base a las
definiciones previas para las cuales esta norma
requiere que se revele información por segmentos.
10. Los factores del párrafo 9 en los que se
identifican los segmentos de negocios y segmentos
geográficos, no se encuentran listados en un orden
en particular.
11. Un segmento de negocio individual no incluye
productos ni servicios con riesgos y resultados
significativamente diferentes. Mientras puede
haber disimilitudes con respecto a uno o varios de
los factores definidos como un segmento de
negocio, se espera que los productos y servicios
incluidos en un segmento del negocio en particular
sean similares con respecto a la mayoría de los
factores.
12. De manera similar, un segmento geográfico no
incluye operaciones en ambientes económicos con
riesgos y resultados significativamente diferentes.
Un segmento geográfico puede ser un país en
particular, un grupo o más de países, o una región
dentro de un país.
13. Las fuentes predominantes de riesgos afectan la
manera en que la mayoría de las empresas se
organizan y administran. Por lo tanto, el párrafo 27
de esta norma provee que la estructura
organizacional de una empresa y su sistema de
reporte financiero es la base para identificar sus
segmentos. Tanto los riesgos como los resultados
de un empresa están influenciados por la
localización geográfica de sus operaciones (donde
se encuentran la producción de sus productos y las
actividades para proveer sus servicios) y también
por la ubicación de sus mercados (donde sus
productos se venden o sus servicios se prestan). La
definición permite que los segmentos se encuentren
basados en uno de los dos elementos:
a) la localización de la producción o instalaciones
de servicios y otros activos; o
b) la localización de sus mercados y clientes.
14. La estructura organizacional y de información
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91
financiera de una empresa, normalmente proveerá
evidencia de si su fuente principal de riesgos
geográficos resulta de la ubicación de sus activos
(la fuente de sus ventas) o de la ubicación de sus
clientes (el destino de sus ventas).
Consecuentemente, una empresa observa esta
estructura para determinar si sus segmentos
geográficos deben basarse en la ubicación de sus
activos o sus clientes.
15. La determinación de la composición de un
segmento de negocio o geográfico involucra cierto
grado juicio. Al efectuar ese juicio, la gerencia de
la empresa toma en cuenta el objetivo de reportar la
información financiera por segmentos de la manera
que se establece en esta norma y las características
cualitativas de los estados financieros según se
identifican en el Marco de Conceptos para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros
de las NEC. Esas características cualitativas
incluyen la relevancia, confiabilidad y
comparabilidad a través del tiempo, de la
información financiera que se reporta sobre los
diferentes grupos de productos y servicios de una
empresa y sobre sus operaciones en áreas
geográficas en particular, y de la utilidad de esa
información para evaluar los riesgos y resultados de
una empresa como un todo.
Definiciones de Ingreso, Gasto, Utilidad, Activos y
Pasivos por Segmento
16. Los siguientes términos adicionales se usan en
esta Norma con los significados que se indican:
Ingreso por Segmento es el ingreso que se reporta
en el estado de resultados de una empresa,
directamente atribuible a un segmento y la porción
relevante del ingreso de una empresa que puede ser
asignado a un segmento sobre una base razonable,
ya sea de ventas a clientes externos o de
transacciones con otros segmentos de la misma
empresa. El ingreso por segmento no incluye:
a) partidas extraordinarias;
b) ingresos por intereses o dividendos, incluyendo
los intereses ganados sobre anticipos o préstamos a
otros segmentos, a menos que las operaciones del
segmento sean básicamente de naturaleza
financiera; o
c) ganancia en ventas de inversiones o ganancias en
la cancelación de deuda, a menos que las
operaciones primarias del segmento sean de
naturaleza financiera.
El ingreso por segmento incluye la participación de
la empresa en utilidades o pérdidas en asociadas,
sociedades en participación, u otras inversiones
contabilizadas por el método patrimonial
proporcional, solamente si dichas inversiones están
incluidas en el ingreso consolidado o total de la
empresa.
El ingreso por segmento incluye la participación de
un socio en el ingreso de una entidad controlada
conjuntamente y que se contabiliza por el método
de la consolidación proporcional, de acuerdo con la
Norma referente a Información Financiera de
Intereses en Sociedades en Participación.
Gasto por Segmento es el gasto que resulta de las
actividades de operación de un segmento
directamente atribuible al segmento y la porción
relevante de un gasto que puede ser asignado al
segmento sobre una base razonable, incluyendo los
gastos relacionados con ventas a clientes externos y
gastos relacionados con transacciones con otros
segmentos de la misma empresa. El gasto por
segmento no incluye:
a) partidas extraordinarias;
b) intereses, incluyendo los intereses incurridos en
anticipos o préstamos con otros segmentos, a menos
que las operaciones del segmento sean básicamente
de naturaleza financiera;
c) pérdidas en venta de inversiones o pérdidas en
liquidaciones de deuda, a menos que las
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
92
operaciones del segmento sean básicamente de
naturaleza financiera;
d) la participación de la empresa en las pérdidas en
asociadas, sociedades en participación u otras
inversiones contabilizadas por el método
patrimonial proporcional;
e) gasto de impuesto a la renta; o
f) gastos generales de administración, gastos de la
casa matriz y otros gastos que surgen a nivel de
empresa y que se relacionan con ésta como un todo.
Sin embargo, algunas veces los costos se incluyen
a nivel de empresa en lugar del segmento. Tales
costos son los gastos por segmento si se relacionan
con las actividades de operación del segmento y
pueden ser directamente atribuibles o asignables al
segmento sobre una base razonable.
El gasto por segmento incluye la participación de
un socio en los gastos de una entidad controlada
conjuntamente y que se contabiliza por el método
de la consolidación proporcional de acuerdo con la
Norma referente a Información Financiera de
Intereses en Sociedades en Participación.
Para operaciones por segmento que son
básicamente de naturaleza financiera, el ingreso y
gasto por interés debe ser reportado como un monto
individual neto para propósitos de información por
segmentos, solamente si dichas partidas se netean
en los estados financieros consolidados o
individuales de la empresa.
Utilidad por Segmento es el ingreso por segmento
menos el gasto por segmento. La utilidad por
segmento se determina antes del ajuste de interés
minoritario.
Activos por Segmento son aquellos activos de
operación que se utilizan por un segmento en sus
actividades de operación y que pueden ser
directamente atribuibles al segmento o asignados al
segmento sobre una base razonable.
Si la utilidad por segmento de un segmento incluye
ingresos por intereses o dividendos, sus activos por
segmento incluyen las cuentas por cobrar
relacionadas, préstamos, inversiones u otros activos
generadores del ingreso.
Los activos por segmento no incluyen activos de
impuesto a la renta.
Los activos por segmento incluyen inversiones
contabilizadas por el método patrimonial
proporcional solamente si la utilidad o pérdida de
tal inversión se incluye como ingresos en el ingreso
por segmento. Los activos por segmento incluyen la
participación de un socio en los activos de
operación de una entidad controlada conjuntamente
y que se contabiliza por el método de la
consolidación proporcional según la Norma
referente a Información Financiera de Intereses en
Sociedad en Participación.
Los activos por segmento se determinan después de
deducir las provisiones relacionadas que se reportan
como compensaciones directas del balance general
de la empresa.
Pasivos por Segmento son aquellos pasivos de
operación que resultan de las actividades de
operación de un segmento y que son atribuibles
directamente al segmento o que pueden ser
asignables al segmento sobre una base razonable.
Si la utilidad por segmento de un segmento incluye
gasto de interés, sus pasivos por segmento incluyen
los pasivos relacionados que devengan interés.
Los Pasivos por segmento incluyen la participación
de un socio en los pasivos de una entidad controlada
conjuntamente y que se contabiliza por el método
de la consolidación proporcional según la Norma
referente a la Información Financiera de Intereses
en Sociedades en Participación.
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93
Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos
por impuesto a la renta.
Políticas de Contabilización por Segmento son las
políticas contables adoptadas para la preparación y
presentación de los estados financieros del grupo o
empresa consolidada, así como también, aquellas
políticas contables que se refieren específicamente
a la información por segmentos.
17. Las definiciones de ingreso por segmento, gasto
por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento incluyen los montos de las partidas que
son directamente atribuibles a un segmento, y los
montos de las partidas que pueden ser asignados
(prorrateados) a un segmento sobre una base
razonable. Una empresa mira a su sistema interno
de información financiera como el punto de partida
para identificar las partidas que pueden ser
directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos. Se presume que los
montos que se han identificado con los segmentos
para propósitos de reporte financiero interno, son
directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos para propósitos de la
medición del ingreso por segmento, gasto por
segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento de los segmentos reportables.
18. Sin embargo, en algunos casos para propósitos
de reporte financiero interno, un ingreso, gasto,
activo o pasivo puede haber sido asignado a
segmentos sobre una base que es comprendida por
la gerencia de la compañía, pero que puede ser
considerada subjetiva, arbitraria o de difícil
comprensión por los usuarios externos de los
estados financieros. Tal asignación no constituiría
una base razonable bajo las definiciones de ingreso
por segmento, gasto por segmento, activo por
segmento y pasivo por segmento según esta norma.
A la inversa, una empresa puede elegir no asignar
algunas partidas de ingreso, gasto, activo o pasivo
para propósitos de reporte financiero interno, a
pesar de que existe una base razonable para hacerlo.
Tales partidas se asignan en base a las definiciones
de ingreso por segmento, gasto por segmento,
activos por segmento y pasivos por segmento, de
esta Norma.
19. Ejemplos de activos por segmento incluyen
activos corrientes que se utilizan en las actividades
de operación del segmento, propiedades, planta y
equipo, activos sujetos a arrendamiento financiero
y activos intangibles. Si una partida de depreciación
y amortización se incluye en el gasto por segmento,
el activo relacionado también se incluye en los
activos por segmento. Los activos por segmento no
incluyen los activos utilizados para propósitos
generales de la empresa o de la casa matriz. Los
activos por segmento incluyen los activos de
operación compartidos por dos o más segmentos si
existe una base razonable de asignación. Los
activos por segmento incluyen el crédito mercantil
directamente atribuible a un segmento o que puede
ser asignado a un segmento sobre una base
razonable, y el gasto por segmento incluye la
correspondiente amortización del crédito mercantil.
20. Ejemplos de pasivos por segmento incluyen
proveedores y otras cuentas por pagar, pasivos
acumulados, anticipos de clientes, provisiones por
garantía de productos y otros reclamos relacionados
con la provisión de bienes y servicios. Los pasivos
por segmento no incluyen préstamos, pasivos
relacionados con activos sujetos a arrendamiento
financiero y otros pasivos incurridos para
propósitos de financiamiento en lugar de operación.
Si el gasto por interés se incluye en el resultado neto
del segmento, el correspondiente pasivo que
devenga interés se incluye en los pasivos por
segmento. Los pasivos por segmentos cuyas
operaciones no son de naturaleza financiera no
incluyen préstamos ni pasivos similares, porque el
resultado neto por segmento representa una utilidad
o pérdida de operación en lugar de utilidad o
pérdida financiera. Además, debido a que con
frecuencia la deuda se emite a nivel de la casa
matriz, vista la empresa globalmente, por lo general
no es posible atribuir directamente o asignar
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94
razonablemente, el pasivo que devenga interés al
segmento.
21. La medición de los activos y pasivos por
segmentos incluye ajustes a los saldos iniciales de
los activos y pasivos por segmento identificables de
una compañía adquirida en una combinación de
negocios contabilizada como compra, incluso si
tales ajustes se hacen solamente para propósitos de
consolidación de los estados financieros y no se
registran en los estados financieros individuales de
la matriz ni de la subsidiaria. De manera similar, si
las propiedades, planta y equipo han sido
revaluadas con posterioridad a la compra, de
acuerdo con el tratamiento contable alternativo
permitido por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades,
Planta y Equipo, las mediciones de los activos por
segmentos deben reflejar dichas revaluaciones.
22. En las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
puede encontrar cierta guía para la asignación de
costos. Por ejemplo, los párrafos 7-13 de la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11 referente
a Inventarios, establecen la guía para atribuir y
asignar costos a inventarios, y los párrafos 15-20 de
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15
referente a Contratos de Construcción, lo hace para
atribuir y asignar costos a los contratos. Dichas
guías pueden ser útiles al atribuir y asignar costos a
los segmentos.
23. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 3 referente a Estado de Flujos de Efectivo,
establece la guía sobre cómo los sobregiros
bancarios deben incluirse como efectivo o deben
reportarse como préstamos.
24. Ingreso por segmento, gasto por segmento,
activos por segmento y pasivos por segmento, se
determinan antes de la eliminación de saldos y
transacciones entre grupos, como parte del proceso
de consolidación, excepto los saldos y
transacciones dentro de un segmento individual.
25. Mientras que las políticas contables utilizadas
en la preparación y presentación de los estados
financieros en conjunto de la empresa son también
políticas contables por segmento fundamentales, las
políticas contables por segmento incluyen además,
políticas específicamente relacionadas con la
información por segmentos, tales como la
identificación de los segmentos, los métodos de
valoración de las transferencias entre - segmentos,
y las bases para asignar los ingresos y gastos a los
segmentos.
Identificando los Segmentos Reportables
Formatos de Información por Segmentos Primario
y Secundario
26. La fuente y naturaleza dominante de los riesgos
y resultados de una empresa debe determinar si su
formato de información por segmentos primario
serán los segmentos del negocio o segmentos
geográficos. Si los riesgos y tasas de retorno de la
empresa se ven afectados predominantemente por
diferencias en los bienes y servicios que produce,
su formato primario para reportar información por
segmentos debe ser el segmento de negocio,
informando como secundaria la información
geográfica. De manera similar, si los riesgos y tasas
de retorno de una empresa se ven afectados
predominantemente por el hecho de operar en
diferentes países o en otras áreas geográficas, su
formato primario para reportar información
financiera por segmentos debe ser por segmento
geográfico, con información secundaria reportada
para los grupos y servicios relacionados.
27. La estructura organizacional y administrativa
interna de una empresa y su sistema de información
financiera interna hacia la junta directiva y al
director ejecutivo, debe normalmente ser la base
para identificar la fuente y naturaleza predominante
de riesgos y de diferentes tasas de retorno que
enfrenta una empresa, y que por lo tanto, determina
cual formato de información es primario y cual
secundario, excepto por lo previsto en los párrafos
a) y b) a continuación:
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
95
a) si los riesgos y tasas de retorno de una empresa
se encuentran fuertemente afectados tanto por
diferencias en los bienes y productos que produce,
como por diferencias en las áreas geográficas que
opera, según se evidencia en el enfoque matricial
para administrar la compañía y para informar
internamente a la junta directiva y al director
ejecutivo, la empresa debe usar los segmentos del
negocio como su formato primario de información
por segmentos y los segmentos geográficos como
su formato de información secundario; y
b) si la estructura organizacional y gerencial interna
de una empresa y su sistema interno de información
financiera a la junta directiva y al director ejecutivo
no están basados, ni en productos o servicios
individuales o en grupos de productos/servicios
relacionados ni en factores geográficos, los
directores y la gerencia de la empresa deben
determinar si los riesgos y resultados de la empresa
están más relacionados con los productos y
servicios que produce que con las áreas geográficas
en las que opera; y, como consecuencia de lo cual,
debe elegir o el segmento del negocio o el segmento
geográfico, como el formato de reporte primario de
información por segmentos de la empresa, junto
con el otro, como su formato de información
secundario.
28. Para la mayoría de las empresas, la fuente
predominante de riesgos y resultados determina la
manera en que la empresa está organizada y
administrada. La estructura organizacional y
administrativa de una empresa y su sistema interno
de información financiera, provee normalmente la
mejor evidencia de la fuente predominante de sus
riesgos y resultados para propósitos de su
información por segmentos. Por lo tanto,
exceptuando raras circunstancias, una empresa
reportará en sus estados financieros información
por segmentos, sobre la misma base que reporta
internamente a la alta gerencia. Su fuente
predominante de riesgos y resultados, se convierte
en su formato primario de información por
segmentos. Su fuente secundaria de riesgos y
resultados se convierte en su formato secundario de
información por segmentos.
29. Por lo general, una presentación "matricial"
tanto de segmentos del negocio como segmentos
geográficos, como formatos primarios de
información por segmentos, con revelaciones
completas de las bases de cada segmento proveerá
información útil si los riesgos y tasas de retorno de
una empresa se ven afectados de manera importante
tanto por las diferencias en los bienes y productos
que produce, como por las diferencias en las áreas
geográficas en las que opera. Esta norma no
requiere, pero no prohíbe una "presentación
matricial".
30. En algunos casos, la organización de una
empresa y su información interna puede haber
desarrollado en el tiempo líneas no relacionadas con
diferencias en los tipos de productos y servicios que
produce o con las áreas geográficas en las que
opera. Por ejemplo, la información interna puede
estar organizada solamente para la entidad legal,
dando como resultado segmentos internos
compuestos por grupos de productos y servicios no
relacionados. En aquellos casos inusuales, los datos
por segmentos reportados internamente no
cumplirán con los objetivos de esta norma. Por lo
tanto, según el párrafo 27 b) se requiere que los
directores y la gerencia de la empresa determinen si
los riesgos y resultados de la empresa se conducen
mayormente por los productos/servicios o por los
factores geográficos, y que elijan, ya sea los
segmentos del negocio o los segmentos geográficos
como la base primaria de información por
segmentos de la empresa. Los objetivos son lograr
un grado razonable de comparabilidad con otras
empresas, incrementar la comprensión de la
información resultante y cubrir las necesidades
expresadas por los inversionistas, prestamistas y
otros, en cuanto a información acerca de los riesgos
y resultados por producto/servicio - relacionado y
el factor geográfico relacionado.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
96
Segmentos del Negocio y Geográficos
31. Los segmentos del negocio y geográficos de una
empresa para propósitos de reporte externo, deben
ser aquellas unidades de la organización para las
cuales la información se reporta a la junta directiva
o al director ejecutivo con el propósito de evaluar el
desempeño pasado de la unidad, y de tomar
decisiones acerca de la asignación futura de los
recursos, excepto por lo determinado en el párrafo
32.
32. Si la estructura organizacional y administrativa
interna de una empresa y su sistema de información
financiera interna hacia la junta directiva y el
director ejecutivo no se basan ni en productos o
servicios individuales ni en grupos de productos o
servicios relacionados, ni en factores geográficos,
según el párrafo 27 b) se requiere que los directores
y la administración de la empresa elijan ya sea los
factores del negocio o los factores geográficos
como el formato primario de información por
segmentos, en base a su evaluación de cuáles
reflejan la fuente primaria de los riesgos y
resultados de la empresa, considerando los otros
como formato de información secundario. En ese
caso, los directores y la administración de la
empresa deben determinar sus segmentos del
negocio y segmentos geográficos para propósitos
de reporte externo, en base a los factores definidos
según el párrafo 9 de esta norma, en lugar de en base
a su sistema interno de información financiera hacia
la junta directiva y hacia el director ejecutivo, en
consistencia con lo siguiente:
a) si uno o más de los segmentos reportados
internamente a los directores o administradores es
un segmento del negocio o un segmento geográfico
basado en los factores definidos según el párrafo 9,
pero diferentes de los del literal b) siguiente, deben
aplicarse únicamente a aquellos segmentos internos
que no cumplen con las definiciones del párrafo 9
(esto es, un segmento reportado internamente que
cumple con las definiciones no debe ser
segmentado posteriormente);
b) para aquellos segmentos reportados
internamente a los directores y administradores, que
no satisfacen las definiciones del párrafo 9, la
gerencia de la empresa debe mirar el siguiente nivel
inferior de segmentación interna que reporta
información por líneas de productos y servicios o
por líneas geográficas, según considere apropiado
bajo las definiciones del párrafo 9; y
c) si el segmento de nivel inferior de reporte interno
cubre la definición de segmento del negocio o
segmento geográfico, en base los factores del
párrafo 9, deben aplicarse a dichos segmentos los
criterios establecidos en los párrafos 34 y 35, para
identificar los reportes segmentables.
33. Bajo esta Norma, la mayoría de las empresas
identificarán sus segmentos del negocio y
geográficos como las unidades organizacionales
para las cuales se reporta la información a los
directores (particularmente a los directores
supervisores no - administradores, si los hay) y al
director ejecutivo (quien toma las decisiones, que
en algunos casos es un grupo de personas) con el fin
de evaluar el desempeño pasado de cada unidad y
para tomar decisiones acerca de la asignación futura
de los recursos. Y si inclusive una empresa debe
aplicar el párrafo 32, porque sus segmentos internos
no son por líneas de producto/servicio o
geográficas, mirará al siguiente nivel inferior de
segmentación interna que reporta información por
líneas producto/servicio o por líneas geográficas, en
lugar de construir segmentos solamente para
propósitos de información externa. Este enfoque de
mirar la estructura organizacional y administrativa
de una empresa y su sistema interno de información
financiera para identificar los segmentos del
negocio y geográficos de la empresa para
propósitos de reporte externo, se denomina algunas
veces "enfoque gerencial", y los componentes
organizacionales para los cuales la información se
reporta internamente se denominan algunas veces
"segmentos operacionales.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
97
Segmentos Reportables
34. Dos o más segmentos del negocio o segmentos
geográficos reportados internamente y que son
sustancialmente similares, pueden combinarse
como un solo segmento del negocio o segmento
geográfico. Dos o más segmentos del negocio o
segmentos geográficos son sustancialmente
similares sólo si:
a) muestran un desempeño financiero de largo plazo
similar; y
b) son similares en todos los factores según la
correspondiente definición del párrafo 9.
35. Un segmento del negocio o segmento
geográfico debe identificarse como un segmento
reportable si el mayor volumen de sus ingresos
proviene de ventas a clientes externos, y:
a) su ingreso de ventas a clientes externos y de
transacciones con otros segmentos es 10 por ciento
o más de su ingreso total, interno y externo, para
todos los segmentos; o
b) su resultado por segmento, sea utilidad o pérdida,
es 10 por ciento o más del resultado combinado de
la utilidad de todos los segmentos o el resultado
combinado de la pérdida de todos los segmentos,
cualquiera de las dos, la de mayor monto; o
c) sus activos son 10 por ciento o más del total de
activos de todos los segmentos.
36. Si un segmento reportado internamente se
encuentra bajo todos los puntos de partida
importantes del párrafo 35:
a) ese segmento puede designarse como un
segmento reportable, independientemente de su
tamaño;
b) si no se le designa como segmento reportable
independientemente de su tamaño, ese segmento
puede combinarse dentro de un segmento
reportable separadamente con uno o más de los
segmentos similares reportables internamente, que
también estén bajo todos los puntos de partida de
importancia según el párrafo 35 (dos o más
segmentos del negocio o segmentos geográficos
son similares si comparten la mayoría de los
factores según se define en el párrafo 9); y
c) si dicho segmento no se reporta o combina por
separado debe incluirse como una partida de
conciliación no asignable (prorrateable).
37. Si el total del ingreso externo atribuible a los
segmentos reportables constituye menos del 75 por
ciento del total de la empresa o del ingreso
consolidado, debe identificarse segmentos
adicionales como los segmentos reportables,
incluso si no llegan al 10 por ciento del punto de
partida establecido en el párrafo 35, hasta que al
menos el 75 por ciento del ingreso total de la
empresa o consolidado se incluya en los segmentos
reportables.
38. El 10 por ciento referencial de esta Norma no
debe considerarse como una guía para determinar la
materialidad de cualquier aspecto de información
financiera, que no sean los segmentos de
información del negocio o geográficos.
39. Al limitar los segmentos reportables a aquellos
que proveen el mayor volumen de sus ingresos de
ventas a clientes externos, esta norma no requiere
que las diferentes etapas de operaciones integradas
verticalmente sean identificadas separadamente
como segmentos del negocio. Sin embargo, en
algunas industrias, es práctica común reportar
ciertas actividades integradas verticalmente como
segmentos separados del negocio, a pesar de que no
generan ingresos importantes de ventas externas.
Por ejemplo, muchas compañías petroleras
internacionales reportan sus actividades de
exploración y explotación y sus actividades de
refino y comercialización como segmentos
separados del negocio a pesar de que la mayor parte
o todo el producto de la extracción petróleo crudo
se transfiere internamente a la operación de
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98
refinamiento de la empresa.
40. Esta Norma incentiva, pero no requiere
informar voluntariamente como segmentos
separados, las actividades integradas verticalmente,
según la correspondiente descripción incluyendo la
revelación de la base de valuación de las
transferencias entre - segmentos, según lo
establecido en el párrafo 75.
41. Si el sistema de información interno de una
empresa trata a las actividades integradas
verticalmente como segmentos separados, y la
empresa no elige reportarlas externamente como
segmentos del negocio, el segmento vendedor debe
combinarse en el (los) segmento(s) comprador(es)
al identificar los segmentos del negocio reportables
externamente, a menos que no exista una base
razonable para hacerlo, en cuyo caso, el segmento
vendedor debería incluirse como una partida de
conciliación no asignada.
42. Un segmento identificado como un segmento
reportable en el período inmediato anterior porque
satisfacía el requisito indispensable del 10 por
ciento, debe continuar siendo un segmento
reportable en el período corriente,
independientemente de si su ingreso, resultado, y
activos ya no exceden el 10 por ciento referencial,
si la gerencia de la empresa juzga que el segmento
continúa siendo importante.
43. Si un segmento es identificado como segmento
reportable en el período corriente porque satisface
el requisito del 10 por ciento referencial, los datos
del segmento por el período anterior que se
presentan para propósitos de comparación, deben
restablecerse para el nuevo segmento reportable
como un segmento separado, a pesar de que en el
período anterior dicho segmento no satisfizo el 10
por ciento antes mencionado, a menos que sea
impracticable hacerlo.
Políticas de Contabilización por Segmentos
44. Debe prepararse información por segmentos de
acuerdo con las políticas contables adoptadas para
la preparación y presentación de los estados
financieros consolidados del grupo o de la empresa.
