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PRIMER ENCUENTRO FIDUCIARIO

Lima, Noviembre de 2006

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO BANCARIO

Arturo Tuesta Madueño

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La transferencia es a valor en libros. No hay resultado computable El fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que

estaban registrados en el fideicomitente. Continúa con la depreciación o amortización que

correspondía al fideicomitente. Incluye casos en que los bienes no retornen por caso

fortuito o fuerza mayor

Transferencia con retorno

Efectos de la transferencia fiduciaria

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Efectos de la transferencia fiduciariaRuptura del pacto de retorno

Si el bien no retorna al término del fideicomiso, la transferenciafiduciaria se tratará como venta, debiendo recalcularse el IR de dichoejercicio, si:

• El no retorno se debe a operaciones efectuadas por los bienes oderechos entregados en fiducia sin observar el valor de mercado

• Se dan supuestos que denoten la intención de diferir el pago del IR• Si mediante el fideicomiso se intentó ocultar una venta - Norma VIII

del TP del Código Tributario• Se trata de enajenaciones con partes vinculadas o desde, hacia o a

través de paraísos fiscales.

El ajuste será sólo para el fideicomitente

En los demás casos, la transferencia será reconocida por elfideicomitente, cuando se realice.

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Efectos de la transferencia fiduciaria

Se considera enajenación

A valor de mercado

El bien se depreciasobre el nuevo valor

Fideicomiso sin Retorno

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Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD: Son deducibles los gastos necesarios paragenerar renta gravada y/o para mantener su fuente, que cumplan con loscriterios de normalidad y razonabilidad, entre otros.

Artículo 252 de la LGSF: “Dependiendo de la naturaleza delfideicomiso, el fideicomitente y sus causahabientes son titulares de underecho de crédito personal contra el patrimonio fiduciario”

DOS CONCLUSIONES:

• Mientras se mantengan derechos contra el fideicomiso, no sehabrá realizado el gasto

• Cuando se pierden los derechos contra el fideicomiso, se habráverificado el gasto

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Fideicomiso irrevocable de administración de

fondos Remanente

Cumplimiento de Contrato

Proveedores

GASTO: Cuando se devengan los gastos incurridos con los proveedores. NO en el momento de la transferencia fiduciaria

Fideicomitente

Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

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Empresa Privada

APORTES SOCIALES

EstadoAporte Social

Fideicomiso

Aporte SocialAporte Social

¿Fideicomitente?

EstadoLey 28401 APORTE SOCIAL =

Parte del Precio

Obras Públicas

Concesión

Precio

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Fideicomitente• Rentas de activos

• Producto de su venta

• RemanenteTransferencia de activos sin retorno

Rentas

Fideicomisarios

GASTO: Al momento de la Transferencia Fiduciaria

DEDUCIBILIDAD: Dependerá de la finalidad y de si se obtuvoretribución por los derechos conferidos, en dinero o especie

Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

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Otorgamiento de la condición de Fideicomisario sobre las Rentas

Art. 32 Ley del Imp. a la Renta Ventas, servicios y transacciones a cualquier titulo, deben efectuarse a valor de mercado

Fideicomitente Debe reconocer un Ingreso directamente o a través del Fideicomiso

• No existe regulación expresa sobre vinculación• Sin embargo, debe atenderse a las relaciones

existentes• En nuestra opinión, las normas de precios de

transferencia resultan aplicables

Normas sobre Precios

de Transferencia

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Fideicomitente

Renta

Activo fijo

Fideicomisario

UsoFideicomiso

Utilidades

Pago por el

derecho recibido

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Transparencia Fiscal

FIDEICOMITENTE

Contribuyente aunque no tenga derecho a las utilidades

Norma General

Utilidades, rentas, ganancias de capital, pérdidas y créditos por rentas de fuente extranjera

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Transparencia Fiscal

El fiduciario debe emitir un certificado deatribución de rentas

El fideicomitente debe incorporar el resultadotributario a sus propias rentas

El Fideicomitente debe verificar que esosresultados no se encuentren ya incluidos en suutilidad contable

Si existen varios fideicomitentes: ¿Se atribuyenlas rentas que generan los activos transferidos oen proporción a su valor?

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Responsabilidad tributaria del Fiduciario

Responsabilidad solidaria

Principales obligaciones tributarias- Entregar certificado de atribución de Rentas

- Llevar contabilidad separada

- Efectuar retenciones

- Cumplir obligaciones formales y sustanciales

Cuando medien dolo,negligencia grave o abusode facultades, por elImpuesto a la Renta quecorresponda a lasactividades del negociofiduciario

Cuando se omita laretención o su pago

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Retención en los fideicomisos empresariales

FIDEICOMISO EMPRESARIAL: El que obtiene rentas provenientes de la ejecución o desarrollo de un negocio

o empresa•Se ha afectado un patrimonio para desarrollar la actividad

•Existe habitualidad

•Existe una organización, que supone cierto costo fijo, que emplearecursos humanos y materiales para el desempeño de la actividad

•Existe el denominado riesgo empresarial, al existir un costo fijo acubrir y un margen incierto

• HASTA 30% DE RETENCION SOBRE LA RENTA NETA

• Posibilidad de reducir la retención aún no reglamentada

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Impuesto General a las Ventas

No existe regulación sobre el fideicomiso bancario nisobre la transferencia fiduciaria en estos casos

Al no reconocérsele efectos a la transferenciafiduciaria, debemos concluir que el contribuyente es elfideicomitente

Débito y crédito fiscal asociado a estas transaccioneses de cargo del fideicomitente.

Aplican exoneraciones que correspondan alfideicomitente