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C.P.C.C. Luciano Pier BEDON RAVICHAGUA
MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
- MAGU
. INTRODUCCIÓN AL MAGU
CRITERIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
EXAMEN ESPECIAL
TEMA 1:
TEMA 2:
TEMA 3:
TEMA 4:
TEMA 5:
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TEMA 1: INTRODUCCIÓN AL MAGU
1. CONCEPTO
2. OBJETIVOS
3. CRITERIOS UTILIZADOS
4. ÁMBITO DE APLICACIÓN
5. ALCANCE
6. ORGANIZACIÓN
7. NORMAS PARA SU UTILIZACIÓN
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CONCEPTO
DOCUMENTO NORMATIVO BÁSICO DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL (SNC), QUE DEFINE LAS
POLÍTICAS Y LAS ORIENTACIONES PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
EN EL PERÚ.
UNIFORMIZA LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
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OBJETIVOS
ESTABLECER POSTULADOS, CRITERIOS,
METODOLOGÍA Y PROCESOS PARA LA AUDITORÍA.
PROMUEVE EFICIENCIA, EFECTIVIDAD, ECONOMIA
DE LA AUDITORIA.
DETERMINA CRITERIOS PARA EL CONTROL DE
CALIDAD.
APLICA LAS NAGU Y NORMATIVIDAD PERTINENTE.
IMPORTANTE TEXTO DE CONSULTA.
CAPACITACIÓN PERMANENTE Y CONTINUADA DE LOS AUDITORES.
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CRITERIOS UTILIZADOS
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
VERSIÓN 1995.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
INTOSAI VERSION 1992.
NIA - IFAC – 1998.
DECLARACIÓN DEL AICPA – SAS.
PRONUNCIAMIENTO CCPL.
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
GAO - USA VERSIÓN 1994.
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ÁMBITO DE APLICACIÓN
AUDITORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL
AUDITORES INTERNOS DEL SECTOR PÚBLICO
AUDITORES DE LAS SOCIEDADES DE
AUDITORÍA
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ALCANCE DEL MAGU
AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
EXAMEN ESPECIAL
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ORGANIZACIÓN DEL MAGU
¤ TEXTO ORGANIZADO POR CAPÍTULOS,
SECCIONES EN HOJAS INTERCAMBIABLES.
¤ GUÍAS PRÁCTICAS PARA COMPRENDER LOS
TEXTOS.
¤ GLOSARIO DE TÉRMINOS PARA SUSTENTAR
LO IMPORTANTE.
¤ ÍNDICES REFERENCIALES EN CADA SESIÓN Y
CAPÍTULO PARA GUIAR AL USUARIO
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AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE GESTION
ORGANIZACIÓN DEL MAGU
EXAMEN ESPECIAL
Parte III
Parte II
Parte IV
Parte I
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NORMAS PARA SU UTILIZACIÓN
TEXTOS DE CONSULTA OBLIGATORIOS PARA
AUDITORES Y ESPECIALISTAS.
USO Y REVISION EN EL CAMPO POR LOS AUDITORES.
TEXTO OBLIGADO DE CONSULTA PARA LOS
PROGRAMAS DE ENTRENAMIENTO.
