Aplicación del IVA en Colombia

Por:

JOSE ELBERT CASTAÑEDA DURAN

www.estudiosfiscales.comjoseelbert.castaneda@gmail.com

TEMARIO

� SUJETO DEL IVA� HECHO GENERADOR DEL IVA� RESPONSABLE DEL IVA� BASE GRAVABLE Y CAUSACION� DETERMINACION DEL IVA � OBLIGACION DEL RESPONSABLE

� REGIMEN SIMPLIFICADO� REGIMEN COMUN

� RETENCION DE IVA

ASPECTO

PERSONAL

ASPECTO

CUANTITATIVO

ASPECTO

ESPACIAL

ASPECTO

TEMPORAL

HECHO

GENERADOR

DEL IVA

437

447 429

420

420

Venta de bien corporal mueble

gravado

Prestación de servicio gravado

Importación de bien gravado

Operación de juego de suerte y

azar

HECHO

GENERADOR DE IVA

Vendedor habitual

Prestador de servicios

ImportadorOperador de

juegos

OBLIGACIONES DE LOS

RESPONSBLES

SUJETO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

� SUJETO ACTIVO DEL IVA

� SUJETO PASIVO DEL IVA� Sujeto pasivo económico del IVA

� Sujeto pasivo jurídico del IVA

SUJETO PASIVO ECONOMICO

� NO HAY PERSONAS EXENTAS� Art. 482 E.T.

� Casos especiales� Donaciones del exterior

� Campeonato sub 20

� Universidades Públicas

� Misiones diplomáticas

SUJETO PASIVO JURIDICO

� QUIEN ES RESPONSABLE DEL IVA?

� Propiedad horizontal

HECHO GENERADOR DEL IVAArt. 420 E. T.

� VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

� PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO EN EL TERRITORIO NACIONAL

� IMPORTACION DE BIEN CORPORAL MUEBLE

� OPERACIÓN DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

TERRITORIALIDAD DEL HECHO GENERADOR DEL IVAArt. 420 E. T.

� VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO � EN DONDE?

� PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO � EN TERRITORIO NACIONAL

� IMPORTACION DE BIEN CORPORAL MUEBLE� AL TERRITORIO ADUANERO NACIONAL

� OPERACIÓN DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR � EN DONDE?

TERRITORIALIDAD DE LA VENTA Art. 420 E. T.

� VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

� ART. 1 DECRETO 3541 DE 1983

� ART. 48 LEY 55 DE 1985

� DOCTRINA DIAN

� ZONA FRANCA

TERRITORIALIDAD DEL SERVICIOParágrafo 3 Art. 420 E. T.

� PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO � EN TERRITORIO NACIONAL

� DIAN

� EXPORTACION DE SERVICIOS� DIAN

RESPONSABLE

BASE

GRAVABLE

TERRITORIALIDAD

CAUSACIÓN

VENTA DE

BIEN

CORPORAL

MUEBLE

437

447 429

420

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE Lit. a) Art. 420 E.T

� VENTA Art. 421 E.T

� BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

VENTA PARA EFECTOS DEL IVA Art. 421 E.T

� VENTA

� Todo acto que implique transferir el dominio de los bienes Lit. a)

� Retiro de bienes del inventario de mercancías disponibles para la venta Lit. b)

� Las incorporaciones y transformaciones de bienes gravados producidos Lit. c)

VENTA Lit. a) Art. 421 E.T

� Todo acto que implique transferir el dominiode los bienes

� a título gratuito u oneroso

� independiente de su denominación

ACTOS QUE IMPLICAN TRANSFERIR EL DOMINIO

� Compraventa � Permuta� Donación� Dación en pago� Remate de bienes� Préstamo de consumo

ACTOS QUE NO IMPLICANTRANSFERIR EL DOMINIO

� Suministro� Consignación� Préstamo de uso� Arrendamiento� Contrato de prenda� Comodato

VENTA DE DIRECTORIOS Art. 468 E.T.

� A TITULO ONEROSO– Los directorios están gravados

� A TITULO GRATUITO – Los directorios están excluidos

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE Art. 421 E.T.

�VENTA�Retiro de bien del inventario Lit. b) Art. 421 E.T.

�Incorporación de mueble a Inmueble

�Incorporación de mueble a servicio no gravado

�Transformación de gravado en no gravado

RETIRO DE BIENES Lit. b) Art. 421 E.T.

