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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN MONOGRÁFICO DEL CURSO DE FORMA, CONTENIDO Y VALUACION DE LOS EE.FF.
PROFESOR: ATUNCAR I SOTO, JESUS P.
INTEGRANTES:
KATIA NATALIA VALDERRAMA PEREZ……..
010C
CALLAO, 26 de abril del 2011
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Con aprecio a mis maestros, por la
sacrificada labor, por guiarnos por el
camino correcto, por crear las
condiciones necesarias de ser los
mejores profesionales, por desarrollar
cada día nuestras capacidades
cognitivas, habilidades, destrezas,
valores y actitudes positivas.
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Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
INTRODUCCION
Muchas empresas en todo el mundo preparan y presentan los estados financieros para los usuarios externos, así como también para el conocimiento de las mismas empresas, a fin de evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
El propósito del presente trabajo es el de establecer conceptos con relación a la preparación y presentación de los estados financieros para el adecuado conocimiento y aplicación de políticas que determinen la utilidad de información de los estados financieros.
El presente trabajo detallado esta conformado por capítulos que conforman cada uno de ellos con información precisa para un mejor entendimiento y comprensión.
El primer capitulo lo conforma el Marco conceptual para la presentación y preparación de los estados financieros, donde nos indicara los alcances, objetivos, características, elementos y reconocimiento de los estados financieros.
Los siguientes capítulos serán en base al Reglamento y Manual de la CONASEV, compuesto por todos sus artículos debidamente explicados e interpretados.
Para un mejor alcance y entendimiento, se vera en el último capitulo una aplicación práctica de la información financiera de una empresa donde se evaluara los cuatro estados financieros actualizados:
Estado de situación financiera Estado de resultado integral Estado de cambio en el patrimonio neto Estado de flujo de efectivo
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CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
1.1-Proposito y valor normativo
1.2-Objetivo de los EE.FF
1.3-Caracteristicas cualitativas de los EE.FF
1.4-Elementos de los EE.FF
1.1. Propósito y valor normativo :
Ayuda a los organismos nacionales de normalización contable, así como
también al consejo del IASC en el desarrollo de futuras normas
internacionales contables, así como la revisión de las ya existentes y
promoviendo la armonización de las regulaciones y normas contables
relativos a la presentación de estados financieros, con la finalidad de
proporcionar una base para la reducción del numero de tratamientos
contables que son permitidos por la NIC.
Ayudar a los que forman parte de la elaboración de los EEFF al aplicar
las normas internacionales de contabilidad, así como tratar asuntos que
no han sido objeto de las NIC.
Suministrar a todos los interesados en la labor del IASC, información
acerca de la metodología y la formulación de las NIC.
Como el marco conceptual no es una norma internacional de
contabilidad, no define reglas para ningún tipo en particular de medida o
presentación; tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC.
Se reconoce, según el consejo del IASC, que en un numero limitado de
casos puede haber un conflicto entre el marco conceptual y alguna NIC.
En estos casos, según los requisitos fijados en la norma, predominan las
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disposiciones del marco conceptual. Pero como el consejo del IASC se
guiará por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar
las existentes, el número de casos de conflicto disminuirá con el tiempo.
El Marco Conceptual será revisado de vez en cuando, a partir de la
experiencia que el consejo haya adquirido trabajando con el.
Alcance:
Cuando hablamos de marco conceptual nos referimos a los estados financieros
elaborados con propósito de información general, incluyendo en este los
estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y
presentan por lo menos anualmente con la finalidad de cubrir necesidades
comunes de información a un gran grupo de usuarios. Algunos de estos
usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional
a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos
confían en los estados contables como su principal fuente de información
financiera y, por lo tanto, estos estados deben ser preparados y presentados
teniendo en cuenta las necesidades de tales usuarios.
Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera.
Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un
balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la
posición financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo
como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como
unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma
parte integrante de los estados financieros. En ellos también se pueden
agregar cuadros suplementarios y otra información basada en tales estados
financieros, que se espera sea leída junto con ellos. Los cuadros
suplementarios y la información aludida pueden, por ejemplo, referirse a la
información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos, o bien
presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados
financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los
informes de la gerencia, las discusiones o análisis por parte de la
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administración o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los
informes anuales o en la información financiera.
El marco conceptual es de aplicación a los estados financieros de cualquier
empresa ya sea industrial, comercial, de negocios o ya sea en el sector privado
o publico. Una entidad que presenta los estados financieros (o entidad que
informa) es toda entidad para la cual existen usuarios, que confían en los
estados financieros como su principal fuente de información acerca de la
empresa.
Usuarios y sus necesidades de información:
Al hablar de los usuarios nos estamos refiriendo a los inversores presentes y
potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros
acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos,
así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información.
Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden
quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que
son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los
suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas
en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también
muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales
estados financieros.
La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de
los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia
gerencia está también interesada en la información que contienen los estados
financieros. Ésta tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de la
información adicional, de modo que satisfaga sus propias necesidades, pero ni
esa forma cae dentro del Marco Conceptual. No obstante, los estados
financieros publicados por las entidades se basan en la información, usada por
la gerencia, sobre la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera de la entidad.
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1.2. Objetivo de los EEFF :
El principal objetivo de los estados financieros es el de suministrar
información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios que
son dados en la posición financiera. Se pretende que tal información sea
útil a un gran número de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros preparados con este propósito cubren las
necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados
financieros no suministran toda la información que estos usuarios
pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales
estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos
pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la
financiera.
Los estados financieros también muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la
responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o
responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones
económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su
inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestión de la entidad.