REVISION PERIODICA Y ACTUALIZACION PERMANENTE
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TEMA 2: CRITERIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
1. MARCO DE REFERENCIA
2. POSTULADOS BÁSICOS DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
3. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y OBJETIVOS
4. TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
5. RESPONSABILIDAD Y AUDITORÍA
6. CRITERIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
7. ATRIBUTOS DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
8. FUNCIONES DEL PERSONAL DE AUDITORÍA
9. CONTROL DE CALIDAD
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MARCO DE REFERENCIA
POSTULADOS BÁSICOS
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Auditoría
Financiera
Auditoría de
Desempeño
Examen
Especial
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POSTULADOS BÁSICOS DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
AUTORIDAD LEGAL
APLICABILIDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
IMPORTANCIA RELATIVA
LA AUDITORÍA TIENDE A MEJORAR EL FUTURO
JUICIO IMPARCIAL DE LOS AUDITORES
OBLIGACIONES PROFESIONALES A LOS AUDITORES
ACCESO A TODO TIPO DE INFORMACIÓN
MATERIALIDAD
PERFECCIONAMIENTO DE MÉTODOS Y TÉCNICAS
CONTROLES INTERNOS APROPIADOS
LAS OPERACIONES ESTÁN LIBRES DE IRREGULARIDADES
RESPONDABILIDAD
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AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
EXAMEN PROFESIONAL, OBJETIVO, INDEPENDIENTE,
SISTEMÁTICO, CONSTRUCTIVO Y SELECTIVO DE
EVIDENCIAS
EJECUTADO CON POSTERIORIDAD A LA GESTIÓN DE LOS
RECURSOS PÚBLICOS
CONCLUYE CON LA EMISIÓN DEL INFORME DE
AUDITORIA
EVALÚA LA RACIONALIDAD, EFICIENCIA, ECONOMIA Y
EFICIENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN
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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
OPINAR SOBRE LOS EEFF
DETERMINAR EL CUMPLIMIENTO LEGAL
ESTABLECER SI LOS OBJETIVOS Y METAS SE ESTÁN LOGRANDO
DETERMINA SI LAS ENTIDADES ADQUIEREN RECURSOS EN FORMA EFICIENTE Y ECONÓMICA
IDENTIFICA LAS CAUSAS DE INEFICIENCIAS Y PRÁCTICAS ANTI-ECONÓMICAS
DETERMINA SI LOS CONTROLES GERENCIALES SON EFECTIVOS
EVALÚA A LAS ENTIDADES PÚBLICAS
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TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
EXAMEN ESPECIAL
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RESPONDABILIDAD Y AUDITORÍA
DEBER DE RENDIR CUENTA ANTE LA AUTORIDAD Y PÚBLICO EN RELACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN DE FONDOS Y BIENES DEL ESTADO
Tipos de respondabilidad:
Financiera
Gerencial
DEFINICIÓN
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CRITERIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA
SON EMITIDOS POR LA CONTRALORÍA GENERAL
ORIENTAN LA GESTIÓN DE LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
SON LÍNEAS GENERALES DE ACCIÓN QUE ASEGURAN LA UNIFORMIDAD DE LAS TAREAS QUE REALIZAN LOS AUDITORES
PROMUEVEN EL CUMPLIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
PROPORCIONAR SEGURIDAD RAZONABLE QUE SE ESTÁN CUMPLIENDO LAS METAS PREVISTAS
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CRITERIOS BÁSICOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1. EFICIENCIA DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
2. ENTRENAMIENTO CONTÍNUO
3. CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR
4. ALCANCE DE LA AUDITORÍA
5. COMPRENSIÓN Y CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD
6. COMPRESIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CI
7. UTILIZACIÓN DE ESPECIALISTAS EN LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
