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______________________________________________________________________________________________ Ing. Eleazar Obed Torres Jiménez 2013 – Contabilidad
CONTABILIDAD
POR:
ING. ELEAZAR OBED TORRES JIMENEZ
______________________________________________________________________________________________ Ing. Eleazar Obed Torres Jiménez 2013 – Contabilidad
INTRODUCCION
El presente libro de contabilidad está orientado a los estudiantes de Ingeniería de Sistemas y
afines, en el cual se considera el uso de la información contable, se estudia los estados
financieros, se revisa aspectos de registro de las transacciones, se considera el análisis de
estados financieros, se trata sobre los fundamentos de la Contabilidad de costos y finalmente
se enfoca los Sistemas de acumulación de costos.
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CAPITULO I
USO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
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1.1 CONTABILIDAD
La contabilidad es el proceso que ayuda a la toma de decisiones de cómo distribuir sus
recursos mediante el registro, la clasificación, el resumen y la información de las
transacciones comerciales e interpretación de sus efectos en relación con los negocios de
la empresa. Y produce sistemática y estructuralmente información financiera para toma de
decisiones.
La información financiera suministrada por la contabilidad puede usarse tanto directa como
indirectamente, como aparece en el Cuadro Nº 1.1
USUARIOS DIRECTOS USUARIOS INDIRECTOS
Propietarios. Gerentes. Acreedores Proveedores Autoridades de impuestos Empleados Clientes
Expertos financieros Mercado de valores Abogados Autoridades gubernamentales Asociaciones comerciales Sindicatos
Cuadro Nº 1.1
Cuadro de Usuarios
1.2 IMPORTANCIA
La importancia que representa es el conocimiento de los conceptos básicos, de los
elementos que constituyen las cuentas de la contabilidad y su impacto en la información
financiera en la toma de decisiones en cualquier tipo de negocio.
Porque registra la vida económica de una Empresa. Desde el punto de vista jurídico
permite registrar las operaciones empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo
económico en base a los datos que nos proporcionan permite realizar proyecciones de
acuerdo a una toma de decisiones coherentes; en lo funcional conduce a la realización de
una buena administración.
1.3 FINALIDAD
La Finalidad es para conocer los resultados (utilidad o pérdida) de las operaciones y
situación económica-financiera de la empresa y verificar los cambios habidos en los doce
meses de cada año.
1.4 FUNCIONES
Recolección o captura de información a través de documentos comprobados de las
operaciones comerciales.
Identificación de las operaciones o movimientos comerciales.
El registro y clasificación de las operaciones o movimientos comerciales
Elaboración de resúmenes intermedios
Elaboración e interpretación de estados financieros.
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1.5 CAMPOS Y ESPECIALIZACIONES
Igual que muchos otros profesionales, la contabilidad abarca distintos campos que, a su
vez, se subdividen en diferentes especializaciones.
Contabilidad Privada.
Cuando están vinculadas a empresas e instituciones privadas (comerciales, industriales,
etc.).
Contabilidad gubernamental.
Cuando están vinculadas al estado (gobierno central, ministerios, gobiernos regionales,
municipios, oficinas descentralizadas del estado, etc.).
1.6 CLASES
Las clases son parte de las cuentas contables (Ver Figura Nº 1.1)
Figura Nº 1.1
Resumen Cuenta Contable
Las clases de denotan en la condición financiera o la posición de un negocio o empresa
comercial se representa por la relación de los activos con los Pasivos mas el capital.
Entonces pueden ser (Ver Figura Nº 1.2):
Activo.
Representan a las propiedades que se posee y tiene valor monetario.
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Ejemplo:
Edificios, vehículos, dineros, existencias, equipo, etc.
Pasivo.
Son sumas que se adeudan a terceros
Ejemplo:
Obligaciones, cuentas, letras y bonos por pagar. También incluye aspectos
diferidos como reserva para impuesto a la renta.
Patrimonio.
Conformado por el capital, utilidad, reservas, superávit.
Ejemplo:
Participación con acciones. Reparto de dividendos. Etc.
Ingresos
Representado por las ventas, ingresos financieros y otros ingresos.
Ejemplo:
Venta de artículos, ingreso por depósito en entidades financieras.
Gastos.
Representado por el pago de sueldos, servicios públicos, gastos financieros.
Ejemplo:
El pago mensual de empleado, Pago de Teléfono, pago de préstamos.
Figura Nº 1.2
Clases
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1.7 LA ECUACION CONTABLE
Es el equilibrio entre el activo por una parte y los derechos de los acreedores y
propietarios (Ver. Cuadro Nº 1.2).