Situación financiera:
Las decisiones económicas, que toman los usuarios de los estados financieros,
requieren una evaluación de la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, así como la
proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez.
La situación financiera de una entidad se ve afectada por los recursos
económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y
solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en
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el medio ambiente en el que opera. La información acerca de los recursos
económicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para
modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene
para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro.
La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.
La información acerca de la situación financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance. La información acerca de la actividad es
suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La
información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente
por el estado de cambios en la posición financiera.
Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas
porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros
sucesos acaecidos a la empresa. Por ejemplo, un estado o cuenta de
resultados suministra un cuadro incompleto de la actuación de la empresa, a
menos que se use en conjunción con el balance o con el estado de cambios en
la posición financiera.
Notas y cuadros complementarios:
Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y
otra información. Esta información adicional puede ser relevante para las
necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del estado de
resultados y el balance.
Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que
afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas
en el balance.
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1.3. Características cualitativas de los EE.FF :
Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad,
relevancia, fiabilidad y comparabilidad:
Comprensibilidad:
La información suministrada en los estados financieros debe ser
de fácil comprensión para los usuarios, con el propósito de que
los estos tengan un conocimiento razonable en cuanto a las
actividades económicas y todo lo referente al mundo de los
negocios. No obstante, la información acerca de temas complejos
que debe ser incluida en los estados financieros, debido a su
importancia en la toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida sólo por que puede ser muy
difícil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia:
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Fiabilidad:
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre
de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Para ser fiable la información de los estados financieros debe ser
también neutral, prudente e íntegro.
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Comparabilidad:
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño. También deben ser capaces los usuarios de
comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el
fin de evaluar su posición financiera, desempeño y los cambios en
la posición financiera en términos relativos.
Imagen fiel / Presentación razonable:
Se considera frecuentemente que los estados financieros
muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la
situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata
directamente con tales conceptos, la aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables apropiadas
llevará, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que
generalmente se entiende como una imagen fiel, o una
presentación razonable, de tal información.
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1.4. Elementos de los EE.FF :
Los elementos que están relacionados directamente con la medida de la
situación financiera en el balance son los activos, pasivos y el patrimonio
neto; por otro lado los elementos directamente relacionados con la
medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos.
Activos :
Son los recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos
pasado, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o
servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes.
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o
necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto,
a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí
mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener,
mediante su utilización, otros recursos.
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos
ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su
compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante
otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos
por la entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del
desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de
yacimientos minerales.
Pasivos :
Son las obligaciones presentes de la empresa, surgidas de eventos
pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
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Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no
da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el
pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en
un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que
las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por
ejemplo a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la
entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
Patrimonio neto :
Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos. El patrimonio neto puede subdividirse a efectos de su
presentación en el balance. Por ejemplo en una sociedad por acciones
pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias pendientes de distribución, las reservas
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital.
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende
de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, sólo por simple casualidad coincidirá el importe
acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las
acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se
obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con
el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Ingresos :
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos durante
el periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
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aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las
ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalías.
Gastos :
Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese
patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de
la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre
que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue
a, o salga de la empresa; y
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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Medición de los elementos de los estados financieros:
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que
se reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histórico.- El activo se registra por el importe de efectivo y
otras partidas que representan obligaciones, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento
de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en una deuda.
Costo corriente.- el activo se lleva contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente; el pasivo por el importe, sin descontar del efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para
liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación).- el activo se lleva contablemente
por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo
que podrían ser obtenidas en el momento presente por la venta
no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidación, es decir, por los importes, sin descontar de efectivo u
otros equivalentes al efectivo, que se espera usar en el pago de
las deudas.
Valor presente.- el activo se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espere genere
la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva
contablemente al valor presente, descontando las salidas netas
de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en
el curso normal de operaciones.
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al
preparar sus estados financieros, es el costo histórico ya que este se combina,
generalmente, con otras bases de medición.
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CAPITULO II
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
2.1-Estado de situación financiera
2.2-Estado de resultado integral
2.3-Estado de cambios en el patrimonio neto
2.4-Estado de flujo de efectivo
2.5-Notas a los estados financieros
Objeto y contenido:
El presente Manual para la Preparación de Información Financiera
complementa al reglamento de información financiera, y tiene como objetivo el
de facilitar la preparación y presentación de la información financiera así como
adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye a la doctrina
contable y su aplicación debe ser comprendida en el contexto integral de las
NIIF y su Marco Conceptual.
2.1. Estado de situación financiera:
Cuentas de valuación; son las que reducen el importe bruto de los
activos a su valor neto de realización y valor recuperable; entre estas
tenemos, la estimación por deterioro de valor de inversiones financieras,
cobranza dudosa, activos biológicos, activos no corrientes mantenidos
para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo, entre otras. Estas
cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos
específicos a que se refieren.
Base de valuación de los activos; debe estar indicado en la nota de
políticas contables.
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Activos corrientes; es también denominado activo circulante, y esta
representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones
financieras, entre otras; y se define como el activo de la empresa que es
líquido o bien se incorpora al proceso productivo en un período inferior al
año.
Efectivo y equivalentes de efectivo; representan los medios de pago
como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los
depósitos en instituciones financieras.
Inversiones financieras; incluye los activos financieros a valor razonable
con cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos
financieros derivados.
Cuentas por cobrar comerciales; representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas que realiza la empresa.
Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas; (actividades distintas a
la actividad principal del negocio) representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas que realiza la
empresa.