�Retiro como venta�Muestras gratuitas, promoción de ventas,

propaganda

�Retiro que no es venta :�Bienes que se rompen, pierden o que sufren daño,

por obsoletos, retiro por faltantes (art.2 ley1111/06;64 E. T.) Dian 41573/04

�Retiro del inventario�Retiro para gasto o para activo fijo

JECD1

Diapositiva 21

JECD1 Cuando dice la norma que el retiro es para uso de la empresa no es el uso de la mercancía sino el retiro de mercancís disponibles para la venta las que se retiran para gastoJOSE ELBERT CASTANEDA DURAN, 29/07/2004

RETIRO DE BIENES DEL INVENTARIO PARA GASTO

Lit. b) Art. 421 E.T.

1. Compra 100 resmas de papel para vender a $500 c/u2. Vende 80 resmas de papel a $900 c/u mas iva3. Retira 20 resmas para su consumo4. Compra 20 resmas de papel para consumo a $500 c/u

IVA x P

8,0001,600

VENTA 16%

72,00011,5202,880

INVENT

50,000 10,000

GASTO

12,88010,000

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLELit. c) Art. 421 E.T DIAN 41573/04; 87707/04

INCORPORACION Y TRANSFORMACION DE BIEN PRODUCIDO

INCORPORACIÓN:de mueble a inmueblede mueble a servicio no gravado

TRANSFORMACIÓN: de gravado en no gravado

INCORPORAR MUEBLE A INMUEBLE Lit. c) Art. 421 E.T.

� EL CONSTRUCTOR QUE PRODUCE Y VENDEINMUEBLES NO ES RESPONSABLE… Pero:

� SI ESE CONSTRUCTOR PRODUCE PUERTAS YVENTANAS PARA EL INMUEBLE QUECONSTRUYE Y VENDE… ESTAINCORPORANDO MUEBLE PRODUCIDO AINMUEBLE Y ESO ES VENTA

INCORPORACION DE MUEBLES A INMUEBLES

1. Compra arena, cemento, piedra para construir inmueblepor $180,000

2. Compra tablas, pintura y puntillas para construir puertasdel edificio por $100,000

3. Utiliza mano de obra laboral para construir puertas porvalor de $50,000

4. Produce e incorpora al inmueble puertas construidascon esos costos de $150,000

IVA x P

16,000 24,000

INMUEBLE

180,00028,800150,00024,000

PUERTAS

100,00050,000

150,000

VENTA INMUEBLE

400,000

INCORPORAR MUEBLE A INMUEBLE Lit. c) Art. 421 E.T.

� BASE GRAVABLE

� CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN

� INCORPORACIÓN:� DE BIEN GRAVADO A EXCLUIDO

� DE BIEN GRAVADO A ACTIVO FIJO

INCORPORAR MUEBLE A SERVICIO NO GRAVADO

� EL PRESTADOR DE SERVICIO EXCLUIDO(CONSTRUCTOR DE OBRA PÚBLICA MUNICIPAL)

� CUANDO EN LA EJECUCION DE ESTE CONTRATOEXTRAE MATERIAL PÉTREO DE SU PROPIACANTERA PARA INCORPORARLO AL SERVICIO NOGRAVADO QUE ESTÁ EJECUTANDO

� ESTA INCORPORANDO BIEN CORPORAL MUEBLEPRODUCIDO A SERVICIO NO GRAVADO

INCORPORACION DE MUEBLE A SERVICIO NO GRAVADO

1. Compra mezcla de asfalto para pavimentar las calles deuna ciudad por $180,000

2. Mano de obra en la cantera por 100,0003. Repuestos de máquina utilizada en la cantera de $50,0004. Extrae de la cantera material pétreo por $150,0005. Produce e incorpora el material pétreo extraído con esos

costos de $150,000

IVA x P

24,000

SERVICIO NO GRAV.

180,00028,800150,00024,000

CANTERA

150,000

SERVICIO NO GRAV.

400,000

100,00050,000

8,000

TRANSFORMACION DE BIEN GRAVADO EN NO GRAVADO

Lit. c) Art. 421 E.T.

Productor de bien gravado, no vende el biengravado producido, pero lo transforma enbien excluido para venderlo

Producir harina de trigo gravada al 10%para transformarla en pan excluido

Transformar

TRANSFORMACION DE BIEN

GRAVADO EN NO GRAVADO

Lit. c) Art. 421 E.T.

