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NUEVO PLAN CONTABLE NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALGENERAL EMPRESARIAL
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ASPECTOS GENERALES
Resolución Conasev Nº 006-84-EFC/94.10, Aprueba el Plan Contable General Revisado.
Resolución Contaduría Nº 047-02-EF/93-01CNC Resolución 031-01-EF/93-01 (18.05.04) CNC Resolución 034-05-EF/93-01 (02.03.05)CNC Resolución 036-05-EF/93-01 (15.12.05)CNC Resolución 038-05-EF/93-01 (03.02.06)CNC Resolución 039-2008-EF/94 se aprobó el Proyecto
del PCGE.CNC Resolución Nº 041-208-EF/94 (25.10.08):
Aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial.
1. Normatividad Legal
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2.Estados Financieros Balance General.
Estados de Ganancias y Perdidas.
Estados de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
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2.1. Balance General
Activo: Bienes y Derechos que la empresa tiene.
Pasivo: Obligaciones a corto y largo plazo que tiene que tiene la empresa con terceros.
Capital: Propiedad que tienen los dueños en una empresa.
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2.2 Estado de Ganancias y PérdidasIngreso – Costo = Utilidad Bruta – Gastos = Utilidad de operación – Otros Gastos e Ingresos = Utilidad Neta – Impuesto a la Renta = Utilidad Bruta de Libre Disposición – Reservas = Utilidad Neta de libre disposición
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Ingreso S/ 1’000,000Menos Costos S/ 700,000
Utilidad Bruta S/ 300,000Menos Gastos Operativos (adm y ventas) S/ 200,000
Utlidad de Operación S/ 100,000Menos Otros Ingresos –Otros Gastos S/ 40,000
Utilidad Neta antes de Imp. S/ 60,000 Impuesto a la Renta S/ 18,000 Utilidad Bruta de libre disposición S/ 42,000
Menos Reserva Legal S/ 2,000 Utilidad Neta de Libre Disposición S/ 40,000
Ejemplo
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2.3 Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
a) Patrimonio Inicial.
b) Disminución y/o aumentos (revaluaciones voluntarias).
c) Patrimonio Final.
d) Valorización de acciones.
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2.4 Estado de Flujo de Efectivo.
a) Saldos iniciales de efectivo.
b) Entradas por todos los conceptos.
c) Aplicación racional de efectivo.
d) Saldos finales del efectivo.
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3. Conceptos Básicos
Ingreso: Importes positivos del estado de Ganancias y Pérdidas.
Entradas: Llegada de dinero por todo concepto.
Costo: Valor de un bien para ser usado, vendido, o, transformado y vendido.
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Gasto: Partida contable que disminuye el beneficio o aumento de la pérdida de una entidad, es decir son los importes gastados para en forma general desarrollar una actividad.
Inversión: Es la aplicación de recursos financieros destinados a incrementar los activos fijos o financieros de una entidad, es decir es el total invertido en costo y gasto en busca d eun resultado positivo.
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4. Estructura del Plan Contable Actual
Activo Corriente
Clase 1
10. Caja y Bancos
11.
12. Clientes
13.
14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas
17.
18.
19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
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Existencias
Clase 2
20. Mercaderías
21. Productos Terminados
22.
23. Productos en Proceso
24. Materias Primas y Auxiliares
25. Embases y Embalaje
26. Suministros Diversos
27.
28. Existencias por Recibir
29. Provisión para Desvalorización de Existencias
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Activo No Corriente
Clase 3
31. Valores
32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34. Intangibles
35. Valorización Adicional de Inmueble, Maquinaria y Equipo
36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción
37. Intangibles - Leyes de Promoción
38. Cargas Diferidas
39. Depreciación y Amortización Acumulada
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Pasivo Corriente
Clase 4
40. Tributos por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar
42. Proveedores
44. Subsidios recibidos por aplicar - Fondo de Donaciones por Aplicar
45. Dividendos por Pagar
46. Cuentas por Pagar Diversas
47. Beneficios Sociales de los Trabajadores
48. Provisiones Diversas
49. Ganancias Diferidas
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Pasivo No Corriente
Clase 5
50. Capital
51.
52.
53. Incremento Patrimonial por Valorización Adicional
54.