8. DETECCIÓN DE IRREGULARIDADES
9. RECONOCIMIENTO DE LOGROS
10. COMUNICACIÓN DE LOS
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
11. COMENTARIOS DE LOS
FUNCIONARIOS
12. PRESENTACIÓN DEL BORRADOR DEL
INFORME
13. CALIDAD DE LOS INFORMES
14. TONO CONSTRUCTIVO EN LA
AUDITORÍA
15. ORGANIZACION DE LOS INFORMES
16. REVISIONES DEL CONTROL DE
CALIDAD
17. TRANSPARENCIA DE LOS INFORMES
18. ACCESO A DOCUMENTOS
SUSTENTATORIOS
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EFICIENCIA DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
ORIENTACIÓN DE CAPACIDAD INSTALADA
PARA LOGRAR MEJORAS IMPORTANTES
ATENCIÓN A ÁREAS IMPORTANTES, Y NO
DEBILIDADES APARENTES
PROMOVER EL FORTALECIMIENTO DE
SISTEMAS DE CONTROL INTERNO,
IDENTIFICANDO INEFICIENCIAS O PRÀCTICAS
ANTIECONÓMICAS
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ENTRENAMIENTO CONTÍNUO
ES UNA POLÍTICA DE DESARROLLO DEL
PERSONAL; INFIERE PROGRAMAS DE
CAPACITACIÓN
CONOCIMIENTOS EN LAS DISTINTAS
MATERIAS PARA ESTAR ACTUALIZADOS
EXIGENCIA DE CAPACITACIÓN AL
PERSONAL AUDITOR
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CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR
LÍNEA DE CONDUCTA INTACHABLE
RELACIONES CORDIALES CON PERSONAL
DE LA ENTIDAD AUDITADA
INDEPENDENCIA EN SUS ACTOS
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ALCANCE DE LA AUDITORÍA
SELECCIÓN DE ASUNTOS O ÁREAS A SER
EXAMINADAS - COBERTURA DEL TRABAJO
CONCENTRACIÓN EN ÁREAS
SIGNIFICATIVAS O PROBLEMÁTICAS
ASPECTOS FINANCIEROS, LEGALIDAD,
EFECTIVIDAD, EFICIENCIA Y ECONOMÍA
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COMPRENSIÓN Y CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
CONOCIMIENTO DEL PLAN OPERATIVO, LA
POLÍTICA GENERAL, PLANES, MÉTODOS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA ENTIDAD
DESARROLLO DE LABORES EN LA ENTIDAD
AUDITADA HASTA BORRADOR DEL INFORME
SUPERVISIÓN EN TRABAJO DE CAMPO
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COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
FUNDAMENTAL EN EL PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
EL CI ES RESPONSABILIDAD DE LA
DIRECCIÓN DE CADA ENTIDAD,
ESTABLECERLO, MANTENERLO Y EVALUAR
SU EFECTIVIDAD
PERMITE IDENTIFICAR ÁREAS CRÍTICAS Y
DETERMINAR EL GRADO DE CONFIABILIDAD
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UTILIZACIÓN DE ESPECIALISTAS
LA NATURALEZA Y COMPLEJIDAD PUEDE
REQUERIR EL APOYO DE UN ESPECIALISTA
LOS RESULTADOS DEBEN INTEGRARSE EN
EL INFORME
SE REQUIERE ESPECIALISTAS CON
EXPERIENCIA
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DETECCIÓN DE IRREGULARIDADES Y ACTOS ILÍCITOS
DISEÑAR ACCIONES Y PROCEDIMIENTOS QUE PERMITAN DETECTAR ERRORES, IRREGULARIDADES Y/O ACTOS ILÍCITOS
LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ES POSITIVA Y NO DEBE ESTAR DIRIGIDA A CRITICAR EN FORMA NEGATIVA EL ACCIONAR DE LAS ENTIDADES
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RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES
RECONOCER LOGRO NOTABLE DE LA
ADMINISTRACIÓN POR LA MEJORA DE SUS
ACTIVIDADES
POTESTATIVO SU INCLUSION EN EL
INFORME
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COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
EL AUDITOR DIVULGA LOS RESULTADOS DE
SU TRABAJO
LOS ASUNTOS MENORES SE COMUNICAN
PARA SU ATENCIÓN
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COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS
LOS COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS
Y LA EVALUACIÓN DE LOS MISMOS FORMAN
PARTE DEL INFORME
BRINDA UNA CONSIDERACIÓN INTEGRAL A
LOS FACTORES IMPORTANTES Y ASEGURAR
EL EQUILIBRIO DE LAS OBSERVACIONES EN
EL INFORME.