TRANSFORMAR BIENES GRAVADOSPRODUCIDOS CON TARIFA DEL 16% ENBIENES GRAVADOS AL 10%

� Queda ventaja entre el productor de pastas alimenticias con sémola producida frente al productor de pastas con sémola comprada

José Elbert Castañeda D.

BIENESBien

Bien Incorporal

Bien

Corporal

Bien Inmueble

Bienes Mueble

Art. 422

Excluido

No causa

Gravados

BIEN CORPORAL MUEBLE

Excluidos = No causan Art. 424

BIEN

CORPORAL

MUEBLE

Tarifas Diferenciales del 20%, 25%, 35%,

Exentos de Tarifa

Producción de bienes exentos

Art. 477 y 478

Gravados

Exportación de bienes

Art. 479 y 481

Tarifa General 16%

A Nivel Productor. Art. 444, 446

En todos los Niveles

Art. 468

Tarifa del 3%, (8%) 14% 2010 ; 10%,

Clasificación

BIEN CORPORAL MUBLE EXCLUIDO

TODOS LOS IVA PAGADOS EN LOSPROCESOS DE PRODUCCIÓN YDISTRIBUCIÓN SE ACUMULAN AL PRECIO

BIEN CORPORAL MUBLE EXENTO

TODOS LOS IVA PAGADOS EN LOS PROCESOSDE PRODUCCIÓN NO SE ACUMULAN AL PRECIOY ORIGINAN SALDO A FAVOR PARA SOLICITARDEVOLUCIÓN

BIENES EXCLUIDOS Y EXENTOSDiferencia

Costos y Gastos

10016

IVA x P

0

Ventas

116

Precio al Consumidor: 116

Productor Bienes Exentos ó

Exportador

Productor

Bienes Excluidos

Costos y Gastos

100

IVA x P

16

Ventas

100

Precio al Consumidor: 10016%: IVA a favor del productor o exportador

0

BIENES EXENTOS, EXCLUIDOS Y GRAVADOS

Precio al Consumidor: 150Utilidad Productor: 50Saldo a Favor: 16

Costos y Gastos

100

IVA x P

16

Ventas Exentas

150

Productor

Bienes Exentos

Productor

Bienes Excluidos

Productor

Bienes gravados 16%

Costos y Gastos

10016

IVA x P

0

Ventas Excluidas

166

Costos y Gastos

100

IVA x P

16

Ventas Gravada

150

0 0 24

Precio al Consumidor: 166Utilidad Productor: 50

Precio al Consumidor: 174Utilidad Productor: 50Saldo a Pagar: 8

Diferencia

BIENES EXCLUIDOS

ARTÍCULO 424 E.T.� Adicionado Art. 1 Ley 818 de 2003� Adicionado Art. 10 Ley 863 de 2003� Modificado Art. 4 Ley 939 de 2004� Adicionado Art. 2 Ley 1111 de 2006� Adicionado Art. 61 Ley 1430/2010

Partidas: 01.06 04.04.90.00.00 06.02.20.00.0009.09.20.10

BIENES GRAVADOS AL 2%

Estaban en el Art. 468-2 E. T. ypasaron a excluidos desde el Artículo78 de la Ley 1111 de 2006

YA NO EXISTENPasaron a excluidos Ley 1111/06

BIENES EXENTOS

� ARTÍCULO 477 Y 478

� Libro cultural, cuaderno escolar� Carne y despojos comestibles� Leche Dian 73227/04 partida 04.01 y 04.02� Huevos� Queso fresco� Alcohol carburante� Biocombustible

BIENES GRAVADOS AL 10%(Antes 7%)

Artículo 468-1 E.T.