55. Accionariado Laboral
56. Capital Adicional
57. Excedente de Revaluación
58. Reservas
59. Resultados Acumulados
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Cuentas de Gestión - Cargas por Naturaleza
Clase 6
60. Compras
61. Variación de Existencias
62. Cargas de Personal
63. Servicios Prestados por Terceros
64. Tributos
65. Cargas Diversas de Gestión
66. Cargas Excepcionales
67. Cargas Financieras
68. Provisiones del Ejercicio
69. Costo de Ventas
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Ingresos por Naturaleza
Clase 7
70. Ventas
71. Producción Almacenada (o desalmacenada)
72. Producción Inmobilizada
73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas
75. Ingresos Diversos
76. Ingresos Excepcionales
77. Ingresos Financieros
78. Cargas Cubiertas por Provisiones
79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos
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Ganancias y Pérdidas
Clase 8
80. Margen Comercial
81. Producción del Ejercicio
82. Valor Agregado
83. Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación
84. Resultado de Explotación
85. Resultado antes de Participaciones e Impuestos
86. Distribución Legal de la Renta Neta
87. Saldos Intermediarios
88. Impuesto a la Renta
89. Resultado del Ejercicio
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5. Estructura del Nuevo Plan Contable
Cuentas del Activo
Elemento 1
10. Caja y Bancos
11. Inversiones Mantenidas para Negociación y Disponibles para la Venta
12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Vinculadas
14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas y Directores
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas - Vibculadas
18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado
19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
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Cuentas del Activo
Elemento 2
20. Mercaderías
21. Productos Terminados
22. Sub-productos Desechos y Desperdicios
23. Productos en Proceso
24. Materias Primas
25. Materiales Auxiliares y Suministros
26. Embases y Embalajes
27. Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
28. Existencias por Recibir
29. Desvalorización de Activos Realizables
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Cuentas del Activo
Elemento 3
30. Inversiones Mobiliarias
31. Inversiones Inmobiliarias
32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34. Activos Intangibles
35. Activos Biológicos
36. Desvalorización de activos Inmovilizados
37. Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos - Activo
38. Otros Activos
39. Depreciación y Amortización Acumulada
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Cuentas del Pasivo
Elemento 4
40. Tributos y Aportes al Sistema Privado de Pensiones y de Salud
41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar
42. Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
43. Cuentas por Pagar Comerciales - Vinculadas
44. Cuentas por Pagar a los Accionistas y Directores
45. Obligaciones Financieras
46. Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
47. Cuentas por Pagar Diversas - Vinculadas
48. Provisiones Diversas
49. Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos - Pasivo
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Cuentas del Patrimonio
Elemento 5
50. Capital
51. Accionariado de Inversión
52. Capital Adicional
53.
54.
55.
56. Resultados No Realizados
57. Excedente de Revaluación
58. Reservas
59. Resultados Acumulados
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Cuentas de Gastos por Naturaleza
Elemento 6
60. Compras
61. Variación de Existencias
62. Gastos de Personal y de Directores
63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros
64. Gastos por Tributos
65. Otros Gastos de Gestión
66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable.
67. Gastos Financieros
68. Valuación de Activos y Provisiones
69. Costo de Ventas
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Cuentas de Ingresos por Naturaleza
Elemento 7
70. Ventas
71. Variación de la Producción Almacenada
72. Producción de Activo Inmobilizado
73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
75. Otros Ingresos de Gestión
76. Ganancias por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable.
77. Ingresos Financieros
78. Gastos Cubiertos por Provisiones
79. Gastos imputados a Cuentasd de Costos
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Cuentas de Saldos Intermediarios de Gestión
Elemento 8
80. Margen Comercial
81. Producción del Ejercicio
82. Valor Agregado
83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación
84. Resultado de Explotación
85. Resultado antes de Participaciones e Impuestos
86.
87. Participación de los trabajadores
88. Impuesto a la Renta
89. Determinación del Resultado del Ejercicio
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6. Comparación de conceptos Generales de Ambos Planes.