45. Se presume que las políticas contables que han
escogido utilizar los directores y administradores de
una empresa, para la preparación de sus estados
financieros globales o consolidados, son las que los
directores y administradores consideran como las
más apropiadas para propósitos de reporte externo.
Debido a que el propósito de la información por
segmentos es ayudar a los usuarios de los estados
financieros a comprender mejor y a emitir criterios
con mayor información acerca de la empresa como
un todo, esta norma requiere que al preparar
información por segmentos, se usen las políticas
contables que los directores y administradores
hayan elegido. Sin embargo, esto no significa que
las políticas contables globales de la empresa o
consolidadas, sean aplicadas a segmentos
reportables como si los segmentos fueran entidades
individuales que se reportan por separado. Un
cálculo detallado efectuado para aplicar una política
contable en particular al nivel global de la empresa
puede ser asignado a los segmentos si existe una
base razonable para hacerlo. Los cálculos de
pensiones, por ejemplo, se efectúan de manera
global para una empresa, pero las cifras globales
pueden asignarse a los segmentos en base a los
salarios y datos demográficos de los segmentos.
46. Esta norma no prohíbe la revelación de
información adicional por segmentos, que se
prepara sobre bases diferentes de las políticas
contables adoptadas para los estados financieros de
la empresa o consolidados, considerando que (a) la
información se reporta internamente a la junta
directiva y al director ejecutivo para propósitos de
la toma de decisiones acerca de la asignación de los
recursos al segmento y para evaluar su desempeño,
y (b) la base de medición de esta información
adicional se ha descrito claramente.
47. Los activos utilizados conjuntamente por dos o
más segmentos deben asignarse a los segmentos si,
y solamente si, sus ingresos y gastos relacionados
se asignan a dichos segmentos.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
99
48. La manera en que las partidas de activo, pasivo,
ingreso y gasto se asignan a los segmentos depende
de factores tales como la naturaleza de las partidas,
las actividades llevadas a cabo por el segmento y la
autonomía relativa de dicho segmento. No es
posible ni apropiado especificar una base de
asignación única que pueda ser adoptada por todas
las empresas. Tampoco es apropiado forzar la
asignación de las partidas de activo, pasivo, ingreso
o gasto de una empresa, que se relacionan
conjuntamente con dos o más segmentos, si la única
base de tales asignaciones es arbitraria o difícil de
entender. Al mismo tiempo, las definiciones de
ingreso por segmento, gasto por segmento, activos
y pasivos por segmento, están interrelacionadas, y
la asignación resultante debe ser consistente.
Consecuentemente, los activos que se utilizan
conjuntamente deben asignarse a los segmentos si,
y solo si, sus ingresos y gastos relacionados,
también son asignados a dichos segmentos. Por
ejemplo, un activo se incluye en activos por
segmentos si, y solo si, la depreciación o
amortización correspondiente se deduce al medir el
resultado por segmento.
Revelación
49. Los párrafos 50 67 especifican las revelaciones
que se requieren para segmentos reportables bajo el
formato de información primaria por segmentos de
una empresa. Los párrafos 68 72 identifican las
revelaciones que se requieren bajo el formato de
información secundaria de una empresa. Se
incentiva a las empresas presentar todas las
revelaciones de información primaria por
segmentos identificada en los párrafos 50 67 para
cada segmento secundario reportable, aunque según
los párrafos 68 72 se requieren revelaciones
considerablemente menores sobre la base
secundaria. Los párrafos 74 83 tratan sobre otros
asuntos de revelación de segmentos. El apéndice 2
de esta norma ilustra la aplicación de estas normas
de revelación.
Formato de Reporte Primario
50. Los requisitos de revelación de los párrafos 51
67 deben aplicarse a cada segmento reportable en
base al formato de reporte primario de una empresa.
51. Una empresa debe revelar el ingreso por
segmento de cada segmento reportable. El ingreso
por segmento de ventas a clientes externos y el
ingreso por segmento de transacciones u otros
segmentos debe reportarse por separado.
52. Una empresa debe revelar el resultado por
segmento de cada segmento reportable.
53. Si una empresa puede calcular la utilidad o
pérdida neta por segmento o cualquier otra medida
de la rentabilidad del segmento, diferente del
resultado por segmento, sin asignaciones
arbitrarias, se le recomienda la información de tales
montos, adicionalmente del resultado por
segmento, descrito apropiadamente. Si esa
medición se ha preparado sobre una base distinta de
las políticas contables adoptadas para los estados
financieros de la empresa o consolidados, la
empresa incluirá en sus estados financieros una
descripción clara de la base de la medición.
54. Un ejemplo de una medición del desempeño por
segmento sobre el resultado por segmento en el
estado de resultados es el margen bruto en ventas.
Ejemplos de la medición del desempeño por
segmento por debajo del resultado por segmento en
el estado de resultados son las utilidades o pérdidas
de actividades ordinarias (ya sea antes o después de
impuesto a la renta) y la utilidad o pérdida neta.
55. Una empresa debe revelar el saldo total de los
segmentos de activos para cada segmento
reportable.
56. Una empresa debe revelar los pasivos por
segmento para cada segmento reportable.
57. Una empresa debe revelar el costo total
incurrido durante el período para adquirir activos
por segmento que se espera sean utilizados por más
de un período (propiedades, planta, equipo y activos
intangibles) para cada segmento reportable.
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100
Mientras que en algunos casos se tratan como
adiciones capitalizables o gastos capitalizables, la
medición requerida por este principio debe
efectuarse sobre la base acumulada y no sobre la
base de efectivo.
58. Una empresa debe revelar el monto total del
gasto incluido en el resultado por segmento, por
concepto de la depreciación y amortización de los
activos en el período, para cada segmento
reportable.
59. Es recomendable, pero no requerido, que una
empresa revele la naturaleza y monto de
cualesquiera de las partidas de ingreso por
segmento y gasto por segmento que sean de tal
magnitud, naturaleza o incidencia que su revelación
sea importante para explicar el desempeño de cada
segmento reportable durante el período.
60. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5 referente a Utilidad o Pérdida Neta por el
Período, Errores Fundamentales y Cambios en
Políticas Contables requiere que "cuando partidas
de ingreso o gasto incluidas en la utilidad o pérdida
de las actividades ordinarias sea de tal magnitud,
naturaleza o incidencia que su revelación es
importante para explicar el desempeño de la
empresa durante un período, debe revelarse por
separado el monto y naturaleza de tales partidas".
La NEC No. 5 ofrece un número de ejemplos,
incluyendo las bajas de inventarios y de
propiedades, planta y equipo; provisiones para
reestructuraciones, disposición de propiedad, planta
y equipo e inversiones de largo plazo; operaciones
discontinuadas, liquidaciones de demandas, y
reversiones de las provisiones. El párrafo 59 no
intenta modificar la clasificación de ninguna de
tales partidas de ingreso o gasto como ordinario o
extraordinario (según se define en la NEC No. 5),
ni modificar la medición de tales partidas. Sin
embargo, la revelación que este párrafo incentiva,
sí cambia el nivel de importancia de dichas partidas,
hasta el cual se evalúa para propósitos de
revelación, de nivel de empresa hasta el nivel de
segmento.
61. Una empresa debe revelar, para cada segmento
reportable, el monto total de los gastos importantes
que no sean en efectivo, distintos de la depreciación
y amortización, los cuales se requiere revelar por
separado, según el párrafo 58, y que fueron
incluidos en gastos por segmento y, por lo tanto,
deducidos al medir el resultado por segmento.
62. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 3 referente al Estado de Flujos de Efectivo
requiere que una empresa presente un estado de
flujos de efectivo que muestre separadamente los
flujos de efectivo de actividades de operación, de
inversión y financieras. La NEC No. 3 hace notar
que es importante revelar la información de flujos
de efectivo para cada industria reportable y
segmento geográfico, con el fin de entender la
situación financiera global de la empresa, su
liquidez y flujos de efectivo. La NEC No. 3
incentiva a que se revele dicha información. Esta
Norma incentiva además, la revelación de flujos de
efectivo por segmento que se incentiva en la NEC
No. 3. Adicionalmente, la Norma incentiva la
revelación de los ingresos de no efectivo
significativos, que fueron incluidos en el ingreso
por segmentos, y que por lo tanto, fueron sumados
en la medición del resultado por segmento.
63. Una empresa que provee las revelaciones de los
flujos de efectivo por segmento, según lo incentiva
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3
referente al Estado de Flujos de Efectivo, no
necesita revelar adicionalmente el gasto por
depreciación y amortización mencionado en el
párrafo 58, ni los gastos que no sean en efectivo,
mencionados en el párrafo 61.
64. Una empresa debe revelar, para cada segmento
reportable, el monto total de su participación en la
utilidad o pérdida neta en asociadas, sociedades en
participación u otras inversiones contabilizadas
bajo el método patrimonial proporcional, si todas
las operaciones de dichas asociadas se encuentran
básicamente dentro del mismo segmento.
65. Mientras que se revela un solo monto global de
acuerdo a lo establecido en el párrafo anterior, cada
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
101
asociada, sociedad en participación u otra inversión
bajo el método patrimonial proporcional se evalúa
individualmente para determinar si sus operaciones
están sustancialmente dentro del mismo segmento.
66. Si el total de la participación en la utilidad o
pérdida neta de las asociadas, sociedades en
participación u otras inversiones contabilizadas
bajo el método patrimonial proporcional se revela
por segmento reportable, el monto global de las
inversiones en dichas asociadas y sociedades en
participación, también debe revelarse por segmento
reportable.
67. Una empresa debe presentar una conciliación
entre la información revelada para los segmentos
reportables y la información global en los estados
financieros de la empresa o consolidados. Al
presentar la conciliación, el ingreso por segmento
debe conciliarse con el ingreso de la empresa
proveniente de clientes externos (incluyendo la
revelación del monto del ingreso de la empresa que
proviene de clientes externos y que no se incluye en
ningún ingreso por segmento); el resultado por
segmento debe conciliarse con una medida
comparable de la utilidad o pérdida de operación de
la empresa, así como también con la utilidad o
pérdida neta de la empresa; los activos por
segmento deben conciliarse con los activos de la
empresa; y los pasivos por segmento deben
conciliarse con los pasivos de la empresa.
Información por Segmento Secundario
68. Los párrafos 50 67 identifican los requisitos de
revelación a ser aplicados para cada segmento
reportable sobre la base de un formato primario de
información de una empresa. Los párrafos 69 72
identifican los requisitos de revelación a ser
aplicados para cada segmento reportable sobre la
base de un formato secundario de información de
una empresa, como sigue:
a) si el formato primario de una empresa es por
segmentos del negocio, las revelaciones requeridas
para el formato secundario son las mencionadas en
el párrafo 69;
b) si el formato primario de una empresa es por
segmentos geográficos, en base a la localización de
sus activos (donde los productos de la empresa se
producen o donde se centran sus operaciones de
entrega), las revelaciones requeridas para el
formato secundario son las mencionadas en los
párrafos 70 y 71;
c) si el formato primario de una empresa es por
segmentos geográficos, en base a la ubicación de
sus clientes (donde sus productos se venden o sus
servicios se prestan), las revelaciones requeridas
para el formato secundario son las identificadas en
los párrafos 70 y 72.
69. Si el formato primario de una empresa para
reportar información por segmento es de segmentos
del negocio, debe informar además lo siguiente:
a) el ingreso por segmento proveniente de ventas a
clientes externos por área geográfica, en base a la
ubicación geográfica de sus clientes, por cada
segmento geográfico con ingresos de ventas a
clientes externos que representen el 10 por ciento o
más del ingreso total de la empresa por ventas a sus
clientes externos;
b) el monto total de activos por segmento, por
ubicación geográfica de los activos, para cada
segmento geográfico cuyos activos del segmento
representen el 10 por ciento o más del total de los
activos de todos los segmentos geográficos; y
c) el costo total incurrido durante el período para la
adquisición de los activos por segmento, los cuales
se espera sean utilizados por más de un período
(propiedades, planta y equipo y activos
intangibles), por ubicación geográfica de los
activos, por cada segmento geográfico cuyos
activos por segmento representen el 10 por ciento o
más del total de los activos de todos los segmentos
geográficos.
70. Si el formato primario de una empresa para
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102
reportar información por segmentos es el de
segmentos geográficos (ya sea en base a la
ubicación de los activos o la ubicación de los
clientes), debe reportar además la siguiente
información por segmentos para cada segmento del
negocio cuyos ingresos por ventas a clientes
externos representen el 10 por ciento o más del total
de ingresos de la empresa provenientes de ventas a
todos sus clientes externos o cuyo segmento de
activos sea el 10 por ciento o más del total de
activos de todos los segmentos del negocio:
a) ingreso por segmento, proveniente de ventas a
clientes externos;
b) el monto del saldo en libros de los activos por
segmento; y
c) el costo total incurrido durante el período para
adquirir activos por segmento que se espera sean
utilizados por más de un período (propiedades,
planta y equipo y activos intangibles).
71. Si el formato primario de una empresa para
reportar información por segmentos es el de
segmentos geográficos en base a la localización de
los activos, y si la localización de sus clientes es
distinta de la localización de sus activos, la empresa
debe reportar adicionalmente el ingreso
proveniente de ventas a clientes externos para cada
segmento geográfico basado en la ubicación de sus
clientes, cuyos ingresos por ventas a clientes
externos representen el 10 por ciento o más del total
de ingresos de la empresa por ventas a todos sus
clientes externos.
72. Si el formato primario de una empresa para
reportar información por segmentos es el de
segmentos geográficos en base a la localización de
los clientes, y si los activos de la empresa se
encuentran localizados en áreas geográficas
diferentes de las de sus clientes, la empresa debe
reportar adicionalmente la siguiente información
por segmentos para cada segmento geográfico
basado en la ubicación de sus activos, cuyos
ingresos por ventas a clientes externos o activos por
segmento representen el 10 por ciento o más de los
correspondientes montos totales de la empresa o
consolidados.
a) El monto del saldo en libros de los activos por
segmento por la ubicación geográfica de los
activos; y
b) El costo total incurrido durante el período para
adquirir los activos por segmento que se espera sean
utilizados por más de un período (propiedad, planta
y equipo y activos intangibles) por la ubicación de
los activos.
Ilustración de Revelaciones por Segmentos
73. El Apéndice 2 de esta norma muestra una
ilustración de las revelaciones para formatos de
reporte primario y secundario, requeridos por esta
norma.
Otros asuntos de Revelación
74. Si un segmento del negocio o segmento
geográfico, para el cual la información se reporta a
la junta directiva y al director ejecutivo no es un
segmento reportable por cuanto genera la mayor
parte de sus ingresos a través de las ventas a otros
segmentos, no obstante sus ingresos de ventas a
clientes externos representan el 10 por ciento o más
del total de ingresos a todos los clientes externos, la
empresa debe revelar ese hecho y el monto de
ingresos de a) ventas a clientes externos y b) ventas
internas a otros segmentos.
75. Al medir y reportar el ingreso por segmentos
proveniente de transacciones con otros segmentos,
las transferencias entre - segmentos deben medirse
sobre la base que la empresa ya utilizó para valuar
dichas transferencias. Debe revelarse en los estados
financieros la base de valuación de las
transferencias entre - segmentos y cualquier cambio
que se produzca en la misma.
76. Deben revelarse los cambios en las políticas
contables adoptadas para la información por
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
103
segmentos que tienen un efecto importante en la
información por segmentos, y la información por
segmentos presentada para propósitos de
comparación debe restablecerse, a menos que no
sea práctico hacerlo. Dichas revelaciones deben
incluir una descripción de la naturaleza del cambio,
de las razones para el cambio, el hecho de que la
información comparativa ha sido restablecida o que
no es práctico hacerlo, y el efecto financiero del
cambio, si es razonablemente determinable. Si una
empresa cambia la identificación de sus segmentos
y no restablece la información por segmentos de
períodos anteriores sobre la nueva base, porque no
es práctico hacerlo, para propósitos de comparación
la empresa debe reportar los datos por segmento
tanto para la base anterior como para la base nueva
de segmentación en el año en el cual, cambia la
identificación de sus segmentos
77. Los cambios en las políticas contables
adoptadas por una empresa se tratan en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
La NEC No. 5 requiere que los cambios en las
políticas contables sean hechos, solamente si son
requeridos por un estatuto o por los organismos de
control, o si el cambio producirá una presentación
más adecuada de los eventos o transacciones en los
estados financieros de la empresa.
78. Los cambios en las políticas contables
adoptadas a nivel de empresa y que afectan la
información por segmentos se tratan de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5
referente a Utilidad o Pérdida Neta por el Período,
Errores Fundamentales y Cambios en Políticas
Contables. A menos que una nueva Norma
Ecuatoriana de Contabilidad establezca lo
contrario, la NEC No. 5 requiere que un cambio en
política contable sea aplicado retrospectivamente y
que la información de períodos anteriores sea
restablecida, a menos que sea impracticable hacerlo
(tratamiento comparativo), o que el efecto
acumulado del cambio sea incluido en la
determinación de la utilidad o pérdida neta del
período corriente (tratamiento alternativo
permitido). Si se sigue el tratamiento comparativo,
la información por segmentos del período anterior
será restablecida. Si se sigue el procedimiento
alternativo permitido, el ajuste acumulado que se
incluye en la determinación de la utilidad o pérdida
neta de la empresa, se incluye en el resultado por
segmentos, si es una partida operacional que puede
ser atribuible o razonablemente asignable a los
segmentos. En el último caso, la NEC No. 5 puede
requerir la revelación por separado si la magnitud,
naturaleza o incidencia es tal que la revelación es
relevante para explicar el desempeño de la empresa
durante un período.
79. Algunos cambios en las políticas contables se
refieren específicamente a la información por
segmentos. Ejemplos de esto incluyen cambios en
la identificación de los segmentos, y cambios en la
base de asignación de los ingresos y gastos por
segmentos. Tales cambios pueden tener un impacto
significativo en la información por segmentos
reportada, pero que no modificará la información
financiera global reportada de la empresa. Para
permitir que los usuarios entiendan los cambios y
evalúen las tendencias, la información financiera
por segmentos del período anterior, que se ha
incluido en los estados financieros para propósitos
de comparación, es restablecida, si es práctico
hacerlo, para reflejar la nueva política contable.
80. El párrafo 75 requiere que, para propósitos de
información por segmentos, las transferencias entre
- segmentos sean medidas sobre la misma la base
que la empresa utilizó para valorar dichas
transferencias. De acuerdo con el párrafo 76, si una
empresa cambia el método que utiliza actualmente
para valorar las transferencias entre - segmentos, no
representa un cambio en la política contable, por el
cual, los datos por segmento del período anterior
deben restablecerse.
81. Una empresa debe indicar los tipos de productos
y servicios incluidos en cada segmento del negocio
que se reporta, e indicar la composición de cada
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
104
segmento geográfico reportado, tanto primario
como secundario, si no se ha revelado de otra forma
en los estados financieros o en alguna otra parte del
reporte financiero.
82. Para evaluar el impacto de temas tales como,
cambios en la demanda, cambios en el precio de los
insumos u otros factores de producción, y el
desarrollo de productos y procesos alternativos,
sobre un segmento del negocio, es necesario
conocer las actividades que conforman cada
segmento. De manera similar, para evaluar los
cambios en el ambiente político y económico, sobre
los riesgos y tasas de retorno de un segmento
geográfico, es importante conocer la composición
del segmento geográfico.
83. Los segmentos reportados previamente, que ya
no satisfacen los requerimientos cuantitativos, no se
reportan por separado. Ya no satisfacen dichos
requerimientos, porque, por ejemplo, declina la
demanda o cambia la estrategia de la gerencia, o
porque una parte de las operaciones del segmento
se ha vendido o combinado con otros segmentos.
Una explicación de las razones por las cuales un
segmento previamente reportado ya no se reporta
más, puede ser también útil para confirmar las
expectativas en relación con los mercados que
declinan y los cambios en las estrategias de la
empresa.
Fecha Efectiva
84. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubren períodos que empiezan en o
después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en fecha más temprana.
Apéndice 1
Arbol de Decisión para la Definición de los párrafos
33 - 34.
Apéndice 2
Ilustración de Revelaciones sobre Segmentos
Este Apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las normas. El propósito de este apéndice
es ilustrar la aplicación de las normas para clarificar
su significado.
La cédula y la nota relacionada que se presenta en
este Apéndice ilustra las revelaciones por
segmentos que esta norma requeriría para una
empresa con negocios multinacionales
diversificados. Este ejemplo es intencionalmente
complejo para ilustrar la mayoría de los
requerimientos de esta norma. Para propósitos
ilustrativos, el ejemplo muestra datos comparativos
para dos años. Se requieren datos por datos por
segmento, para cada año por el cual se presenta un
set completo de estados financieros.
INFORMACION ACERCA DE LOS
SEGMENTOS DEL NEGOCIO (NOTA 4)
(Cifras en millones)
Nota 4.- Segmentos geográficos y del negocio
(cifras en millones)
Segmentos del negocio: para propósitos
gerenciales, la Compañía se encuentra organizada
mundialmente en tres grandes divisiones operativas
productos de papelería, productos de oficina y
publicaciones cada una de las cuales está dirigida
por un vicepresidente. Las divisiones son la base
sobre la cual la Compañía reporta su segmento
primario de información. El segmento de productos
de papelería produce una amplia gama de papelería
para publicaciones y periódicos. El segmento de
productos de oficina fabrica etiquetas, carpetas,
bolígrafos, así como también comercializa y
distribuye productos de oficina elaborados por
terceros. El segmento de publicaciones desarrolla y
vende servicios relacionados, productos
encuadernados o en CD - ROM para áreas legales,
de impuestos y contables. Las otras operaciones
incluyen el desarrollo de software de computación
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
105
para aplicaciones especializadas de negocios para
clientes no afiliados.
Segmentos geográficos: aunque las tres divisiones
de la Compañía se administran a nivel mundial,
éstas operan en cuatro áreas geográficas alrededor
del mundo. En el Reino Unido, país de la casa
matriz, la Compañía produce y vende una amplia
gama de papelería y productos de oficina.
Adicionalmente, en el Reino Unido se manejan
todas las operaciones de publicación y producción
de software, en tanto que los productos
encuadernados y CD - ROMs se venden alrededor
del Reino Unido y en Europa Oriental. En la Unión
Europea, la Compañía opera sus instalaciones para
la fabricación de productos de oficina y papelería y
vende material de oficina en los siguientes países:
Francia, Bélgica, Alemania y Holanda. Las
operaciones en Canadá y los E.U.A. son
básicamente las mismas y consisten en la
producción de papelería y papel periódico, los
cuales se venden en su totalidad en ambos países.
La mayor parte de la pulpa para el papel proviene
de los bosques que la Compañía posee en los dos
países. Las operaciones en Indonesia incluyen la
producción de pulpa de papel y la fabricación de
material de imprenta y productos de oficina, la
mayoría de los cuales se venden fuera de Indonesia,
tanto a otros segmentos de la Compañía como a
clientes externos.
Ventas por mercado: la siguiente tabla muestra la
distribución de las ventas consolidadas de la
Compañía por mercado geográfico,
independientemente del lugar en el que se producen
los bienes:
Ventas por Mercado Geográfico
20X2 20X1
Reino Unido 19 22
Otros países de la Unión Europea 30 31
Canadá y Estados Unidos 28 21
México y Sud América 6 2
Sudeste de Asia (principalmente
Japón y Taiwan) 18 14
(101) (90)
Activos y adiciones a propiedad, planta y equipo y
activos intangibles por área geográfica: la siguiente
tabla muestra el saldo en libros de los activos por
segmento y las adiciones a propiedad, planta y
equipo, y activos intangibles por área geográfica en
la que se ubican los activos:
Saldos en Libros Adiciones a Pro-
de los activos piedad, Planta y
por segmento Equipo y Activos
Intangibles
20x2 20x1 20x2 20x1
Reino Unido 72 78 8 5
Otros países de
la Unión Europea 47 37 5 4
Canadá y Estados
Unidos 34 20 4 3
Indonesia 22 20 7 6
175 155 24 18
Ingresos y gastos por segmento: en Bélgica, los
productos de oficina y de papelería se producen en
instalaciones combinadas y se venden en fuerzas
combinadas de venta. Los ingresos y gastos
combinados se asignan a los dos segmentos del
negocio. Los otros ingresos y gastos por segmento
se atribuyen directamente a los segmentos.
Activos y pasivos por segmento: los activos por
segmento incluyen todos los activos de operación
utilizados por un segmento y consisten
principalmente de efectivo de operación, cuentas
por cobrar, inventarios y propiedad, planta y
equipo, neto de reservas y provisiones. En tanto que
la mayoría de tales activos pueden ser directamente
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
106
atribuibles a segmentos individuales, el saldo en
libros de ciertos activos a ser utilizados
conjuntamente por dos o más segmentos, se asigna
a los segmentos sobre una base razonable. Los
pasivos por segmento incluyen los pasivos de
operación y consisten básicamente de pasivos
acumulados, impuesto a la renta del período
corriente y otros beneficios acumulados. Los
activos y pasivos por segmento no incluyen
impuestos a la renta diferidos.
Transferencias entre - segmentos: los ingresos por
segmento, gastos por segmento y resultado por
segmento incluyen transferencias entre - segmentos
del negocio y segmentos geográficos. Las
transferencias se contabilizan a precios
competitivos en el mercado los cuales se cargan a
clientes no afiliados por productos similares. Esas
transferencias se eliminan en la consolidación.
Partida inusual: las ventas de productos de oficina a
clientes externos durante el 20x2 se vieron
afectadas por un paro prolongado de transportistas
en el Reino Unido, lo que interrumpió los
despachos del producto por aproximadamente
cuatro meses. La Compañía estima que las ventas
de productos de oficina fueron de aproximadamente
la mitad de las que hubieran sido en dichos cuatros
meses bajo otras circunstancias.