� Adicionado Art. 6 y 7 Ley 818 de 2003� Adicionado Art. 939 DE 2004� Modificado Ley 1111 de 2006 Art. 33

TARIFA PARA VEHÍCULOSArt. 469 y 471 E.T

� Tarifa del 16%

� Tarifa del 20%

� Tarifa del 25%

� Tarifa del 35% Partida Arancelaria 87

(Modicado Ley 1430/10)

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

� VENTA GRAVADA CON TARIFA

� VENTA EXENTA DE TARIFA

� VENTA EXCLUIDA DEL IVA

� VENTA NO GRAVADA CON IVA

VENTA GRAVADA CON TRATAMIENTO ESPECIAL

� Venta de cerveza Dcto 414/2004 Dcto 127/010� Venta de licores Dcto 1150/2003 Dcto 127/10� Venta de gaseosa art. 446 E.T.� Venta de derivado del petróleo art.444� Venta de bien exento producido 439, 489� Exportación de bienes art. 479 E.T.� Venta de directorio telefónico art. 468� Venta de cigarrillo y tabaco elaborado

� Derogado 2° Inciso Parágrafo 5 Art. 420 E. T. � Decreto 4676 de 2006 Dcto 127/10

VENTA EXENTA DEL IVAProductor Art. 440 E.T.

� Venta de libro cultural� Venta de cuaderno escolar� Venta de carne� Venta de leche Dian 73227/04� Venta de huevos� Venta de queso fresco� Venta de alcohol carburante y � Venta de biocombustible

VENTA EXENTA DE TARIFA

� POR LA PRODUCCION� Productor de Carnes, leche, huevos Art. 1 Dcto 1949/03� Productor de cuadernos de tipo escolar� Productor de Libros de carácter científico y cultural� Productor de alcohol carburante y Biocombustible

� POR LA EXPORTACION� Exportación de bienes (Art. 479 y Lit. b) Art. 481)� Venta en el país a S. C. I. (Art. 479 y Lit. b) Art. 481)� Venta a empresa en zona franca (Art. 481 Lit. f)

PRODUCTOR Art. 440 E.T.

� QUIEN AGREGA UNO O VARIOSPROCESOS A LAS MATERIAS PRIMASO MERCANCÍAS

� Casos especiales� Carne� Leche� Huevos

PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

PRODUCTOR DE CARNEEl dueño de los bienes que los sacrifique o

haga sacrificar Art. 440 E.T.

PRODUCTOR ES ELDUEÑO:� Persona que cría el animal y lo sacrifica o

encarga el sacrificio pagando el servicio

� Persona que compra el animal vivo y losacrifica o encarga el sacrificio pagando elservicio

PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

PRODUCTOR DE LECHEArt. 440; Lit. b) Art. 1 Dcto 1949/03

� LECHE DE LA 04.01: El ganadero

� LECHE DE LA 04.02: El industrial quedesarrolla el proceso industrialcorrespondiente DIAN 73227/04

PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

PRODUCTOR DE HUEVOSLit. c) Art. 1 Dcto 1949/03

El avicultor que desarrolla el proceso y los comercialice

� Venta por el productor: exenta

� Venta por comercializador: excluida

PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

� PRODUCTOR DE QUESO Art. 440 E.T.

� QUIEN DESARROLLE EL PROCESO DEPRODUCCIÓN SIN IMPORTAR QUE SEAPRODUCTOR DE LA LECHE.

EXPORTACION DE BIENESArt. 479, Lit. b) y f) Art. 481 E. T.

� VENTA DE BIEN DE EXPORTACION A C.I.

� VENTA ENTRE SOCIEDADES DE C. I.

� VENTA CON USUARIO DE ZONA FRANCA

EXPORTACIÓN DE BIENESArt. 479, Lit. b) Art. 481 E.T.

� TODO BIEN QUE SE EXPORTE QUEDA EXENTO DEL IVA

� EXPORTAR BIEN EXCLUIDO

� EXPORTAR BIEN GRAVADO CON TARIFA

� EXPORTAR BIEN EXENTO

PRODUCTOR DE BIEN DEL 35%

1.Adquiere costos y gastos de producción por $5,000+ 16% de iva

2. Venta nacional $10,000 mas 35%

IVA x P

800

VENTA 35%

10,0003,500

COMPRA GRAVADA

5,000

EXPORTADOR DE BIEN DEL 35% COMPRADO

1.Adquiere bien para exportar por $10,000 + 35%2. Exporta el bien adquirido en $11,000

IVA x P

3,500

EXPORTACION

11,0000

COMPRA GRAVADA

10,000

SALDO A FAVOR $3,500

PRODUCTOR DE BIEN EXCLUIDO

1.Adquiere costos y gastos de producción por$100,000 + iva

2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva3. Agrega valor sin iva por $100,0004. Ventas nacionales $274,000