Activo Corriente Cuentas del Activo
Clase 1 Elemento 1
10. Caja y Bancos 10. Caja y Bancos
11. Inversiones Mantenidas para Negociación y Disponibles para la Venta
12. Clientes 12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Vinculadas
14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal
14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas y Directores
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas 16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas - Vinculadas
18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado
19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
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Existencias Cuentas del Activo
Clase 2 Elemento 2
20. Mercaderías 20. Mercaderías
21. Productos Terminados 21. Productos Terminados
22. Sub-productos Desechos y Desperdicios
23. Productos en Proceso 23. Productos en Proceso
24. Materias Primas y Auxiliares 24. Materias Primas
25. Embases y Embalaje 25. Materiales Auxiliares y Suministros
26. Suministros Diversos 26. Embases y Embalajez
27. Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
28. Existencias por Recibir 28. Existencias por Recibir
29. Provisión para Desvalorización de Existencias
29. Desvalorización de Activos Realizables
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Activo No Corriente Cuentas del Activo
Clase 3 Elemento 3
30. Inversiones Mobiliarias
31. Valores 31. Inversiones Inmobiliarias
32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo
32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34. Intangibles 34. Activos Intangibles
35. Valorización Adicional de Inmueble, Maquinaria y Equipo
35. Activos Biológicos
36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción
36. Desvalorización de activos Inmovilizados
37. Intangibles - Leyes de Promoción 37. Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos - Activo
38. Cargas Diferidas 38. Otros Activos
39. Depreciación y Amortización Acumulada 39. Depreciación y Amortización Acumulada
30
Pasivo Corriente Cuentas del Pasivo
Clase 4 Elemento 4
40. Tributos por Pagar 40. Tributos y Aportes al Sistema Privado de Pensiones y de Salud
41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar
42. Proveedores 42. Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
43. Cuentas por Pagar Comerciales - Vinculadas
44. Subsidios recibidos por aplicar - Fondo de Donaciones por Aplicar
44. Cuentas por Pagar a los Accionistas y Directores
45. Dividendos por Pagar 45. Obligaciones Financieras
46. Cuentas por Pagar Diversas 46. Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
47. Beneficios Sociales de los Trabajadores 47. Cuentas por Pagar Diversas - Vinculadas
48. Provisiones Diversas 48. Provisiones Diversas
49. Ganancias Diferidas 49. Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos - Pasivo
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Pasivo No Corriente Cuentas del Patrimonio
Clase 5 Elemento 5
50. Capital 50. Capital
51. 51. Accionariado de Inversión
52. 52. Capital Adicional
53. Incremento Patrimonial por Valorización Adicional
53.
54. 54.
55. Accionariado Laboral 55.
56. Capital Adicional 56. Resultados No Realizados
57. Excedente de Revaluación 57. Excedente de Revaluación
58. Reservas 58. Reservas
59. Resultados Acumulados 59. Resultados Acumulados
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Cuentas de Gestión - Cargas por Naturaleza
Cuentas de Gastos por Naturaleza
Clase 6 Elemento 6
60. Compras 60. Compras
61. Variación de Existencias 61. Variación de Existencias
62. Cargas de Personal 62. Gastos de Personal y de Directores
63. Servicios Prestados por Terceros
63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros
64. Tributos 64. Gastos por Tributos
65. Cargas Diversas de Gestión 65. Otros Gastos de Gestión
66. Cargas Excepcionales 66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al valor Razonable
67. Cargas Financieras 67. Gastos Financieros
68. Provisiones del Ejercicio 68. Valuación de Activos y Provisiones
69. Costo de Ventas 69. Costo de Ventas
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Ingresos por NaturalezaCuentas de Ingresos por
Naturaleza
Clase 7 Elemento 7
70. Ventas 70. Ventas
71. Producción Almacenada (o desalmacenada)
71. Variación de la Producción Almacenada
72. Producción Inmobilizada 72. Producción de Activo Inmobilizado
73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas
74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
75. Ingresos Diversos 75. Otros Ingresos de Gestión
76. Ingresos Excepcionales 76. Ganancias por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable
77. Ingresos Financieros 77. Ingresos Financieros
78. Cargas Cubiertas por Provisiones 78. Gastos Cubiertos por Provisiones
79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos 79. Gastos imputados a Cuentas de Costos
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Ganancias y PérdidasCuentas de Saldos Intermediarios
