ImpuestoalasGananciassobreEmpresas.Participacionesenelexterior.Revalúoimpositivoycontable

Expone: Dra. Cecilia Goldemberg

Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados

Temario

• Impuestoalasgananciassobreempresas

§ Deducciónintereses.§ Ajusteporinflación.§ Cambiosenalícuotas.Dividendosysimilares.§ Disposicióndebienesafavordeterceros.§ Participacionesenelexterior.§ Establecimientopermanente.

• Revalúoimpositivodebienes.• Revalúocontable.

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Deduccióninteresesparaempresas

• Seeliminacapitalizaciónexigua.• Limiteparadeduccióninteresesfinancieros,únicamente.• Pordeudasconsujetosvinculados,delpaísodelexterior.

§ MontoanualqueestablezcaelPEo,§ 30%deganancianetaantesdeinteresesyamortizaciones(EBITDA).

• Incrementadoenexcedentedegananciasrespectodellímiteaplicableen3ejerciciosanteriores(interesesinferioresallímite).• Trasladodeinteresesenexceso–nodeducidos- en5ejerciciossiguientes.Aplicaiguallímite.

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Deduccióninteresesparaempresas.Excepciones

Noaplicaellímite:

• Entidades financieras, fideicomisos financieros y empresas de leasing.• Monto de intereses que no exceda monto de intereses activos.• Relación entre intereses (financieros) y ganancia neta (EBITDA) inferior o igual alratio del grupo económico en ese ejercicio fiscal. Prueba contribuyente.• Cuando se demuestre que el beneficiario hubiera tributado efectivamente el IGcon relación a los intereses “con arreglo a lo dispuesto en esta ley”.

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Deduccióninteresesparaempresas.Excepciones

• Retenciones: Los intereses quedan sujetos a retenciones con independencia desu deducibilidad: no hay recaracterización.

• Intereses: incluye diferencias de cambio y actualizaciones generadas por lospasivos que las originan (excepto A x I).

• Vigencia: ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1.1.18.

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Ajusteporinflación

• Costomueblesamortizablesyamortizaciones.• CostoInmueblesyamortizaciones.• Ventayreemplazobienesmuebleseinmuebles.• Inmateriales(llaves,marcas,patentesyderechosde

concesión)yamortizaciones.• Acciones,participacionessociales,cuotapartes FCI.• Minas,canterasybosques.

Específico

Adquisicionesejerciciosinicio1.1.2018

Global Porcentajedevariaciónacumuladoen36mesesdel100%.Transición1/3o2/3del100%.Ejercicios

inicio1.1.2018

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Alícuotasgananciasempresas

• Sociedadesanónimas.• Sociedadesencomanditaporacciones(comanditario)SA

simplificadas.• SRL,sociedadesencomanditasimpleycomanditado.• Asociaciones,fundaciones,cooperativasyentidadescivilesy

mutualistas.• Sociedadeseconomíamixta,partenoexenta.• Empresasdelestadogravadas.• Fideicomisosordinariosexceptofiduciante-beneficiario.• Fideicomisosfinancierosofiduciante– beneficiariodelexterior.• FCInocomprendidosenelprimerpárrafoL24.083.

• Sociedadesnoindicadasprecedentemente.• Fideicomisostipofiduciante-beneficiario.

Al25%

Al35%

Opción5períodos

• EmpresasUnipersonales.

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Alícuotagananciasempresas.Dividendosyutilidadesasimilables

Ejercicioiniciado Alícuota Dividendos Alícuotaefectiva2018-2019 30% 7% 34,90%2020enadelante 25% 13% 34,75%

SolobeneficiarioPHySISujetosempresa:nogravado

DividendosSAUtilidadesSERL–SCS- SCAFideicomisosart.69.FCIcerradosSociedadesdehechoqueoptaronpor25%

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Dividendosyutilidadesasimilables

• Efectivoyenespecie.• Accionesliberadasyrevalúo:nogravado.• Rescatecostocero.• Retención:definitivaparabeneficiariosdelexteriorynoinscriptos.• Dividendoficto:supuestos.• Transición:seguimientoañogeneraciónganancia.FIFO.• Igualación:derogadoejerciciosiniciados1.1.2018.

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DividendoFicto

• Retiro de fondos por cualquier causa.• Uso o goce de bienes: 8% valor inmuebles y 20% resto (sobre valor de plaza).Descuento pagos efectuados.