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Cuadro Nº 1.2
Ecuación Contable
1.8 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ACEPTADOS
¿Cómo nacieron?
Nacieron en la práctica contable aplicando reglas o normas. Desde la década de los setenta
se ha tenido a establecer un sistema explícito de principios generalmente admitidos. Los
principios generales de contabilidad pasan a ser desde entonces las normas generales
adoptadas por las organizaciones de profesionales de contabilidad. Los 15 PCGA
aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacional
de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar de Plata en 1965.
Definición.
Son un conjunto de conceptos generales y normas que sirven de guía para formular criterios
referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y
económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los
estados financieros sea sobre la base de los métodos uniforme de técnica contable.
LOS 15 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ACEPTADOS
1º EQUIDAD
Interpretación: Es el principio que debe aplicar el Contador en todo momento, y es la
igualdad en el trato de todos los que intervienen en la operación, ya sea al empresario,
SUNAT, CONASEV, Etc.
2º PARTIDA DOBLE
Interpretación: Es la ecuación contable que se aplica con la intervención del deudor y del
acreedor en las operaciones realizadas por la empresa.
3º ENTE
Interpretación: El contador debe llevar las cuentas de la empresa no de los dueños, el
capital aportado pertenece a la empresa. Donde los dueños son considerados como por
terceros.
4º BIENES ECONÓMICOS
Interpretación: Son los bienes materiales e inmateriales que posee valor económico de la
empresa, se titulan en el lenguaje contable ACTIVOS.
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5º MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Interpretación: Es la representación monetaria del país. Todos los acontecimientos
económicos se registran en los libros de contabilidad en términos monetarios.
6º EMPRESA EN MARCHA
Interpretación: Es cuando la empresa es reconocida para su funcionamiento.
7º VALUACIÓN AL COSTO
Interpretación: Es el precio de compra o de producción de los bienes. Las cosas de valor
derechos de propiedad tangible o intangible de una empresa se conoce con el nombre de
ACTIVOS. Los activos se registran al precio que se pago por adquirirlos, los activos están a
precio de costo, puede hacer a éstos los ajustes que crean necesarios para que reflejen
valores actuales.
8º PERÍODO
Interpretación: Es el lapso de tiempo en que se mide la gestión económica, por lo general
es de un año, la finalidad es para conocer los resultados (utilidad o pérdida) de las
operaciones y situación económica-financiera de la empresa y verificar los cambios
habidos en los doce meses.
9º DEVENGADO
Interpretación: Devengado se refiere a los derechos y obligaciones que habrán de vencer
en fecha normal del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo económico (ingresos,
costos - gastos diferidos que tiene que ser regularizados al cierre del período, teniendo en
cuenta el tiempo, ya sea a corto o a largo plazo).
10º OBJETIVIDAD
Interpretación: Los cambios habidos en los activos o pasivos se deben medir
objetivamente y en términos monetarios.
11º REALIZACIÓN
Interpretación: El registro debe ser efectuado a la realización de la operación. Es decir, la
realización ocurre cuando las mercancías o los servicios se suministran a los clientes a
cambio de efectivo o de algún otro valor.
12º PRUDENCIA
Interpretación: También llamado criterio conservador. Es cuando se debe elegir entre dos
valores, se debe tomar en cuenta el más bajo.
13º UNIFORMIDAD
Interpretación: Los principios optados deben ser lo mismo de un período a otro. Si una
empresa hace frecuentes cambios en la manera de manejar en sus registros contables
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determinado tipo de operaciones se le dificultará en demasía la comparación de cifras
contables en su período con las de otro.
14º SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
Interpretación: Se debe actuar con sentido práctico, aplicando el mejor criterio. El
contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca importancia, que el trabajo
de registrarlos no justifica el valor de las ventajas que se obtuviesen.
15º EXPOSICIÓN
Interpretación: Los Estados Financieros deben contener toda la información necesaria para
la toma de decisiones. La información contable representada en los Estados Financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados
de operación y la situación de la empresa.
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PROBLEMAS RESUELTOS
1. En la suposición de que una empresa pose activos por la suma de S/. 100,000 le
adeude a sus acreedores S/. 70,000 y le deba a su propietario la cantidad de S/.
30,000 , la ecuación contable es:
SOLUCION:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL 100,000 = 70,000 + 30,000
2. Durante el mes de enero, el estudio de abogados “Buenos Abogados “, invirtió 5000
(Nuevos Soles) para abrir la oficina del Estudio en mención. Pago de contado por la
compra de útiles (papelera, formularios, lápices, etc.) La suma de 300 (Nuevos Soles).