de Gestión
Clase 8 Elemento 8
80. Margen Comercial 80. Margen Comercial
81. Producción del Ejercicio 81. Producción del Ejercicio
82. Valor Agregado 82. Valor Agregado
83. Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación
83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación
84. Resultado de Explotación 84. Resultado de Explotación
85. Resultado antes de Participaciones e Impuestos
85. Resultado antes de Participaciones e Impuestos
86. Distribución Legal de la Renta Neta 86.
87. Saldos Intermediarios 87. Participación de los trabajadores
88. Impuesto a la Renta 88. Impuesto a la Renta
89. Resultado del Ejercicio 89. Determinación del Resultado del Ejercicio
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NUEVO PLAN DE CUENTAS
El Consejo Normativo de Contabilidad como órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad; estudia, analiza y opina sobre las propuestas, sobre las normas de contabilidad para el sector público y privado.
En base a esta función se emite el Plan Contable General para Empresas (PCGE) que contempla las Normas establecidas en las NIIF.
Introducción
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Este plan sustituye al del año 1984 que rigió desde 1985 cuya versión anterior fue la del año 1974.
En este plan se ha tenido en cuenta la nomenclatura de cuentas emitido por CONASEV con algunas variantes.
Este Plan Contable ha sido HOMOGENIZADO con las NIIF contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información.
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Este plan ha sido diseñado para actividades que persiguen fines de lucro de cualquier
tamaño o sector económico, sin embargo puede ser adoptado por otras entidades.
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A. Objetivos1. La acumulación de información sobre los
hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1.
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2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
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B. Disposiciones Generales
Para aplicar el Plan Contable General para Empresas, debe respetarse las NIIF y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de Cuentas: La Contabilidad debe ser suficientemente
detallada para facilitar la elaboración de los Estados Financieros.
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Las operaciones deben registrarse en las cuentas que correspondan.
Deben utilizarse hasta 5 dígitos (dependiendo del tamaño de la empresa), si es necesario más dígitos pueden hacerlo.
Cuando haya más de una actividad económica se deben establecer subcuentas y divisionarias que identifiquen a cada actividad económica.
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2. Sistemas y Registros Contables: La Contabilidad refleja la inversión y el
financiamiento respetando la Partida Doble con lo que se mantienen el Balance en el registro contable.
Las operaciones se registran en base a documentos otorgados por terceros o generados internamente por la empresa, sin embargo de reconocerse un hecho aunque no haya documento debe registrarse (cálculo de intereses, multas, etc).
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Las operaciones deben registrarse en los libros que legalmente corresponden, sin perjuicio de llevar otros controles internos.
Los libros deben conservarse de acuerdo a Ley, tributariamente se debe tener en cuenta la prescripción, sin embargo pueden existir documentos que sean necesarios en plazos mayores (laborales, financiamientos a largo plazo, etc).
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3. Estructura de las Cuentas en el Plan Contable General para Empresas:
EstructuraElemento: 1, 2 y 3 para el Activo
4 para el Pasivo 5 para el Patrimonio Neto 6 para Gastos por Naturaleza 7 para Ingresos 8 para Saldos intermedios de
Gestión 9 Para Cuentas Analíticas de Explotación 0 para Cuentas de Orden.
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Ejemplo:Elemento 110 Caja y Bancos
107 Fondos Sujetos a Restricción.1071 Fondos Sujetos a Restricción
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C. Procedimiento de Actualización y Vigencia
Siempre hay aspectos no contemplados, por ello, habrá estudios permanentes al respecto, esto hará que hayan modificaciones o ampliaciones, para ello la DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad normará los procedimientos para la actualización que sea necesaria.
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D. Aspectos Fundamentales de la ContabilidadEn todos los casos las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en el Plan Contable General para Empresas (PCGE)
1. Base Teórica:Este plan es homogenizado con las NIIF y en forma especial se han utilizado experiencias internacionales.
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2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar; respecto de hechos y estimaciones de carácter económico.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) por intermedio de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP) ha emitido una guía donde el sector público puede adoptar la NIIF.
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3. Marco Conceptual para la preparación de los Estados Financieros: Suministrar información de calidad acerca
de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para uso de los inversionistas, empleadores, instituciones financieras, proveedores, clientes y otros.
