Post on 05-Oct-2018
“Aspectos tributarios relevantes en operaciones
con No Domiciliados”
Daniel Arana
Criterios de imposición
Somete a gravamen las rentas de
fuente mundial (nacional +
extranjera) de un residente.
Residencia
Grava las rentas en el lugar donde
se producen.
Fuente
Criterios de imposición
Tributan por sus rentas de
fuente mundial.
Domiciliados
Tributan por rentas de fuente
peruana.
No domiciliados
Ley del IR, artículo 6
En caso de contribuyentes no domiciliados, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país como mínimo 183 días calendario
(interrumpidos o no) durante un período cualquiera de 12 meses.
Condición de Domicilio
No domiciliado
Domiciliado
Ejemplo:
Un no domiciliado ingresa al país el 20 de febrero del
2010 sale del país el 20 junio de 2010. Retorna el 20 de
agosto 2010 y permanece hasta el 16 de setiembre de
2011.
20/02
Ingresó al país
20/06
Salió del país
20/08
Retorna al país
22/10
Se cumplen 183 días en el
país
01/01
Obtiene condición de domiciliado
2011 2010
120 días dentro del
país
Al 31 de diciembre del 2010 el no domiciliado tenía más de 183 días en el país, a pesar de sus salidas temporales del país.
63 días dentro del
país
Ley del IR, artículo 9
• Producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente
o los derechos son utilizados económicamente en el país.
Rentas de fuente peruana
Bienes Derechos
Perú
Extranjero
Empresa
Tasas Artículos 54 y 56
Deducciones Artículos 76 y 57 del Rglto.
Informe 190-2013-SUNAT
Ganancia de capital
Regalías
Rentas de fuente
peruana
La renta es de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las regalías
son pagadas por un sujeto domiciliado en el
país.
(Ley del IR, artículo 9, inciso b).
Rentas de fuente peruana
Sociedad
Perú
Extranjero
SUCURSAL Domiciliado para
fines del IR
• Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o
acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el fondo
de inversión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el país.
• Las originadas por actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleva a cabo en
territorio nacional.
• Las originadas en el trabajo personal que se llevan a cabo en el
país.
Rentas de fuente peruana
• Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el
Perú.
Rentas de fuente peruana
Rentas de fuente peruana
Acciones de
empresa peruana
Perú
Extranjero
Empresa
¿Gravado?
¿Cuándo?
¿Y si se resuelve antes que perciba?
Informe 054-2014-SUNAT
Asistencia Técnica
Rentas de fuente
peruana
La obtenida por asistencia técnica
utilizada económicamente en el
país
(Ley del IR, artículo 9, inciso j).
Reglamento Ley del IR
Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior o en el país, por el que el prestador se
compromete a proporcionar conocimientos especializados, necesarios en el procedimiento
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. (Articulo 4-A, literal c) del RIR)
Asistencia Técnica
Reglamento Ley del IR
Independientemente de que cumplan con la
definición general del concepto de asistencia técnica,
el reglamento incluye también el adiestramiento de
personas para la aplicación de conocimientos
especializados. Es así que se consideran asistencia
técnica, entre otros, a los siguientes servicios:
i. servicios de ingeniería.
ii. investigación y desarrollo de proyectos.
iii. asesoría y consultoría financiera.
Servicios de Ingeniería
La ejecución y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas
productoras; la calibración, inspección, reparación y
mantenimiento de las máquinas, equipos; y la
realización de pruebas y ensayos, incluyendo control
de calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniería y de arquitectura.
Asistencia Técnica
• Cuando el servicio se incorpora a las actividades del contribuyente en el país.
• Cuando el servicio se deduce como gasto.
Asistencia Técnica
Criterio de utilización económica
Los servicios de asistencia técnica prestados por no domiciliados se encuentran sujetos a una tasa de retención de 15%.
Informe técnico de una firma de auditores (Contraprestación mínimo 140 UIT)
No domiciliado
Empresa domiciliada
15%
Tasa de retención
Servicios Digitales
Rentas de fuente
peruana
Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma
en el Perú.
(Ley del IR, artículo 9, inciso i).
Reglamento Ley del IR
Todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en
línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología
de la información. (Articulo 4-A, literal b) del RIR)
Servicios Digitales
Otros servicios
Rentas de fuente
peruana
Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
(Ley del IR, artículo 9, inciso e).
Venta indirecta de acciones
•Hipótesis general: •Venta de acciones de una persona jurídica no domiciliada que sea
propietaria de acciones representativas del capital social de una persona
jurídica domiciliada.
•Requisito según la ley:
•Que en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenación el valor de
mercado de las acciones de la persona jurídica no domiciliada esté
compuesto en un 50% o más por el valor de mercado de las acciones de la
persona jurídica domiciliada.
•Requisito adicional concurrente:
•Que en un periodo cualquiera de 12 meses se enajene el 10% o más del
capital social de la persona jurídica no domiciliada.
•
•Artículo 76:
•1er supuesto: Acreditación o pago.
•2do supuesto: Institución de
Compensación y Liquidación.
•3er supuesto: Contabilización de costo o
gasto.
Rentas pagadas a sujetos no domiciliados
Servicio
utilizado en el
país
Sujeto que lo presta es un no
domiciliado
El servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional
por un domiciliado
Servicios
Establecimiento Permanente domiciliado
en el exterior de personas jurídicas
domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado
TV Broadcasting INVOICE No. AGZ/ 0000546A
590, Elm Street,Wyoming
USA May 30,2006
To: For:
TELEVISION PERUANA S.A TV Program Online
Calle San Pablo 345 by using XL-300 SAT
La Victoria
Online transmitttal of Soccer Game Perú - Alemania
through XL - 300 Satellite
(According to contract terms)
DESCRIPTION AMOUNT
US$ 100,000
¿Se encuentra gravado con IGV este
servicio?
USA
(Antena de TV
Broadcasting)
PERU
(Antena de Television Peruana S.A)
Utilizacion inmediata
Utilizacion mediata
Daniel Arana
Email: darana@rossellolaw.com
Lourdes Castillo Botetano
Email: lcastillo@rossellolaw.com
Marko Skambraks
Email: mskambraks@rossellolaw.com
ROSSELLÓ ABOGADOS | ATTORNEYS AT LAW
Camino Real 348, Torre El Pilar, piso 12
San Isidro, Lima - Perú
Tel: (511) 2227700
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