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PRESENTACIÓN DEL BORRADOR DEL INFORME
EL BORRADOR DE INFORME SE DISCUTE
CON LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD
PRESERVAR LOS COMENTARIOS
RELACIONADO A LAS OBSERVACIONES
DESCRITAS EN EL INFORME
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CALIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA
MANTENER ALTOS ESTÁNDARES
PROFESIONALES
LOS CRITERIOS A CONSIDERAR SON:
SIGNIFICACIÓN, OPORTUNIDAD, EXACTITUD,
CLARIDAD, OBJETIVIDAD, PRECISIÓN,
EQUIDAD
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TONO CONSTRUCTIVO EN LA AUDITORÍA
MEJORAR LAS OPERACIONES MÁS
IMPORTANTE QUE SEÑALAR CRÍTICAS
SE PROPENDE A LA MEJORA DE LA
ADMINISTRACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
GUBERNAMENTALES
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ORGANIZACIÓN DE LOS INFORMES
ORGANIZAR APROPIADAMENTE AUDITORÍA
FINANCIERA Y DE GESTIÓN
LOS ANTECEDENTES DEBEN SER PRECISOS,
EL MENSAJE DE LO EXPUESTO DEBE SER
CONVINCENTE
LAS RECOMENDACIONES SE RELACIONAN
CON LAS CAUSAS DE LOS PROBLEMAS
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REVISIONES DE CONTROL DE CALIDAD
VERIFICAR LOS ESTÁNDARES
ESTABLECIDOS POR LA CGR
EL RESULTADO SE PRESENTA EN UN
INFORME CON LOS RESULTADOS
OBTENIDOS Y LAS RECOMENDACIONES
PARA PROMOVER EN LOS MÉTODOS Y
PROCEDIMIENTOS QUE UTILIZAN LOS
AUDITORES
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TRANSPARENCIA DE LOS INFORMES
LOS INFORMES DEBEN ESTAR A
DISPOSICIÓN DEL PÚBLICO
POR LOS INFORMES RESERVADOS, SE
RESTRINGE SU DISTRIBUCIÓN
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ACCESO DE PERSONAS A DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS DE LA AUDITORÍA
LOS INFORMES CONTIENEN INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA NATURALEZA Y ALCANCE DEL TRABAJO, PUEDEN COMUNICARSE A LOS FUNCIONARIOS
CUIDADO DILIGENTE EN EL MANEJO DE LA INFORMACIÓN
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ATRIBUTOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
POSEER Y MANTENER:
ENTRENAMIENTO TÉCNICO
Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
INDEPENDENCIA DE
CRITERIO
DEBIDO CUIDADO
PROFESIONAL
CONFIDENCIALIDAD
CONOCIMIENTOS:
AUDITORÍA Y
CONTABILIDAD
SISTEMAS DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA
LEYES Y
REGULACIONES
ASUNTOS PROPIOS DE
LA GESTIÓN PÚBLICA
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FUNCIONES DEL PERSONAL DE AUDITORÍA
SUPERVISOR ENCARGADO AUDITORES
REVISAR Y APROBAR EL PROGAMA DE AUDITORÍA
PREPARAR LOS DOCUMENTOS DE LA FASE DE PLANEAMIENTO
EJECUTAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
REVISAR LOS PAPELES DE TRABAJO
SUPERVISAR AL PERSONAL DE AUDITORÍA
ELABORAR LOS PAPELES DE TRABAJO
SUPERVISAR LA ELABORACIÓN DEL INFORME
REDACTAR EL INFORME DE AUDITORÍA
PARTICIPAR EN EL INFORME
CUMPLIR MAGU / NAGU
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CONTROL DE CALIDAD
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
EFECTIVOS
CUMPLIR NORMAS PROFESIONALES
INTEGRAL A MEDIDA DE LA INSTITUCION
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ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD
INDEPENDENCIA
ASIGNACION DE PERSONAL
CONSULTA
SUPERVISION
EMPLEO
DESARROLLO PROFESIONAL
PROMOCIONES
INSPECCIÓN
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BENEFICIOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
• DOCUMENTACIÓN DE POLÍTICAS DE CONTROL DE CALIDAD
• HERRAMIENTA DE MARKETING PERSUASIVO • SEGURIDAD RAZONABLE DEL PRODUCTO DE LA
AUDITORÍA • PREVENCIÓN DE PROBLEMAS POTENCIALES • HERRAMIENTA DE ADIESTRAMIENTO EFECTIVO • MOTIVACIÓN Y MORAL DEL PERSONAL
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CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PÚBLICO
DEFINICIÓN Y OBJETIVOS
ESTRUCTURA
COMPONENTES
ELEMENTOS
CONTROL INTERNO FINANCIERO
CONTROL INTERNO GERENCIAL
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DEFINICIÓN
ES UN PROCESO CONTÍNUO
REALIZADO POR LA DIRECCIÓN, GERENCIA
Y EL PERSONAL DE LA ENTIDAD
SEGURIDAD RAZONABLE EN EL LOGRO DE
LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
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OBJETIVOS
EFECTIVIDAD, EFICIENCIA Y ECONOMÍA EN LAS
OPERACIONES
CALIDAD EN LOS SERVICIOS BRINDADOS
PROTECCIÓN Y CONSERVACIÓN DE LOS
RECURSOS PÚBLICOS
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTOS
CONFIABILIDAD Y VALIDEZ DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y PRESENTADA CON OPORTUNIDAD
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CONCEPTOS CLAVE
ES UN PROCESO CONTÍNUO, ES UN MEDIO NO UN
FIN
ES REALIZADO POR PERSONAS, NO SON SOLO
MANUALES Y FORMULARIOS
PUEDE PROPORCIONAR SOLO SEGURIDAD
RAZONABLE, MAS NO DE CARÁCTER ABSOLUTO