Los estados financieros deben prepararse en base a la acumulación o devengo y al negocio en marcha.
50
Los Estados Financieros deben tener las siguientes características cualitativas: Comprensión. Relevancia. Fiabilidad. Comparabilidad.
La información relevante y fiable se sujeta a las siguientes restricciones: Oportunidad Equilibrio entre costo beneficio.
51
Medición de los Elementos de los Estados Financieros: Costo histórico, se registra al valor al
monto de la operación (activo o pasivo). Costo Corriente Valor Razonable. Valor Presente.
Valor Razonable: Los bienes intercambiados son
homogéneos. Concurren permanentemente
compradores y vendedores. Los precios son conocidos y de fácil acceso
al público.
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E. Conceptos Especiales11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado1112 Valores emitidos por el sistema financiero1113 Valores emitidos por empresas1114 Otros títulos representativos de deuda1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado1122 Valores emitidos por el sistema financiero1123 Valores emitidos por empresas1124 Otros títulos representativos de deuda
113 Activos financieros – compromiso de compra
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado
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27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos2712 Edificaciones
272 Inmuebles, maquinaria y equipo2721 Terrenos2722 Edificaciones2723 Maquinarias y equipos de explotación2724 Equipo de transporte2725 Muebles y enseres2726 Equipos diversos2727 Herramientas y unidades de reemplazo
273 Intangibles2731 Concesiones, licencias y derechos2732 Patentes y propiedad industrial2733 Programas de computadora (software)2735 Fórmulas, diseños y prototipos
274 Activos biológicos2741 Activos biológicos en producción2742 Activos biológicos en desarrollo
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Activos No Corrientes Mantenidos para la VentaAgrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero 30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Otros títulos representativos de deuda
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente3022 Acciones representativas de capital social3023 Acciones de inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales 30232 Otras
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3024 Certificados de participación de fondos 30241 Fondos mutuos 30242 Fondos de inversión
3025 Asociaciones en participación y consorcios3028 Otros títulos representativos de patrimonio
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
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31 INVERSIONES INMOBILIARIAS311 Terrenos
3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluación
3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluación
312 Edificaciones3121 Edificaciones
31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluación 31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo
3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo3521 De origen animal
35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal
3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal
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Activos Biológicos:Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
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36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construcción 36122 Edificaciones - Costo de financiación
363 Inmuebles, maquinaria y equipo3631 Terrenos3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construcción 36322 Edificaciones - Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción 36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación
3634 Equipo de transporte3635 Muebles y enseres3636 Equipos diversos3637 Herramientas y unidades de reemplazo
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364 Intangibles3641 Concesiones, licencias y otros derechos3642 Patentes y propiedad industrial3643 Programas de computadora (software)3644 Costos de exploración y desarrollo3645 Fórmulas, diseños y prototipos3649 Otros activos intangibles
365 Activos biológicos3651 Activos biológicos en producción3652 Activos biológicos en desarrollo
36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo 36522 Activos biológicos en desarrollo – Costo de financiación
63
37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la renta diferido372 Participaciones de los trabajadores diferidas373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor
descontado
64
38 OTROS ACTIVOS381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros
382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
65
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV - Régimen de percepciones 40114 IGV - Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo 4013 Canon
40131 Canon petrolero 40132 Canon minero 40133 Canon gasífero 40134 Canon pesquero 40135 Canon hidroenergético 40136 Canon forestal
66
4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios
67
403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales406 Gobiernos locales
4061 Impuestos 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto al rodaje 40617 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
68
4062 Contribuciones 4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
69
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero453 Obligaciones emitidas454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras4542 Papeles comerciales4543 Bonos4544 Pagarés4545 Facturas conformadas4549 Otras obligaciones financieras
70
455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras 45532 Papeles comerciales 45533 Bonos 45534 Pagarés 45535 Facturas conformadas 45539 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
71
48 PROVISIONES481 Provisión para litigios482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado483 Provisión para reestructuraciones484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente485 Provisión para gastos de responsabilidad social489 Otras provisiones
Provisiones:Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
72
49 PASIVO DIFERIDO491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
73
56 RESULTADOS NO REALIZADOS561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
entidades extranjeras562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta5631 Ganancia5632 Pérdida
Resultados No Realizados:Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
74
Caso PracticoOPERACIONES
1. El 10 diciembre de 2008 se realizó la compra de mercaderiaspor un valor de venta de S/ 10000 según F/ 142054 de comercial La Florida S.R.L., cuyo importe total fue cancelado con cheque del Banco de Crédito.