Otras cuentas por cobrar; incluye todos los derechos exigibles de la
empresa diferentes a los originados en las transacciones relacionadas
con el giro del negocio, tales como los adeudos de personal, los
prestamos, reclamos a terceros, intereses por cobrar, entregas a rendir
cuenta, entre otros.
Existencias; incluye los bienes que posee la empresa destinados a la
venta, los que se hallen en proceso de fabricación, los que se utilizarán
en la fabricación de otros, para ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios.
Activos biológicos; agrupa a los animales y las plantas que forman parte
de una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de la
gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
Activos no corrientes mantenidos para la venta; agrupa los activos
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente,
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a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que
debe cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las
condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos.
Gastos Contratados por Anticipado; incluye los servicios contratados a
ser recibidos en el futuro.
Otros activos, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de
adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para
el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso
de las obras de arte, las bibliotecas, entre otros.
Activos no corrientes; esta representado por inversiones financieras,
derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos,
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos
intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización o
consumo exceda al plazo establecido como corriente.
Activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos; incluye el
impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros,
originados por las diferencias temporales deducibles; las pérdidas
tributarias, compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción tributaria; y la
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores, que se estima será recuperada en períodos posteriores.
Inversiones inmobiliarias; incluye las propiedades cuya tenencia es
mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital
o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Inmuebles, maquinaria y equipo; son los activos tangibles que posee
una empresa para su uso o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se espera
usar durante mas de un periodo.
Activos intangibles; incluye los activos identificables que carecen de
naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser
usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se
arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; así como las
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concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos
de larga duración.
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de
recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y
viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean
demostrables.
Crédito Mercantil; representa el exceso del costo de adquisición sobre la
participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
Pasivos corrientes; incluye todas las obligaciones presentes que resulten
de hechos pasado, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos fuera de la empresa.
Sobregiros bancarios; es el importe de los saldos acreedores en las
cuentas corrientes, así como también los créditos recibidos de los
bancos como facilidades crediticias recibidas, y cuya cancelación
debería efectuarse con las cobranzas previstas y depósitos que realice
la empresa.
Obligaciones financieras; son las obligaciones por operaciones de
financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de
deuda. También incluyen las acumulaciones y costos financieros
asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con
derivados financieros.
Cuentas por pagar comerciales; representan obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.
Otras cuentas por pagar a partes relacionadas; incluye las obligaciones
de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad
principal del negocio, derivadas de la compra de bienes y servicios en
operaciones.
Impuesto a la renta y participaciones corrientes; incluye el saldo
pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y
participaciones de los trabajadores.
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Otras cuentas por pagar; son las cuentas por pagar provenientes de
tributos, remuneraciones, beneficios sociales, entre otros
Provisiones; agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados
por obligaciones de monto y oportunidad de inciertos.
Pasivos mantenidos para la venta; incluye los pasivos de un grupo
enajenable clasificado como mantenidos para la venta que serán
dispuestos conjuntamente con los activos mantenidos para la venta.
Pasivos no corrientes; esta representado por todas aquellas
obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como
corriente.
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos; incluye el
impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporales imponibles, que serán
pagadas en períodos posteriores.
Ingresos diferidos; incluye las rentas o utilidades cuya realización
ocurrirá en períodos posteriores, como aquellas percibidas por ventas
futuras, las subvenciones gubernamentales.
Patrimonio neto; son las transacciones patrimoniales que provienen de
aportes efectuados por accionistas o participes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Patrimonio neto atribuible a la matriz; incluye la participación de la matriz
en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados
financieros consolidados…
Intereses minoritarios; incluye la participación de los accionistas ajenos a
la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los
estados financieros consolidados.
Capital, representan aportes de accionistas, socios o participacionistas,
cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas.
Acciones de inversión; representan las acciones de inversión,
formalizadas legalmente. Asimismo se incluye las acciones de propia
emisión que han sido readquiridas.
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Capital adicional; representan las primas de emisión y los aportes y
reducciones que se encuentran en proceso de formalización.
Resultados no realizados; representan las ganancias por diferencias de
cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera,
además de la ganancia o perdida en la cobertura del flujo de efectivo, y
las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
Excedente de revaluación; corresponde a las variaciones en los
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles; e inversiones inmobiliarias
que han sido objeto de revaluación.
Valorización de Instrumentos Financieros; incluye las ganancias o
pérdidas netas que se hubiesen generado por la variación del valor
razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias
o pérdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo
de efectivo o de cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que
señalen las NIIF.
Reservas Legales
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
Otras Reservas; incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones
estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos
sociales competentes y que se destinan a fines específicos.
Resultados Acumulados; incluye las utilidades no distribuidas y, en su
caso, las pérdidas acumuladas de uno o más períodos.
2.2. Estado de resultado integral:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales);
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Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios
derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los
descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.
Otros Ingresos Operacionales;
Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad
principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con
ella y que constituyen actividades conexas.
En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrícola, se reconocerá
el total de las ganancias del período surgidas de la medición inicial y
posterior de los activos biológicos y productos agrícolas, al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Costo de Ventas (Operacionales);
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el período.
Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de
servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los
gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes
vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.
Otros Costos Operacionales;
Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el período y
están constituidos por los desembolsos incurridos para la realización de
actividades conexas a la actividad principal de la empresa.
En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrícola, se
reconocerá el total de las pérdidas del período surgidas de la medición
inicial y posterior de los activos biológicos y productos agrícolas, al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Gastos de Ventas;
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de
distribución, comercialización o venta.
Gastos de Administración;
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión
administrativa de la empresa.