• Ejecución de bienes en garantía a favor de socios.• Bien que empresa venda o compre a socios por debajo o encima del valor de plaza.• Gastos a favor de socios excepto que fueran reintegrados.• Sueldos honorarios sin comprobar: (i) prestación de servicio o (ii) retribuciónadecuada a servicios o (iii) no superior a la que se pagaría a terceros.

Límite cuantitativo : utilidades acumuladas cierre ejercicio anterior. Excedente: art. 73.Presunción respecto a cónyuge, conviviente, ascendentes o descendentes 1er o 2ºgrado consanguinidad o afinidad.

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Presuncionespuestaadisposicióndividendos

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Montodelosdividendossegúnpresunciones

LIMITE:Importedeutilidadesacumuladasalcierreejercicioanteriors/%sujeto

Deexistirexcedentesseaplicaladisposicióndefondosdelartículo73

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Disposicióndefondosobienesafavordeterceros

• Disposición fondos: tasa reglamentación según moneda.• Disposición de bienes: 8% valor inmuebles y 20% resto (sobre valor de plaza)menos pagos, en su caso.• No se aplica si se realiza en condiciones de mercado según reglamentación.• No se aplica si corresponde test de precios de transferencia.

• Coordinación con dividendo ficto.§ No existen ganancias o son insuficientes.

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Imputaciónparticipaciónensociedadesoentesdelexterior

• Engeneral:puestaadisposicióndelaganancia(diferimientoimposición).

• Excepción:Imputaciónañofiscalenquefinaliceelejercicioanualdelenteextranjero(devengado).

§ Cuandonoposeanpersonalidadfiscalensujurisdicción(ej.LLC)o,

§ Cuandosecumplanconcurrentementeciertosrequisitos(participacióndirectaoindirecta).

• Transparencia:Liquidacióncomosihubieraobtenidolagananciaenformadirecta.

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Imputaciónparticipaciónensociedadesoentesdelexterior

• Cuando se cumplan concurrentemente ciertos requisitos:

• Rentas no comprendidas en incisos precedentes (atribuibles a EP y ganancias directas).

• Participación igual o superior al 50% en el patrimonio, resultados o derecho a voto (junto aentidades controladas o familiares hasta 3er grado). Situaciones fácticas.

• Entidad no disponga organización de medios materiales y personales necesarios pararealizar su actividad o sus ingresos se originen en:

§ Rentas pasivas que representen el 50% de los ingresos del año.

§ Ingresos que representen gastos deducibles para sujetos vinculados residentes.

• Impuesto ingresado en el país de constitución de entidad sea inferior al 75% del quehubiera correspondido de acuerdo a IG. Presunción JNC o de BNI.

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EstablecimientoPermanente

Lugarfijodenegociosmedianteelcualunsujetodelexteriorrealizatodaopartedesuactividad

Definiciónpositiva

SededirecciónoadministraciónSucursal,oficina,fábrica,tallerMina,pozodepetróleoogas,canterauotroObraoconstrucción,proyectodemontajeoinstalaciónmásde6meses.Prestacióndeservicios,incluidoconsultores,directaopersonalcontratadoprosiganperíodomasde6mesesdentrode12meses

Definiciónnegativa

a. Utilizacióninstalacionesparaalmacenaroexponerbienes

b. Mantenimientodepósitodebienesparaalmacenar/exponer

c. Mantenimientodepositodelaempresaparatransformación

d. Mantenimientolugarfijoparacomprarbienesoinformación

e. Mantenimientootraactividadcarácterpreparatoriooauxiliar

f. Combinación

EPporrepresentación

Sujetoactúaporcuentadeotroa. Ejercepoderesconcluircontratos

oroldesignificaciónb. Mantienedepósitoyentrega

bienesporcuentasujetoexteriorc. Asumeriesgosd. Actúasegúninstruccioneso

controlsujetodelexteriore. Ejerceactividadesque

correspondenasujetoexteriorf. Remuneracionesindependiente

resultado

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Establecimientopermanente.Consecuencias

• Es Contribuyente: debe presentar DDJJ.§ Dependiendo de actividad es cambio de modalidad o de esencia.

• Transacciones con contraparte del exterior: sujetas a precios de transferencia.

• Atribución de resultados: conforme a su contribución por actividades quepermiten a la casa matriz u otro vinculado obtener ingresos, de acuerdo amétodos de precios de transferencia. BEPS nuevo draft.