___ __X60 Compras 10,000
60.1 Mercaderias40 Tributos y aportes al sistema de 1,900
pensiones y de salud por pagos40.1 Gobierno Central 40.1.1 Imp. General a las Vtas.
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros11,900
42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 42.1.2 Emitidas
75
___ __X20 Mercaderias 10,000
20.1 Mercaderias Manufacturadas 20.1.1 Mercaderias Manufacturadas
20.1.1.1 Costo61 Variación de Existencias
10,00061.1 Meracderias
61.1.1 Mercaderias Manufacturadas___ __X
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 11,900 42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas10 Caja y Bancos 11,900
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas 10.4.1 Banco de Crédito
76
___ __X64 Gastos por Tributos 8.33
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 8.3310.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 8.3379 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 8.33
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
77
2. El dia 10-12-08 se vendió mercaderias por un valor de venta de S/ 8,000; al Sr. Julio Atarama Ontaneda con RUC 10286745121, según F/ 0001; el costo fue de S/ 6,000 según registros de la empresa, el cobro due en efectivo y se deposito el mismo día en el Banco de credito.
___ __X 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 9,520
12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 12.1.2 Emitidas 12.12.1 Sr Julio Atarama Ontaneda
40 Tributos y aportes al sistema de 1,520 pensiones y de salud por pagos 40.1 Gobierno Central
40.1.1 IGV – Cuenta propia 70 Ventas 8,000
70.1 Mercaderias 70.1.1 Mercaderias Manufacturadas
70.1.1.1 Terceros
78
___ __X69 Costo de Ventas 6,000
69.1 Meracderias 69.1.1 Mercaderias Manufacturadas
69.11.1 Terceros 20 Meracderias 6,000 20.1 Mercaderias Manufacturadas
20.1.1 Mercaderias Manufacturadas 20.1.1.1 Costo
___ __X10 Caja y Bancos 9,520
10.1 Caja12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 9,520
12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 12.1.2 Emitidas
79
___ __X10 Caja y Bancos 9,520
10.4 Cuenta Corriente 10.4.1 Ctas Ctes Operativas
10.4.1.1 Bco de credito10 Caja y Bancos 9,520
10.1 Caja___ __X
64 Gastos por Tributos 6.6664.3 Tributos al Gobierno Central
64.3.1 ITF10 Caja y Bancos 6.66
10.4 Cuenta Corriente 10.4.1 Ctas Ctes Operativas
80
_____X
94 Gastos Adminsitrativos 8.33
79 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 8.33
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos
79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
3. El dia 10-12-08 se compro un vehiculo marca Toyota para uso de la empres según F/ 184510 de Nor Autos Piura SA por un precio de venta, de S/ 50,000 habiendo cancelado el 50% en el dia de la compra y el saldo a 30 dias.
33 Imueble maquinaraia y equipo 49,580
33.4 Equipo de transporte
33.4.1 vehiculos motorizados
33.4.1.1 Costo
81
40 Trbutos y aportes al sistema de 9,420
pensiones y de salud por pagar
40.1 Gobierno central
40.11 IGV
40.1.1.1 IGV cta propia
46 Cuentas por por pagar diversas-Terceros 59,000
46.5 Pasivos por compra de activos inmovilizados
___X
46 Cuentas por por pagar diversas-Terceros 29,500
46.5 Pasivos por compra de activos inmovilizados
10 Caja y bancos 29,500
10.4 Cuentas Corrientes
10.4.1 Ctas Ctes Operativas
82
___ __X64 Gastos por Tributos 21.00
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 21.0010.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 21.0079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 21.00
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
83
4. El dia 10-12-08 se compra un mueble para ser vendido posteriormente por un importe total de S/ 100,000; la transferencia no estaba afecta al IGV por ser la tercera venta del mismo mueble, el importe se cancela con un prestamo del Banco de Crédito.