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Ganancias (Pérdidas) por Venta de Activos,
Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes,
como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros
activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas.
Otros Ingresos;
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los
anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales.
Otros Gastos;
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio
de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración
y financieros.
Ingresos Financieros;
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los
rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio
neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las
transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
Gastos Financieros;
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la
obtención de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias
de cambio neto, las pérdidas por variaciones en los valores razonables o
por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos
financieros e inversiones inmobiliarias.
Participación en el Resultado de Partes Relacionadas por el Método de
Participación;
Incluye la participación en los resultados de las empresas dependientes
o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos.
Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos Financieros Derivados;
Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los
instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no
son de cobertura. La ganancia (pérdida) originado por los instrumentos
de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a
resultados, se presentará en la partida de gastos o ingresos respectiva,
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 22
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las
notas correspondientes.
Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las
ganancias o pérdidas acumuladas (reconocidas previamente en el
patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de
flujos de efectivo cuando: la operación cubierta prevista se realice
afectando al resultado del período o si deja de esperarse que la
transacción prevista ocurra.
Igualmente incluye, la ganancia o pérdida de la parte ineficaz de la
cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero, así como
de aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de
venderse o disponerse por otra vía del negocio en el extranjero que
previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se
venda o disponga por otra vía una inversión neta en un negocio en el
extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en patrimonio se
debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente.
Participación de los Trabajadores;
Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que
la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de
acuerdo con las NIIF. Asimismo cuando se calcula de una renta
tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
Impuesto a la Renta;
Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las
utilidades (pérdidas) generadas en el período de acuerdo con las NIIF,
excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas;
Incluye el resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas, así como la ganancia o pérdida después de impuestos
provenientes de la medición a valor razonable menos los costos de
venta o por la venta o disposición por otra vía, de los activos y pasivos
que conforman la operación discontinuada.
Utilidad (Pérdida) Neta Atribuibles a la Matriz e Intereses Minoritarios;
representa la distribución del resultado neto del período entre la matriz y
los intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 23
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Utilidad (Pérdida) Básica y Diluida por Acción;
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversión o acciones
potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de
emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del
período y por cada período informado, la utilidad (pérdida) básica por
acción y utilidad (pérdida) diluida por acción por cada clase de acción
que posea un derecho diferente en la participación de utilidades de la
empresa.
La información requerida de presentará aún en el caso de que los
importes resultasen negativos, es decir, se tratasen de pérdidas por
acción.
En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la
matriz junto con los consolidados, esta información se presentará sólo
en los estados financieros consolidados.
2.3. Estado de cambios en el patrimonio neto:
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 24
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
capitales adicionales, acciones de inversión, excedente de revaluación,
reservas y resultados acumulados durante un período determinado.
Forma de Preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período;
2. Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes
de:
a) Medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta;
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una
inversión neta en un negocio en el extranjero; y,
c) Diferencias de cambio relacionadas con:
i) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio,
ii) partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y
iii) la conversión del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;
4. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de utilidades a
reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período
(dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de accionistas;
9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión;
10. Acciones en tesorería;
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 25
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
11. Capitalización de partidas patrimoniales;
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
13. Conversión a moneda de presentación;
14. Variación de Intereses minoritarios;
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 26
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
2.4. Estado de flujo de efectivo:
FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES OPERACIÓN
La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de
operación por uno de los métodos siguientes:
1. El método directo, el cual muestra las principales clases de entradas y
salidas brutas de efectivo; o
2. El método indirecto, el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los
efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier
diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por
actividades de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados
del período asociados con los flujos de efectivo por inversión o por
financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Público del Mercado
de Valores, presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el método directo, a
fin de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos
futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y
FINANCIACIÓN
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas
y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión y
financiación, salvo que los flujos que se describen a continuación sean
informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de
efectivo representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 27
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2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la
rotación es rápida, los importes son grandes y los vencimientos son de corto
plazo.
2.5. Notas a los estados financieros:
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una
correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o
recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse
a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no
constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
Identificación de la empresa y actividad económica:
Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y su forma legal, el
país donde se encuentra constituida, la dirección de su oficina principal y
la ubicación donde se desarrolla su actividad económica, descripción de
la naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades.
Adicionalmente, el nombre de su matriz directa y de la matriz última del
grupo económico consolidable, si este fuera diferente. En el caso que ni
la matriz directa de la empresa ni la matriz última preparen estados
financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre
de la siguiente matriz intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo
haga.
Declaración sobre el Cumplimiento de las NIIF
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 28
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Se debe revelar de manera explícita y sin reservas que la empresa ha
observado el cumplimiento de las NIIF vigentes en el país en la
preparación y presentación de los estados financieros, siempre y cuando
hayan cumplido con todas las NIIF.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes
internacionalmente cuya aplicación está pendiente de ser oficializada por
el Consejo Normativo de Contabilidad, para lo cual debe hacerse una
referencia explícita de este hecho.
Moneda Funcional y Moneda de Presentación
-Moneda Funcional
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se
registrará a moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha de
transacción. Con posterioridad al reconocimiento inicial se convertirán
los saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda
funcional:
a. Los activos y pasivos monetarios, se convertirán al tipo de cambio de
cierre del período, entendido como el tipo de cambio de la fecha a que
se refieren los estados financieros;
b. Las partidas no monetarias valoradas al costo histórico, se convertirán al
tipo de cambio de la fecha de adquisición o transacción;
c. Las partidas no monetarias valoradas a valor razonable, se convertirán
al tipo de cambio de la fecha en que se determinó el valor razonable; y,
d. Los ingresos y gastos se convertirán aplicando el tipo de cambio de la
fecha de cada transacción, pudiendo utilizarse un tipo de cambio
promedio del periodo para todas las operaciones realizadas en el
mismo, salvo que haya sufrido variaciones significativas. Las
depreciaciones o amortizaciones se convertirán al tipo de cambio
aplicado al activo correspondiente.