Compro a crédito equipo de Oficina a la compañía “Muebles Atlas”, cubriendo a buena
cuenta la suma de 2500 (Nuevos Soles). Percibió 2000 (Nuevos Soles) por honorarios
durante el mes. Pago 500 (Nuevos Soles) de arrendamiento de la oficina
correspondiente al mes de Enero. Pago un sueldo de 200 (Nuevos Soles) por trabajos
de medio tiempo. Pago a la compañía de Muebles Atlas la suma de 1000 (Nuevos
Soles) a buena cuenta de su compra a crédito. Al hacer el inventario de fin de mes
comprobó que había utilizado materiales por valor de 200 (Nuevos Soles) y finalmente
retiro 300 (Nuevos Soles) para su uso personal. Realizar el registro pormenorizado
de una serie de transacciones, reconciliándolas paso a paso con la ecuación contable.
SOLUCION: Resumen de Transacciones
Mes de enero 2013
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CAPITULO II
ESTADOS FINANCIEROS
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2.1 Conceptos de Empresa
Punto de Vista Económico.
UNIDAD ECONÓMICA que reúne los factores DE PRODUCCIÓN (recursos
naturales, humanos, tecnológicos (o de capital) y financieros, y los utiliza para
producir bienes y/o servicios, que vende a otras empresas, a las familias o a
las Administraciones Públicas
Punto de Vista organizativo.
Es la unión individuos.
Punto de Vista empresarial
Determina la estrategia más oportuna para el conjunto de subsistemas
empresariales
Punto de Vista Sistémico
- Sistema Abierto donde los resultados de la empresa dependen de factores
exógenos y la supervivencia de la empresa está en función del conocimiento
del entorno (Ver Figura 2.1).
Figura Nº 2.1
Empresa enfoque sistémico
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2.2 La empresa y su entorno
El entorno en función a “Porter“. Considera el poder negociador de los proveedores, luego el
poder negociador de los clientes o compradores, también están presente los competidores
comerciales y finalmente la amenaza de productos o servicios sustitutos (Ver Figura Nº 2.2)
. Figura Nº 2.2
Empresa enfoque sistémico
2.3 Elementos de una Empresa Comercial
Son los componentes a través del cual tiene su razón de ser y lo podemos observar desde
el punto de vista de Recurso y por el nivel organizacional.
2.3.1 Por el recurso humano
Accionistas
Directivos
Empleados
Obreros
2.3.2 Por Nivel Organizacional
Táctico ( Directorio, gerencias)
Estratégico(Administradores)
Operativo (Jefes de Logística, Almacenes, Compras, Ventas, Recursos
Humanos, Archivo, etc.):
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2.4 Libros de Contabilidad
2.4.1 Concepto.
Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analítica y
justificada las diversas operaciones comerciales que realiza la empresa, a fin de
conocer la situación económica, financiera de la misma, en un determinado periodo
o tiempo.
Las anotaciones que se hacen en estos libros deben de cumplir dos requisitos
básicos VERACIDAD Y CLARIDAD
2.4.2 Clasificación de los Libros Contables.
Se clasifican desde dos puntos de vistas el técnico contable u el Legal.
2.4.2.1 Punto de Vista Técnico Contable.
A su vez se divide en libros principales y Auxiliares como son:
Principales
Dentro de este grupo se encuentra el Libro de Inventario y Balance,
el Libro Diario, el Libro Caja y el Libro Mayor.
Auxiliares
Dentro de este grupo se encuentra el libro de Registro de Ventas, el
libro de Registro de Compras, el Libro de planillas de
Remuneraciones, el Libro de Bancos, el Libro de Clientes, el Libro
de Proveedores, el Registro de Almacén, libro de Registro de letras
por Cobrar, libro de Registro de bienes del Activo Fijo y otros.
2.4.2.2 Punto de Vista Legal
A su vez se divide en libros obligatorios y voluntarios como son:
Obligatorios
Dentro de este grupo se encuentra el Libro de Inventario y Balance,
el Libro Diario, el Libro Caja y el Libro Mayor, el libro de Registro
de Ventas, el libro de Registro de Compras, Matriculas de
acciones(sociedades anónimas), registro de bienes de activos fijos.
Voluntarios
Dentro de este grupo se encuentra el libro de Registro de Clientes,
de proveedores, Caja chica, el Libro de planillas de remuneraciones.
2.4.3 Importancia de los Libros Contables
Los libros de Contabilidad son de suma importancia para la vida económica de una
Empresa. Desde el punto de vista jurídico permite registrar las operaciones
mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo económico en
base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo
a una toma de decisiones coherentes; en lo funcional nos conduce a la realización
de una buena administración.