Inversiones en asociadas bajo el método de
participación: la Compañía posee el 40 por ciento
de las acciones de Europaper, Ltd., un productor
especializado de papel con operaciones en España
y el Reino Unido, principalmente. La inversión se
contabiliza bajo el método de participación.
Aunque la inversión y la participación en la utilidad
neta de la Compañía en Europaper se excluye de los
activos e ingresos por segmento, se presentan por
separado, conjuntamente con los datos para el
segmento de productos de papelería. Además, la
Compañía posee algunas inversiones bajo el
método de la participación, en Canadá y Estados
Unidos, cuyas operaciones son distintas de las de
cualquiera de los tres segmentos del negocio.
Pérdida extraordinaria: según se explica más
detalladamente en la Nota 6, la Compañía incurrió
en una pérdida no cubierta por el seguro por 3
millones, por daños en el papel a causa del
terremoto ocurrido en Bélgica el 20 de noviembre
del 20x1.
Apéndice 3
Resumen de Revelaciones Requeridas
El Apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de estas normas; su propósito es resumir las
revelaciones que se requieren según los párrafos 49
- 83 para cada una de las tres probabilidades de
formato de segmento primario.
(Los números se refieren al párrafo de la Norma)
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 9
INGRESOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
La utilidad se define en el Marco de Conceptos para
la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros como aumentos en los beneficios
económicos durante el período contable en la forma
de entradas o incrementos de activos o
disminuciones de pasivos que resultan en aumentos
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
107
de capital, distintos a aquellos que se refieren a
contribuciones de los participantes en el capital. La
utilidad abarca tanto a los ingresos como a las
ganancias. Ingreso es la utilidad que se origina en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa
y es llamado con una variedad de nombres
diferentes incluyendo ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es
prescribir o señalar el tratamiento contable del
ingreso que se origina de ciertos tipos de
transacciones y eventos.
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es
determinar cuando reconocer el ingreso. El ingreso
es reconocido cuando es probable que habrá un
flujo de beneficios económicos futuros hacia la
empresa y que estos beneficios económicos puedan
ser cuantificados confiablemente. Esta Norma
identifica las circunstancias en las que estos
criterios se cumplirán, y por lo tanto se reconocerá
el ingreso. También proporciona guías prácticas
para la aplicación de estos criterios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en el reconocimiento del ingreso que se
origina de las transacciones y eventos siguientes:
a) la venta de bienes o mercancías;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso por parte de otros de los activos de la
empresa que rinden interés, regalías y dividendos.
2. Los bienes incluyen bienes producidos por la
empresa con el propósito de venta y bienes
comprados para revender, tales como mercancía
comprada por un detallista o terrenos u otra
propiedad que se tiene para su venta.
3. La prestación de servicios implica típicamente el
desarrollo por parte de la empresa de una tarea
convenida contractualmente durante un período de
tiempo también convenido. Los servicios pueden
ser prestados dentro de un período único o durante
más de un período. Algunos contratos para la
prestación de servicios están directamente
relacionados con contratos de construcción, por
ejemplo los de servicios de administración de
proyectos y arquitectónicos. El ingreso que se
origina por estos contratos no se trata en esta Norma
sino de acuerdo con los requisitos para los contratos
de construcción según se especifica en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15 que trata
sobre Contratos de Construcción.
4. El uso por parte de otros de los activos de una
empresa da lugar a ingresos en la forma de:
a) interés - cargos por el uso de efectivo o
equivalentes de efectivo por cantidades adeudadas
a la empresa;
b) regalías - cargos por el uso de activos a largo
plazo de la empresa, por ejemplo patentes, marcas
registradas, derechos de autor y programas de
computación; y
c) dividendos - distribuciones de utilidades a los
propietarios de inversiones de capital en proporción
a su tenencia en una clase particular de capital.
5. Esta Norma no trata del ingreso que se origina
de:
a) convenios de arrendamiento;
b) dividendos que se originan de inversiones que
son contabilizadas bajo el método patrimonial
proporcional;
c) contratos de seguros de compañías de seguros;
d) cambios en el valor justo de los activos y pasivos
financieros o la disposición de los mismos (que será
tratada en la Norma sobre Instrumentos
Financieros);
e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
f) aumentos naturales en la ganadería y en
productos forestales y agrícolas; y
g) la extracción de minerales.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
108
Definiciones
6. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados que se indican:
Ingreso, es la entrada bruta de beneficios
económicos durante el período que se originan en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa,
cuando estas entradas dan como resultado aumentos
de patrimonio distintos a los que se derivan de
contribuciones de los propietarios del patrimonio.
Valor justo, es la cantidad por la que podría ser
intercambiado un activo, o liquidado un pasivo,
entre partes informadas y dispuestas en una
transacción de libre competencia.
7. El ingreso incluye sólo las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por recibir por la
empresa en su propio beneficio. Las cantidades
cobradas a favor de terceras partes tales como
impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y
servicios y al valor agregado, no son beneficios
económicos que fluyan a la empresa y no dan como
resultado un aumento en el patrimonio. Por lo tanto
se excluyen del ingreso. Similarmente en una
relación de agencia o administración, las entradas
brutas de beneficios económicos no dan como
resultado aumentos en patrimonio. Por lo tanto no
son ingresos. En cambio la cantidad de comisión es
un ingreso.
Cuantificación del Ingreso
8. El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de
la prestación recibida o por recibir.
9. La cantidad de ingreso originado en una
transacción es determinada generalmente por
convenio entre la empresa y el comprador o usuario
del activo. Se cuantifica al valor justo de la
prestación recibida o por recibir tomando en cuenta
la cantidad de cualesquier descuentos comerciales
y bonificaciones por volumen que conceda la
empresa.
10. En la mayoría de los casos la retribución es en
la forma de efectivo o equivalentes de efectivo y la
cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o
equivalentes de efectivo recibidos o por recibir. Sin
embargo, cuando la entrada de efectivo o
equivalente de efectivo se difiere, el valor justo de
la prestación puede ser menor que la cantidad
nominal de efectivo recibido o por recibir. Por
ejemplo, una empresa puede proporcionar crédito
libre de interés al comprador o aceptar del
comprador un documento sujeto a una tasa de
interés por debajo de la del mercado como
prestación por la venta de mercancías. Cuando el
convenio constituye efectivamente una transacción
financiera el valor justo de la retribución se
determina descontando todas las futuras
percepciones usando una tasa de interés implícita.
La tasa de interés implícita es la que sea más
claramente determinable entre:
a) la tasa vigente para un instrumento similar de un
emisor con un riesgo de crédito similar; o
b) una tasa de interés que descuente la cantidad
nominal del instrumento al precio actual de venta
en efectivo de los bienes o servicios.
La diferencia entre el valor justo y la cantidad
nominal de la retribución es reconocida como
ingreso por interés de acuerdo con los párrafos 28 y
29.
11. Cuando los bienes o servicios son
intercambiados o canjeados por bienes o servicios
que son de una naturaleza y valor similares, el
intercambio no se considera como una transacción
que genere ingreso. Este es a menudo el caso de los
comodatos con productos como petróleo o leche en
donde los suministradores intercambian o hacen
trueque de inventarios en diversas localidades para
cumplir con la demanda oportunamente en una
localidad particular. Cuando los bienes son
vendidos o los servicios son prestados a cambio de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
109
bienes o servicios no similares, el intercambio es
considerado como una transacción que genera
ingreso. El ingreso es cuantificado al valor justo de
los bienes o servicios recibidos, ajustado por la
cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de
efectivo transferidos. Cuando el valor justo de los
bienes o servicios recibidos no puede ser
cuantificado confiablemente, el ingreso es
cuantificado al valor justo de los bienes o servicios
entregados, ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
Identificación de la Transacción
12. Los criterios de reconocimiento de esta Norma
se aplican generalmente por separado a cada
transacción. Sin embargo, en ciertas circunstancias
es necesario aplicar los criterios de reconocimiento
a los componentes que se pueden identificar por
separado en una transacción única para reflejar la
sustancia de la transacción. Por ejemplo cuando el
precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable de servicios subsecuentes, esa
cantidad es diferida y reconocida como ingreso en
el período durante el cual se desempeña el servicio.
Por el contrario, los criterios de reconocimiento se
aplican a dos o más transacciones juntas cuando
están ligadas de tal modo que el efecto comercial no
puede entenderse sin referencia a la serie de
transacciones como un todo. Por ejemplo, una
empresa puede vender bienes y al mismo tiempo
entrar por separado a un convenio para re-compra
de los bienes a una fecha posterior, negando así el
efecto sustantivo de la transacción; en un caso así;
se manejan las dos transacciones juntas.
Venta de Bienes
13. El ingreso por la venta de bienes debe ser
reconocido cuando las condiciones siguientes han
sido satisfechas:
a) la empresa ha transferido al comprador los
riesgos y beneficios importantes de la propiedad de
los bienes;
b) la empresa no tiene involucramiento
administrativo al grado generalmente asociado con
la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes
vendidos;
c) la cantidad de ingreso puede ser cuantificada
confiablemente;
d) es probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluirán hacia la
empresa; y
e) los costos incurridos o por ser incurridos respecto
de la transacción pueden ser cuantificados
confiablemente.
14. La valoración de cuando una empresa ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de propiedad, requiere un examen de
las circunstancias de la transacción. En la mayoría
de los casos la transferencia de riesgos y beneficios
de propiedad coincide con la transferencia del título
legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este
es el caso de la mayoría de ventas al detalle. En
otros casos la transferencia de riesgos y beneficios
de propiedad ocurre en un momento diferente al de
la cesión del título legal o traspaso de la posesión.
15. Si la empresa retiene riesgos de propiedad
importantes, la transacción no es una venta y no se
reconoce el ingreso. Una empresa puede retener un
riesgo importante de propiedad en un número de
formas. Los siguientes son ejemplos de situaciones
en las que la empresa puede retener los riesgos y
beneficios importantes de propiedad:
a) cuando la empresa retiene una obligación por
funcionamiento insatisfactorio no cubierto por las
provisiones de una garantía normal;
b) cuando la entrada del ingreso por una venta
particular es contingente a la derivación del ingreso
por parte del comprador por su venta de los bienes;
c) cuando los bienes son embarcados sujetos a su
instalación y la instalación es una parte significativa
del contrato que no ha sido aún completada por la
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
110
empresa; y
d) cuando el comprador tiene el derecho a rescindir
la compra por una razón especificada en el contrato
de venta y la empresa no tiene la certeza sobre la
probabilidad de devolución.
16. Si una empresa retiene solo un riesgo
insignificante de propiedad, la transacción es una
venta y el ingreso es reconocido. Por ejemplo un
vendedor puede retener el título legal de los bienes
únicamente para proteger la posibilidad de cobro de
la cantidad adeudada. En tal caso si la empresa ha
transferido los riesgos y beneficios importantes de
propiedad, la transacción es una venta y se reconoce
el ingreso. Otro ejemplo de una empresa que retiene
solo un riesgo insignificante de propiedad puede ser
una venta al detalle cuando se ofrece un reembolso
si el cliente no está satisfecho. El ingreso en tales
casos es reconocido en el momento de la venta
siempre y cuando el vendedor pueda estimar
confiablemente las futuras devoluciones y
reconozca un pasivo por devoluciones basado en
experiencias previas y en otros factores
importantes.
17. Para que sea reconocido el ingreso es esencial
que sea probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan hacia la
empresa. En algunos casos esto puede no ser
probable hasta que se reciba la prestación o hasta
que se elimine la incertidumbre. Por ejemplo puede
ser incierto que una autoridad gubernamental
extranjera conceda permiso para remitir la
prestación por una venta en un país extranjero.
Cuando el permiso se concede la incertidumbre se
elimina y el ingreso es reconocido. Sin embargo
cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad del cobro de una cantidad ya incluida en
el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya
recuperación ha dejado de ser probable es
reconocida como un gasto, y no un ajuste de la
cantidad de ingreso originalmente Reconocida.
18. El ingreso y los gastos que se refieren a la
misma transacción u otro evento son reconocidos
simultáneamente; a este proceso se le conoce
comúnmente como la identificación de ingresos y
gastos. Los gastos incluyendo garantías y otros
costos que serán incurridos después del embarque
de los bienes, normalmente pueden ser
cuantificados confiablemente cuando las otras
condiciones del reconocimiento de ingresos han
sido satisfechas. Sin embargo cuando los costos no
pueden ser cuantificados confiablemente, el ingreso
no puede ser reconocido; en tales circunstancias
cualquier prestación recibida es reconocida como
un pasivo.
Prestación de Servicios
19. Cuando el resultado de una transacción que
implica la prestación de servicios puede ser
estimado confiablemente, el ingreso asociado con
la transacción debe ser reconocido por referencia a
la etapa de terminación de la transacción en la fecha
de los estados financieros. El resultado de una
transacción a la fecha puede ser estimado
confiablemente cuando son satisfechas todas las
condiciones siguientes:
a) la cantidad del ingreso puede ser cuantificada
confiablemente;
b) es probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan hacia la
empresa;
c) la etapa de terminación de la transacción a la
fecha de los estados financieros puede ser
determinada confiablemente; y
d) los costos incurridos por la transacción y los
costos para completar la transacción pueden ser
cuantificados confiablemente
20. El reconocimiento del ingreso por referencia a
la etapa de terminación de una transacción es a
menudo conocido como el método por porcentaje
de terminación. Bajo este método el ingreso es
reconocido en los períodos contables en que los
servicios sean prestados. El reconocimiento del
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
111
ingreso sobre esta base brinda información útil
sobre el grado de actividad del servicio y
desempeño durante un período. La Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15,
relacionada con Contratos de Construcción,
también requiere el reconocimiento del ingreso
sobre esta base. Los requisitos de esta Norma son
generalmente aplicables al reconocimiento del
ingreso y de los gastos relacionados para una
transacción que implica la prestación de servicios.
21. El ingreso es reconocido solo cuando es
probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan hacia la empresa. Sin
embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en
ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya
recuperación ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.
22. Una empresa puede generalmente hacer
estimados confiables después de haberse puesto de
acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras
partes involucradas en la transacción:
a) los derechos exigibles de cada parte respecto del
servicio a ser prestado y recibido por las partes;
b) la prestación que será intercambiada; y
c) la forma y términos de liquidación.
Generalmente es necesario para la empresa contar
con un sistema efectivo de presupuestos e informes
financieros. Los estimados de ingresos son
revisados y cuando es necesario se ajustan al
prestarse los servicios. La necesidad de tales
revisiones no necesariamente indican que el
resultado de la transacción no pueda medirse
confiablemente.
23. La etapa de terminación de una transacción
puede ser determinada por una variedad de
métodos. Una empresa usa un método que
cuantifique confiablemente los servicios prestados.
Dependiendo de la naturaleza de la transacción, los
métodos pueden incluir:
a) encuestas sobre el trabajo desarrollado
b) los servicios prestados a la fecha como un
porcentaje de los servicios totales por prestar, o
c) la proporción en que los costos incurridos a la
fecha afectan a los costos estimados totales de la
transacción. Sólo los costos que reflejan los
servicios prestados a la fecha son incluidos en
costos incurridos a la fecha. Sólo los costos que
reflejan servicios prestados o a ser prestados son
incluidos en los costos estimados totales de la
transacción.
Los pagos parciales y adelantos recibidos de los
clientes a menudo no reflejan los servicios
prestados.
24. Para fines prácticos, cuando los servicios son
prestados mediante un número indeterminado de
actos durante un período especificado de tiempo, el
ingreso es reconocido sobre una base en línea recta
durante el período especificado a menos que haya
evidencia de que algún otro método represente
mejor la etapa de terminación. Cuando un acto
específico es mucho más significativo que
cualquiera de los otros, el reconocimiento del
ingreso se pospone hasta que el acto significativo
sea ejecutado.
25. Cuando el resultado de la transacción que
implica la prestación de servicios no puede ser
estimado confiablemente, el ingreso debería ser
reconocido sólo al grado de los gastos reconocidos
que sean recuperables
26. Durante las etapas iniciales de una transacción
a menudo se da el caso de que el resultado de la
transacción no pueda ser estimado confiablemente.
No obstante puede ser probable que la empresa
recuperará los costos incurridos en la transacción.
Por lo tanto el ingreso es reconocido sólo al grado
de los costos incurridos que se espera sean
recuperables. Como el resultado de la transacción
no puede ser estimado confiablemente, no es
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
112
reconocida una utilidad.
27. Cuando el resultado de una transacción no
puede ser estimado confiablemente y no es probable
que los costos incurridos sean recuperables, el
ingreso no es reconocido y los costos incurridos son
reconocidos como un gasto. Cuando ya no existen
las incertidumbres que impidieron que fuera
estimado confiablemente el resultado del contrato,
el ingreso es reconocido de acuerdo con el párrafo
19 más bien que de acuerdo con el párrafo 25.
Intereses, Regalías y Dividendos
28. El ingreso originado por el uso por parte de
terceros de activos de la empresa que rinden
intereses, regalías y dividendos, debe ser
reconocido sobre las bases expuestas en el párrafo
29 cuando:
a) es probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan hacia la
empresa; y
b) la cantidad del ingreso puede ser cuantificada
confiablemente.
29. El ingreso debe ser reconocido sobre las bases
siguientes:
a) los intereses deben ser reconocidos sobre una
base de proporción de tiempo que toma en cuenta el
rendimiento efectivo sobre el activo;
b) las regalías deben ser reconocidas sobre una base
de acumulación de acuerdo con la sustancia del
convenio pertinente; y
c) los dividendos deben ser reconocidos cuando es
reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago.
30. El rendimiento efectivo sobre un activo es la
tasa de interés que se requiere descontar al flujo de
entradas de efectivo futuras esperadas durante la
vida del activo para hacerlo equivalente a la
cantidad inicial en libros del activo. El ingreso por
interés incluye la cantidad de amortización de
cualquier descuento, sobreprecio ú otra diferencia
entre la cantidad inicial en libros de una obligación
o bono y su cantidad al vencimiento.
31. Cuando el interés no pagado se ha acumulado
antes de la adquisición de una inversión sujeta a
interés, la subsecuente entrada de interés se asigna
entre periodos de pre - adquisición y post -
adquisición; solo la porción de post - adquisición es
reconocida como ingreso. Cuando son declarados
dividendos sobre valores patrimoniales por la
utilidad neta de pre - adquisición, esos dividendos
son deducidos del costo de los valores. Si es difícil
hacer dicha asignación excepto sobre una base
arbitraria, los dividendos son reconocidos como
ingreso a menos que claramente representen una
recuperación de parte del costo de los valores
patrimoniales.
32. Las regalías se acumulan de acuerdo con los
términos del acuerdo pertinente y son generalmente
reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse
a la sustancia del convenio sea más apropiado
reconocer el ingreso sobre alguna otra base
sistemática y racional.
33. El ingreso es reconocido sólo cuando es
probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan hacia la empresa. Sin
embargo cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en
el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya
recuperación ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.
Revelación
34. Una empresa debe revelar:
a) las políticas contables adoptadas para el
reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos
adoptados para determinar la etapa de terminación
de transacciones que impliquen la prestación de
servicios;
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
113
b) la cantidad de cada categoría significativa de
ingresos reconocido durante el período incluyendo
los ingresos originados por:
(i) la venta de bienes;
(ii) la prestación de servicios;
(iii) intereses,
(iv) regalías; y
(v) dividendos; y
c) la cantidad de ingreso originada por intercambios
de bienes y servicios incluidos en cada categoría
significativa de ingreso.
35. Una empresa revela cualesquiera ganancias y
pérdidas contingentes de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Después de la Fecha del Balance. Las
ganancias contingentes y pérdidas contingentes
pueden surgir por costos de garantías, reclamos,
multas o posibles extravíos.
Fecha Efectiva
36. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 16 Reconocimiento de Ingresos.
Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubran períodos que empiecen en o después del
1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en
fecha más temprana.
APENDICE
Los ejemplos en este Apéndice ilustran la
aplicación de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad a un número de situaciones
comerciales para ayudar a comprender la aplicación
de esta Norma. Los ejemplos se centran en aspectos
particulares de una transacción y no son una
discusión exhaustiva de todos los factores
relevantes que podrían influir en el reconocimiento
del ingreso. A menos que se mencione
específicamente en el análisis de cada situación, los
ejemplos asumen que el monto de los ingresos
puede estimarse confiablemente, que es probable
que los beneficios económicos fluyan a la empresa
y que los costos incurridos o por incurrir, puedan
estimarse confiablemente. Los ejemplos no
modifican ni supeditan a las normas.
Venta de Bienes
La ley puede implicar que los criterios de
reconocimiento en esta Norma se cumplen en
diferentes momentos. En particular la ley puede
determinar el punto en el tiempo en que la empresa
transfiere los riesgos y beneficios importantes de
propiedad. Por lo tanto los ejemplos en esta sección
del apéndice necesitan ser leídos en el contexto de
las leyes relativas a la venta de bienes.
1. Ventas facturadas y no entregadas, en las que la
entrega se pospone a petición del comprador pero el
comprador asume la titularidad y acepta la
facturación.
El ingreso es reconocido cuando el comprador
asume la titularidad siempre que:
a) sea probable que la entrega se realice;
b) el artículo esté disponible, identificado y listo
para entregar al comprador en el momento en que
la venta es reconocida;
c) el comprador específicamente reconoce las
instrucciones para la entrega diferida; y
d) aplican los términos usuales de pago
El ingreso no es reconocido cuando hay
simplemente una intención de adquirir o
manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
2. Bienes embarcados sujetos a condiciones.
a) instalación e inspección.
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114
El ingreso es normalmente reconocido cuando el
comprador acepta la entrega, y se completa la
instalación e inspección. Sin embargo, el ingreso es
reconocido inmediatamente a la aceptación de
entrega por el comprador cuando:
(i) el proceso de instalación es simple por
naturaleza, por ejemplo la instalación de un
receptor de televisión probado en fábrica que solo
requiere desempacar y conectar e instalar antena; o
(ii) la inspección se realiza sólo para fines de
determinación final de precios del contrato, por
ejemplo, embarques de mineral de hierro, azúcar o
granos de soya.
b) sobre la aprobación cuando el comprador ha
negociado un derecho limitado de devolución
Si el vendedor tiene incertidumbre respecto a la
posibilidad de devolución, el ingreso es reconocido
cuando el embarque ha sido formalmente aceptado
por el comprador o los bienes que han sido
entregados y el período de tiempo para rechazarlos
ha vencido.
c) ventas a consignación bajo las cuales el que
recibe (comprador) se compromete a vender los
bienes por parte del que embarca (vendedor)
El ingreso es reconocido por el que embarca cuando
los bienes son vendidos por el que recibe, a una
tercera parte.
d) ventas al contado contra entrega
El ingreso es reconocido cuando se hace la entrega
y se recibe el efectivo por el vendedor o su agente.
3. Ventas bajo las cuales los bienes son entregados
sólo cuando el comprador hace el pago final de una
serie de abonos.
El ingreso de dichas ventas es reconocido cuando
los bienes son entregados. Sin embargo, cuando la
experiencia indica que la mayoría de estas ventas
son completadas, el ingreso puede ser reconocido
cuando se recibe un depósito importante siempre y
cuando los bienes estén disponibles, identificados y
listos para entregar al comprador.
4. Ordenes cuando es recibido el pago (o pago
parcial) por adelantado de la entrega por bienes que
no se tienen al momento en inventario, por ejemplo,
los bienes están todavía por manufacturarse o serán
entregados directamente al cliente por una tercera
parte.
El ingreso es reconocido cuando los bienes son
entregados al comprador.
5. Convenios de venta y re - compra (distintos de
las transacciones de trueque) bajo los que el
vendedor conviene al mismo tiempo en re - comprar
los mismos bienes a una fecha posterior, o cuando
el vendedor tiene una opción de compra, o el
comprador tiene una opción de venta para re -
comprar, de parte del vendedor de los bienes.
Los términos del convenio necesitan ser analizados
para asegurar si en sustancia el vendedor ha
transferido los riesgos y beneficios de propiedad al
comprador y por eso el ingreso es reconocido.
Cuando el vendedor ha retenido los riesgos y
beneficios de propiedad, aún cuando se haya
transferido el título legal, la transacción es un
convenio financiero y no da lugar a ingresos.
6. Ventas a intermediarios, como distribuidores,
comerciantes u otros para su reventa.
El ingreso de dichas ventas es generalmente
reconocido cuando los riesgos y beneficios de
propiedad han sido transferidos. Sin embargo
cuando el comprador actúa en sustancia como un
agente, la venta es tratada como una venta a
consignación.
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115
7. Publicaciones y otras suscripciones similares
Cuando los artículos involucrados son de valor
similar en cada período de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base de línea recta durante el
período en que son despachados. Cuando los
artículos varían en valor de período a período, el
ingreso es reconocido sobre la base del valor de
venta del artículo despachado con relación al valor
total estimado de ventas de todos los artículos
cubiertos por la suscripción.
8. Ventas a plazos, bajo las cuales la retribución es
cobrable en abonos.
El ingreso atribuible al precio de venta fuera del
interés es reconocido en la fecha de venta. El precio
de venta es el valor presente de la retribución,
determinado descontando los abonos por cobrar a la
tasa implícita de interés. El elemento de interés es
reconocido como ingreso al ser ganado, sobre una
base de proporción al tiempo que toma en cuenta la
tasa implícita de interés.
9. Ventas de bienes raíces.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el
título legal se transfiere al comprador. Sin embargo
en algunas circunstancias una propiedad puede ser
entregada al comprador antes de que se confiera el
título legal y por lo tanto los riesgos y beneficios de
propiedad han sido transferidos en esa etapa. En
tales casos siempre y cuando el vendedor no tenga
que completar ningún otro acto sustancial bajo el
contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso.