ES UN ENGRANAJE PARA EL LOGRO DE OBJETIVOS
EN UNA O MAS CATEGORÍAS SEPARADAS
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CLASIFICACIÓN
PLAN DE ORGANIZACIÓN
MÉTODOS, PROCEDIMIENTOS
Y REGISTROS
RELACIÓN CON LA CUSTODIA,
EXACTITUD Y CONFIABILIDAD
DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
PLAN DE ORGANIZACIÓN
PROCEDIMIENTOS Y
PRÁCTICAS PARA
ADMINISTRAR OPERACIONES
INCLUYE PLANEAMIENTO
ORGANIZACIÓN, DIRECCIÓN,
Y CONTROL DE LAS
OPERACIONES
CONTROL INTERNO
FINANCIERO
CONTROL INTERNO
GERENCIAL
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TEMA 3: AUDITORÍA FINANCIERA
LOS OBJETIVOS DEL TEMA SON:
Brindar conocimientos sobre las actividades de la entidad a ser auditada y la ejecución de los procedimientos de revisión analítica.
Comprender el sistema de control interno y la evaluación del riesgo de auditoría.
Discutir sobre los aspectos a considerar para preparar el memorándum de planeamiento
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TEMARIO DE FASE DE PLANEAMIENTO • Visión general de la auditoría financiera y las normas
de auditoría gubernamental
• Planeamiento de la auditoría
• Comprensión de las operaciones de la entidad
• Revisión analítica
• Ciclos de operaciones
• Cumplimiento de disposiciones legales y restricciones
presupuestales
• Sistema de control interno
• Ambiente de control interno
• Sistema de Contabilidad
• Procedimientos de Control
• Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control
• Memorándum de planeamiento
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VISIÓN GENERAL
• Examen de estados financieros en su
conjunto
• Determina si los EE.FF presentan
razonablemente la situación financiera,
los resultados de las operaciones y flujos
de efectivo de acuerdo a los PCGA
• Los estados financieros pueden ser
preparados de acuerdo a otra base
contable y ser examinados
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NORMAS DE AUDITORÍA
NAGAS
• Determinan la naturaleza y amplitud de la
información que debe obtenerse
• Son medidas para evaluar la calidad del
trabajo del auditor
• Su observancia es obligatoria
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Clasificación de las NAGAS
Normas Generales Entrenamiento técnico y capacidad
Independencia Cuidado y diligencia profesional
Normas de ejecución Planeamiento y supervisión
Comprensión de la estructura de control interno Obtención de evidencia competente y pertinente
Normas de preparación de informe Aplicación de los PCGA
Consistencia Suficiencia de las revelaciones
Expresión de opinión sobre los EEFF
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NAGU
• Emitidas por la Contraloría General de la
República
• Establecen los criterios para uniformar el
trabajo de auditoría gubernamental
• Son obligatorias
NORMAS DE AUDITORÍA
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NORMAS DE AUDITORÍA
NIAS
• Conjunto coherente de lineamientos para
el ejercicio de la auditoría financiera
• Aseguran la uniformidad y calidad de la
auditoría financiera
• Son obligatorias para la profesión contable
de los países miembros de IFAC
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Colegio de Contadores Públicos de Lima
• El Comité de Auditoría emite
Pronunciamientos técnicos sobre auditoría
financiera
• El pronunciamiento Nº 3 (revisión 1998),
regula la emisión del dictamen de auditoría
financiera
• Su aplicación es obligatoria para el campo
de ejercicio profesional
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Criterios utilizados por la
auditoría gubernamental
• Aseveraciones de la gerencia
• Certidumbre razonable
• Escepticismo profesional
• Estimaciones contables
• Riesgo de auditoría
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Proceso de la auditoría financiera
Fase de Planeamiento
Fase de Ejecución
Fase del informe
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Planeamiento de la auditoría
• Comprende el desarrollo de una estrategia global de conducción
• Permite identificar las áreas más significativas y evaluar el nivel de riesgo
• Permite identificar lo que debe hacerse, por quien y cuando
• El éxito radica en que el planeamiento es efectuado por profesionales experimentados
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Planeamiento de la auditoría financiera
COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES
Procedimientos de revisión analítica
Comprensión estructura control interno
Ambiente Contabilidad Proced. control SIC
Evaluación del riesgo de auditoría
Memorándum de planeamiento
OAI
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Comprensión de las operaciones de la entidad
• Conocimiento de la administración y organización, factores internos y externos y políticas contables
• Incluye la comprensión del ambiente SIC