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2.5 Activo
2.5.1 Concepto.
Se definen los activos como bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados de los que se espera
obtener beneficios o rendimientos económicos en el futuro
2.5.2 Los requisitos que una cuenta contable debe cumplir para ser considerada
como activo son.
El suceso que origina un Activo debe haber finalizado
Como consecuencia la empresa debe haber adquirido el control económico de los bienes derecho y recursos
De ese control se espera obtener beneficios económicos en el futuro
2.5.3 Composición del Activo.
El activo se desglosa como suma del activo corriente y no corriente que a
continuación tratamos:
El activo no corriente.
Conocido con el nombre de activo no monetario se desglosa en:
Inmovilizado intangible
o Investigación y desarrollo
o Patentes, licencias, marcas y similares
o Fondo de comercio
o Aplicaciones informáticas
Inmovilizado material
o Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material
o Inmovilizado en curso y anticipos
Inversiones potenciales
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Inversiones financieras a largo plazo
o Instrumentos de patrimonio
o Créditos a terceros
o Otros activos financieros
Activos por impuesto diferido
El activo corriente
Conocido con el no nombre de activo monetario.
Activos corrientes mantenidos para la venta.
Existencias
o Comerciales
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Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
o Clientes por ventas y prestación de servicios
o Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Inversiones financieras a corto plazo
o Instrumentos de patrimonio
Gastos pagados por adelantado (primas de seguros arrendamientos, etc.)
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
o Tesorería
2.6 Pasivo
2.6.1 Concepto
Un pasivo financiero es todo aquel que incluye: La obligación en un contrato de reponer efectivo u otro activo financiero a una entidad o empresa y de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa.
2.6.2 Composición del Pasivo.
El Pasivo Corriente.
Deudas que deben pagarse con el activo corriente dentro del ejercicio fiscal,
generalmente en un año.
Ejemplos: Son las cuentas por pagar, pagarés, cuotas de deudas a largo plazo y
varios obligaciones acumuladas como sueldos e impuestos por pagar.
El Pasivo No Corriente
Conocido como a deudas a largo plazo. Donde las fechas de vencimiento pasan
de un año.
Ejemplos: Los bonos y las hipotecas por pagar son ejemplos usuales.
2.7 Capital
2.7.1 Concepto
Representa el valor de los aportes iniciales y posteriores de los propietarios.
2.7.2 Tipos de capital
Toma diferentes denominaciones dependiendo del tipo de organización Ver Cuadro
Nº 2.1):
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Cuadro Nº 2.1
Cuadro de tipo de capital Según tipo de Sociedad
2.8 Tipos de Utilidades
Para poder comprender en cuanto a los tipos de utilidades se puede observar el Cuadro
Nº2.2
2.8.1 Utilidad Bruta
O conocido como Margen Bruto o Margen de Ventas, que representa la diferencia
entre los ingresos por ventas y el costo de ventas
2.8.2 Utilidad Operativa
Que representa la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de gestión (gastos
operativos, gastos de venta, gastos de administración, provisiones).
2.8.3 Utilidad Antes de impuestos
Que caracteriza la diferencia entre la Utilidad Operativa y los Gastos financieros.
2.8.4 Utilidad Neta.
Que se obtiene la diferencia entre la utilidad Antes de impuestos y los impuestos.
Cuadro Nº 2.2
Cuadro de representación de Tipos de utilidades en El estado de resultados
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2.9 BALANCE DE INVENTARIO
2.9.1 Libro de Inventario
Definición.
Es la Relación detallada de lo que tiene y lo que debe una empresa, a fin de
determinar el Patrimonio.
Legalidad
o Libro obligatorio
o Libro principal
o Foliación simple
o Legalización notarial
El llenado del libro de inventario.
La Frecuencia del registro de la información es anual.
Tal como en los libros descritos anteriormente, en el libro de inventarios se
prohíbe hacer lo siguiente:
o Alterar los registros.
o Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los registros a continuación
de ellos.
o Poner notas al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
o Borrar los registros o parte de ellos.
o Mutilar las hojas, alterando su encuadernación y foliatura.