IVA x P

00

VENTA EXCLUIDA

274,0000

COMPRA

100,00016,00050,0008,000

100,000

PRODUCTOR – EXPORTADOR DE BIEN EXCLUIDO

1.Adquiere costos y gastos de producción por$100,000 + iva

2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva3. Agrega valor sin iva por $100,0004. Exportaciones $250,000

IVA x P

16,0008,000

EXPORTACION

250,0000

COMPRA GRAVADA

100,00050,000

Precio de venta $250,000Saldo a favor 24,000

COMPRA NO GRAVADA

100,000

EXPORTADOR DE BIENEXCLUIDO COMPRADO

1. Adquiere banano producido por $274,0002. Ventas al exterior $274,000

Compra no gravada

274,000

Exportación

274,000

IVA x P

0 0

Precio de exportación $274,000

José Elbert Castañeda D.

VENTA DE BIEN EXCLUIDO A UNA COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL

Compras Gravadas100,000

50,000

IVA x P

16,000

8,000

Ventas S. C. I.*

250,000 0

Saldo a favor: $24.000

Compras NO gravadas

* Sociedad de Comercialización internacional

100,000

1) Costos y gastos de producción 100.000 + IVA2) Gastos de distribución 50,000 + IVA3) Compras no gravadas 100,000 + IVA4) Vende a C.I.* 250.000

COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL

1. Compra bien gravado para exportar por $350.0002. Compra empaques para bienes de exportación por

$50,0003. Vende a otra C. I. bien comprado para exportar

$30,000 Dian 25250/044. Exporta por valor de 250,000

Compras NO Gravadas

IVA x P

8,0000

EXPORTACIÓN

250.000

4,800

35 0,0005 0,000

VENTA 16%

30,000

DIAN

OPERACIONES CON EMPRESA EN ZONA FRANCA

Art. 395, 396 y 398 Dcto 2685/99; Ley 1004/05 Lit. f) Art. 481 E. T.

� EXPORTACION DESDE ZONA FRANCA

� VENTA A EMPRESA EN ZONA FRANCA

� IMPORTACION DESDE ZONA FRANCA

� VENTA ENTRE USUARIOS DE ZONA FRANCA

OTRAS VENTAS EXENTAS

� VENTA DE VIVIENDA DE INTERES SOCIAL� Devolución de iva pagado en materiales de construcción Art. 850 E. T. Dcto 1243/2002 DIAN 65497/04

� VENTA DE EQUIPO ESPECIALIZADO A CUERPO DE BOMBEROS Art. 13 Ley 322/96

VENTA EXCLUIDA DEL IVA

� Venta de bien excluido art. 420 E. T.� Venta en y para San Andrés y prov. art. 22 ley 47/93� Venta en el dpto. del amazonas art. 270 ley 223/95� Venta de bien exento importado art. 489 y art. 6

Dcto 1813/84� Venta de bien exento comprado art. 439 y art. 27

Dcto 380/96 Dian 17983/04� Venta en almacén in bond concepto Dian 02/81� Venta para el sistema carcelario art. 130 ley 633/00� Venta en pie de animales gravados al 2% parágrafo art.

468-2 E. T. derogado ley 1111/06; ahora operación igualmente excluida por otra razón)

VENTA NO GRAVADAArt. 420 E.T.

� Ingreso por venta de activo fijo� Ingreso por venta de bien incorporal� Ingreso por venta de bien inmueble� Ingreso por lotería� Ingreso por ajuste por inflación� Transmisión de bien en:

� Fusión y escisión de sociedades art. 428-2 , art. 14-1 y 14-2 e.t.� Constitución de E.U. art. 30 Dcto 3050/97

RESPONSABLE

BASE

GRAVABLE

TERRITORIALIDAD

CAUSACIÓN

PRESTACIÓN

DE SERVICIO

GRAVADO

437

447429

420

PRESTACION DE SERVICIO EN EL TERRITORIO

NACIONAL

�Prestación de servicio

�Territorialidad del servicio

�Tratamiento de los serviciosLibro IVA

PRESTACION DE SERVICIOArt. 1 Dcto 1372/92

• Actividad prestada por una persona que se concretaen obligación de hacer

• Sin relación laboral con quien contrata la ejecución.

• Genera una contraprestación en dinero o en especie.