En cualquiera de los dos casos, si el vendedor está
obligado a llevar a cabo algún acto importante
después de la transferencia del título legal y/o su
derecho de uso, el ingreso es reconocido al llevarse
a cabo los actos. Un ejemplo es un edificio u otra
instalación cuya construcción no ha sido
completada.
En algunos casos los bienes raíces pueden ser
vendidos con un grado tal de involucramiento
continuado del vendedor que los riesgos y
beneficios de propiedad no han sido transferidos.
Ejemplos, son los convenios de venta y re - compra
que incluyen opciones de venta y compra, y
convenios por los que el vendedor garantiza la
ocupación de la propiedad por un periodo
especificado. En tales casos la naturaleza y grado
del involucramiento continuado del vendedor
determina cómo se contabiliza la transacción.
Puede ser contabilizada como una venta, como un
financiamiento, arrendamiento u otro convenio de
distribución de utilidades. Si se contabiliza como
una venta, el involucramiento continuado del
vendedor puede dilatar el reconocimiento del
ingreso.
Un vendedor debe también considerar los medios
de pago y evidencia del compromiso del comprador
para completar el pago. Por ejemplo cuando la suma
de los pagos recibidos incluyendo el enganche
inicial del comprador, no dan suficiente evidencia
del compromiso del comprador para completar el
pago, el ingreso es reconocido sólo al grado en que
el efectivo es recibido.
Prestación de Servicios
10. Cuotas de instalación.
Las cuotas de instalación son reconocidas como
ingreso por referencia a la etapa de terminación de
la instalación, a no ser que sean incidentales a la
venta de un producto en cuyo caso son reconocidas
cuando los bienes son vendidos.
11. Comisiones por servicio incluidas en el precio
del producto
Cuando el precio de venta de un producto incluye
una cantidad identificable por servicios
subsecuentes (por ejemplo, asesoría posterior a la
venta y actualizaciones en la venta de programas de
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116
computación), esa cantidad es diferida y reconocida
como ingreso por el periodo durante el cual se
preste el servicio. La cantidad diferida es la que
cubrirá los costos esperados de los servicios del
convenio, junto con una ganancia razonable sobre
dichos servicios.
12. Comisiones por publicidad
Las comisiones a los medios son reconocidas
cuando el respectivo anuncio o comercial aparece
al público. Las comisiones por producción son
reconocidas por referencias a la etapa de
terminación del proyecto.
13. Comisiones de Agencias de Seguros
Las comisiones de agencias de seguros recibidas o
por cobrar que no requieren que el agente preste
ningún servicio adicional son reconocidas como
ingreso por el agente al inicio efectivo de las fechas
de renovación de las relativas pólizas. Sin embargo,
cuando es probable que se requiera que el agente
preste servicios adicionales durante la vida de la
póliza, la comisión o parte de ella se difiere y es
reconocida como ingreso por el periodo durante el
cual la póliza está en vigencia.
14. Honorarios por servicios financieros
El reconocimiento de ingreso por honorarios de
servicios financieros depende de los propósitos para
los que los honorarios son determinados y de la base
de contabilización de cualquier instrumento
financiero asociado. La descripción de honorarios
por servicios financieros puede no ser indicativa de
la naturaleza y sustancia de los servicios prestados.
Por lo tanto, es necesario distinguir entre honorarios
que son una parte integral del rendimiento efectivo
de un instrumento financiero, honorarios que son
ganados al brindarse los servicios, y honorarios que
son ganados a la ejecución de algún acto
significativo.
a) Honorarios que son una parte integral del
rendimiento efectivo de un instrumento financiero.
Dichos honorarios son generalmente tratados como
un ajuste a la tasa de rendimiento efectivo. Sin
embargo, cuando el instrumento financiero se
cuantifica a su valor justo subsecuentemente a su
reconocimiento inicial, los honorarios son
reconocidos como ingreso cuando el instrumento es
inicialmente reconocido.
(i) Origen de honorarios recibidos por la empresa
con relación a la creación o adquisición de un
instrumento financiero que es mantenido por la
empresa como una inversión.
Estos honorarios pueden incluir compensación por
actividades como la de evaluar la condición
financiera del prestatario, evaluar y registrar
garantías, el colateral y otros arreglos de
aseguramiento, negociación de los términos del
instrumento, preparación y procesamiento de los
documentos y cierre de la transacción. Estos
honorarios son una parte integral en la generación
de un involucramiento en marcha con el
instrumento financiero resultante y, junto con los
costos directos relacionados, son diferidos y
reconocidos como un ajuste al rendimiento
efectivo.
(ii) Honorarios del convenio recibidos por la
empresa para originar o comprar un préstamo.
Si es probable que la empresa entre a un convenio
específico de empréstito, los honorarios del
convenio recibidos son considerados como
compensación por un involucramiento continuo
con la adquisición de un instrumento financiero y,
junto con los costos directos relacionados, son
diferidos y reconocidos como un ajuste al
rendimiento efectivo. Si el compromiso expira sin
que la empresa haga el préstamo, el honorario es
reconocido como ingreso inmediatamente.
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117
b) Las comisiones que se ganan al prestar los
servicios.
(i) Comisiones que se cobran por dar servicio a un
préstamo.
Las comisiones que cobra una empresa por dar
servicio a un préstamo son reconocidas como
ingreso al prestarle los servicios. Si la empresa
vende un préstamo pero retiene el servicio de ese
préstamo a una comisión que es más baja que una
comisión normal para tales servicios, parte del
precio de venta del préstamo es diferida y
reconocida como ingreso al prestarse el servicio.
(ii) Honorarios del convenio para originar o
comprar un préstamo.
Si no es probable que se participe en un convenio
específico de empréstito, la comisión del convenio
es reconocida como ingreso sobre una base
proporcional al tiempo durante el periodo del
compromiso.
c) Comisiones ganadas en la ejecución de un acto
significativo, que es mucho más significativo que
cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso
cuando el acto significativo ha sido completado,
como en los ejemplos que siguen.
(i) Comisiones en la asignación de acciones a un
cliente.
La comisión es reconocida como ingreso cuando las
acciones han sido asignadas.
(ii) Honorarios de colocación por arreglar un
préstamo entre un prestatario y un inversionista.
El honorario es reconocido como ingreso cuando ha
sido arreglado el préstamo.
15. Cuotas de Admisión.
El ingreso por presentaciones artísticas, banquetes
y otros eventos especiales es reconocido cuando el
evento se realiza. Cuando se vende la suscripción a
un número de eventos la cuota es asignada a cada
evento en una base que refleja el grado al que se den
los servicios en cada evento.
16. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la
instrucción.
17. Cuotas de afiliación, ingreso e iniciación.
El reconocimiento del ingreso depende de los
servicios prestados. Si la cuota permite sólo la
afiliación y todos los otros servicios o productos
son pagados separadamente, o si hay una
suscripción anual aparte, la cuota es reconocida
como ingreso cuando no existe incertidumbre
significativa sobre la posibilidad de su cobro. Si la
cuota da derecho al miembro a que se le brinden
servicios o publicaciones durante el tiempo de
afiliación, o a comprar bienes o servicios a precios
más bajos que los que se cargan a los no miembros,
es reconocida sobre una base que refleja el
momento, naturaleza y valor de los beneficios
brindados.
18. Honorarios por franquicias.
Los honorarios por franquicias pueden cubrir el
suministro de servicios iniciales y subsecuentes,
equipo y otros activos tangibles, y experiencia
técnica. Consecuentemente los honorarios por
franquicias son reconocidos como un ingreso sobre
una base que refleje el propósito por el que fueron
cargados los honorarios. Son apropiados los
siguientes métodos de reconocimiento de
honorarios por franquicias:
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118
a) Suministro de equipo y otros activos tangibles.
La cantidad basada en el valor justo de los activos
vendidos, es reconocida como ingreso cuando las
partidas son entregadas o el título es entregado.
b) Suministro de servicios iniciales y subsecuentes.
Los honorarios por la provisión de servicios
continuos, ya sea parte del honorario inicial o un
honorario por separado, son reconocidos como
ingreso al prestarse los servicios. Cuando el
honorario por separado no cubre el costo de los
servicios continuos junto con una ganancia
razonable, parte del honorario inicial, suficiente
para cubrir los costos de los servicios continuos y
dar una razonable ganancia sobre esos servicios, es
diferido y reconocido como ingreso al prestarse los
servicios.
El convenio de franquicia puede prever que el
otorgante de la franquicia suministre equipo,
inventarios, u otros activos tangibles, a un precio
más bajo que el que se carga a otros o a un precio
que no brinde una ganancia razonable sobre esas
ventas. En estas circunstancias parte del honorario
inicial suficiente para cubrir los costos estimados en
exceso de ese precio y a brindar una razonable
ganancia sobre esas ventas, es diferido y reconocido
durante el período en el que es probable que los
bienes se vendan al usuario de la franquicia. El
saldo de un honorario inicial es reconocido como
ingreso cuando se ha cumplido sustancialmente con
todos los servicios iniciales y otras obligaciones
requeridas del otorgante de la franquicia (como
asistencia en la selección de un sitio, entrenamiento
de personal, financiamiento y publicidad)
Los servicios iniciales y otras obligaciones bajo un
convenio de franquicia de un área puede depender
del número de instalaciones individuales
establecidas en el área. En este caso los honorarios
atribuibles a los servicios iniciales son reconocidos
como ingreso en proporción al número de
instalaciones para las cuales se han completado en
forma sustancial los servicios iniciales.
Si el honorario inicial es cobrable después de un
período largo de tiempo y existe una incertidumbre
significativa de que será cobrado en su totalidad, el
honorario es reconocido al recibirse los abonos en
efectivo.
(c) Comisión por continuación de la franquicia.
Los honorarios cargados por el uso de derechos
continuados concedidos por el acuerdo, o por otros
servicios provistos durante el período del convenio,
son reconocidos como ingreso al brindarse los
servicios o al usarse los derechos.
d) Transacciones por Agencias
Pueden darse algunas transacciones entre el
otorgante de la franquicia y el usuario de la misma
que, en sustancia, implican que el otorgante actúa
como agente para el usuario de la franquicia. Por
ejemplo, el otorgante de la franquicia puede ordenar
suministros y arreglar su entrega al usuario de la
franquicia sin ninguna ganancia. Tales
transacciones no dan lugar a ingresos.
19. Honorarios por el desarrollo de programas de
computación hechos a la orden
Los honorarios por el desarrollo de programas de
computación a la orden son reconocidos como
ingreso por referencia a la etapa de terminación del
desarrollo, incluyendo la terminación de los
servicios otorgados para el apoyo de servicios
después de la entrega.
Intereses, Regalías y Dividendos
20. Honorarios por licencias y regalías
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
119
Los honorarios y regalías pagadas por el uso de los
activos de una empresa (como marcas registradas,
patentes, programas de computación, derechos por
música, matrices de discos, y películas) son
normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia
del convenio. Como un asunto práctico esto puede
ser en una base de línea recta durante la vida del
convenio, por ejemplo, cuando un licenciatario
tiene el derecho de usar cierta tecnología por un
período específico de tiempo.
Una asignación de derechos por un honorario fijo o
garantía no reembolsable bajo un contrato no
cancelable que permite al licenciatario explotar
esos derechos libremente y el que otorga la licencia
no tiene obligaciones que cumplir, es en sustancia
una venta. Un ejemplo es un convenio de licencia
para el uso de programas de computación cuando el
que otorga la licencia no tiene obligaciones
subsecuentes a la entrega. Otro ejemplo es la
concesión de derechos para exhibir una película en
mercados donde el que otorga la concesión no tiene
control sobre el distribuidor y no espera recibir
ingresos adicionales por taquilla. En tales casos el
ingreso es reconocido al momento de la venta.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un
honorario por licencia o regalía es contingente a la
ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el
ingreso es reconocido sólo cuando es probable que
el honorario o regalía se recibirá, lo que
normalmente es cuando el evento ha ocurrido.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 10
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23,
revisada en 1993 y vigente para su uso obligatorio
para estados financieros iniciados el, o después del
1 de enero de 1995 y sustituyó a la Norma
Internacional de Contabilidad, Capitalización de
Costos de Préstamos. La norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el
tratamiento contable para los costos de
financiamiento. Esta Norma generalmente requiere
la consideración inmediata como gastos de los
costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalización de los costos de financiamiento
incurridos durante la adquisición, construcción o
producción de un activo calificable se permite como
un tratamiento alternativo permitido.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en la contabilidad de los costos de
financiamiento.
2. Esta Norma no trata del costo real o imputado del
capital, incluyendo el capital preferente no
clasificado como un pasivo.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados especificados:
Costos de financiamiento, son interés y otros costos
incurridos por una empresa en conexión con el
préstamo de fondos.
Un activo calificable, es un activo que
necesariamente requiere de un período sustancial de
tiempo para estar listo para el uso o venta a que está
destinado.
4. Los costos de financiamiento pueden incluir:
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
120
a) interés en sobregiros bancarios y préstamos a
corto y a largo plazo;
b) amortización de descuentos o sobreprecios
relacionados a préstamos;
c) amortización de costos subordinados incurridos
en conexión con el convenio de préstamos;
d) cargos financieros respecto de arrendamientos
financieros reconocidos de acuerdo con la Norma
referente a la Contabilización de los
Arrendamientos; y
e) diferencias en cambios originadas por préstamos
en moneda extranjera al grado en que sean
consideradas como un ajuste a costos de interés.
5. Ejemplos de activos calificables son los que
requieren un período sustancial de tiempo para
traerlos a una condición vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generación de
energía y propiedades de inversión. Las inversiones
y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en
grandes cantidades sobre una base repetitiva
durante un período corto no son activos calificables.
Los activos que están listos para su uso o venta, a
que están destinados cuando son adquiridos,
tampoco son activos calificados.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
TRATAMIENTO REFERENCIAL
Reconocimiento
6. Los costos de financiamiento deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos.
7. Bajo el tratamiento referencial los costos de
financiamiento son reconocidos como un gasto en
el período en que son incurridos
independientemente de cómo se aplican los
préstamos.
Revelación
8. Los estados financieros deben revelar la política
contable adoptada para los costos de
financiamiento.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
Reconocimiento
9. Los costos de financiamiento deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos, excepto al grado en que son
capitalizados de acuerdo con el párrafo 10.
10. Los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo calificable
deben ser capitalizados como parte del costo de ese
activo. La cantidad de costos de financiamiento
elegible para capitalización debe ser determinada
de acuerdo con esta norma.
11. Bajo el tratamiento alternativo permitido los
costos de financiamiento que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo son incluidos en el costo
de ese activo. Estos costos de financiamiento son
capitalizados como parte del costo del activo
cuando es probable que darán como resultado
beneficios económicos futuros a la empresa y que
los costos puedan ser valuados confiablemente.
Otros costos de financiamiento son reconocidos
como un gasto en el período en que son incurridos.
Costos de Financiamiento Elegibles para su
Capitalización
12. Los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo calificado
son aquellos costos de financiamiento que habrían
sido evitados si no se hubiera hecho el desembolso
sobre el activo calificable. Cuando una empresa
pide prestado fondos específicamente para el
propósito de obtener un activo calificable en
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
121
particular, los costos de financiamiento que
directamente se relacionan con ese activo
calificable pueden ser fácilmente identificables.
13. Puede ser difícil identificar una relación directa
entre préstamos en particular y un activo calificable
y determinar los préstamos que pudieran haber sido
de otro modo evitados. Esta dificultad ocurre, por
ejemplo, cuando la actividad financiera de una
empresa es coordinada centralmente. También
surgen dificultades cuando un grupo usa un rango
de instrumentos de duda para pedir prestado fondos
a tasas variables de interés, y presta esos fondos
sobre varias bases a otras empresas del grupo. Otras
complicaciones surgen mediante el uso de
préstamos denominados en o ligados a monedas
extranjeras, cuando el grupo opera en economías
altamente inflacionarias, y por las fluctuaciones en
los tipos de cambio. Como resultado la
determinación de la cantidad de costos de
financiamiento que son directamente atribuibles a
la adquisición de un activo calificado es difícil y se
requiere ejercer un juicio.
14. Al grado en que se pidan prestados fondos
específicamente para el propósito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalización sobre
ese activo debe ser determinada como los costos
reales de préstamos incurridos en ese préstamo
durante el período menos cualquier ingreso sobre la
inversión temporal de esos préstamos.
15. Los convenios financieros para un activo
calificable pueden dar como resultado que una
empresa obtenga fondos prestados e incurra en los
costos asociados antes que algunos o todos los
fondos sean usados para desembolsos sobre el
activo calificado. En tales circunstancias los fondos
son a menudo temporalmente invertidos estando
pendiente su desembolso sobre el activo calificable.
Al determinar la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalización durante
un período, cualquier ingreso ganado sobre dichos
fondos se deduce de los costos de financiamiento
incurridos.
16. Al grado en que generalmente se piden
prestados fondos para el propósito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalización debe ser
determinada aplicando una tasa de capitalización a
los desembolsos sobre ese activo. La tasa de
capitalización debe ser el promedio ponderado de
los costos de financiamiento aplicable a los
préstamos de la empresa que estén vigentes durante
el período, distintos de los préstamos pedidos
específicamente para el propósito de obtener un
activo calificable. La cantidad de costos de
financiamiento capitalizada durante un período no
debe exceder la cantidad de costos de
financiamiento incurridos durante ese período.
17. En algunas circunstancias es apropiado incluir
todos los préstamos de la matriz y sus subsidiarias
cuando se calcula un promedio ponderado de los
costos de financiamiento; en otras circunstancias es
apropiado para cada subsidiaria usar un promedio
ponderado de los costos de financiamiento
aplicable a sus propios préstamos.
Exceso de la Cantidad en Libros del Activo
Calificable
Sobre la Cantidad Recuperable (Valor de Uso)
18. Cuando la cantidad en libros o el costo último
esperado del activo calificable excede su cantidad
recuperable o valor neto de realización, la cantidad
en libros se rebaja o se cancela de acuerdo con los
requisitos de otras Normas Contables. En ciertas
circunstancias la cantidad de la rebaja o de la
cancelación es revertida de acuerdo con las otras
Normas Contables.
Comienzo de la capitalización
19. La capitalización de los costos de
financiamiento como parte del costo de un activo
calificable debe comenzar cuando:
a) se incurre en desembolsos por el activo;
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122
b) se incurre en costos de financiamiento; y
c) cuando están en curso las actividades que son
necesarias para preparar el activo para el uso o
venta a que está destinado.
20. Los desembolsos sobre un activo calificable
incluyen solo aquellos desembolsos que han
resultado en pagos de efectivo, cesión de otros
activos o en asumir pasivos sujetos a interés. La
cantidad promedio en libros del activo durante el
período, incluyendo los costos de financiamiento
previamente capitalizados, es normalmente una
aproximación razonable de los desembolsos a los
cuales se les debe aplicar la tasa de capitalización.
21. Las actividades necesarias para preparar el
activo para el uso o venta a que está destinado
abarcan más que la construcción física del activo.
Incluyen trabajo técnico y administrativo previo al
inicio de la construcción física, tales como las
actividades asociadas con la obtención de permisos
antes del inicio de la construcción física. Sin
embargo, tales actividades excluyen la retención de
un activo cuando no está teniendo lugar ninguna
actividad de producción o desarrollo que cambie la
condición del activo. Por ejemplo, los costos de
financiamiento incurridos mientras el terreno está
bajo desarrollo son capitalizados durante el período
en que las actividades relacionadas al desarrollo se
están llevando a cabo. Sin embargo, los costos de
financiamiento incurridos mientras el terreno
adquirido para propósitos de construcción es
retenido sin ninguna actividad de desarrollo
asociadas, no califican para capitalización.
Suspensión de la Capitalización
22. La capitalización de los costos de
financiamiento debe ser suspendida durante
períodos extensos en los que el desarrollo activo es
interrumpido.
23. Se puede incurrir en costos de financiamiento
durante un período extenso en que las actividades
necesarias para preparar un activo para el uso o
venta a que está destinado se interrumpan. Tales
costos son costos de retención de activos
parcialmente terminados y no califican para
capitalización. Sin embargo, la capitalización de
costos de financiamiento no se suspende
normalmente durante un período cuando se están
llevando a cabo trabajos técnicos y administrativos
sustanciales. La capitalización de costos de
financiamiento tampoco se suspende cuando una
demora temporal es parte necesaria del proceso de
alistar un activo para su uso o venta. Por ejemplo,
la capitalización continúa durante el extenso
período que se necesita para que los inventarios
tengan madurez o el extenso período durante el cual
los altos niveles del agua demoran la construcción
de un puente, si tales niveles altos de agua son
comunes durante el período de construcción en la
región geográfica de que se trate.
Cesación o Terminación de la Capitalización
24. La capitalización de los costos de
financiamiento debe cesar o terminar cuando están
completas sustancialmente todas las actividades
necesarias para preparar el activo calificable para el
uso o venta a que está destinado.
25. Un activo está normalmente listo para el uso o
venta a que está destinado cuando está terminada la
construcción física del activo aunque el trabajo
administrativo de rutina aún continúe. Si todo lo
que está pendiente son modificaciones menores,
como la decoración de una propiedad según la
especificación del comprador o usuario, esto indica
que sustancialmente todas las actividades están
terminadas.
26. Cuando la construcción de un activo calificable
es terminada en partes y cada parte puede ser usada
mientras continúa la construcción de otras partes, la
capitalización de los costos de financiamiento debe
cesar en cada parte al ser sustancialmente
terminada.
27. Un ejemplo de construcción de un activo que
resulta en que una parte del activo sea utilizable
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
123
mientras continúa la construcción en otras partes
del activo, es un parque industrial que comprende
varios edificios, cada uno de los cuales puede ser
usado individualmente. Un ejemplo de un activo
que necesita estar completo antes de poder ser
usado es una planta industrial que implica varios
procesos que son llevados en secuencia en
diferentes unidades dentro del mismo sitio, como
una planta de acero.
Revelación
28. Los estados financieros deben revelar:
a) la política contable adoptada para costos de
financiamiento;
b) el monto de costos de financiamiento
capitalizado durante el período; y
c) la tasa de capitalización usada para determinar el
monto de costos de financiamiento elegible para
capitalización.
TODOS LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Disposiciones Transitorias
29. Cuando la adopción de esta Norma constituya
un cambio en políticas contables, la empresa debe
ajustar sus estados financieros de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5
referente a Utilidad o Pérdida Neta por el Período,
Errores Fundamentales y Cambios en Políticas
Contables. Alternativamente, las empresas que
sigan el tratamiento alternativo permitido deben
capitalizar solo aquellos préstamos de costos
incurridos después de la fecha efectiva de la Norma
y que cumplan con los criterios para capitalización.
Fecha Efectiva
30. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran períodos que empiecen en o
después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en forma más temprana.
APENDICE
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de la Norma. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en
la aclaración de su significado.
Financiamiento
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que
pueden ser aplicables a una empresa que detalla sus
costos de financiación durante un período.
Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:
Valor bruto Depreciación Valor neto reexpresado
Acumulada al 31 de diciembre
(Reexpresado) (Reexpresada) 19x2 19x1
S/. S/. S/. S/.
Terrenos 1.707.911 1.707.911 1.920.633
Edificios 13.432.892 6.368.861 7.064.031
7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones 56.027.391 44.507.033 11.520.358
11.144.994
Muebles y
Herramientas 7.879.822 6.736.325 1.143.497
1.661.434
Vehículos 1.232.358 1.114.369 117.989 108.323
Trabajos en
Curso 3.607.749 3.607.749 1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003
El saldo de trabajos en curso corresponde
sustancialmente a los desembolsos efectuados para
la construcción de una planta de oxígeno en
Huancayo para la obtención de alambrón de cobre.
El desarrollo de este proyecto demandará una
inversión aproximada de US$ 6.5 millones y será
efectuado por la empresa, la cual se ha
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
124
comprometido a aportar un monto de S/. 500.000 en
maquinaria y otras propiedades, por un monto
aproximado de US$ 1.5 millones. El saldo del
proyecto es financiado con préstamos otorgados por
entidades financieras.
Nota Sobregiros y Préstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
19x2 19x1
S/. S/.
Banco del Perú
- Sobregiros 254.748 996.924
- Pagaré 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Perú
- Préstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
- Pagaré 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panamá)
- Pagaré en moneda extranjera,
Equivalente a US$ 400.000 864.000
13.074.386 7.191.131
Menos, porción a largo plazo,
Banco Central del Perú (2.500.000) (1.000.000)
10.574.386 6.191.131
En agosto de 19X2, la Corporación Andina de
Fomento (CAF) aprobó un préstamo a largo plazo a
la empresa por US$ 1.5 millones, destinados a la
construcción de una planta de oxígeno en
Huancayo. El préstamo ha sido garantizado por la
República del Perú. A la fecha no se ha efectuado
desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones
iguales a las vigentes en el mercado bancario y por
este concepto se ha debitado aproximadamente S/.
1.028.000 a los resultados del año (S/. 635.000 en
19X1).
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 11
INVENTARIOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el
tratamiento contable para inventarios bajo el
sistema de costo histórico. Un tema primordial en
la contabilidad de inventarios es la cantidad de
costo que ha de ser reconocida como un activo y
mantenida en los registros hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos. Esta Norma
proporciona guías prácticas sobre la determinación
del costo y su subsecuente reconocimiento como un
gasto, incluyendo cualquier disminución a su valor
neto de realización.
También brinda lineamientos sobre las fórmulas de
costeo que se usan para asignar costos a inventarios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en los estados financieros preparados en
el contexto del sistema de costo histórico en la
contabilidad de inventarios que no sean:
a) el trabajo en proceso que se origina bajo los
contratos de construcción incluyendo contratos de
servicios directamente relacionados (los que serán
tratados en una Norma específica sobre contratos de
construcción);
b) instrumentos financieros.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
125
c) inventarios de productores de ganado, de
productos forestales y de agricultura, y depósitos de
mineral en la medida que son cuantificados a su
valor neto de realización de acuerdo con prácticas
bien establecidas en ciertas industrias.