Se recomienda al momento del registro en el libro de inventario lo siguiente:
o Identificación de lo que se va a inventariar
o Clasificación de acuerdo a características similares
o Valorización en términos monetarios
Partes del inventario.
o ACTIVO
o PASIVO
o RESUMEN
2.9.2 Clases de Inventarios
Inventario inicial o de apertura
Inventario final
Inventario de situación
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
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2.9.3 Balance del Inventario
Es la relación que existe entre los Activos con el Pasivo y el Patrimonio dando
como resultado una igualdad.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
2.9.4 Formatos de inventario
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PROBLEMAS RESUELTOS
2.1 La corporación Deltron realiza las siguientes operaciones durante el 2012, donde se pide
elaborar el Balance de Estados Pérdidas y ganancias. Detallándose dichas operaciones como
sigue: Realiza ventas por valor de S/. 25,000.00 Registra devolución de productos por ventas
por S/. 1250.00, Realiza descuento por ventas la cantidad de S/. 750.00. Registra existencias
de mercaderías al 1 de Enero del 2012 por valor de S/. 2500.00. Realiza compra de
mercaderías por S/.16,500.00. Cuenta con existencias de mercadería por el valor de S/.
3000.00 al 31 Diciembre del 2012. Realiza pagos a su personal de ventas por S/. 1200.00.
Efectúa el pago de S/.200.00 por concepto de gastos de viaje de sus vendedores. Por concepto
de publicidad efectúa el pago de S/.600.00. Paga en sueldos al personal administrativo por la
suma de S/.1000.00, Realiza el pago a Seguros Pacíficos por el valor de S/.600.00. Realiza el
pago de intereses por concepto de préstamo por la suma de S/.500.00. La empresa obtiene un
descuento de S/.100.00 por el concepto de intereses devengados. Y finalmente realiza el
pago de IV 19 %. De la utilidad bruta.
SOLUCION:
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2.2 (Inventario Inicial) La corporación Deltrony S.A. ubicada en la Ciudad de Lima, Deciden
migrar el tipo de sociedad a S.A.C. Para lo cual se reúnen los socios de la empresa con lo
siguientes aportes (Inicia operaciones con fecha 1 de Enero del 2013):
- El señor Dante Rojas aporta con un Minivan de Marca Toyota año 2011. Por el valor de 24000 Dólares USA. Sunat (Obtener la T.C) S/2.40
- La señorita Gina Alva aporta con Muebles por el valor de 3500 Nuevos Soles. - El Señor Gustavo Medina, aporta con Computadora i5 por el valor de 10 Mil
Dólares. - La Señorita Dina Cornejo, aporta con laptops I5 por el valor de 10 mil Dólares. - El Señor Raúl Ormeño, aporta con un Edificio de 5 pisos donde ha de funcionar el
local por el valor de 250 Mil Dólares USA. - Por motivo de migración de tipo sociedad se tiene por cobrar la suma de 45000
Dólares al ministerio del interior por la licitación realizada y adjudicada el 4 de abril del 2010. Sunat( Obtener la T.C) S/2.35
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Por acuerdos de los socios los aportes y las cobranzas constituyen el capital de la
nueva sociedad. Formular el Inventario inicial.
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CAPITULO III
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
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3.1 PLAN CONTABLE
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Ver Anexo° 1. Nuevo Plan contable para empresas.
3.2 INVENTARIO APLICANDO EL PLAN CONTABLE
En este caso, se aplica el plan contable a los componentes del
inventario, para lo cual se plantea el siguiente caso:
El Señor NnMm identificado con DNI N° 32451221, con domicilio en el Jr. Loreto Nº
370 Huancayo, decide constituir un EIRL con la razón social COMERCIO
ELECTRONICO DEL CENTRO EIRL, el 03 de diciembre de 2012.
Se pide formular el inventario inicial el mismo que se presentará en la Notaría de la
Provincia, cuyo aporte es:
6 Und Microfono Inalámbrico Dual Manual VZ-11M 79.83
6 Und Multitester Premium PR-45ª 67.90
10 Rollos Cable UTP Cat5e PRASEK 123.11
8 Und 1Gb USB 2.0 Data Tarveler 30.00
4 Und 2 Gb USB 2.0 Data Traveler 57.50
8 Rollos Cable Micrófono Stereo Colores Daytona 116.81
12 Rollos Cable Micrófono Stereo Colores Hurricane 91.60
1 Und Crossover Electronico 3/4 vías Beheringer 332.77
1 Und Power Amplificador 2 x 1200W EP2500 854.62
16 Und Pedestal con Boom Metálico para microfono 26.89
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2 Und Compresor limitador de sonido 2 vías 284.87
1 Und Consola PMP-5000 1289.08
1 und Mescladora XENYX-1222Fx 534.45
1 Rollos Cable Coaxial Multifilar RG8 1038.48
12 Und TP-LINK SWITCH 5 PUERTOS 10/100 25.00
15 Und TP-LINK SWITCH 8 PUERTOS 10/100 32.90
10 Und Multitester Premium PR-31C 19.33
10 UND TP-LINK SWITCH 16 PUERTOS 10/100 72.27
10
armarios metálicos, de 1.20 m de largo,
0.30 m de ancho, y 2.40 m de alto, con 6
paneles, c/u C/U 50.00
01
mostrador metálico con vidrios, de 3.00 m
de largo 0.45 m. de ancho, y 1.00 m de alto. C/U 230.00
01
Exhibidor metálico con vidrios, de 2.00 m
de largo 0.50 de ancho, y 2.10 m de alto. C/U 390.00
Además cada participación es de S/. 10.00 Nuevos Soles.