• Es necesario obtener información financiera y administrativa básica
• Ayuda a identificar áreas significativas y de riesgo potencial
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Información obtenida en la comprensión de las operaciones
• Estados financieros y sus notas
• Plan operativo y presupuesto autorizado final
• Informe de evaluación de la ejecución
presupuestal
• Informe de auditoría anterior
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Revisión analítica
• Comprende la aplicación de comparaciones,
cálculos, indagaciones y observaciones
• Analiza las relaciones entre los datos
financieros y de operación, mediante la
comparación de saldos
• Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de
tendencias o análisis de relaciones
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Beneficios de la revisión analítica
• Comprensión de las
operaciones de la
entidad.
• Revisión de las
transacciones y
eventos inusuales
• identificación de
transacciones que
pueden significar
riesgos
• Comprensión de las
políticas contables
más significativas
• Determinar el
planeamiento y el
alcance.
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Pasos para la revisión analítica
• Obtención de información financiera y
comparación
• Identificación de las fluctuaciones más
significativas
• Análisis de las variaciones más significativas
mediante entrevistas
• Evaluación de los resultados
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Normas legales y presupuestales aplicables a la auditoría
• Identificación de las disposiciones de las leyes y reglamentos más importantes y comprensión de los controles establecidos para su cumplimiento
• Comprensión del proceso de formulación, ejecución y evaluación del presupuesto autorizado
• Comprensión sobre los controles para prevenir el incumplimiento de regulaciones importantes en la ley de presupuesto y normas conexas
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Comprensión del sistema de control interno
El auditor debe obtener evidencia acerca de la
efectividad del control interno para:
• Formarse una opinión sobre las aseveraciones de
la administración acerca de la efectividad del
control interno
• Evaluar el riesgo de control y la efectividad de los
controles de cumplimiento
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Estructura de control interno
• Conjunto de planes, métodos y
procedimientos, incluyendo la actitud de
la dirección
• Ofrece seguridad razonable respecto a
que están lográndose los objetivos del
control interno
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Elementos de la estructura
de control interno
• Ambiente de control
interno
• Sistema de
Contabilidad
• Procedimientos de
control interno
• Ambiente SIC
• Función de auditoría
interna
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Evaluación del ambiente de control
• Entorno que estimula influencia las tareas de las personas
• Representa combinación de factores que afectan las políticas de la entidad y los procedimientos de control interno
• Un ambiente fuerte favorece el control interno
Características:
• Actitud de la dirección frente al control interno
• Estructura orgánica
• Integridad y valores
• Asignación de autoridad
• Políticas de administración de personal
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Evaluación del sistema de contabilidad
• Métodos y registros para analizar, clasificar, registrar e informar sobre las transacciones
• Considera las transacciones significativas, registros, procesamiento contable y proceso de información
Características:
• Identifica y registra las operaciones
• Describe las transacciones y clasifica
• Cuantifica las operaciones
• Registra las operaciones
• Presenta y revela las operaciones financieras
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Evaluación de los procedimientos de control
• Establecidos por la administración para lograr seguridad razonable de lograr los objetivos del control interno
• Se clasifican en controles de presupuesto, controles de cumplimiento, controles de operaciones y controles de información financiera
Comprende:
• Autorización apropiada de las transacciones
• Segregación de funciones
• Diseño y empleo de documentos y registros
• Protección de registros y activos
• Verificación de operaciones registradas
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Evaluación del ambiente SIC
• Existe cuando en el procesamiento de la información interviene un computador
• Es realizado por el auditor con el apoyo de un especialista
Comprende:
• Estructura orgánica del ambiente SIC
• Controles generales, controles de aplicaciones y controles del usuario
• Disponibilidad de datos, documentos fuente y archivos de cómputo.