2. Los inventarios a que se refiere el párrafo 1 (c)
son cuantificados a su valor neto de realización en
ciertas etapas de producción. Esto ocurre, por
ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura ya
han sido levantadas o los depósitos de mineral han
sido extraídos y la venta está asegurada bajo un
contrato a futuro o una garantía del gobierno, o
cuando existe un mercado homogéneo y hay un
riesgo insignificante de dejar de vender. Estos
inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con el significado que se indica en cada caso:
Los inventarios son activos:
a) retenidos para su venta en el curso ordinario de
los negocios;
b) en el proceso de producción para dicha venta; o
c) en la forma de materiales o suministros que serán
consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta
en el curso ordinario de los negocios menos los
costos estimados de terminación y los costos
estimados necesarios para hacer la venta.
4. Los inventarios abarcan las mercancías
compradas o retenidas para vender incluyendo por
ejemplo mercancía comprada por un detallista y
retenida para vender, o terrenos y otras propiedades
retenidas para vender. Los inventarios también
abarcan bienes producidos o trabajos en proceso de
producción por la empresa, e incluyen materiales y
suministros en espera de uso en el proceso de
producción. En el caso de un proveedor de servicios
los inventarios incluyen el costo del servicio como
se describe en el párrafo 13, por el cual la empresa
aún no ha reconocido el ingreso relacionado.
Cuantificación de Inventarios
5. Los inventarios deben ser cuantificados al más
bajo de su costo y su valor neto de realización.
Costo de Inventarios
6. El costo de inventarios debe comprender todos
los costos de compra, costos de conversión y otros
costos incurridos para traer los inventarios a su
presente ubicación y condición.
Costo de Compra
7. Los costos de compra de inventarios comprenden
el precio de compra, derechos de importación y
otros impuestos (distintos de los que son
recuperables por la empresa de parte de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de
productos terminados, materiales y servicios. Los
descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras
partidas similares se deducen en la determinación
de los costos de compra.
Costo de Conversión
8. Los costos de conversión de inventarios incluyen
costos directamente relacionados a las unidades de
producción tales como la mano de obra directa.
También incluyen una asignación sistemática de
gastos indirectos de producción fijos y variables
que se incurren al convertir los materiales en
productos terminados. Los gastos indirectos de
producción fijos son aquellos costos indirectos de
producción que permanecen relativamente
constantes, independientemente del volumen de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
126
producción tales como la depreciación y el
mantenimiento de edificios de la fábrica y de
equipo y el costo de administración y dirección de
la fábrica. Los gastos indirectos de producción
variables son aquellos costos indirectos de
producción que varían directamente, o casi
directamente con el volumen de producción, tales
como materiales indirectos y mano de obra
indirecta.
9. La asignación de gastos indirectos de producción
fijos a los costos de conversión se basa en la
capacidad normal de las instalaciones de
producción. Capacidad normal es la producción que
se espera sea lograda en promedio durante un
número de períodos o épocas bajo circunstancias
normales, tomando en cuenta la pérdida de
capacidad resultante de los planes para
mantenimiento. El nivel real de producción puede
ser usado si se aproxima a la capacidad normal. La
cantidad de gastos indirectos fijos asignados a cada
unidad de producción no es aumentada como una
consecuencia de baja producción o de la planta
fuera de servicio. Los gastos indirectos no
asignados son reconocidos como un gasto en el
período en que fueron incurridos. En períodos de
producción normalmente alta, la cantidad de gastos
indirectos fijos asignada a cada unidad de
producción es disminuida, de modo que los
inventarios no sean cuantificados por arriba del
costo. Los gastos indirectos de producción
variables son asignados a cada unidad de
producción sobre la base del uso real de las
instalaciones de producción.
10. Un proceso de producción puede dar como
resultado que se esté produciendo más de un
producto simultáneamente. Este es el caso, por
ejemplo, cuando se producen productos conjuntos o
cuando hay un producto principal y un subproducto.
Cuando los costos de conversión de cada producto
no son identificables separadamente éstos se
asignan entre los productos sobre una base
consistente y racional. La asignación puede ser
basada por ejemplo en el valor relativo de ventas de
cada producto ya sea en la etapa del proceso de
producción en que los productos se vuelven
identificables por separado, o a la terminación de la
producción. La mayoría de los subproductos por su
naturaleza son de poca importancia relativa.
Cuando este es el caso a menudo son cuantificados
a su valor neto de realización y este valor se deduce
del costo del producto principal. Como resultado, la
cantidad de registro del producto principal no es
sustancialmente diferente de su costo.
Otros Costos
11. Otros costos se incluyen en el costo de
inventarios sólo en la medida en que son incurridos
para traer los inventarios a su presente ubicación y
condición. Por ejemplo puede ser apropiado incluir
en el costo de inventarios los gastos indirectos que
no sean de producción o los costos de diseñar
productos para clientes específicos.
12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo
de inventarios y reconocidos como gastos en el
período en que fueron incurridos son los siguientes:
a) cantidades anormales de materiales
desperdiciados, mano de obra, u otros costos de
producción;
b) costos de almacenamiento, excepto que esos
costos sean necesarios previamente en el proceso de
producción en una etapa más avanzada de
producción;
c) gastos indirectos administrativos que no
contribuyen a traer los inventarios a su presente
ubicación ni condición; y
d) costos de venta.
Costo de Inventarios de un Proveedor de Servicios
13. El costo de inventarios de un proveedor de
servicios consiste primordialmente en la mano de
obra y otros costos del personal directamente
encargado de proporcionar el servicio, incluyendo
al personal de supervisión y los gastos indirectos
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
127
atribuibles. La mano de obra y otros costos
relacionados con ventas y personal administrativo
en general no se incluyen, pero son reconocidos
como gastos en el período en que se incurren.
Técnicas para la Cuantificación del Costo
14. Si los resultados se aproximan al costo, pueden
usarse por conveniencia las técnicas para la
cuantificación del costo de inventarios tales como
el método de costo estándar, o el método de
detallistas. Los costos estándares toman en cuenta
los niveles normales de eficiencia y utilización de
la capacidad. Son regularmente revisados y si es
necesario modificados a la luz de las condiciones
actuales.
15. El método de detallistas es usado
frecuentemente en la industria de menudeo para
cuantificar inventarios numerosos de artículos con
rápida rotación, que tienen márgenes similares y
para los cuales no es práctico usar otros métodos de
costeo. El costo del inventario se determina
reduciendo del valor de venta del inventario, el
porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje usado toma en consideración el
inventario que ha sido rebajado por debajo de su
precio original de venta. A menudo se usa un
porcentaje promedio para cada departamento de
menudeo.
Fórmulas de Costeo
16. El costo de inventarios de partidas que no son
ordinariamente intercambiables y de bienes o
servicios producidos y segregados para proyectos
específicos debe ser asignado usando la
identificación específica de los costos individuales.
17. La identificación específica de costos significa
que se atribuyen costos específicos a partidas
identificadas de inventario. Este es el tratamiento
apropiado para partidas que son segregadas para un
proyecto específico, independientemente de si han
sido compradas o producidas. Sin embargo cuando
hay grandes números de partidas de inventario que
son ordinariamente intercambiables, la
identificación específica no es apropiada porque la
selección de partidas podría ser hecha para obtener
efectos predeterminados sobre la utilidad neta o
pérdida por el período.
18. El costo de inventarios distintos a los tratados
en el párrafo 16 debe ser asignado usando la
fórmula PEPS, (primeras entradas, primeras
salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS,
(últimas entradas, primeras salidas).
19. La fórmula PEPS asume que las partidas del
inventario que fueron compradas primero son
vendidas primero, y consecuentemente las partidas
remanentes en inventario al final del período son
aquellas compradas o producidas más
recientemente.
20. Bajo la fórmula de costo promedio ponderado,
el costo de cada partida es determinado a partir del
promedio ponderado del costo de partidas similares
al principio de un período y el costo de partidas
similares compradas o producidas durante el
período. El promedio puede ser calculado en una
base periódica, o al ser recibido cada embarque
adicional, dependiendo de las circunstancias de la
empresa.
21. La fórmula UEPS, (últimas entradas, primeras
salidas) asume que las partidas de inventario que
fueron compradas o producidas al último son
vendidas primero, y consecuentemente las partidas
remanentes en inventario al final del período son
aquellas compradas o producidas primero.
Valor Neto Realizable
22. El costo de inventarios puede no ser recuperable
si dichos inventarios están dañados, si se han vuelto
total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de
venta han bajado. El costo de inventarios puede
también no ser recuperable si han aumentado los
costos estimados de terminación o los costos
estimados a ser incurridos para efectuar la venta. La
práctica de rebajar los inventarios por debajo del
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
128
costo al valor neto realizable, consistente con el
punto de vista de que los activos no deben ser
asentados en libros en exceso de las cantidades que
se espera sean liquidadas por su venta y uso.
23. Los inventarios generalmente son rebajados al
valor neto realizable en una base de partida por
partida. En algunas circunstancias sin embargo
puede ser apropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. Este puede ser el caso con partidas de
inventario que se relacionen con la misma línea de
productos que tienen propósitos similares o usos
finales parecidos, que son producidos y
mercadeados en la misma área geográfica, y no
pueden ser evaluados en una forma práctica por
separado de otras partidas en esa línea de productos.
No es apropiado rebajar inventarios basados en una
clasificación de inventario, por ejemplo productos
terminados o todos los inventarios en una industria
particular o en un segmento geográfico. Los
proveedores de servicios generalmente acumulan
costos respecto de cada servicio por el que será
cargado un precio de venta separado. Por lo tanto
cada uno de estos servicios es tratado como una
partida aparte.
24. Los estimados del valor neto realizable son
basados en la evidencia más confiable disponible al
momento de hacer los estimados en cuanto a la
cantidad que se espera liquiden los inventarios.
Estos estimados toman en consideración las
fluctuaciones de precio o costo relacionadas
directamente con eventos que ocurren después del
final del período al grado en que tales eventos
confirmen las condiciones existentes al final del
período.
25. Los estimados de valor neto realizable también
toman en consideración el propósito para el que se
mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto
realizable de la cantidad de inventario mantenido
para satisfacer ventas firmes o contratos de
servicios, se basa en el precio del contrato. Si los
contratos de ventas son por menos que las
cantidades mantenidas en inventario, el valor neto
realizable del exceso se basa en precios generales
de venta. Las pérdidas contingentes sobre contratos
de ventas firmes en exceso de las cantidades
mantenidas en inventario y las pérdidas
contingentes en contratos de compra firmes son
tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 referente a Contingencias
y Sucesos que Ocurren después de la Fecha del
Balance.
26. Las cantidades normales de materiales y otros
suministros mantenidas para uso en la producción
de inventarios no son rebajadas por debajo del costo
si los productos terminados en los que serán
incorporados se espera sean vendidos al costo o por
encima de él. No obstante cuando una baja en el
precio de materiales es una indicación de que el
costo de los productos terminados excederá al valor
neto realizable, los inventarios de materiales se
rebajan. En este caso el costo de reemplazo puede
ser la mejor cuantificación disponible del valor neto
realizable de esos materiales.
Reconocimiento como Costo y Gasto
27. Cuando los inventarios son vendidos la cantidad
en libros de esos inventarios debe ser reconocida
como un costo en el período en que el ingreso
relacionado es reconocido. La cantidad de cualquier
rebaja de inventarios al valor neto realizable y otras
pérdidas de inventarios debe ser reconocida como
un gasto en el período en que ocurre la rebaja o la
pérdida.
28. El proceso de reconocimiento como un costo de
la cantidad en libros de inventarios vendidos resulta
en la identificación de costos e ingresos.
29. Algunos inventarios pueden ser asignados a otra
cuenta de activo, por ejemplo inventario usado
como un componente de propiedad, planta o equipo
autoconstruidos. Los inventarios asignados a otro
activo en esta forma son reconocidos como un gasto
durante la vida útil de ese activo.
Revelación
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
129
30. Los estados financieros deben revelar:
a) las políticas contables adoptadas para cuantificar
inventarios, incluyendo la fórmula de costo usada;
b) la cantidad total en libros de inventarios y la
cantidad en libros en clasificaciones apropiadas a la
empresa;
c) la cantidad en libros de inventarios registrada a
su valor neto realizable;
d) la cantidad en libros de inventarios dados en
prenda como garantía de pasivos.
31. La información sobre las cantidades en libros
mantenidas en diferentes clasificaciones de
inventarios y el grado de los cambios en estos
activos es útil para los usuarios de estados
financieros. Las clasificaciones comunes de
inventarios son mercancía, suministros de
producción, materiales, trabajo en proceso y
productos terminados. Los inventarios de un
proveedor de servicios pueden simplemente ser
descritos como trabajo en proceso.
32. Cuando el costo de inventarios es determinado
usando la fórmula UEPS de acuerdo con el
tratamiento permitido del párrafo 21, los estados
financieros deben revelar la diferencia entre la
cantidad de inventarios según se muestra en los
estados financieros y cualquiera de las dos
siguientes:
a) la más baja de la cantidad determinada de
acuerdo al párrafo 18 y el valor neto realizable; o
b) el más bajo del costo actual a la fecha de los
estados financieros y el valor neto realizable.
33. Los estados financieros deben revelar ya sea:
a) el costo de inventarios reconocido como un gasto
durante el período; o
b) los costos de operación, aplicables a ingresos,
reconocidos como un gasto durante el período,
clasificados por su naturaleza.
34. El costo de inventarios reconocido como un
gasto durante el período consiste de aquellos costos
previamente incluidos en la cuantificación de las
partidas de inventarios vendidas y los gastos
indirectos de producción no asignados y cantidades
anormales de costos de producción de inventarios.
Las circunstancias de la empresa pueden también
justificar la inclusión de otros costos, como costos
de distribución.
35. Algunas empresas adoptan una forma diferente
para el estado de resultados que tiene como
consecuencia que se revelen diferentes cantidades
en vez del costo de inventarios reconocidos como
un gasto durante el período. Bajo este formato
diferente, la empresa revela las cantidades de costos
de operación, aplicables a ingresos por el período,
clasificados por su naturaleza. En este caso, la
empresa revela los costos reconocidos como un
gasto por materias primas y de consumo, costos de
mano de obra y otros costos de operación junto con
la cantidad del cambio neto en inventarios para el
período.
36. Una rebaja en el valor neto realizable puede ser
de tal tamaño, incidencia, o naturaleza que requiera
revelación bajo los lineamientos de la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
Actualización por Inflación.
37. Los diferentes componentes del rubro
Inventarios, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la pérdida
de valor, originada por la inflación en el país.
Hasta que se emita un nuevo pronunciamiento
específico relacionado con el ajuste integral de los
estados financieros por el cambio en el nivel
general de precios, los ajustes que sean necesarios
para llevar los estados financieros ajustados por
inflación, deberán ser aplicados de manera
consistente en el criterio de ajuste por inflación
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
130
utilizado.
Fecha Efectiva
38. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 7 "Inventarios". Esta Norma es
efectiva para los estados financieros que cubren
períodos que empiezan en o después del 1 de enero
de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha más
temprana.
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD
NEC No. 12
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es señalar el tratamiento
contable para las propiedades, planta y equipo
(también llamados activos fijos). Los temas
principales en la contabilidad de propiedades,
planta y equipo, son: el momento indicado de
reconocimiento de los activos, la determinación de
sus valores en libros y los cargos por depreciación
que deben ser reconocidos en relación con ellos, y
la determinación y tratamiento contable de otras
disminuciones en los valores en libros.
El tratamiento en esta Norma requiere que una
partida de propiedades, planta y equipo sea
registrada en libros a su costo de adquisición menos
su depreciación, o la cantidad de recuperación,
cuando haya evidencia de un deterioro del valor.
Un tratamiento permitido en esta Norma es la
revaluación al valor justo de propiedades, planta y
equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la
base para determinar el cargo por depreciación.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la
contabilización de propiedades, planta y equipo,
excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de
Contabilidad exija o permita un tratamiento
contable diferente.
2. Esta Norma no aplica a:
a) bosques y recursos naturales renovables
similares; y
b) derechos sobre minerales, la exploración y
extracción de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Sin embargo esta Norma sí aplica a las propiedades,
planta y equipo usados para desarrollar o mantener
las actividades o los activos cubiertos en a) o b),
cuando son separables de esas actividades o activos.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con el significado que se indica en cada caso:
Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles
que:
a) son retenidos por una empresa para ser usados en
la producción o abastecimiento de bienes o
servicios, para rentar a terceros o para propósitos
administrativos; y
b) se espera sean usados durante más de un período.
Depreciación es la distribución sistemática de la
cantidad depreciable de un activo durante su vida
útil.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
131
Cantidad depreciable es el costo de un activo, u otra
cantidad que sustituye al costo en los estados
financieros, menos el valor residual.
Vida útil es:
a) el período de tiempo durante el cual espera una
empresa usar un activo; o
b) el número de unidades de producción o similares
que una empresa espera obtener de un activo.
Costo es la cantidad de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados o el valor justo de otra
compensación entregada para adquirir un activo en
el momento de su adquisición o construcción.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa
espera obtener por un activo al final de su vida útil,
después de deducir los costos esperados en su
disposición.
Valor justo es la cantidad por la que un activo
podría ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y
dispuesto, en una transacción en libre competencia.
Valor en libros es la cantidad con la que un activo
es incluido en el balance general, después de la
depreciación acumulada en ese momento.
Cantidad recuperable es la cantidad que la empresa
espera recuperar del uso futuro de un activo,
incluyendo su valor residual en su disposición.
Reconocimiento de Propiedades, Planta y Equipo
4. Una partida de propiedades, planta y equipo debe
ser reconocida como un activo cuando:
a) es probable que fluyan hacia la empresa
beneficios económicos futuros asociados con el
activo; y
b) el costo del activo para la empresa puede ser
cuantificado confiablemente
5. Las propiedades, planta y equipo son a menudo
una porción importante de los activos totales de una
empresa, y por lo tanto son significativos en la
presentación de su posición financiera. Aún más, la
determinación de si una erogación representa un
activo o un gasto, puede tener un efecto importante
en los resultados de operación informados por una
empresa.
6. Al determinar si una partida satisface el primer
criterio para su reconocimiento, la empresa necesita
valuar el grado de certeza respecto del flujo de
beneficios económicos futuros sobre la base de la
evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial. La existencia de suficiente
certeza de que los beneficios económicos futuros
fluirán hacia la empresa, necesita la seguridad de
que la empresa recibirá los beneficios asociados al
activo y asumirá los riesgos correspondientes. Esta
seguridad se adquiere generalmente hasta que los
riesgos y beneficios han pasado a la empresa. Antes
de que esto ocurra la transacción para adquirir el
activo puede ser cancelada sin una penalidad
significativa, y por lo tanto el activo no es
reconocido.
7. El segundo criterio para el reconocimiento
generalmente se satisface de manera rápida, porque
la transacción de intercambio que da evidencia de
la compra del activo identifica su costo. En el caso
de un activo construido puede hacerse una
cuantificación confiable del costo, a partir de las
transacciones con las partes externas a la empresa
en la adquisición de materiales, mano de obra y
otros insumos usados durante el proceso de
construcción.
8. Al identificar qué constituye una partida separada
de propiedades, planta y equipo, se requiere ejercer
un juicio al aplicar los criterios de la definición a las
circunstancias específicas o tipos específicos de
empresas. Puede ser apropiado hacer un agregado
de partidas insignificantes individualmente, como
moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
132
criterios al valor agregado. La mayoría de las
refacciones y equipo de mantenimiento son
generalmente registradas en libros como inventario
y reconocidas como un gasto al ser consumidas. Sin
embargo las refacciones principales y el equipo de
reserva califican como propiedades, planta y equipo
cuando la empresa espera usarlos durante más de un
período. Similarmente si las refacciones y el equipo
de mantenimiento pueden ser usados solo con
relación a una partida de propiedades, planta y
equipo y su uso se espera sea irregular, son
contabilizados como propiedades, planta y equipo y
son depreciados durante un período de tiempo que
no exceda la vida útil del activo relacionado.
9. En ciertas circunstancias, es apropiado asignar la
erogación total de un activo a sus partes
componentes y contabilizar cada componente por
separado. Este es el caso cuando los activos
componentes tienen diferentes vidas útiles o dan
beneficios a la empresa en modo diferente, y por lo
tanto se necesita el uso de diferentes tasas y
métodos de depreciación. Por ejemplo, una
aeronave y sus motores necesitan ser tratados como
activos depreciables por separado, si tienen
diferentes vidas útiles.
10. Las propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos por razones ambientales o de seguridad.
La adquisición de tales propiedades, planta y
equipo, si bien no aumentan directamente los
beneficios económicos futuros de ninguna partida
particular existente de propiedades, planta y equipo,
puede ser necesaria para que la empresa obtenga los
futuros beneficios económicos de sus otros activos.
Cuando este es el caso, dichas adquisiciones de
propiedades, planta y equipo califican para el
reconocimiento como activos, en cuanto a que
hacen posible que la empresa derive futuros
beneficios económicos de los activos relacionados
en exceso de lo que podría derivar si no hubieran
sido adquiridos. Sin embargo, dichos activos solo
son reconocidos al grado de que el resultante en
libros de tal activo y activos relacionados no exceda
la cantidad total recuperable de ese activo y sus
activos relacionados. Por ejemplo un fabricante de
productos químicos puede tener que instalar ciertos
procesos nuevos de manejo de productos químicos,
para cumplir con los requerimientos ambientales
sobre la producción y almacenaje de productos
químicos peligrosos; las ampliaciones
correspondientes a su planta son reconocidas como
un activo al grado en que son recuperables, porque
sin ellas la empresa no puede manufacturar ni
vender productos químicos.
Cuantificación Inicial de Propiedades, Planta y
Equipo
11. Una partida de propiedades, planta y equipo que
califica para reconocimiento como un activo debe
ser cuantificada inicialmente a su costo.
Componentes del costo
12. El costo de una partida de propiedades, planta y
equipo comprende su precio de compra, incluyendo
derechos de importación e impuestos no
reembolsables sobre compra, y cualesquier costos
directamente atribuibles para poner el activo en
condición de operar para el uso a que se destina;
cualesquier descuentos comerciales y rebajas son
deducidos para llegar al precio de compra.
Ejemplos de costos directamente atribuibles son:
a) el costo de preparación del local;
b) entrega inicial y costos de manejo;
c) costos de instalación; y
d) comisiones profesionales como de arquitectos o
ingenieros.
13. Cuando el pago de una partida de propiedades,
planta y equipo se difiere más de los términos
normales de crédito, su costo es el precio en
efectivo equivalente; la diferencia entre esta
cantidad y el pago total es reconocida como un
interés durante el período de crédito, a menos que
deba capitalizarse de acuerdo con la Norma
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133
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, referente
a Costos de Financiamiento.
14. Los costos de administración y otros costos
generales indirectos no son un componente del
costo de propiedades, planta y equipo a menos que
puedan ser directamente atribuidos a la adquisición
del activo o a poner el activo en condición de
operar. Similarmente el arranque y costos similares
de preproducción no forman parte del costo de un
activo, a no ser que sean necesarios para poner el
activo en condiciones de operar. Las pérdidas de
operación iniciales incurridas antes de que un activo
alcance el funcionamiento planeado son
reconocidas como un gasto.
15. El costo de un activo construido es determinado
usando los mismos principios que para un activo
adquirido. Si una empresa hace activos similares
para venta en el curso normal de sus negocios, el
costo de este activo es generalmente el mismo que
el costo de producir los activos para venta (ver la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11,
referente a Inventarios). Por lo tanto se eliminan las
utilidades internas para llegar a dichos costos.
Similarmente el costo de cantidades anormales de
desperdicio de material, mano de obra, u otros
recursos incurridos en la producción de un activo
construido no se incluyen en el costo del activo. La
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10,
referente a Costos de Financiamiento, establece
criterios que necesitan ser cumplidos antes que los
costos de interés puedan ser reconocidos como un
componente del costo de propiedades, planta y
equipo.
Intercambio de Activos
16. Una partida de propiedades, planta y equipo
puede ser adquirida en intercambio o en
intercambio parcial de una partida diferente de
propiedades, planta y equipo u otro activo. El costo
de esta partida es cuantificado al valor justo del
activo recibido, que es equivalente al valor justo del
activo entregado ajustado por la cantidad de
cualquier efectivo o equivalentes de efectivo
transferidos.
17. Una partida de propiedades, planta y equipo
puede ser adquirida a cambio de un activo similar
que tiene un uso similar en la misma línea de
negocio y que tiene un valor justo similar. Una
partida de propiedades, planta y equipo puede
también ser vendida a cambio de un título de capital
en un activo similar. En ambos casos como el
proceso de ganancia es incompleto, no se reconoce
ganancia o pérdida en la transacción. En su lugar el
costo del nuevo activo es el valor en libros del
activo entregado. Sin embargo el valor justo del
activo recibido puede dar evidencia de un deterioro
en el activo entregado. Bajo estas circunstancias el
activo entregado es rebajado y este valor rebajado
es asignado al nuevo activo. Ejemplos de
intercambios de activos similares incluyen el
intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de
servicio y otras propiedades de bienes raíces. Si
otros activos como el efectivo, se incluyen como
parte de las transacciones de intercambio, ésto
puede indicar que las partidas intercambiadas no
tienen un valor similar.
Erogaciones Subsecuentes
18. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con
una partida de propiedades, planta y equipo que ha
sido ya reconocida deben ser añadidas al valor en
libros del activo cuando es probable que fluyan
hacia la empresa beneficios económicos futuros en
exceso del estándar de comportamiento
originalmente valorado del activo existente. Todas
las otras erogaciones subsecuentes deben ser
reconocidas como un gasto en el período en que son
incurridas.