El procedimiento descrito será de aplicación para aquellas empresas que
elaboren sus estados financieros en moneda funcional, a partir de sus
registros y libros contables mantenidos en una moneda diferente a su
moneda funcional por una obligación legal, para lo cual podrán convertir
todos los saldos a moneda funcional de acuerdo a dicho procedimiento.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 29
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Las diferencias de cambio de las pérdidas o ganancias derivadas de una
partida no monetaria reconocida directamente en el patrimonio neto, se
reconocerán directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando
las pérdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria se
reconozcan en el resultado del período, cualquier diferencia de cambio
(pérdida o ganancia), también se reconocerá en el resultado del período.
Las diferencias de cambio surgidas al convertir una partida monetaria
que forme parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero,
expresada en una moneda distinta a la moneda funcional de la empresa
que informa o la del negocio en el extranjero, se reconocerán en el
resultado del período en los estados financieros individuales de la
empresa que informa y en los estados financieros individuales del
negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio se reclasificarán,
como un componente separado del patrimonio neto (diferencia de
conversión), en los estados financieros consolidados y posteriormente
serán reconocidos en el resultado del período cuando se desapropie o
venda el negocio.
Se debe revelar la siguiente información:
1. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los
resultados, con excepción de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos a valor razonable con cambios en ganancias y
pérdidas, cuya revelación se encuentra especificada en el numeral
5.104.02.del presente MANUAL;
2. Cada una de las partidas del activo y pasivo que correspondan a
operaciones en moneda extranjera, así como la posición neta al riesgo
cambiario;
3. Los tipos de cambio aplicados por la empresa en las cuentas de
activo y pasivo serán los emitidos por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP; y,
4. El riesgo de cambio, se mostrará según el numeral 5.104.02.1 del
presente MANUAL.
Conversión de un Negocio en el Extranjero a Moneda de Presentación
Las diferencias de cambio surgidas de la conversión de un negocio
extranjero para ser incluido en los estados financieros de la empresa que
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 30
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
informa, se reconocerán como un componente separado del patrimonio
neto (diferencias de conversión).
Se debe revelar el cambio en la moneda funcional, ya sea de la empresa
que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, así como la
razón de dicho cambio.
Moneda de Presentación
Una empresa puede presentar sus estados financieros en cualquier
moneda y convertir los saldos de sus estados financieros en moneda
funcional a la moneda de presentación elegida.
Para la conversión de partidas en moneda funcional a moneda de
presentación, se utilizará el tipo de cambio emitido por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP aplicando el siguiente
procedimiento:
1. Los activos y pasivos del balance (incluyendo los correspondientes a la
información comparativa) se convertirán al tipo de cambio de cierre del
período al que corresponda el balance;
2. Los ingresos y gastos del estado de ganancias y pérdidas (incluyendo
los correspondientes a la información comparativa) se convertirán al tipo
de cambio a la fecha de cada transacción; pudiendo utilizarse por razones
prácticas un tipo de cambio promedio del período para todas las
transacciones realizadas en el mismo, salvo que haya variado
significativamente.
3. Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de 1
y 2 se reconocerán en el patrimonio neto como diferencias de conversión.
Políticas Contables
Se debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por la
empresa en la preparación de sus estados financieros, relacionadas a
los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
o Instrumentos Financieros.
o Generales.
o Inversiones Financieras.
o Cuentas por Cobrar y por Pagar.
o Impuesto a la Renta y Participaciones.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 31
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
o Existencias.
o Activos Biológicos.
o Participación en Negocios Conjuntos.
o Inversiones Inmobiliarias.
o Contratos de Construcción.
o Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
o Activos Intangibles.
o Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
Inversiones
Inmobiliarias, Amortización de Activos Intangibles y Deterioro de Activos.
o Combinación de Negocios y Escisiones de Negocios.
o Costos de Financiamiento.
o Beneficios a los Empleados.
o Arrendamientos.
o Contratos de Garantía Financiera.
o Provisiones.
o Subvenciones Gubernamentales.
o Pagos Basados en Acciones.
o Contingencias.
o Reconocimiento de Ingresos.
o Reconocimiento de Ingresos por Venta.
o Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías, Dividendos y
Diferencias de Cambio.
o Definición de Segmentos.
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Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 33
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
CAPITULO III
REGLAMENTO PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
3.1-Principios de contabilidad generalmente aceptados.
3.2-Base de las normas contables
3.3-Clases de estados financieros
3.4-Informe de gerencia
3.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados :
Normas internacionales de información financiera
Normas internacionales de contabilidad
interpretaciones
Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una
economía globalizada, con un imparable crecimiento e
internacionalización de los mercados, de presentar la información
contable de las empresas de forma que sea comparable y
comprensible para todos. Esta necesidad se acentúa en Europa tras
instaurar la moneda única y apostar por un mercado de capitales
europeo.
Por otro lado, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para
restablecer la confianza perdida en los sistemas contables tras los
recientes escándalos financieros.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 34
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3.2. Bases de las normas contables :
En la preparación y presentación de los estados financieros se
reconocen, entre las principales bases de las NIC, las siguientes:
a Empresa en Marcha:
Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o
ente económico continuará funcionando normalmente en el futuro, salvo
que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de suspender sus
operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la
base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe
revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si
hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello
debe revelarse con los planes de acción de ser el caso.
Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta
aspectos que se señalan a continuación, sin limitarse a ellos:
Tendencias negativas; como pérdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, entre otros;
Señales de posibles dificultades financieras; como incumplimiento de
obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de
activos importantes; y,
Otras situaciones internas o externas; tales como restricciones jurídicas
a la posibilidad de operar, huelgas prolongadas o frecuentes, catástrofes
naturales, cambios tecnológicos, y otro que resulte pertinente.
b. Base Contable del Devengado
Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando
ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o
pagados, y se incluyen en los resultados económicos que corresponden
al período en que se informa, excepto por la información sobre sus flujos
de efectivo.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 35
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando:
Se han realizado transacciones con terceros;
Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de los recursos;
Han ocurrido eventos económicos externos que afecten a la empresa o
a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente.
3.3. Clases de estados financieros
Estados Financieros Básicos
Los estados financieros básicos son el medio principal para
suministrar información de la empresa y se preparan a partir de
los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificación y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros y
éstos son:
Balance General;
Estado de Ganancias y Pérdidas;
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con
las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los
Estados Financieros cuya preparación debe efectuarse de acuerdo a lo
señalado en el Capítulo VII del presente Reglamento y de acuerdo a las
pautas establecidas en la Sección Segunda del Manual.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 36
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Estados Financieros De Propósito General
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se
preparan al cierre de un período y están constituidos por los estados
financieros consolidados y los estados financieros intermedios y
anuales.
Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados son los estados financieros
básicos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo,
de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola
empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras
empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Se entiende que existe
control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no constituye control. La participación
accionaria del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder
en cualquiera de las siguientes formas:
Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros accionistas contratos de usufructo, prenda,
fideicomiso o similares;
Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para
gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa;
Poder para designar o remover a la mayoría de los miembros del
Directorio o del órgano equivalente;
Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones
del Directorio o del órgano de equivalente de decisión.
Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando el control
tiene la intención de ser temporal, porque dicho control es adquirido y
retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 37
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
un futuro cercano, o la subsidiaria opera bajo severas restricciones a
largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir
fondos a la casa matriz. Tales subsidiarias deben ser contabilizadas
como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 25.
La consolidación debe efectuarse sobre la base de estados financieros a
una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a
diferentes fechas de cierre con una antigüedad no mayor de tres meses.
En esos casos deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados
financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones
significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha
de los estados financieros de la matriz.
Estados Financieros De Períodos Intermedios Y Anuales
Los estados financieros de períodos intermedios comprenden los
estados financieros básicos y notas explicativas completas o
seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un período
menor a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables
en la elaboración de los estados financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de períodos anuales son los que se refiere el
Artículo 9 del presente Reglamento.
Estados Financieros De Propósito Especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se
preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Se
consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidación.
Estados Financieros Extraordinarios- Modificado Por La Rc
N° 076-2000-Ef/94.10
Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una
determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los
que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación,
fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen.
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 38
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Estados Financieros De Liquidación
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y
presentar una empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad
de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperación del
valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
3.4. Informe de gerencia:
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluación financiera y
explica las principales características de la situación financiera, el desempeño
financiero y las principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este
Informe comprende:
Declaración de Responsabilidad; y,
Análisis y Discusión de la Gerencia.
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Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
APLICACIÓN PRÁCTICA
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 40
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Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 41
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FIMA S.A.
Estados Financieros Trimestrales - Individual
Estado de situación financiera- Al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dólares)
31 de Diciembre 31 de Diciembre
Cuenta Notas 2010 2009ActivoActivo CorrienteEfectivo y Equivalentes de efectivo 2,271 6,759
Inversiones Financieras 0 0
- Activos Financieros al Valor Razonable con cambios en Ganancias y Pérdidas 0 0
- Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0
- Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento 0 0
- Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 3,602 1,573
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) 0 0
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 434 267
Existencias (neto) 3,652 2,566
Activos Biológicos 0 0
Activos no Corrientes mantenidos para la Venta 0 0
Gastos Contratados por Anticipado 0 0
Otros Activos 599 670
Total Activo Corriente 10,558 11,835Activo No CorrienteInversiones Financieras 0 0
- Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0
- Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento 0 0
- Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0
- Inversiones al Método de Participación 0 0
- Otras Inversiones Financieras 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,238 1,238
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 0 0
Existencias (neto) 0 0
Activos Biológicos 0 0
Inversiones Inmobiliarias 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 13,382 13,386
Activos Intangibles (neto) 705 75
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 0 0
Crédito Mercantil 0 0
Otros Activos 0 0
Total Activo No Corriente 15,325 14,699TOTAL ACTIVO 25,883 26,534Pasivo y PatrimonioPasivo CorrienteSobregiros Bancarios 0 0
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 42
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Obligaciones Financieras 3,165 1,784
Cuentas por Pagar Comerciales 1,927 2,338
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas (neto) 0 0
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 322 0
Otras Cuentas por Pagar 3,691 3,789
Provisiones 0 0
Pasivos mantenidos para la Venta 0 0
Total Pasivo Corriente 9,105 7,911Pasivo No CorrienteObligaciones Financieras 2,070 2,552
Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 0 0
Pasivo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 2,810 2,875
Otras Cuentas por Pagar 0 0
Provisiones 0 0
Ingresos Diferidos (netos) 0 0
Total Pasivo No Corriente 4,880 5,427Total Pasivo 13,985 13,338Patrimonio NetoCapital 6,977 6,977
Acciones de Inversión 1,961 1,961
Capital Adicional 0 0
Resultados no Realizados 0 0
Reservas Legales 740 740
Otras Reservas 0 0
Resultados Acumulados 2,220 3,518
Diferencias de Conversión 0 0
Total Patrimonio Neto 11,898 13,196TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 25,883 26,534
Firmado Digitalmente por: MARIANELA TERESA ALEJO FERNANDEZCONTADOR
ENRIQUE GERARDO OLAECHEA ALMANDOZREPRESENTANTE LEGAL
FIMA S.A.