Ver resolución del problemas N° 3.1
3.3DOCUMENTACION MERCANTIL
A). FACTURA
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B). BOLETA DE VENTA
C) TICKETS
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E) GUIA DE REMISIONDE TRANSPORTISTA
F) GUIA DE REMISION REMITENTE
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3.4. REGISTRO DE TRANSACCIONES CONTABLES
Todas las transacciones económicas que realiza una empresa, deben ser clasificadas y registradas en la contabilidad de una empresa. Para esto se utilizan los asientos contables que los registros monetarios escritos de una transacción u operación comercial realizada por el ente económico. Es de vital importancia tener claro el proceso de registro de las transacciones económicas, para lo cual es necesario el análisis de dicha transacción a través de preguntas que nos debemos hacer y que nos indicaran que clase de cuenta podemos utilizar, y si la debemos debitar o acreditar, aplicando además el principio de la partida doble. Todas las operaciones contables se asemejan a una balanza en que cada lado debe tener un valor igual para que haya equilibrio. Cada operación debe tener como mínimo dos anotaciones: una en el lado izquierdo y otra en el lado derecho de la balanza por igual valor para que no exista desequilibrio. Este hecho es conocido como el principio de la partida doble. Las transacciones son toda operación con valor monetario que da lugar a cambios en la ecuación contable, ya sea por aumento o disminución en uno o varios de sus componentes activo, pasivo o patrimonio. Los asientos contables pueden ser simples o compuestos. Los simples son aquellos en los cuales la columna del debe es afectada por un solo registro, contra
otro registro único en la columna del haber. Es decir, se afecta una sola cuenta en el debe y una en el haber.
Los asientos compuestos son aquellos en los que las columnas del debe y del haber son afectadas
por más de un registro monetario. Es decir, en una misma transacción se afectan una o varias
cuentas en el debe y una o varias cuentas en el haber.
3.1 La teoría del cargo y del abono Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin
alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio,
pero sin alterar la igualdad de la ecuación.
En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas.
La Teoría del Cargo y del Abono es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las
operaciones, su base es la Ecuación del Patrimonio:
Como hemos estudiado, sea cual fuere la transacción o hecho contable que se realice, siempre se
produce un cambio entre los elementos de la ecuación: de Activo, de Pasivo y de Capital; variaciones
entre ellas o variaciones y cambios que experimenta cada una de ellas, ejemplo: permutas de activo, de
pasivo o de capital; pero siempre la ecuación debe estar en equilibrio.
Cuando estudiamos las cuentas, analizamos el mecanismo de ésta, estableciendo que toda cuenta
consta de dos parte: Debe y Haber, si se anotan cantidades en su lado izquierdo se dice que esta cuenta
está cargada, se le ha hecho un cargo o débito; si una cuenta se afecta registrando cantidades por su
lado derecho indica que esta cuenta se ha abonado o acreditado.
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Es necesario tener claro y que no se debe confundir, que cargar es aumentar y abonar significa disminuir
una cuenta, esto varía de acuerdo a la naturaleza de las diferentes cuentas, y para entender esto mejor,
estudiaremos la teoría del cargo y del abono y por qué el movimiento de las cuentas de activo, pasivo y
capital tienen un tratamiento específico, necesario para registrar las operaciones y para conservar así el
equilibrio de la ecuación del patrimonio.
Si analizamos la Ecuación del Patrimonio: El Activo es el lado izquierdo de la ecuación; el Pasivo y el
Capital están en el lado derecho de la Ecuación del Patrimonio. Para que esta ecuación esté en equilibrio
es necesario:
Lado Izquierdo Lado Derecho
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la cuenta (Debe).
Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).
Que el Capital aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).
Ver Grafico de Hoja de hoja contable (Debe y Haber)
Donde podemos afirmar una vez más que el Activo es igual al Pasivo más Capital, la ecuación
está en equilibrio y además los cargos son iguales a los abonos como podemos analizar.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES PARA EL CARGO Y EL ABONO.