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Revalúoimpositivo

• Optativo.• Parabienessituadosenelpaís.• Afectadosaobtencióndegananciasgravadas.

§ Aplicableatodoslosbienesdelamismacategoría.

§ Períododelaopciónprimerejerciciocierreposterioravigencia:Cierresdesde31.12.2017al30.11.2018.

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Bienesquepuedenrevaluarse

TIPODEBIEN ADQUISICION MANTENIMIENTOInmuebles

Adquiridosoconstruidosconfechaanterioral

30.12.2017

Quesemantenganenelpatrimonioala

fechadelejerciciodelaopción

Mueblesamortizables(exceptoautomóviles)

Acciones,cuotasyparticipacionessociales(sociedadesdelpaís).

Minas,canteras,bosquesysimilares.

IntangiblesOtrossegúnreglamentación(exceptobienesdecambioy automóviles)

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Bienesquenopuedenrevaluarse

NOPODRANSEROBJETODELREVALUOAQUELLOSBIENES

respectoaloscualesseapliqueunrégimendeamortizaciónacelerada(s/leyesespeciales)quehayansidoexteriorizadosconformelasdisposicionesdelaLey27.260SeencuentrentotalmenteamortizadosalcierredelPeríododeopción

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Valorresidualimpositivo

CostoxFactor - Amort.

TranscGENERAL

OPCIONPARACIERTOSBIENES

INMUEBLES(noBienesde

Cambio)MUEBLESAMORT.

SEGÚNTASACION

TOPE:=ó<1,5GENERAL

TOPE:=ó<VALORrecuperableVALOR

RESIDUAL

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Factorderevalúo

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AÑO FACTORDEREVALUO AÑO FACTORDEREVALUO

2001yanteriores 14,57 2011 3,162002 8,22 2012 2,80

2003 6,98 2013 2,46

2004 6,50 2014 1,94

2005 5,99 2015 1,69

2006 5,43 2016 1,25

2007 4,93 2017- 1ºtrim. 1,13

2008 4,37 2017- 2ºtrim. 1,10

2009 4,08 2017- 3ºtrim. 1,042010 3,56 2017- 4ºtrim. 1,00

Valorrevalúoybaseimponibleimpuestoespecial

Valorrevauado - Valorresidual

anteriorIGIMPORTEREVALUO

BASEIMPONIBLE

=

X

ALICUOTAS

InmuebleB.C. 15%

OtrosInmuebles 8%

Accionesypart.Soc. 5%

Restobienes 10%

= IMPUESTOESPECIAL

GananciaExentaNoprorrateoNoigualación

Nodeducible

NocomputaIGMP

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Cuotadeamortizaciónacomputar

• Cálculo independiente de la amortización antes de revalúo.• En caso de aplicación del factor de corrección.

§ Dividir el importe del revalúo por años, trimestres, valores de agotamientou otros.

• En caso de revaluación independiente.§ Dividir el importe del revalúo por los años de vida útil restante (que nopuede ser inferior a 5 años a estos fines).

• Inmuebles e intangibles: se admite amortizar en el 50% de la vida útil remanente alcierre período de opción o en 10 años, el plazo superior.

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CostocomputableporenajenaciónenelIG

ENAJENACION

1ºAÑO 2ºAÑO RESTANTES

Montorevalúonetodeamortizaciones

X 0,4 0,7 1

+ Valorresidualimpositivooriginal s/IG

= COSTOCOMPUTABLE

EXCEPCION:INMUEBLESBIENESDECAMBIO

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• Los bienes revaluados: serán actualizados (IPIM) LIG) fecha origen: 1/1/2018

o primer día ejercicio siguiente al Período de Opción.

• Restantes bienes: se actualizarán (IPIM) las adquisiciones o inversiones en

bienes efectuadas en ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018.

Actualizaciónfuturadelosbienes

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RenunciaAjusteporInflación

• Renunciaapromovercualquierprocesojudicialoadministrativo.

• Deberándesistirdelosprocesospromovidosconanterioridad.

• Computodeamortizaciónocostocomputableimplicaidénticarenunciaporese

ejercicio.

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Revalúocontable

• Opciónporúnicavez.

• Procedimientos:factorderevalúootasaciónindependienteconlímite(idem

impositivo).

• Reservaespecíficanodistribuible.

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PREGUNTAS

Expone:CeciliaGoldembergCecilia.goldemberg@gshr.com.ar