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Evaluación de la función de auditoría interna
• Actividad de evaluación establecida como un servicio interno de la propia entidad
• Examina, evalúa e inspecciona los sistemas de contabilidad y control interno institucionales
Aspectos a considerar:
• Si la OAI informa al nivel mas alto de la entidad
• Si los auditores tienen capacitación y pericia
• Si se obtiene evidencia suficiente y competente
• Si las conclusiones de los informes son apropiadas
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RIESGO DE AUDITORÍA
• Posibilidad que los Estados Financieros
incluyan Errores o Situaciones No
Identificadas previamente
• Identifica condiciones que aumentan el
Riesgo Inherente y El Riesgo de Control
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Enfoque basado en el riesgo
RIESGO
INHERENTE
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Enfoque basado en el riesgo
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE CONTROL
C.P.C.C. Luciano Pier BEDON RAVICHAGUA
Enfoque basado en el riesgo
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE CONTROL
RIESGO DE NO DETECCION
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RIESGO INHERENTE
• POSIBILIDAD DE QUE EL SALDO DE UNA
CUENTA O CLASE DE TRANSACCIONES HAYAN
SUFRIDO DISTORSIONES MATERIALES
• NO ESTAN IMPLEMENTADOS CONTROLES
INTERNOS
• LA EVALUACIÓN DEBE DIRIGIRSE A CUENTAS
SIGNIFICATIVAS
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FACTORES DEL RIESGO INHERENTE
• Naturaleza de las actividades de la entidad o
servicios que presta
• Antecedentes previos de ajustes de auditoría
• Naturaleza de las transacciones y cuentas
importantes
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RIESGO DE CONTROL
• POSIBILIDAD DE DISTORSIONES
IMPORTANTES EN FORMA INDIVIDUAL O
ACUMULADA
• SITUACIONES QUE NO HAN SIDO
DETECTADAS POR LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
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POSIBLES RIESGOS DE CONTROL
• DESVIACIONES A LOS CONTROLES
• ESTADOS FINANCIEROS INCOMPLETOS O
ELABORADOS CON ATRASO
• FALTA DE SEGREGACION DE FUNCIONES
• PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INSUFICIENTES
• INEXISTENCIA DE CONTROLES EN EL AMBIENTE SIC
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Determinación del riesgo de auditoría
.
RA = RI x RC x RD
CLIENTE AUDITOR
RA: RIESGO DE AUDITORÍA
RI: RIESGO INHERENTE
RC: RIESGO DE CONTROL
RD: RIESGO DE NO DETECCIÓN
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Evaluación del riesgo de auditoría
Ambiente
de Control
Sistema de
Contabilidad
Procedim.
de control
Ambiente
SIC
Auditoría
Interna
ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
Riesgo de
auditoría
Riesgo
Inherente Riesgo de
control
Riesgo de no
detección
Evaluación
del riesgo
Alto
Moderado
Bajo
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RIESGO DE NO DETECCION
• POSIBILIDAD DE TRANSACCIONES QUE HAYAN
SUFRIDO DISTORSIONES IMPORTANTES NO
DETECTADAS.
• SITUACIONES NO DETECTADAS POR LOS
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR
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Identificación del riesgo de no detección
. Evaluación del riesgo de control efectuada por el auditor
ALTO MEDIO BAJO
ALTO
MEDIO
BAJO
Evaluación
del riesgo
inherente
efectuada
por el auditor
Bajo-mínimo
Bajo-medio
Medio
Bajo-medio
Medio
Medio Alto-medio
Alto-medio
Alto-máximo
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Memorándum de planeamiento
• Resume las decisiones más significativas de
la fase de planeamiento
• Incluye solamente información importante
sobre la entidad
• Registra lo que debe hacerse, la razón por la
cual se hace, donde, cuando y quien lo debe
hacer
C.P.C.C. Luciano Pier BEDON RAVICHAGUA
Memorándum de planeamiento
•Objetivos del examen
•alcance
•Descripción de actividades
•Normatividad aplicable
•Informes a emitir
•Identificación de áreas críticas
•Puntos de atención
•Personal
•Funcionarios de la entidad
•Presupuesto de tiempo