19. Las erogaciones subsecuentes en propiedades,
planta y equipo son sólo reconocidas como un
activo, cuando el desembolso mejora la condición
del activo más allá de su estándar de
comportamiento originalmente valorado. Ejemplos
de mejoras que resultan en incremento de
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134
beneficios económicos futuros, incluyen:
a) modificación de una partida de planta para
alargar su vida útil, incluyendo un aumento en su
capacidad;
b) mejorar las partes de la maquinaria para lograr
una mejora sustancial en la calidad de los
productos; y
c) adopción de procesos nuevos de producción que
permitan una reducción sustancial en los costos de
operación previamente valorados.
20. La erogación por reparación o mantenimiento
de propiedades, planta y equipo se hace para
renovar o mantener los beneficios económicos
futuros que una empresa puede esperar del estándar
de comportamiento originalmente valorado del
activo. Como tal, generalmente es reconocida como
un gasto cuando es incurrida. Por ejemplo el costo
de mantenimiento o revisión general de planta y
equipo es generalmente un gasto, ya que renueva
más bien que aumenta el estándar de
funcionamiento valorado originalmente.
21. El tratamiento contable apropiado para
erogaciones incurridas subsecuentemente a la
adquisición de una partida de propiedades, planta y
equipo depende de las circunstancias que se
tomaron en cuenta en la cuantificación y
reconocimiento iniciales de la partida relacionada
en propiedades, planta y equipo y de sí el
desembolso subsecuente es recuperable. Por
ejemplo cuando el valor en libros de la partida de
propiedades, planta y equipo ya toma en cuenta una
pérdida en los beneficios económicos, el
desembolso subsecuente para renovar los
beneficios económicos futuros esperados del activo
es capitalizado previendo que el valor en libros no
exceda a la cantidad recuperable del activo. Este es
también el caso cuando el precio de compra de un
activo ya refleja la obligación de la empresa de
incurrir en el futuro de un desembolso que es
necesario para poner el activo en condiciones de
operación. Un ejemplo de esto podría ser la
adquisición de un edificio que requiere renovación.
En tales circunstancias, el desembolso subsecuente
se añade al valor en libros del activo al grado en que
pueda ser recuperado por el uso futuro del activo.
22. Los componentes principales de algunas
partidas de propiedades, planta y equipo pueden
requerir reposición a intervalos regulares. Por
ejemplo un horno puede requerir revestimiento
después de un número especificado de horas de uso,
o los interiores de una aeronave como asientos y
galeras pueden requerir su reposición varias veces
durante la vida de la estructura. Los componentes
son contabilizados como activos separados porque
tienen vidas útiles diferentes de las partidas de
propiedades, planta y equipo con las que se
relacionan. Por lo tanto, siempre y cuando se
cumplan los criterios de reconocimiento del párrafo
4, el desembolso incurrido en reponer o renovar el
componente se contabiliza como la adquisición de
un activo reparado y el activo reemplazado es
cancelado.
Cuantificación Subsecuente al Reconocimiento
Inicial
23. Subsecuentemente al reconocimiento inicial
como un activo, una partida de propiedades, planta
y equipo debe ser mantenida en libros a su costo
menos cualquier depreciación acumulada, sujeto al
requisito del párrafo 49 para disminuir un activo a
su cantidad recuperable.
24. Subsecuentemente al reconocimiento inicial
como un activo, una partida de propiedades, planta
y equipo puede ser contabilizada a un monto
revaluado, siendo este su valor justo a la fecha de
revaluación menos cualquier depreciación
acumulada subsecuente. La revaluación debería ser
hecha con suficiente regularidad de modo que el
valor en libros no difiera materialmente del que
sería determinado usando el valor justo en la fecha
de los estados financieros.
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135
Revaluaciones
25. El valor justo del terreno y edificios es
generalmente su valor de mercado para el uso
existente, lo que presupone uso continuo del activo
en el mismo negocio o uno similar. Este valor es
determinado por avalúo normalmente llevado a
cabo por valuadores profesionalmente calificados.
26. El valor justo de partidas de planta y equipo es
generalmente su valor de mercado determinado por
avalúo. Cuando no hay evidencia del valor de
mercado a causa de la naturaleza especializada de
la planta y equipo y porque estas partidas son
raramente vendidas, excepto como parte de un
negocio en continuidad, son valuadas a su costo de
reposición depreciado.
27. Al determinar el valor justo, una partida de
propiedades, planta y equipo es valuada sobre la
base de su uso existente. Sin embargo, un activo
para el cual es probable el cambio de uso, es
valuado sobre la misma base que otros activos
similares que se tienen para el mismo uso a que se
destinará. Por ejemplo, es inapropiado valuar una
fábrica y el equipo en ella a su valor en uso,
mientras que se valúa el sitio de la fábrica al valor
abierto de mercado del terreno para un nuevo
desarrollo como centro comercial.
28. La frecuencia de las revaluaciones depende de
los movimientos en los valores justos de las partidas
de propiedades, planta y equipo que se revalúan.
Cuando el valor justo de un activo revaluado difiere
materialmente de su valor en libros, es necesaria
una revaluación adicional. Algunas partidas de
propiedades, planta y equipo pueden sufrir
importantes y volátiles movimientos en su valor
justo necesitando entonces una revaluación anual.
Estas revaluaciones frecuentes no son necesarias
para partidas de propiedades, planta y equipo con
sólo movimientos insustanciales en su valor justo.
En su lugar puede ser suficiente la revaluación cada
tres o cinco años.
29. Cuando una partida de propiedades, planta y
equipo es revaluada, cualquier depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación es:
a) restablecida proporcionalmente al cambio en el
valor bruto en libros del activo de modo que el valor
en libros después de la revaluación equivalga a su
cantidad revaluada. Este método es usado a menudo
cuando un activo es revaluado por medio de un
índice a su costo de reposición depreciado; o
b) eliminada contra el valor bruto en libros del
activo y la cantidad neta restablecida a la cantidad
revaluada del activo. Por ejemplo, este método es
usado para edificios que son revaluados a su valor
de mercado.
La cantidad del ajuste que se origina al restablecer
o eliminar la depreciación acumulada, forma parte
del incremento o decremento en el valor en libros
que se maneja de acuerdo con los párrafos 33 y 34.
30. Cuando una partida de propiedades, planta y
equipo es revaluada, la clase completa de
propiedades, planta y equipo a que pertenece ese
activo debería ser revaluada.
31. Una clase de propiedades, planta y equipo es un
agrupamiento de activos de naturaleza y uso
similares en las operaciones de una empresa. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) terreno;
b) terreno y edificios;
c) maquinarias y equipos;
d) embarcaciones;
e) aeronaves;
f) vehículos de motor;
g) muebles y enseres; y
h) equipo de oficina.
32. Las partidas dentro de una clase de propiedades,
planta y equipo son revaluadas simultáneamente
para evitar la revaluación selectiva de activos y el
informe de cantidades en los estados financieros
que son una mezcla de costos y valores en
diferentes fechas. Sin embargo, una clase de activos
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136
puede ser revaluada por rotaciones previendo que la
revaluación de la clase de activos sea completada
dentro de un corto período de tiempo y que las
revaluaciones se mantengan al día.
33. Cuando el valor en libros de un activo es
aumentado como resultado de una revaluación, el
aumento debería ser acreditado directamente a
patrimonio bajo el encabezado de superávit por
revaluación. Sin embargo, un aumento por
revaluación debe ser reconocido como utilidad al
grado en que revierta un decremento por
revaluación del mismo activo previamente
reconocido como un gasto.
34. Cuando el valor en libros de un activo es
disminuido como resultado de una revaluación, el
decremento debería ser reconocido como un gasto.
Sin embargo, un decremento por revaluación debe
ser cargado directamente contra cualquier superávit
por revaluación relacionado, al grado que el
decremento no exceda la cantidad registrada en el
superávit por revaluación respecto de ese mismo
activo.
35. El superávit por revaluación incluido en el
patrimonio puede ser transferido directamente a
ganancias retenidas cuando el superávit es
realizado. El superávit total puede ser realizado al
retiro o disposición del activo. Sin embargo parte
del superávit puede ser realizado al usarse el activo
por la empresa; en tal caso, la cantidad del superávit
realizada es la diferencia entre la depreciación
basada en el valor en libros revaluado del activo y
la depreciación basada en el costo original del
activo. La transferencia del superávit por
revaluación a ganancias retenidas no se hace a
través del estado de resultados.
Depreciación
36. La cantidad depreciable de una partida de
propiedades, planta y equipo debe ser asignada
sobre una base sistemática durante su vida útil. El
método de depreciación usado debe reflejar el
patrón con que los beneficios económicos del activo
son consumidos por la empresa. El cargo por
depreciación para cada período debe ser reconocido
como un gasto a menos que sea incluido en el valor
en libros de otro activo.
37. Al ser consumidos los beneficios económicos
incorporados en un activo por la empresa, el valor
en libros del activo es reducido para reflejar este
consumo, normalmente cargando un gasto por
depreciación. Se hace un cargo por depreciación
aún si el valor del activo excede su valor en libros.
38. Los beneficios económicos incorporados en una
partida de propiedades, planta y equipo son
consumidos por la empresa principalmente a través
del uso del activo. Sin embargo, otros factores
como obsolescencia técnica y desgaste mientras un
activo está ocioso, a menudo dan como resultado la
disminución de los beneficios económicos que se
podría haber esperado estuvieran disponibles por el
activo. Consecuentemente necesitan considerarse
todos los siguientes factores para determinar la vida
útil de un activo:
a) el uso esperado del activo por la empresa. El uso
es valorado por referencia a la capacidad esperada
del activo o su producción física;
b) el desgaste físico esperado, que depende de
factores de operación como el número de turnos en
que se usará el activo y el programa de reparaciones
y mantenimiento de la empresa, y el cuidado y
mantenimiento del activo mientras este ocioso;
c) obsolescencia técnica originada por cambios o
mejoras en la producción, o por un cambio en la
demanda del mercado del producto o servicio del
activo; y
d) límites legales o similares sobre el uso del activo,
como las fechas de expiración de los
arrendamientos relacionados.
39. La vida útil de un activo es definida en términos
de servicio esperado del activo para la empresa. La
política de administración de activos de una
empresa puede implicar la disposición de activos
después de un tiempo específico o después del
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
137
consumo de una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados en el activo. Por lo tanto
la vida útil de un activo puede ser más corta que su
vida económica. La estimación de la vida útil de
una partida de propiedades, planta y equipo es
asunto de juicio basado en la experiencia de la
empresa con activos similares.
40. El terreno y edificios son activos separables y
se manejan por separado para fines de contabilidad,
aún cuando sean adquiridos juntos. El terreno
normalmente tiene una vida ilimitada y por lo tanto
no es depreciado. Los edificios tienen una vida
limitada y por lo tanto son activos depreciables. Un
aumento en el valor del terreno en que se encuentra
un edificio no afecta la determinación de la vida útil
del edificio.
41. La cantidad depreciable de un activo es
determinada después de deducir el valor residual
del activo. En la práctica, el valor residual de un
activo es a menudo insignificante y, por lo tanto, es
insustancial en el cálculo de la cantidad
depreciable. Cuando los activos se mantienen al
costo y es probable que el valor residual sea
significativo, el valor residual es estimado en la
fecha de adquisición y no se aumenta
subsecuentemente por cambios en precios. Sin
embargo cuando los activos se llevan a valores
revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha
de cualquiera revaluación subsecuente del activo.
El estimado se basa en el valor residual vigente en
la fecha del estimado para activos similares que han
llegado al fin de sus vidas útiles y que han operado
bajo condiciones similares a aquellas en las que el
activo será usado.
42. Cuando la compra de un activo involucra a la
empresa en un desmantelamiento importante, los
costos de remoción y restauración al fin de la vida
útil del activo, se reconocen como gastos en el
período de vida del activo:
a) Ya sea deduciendo los costos estimados en la
determinación del valor residual del activo y por lo
tanto incrementando el cargo anual por
depreciación. Cualquier cantidad negativa en los
libros es reconocida como un pasivo.
b) O bien, cuando los costos estimados no son
deducidos en la determinación del valor residual,
por medio del reconocimiento de costos como un
gasto separado sobre la vida del activo de tal
manera que el pasivo por estos costos es provisto
totalmente al final de la vida útil del activo.
43. Una variedad de métodos de depreciación puede
usarse para asignar la cantidad depreciable de un
activo en una base sistemática durante su vida útil.
Estos métodos incluyen el método de línea recta, el
método de saldo decreciente y el método de suma
de unidades. La depreciación por línea recta da
como resultado un cargo constante durante la vida
útil del activo. El método de saldo decreciente da
como resultado un cargo decreciente durante la vida
útil del activo. El método de suma de unidades da
como resultado un cargo basado en el uso o
resultados esperados del activo. El método usado
para un activo se escoge con base en el patrón
esperado de beneficios económicos y se aplica
consistentemente de período a período a menos que
haya un cambio en el patrón esperado de beneficios
económicos por ese activo.
44. El cargo por depreciación por un período es
generalmente reconocido como un gasto. Sin
embargo, en algunas circunstancias, los beneficios
económicos incorporados por un activo son
absorbidos por la empresa para producir otros
activos más bien que dar origen a un gasto. En este
caso el cargo por depreciación comprende parte del
costo del otro activo y se incluyen en su valor en
libros. Por ejemplo la depreciación de planta y
equipo de manufactura se incluye en los costos de
conversión de inventarios. Similarmente
depreciación de propiedades, planta y equipo
usados para actividades de desarrollo puede ser
incluida en costos de desarrollo que se capitalizan.
Revisión de la Vida Util
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
138
45. La vida útil de una partida de propiedades planta
y equipo debe ser revisada periódicamente y, si las
expectativas son significativamente diferentes de
los estimados previos, el cargo por depreciación
para el período actual y futuros debe ser ajustado.
46. Durante la vida de un activo puede hacerse
evidente que el estimado de vida útil es
inapropiado. Por ejemplo, la vida útil puede ser
alargada por desembolsos subsecuentes sobre el
activo que mejoran su condición más allá de su
estándar de funcionamiento originalmente
valorado. Alternativamente los cambios
tecnológicos o cambios en el mercado de los
productos pueden reducir la vida útil del activo. En
tales casos la vida útil y por lo tanto la tasa de
depreciación se ajustan para el período actual y
futuros.
47. La política de reparaciones y mantenimiento de
la empresa puede también afectar la vida útil de un
activo o en un aumento de su valor residual. Sin
embargo, la adopción de tal política no niega la
necesidad de cargar la depreciación.
Revisión del Método de Depreciación
48. El método de depreciación aplicado a
propiedades, planta y equipo debe ser revisado
periódicamente y, si ha habido un cambio
significativo en el patrón esperado de beneficios
económicos por ese activo, el método debe ser
cambiado para reflejar el patrón cambiado. Cuando
es necesario un cambio en el método de
depreciación, éste debe ser contabilizado como un
cambio en el estimado contable. El cargo por
depreciación para el período actual y futuros
debería ser ajustado.
Recuperación del Valor en Libros
49. El valor en libros de una partida o un grupo de
partidas idénticas de propiedades, planta y equipo
debería ser revisado periódicamente para
determinar si la cantidad recuperable ha bajado por
debajo del valor en libros. Cuando ha ocurrido tal
baja, el valor en libros debe ser reducido a la
cantidad recuperable. La cantidad de la reducción
debe ser reconocida como un gasto
inmediatamente, a menos que revierta una
revaluación previa, en cuyo caso debe ser cargada a
patrimonio de acuerdo con el párrafo 34.
50. El costo o cantidad revaluada de una partida de
propiedades, planta y equipo es normalmente
recuperado sobre una base sistemática durante la
vida útil del activo. Si la capacidad de utilización de
una partida o un grupo de partidas idénticas es
disminuida, por ejemplo, por daño u obsolescencia
tecnológica u otros factores económicos, la
cantidad recuperable puede ser menos que el valor
en libros del activo. En tales circunstancias es
necesaria la rebaja del activo. Una rebaja puede ser
también necesaria cuando una partida de
propiedades, planta y equipo permanece ociosa por
un período considerable ya sea previamente a su
puesta en uso o durante su vida útil.
51. La cantidad recuperable de activos individuales,
o grupos de activos idénticos, es determinada por
separado y el valor en libros reducido a la cantidad
recuperable por activo individual o grupo de activos
idénticos. Sin embargo, puede haber circunstancias
donde puede no ser posible valorar la cantidad
recuperable de un activo sobre esta base, por
ejemplo cuando toda la planta y equipo de una
fábrica se usan para un mismo propósito. En tales
circunstancias, el valor en libros de cada uno de los
activos relacionados es reducido en proporción a la
baja global en cantidad recuperable del grupo más
pequeño de activos para el que sea posible hacer
una valoración de la cantidad recuperable. Esta
Norma no requiere ni excluye el descuento de flujos
de efectivo al determinar la cantidad recuperable.
52. Un aumento subsecuente en la cantidad
recuperable de un activo, contabilizado de acuerdo
con el tratamiento descrito en el párrafo 23, debe
ser revertido cuando las circunstancias y eventos
que llevaron a la rebaja o cancelación dejan de
existir y hay evidencia persuasiva de que las nuevas
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139
circunstancias y eventos persistirán en el futuro
previsible. La cantidad revertida debe ser reducida
por la cantidad reconocida como depreciación si no
hubiera ocurrido la rebaja o cancelación.
53. Un aumento subsecuente en la cantidad
recuperable de un activo contabilizado de acuerdo
con el tratamiento descrito en el párrafo 24, debe
ser contabilizado de acuerdo con el párrafo 33.
Retiros y Disposiciones
54. Una partida de propiedades, planta y equipo
debe ser eliminada de los estados financieros a su
disposición o cuando el activo es retirado
permanentemente del uso y no se esperan futuros
beneficios económicos por disponer de él.
55. Las ganancias o pérdidas originadas por el retiro
o disposición de una partida de propiedades, planta
y equipo deben ser determinadas como la diferencia
entre los productos netos estimados por la
disposición y el valor en libros del activo y deben
ser reconocidas como utilidad o gasto en el estado
de resultados.
56. Cuando una partida de propiedades, planta y
equipo es cambiada por un activo similar, bajo las
circunstancias descritas, en el párrafo 17, el costo
del activo adquirido es igual al valor en libros del
activo que se dispuso y no resulta ninguna ganancia
o pérdida.
57. Propiedades, planta y equipo que se retiran de
uso activo y se retienen para su disposición se
asientan al más bajo de su costo en libros y su valor
neto realizable.
Revelación
58. Los estados financieros deben revelar, respecto
de cada clase de propiedades, planta y equipo:
a) las bases de cuantificación usadas para
determinar el valor bruto en libros. Cuando se ha
usado más de una base, debería revelarse el valor
bruto en libros para la base de cada categoría;
b) los métodos de depreciación usados;
c) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;
d) el valor bruto en libros y la depreciación
acumulada al principio y fin del período;
e) una conciliación del valor en libros al principio y
fin del período, que muestre:
(i) adiciones;
(ii) disposiciones;
(iii) adquisiciones a través de combinaciones de
negocios;
(iv) aumentos o disminuciones resultantes de
revaluaciones de acuerdo con los párrafos 24, 33,
34 y 53;
(v) reducciones en el valor en libros de acuerdo con
el párrafo 49;
(vi) cantidades revertidas de acuerdo con el párrafo
52;
(vii) depreciación;
(viii) las diferencias netas por tipo de cambio
originadas por la traducción de los estados
financieros de una entidad extranjera; y
(ix) otros movimientos.
59. Los estados financieros deben también revelar:
a) si es que para determinar la cantidad recuperable
de partidas de propiedades, planta y equipo, han
sido descontados los futuros flujos de efectivo
esperados a sus valores presentes;
b) la existencia y cantidades de restricciones sobre
el título, y propiedades, planta y equipo dados en
prenda como garantía por los pasivos; y
c) la política contable para costos de restauración
relacionados a partidas de propiedades, planta y
equipo.
d) la cantidad de desembolsos a cuenta de
propiedades, planta y equipo en el curso de
construcción; y
e) la cantidad de compromisos para la adquisición
de propiedades, planta y equipo.
60. La selección del método de depreciación y la
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140
estimación de vida útil de los activos son cuestiones
de juicio. Por lo tanto la revelación de los métodos
adoptados y las vidas útiles o tasas de depreciación
estimadas brindan a los usuarios de los estados
financieros información que les permite revisar las
políticas escogidas por la administración y hace
posible las comparaciones con otras empresas. Por
razones similares, es necesario revelar la
depreciación asignada en un período y la
depreciación acumulada al final de ese período.
61. Una empresa revela el efecto sobre la utilidad
del período actual de los cambios importantes en las
estimaciones de acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o
Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
Tal revelación puede originarse por cambios en
estimaciones respecto de:
a) valores residuales;
b) costos de desmantelamiento, traslado o
restauración
c) vidas útiles; y
d) método de depreciación.
62. Cuando partidas de propiedades, planta y
equipo son informadas en cantidades revaluadas
debe revelarse lo siguiente:
a) la base usada para revaluar los activos;
b) la fecha efectiva de la revaluación;
c) si intervino un valuador independiente;
d) la naturaleza de cualquier índice usado para
determinar el costo de reposición;
e) el valor en libros de cada clase de propiedades,
planta y equipo que habría sido incluido en el estado
financiero si hubieran sido asentados los activos
menos depreciación; y
f) el superávit por revaluación, indicando el
movimiento por el período y cualesquiera
restricciones sobre la distribución del saldo a los
accionistas.
63. Los usuarios de los estados financieros también
encuentran pertinente a sus necesidades la siguiente
información:
a) el valor en libros de propiedades, planta y equipo
temporalmente ociosos;
b) el valor bruto en libros de cualesquiera
propiedades, planta y equipo totalmente
depreciados que estén aún en uso;
c) el valor en libros de propiedades, planta y equipo
retirados de uso activo y retenidos para disposición.
d) cuando los activos están registrados al costo, se
debe revelar el valor justo de las propiedades, planta
y equipo cuando este sea materialmente distinto al
valor registrado.
Por lo tanto, se exhorta a las empresas a revelar
estos montos.
64. Los ajustes relacionados con el tratamiento de
revaluación de propiedades, planta y equipo,
descrito en los párrafos 24 al 35 pueden ser
aplicados hasta que se emita una nueva norma
específica relacionada con el Ajuste Integral de los
Estados Financieros, por el Cambio en el Nivel
General de Precios.
Fecha Efectiva
65. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 14 Contabilidad de Propiedades,
Planta y Equipo. Esta Norma es efectiva para los
estados financieros que cubren períodos que
empiezan en o después del 1 de enero de 1999. Se
incentiva su aplicación en forma más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD
NEC No. 13
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
141
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 4,
reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilización
de la depreciación.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos
depreciables exceptuando:
a) propiedades, planta y equipo (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente
a Propiedades, Planta y Equipo);
b) bosques y recursos naturales renovables
similares;
c) gastos de exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares;
d) gastos de investigación y desarrollo (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 14 referente
a Costos de Investigación y Desarrollo).
e) crédito mercantil (ver Norma referente a
Combinaciones de Negocios).
3. Los activos depreciables comprenden una parte
integrante del activo de muchas empresas. Por
consiguiente, la depreciación puede tener un efecto
significativo al determinar y presentar la situación
financiera y los resultados de las operaciones de
esas empresas.
Definiciones
4. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con el significado que se indica en cada caso:
Depreciación es la distribución del importe
depreciable de un activo durante su vida útil
estimada. La depreciación en el período contable se
carga a resultados ya sea directa o indirectamente.
Activos depreciables son los que:
a) se espera que serán usados durante más de un
período contable;
b) tienen una vida útil limitada; y
c) los posee una empresa para usarlos en la
producción o prestación de bienes y servicios, para
arrendarlos a otros para fines administrativos.
Vida útil es:
a) el período durante el cual se espera que un activo
depreciable sea usado por la empresa; o
b) el número de unidades de producción u otras
similares que la empresa espera obtener del activo.
Importe depreciable de un activo depreciable es su
costo histórico, y otra suma que sustituya al costo
histórico en los estados financieros, menos el valor
estimado residual.
(Esta Norma no trata sobre las diferencias que
resultan cuando se sustituye el costo histórico por
devaluaciones).
Depreciación
5. El monto de la depreciación de un activo
depreciable deberá ser asignado, sobre una base
sistemática, a cada uno de los períodos contables
que alcance la vida útil del activo.
6. Algunas veces se expresa el parecer de que si el
valor de un activo se ha incrementado por encima
del importe al cual se lleva en los estados
financieros, no es necesario hacer provisión para su
depreciación. Sin embargo se considera que debe
cargarse depreciación en cada período contable
sobre la base del importe depreciable
independientemente de que el valor del activo haya
aumentado.
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
142
Vida Util
7. La vida útil de un activo depreciable debe
estimarse después de considerar los siguientes
factores:
a) uso y desgaste físico esperado;
b) obsolescencia; y
c) límites legales o de otro tipo para el uso de un
activo
8. Las vidas útiles de los principales activos
depreciables, o de las clasificaciones de los activos
depreciables, deben revisarse periódicamente y las
tasas de depreciación deben ajustarse para el
período en curso y para los futuros si las
expectativas son significativamente diferentes de
las estimaciones anteriores. El efecto del cambio
debe revelarse en el período contable en el que
ocurra.
9. La estimación de la vida útil de un activo
depreciable o de un grupo de activos depreciables
similares es una cuestión de criterio generalmente
basado en experiencia con activos de tipo
semejante. Es más difícil pero aún así se requiere
estimar la vida útil de activos que usan una nueva
tecnología, o que se usan para producir un nuevo
artículo o para prestar un nuevo servicio respecto de
los cuales haya habido poca experiencia.
10. La vida útil de un activo depreciable para una
empresa puede ser más corta que su vida física.
Además del uso y desgaste físico, que depende de
factores operativos tales como el número de turnos
en los cuales ha de usarse el activo y el programa
de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es
necesario tomar otros factores en consideración.