La Teoría del Cargo y del Abono es una resultante de la Ecuación del Patrimonio y ella
determina que:
Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en
sentido contrario; toda operación debe ser registrada de manera tal, que afecte por
los menos a dos cuentas y que los cargos y los abonos sean por importes iguales.
La Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble, es en la que nos basamos en los
principios de la SUNAT-PERU : "Que se debe expresar claramente quién es el deudor y
quién es el acreedor en cada operación". En conclusión "no hay deudor sin acreedor" y
viceversa.
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MECANISMOS PRACTICOS PARA SU UTILIZACION
Para el tratamiento de los elementos contables y las cuentas que le corresponden a ella,
podemos tener en cuenta lo siguiente:
Lado Izquierdo Lado Derecho
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
El Activo: aumenta cargándole (Debe)
El Activo: disminuye abonándole (Haber)
El Pasivo: aumenta abonándole (Haber)
El Pasivo: disminuye cargándole (Debe)
El Capital: aumenta abonándole (Haber)
Otro aspecto que nos ayuda en el caso practico de la teoría del cargo y abono es lo siguiente:
El Activo aumentan por el Debe y disminuye por el Haber
El Pasivo aumenta por el Haber y disminuye por el Debe.
El Capital aumenta por el Haber y disminuye por el Debe.
Los Ingresos aumentan por el Haber.
Los Egresos aumentan por el Debe.
Lado Izquierdo Lado Derecho
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
CUENTA CUENTA CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
que cargar es aumentar y abonar significa disminuir una cuenta,
UNA CUENTA SE CARGA(AUMENTA) CUANDO
Aumenta un Activo.
Lado Izquierdo ACTIVO CUENTA DEBE HABER
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Disminuye un Pasivo. Lado Derecho
PASIVO CUENTA DEBE HABER
Disminuye el Capital.
Lado Derecho PASIVO CUENTA DEBE HABER
Ocurre un Egreso.
Lado Derecho PASIVO CUENTA DEBE HABER
UNA CUENTA SE ABONA CUANDO
Disminuye un Activo.
Lado Izquierdo ACTIVO CUENTA DEBE HABER
Aumenta un Pasivo.
Lado Derecho PASIVO CUENTA DEBE HABER
Aumenta el Capital. Lado Derecho
PASIVO CUENTA DEBE HABER
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Sucede un Ingreso o Beneficio. Lado Derecho
PASIVO CUENTA DEBE HABER
En consecuencia tenemos que:
UNA CUENTA SE CARGA O DEBITA CUANDO:
Entra un bien o se adquiere un derecho.
CUENTA DEBE HABER
Se cancela una deuda.
CUENTA DEBE HABER
Cuando ocurre una pérdida, gasto o costo.
CUENTA DEBE HABER
UNA CUENTA SE ABONA CUANDO:
Sale un bien de la empresa, o cobramos un derecho.
CUENTA DEBE HABER
Cuando la empresa contrae una deuda. CUENTA
DEBE HABER
Cuando se sucede un ingreso, beneficio o utilidad
CUENTA DEBE HABER
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MECANISMO DE PREGUNTAS PARA ADQUIRIR EL DOMINIO DE LA TEORIA DE CARGA Y ABONOS
Para ayudar a identificar en cada caso, cuál cuenta se carga y cuál se abona sobre la
base de lo planteado anteriormente, nos podemos hacer algunas preguntas que nos
sirvan de ayuda mientras se adquiere un dominio mayor de la Teoría del Cargo y del
Abono
PARA IDENTIFICAR QUÉ CUENTA(S) SE CARGA(N) EN CADA OPERACIÓN NOS PODEMOS
HACER LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
¿Qué entra? ¿Quién queda debiendo?
Cuando¿Quién recibe? o ¿A quién pagamos?
¿Quién pierde?
PARA IDENTIFICAR QUÉ CUENTA (S) SE ABONA(N) EN CADA OPERACIÓN NOS
PODEMOS HACER LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
¿Qué sale? ¿Quién paga?
¿A quién quedamos debiendo?
¿Quién gana?
3.5 LIBRO DIARIO
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PROBLEMAS RESUELTOS
3.1 El Señor NnMm identificado con DNI N° 32451221, con domicilio en el Jr. Loreto
Nº 370 Huancayo, decide constituir un EIRL con la razón social COMERCIO
ELECTRONICO DEL CENTRO EIRL, el 03 de diciembre de 2012.