• Dian 11875/04; 22662/04; 88645/04

• Prestados en el territorio Nacional

TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO Parágrafo 3 Art. 420 E.T.

�Todos los servicios se entiendenprestados en la sede del prestadordel servicio, excepto:–Los relacionados con inmuebles

– Los culturales y artísticos, carga,descargue, transbordo y almacenaje

–Los prestados desde el exterior a favorde personas ubicadas en Colombia

TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO� Todos los servicios se entienden prestados

en la sede del prestador del servicio,excepto:� Casos:

� Publicidad desde el exterior para el territorionacional

� Servicios técnicos prestados en Colombia yprestados desde el exterior (Consejo deEstado Sentencia 14124 de 7 dic/04)

TRATAMIENTO DE SERVICIOS

�Servicio gravado al 1,6%

�Servicio gravado al 20%

�Servicio excluido

�Servicio gravado al 10% (antes 7%)

�Servicio gravado al 16%

�Servicio intermedio de la producción

SERVICIOS GRAVADOS AL 1,6%Art. 462-1; Art. 32 Ley 1111/06

Art. 1 Dcto 4650/06

�ASEO

�VIGILANCIA (Aprobado Supervigilancia)

� EMPLEO TEMPORAL (Aprobado Minprotección)

– Cumpliendo obligaciones laborales y aportes

� C.T.A. Y PRE C.T.A. (Vigiladas por supersolidaria,que presten éstos servicios)

– Cumpliendo compensaciones y aportes

TRATAMIENTO DE SERVICIOS

SERVICIO EXCLUIDO Art. 476 E.T.

Nuevo servicio excluido Art. 11 Ley 1430/10

Servicios excluidos en el E. T.

Servicios excluidos por normas reglamentarias

SERVICIO GRAVADO AL 10%(Antes 7%)

ESTATUTO TRIBUTARIO ART. 468-3

ADICIONADO LEY 863 DE 2003.

MODIFICADO ART. 34 LEY 1111/06

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCION Parág. Art. 476 E.T.

�Tienen aplicación dentro de procesode producción

�Se gravan con la tarifa del bien queresulte sin tener en cuenta ladestinación

�Del servicio resulta un bien o se poneen condiciones de utilización

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCCION

�Cuando resulta bien gravado

�Cuando resulta bien excluido

�Cuando resulta bien exento

�Cuando resulta mas de un bien con tratamiento diferente

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCCION

� CUANDO RESULTA BIEN GRAVADO

– SERVICIO INTERMEDIO EN LA TALLA DE ESMERALDAS

– MAQUILA Y ENVASE

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCCION

�CUANDO RESULTA BIEN EXCLUIDO

SERVICIO INTERMEDIO EN LA PRODUCCION DE MEDICAMENTOS

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCCION

�CUANDO RESULTA BIEN EXENTO

EDICION E IMPRESIÓN DE LIBROS Dian 43112/04

FAENAMIENTO DE ANIMALES Num. 9 Art. 476Art. 3 Dcto 1949/2003

INCUBACIÓN DE HUEVOS

SERVICIO INTERMEDIO DE LA PRODUCCION

�CUANDO RESULTA MAS DE UN BIEN CON TRATAMIENTO DIFERENTE

MOLIENDA DEL TRIGO DONDE SE OBTIENE HARINA DEL 10% , SÉMOLA DEL 16% Y MOGOLLA DEL 16%

NO ES SERVICIO INTERMEDIO

� Trabajo en extracción de petróleo– Si es servicio intermedio C. de E. Sen.14064 oct.28/04)

– Parágrafo del 476: No aplica a minería e hidrocarburos

Art. 49 Ley 1430/2010

�Empaque de productos

� Incineración de pollo crudo

�Fumigación aérea

�Crianza de aves Dian 88645/05

�Plastificado de carátulas

EXPORTACION DE SERVICIOArt. 481 E.T.

�Prestación de servicio en el país paraser utilizado en el exterior Dcto2681/99 Dcto 1805/10

�Servicio intermedio a C.I.

�Paquete turístico Art.62 Ley 1111/06Lit. e) Art. 481 E. T.