31 Inevrsiones inmoviliarias 100,000 31.2 Edificaciones 31.2.1 Edificaciones
31.2.1.2 Costo 42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 100,000 42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas
____ ___X
84
___ __X 42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 100,000 42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas 10 Caja y Bancos 100,000
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas 10.4.1 Banco de Crédito
___ __X64 Gastos por Tributos 70.00
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 70.0010.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 70.0079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 70.00
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
85
5. Hacer una operación de pago de alquiler de vehiculos para reparto de productos por S/ 5,000 Mas IGV pago con cheque.
63 Gastos de Servicios prestados por terceros 5,000 63.5 Alquileres
63.5.4 Equipos de transporte 63.5.4.1 Vehiculo
40 Trbutos y aportes al sistema de 950 pensiones y de salud por pagar
40.1 Gobierno central 40.11 IGV
40.1.1.1 IGV cta propia
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 5,950 42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas __X 42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 100,000 42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas 10 Caja y Bancos 100,000
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas 10.4.1 Banco de Crédito
86
__X
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 5,236
42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas
10 Caja y Bancos 5,236
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Crédito
__X40 Trbutos y aportes al sistema de 714 pensiones y de salud por pagar
40.1 Gobierno central 40.11 IGV
40.1.1.1 IGV cta propia
10 Caja y Bancos 714
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Crédito
87
___ __X64 Gastos por Tributos 4.17
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 4.1710.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 4.1779 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 4.17
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
88
6. Hacer el pago de reparacion de equipo de compoto por S/ 2000 valor venta el pago lo efectuo con cheque. Las computadoras son para la administración.
____ ___X
63 Gastos de Servicios prestados por terceros 2,000
63.5 Alquileres
63.5.4 Equipos de transporte
63.5.4.1 Vehiculo
40 Trbutos y aportes al sistema de 380
pensiones y de salud por pagar
40.1 Gobierno central
40.11 IGV
40.1.1.1 IGV cta propia
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 2,380
42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas
89
__X
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 2,380
42.1 Facturas, boletas y otros
42..1.2 Emitidas
10 Caja y Bancos 2,380
10.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Crédito
__X
94 Gastos Adminsitrativos 2,00079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 2,000
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
90
___ __X64 Gastos por Tributos 2.00
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 2.0010.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 2.0079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 2.00
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
91
7. Pago de honorarios a una persona profesional por el importe de S/ 1,800 con cheque.
___ __X63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,000
63.2 Honorarios, comisiones y corretaje 63.2.1 Honorarios
40 Tributos y aportes al sistema de 200pensiones y de salud por pagos40.1 Gobierno Central 40.1.7 Imp. A la Renta
40.1.7.2 Renta de 4° categoria 42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 1,800
42.4 Honorarios por pagar___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 2,00079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 2,000
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
92
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 1,800
42.4 Honorarios por pagar
10 Caja y bancos 1,800
10.4 Cuenta corriemte
10.4.1 ctas ctes operativas
93
8. Pago de honorarios a un notario por el importe de S/ 2,500 con cheque.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,101
63.2 Honorarios, comisiones y corretaje
63.2.1 Honorarios
40 Tributos y aportes al sistema de 399
pensiones y de salud por pagos
40.1 Gobierno Central
40.1.1 IGV
40.1.1.1 IGV cta propia
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 2,500
42.4 Honorarios por pagar
94
94 Gastos Adminsitrativos 2,101
79 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 2,101
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos
79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos
42 Cuentas por pagar Comerciales – Terceros 2,500
42.4 Honorarios por pagar
10 Caja y bancos 2,500
10.4 Cuenta corriemte
10.4.1 ctas ctes operativas
95
___ __X64 Gastos por Tributos 2.00
64.3 Tributos al Gobierno Central 64.3.1 ITF
10 Caja y Bancos 2.0010.4 Cuenta Corriente en Instituciones financireas
10.4.1 Banco de Credito ___ __X
94 Gastos Adminsitrativos 2.0079 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 2.00
79.1 Cargas Imputabkes a Cta de Costos y Gastos 79.1.2 Gastos
79.1.2.1 Gastos Administrativos