Estados Financieros Trimestrales - Individual
Estado de resultado integral - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dólares)
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 43
Profesor: Atuncar I soto, Jesús P.
Cuenta Notas
Específico del 01 de Octubre al 31 de Diciembre del
2010
Específico del 01 de Octubre al 31 de Diciembre del
2009
Acumulado del 01 de Enero al 31 de
Diciembre del 2010
Acumulado del 01 de Enero al 31 de
Diciembre del 2009
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 5175 9842 19632 39127
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 5175 9842 19632 39127
Costo de Ventas (Operacionales) -2555 -8557 -14358 -30032
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales -2555 -8557 -14358 -30032
Utilidad Bruta 2620 1285 5274 9095
Gastos de Ventas -590 -365 -1581 -1475
Gastos de Administración -806 -661 -2676 -2892
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos 345 34
Otros Ingresos -144 91 535 736
Otros Gastos -21 -377 -120 -1301
Utilidad Operativa 1059 318 1432 4197
Ingresos Financieros 114 39 233 515
Gastos Financieros -230 -161 -983 -632
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
1 28
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta
944 196 710 4080
Participación de los trabajadores 4 -91 -69 -429
Impuesto a la Renta 9 -246 -188 -1158
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Contínuas 957 -141 453 2493
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en Discontinuación
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
957 -141 453 2493
Utilidad (Pérdida) por Acción
Utilidad (pérdida) básica por acción común 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (pérdida) básica por acción de inversión 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (pérdida) diluida por acción común 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (pérdida) diluida por acción de inversión 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Contínuas
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción Común 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción de Inversión 0.015 0.083 0.015 0.083
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Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción Común 0.015 0.083 0.015 0.083
Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción de Inversión 0.015 0.083 0.015 0.083
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MARIANELA TERESA ALEJO FERNANDEZCONTADOR
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Estados Financieros Trimestrales - Individual
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Estado de Cambios en el Patrimonio Neto - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dólares)
Cuenta CapitalAcciones
de Inversión
Capital adicional
Resultados no
realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de
conversiónTotal
SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2009
6,977 913 491 2,819 11,200
Ganancia (Pérdida) por valor razonable de:- Inmuebles, Maquinaria y Equipo- Activos Financieros disponibles para la VentaGanancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Pérdida) por Diferencias de CambioIngresos (gastos) reconocidos directamente en PatrimonioTransferencias netas de Resultados no RealizadosOtras Transferencias netasUtilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
2,493 2,493
Total de ingresos y gastos reconocidos
2,493 2,493
Efecto acumulado de Cambios en Políticas Contables y Corrección de ErroresDistribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el período
249 (249)
Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el período
(1,200) (1,200)
Nuevos Aportes de accionistasReducción de Capital o redención de Acc. de Inversión
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Acciones en Tesoreria 1,048 (345) 703
Capitalización de partidas patrimonialesIncrementos o disminuciones por fusiones o escisionesConversión a moneda de presentaciónOtros incrementos o disminuciones de las partidas patrimonialesSALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
6,977 1,961 740 3,518 13,196
SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2010
6,977 1,961 740 3,518 13,196
Ganancia (Pérdida) por valor razonable de:- Inmuebles, Maquinaria y Equipo- Activos Financieros disponibles para la VentaGanancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Pérdida) por Diferencias de CambioIngresos (gastos) reconocidos directamente en PatrimonioTransferencias netas de Resultados no RealizadosOtras Transferencias netasUtilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
453 453
Total de ingresos y gastos reconocidos
453 453
Efecto acumulado de Cambios en Políticas Contables y Corrección de ErroresDistribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el períodoDividendos declarados y
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Participaciones acordados durante el períodoNuevos Aportes de accionistasReducción de Capital o redención de Acc. de InversiónAcciones en TesoreriaCapitalización de partidas patrimonialesIncrementos o disminuciones por fusiones o escisionesConversión a moneda de presentaciónOtros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
(1,751) (1,751)
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
6,977 1,961 740 2,220 11,898
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ENRIQUE GERARDO OLAECHEA ALMANDOZREPRESENTANTE LEGAL
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Estados Financieros Trimestrales - Individual
Estado de Flujo de Efectivo - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dólares)
Cuenta Notas Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010
del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2009
ACTIVIDADES DE OPERACIÓNCobranza (entradas) por:Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales) 17,603 43,184Honorarios y ComisionesIntereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversión)Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversión)RegalíasOtros Cobros de Efectivo Relativos a la ActividadMenos pagos (salidas) por:Proveedores de Bienes y Servicios (7,580) (21,474)Remuneraciones y Beneficios Sociales (8,663) (11,355)Tributos (3,566) (2,312)
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Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación)
(488) (630)
RegalíasOtros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad (165)Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación
(2,859) 7,413