Estos incluyen la obsolescencia originada por
cambios tecnológicos o mejoras en la producción,
la obsolescencia resultante de un cambio en la
demanda en el mercado para los artículos o
servicios que produce el activo, y límites legales
tales como la terminación de las fechas de
arrendamientos relativos.
Valor Residual
11. El valor residual de un activo generalmente es
insignificante y puede pasarse por alto el calcular el
importe depreciable. Si hay probabilidad de que el
valor residual sea importante, éste se estima a la
fecha de adquisición del activo o la fecha de
cualquier revaluación posterior del activo, sobre la
base del valor realizable que prevalezca en esa
fecha para activos similares que hayan llegado al fin
de sus vidas útiles habiendo operado en condiciones
semejantes a aquellas en las cuales el activo será
usado. En todos los casos, del valor residual total,
se deducen los costos en que se espera incurrir al
disponerse del activo al fin de su vida útil.
Métodos de Depreciación
12. El método de depreciación elegido debe
aplicarse consistentemente de un período al otro a
menos que circunstancias modificadas justifiquen
un cambio. En el período contable en el cual se
modifique el método, el efecto del cambio debe
cuantificarse y revelarse y las razones para ello
deben exponerse.
13. Hay varios métodos sistemáticos para distribuir
los importes depreciables a cada período contable
durante la vida útil del activo. Cualquiera que sea el
método de depreciación elegido es necesario su uso
consistente, independientemente del nivel de
rentabilidad de la empresa y de consideraciones
fiscales, para proporcionar comparabilidad en los
resultados de las operaciones de la empresa de un
período a otro.
Revelación
14. Las bases de valuación usadas para determinar
los importes a los que se expresan los activos
depreciables deben incluirse con la revelación de
políticas de contabilidad véase la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, referente
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
143
a Presentación de Estados Financieros.
15. Debe revelarse lo siguiente para cada clase
principal de activos depreciables:
a) los métodos de depreciación usados;
b) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;
c) la depreciación total asignada al período; y,
d) el importe total de activos depreciables y la
depreciación total acumulada respectiva.
16. La selección de un método de distribución y la
estimación de la vida útil de un activo depreciable
son asuntos de criterio. La revelación de los
métodos adoptados y de las vidas útiles estimadas o
las tasas de depreciación empleadas proporciona a
los usuarios de los estados financieros la
información que les permite revisar las políticas
seleccionadas por la administración de la empresa y
hace posible comparaciones con otras empresas.
Por las mismas razones es necesario revelar el cargo
por depreciación asignado al período y la
depreciación acumulada al final de ese período.
Fecha efectiva
17. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran períodos que empiecen en o
después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en forma más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 14
COSTOS DE INVESTIGACION Y
DESARROLLO
Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 9,
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objeto de esta Norma es prescribir o señalar el
tratamiento contable para los costos de
investigación y desarrollo. El tema primordial en la
contabilidad de los costos de investigación y
desarrollo es si tales costos deben ser reconocidos
como un activo o como un gasto.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en la contabilidad de los costos de
investigación y desarrollo.
2. Esta Norma no es aplicable a los costos de
exploración y desarrollo de depósitos de petróleo,
gas y minerales en las industrias de extracción. Sin
embargo, esta Norma sí aplica a los costos de otras
actividades de investigación y desarrollo en dichas
industrias.
Actividades de Investigación y Desarrollo Bajo
Contrato para Otros
3. Una empresa puede llevar a cabo actividades de
investigación y desarrollo bajo contrato para otra
empresa. Cuando la sustancia del convenio es tal
que los riesgos y beneficios asociados con las
actividades de investigación y desarrollo son o
serán transferidos a la otra empresa, la empresa que
conduce las actividades de investigación y
desarrollo contabiliza los costos de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11
referente a Inventarios y con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 15 referente a Contratos
de Construcción. El receptor de los riesgos y
beneficios contabiliza sus costos de acuerdo con
esta Norma.
4. Cuando la sustancia del convenio con la otra
empresa es tal que los riesgos y beneficios
asociados con las actividades de investigación y
desarrollo no son o no serán transferidos a otros, la
empresa que conduce las actividades de
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
144
investigación y desarrollo contabiliza los costos de
acuerdo con esta Norma. Los factores que indican
que los riesgos y beneficios de las actividades de
investigación y desarrollo no son transferidos a
otros incluyen:
a) la empresa que conduce las actividades de
investigación y desarrollo está obligada
contractualmente a reembolsar cualesquier fondos
suministrados por la otra empresa,
independientemente del resultado de las actividades
de investigación y desarrollo; y
b) aun cuando el contrato no requiera que la
empresa que conduce las actividades de
investigación y desarrollo reembolse ninguno de los
fondos suministrados por la otra empresa, el
reembolso podría ser requerido a opción de la otra
empresa o las condiciones circundantes indican que
el reembolso es probable.
Definiciones
5. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con los significados que se indican:
Investigación es la investigación original y
planeada llevada a cabo con el propósito de obtener
nuevos conocimientos o entendimiento científico o
tecnológico.
Desarrollo es la aplicación de los hallazgos de la
investigación u otro conocimiento a un plan o
diseño para la producción de materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
sustancialmente mejorados, previamente al inicio
de la producción o uso comercial.
6. La naturaleza de las actividades abarcadas por
investigación y desarrollo es generalmente
entendida. Sin embargo puede ser difícil en la
práctica identificar esas actividades en casos
particulares. Si bien las definiciones anteriores
ayudan a las empresas a este respecto, la
identificación de las actividades de investigación y
desarrollo a menudo depende del tipo de negocio,
de cómo el negocio está organizado y del tipo de
proyectos que se llevan a cabo.
7. Ejemplos de actividades típicamente incluidas en
investigación son:
a) actividades dirigidas a obtener nuevos
conocimientos;
b) la búsqueda de aplicaciones de los hallazgos de
la investigación u otro conocimiento;
c) la búsqueda de alternativas para productos o
procesos; y
d) la formulación y diseño de alternativas para
posibles productos o procesos, nuevos o mejorados.
8. Ejemplos de actividades típicamente incluidas en
desarrollo son:
a) la evaluación de alternativas de productos o
procesos;
b) el diseño, construcción y pruebas de prototipos y
modelos de preproducción;
c) el diseño de herramientas, plantillas, moldes y
troqueles que impliquen nueva tecnología; y
d) el diseño, construcción y operación de una planta
piloto que no sea de una escala económicamente
factible para producción comercial.
9. Ejemplos de actividades que puedan estar
cercanamente relacionadas con actividades de
investigación y desarrollo pero que no son ni una ni
la otra, son:
a) el seguimiento de ingeniería en una fase inicial
de la producción comercial;
b) control de calidad durante la producción
comercial, incluyendo las pruebas rutinarias de los
productos;
c) reparación de fallas en conexión con problemas
durante la producción comercial;
d) esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o de
algún modo mejorar la calidad de un producto
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
145
existente;
e) adaptación de una capacidad existente a un
requerimiento particular o a la necesidad de un
cliente como parte de una actividad comercial
continua;
f) cambios de diseño por temporada u otros cambios
periódicos a productos existentes;
g) diseño rutinario de herramientas, plantillas,
moldes y troqueles; y
h) actividades, incluyendo diseño e ingeniería de
construcción, relacionadas con la construcción,
reubicación, readaptación, o arranque de
instalaciones o equipo, distintos de las instalaciones
o equipo usados únicamente para un proyecto
particular de investigación y desarrollo.
Componentes de los Costos de Investigación y
Desarrollo
10. Los costos de investigación y desarrollo deben
comprender todos los costos que sean directamente
atribuibles a actividades de investigación y
desarrollo o que puedan ser asignados a dichas
actividades sobre una base razonable.
11. Los costos de investigación y desarrollo
incluyen, cuando son aplicables:
a) los salarios, sueldos y otros costos relacionados
con el empleo de personal dedicado a actividades
de investigación y desarrollo;
b) los costos de materiales y servicios consumidos
en actividades de investigación y desarrollo;
c) la depreciación de propiedades, planta y equipo
al grado en que estos activos sean usados para
actividades de investigación y desarrollo;
d) costos por gastos indirectos, distintos a los costos
administrativos en general, relacionados con
actividades de investigación y desarrollo. Estos
costos se asignan sobre bases similares a las usadas
para asignar costos por gastos indirectos a los
inventarios; y
e) otros costos, como la amortización de patentes y
licencias, al grado en que estos activos sean usados
para actividades de investigación y desarrollo.
12. Los costos de venta no son incluidos en los
costos de investigación y desarrollo. El que se
incluyan o no los costos por préstamos en los costos
de desarrollo, se determina de acuerdo con el
tratamiento permitido en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de
Financiamiento.
Reconocimiento de los Costos de Investigación y
Desarrollo
13. La asignación de costos de investigación y
desarrollo a diferentes períodos es determinada por
la relación entre los costos y los beneficios
económicos que la empresa espera derivar de las
actividades de investigación y desarrollo. Cuando
es probable que los costos den origen a beneficios
económicos futuros y los costos puedan ser
cuantificados confiablemente, los costos califican
para su reconocimiento como un activo. La
naturaleza de la investigación es tal que no hay
certeza suficiente de que se realizarán beneficios
económicos futuros como un resultado de
desembolsos específicos en investigación. Por tanto
los costos de investigación son reconocidos como
un gasto en el período en que se incurren. La
naturaleza de las actividades de desarrollo es tal,
porque el proyecto está más avanzado que la fase de
las actividades de investigación, que la empresa
puede en algunos casos determinar la probabilidad
de recibir beneficios económicos futuros. Por lo
tanto los costos de desarrollo son reconocidos como
un activo cuando cumplen con ciertos criterios que
indican que es probable que los costos den origen a
futuros beneficios económicos.
Costos de Investigación
14. Los costos de investigación deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos y no deben reconocerse como un activo
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
146
en un período subsecuente.
Costos de Desarrollo
15. Los costos de desarrollo de un proyecto deben
ser reconocidos como un gasto en el período en que
son incurridos a menos que se cumpla con los
criterios para reconocimiento de activos
identificados en el párrafo 16. Los costos de
desarrollo inicialmente reconocidos como un gasto
no deben ser reconocidos como un activo en un
período subsecuente.
16. los costos de desarrollo de un proyecto deben
ser reconocidos como un activo cuando todos los
criterios siguientes se cumplen:
a) el producto o proceso está claramente definido y
el costo atribuible al producto o proceso puede ser
identificado por separado y cuantificado
confiablemente;
b) la factibilidad técnica del producto o proceso
puede ser demostrada;
c) la empresa tiene la intención de producir y
mercadear, o usar, el producto o proceso;
d) la existencia de un mercado para el producto o
proceso o, si ha de ser usado internamente y no
vendido, su utilidad para la empresa, puede ser
demostrada; y
e) existen recursos adecuados, o puede demostrarse
su disponibilidad, para completar el proyecto y
mercadear o usar el producto o proceso.
Los costos de desarrollo de un proyecto
reconocidos como un activo no deben exceder la
cantidad que, tomada en conjunto con costos de
desarrollo adicionales, costos de producción
relacionados, y costos de venta y administrativos
directamente incurridos al mercadear el producto,
es probable que sea recuperada de los beneficios
económicos futuros relacionados.
17. En el caso de costos de desarrollo, si bien podría
existir un activo podría no cumplirse con los
criterios de reconocimiento de activos porque no
hay suficiente certeza de que se realicen beneficios
económicos futuros como resultado de
desembolsos específicos. En tales circunstancias
los costos de desarrollo son reconocidos como un
gasto en el período en que son incurridos y no son
reconocidos como un activo en un período
subsecuente.
18. Los beneficios económicos que se espera se
originen de las actividades de desarrollo incluyen
ingresos por la venta del producto o proceso, y
ahorros en costo u otros beneficios resultantes del
uso del producto o proceso por la empresa misma.
Los estimados de los ingresos y ahorros en costo se
basan en los precios y costos futuros si es probable
que los precios de venta futuros sean más bajos que
los prevalecientes al final de período, y los precios
de venta más bajos no serán compensados
totalmente por ahorros adicionales en costos. En
otros casos, los estimados de ingresos y ahorros de
costos se basan en los precios o condiciones
prevalecientes al final del período.
19. La aplicación de los criterios de reconocimiento
de activos del párrafo 16 implica la determinación
de las incertidumbres que inevitablemente rodean
las actividades de desarrollo. Tales incertidumbres
son tomadas en cuenta teniendo prudencia cuando
se hacen los juicios necesarios para determinar el
monto de costos de desarrollo que será reconocido
como un activo. Este ejercicio de prudencia no
autoriza la subvaloración deliberada de los activos.
Amortización de los Costos de Desarrollo
20. El monto de costos de desarrollo reconocido
como un activo debe ser amortizado y reconocido
como un gasto sobre una base sistemática de modo
que refleje el patrón en que son reconocidos los
beneficios económicos relacionados.
21. La relación entre costos de desarrollo y los
beneficios económicos que la empresa espera se
deriven generalmente puede sólo ser determinada
de una forma amplia e indirecta a causa de la
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
147
naturaleza de las actividades de desarrollo. Cuando
se amortizan los costos de desarrollo sobre una base
sistemática para reflejar el patrón en que se
reconocen los beneficios económicos relacionados,
la empresa hace referencia a:
a) el ingreso u otros beneficios por la venta o uso
del producto o proceso; o
b) el período de tiempo durante el cual se espera que
el producto o proceso se venda o sea usado.
La amortización comienza cuando el producto o
proceso está disponible para venta o uso.
22. La obsolescencia técnica o económica crea
incertidumbre que restringe el número de unidades
y el período de tiempo durante el cual los costos de
desarrollo han de ser asignados. Más aún,
generalmente es difícil estimar los costos
adicionales y los ingresos futuros relacionados de
un nuevo producto o proceso más allá de un corto
período. Por estas razones los costos de desarrollo
normalmente son amortizados durante un período
que no exceda de cinco años.
23. En ciertas circunstancias los beneficios
económicos que fluyen de los costos de desarrollo
son absorbidos por las empresas en la producción
de otros activos en lugar de originar un gasto. En
este caso la amortización de los costos de desarrollo
son parte del costo de otro activo y son incluidos en
la cantidad de registro del mismo. Por ejemplo los
costos de desarrollo previamente reconocidos como
un activo pueden ser incluidos en los costos de
inventarios manufacturados. Los costos de
desarrollo asignados a otros activos en esta forma
son reconocidos como un gasto al mismo tiempo
que los otros costos de esos activos.
Reducción de los Costos de Desarrollo
24. Los costos de desarrollo de un proyecto deben
ser rebajados al grado en que el saldo no
amortizado, tomado junto con costos adicionales de
desarrollo, costos de producción relacionados, y
costos de venta y administrativos incurridos
directamente al mercadear el producto, ya no tenga
la probabilidad de ser recuperado de los beneficios
económicos futuros esperados. El saldo no
amortizado de los costos de desarrollo de un
proyecto debe ser cancelado tan pronto como se
deje de cumplir con cualquiera de los criterios del
párrafo 16 para el reconocimiento de los costos de
desarrollo como un activo. El monto de la rebaja o
cancelación debe ser reconocido como un gasto en
el período en que ocurra la rebaja o cancelación.
25. El saldo no amortizado de costos de desarrollo
de un proyecto reconocido como un activo se revisa
al final de cada período. Las circunstancias o
eventos actuales pueden indicar que el saldo no
amortizado, tomado junto con los otros costos
relevantes según se expone en el párrafo 16 excede
los beneficios económicos relacionados.
Alternativamente el saldo no amortizado puede ya
no cumplir con los criterios para reconocimiento
como un activo.
26. El monto de costos de desarrollo rebajado o
cancelado de acuerdo con el párrafo 24 debe
revertirse cuando las circunstancias y eventos que
llevaron a la rebaja o cancelación dejan de existir y
hay evidencia persuasiva de que las nuevas
circunstancias y eventos persistirán para el futuro
predecible. El monto revertido debe ser reducido
por el monto que habría sido reconocido como
amortización de acuerdo con el párrafo 20 si no
hubiera ocurrido la rebaja o cancelación. Y debe ser
reconocida como una reducción en el monto de
costos de desarrollo reconocido como un gasto para
el período.
27. Las circunstancias o eventos que llevaron a la
rebaja o cancelación de los costos de desarrollo de
acuerdo con el párrafo 24, pueden cambiar de modo
tal que el monto de la rebaja o cancelación una vez
más califique para reconocimiento como un activo.
En tal caso el monto de la rebaja o cancelación es
revertido.
28. El monto de la rebaja o cancelación que es
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148
revertido se reduce por el monto de amortización
que habría sido reconocido como un gasto durante
el período en que el activo fue rebajado o
cancelado. Esto es necesario cuando, por ejemplo,
la empresa ha reconocido ingreso u otros beneficios
por la venta o uso del producto o proceso durante
los períodos en que el activo fue rebajado o
cancelado.
Revelación
29. Los estados financieros deben revelar:
a) las políticas contables adoptadas para los costos
de investigación y desarrollo;
b) el monto de costos de investigación y desarrollo
reconocido como un gasto en el período;
c) los métodos de amortización usados;
d) las vidas útiles o tasas de amortización usadas; y
e) una conciliación del saldo de costos de desarrollo
no amortizados al principio y final del período
mostrando:
(i) Los costos de desarrollo reconocidos como un
activo de acuerdo con el párrafo 16;
(ii) los costos de desarrollo reconocidos como un
gasto de acuerdo con los párrafos 20 o 24;
(iii) los costos de desarrollo asignados a otras
cuentas de activo; y
(iv) los costos de desarrollo revertidos de acuerdo
con el párrafo 26.
30. Se alienta a una empresa para incluir ya sea en
los estados financieros o en otra parte de su informe
anual una descripción de sus actividades de
investigación y desarrollo. También a revelar las
circunstancias o eventos que llevaron al
reconocimiento de un gasto por la reducción de los
costos de desarrollo de acuerdo con el párrafo 24 y
los costos de desarrollo revertidos de acuerdo con
el párrafo 26.
Disposición Transitoria
31. Cuando la adopción de esta Norma constituya
un cambio en política contable, una empresa debe
ajustar sus estados financieros de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5,
referente a Utilidad o Pérdida Neta por el Período,
Errores Fundamentales y Cambios en Políticas
Contables. Alternativamente las empresas deben
reconocer como un activo sólo aquellos costos de
desarrollo que son incurridos después de la fecha
efectiva de la Norma y que cumplan con los
criterios del párrafo 16.
Actualización por Inflación
32. Los diferentes componentes del rubro costos de
Investigación y Desarrollo, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la pérdida
de valor, originada en la inflación en el país.
Hasta que se emita un nuevo pronunciamiento
específico relacionado con el ajuste integral de los
estados financieros por el cambio en el nivel
general de precios, los ajustes que sean necesarios
para llevar los estados financieros ajustados por
inflación, deberán ser aplicados de manera
consistente en el criterio de ajuste por inflación
utilizado.
Fecha Efectiva
33p. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran períodos que empiecen en o
después al 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en forma más temprana.
NORMA ECUATORIANA DE
CONTABILIDAD NEC No. 15
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11,
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
149
revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es señalar el tratamiento
contable de los ingresos y costos asociados con los
contratos de construcción. A causa de la naturaleza
de la actividad desempeñada en los contratos de
construcción, la fecha en que se inicia la actividad
del contrato y la fecha cuando la actividad es
completada generalmente caen en diferentes
períodos contables. Por lo tanto el asunto
primordial al contabilizar los contratos de
construcción es la asignación de los ingresos y los
costos del contrato a los períodos contables en los
que se realiza el trabajo de construcción.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar
los contratos de construcción en los estados
financieros de los contratistas.
Definiciones
2. Los siguientes términos se usan en esta Norma
con el significado que se indica en cada caso:
Un contrato de construcción es un contrato
negociado específicamente para la construcción de
un activo o una combinación de activos
íntimamente interrelacionados o interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y función, o su
último propósito o uso.
Un contrato a precio fijo es un contrato de
construcción en el que el contratista conviene en un
precio fijo establecido en el contrato, o una tasa fija
por unidad producida, que en algunos casos está
sujeta a cláusulas de escalación de costos.
Un contrato a costo más cantidad adicional
convenida es un contrato de construcción en el que
se reembolsa al contratista por costos permisibles o
de otro modo definidos, más un porcentaje sobre
estos costos o una cuota fija.
3. Un contrato de construcción puede ser negociado
para la construcción de un activo único como un
puente, edificio, presa, conducto, camino,
embarcación, o túnel. Un contrato de construcción
puede también referirse a la construcción de un
número de activos que están íntimamente
interrelacionados o interdependientes en términos
de su diseño, tecnología y función, o su último
propósito o uso; los ejemplos de dichos contratos
incluyen los de construcción de refinerías y otras
partes complejas de planta o equipo.
4. Para los propósitos de esta Norma, los contratos
de construcción incluyen:
a) contratos para la prestación de servicios que
están directamente relacionados con la
construcción del activo, por ejemplo, los de
servicios de administración de proyecto y
arquitectos; y
b) contratos para la destrucción y restauración de
activos, y la restauración del medio ambiente
después de la demolición de los activos.
5. Los contratos de construcción se formulan en un
número de formas que para los propósitos de esta
Norma se clasifican como contratos a precio fijo y
contratos a costo más cantidad adicional convenida.
Algunos contratos de construcción pueden contener
características tanto de un contrato a precio fijo
como de un contrato a costo más cantidad adicional
convenida, por ejemplo en el caso de un contrato a
costo más cantidad adicional convenida con un
precio máximo convenido. En tales circunstancias
un contratista necesita considerar todas las
condiciones de los párrafos 22 y 23 para determinar
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
150
cuando reconocer los ingresos y gastos por el
contrato.
Combinación y Segmentación de Contratos de
Construcción
6. Los requisitos de esta Norma generalmente
aplican por separado a cada contrato de
construcción. Sin embargo, en ciertas
circunstancias es necesario aplicar la Norma a los
componentes identificables por separado de un
mismo contrato o a un grupo de contratos juntos
para reflejar la sustancia de un contrato o grupo de
contratos.
7. Cuando un contrato cubre un número de activos,
la construcción de cada activo debe ser tratada
como un contrato de construcción por separado
cuando:
a) se han sometido propuestas separadas para cada
activo;
b) cada activo ha sido sujeto a una negociación por
separado y el contratista y el cliente han tenido la
capacidad de aceptar o rechazar el contrato para
cada activo; y
c) los costos e ingresos de cada activo pueden ser
identificados.
8. Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente
o con varios clientes debe ser tratado como un
contrato de construcción único cuando:
a) el grupo de contratos es negociado como un
paquete único;
b) los contratos están tan cercanamente
interrelacionados que son en efecto parte de un
proyecto único con un margen de utilidad global; y
c) los contratos son llevados a cabo en forma
concurrente o en una secuencia continua.
9. Un contrato puede prever la construcción de un
activo adicional a opción del cliente o puede ser
modificado para incluir la construcción de un activo
adicional. La construcción del activo adicional debe
ser tratada como un contrato de construcción por
separado cuando:
a) el activo difiere significativamente del activo o
activos cubiertos por el contrato original en diseño,
tecnología o función; o
b) el precio del activo es negociado sin considerar
el precio del contrato original.
Ingresos del Contrato
10. Los ingresos del contrato deberían incluir:
a) la cantidad inicial de ingreso convenida en el
contrato; y
b) variaciones en el trabajo, reclamaciones y pagos
de incentivos:
(i) al grado que sea probable que darán como
resultado ingresos, y
ii) que puedan ser cuantificados confiablemente.
11. El ingreso del contrato es cuantificado al valor
justo de la prestación recibida o por recibir. La
cuantificación del ingreso del contrato es afectada
por una variedad de incertidumbres que dependen
del resultado de eventos futuros. Los estimados a
menudo necesitan ser revisados al ocurrir los
eventos y al resolverse las incertidumbres. Por tanto
la cantidad de ingreso del contrato puede aumentar
o disminuir de un período al siguiente. Por ejemplo:
a) un contratista y un cliente pueden acordar
variaciones o reclamaciones que aumentan o
disminuyen el ingreso del contrato en un periodo
subsecuente a aquel en que fue convenido
inicialmente el contrato;
b) la cantidad de ingreso convenida en un contrato
a precio fijo puede aumentar como resultado de
cláusulas de reajustes de precios;
c) la cantidad de ingreso del contrato puede
disminuir como resultado de penalidades
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TEXTO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC
151
originadas por retrasos causados por el contratista
en la terminación del contrato; o
d) cuando un contrato a precio fijo implica un
precio fijo por unidad producida, el ingreso del
contrato aumenta al incrementar el número de
unidades.
12. Una variación es una instrucción por parte del
cliente para un cambio en el alcance del trabajo que
se debe desarrollar bajo el contrato. Una variación
puede llevar a un aumento o un decremento en el
ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones son
los cambios en las especificaciones o diseño del
activo y cambios en la duración del contrato. Una
variación se incluye en el ingreso del contrato
cuando:
a) es probable que el cliente apruebe la variación y
la cantidad de ingreso originada por la misma; y
b) la cantidad de ingreso puede ser cuantificada
confiablemente.
13. Una reclamación es una cantidad que el
contratista busca cobrar al cliente o a un tercero
como reembolso por costos no incluidos en el
precio del contrato. Una reclamación puede
originarse, por ejemplo, por retrasos causados por
el cliente, errores en especificaciones o diseño, y
variaciones por controversia en el trabajo del
contrato. La cuantificación de los montos de
ingreso originados por reclamaciones está sujeta a
un alto nivel de incertidumbre y a menudo depende
del resultado de las negociaciones. Por lo tanto las
reclamaciones sólo son incluidas en el ingreso del
contrato cuando:
a) las negociaciones han llegado a una etapa
avanzada de modo tal que es probable que el cliente
acepte la reclamación; y
b) el monto que es probable que el cliente acepte
puede ser cuantificado confiablemente.