Se pide formular el inventario inicial el mismo que se presentará en la Notaría de la
Provincia, cuyo aporte es:
6 Und Microfono Inalámbrico Dual Manual VZ-11M 79.83
6 Und Multitester Premium PR-45ª 67.90
10 Rollos Cable UTP Cat5e PRASEK 123.11
8 Und 1Gb USB 2.0 Data Tarveler 30.00
4 Und 2 Gb USB 2.0 Data Traveler 57.50
8 Rollos Cable Micrófono Stereo Colores Daytona 116.81
12 Rollos Cable Micrófono Stereo Colores Hurricane 91.60
1 Und Crossover Electronico 3/4 vías Beheringer 332.77
1 Und Power Amplificador 2 x 1200W EP2500 854.62
16 Und Pedestal con Boom Metálico para microfono 26.89
2 Und Compresor limitador de sonido 2 vías 284.87
1 Und Consola PMP-5000 1289.08
1 und Mescladora XENYX-1222Fx 534.45
1 Rollos Cable Coaxial Multifilar RG8 1038.48
12 Und TP-LINK SWITCH 5 PUERTOS 10/100 25.00
15 Und TP-LINK SWITCH 8 PUERTOS 10/100 32.90
10 Und Multitester Premium PR-31C 19.33
10 UND TP-LINK SWITCH 16 PUERTOS 10/100 72.27
10
armarios metálicos, de 1.20 m de largo,
0.30 m de ancho, y 2.40 m de alto, con 6
paneles, c/u C/U 50.00
01
mostrador metálico con vidrios, de 3.00 m
de largo 0.45 m. de ancho, y 1.00 m de alto. C/U 230.00
01
Exhibidor metálico con vidrios, de 2.00 m
de largo 0.50 de ancho, y 2.10 m de alto. C/U 390.00
Además cada participación es de S/. 10.00 Nuevos Soles.
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3.2 (teoría del cargo y abono).
Caso I ) Se inicia un negocio y el señor "X" aporta S/. 10.000 en efectivo.
¿Qué sucedió en esta operación?
a) El Activo Caja aumentó, es decir, ingresó dinero a la empresa.
b) ¿Quién tiene derecho sobre ese Activo?: El Sr. "X" quién lo aportó, esto nos
indica que aumentó la cuenta capital.
Para representar la Operación tendremos:
Conclusión:
1) Aumentó el Activo: Se carga la cuenta Caja
Aumentó el Capital: Se abona la cuenta Capital
2) Cargos = Abonos
Caso II) Se adquiere mobiliario a crédito por S/ 5.000 sg/Factura No. 20
del Proveedor "Z".
¿Qué sucedió en esta operación?
a) Entra un nuevo activo: Mobiliario, luego aumenta el Activo.
b) Como la operación se realizó a crédito, tenemos una obligación; aumenta
el Pasivo.
Conclusión:
Aumenta el Activo: Se carga la cuenta mobiliario
Aumenta el Pasivo: Se abona la cuenta cuentas por pagar
Caso III) Compramos un vehículo por S/. 24.000 de contado.
a.- ¿Qué entra? = Un vehículo (la cargamos)
b.- ¿Qué sale? = Dinero de Caja (la abonamos)
Caso IV) Vendemos un Mobiliario por S/. 6.000 de contado, cuyo dinero lo
depositamos en el Banco.
a.- ¿Qué entra? = Dinero en el Banco (la cargamos)
b. ¿Qué sale? = Mobiliario (la abonamos)
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Caso V) Vendemos mercancías a crédito por S/. 4.000
a.- ¿Quién queda debiendo? = Cuenta por Cobrar (la cargamos)
b.- ¿Quién gana? = Ventas (la abonamos)
Caso VI) Adquirimos una máquina de escribir al contado por S/. 2.000.
Observamos:
a. Entró un bien a la empresa, por lo tanto aumenta el activo mobiliario.
b. Salió dinero de la empresa, en consecuencia disminuye el activo caja.
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CAPITULO IV
ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
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4.1 CUENTAS DE GESTION
4.1.1 REGISTRO DE COMPRAS
En Tal sentido para el control tributario se considera el empleo
del libro de registro de compras, que a continuación pasamos a
estudiarlos.
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4.1.2 REGISTRO DE VENTAS
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En Tal sentido para el control tributario se considera el empleo
del libro de registro de ventas, que a continuación pasamos a
estudiarlos.
4.1.3 INFRACCIONES Y SANCIONES DE NO LLEVAR LOS LIBROS
CONTABLES
La sunat estila hacer inspecciones a las organizaciones en cual
revisan los libros contables, en el caso de hallar dolo la sunat
aplica su política de infracciones y sanciones como podemos ver
en los siguientes cuadros:
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