ACTIVIDADES DE INVERSIÓNCobranza (entradas) por:Prestamos a Partes RelacionadasVenta de Subsidiarias y otras Unidades de NegociosVenta de Inversiones FinancierasVenta de Inversiones InmobiliariasVenta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 41 69Venta de Activos IntangiblesIntereses y RendimientosDividendosOtros Cobros de Efectivo Relativos a la ActividadMenos pagos (salidas) por:Prestamos a Partes RelacionadasCompra de Subsidiarias y otras Unidades de NegociosCompra de Inversiones FinancierasCompra de Inversiones InmobiliariasCompra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (115) (1,515)Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria y EquipoCompra y desarrollo de Activos Intangibles (704) (91)Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversión
(778) (1,537)
ACTIVIDADES DE FINANCIACIONCobranza (entradas) por:Aumento de Sobregiros BancariosEmisión y aceptación de Obligaciones Financieras 4,450 5,211Emisión de Acciones o Nuevos AportesVenta de Acciones Propias (Acciones en Tesorería)Otros Cobros de Efectivo Relativos a la ActividadMenos pagos (salidas) por:Amortización o pago de Sobregiros BancariosAmortización o pago de Obligaciones Financieras (3,551) (5,868)Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorería)Intereses y RendimientosDividendos Pagados (1,750) (1,200)Otros Pagos de Efectivo Relativos a la ActividadAumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiación
(851) (1,857)
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo
(4,488) 4,019
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio 6,759 2,740Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y Equivalente de EfectivoSaldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio
2,271 6,759
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓNUtilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 453 2,493Más : Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del EjercicioEstimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 174Desvalorización de Existencias (60) (184)Fluctuación del Valor de Activos BiológicosDepreciación y Deterioro de Valor del Ejercicio 1,024 1,017Amortización de Activos Intangibles 74 135Amortización de Otros ActivosProvisiones (900)Pérdida en Venta de Inversiones FinancierasPérdida por Instrumentos Financieros DerivadosPérdida en Venta de Inversiones InmobiliariasPérdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y EquipoPérdida en Venta de Activos IntangiblesGastos FinancierosParticipación en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo)Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores (65)
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Otros 351 703Menos:Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del EjercicioFluctuación del Valor de Activos BiológicosUtilidad en Venta de Inversiones FinancierasGanancia por Instrumentos Financieros DerivadosUtilidad en Venta de Inversiones InmobiliariasUtilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (15) (23)Utilidad en Venta de Activos IntangiblesIngresos FinancierosParticipación en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo)Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores (30)OtrosCARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS CORRIENTES Y PASIVOS CORRIENTES(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales (2,196) 5,283(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminución en Existencias (1,086) 12,304(Aumento) Disminución en Activos Biológicos(Aumento) Disminución de Activos no Corrientes mantenidos para la Venta(Aumento) Disminución en Gastos Contratados por Anticipado
71 (14)
(Aumento) Disminución de Otros ActivosAumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales (412) (14,922)Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar a Partes RelacionadasAumento (Disminución) de Impuesto a la Renta y Particip. CorrientesAumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar (98) 477Aumento (Disminución) de ProvisionesAumento (Disminución) de Pasivos mantenidos para la VentaCobros por:Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversión)Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversión)Diferencia de CambioPagos por:Impuesto a la Renta y Participación de los TrabajadoresIntereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación)ProvisionesDiferencia de CambioAumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación
(2,859) 7,413
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CONCLUSIONES
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca
de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación
financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de
decisiones económicas.
De acuerdo con lo establecido por el marco conceptual de las normas
internacionales de información financiera (NIIF), los estados financieros
reflejan la situación financiera de todas las transacciones agrupándolas
en categorías, de acuerdo a sus características económicas.
Analizando la forma en que se elaboraba y presentaba la estructura del
antes llamado balance general, en el año de 1999; y la información de
los estados financieros; también se presentaba, de manera obligatoria la
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información financiera auditada. Ya en el año 2000 con la nueva
resolución publicada de acuerdo al Reglamento de Información
Financiera y Manual para la Preparación de la Información Financiera,
que en la actualidad ya no se presenta la Información Financiera
Auditada en forma obligatoria solo se presenta los que invierte en la
Bolsa de Valores de Lima o en el caso de cierta cantidad de dinero.
Exceptuando en el caso que requiera las Instituciones Financieras,
Proveedores, Los Inversionistas y Otros.
ÍNDICE
-Dedicatoria 2
-Introducción 3
-Capitulo I: marco conceptual para la preparación 4
y presentación de los estados financieros.
-1.2. Objetivos de los estados financieros 7
-1.3. Características cualitativas de los 9
Estados financieros
-1.4. Elementos de los estados financieros 11
-Capitulo II: Manual para la preparación de 15
información financiera.
-2.1. Estado de situación financiera 15
-2.2. Estado de resultado integral 21
-2.3. Estado de cambios en el patrimonio neto 25
-2.4. Estado de flujo de efectivo 27
-2.6. Notas a los estados financieros 28
-Capitulo III: Reglamento para la preparación de
Estudio y aplicación del reglamento y manual para la preparación de la información financiera Página 52
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Información Financiera 33
-3.2. Base de las normas contables 34
-3.3. Clases de estados financieros 35
-3.4. Informe de gerencia 38
-Aplicación practica 39
-Conclusiones 51
BIBLIOGRAFÍA
www.monografías.com
www.conasev.gob.pe
www.conasev.gob.pe/normas/Resoluciones
www.wikipedia.com
www.reformacontable.net/reforma
www.perucontable.com
www.rincondelvago.com
www.mef.gob.pe
www.transparencia-economica.mef.gob.pe
www.gestiopolis.com
www.temasdeclase.com
www.gerencie.com/analisis-de-estados-financieros
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Revista especializada de la CONASEV
El rol de CONASEV – Perú Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores.
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