SERVICIO NO GRAVADO

� Interés de cuenta de ahorro

� Ingreso por recuperaciones

�Recuperación de cartera

� Ingreso laboral

RESPONSABLE

BASE

GRAVABLE

TERRITORIALIDAD

CAUSACIÓN

OPERACIÓN

DE JUEGO

DE SUERTE

Y AZAR

437

447 429

420

JUEGO DE SUERTE Y AZARLit. d) Art. 420 E.T. Ley 643 de 2001 y Dcto 1350/03

Decreto 427 de 2004 Dcto 127/10

Definición de juegos de suerte y azar

No son juegos de suerte y azar

Tarifa de los juegos de suerte y azar

RESPONSABLE

BASE

GRAVABLE

TERRITORIALIDAD

CAUSACIÓN

IMPORTACIÓN

DE BIEN

GRAVADO

437

447 429

420

IMPORTACION DE BIEN

CORPORAL

� IMPORTACION GRAVADA DE BIEN GRAVADO

� IMPORTACION GRAVADA DE BIEN EXCLUIDO ( QUEDA DEROGADA)

� Ya no se aplica IVA implícito

� IMPORTACION EXCLUIDA

IMPORTACION DE BIENES

Importación excluida sin ninguna condición

•Importación a San Andrés y Providencia•Importación de bien donado para el eje cafetero•Importación de gasolina a Zona de Frontera•Importación para empresa amparada por Ley Páez•Importación por plan Vallejo•Importación de bien para el sistema carcelario•Importación de Armas y Municiones para la defensa Nacional•Importación de equipo especializado para cuerpo de bomberos

IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA SI NO EXISTE PRODUCCION NACIONAL

Importación de activo por institución de educación superior

mportación de bien donado para la investigación científicay tecnológica, salud y educación

Importación de bien donado a entidad de derecho públicodel orden nacional

Importación de maquinaria y equipo para control ambiental

Importación de bien con destino a servicio oficialdiplomático

IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA SI NO EXISTE PRODUCCION NACIONAL

Importación temporal de maquinaria pesada para industriabásica

Importación de maquinaria industrial para usuarios Altex

Importación de bien en desarrollo de convenio internacional

Importación de bien para el desarrollo sostenible

IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA Y EXENTA A ZONAS DE FRONTERA

Parágrafo Art. 424 E. T. Adicionado Ley 1004/05 Art. 12:

Se encuentran excluidos la Importación alAmazonas por convenio Colombo - Peruanovigente, de alimentos de consumo humano yanimal, elementos de aseo y medicamentos parauso humano o veterinario, sólo para consumodentro del mismo departamento

DECRETO 3787 Oct. 2/07 indica cupos

IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA Y EXENTA A ZONAS DE FRONTERA

Adicionado Art. 56 Ley 1111/06, Art. 2, 3 y 4 Dcto 4650/06

También son exentos del impuesto sobre lasventas, los alimentos de consumo humano yanimal que se importen de los paises colindantes alos departamentos de Vichada, Guajira, Guainía,Amazonas y Vaupés, siempre y cuando se destinenexclusivamente al consumo local en esosdepartamentos.

DECRETO 087 de 17/01/08 señala forma de importaciónSólo por Cooperativas

RESPONSABLE DEL IVAArt. 437 E.T.

� En venta de bien corporal mueble

� En prestación de servicio gravado

� En la importación

� En juego de suerte y azar

� En operaciones especiales� no responsables del IVA

RESPONSABLE EN VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

�EL VENDEDOR HABITUAL

Excepto:�En venta que no sea del giro ordinario del

negocio ultimo inc. art. 437

�En venta de aerodinos

�En venta de salvamento en compañías deseguros

RESPONSABLE EN VENTA A NIVEL PRODUCTOR

ES RESPONSABLE EL PRODUCTOR�En venta de bien exento

�En venta de licores

�En venta de cerveza

�En venta de gaseosa

�En venta de derivado del petróleo

�En venta de cigarrillo y tabaco elaborado (DerogadoArt. 19 Dcto 406/01 por Dcto 4650/06)

RESPONSABLE EN PRESTACION DE SERVICIO

� EN PRESTACIÓN DE SERVICIO GRAVADO

No requiere habitualidad

Excepto

En prestación de servicio financiero.