14. Los pagos de incentivos son cantidades
adicionales pagadas al contratista si los estándares
especificados de desempeño se cumplen o se
exceden. Por ejemplo un contrato puede conceder
un pago de incentivo al contratista por la
terminación adelantada del contrato. Los pagos de
incentivo se incluyen en el ingreso del contrato
cuando:
a) el contrato está suficientemente avanzado de
modo que sea probable que los estándares de
desempeño especificados se cumplan o excedan; y
b) el monto del pago de incentivo puede ser
cuantificado confiablemente.
Costos del Contrato
15. Los costos del contrato deben incluir.
a) costos que se relacionen directamente con el
contrato específico;
b) costos que sean atribuibles a la actividad del
contrato en general y puedan ser asignados al
contrato; y
c) otros costos que puedan ser cargados
específicamente al cliente bajo los términos del
contrato.
16. Los costos que se relacionan directamente con
un contrato específico incluyen:
a) costos de mano de obra en el sitio de la obra,
incluyendo supervisión;
b) costos de materiales usados en la construcción;
c) depreciación de planta y equipo usados en el
contrato;
d) costos de traslado de planta, equipo y materiales
a, y del sitio del contrato;
e) costos de alquiler de planta y equipo;
f) costos de diseño y asistencia técnica directamente
relacionados con el contrato;
g) los costos estimados de rectificación y trabajo de
garantía, incluyendo los costos de garantía
esperados; y
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152
h) reclamaciones de terceras partes.
Estos costos pueden ser reducidos por cualquier
utilidad incidental que no esté incluida en el ingreso
del contrato, por ejemplo, utilidad por la venta de
materiales sobrantes y la disposición de planta y
equipo al final del contrato.
17. Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos específicos, incluyen:
a) seguro;
b) costos de diseño y asistencia técnica que no estén
relacionados con un contrato específico; y
c) gastos indirectos de construcción.
Dichos costos son asignados usando métodos que
son sistemáticos y racionales y que son aplicados
consistentemente a todos los costos que tengan
características similares. La asignación se basa en
el nivel normal de actividad de construcción. Los
gastos indirectos de construcción incluyen costos
como la preparación y procesamiento de la nómina
del personal de construcción. Los costos que
pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en
general y pueden ser asignados a contratos
específicos también incluyen los costos de
financiamiento cuando el contratista adopta el
tratamiento alternativo permitido de la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, que trata
sobre Costos de Financiamiento.
18. Los costos que son cobrables específicamente al
cliente bajo los términos del contrato pueden incluir
algunos costos generales de administración y costos
de desarrollo para los cuales se especifica el
reembolso en los términos del contrato.
19. Los costos que no pueden ser atribuidos a la
actividad del contrato o no pueden ser asignados a
un contrato se excluyen de los costos. Estos costos
son:
a) costos generales de administración, cuyo
reembolso no está especificado en el contrato;
b) gastos de venta;
c) costos de investigación y desarrollo cuyo
reembolso no está especificado en el contrato; y
d) depreciación de planta y equipo ocioso que no se
usa en un contrato.
20. Los costos del contrato incluyen los costos
atribuibles a un contrato por el período desde la
fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de
terminación final. Sin embargo, los costos que se
relacionan directamente a un contrato y que son
ocurridos para asegurarlo son incluidos también
como parte de los costos del contrato si pueden ser
identificados por separado y cuantificados
confiablemente y si es probable que el contrato se
obtendrá. Cuando los costos incurridos para
asegurar un contrato son reconocidos como un
gasto en el período en que son incurridos, no son
incluidos en costos del contrato cuando el contrato
es obtenido en un período subsecuente.
Reconocimiento de Ingresos y Gastos del Contrato
Tratamiento referencial
Método de avance de obra
21. Cuando el resultado de un contrato de
construcción puede ser estimado confiablemente,
los ingresos del contrato y los costos asociados
deben ser reconocidos como ingresos y gastos,
respectivamente, en función del grado de avance
del contrato en la fecha de los estados financieros.
Una pérdida esperada en el contrato de construcción
debería ser reconocida como un gasto
inmediatamente de acuerdo con el párrafo 35.
22. En el caso de un contrato a precio fijo el
resultado de un contrato de construcción puede ser
estimado confiablemente cuando se satisfacen
todas las condiciones siguientes:
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153
a) el ingreso total del contrato puede cuantificarse
confiablemente;
b) es probable que los beneficios económicos
asociados con el contrato fluyan hacia la empresa;
c) pueden cuantificarse confiablemente tanto los
costos del contrato para completar el mismo, como
el grado de avance a la fecha de los estados
financieros; y
d) los costos del contrato atribuibles al contrato
pueden ser claramente identificados y
confiablemente cuantificados de modo que los
costos reales del mismo incurridos pueden ser
comparados con estimados previos.
23. En el caso de un contrato a costo más cantidad
adicional convenida, el resultado de un contrato de
construcción puede ser estimado confiablemente
cuando se satisfacen todas las siguientes
condiciones:
a) es probable que los beneficios económicos
asociados con el contrato fluyan hacia la empresa;
y
b) los costos de contrato atribuibles al contrato, ya
sean o no específicamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y confiablemente
cuantificados.
24. El reconocimiento de ingresos y gastos en
función del avance del un contrato es a menudo
conocido como el método por porcentaje de
terminación. Bajo este método el ingreso del
contrato se reconoce en función de los costos
incurridos para alcanzar la etapa de terminación,
resultando en el registro de ingresos, gastos y
utilidad que pueden ser atribuidos a la proporción
de trabajo terminado. El uso de este método
proporciona información útil sobre el grado del
avance de la actividad del contrato y su ejecución
durante un período.
25. Bajo el método por porcentaje de terminación,
el ingreso del contrato es reconocido como ingreso
en el estado de resultados en los períodos contables
en que se desempeña el trabajo. Los costos del
contrato generalmente son reconocidos como un
gasto en el estado de resultados de los períodos
contables en que se ejecuta el respectivo trabajo.
Sin embargo, cualquier exceso esperado de los
costos totales del contrato sobre el ingreso total del
contrato es reconocido como un gasto
inmediatamente, de acuerdo al párrafo 35.
26. Cuando un contratista ha incurrido en costos del
contrato que se relacionan con una actividad futura,
dichos costos son reconocidos como un activo con
tal que sea probable que se recuperen; tales costos
se incluyen en el monto adeudado por los clientes y
a menudo son clasificados como obras en curso.
27. El resultado de un contrato de construcción sólo
puede ser estimado confiablemente cuando es
probable que los beneficios económicos asociados
con el mismo fluyan hacia la empresa. Sin embargo,
cuando surge una incertidumbre sobre la
posibilidad de cobro de un monto ya incluido como
ingreso, y ya reconocido en el estado de resultados,
el monto incobrable o el monto cuya recuperación
ha dejado de ser probable, es reconocido como un
gasto más bien que un ajuste al monto del ingreso
del contrato.
28. Una empresa tiene generalmente la capacidad
de hacer estimados confiables una vez que está de
acuerdo en que el contrato establezca lo siguiente:
a) los derechos exigibles de cada una de las partes
respecto del activo que va a ser construido;
b) la prestación que se intercambiará; y
c) la forma y términos de liquidación.
Por lo general es necesario, que la empresa tenga un
sistema efectivo de presupuesto financiero y
sistema de información. La empresa analiza y
cuando es necesario revisa los estimados de costos
e ingresos del contrato. La necesidad de tales
revisiones no indica necesariamente que el
resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente.
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154
29. La etapa de terminación de un contrato puede
ser determinada en una variedad de formas. La
empresa usa el método que cuantifique
confiablemente el trabajo ejecutado. Dependiendo
de la naturaleza del contrato, los métodos pueden
incluir:
a) la proporción en que los costos del contrato
incurridos por el trabajo ejecutado a la fecha afectan
a los costos totales estimados del contrato;
b) inspecciones del trabajo ejecutado; o
c) terminación de una proporción física del trabajo
del contrato.
Los pagos parciales y anticipos recibidos de los
clientes a menudo no reflejan el trabajo realizado.
30. Cuando la etapa de avance de obra se determina
por referencia a los costos del contrato incurridos a
la fecha, sólo aquellos costos del contrato que
reflejen el trabajo ejecutado se incluyen en los
costos incurridos a la fecha. Ejemplos de costos de
contrato que se excluyen son:
a) costos del contrato que se relacionan con
actividades futuras del contrato, tales como costos
de materiales que han sido entregados en el sitio de
un contrato o han sido apartados para usar en un
contrato pero todavía no han sido instalados, usados
o aplicados durante la ejecución del contrato, a
menos que los materiales hayan sido hechos
especialmente para el contrato; y
b) los pagos hechos a subcontratistas como anticipo
de trabajo realizado bajo el subcontrato.
31. Cuando el resultado de un contrato de
construcción no puede ser estimado
confiablemente:
a) el ingreso debe ser reconocido sólo al grado de
los costos incurridos sean recuperables; y
b) los costos del contrato deben ser reconocidos
como un gasto en el período en que son incurridos.
Una pérdida esperada en el contrato de construcción
debería ser reconocida como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el párrafo 35.
32. Durante las primeras etapas de un contrato a
menudo se da el caso de que el resultado del
contrato no puede ser estimado confiablemente. No
obstante puede ser probable que la empresa
recupere los costos incurridos. Por tanto el ingreso
del contrato es reconocido sólo al grado de los
costos incurridos que se espera sean recuperables.
Como el resultado del contrato no puede ser
estimado confiablemente no se reconoce utilidad.
Sin embargo, aun cuando el resultado del contrato
no pueda ser estimado confiablemente, puede ser
probable que los costos totales del contrato excedan
el ingreso total. En tales casos cualquier exceso
esperado de los costos totales del contrato sobre el
ingreso total es reconocido como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el párrafo 35.
33. Los costos del contrato que probablemente no
sean recuperables son reconocidos como un gasto
inmediatamente. Los ejemplos de circunstancias en
las que la probabilidad de recuperación de los
costos del contrato incurridos puede no ser probable
y en las que los costos del contrato puedan necesitar
ser reconocidos como un gasto, incluyen contratos:
a) que no son completamente exigibles, o sea, su
validez está seriamente cuestionada;
b) cuya terminación está sujeta al resultado de
litigios o legislación pendientes;
c) que se relacionan con propiedades que
probablemente sean confiscadas o expropiadas;
d) en los que el cliente no puede cumplir con su
obligación; o
e) en los que el contratista no puede completar el
contrato, o de algún modo cumplir con su
obligación bajo el contrato.
34. Cuando las incertidumbres que impidieron que
el resultado del contrato se estime confiablemente
ya no existen, el ingreso y el gasto asociados con el
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155
contrato deben ser reconocidos de acuerdo al
párrafo 21 en lugar del párrafo 31.
Tratamiento Alternativo Permitido
Método del Contrato Terminado
35. Cuando el resultado de un contrato de
construcción no puede ser estimado
confiablemente, los ingresos del contrato y los
costos asociados pueden ser reconocidos como
ingresos y gastos, respectivamente, a la terminación
del contrato.
El monto del contrato terminado registra ingresos
solamente al terminarse el contrato, o por lo menos
al terminarse esencialmente. El contrato se
considera esencialmente terminado cuando los
costos restantes a incurrirse son insignificantes.
El monto en que los costos acumulados exceden los
anticipos de clientes se presenta en el balance
general como un activo corriente, y el excedente de
los anticipos de clientes sobre los costos
acumulados se presenta como un pasivo
inmediatamente. Cuando se tiene más de un
contrato, los costos y pasivos acumulados deben
presentarse por separado en el balance general.
En algunos casos es preferible capitalizar
cargándolos a la cuenta de costos de contratos no
completados, también denominada construcción en
proceso los costos generales y de administración
que por otra parte podrían llevarse a gastos
inmediatamente. Esta práctica permite una
imputación mejor de ingresos y costos en los años
en que no se completan contratos. Por otra parte, si
un constructor tiene muchos trabajos, es más
razonable cargar esos costos a gasto en el período
corriente.
Cuando es evidente que el contrato resultará en una
pérdida, debe registrarse ésta aun en los casos en
que no se registran ingresos hasta que se complete
el contrato.
36. La ventaja principal del método del contrato
terminado es que se basa en los resultados finales y
no en estimaciones. La desventaja principal de este
método es que presenta una visión muy parcial de
las actividades de la entidad cuando se necesita más
de un período contable para terminar el contrato.
Contabilización del Método del Contrato
Terminado
37. Los siguientes puntos son importantes:
a) Los gastos de fabricación y los costos directos
deben cargarse a una cuenta de construcción en
proceso (un activo).
b) Las facturas adelantadas enviadas a los clientes
o el efectivo de los clientes recibido por anticipado,
deben acreditarse a la cuenta de anticipos por
construcción en proceso (un pasivo).
c) Al terminarse el contrato se registra la utilidad o
pérdida bruta como sigue:
Precio del contrato costos totales = utilidad o
pérdida bruta
d) En los balances generales de fecha que caen
dentro del período del contrato se clasifica como
activo corriente al excedente de la cuenta de
construcción en proceso sobre la cuenta de
anticipos por construcción en proceso. Cuando el
saldo de ésta es mayor que el saldo de la anterior, el
saldo acreedor neto se clasifica como pasivo
corriente. Al igual que para los demás activos o
pasivos, la clasificación de estas partidas como
corriente o no corriente se basa en el concepto del
ciclo normal de las operaciones.
(i) Los costos estimados para terminar se suman a
los costos registrados hasta la fecha, para estimar el
total de los costos del contrato.
(ii) Los cobros futuros se suman a los anticipos ya
recibidos, para calcular el ingreso total por el
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156
contrato.
(iii) La pérdida total en el contrato es igual a (i)
menos.
Reconocimiento de Pérdidas Esperadas
38. Cuando es probable que los costos totales del
contrato excedan al ingreso total del contrato, la
pérdida esperada debe ser reconocida como un
gasto inmediatamente.
39. La cantidad de dicha pérdida es determinada sin
considerar:
a) si ha comenzado o no el trabajo del contrato;
b) el estado de avance de la actividad del contrato;
o
c) la cantidad de utilidad que se espera se originen
en otros contratos no relacionados que no son
tratados como un contrato único de construcción de
acuerdo al párrafo 8.
Cambios en Estimados
40. El método por porcentaje de terminación se
aplica sobre una base acumulativa en cada período
contable a los estimados actuales de ingresos y
costos del contrato. Por lo tanto, el efecto de un
cambio en el estimado del ingreso del contrato o
costos del contrato, o el efecto de un cambio en el
estimado del resultado de un contrato, es
contabilizado como un cambio en el estimado
contable (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5, referente a Utilidad o Pérdida Neta por
el Período, Errores Fundamentales y Cambios en
las Políticas Contables). Los cambios en las
estimaciones se usan para la determinación de la
cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de resultados en el período en que es hecho
el cambio y en períodos subsecuentes.
Revelación
41. Una empresa debe revelar:
a) el monto de ingreso del contrato reconocido
como ingreso en el período;
b) los métodos usados para determinar el ingreso
del contrato reconocido en el período; y
c) los métodos usados para determinar el estado de
avance de los contratos en progreso u obras en
curso.
42. Una empresa debe revelar cada uno de los
siguientes datos para los contratos en progreso u
obras en curso a la fecha del balance:
a) el monto acumulado de costos incurridos y
utilidades reconocidas (menos pérdidas
reconocidas) a la fecha;
b) el monto de adelantos recibidos; y
c) el monto de retenciones.
43. Las retenciones son montos de facturas
parciales que no son pagadas hasta que se satisfacen
las condiciones especificadas en el contrato para el
pago de dichos montos o hasta que hayan sido
rectificados los defectos. Las facturas parciales son
montos facturados por trabajo ejecutado en un
contrato ya sea que hayan sido pagadas o no por el
cliente. Los anticipos son montos recibidos por el
contratista antes que el trabajo a que se refieren
haya sido ejecutado.
44. Una empresa debe presentar:
a) el monto bruto adeudado por los clientes como
un activo; y
b) el monto bruto adeudado a los clientes como un
pasivo.
45. Una empresa revela cualesquiera ganancias y
pérdidas contingentes, de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4, referente
a Contingencias y Sucesos que Ocurren Después de
la Fecha del Balance. Las ganancias y pérdidas
contingentes pueden originarse por partidas como
costos de garantía, reclamaciones, penalidades o
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157
posibles pérdidas.
Fecha Efectiva
46. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye al Pronunciamiento de Contabilidad
Financiero No. 15 "Contabilización de Contratos en
Construcción". Esta Norma es efectiva para los
estados financieros que cubran períodos que
empiecen en o después al 1 de enero de 1999. Se
incentiva su aplicación en forma temprana.
APENDICE
El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma
parte de las Normas. El propósito del apéndice es
ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en
la aclaración de su significado.
Revelación de Políticas Contables
Los siguientes son ejemplos de revelaciones de
políticas contables:
El ingreso de los contratos de construcción a precio
fijo es reconocido sobre el método por porcentaje
de avance de obra, cuantificado por referencia al
porcentaje de horas de trabajo incurridas a la fecha
respecto del total estimado de horas de trabajo para
cada contrato.
El ingreso de los contratos a costo más cantidad
adicional convenida, es reconocido por referencia a
los costos incurridos recuperables durante el
período más el honorario ganado, valorado por la
proporción de aquellos costos incurridos hasta la
fecha con relación a los costos totales estimados del
contrato.
Determinación de Ingresos y Gastos del Contrato
El ejemplo siguiente ilustra un método de
determinar la etapa de terminación de un contrato y
la fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y
gastos del contrato (ver párrafos 21 a 34 de la
Norma).
Un contratista de construcción tiene un contrato a
precio fijo de S/. 9.000 para construir un puente. El
monto inicial de ingreso convenido en el contrato
es S/. 9.000. El estimado inicial del contratista de
los costos del contrato es S/. 8.000. Llevará 3 años
construir el puente.
Para el final del año 1, el estimado del contratista
de los costos del contrato ha aumentado a S/. 8.050.
En el año 2, el cliente aprueba una variación que
resulta en un aumento en ingreso del contrato de S/.
200 y costos adicionales estimados del contrato de
S/. 150. Al final del año 2, los costos incurridos
incluyen S/. 100 por materiales normales
almacenados en el sitio, para ser usados en el año 3
para completar el proyecto.
El contratista determina la etapa de terminación del
contrato calculando la proporción en que los costos
del contrato incurridos por trabajo ejecutado a la
fecha afectan a los más recientes costos totales
estimados del contrato. Un resumen de los datos
financieros durante el período de construcción es
como sigue:
Año 1 Año 2 Año 3
Monto inicial de ingreso
convenido en el contrato 9.000 9.000 9.000
Variación - 200 200
Ingreso total del contrato 9.000 9.200 9.200
Costos del contrato
incurridos a la fecha 2.093 6.168 8.200
Costos del contrato para
completar 5.957 2.032 -
Costos totales estimados
del contrato 8.050 8.200 8.200
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158
Utilidad estimada 950 1.000 1.000
Porcentaje de terminación 26% 74% 100%
El porcentaje de terminación para el año 2 (74%) es
determinado excluyendo de los costos del contrato
incurridos por trabajo desempeñado a la fecha los
S/. 100 de materiales normales almacenados en el
sitio para uso en el año 3.
El monto de ingreso, gastos y utilidad reconocido
en el estado de resultados en los tres años es como
sigue:
Reconocido Reconocido
en años en este
A la fecha previos Año
S/. S/. S/.
Año 1
Ingreso (S/. 9.000
x .26) 2.340 - 2.340
Gastos (S/. 8.050
x .26) 2.093 - 2.093
Utilidad 247 - 247
Año 2
Ingreso (S/. 9.200
x .74) 6.808 2.340 4.468
Gastos (S/. 8.200
x .74) 6.068 2.093 3.975
Utilidades 740 247 493
Año 3
Ingreso (S/. 9.200
x 1.00) 9.200 6.808 2.392
Gastos 8.200 6.068 2.132
Utilidades 1.000 740 260.
Revelaciones del Contrato
Un contratista ha llegado al final de su primer año
de operaciones. Todos sus costos de contrato
incurridos han sido pagados en efectivo y todas sus
facturaciones parciales, cuentas y sus anticipos han
sido recibidos en efectivo. Los costos de contrato
incurridos por los contratos B, C, y E incluyen el
costo de materiales que han sido comprados para el
contrato pero que no han sido usados en el
desempeño del contrato hasta la fecha. Para los
contratos B, C, y E, los clientes han hecho anticipos
al contratista por trabajo que no se ha ejecutado
todavía.
El siguiente es el estado de los cinco contratos en
marcha al final del año 1:
CONTRATO
A B C D E Total
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ingreso del Contrato
reconocido de acuerdo
con el párrafo 21: 145 520 380 200 55 1.300
Gastos del contrato
reconocidos de acuerdo
con el párrafo 21: 110 450 350 250 55 1.215
Pérdidas esperadas re-
conocidas de acuerdo
con el párrafo 21: - - - 40 30 70
Ganancias reconocidas
menos pérdidas
reconocidas: 35 70 30 (90) (30) 5
Costos del Contrato
incurridos en el
periodo: 110 510 450 250 100 1.420
Costos del Contrato
incurridos reconoci-
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159
dos como gastos del
Contrato en el periodo
de acuerdo con el
párrafo 21: 110 450 350 250 55 1.215
Costos del Contrato
que se relacionan con
actividad futura reco-
nocidos como un activo
de acuerdo con el
párrafo 26: - 60 100 - 45 205
Ingresos del Contrato
(ver más arriba) 145 520 380 200 55 1.300
Facturaciones a cuen-
ta (párrafo 43): 110 520 380 180 55 1.235
Ingresos del Contrato
no facturados: 45 - - 20 - 65
Anticipos (párrafo
43): - 80 20 - 25 125
Los montos que deben ser revelados de acuerdo a la
Norma son como sigue:
S/.
Ingreso del contrato reconocido como
ingreso en el periodo (párrafo 39 (a): 1.300
Costos incurridos y ganancias reconocidas
(menos pérdidas reconocidas) a la fecha
(párrafo 44): 1.435
Anticipos recibidos (párrafo 44): 125
Monto bruto adeudado por clientes por trabajo
del contrato presentado como un activo de
acuerdo con el párrafo 44: 220
Monto bruto adeudado a los clientes por trabajo
del contrato presentado como un pasivo de
acuerdo con el párrafo 44: (20)
Los montos que deben ser revelados de acuerdo con
los
párrafos 44, se calculan como sigue:
A B C D E Total
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Costos del contrato
incurridos: 110 510 450 250 100 1.420 Ganancias
reconocidas
menos pérdidas
reconocidas: 35 70 30 (90) (30) 15
Subtotal 145 580 480 160 70 1.435
Facturación a cuenta 100 520 380 180 55 1.215
Activo 45 60 100 - 15 220 Pasivo - - - (20) - (20)
El monto revelado de acuerdo con el párrafo 44 es
el mismo que la cantidad para el período actual
porque las revelaciones se refieren al primer año de
operación.
Ilustración Comprensiva
El ejemplo siguiente demuestra los métodos del
contrato terminado y del porcentaje de terminación:
Los siguientes datos corresponden a un contrato de
construcción a largo plazo por S/. 2.000.000:
19x5 19x6 19x7
S/. S/. S/.
Costos incurridos
durante el año 500.000 700.000 300.000
Costos estimados al final
del año para completar
los trabajos 1.000.000 300.000 -
Facturaciones durante
el año 400.000 700.000 900.000
Cobranzas durante
el año 200.000 500.000 1.200.000
A continuación se presentan los asientos de diario
para ambos métodos y para los tres años:
Porcentaje de
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160
19x5 Contrato Terminado Terminación
S/. S/. S/. S/.
Construcción en
proceso 500.000 500.000
Caja o pasivo 500.000 500.000
Cuentas por
cobrar 400.000 400.000
Facturaciones
por adelantado 400.000 400.000
Caja 200.000 200.000
Cuentas por
cobrar 200.000 200.000 Construcción en Ningún
proceso asiento 166.667
Utilidad bruta Realizada
(Resultados) 166.667
Porcentaje de
19x6 Contrato Terminado Terminación
S/. S/. S/. S/.
Construcción en
proceso 700.000 700.000
Caja o pasivo 700.000 700.000
Cuentas por
cobrar 700.000 700.000
Facturaciones
por adelantado 700.000 700.000
Caja 500.000 500.000
Cuentas por
cobrar 500.000 500.000 Construcción en Ningún
proceso asiento 233.333
Utilidad bruta Realizada
(Resultados) 233.333
Porcentaje de
19x7 Contrato Terminado Terminación
S/. S/. S/. S/.
Construcción en
proceso 300.000 300.000
Caja o pasivo 300.000 300.000
Cuentas por
cobrar 900.000 900.000
Facturaciones
por adelantado 900.000 900.000
Caja 1.200.000 1.200.000
Cuentas por
cobrar 1.200.000 1.200.000 Construcción en
Ningún
proceso asiento 100.000
Utilidad bruta Realizada
(Resultados) 100.000 Facturaciones por
adelantado 2.000.000 2.000.000
Costos de
construcción 1.500.000 2.000.000
Utilidad bruta realizada
(Resultados) 500.000
Cálculo de la Utilidad Bruta Realizada
19x5
S/. 500.000 x S/. 500.000* -0 = S/. 166.667
S/. 1.500.000
19x6
S/. 1.200.000 x S/. 500.000 - S/. 166.667 = S/.
233.333
S/. 1.500.000
19x7
S/.1.500.000 x S/.500.000 -
(S/.166.667+S/.233.233)= S/.100.000
S/. 1.500.000
Utilidad bruta total = S/. 500.000
*S/. 2.000.000 -(S/. 500.000 + S/. 1.000.000) = S/.
500.000.