RESPONSABLE EN PRESTACION DE SERVICIO

� En arrendamiento de inmueble

� Actividad en zona franca

� Servicio de construcción

� Copropiedades

RESPONSABLE EN OPERACIONES ESPECIALES

�Régimen común por compra alsimplificado Lit. e) Art. 437

�Régimen común por compra de bienesdel 468-1 a persona natural: Lit. f) art. 437 nocomerciante no inscrito en régimen común

�Cuentas en participación Dian 15941/04;41483/04

RESPONSABLE EN JUEGO DE SUERTE Y AZAR

ES RESPONSABLE EL OPERADOR DEL JUEGO

Se considera operador del juego a la persona oentidad que le ofrece al usuario a cambio de suparticipación, un premio, en dinero o en especie,el cual ganará si acierta, dados los resultadosdel juego, que está determinado por la suerte, elazar o la casualidad.

Lit. d) Art. 420

RESPONSABLE EN LA IMPORTACION

Es responsable el importador

aún sin habitualidad

Lit. d) Art. 437 E.T.

NO RESPONSABLE DEL IVA

� Vendedor de bien exento comprado

� Vendedor de bien exento importado

� Propiedad horizontal art. 33 ley 675/01 dcto 1060/09

� Entidades de educación art. 92 ley 30/92

� Entidades financieras art. 443-1

� Vendedor de bien excluido art. 439

BASE GRAVABLE DEL IVAArt. 447 E. T.

►Base gravable en la venta►Base gravable en prestación de servicio►Base gravable en la importación►Base gravable en juego de suerte y azar

BASE GRAVABLE EN LA VENTA

Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de laoperación incluyendo todas las erogacionescomplementarias, aunque se facturen o seconvengan por separado

BASE GRAVABLE EN LA VENTA

►En retiro de bien del inventario►En venta de gasolina motor►En venta de derivado del petróleo►En venta de cigarrillo►En venta por intermediarios

OPERACIÓN CON INTERMEDIARIO

► BASE EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS� Venta de otros activos fijos� Venta de vehículo usado art. 457-1� Venta de aerodino usado art. 457-1

► BASE EN VENTA DE MERCANCIAS� Contrato de agencia comercial� Contrato de consignación� Contrato de comisión

OPERACIONES A TRAVES DE INTERMEDIARIOS

CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS

CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS

OPERACIONES A TRAVES DE INTERMEDIARIOS

CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS

Por contrato de consignación

CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS

Por contrato de Agencia comercialPor contrato de consignaciónPor contrato de comisión

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,200192

Ingr.x Comisión

AGENCIA COMERCIAL

Iva x Pagar

Intermediario

Mandante

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,200192

Ingr.x Comisión

200

AGENCIA COMERCIAL

Iva x Pagar

32

Intermediario

Mandante

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,200192

Ingr.x Comisión

200

AGENCIA COMERCIAL

Iva x Pagar

32

Intermediario

Mandante

1,3921160

1,200 192

Gasto

20032

VENTA DE MERCANCÍAS POR COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,000

Ingr.x Comisión

200

Iva x Pagar

192

Intermediario vende el bien recibido

Mandante

VENTA DE MERCANCÍAS POR COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,000

Ingr.x Comisión

200

Iva x Pagar

192

Intermediario reporta la venta al Mandante

Mandante

1,0001,000

1,000

VENTA DE MERCANCÍAS POR COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

BANCO

1,200192

Ventas

INGR. 3s

Iva x Pagar

1,000

Ingr.x Comisión

200

Iva x Pagar

192

Intermediario calcula el impuesto descontable

Mandante

1,0001,000160

1,000 160

160

BASE GRVABLE EN SERVICIOS

►Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias, aunque se facturen o se convengan por separado

28/03/2012José Elbert Castañeda D. jecastaneda@andinet.com

BASE GRAVABLE EN SERVICIO

►En arrendamiento de bien mueble►En club social►En construcción de inmueble►En servicio de financiación►En servicio que involucra inmuebles►En transporte internacional ►En servicio financiero►En servicio gravado 1,6%

BASE GRAVABLE EN OPERACIÓN CAMBIARIA

LA DIFERENCIA ENTRE:Tasa de venta de las divisas de cadaoperación en la fecha en que se realicela transacción y la tasa promedioponderada de compra del respectivoresponsable en el último día hábilanterior en que haya comprado

BASE EN OPERACIÓN CAMBIARIA DE CONTRATO FORWARD Y

FUTUROS

LA DIFERENCIA ENTRE:La tasa de venta de las divisas de cada operaciónen la fecha en que se realice la operación y la tasade promedio ponderada de compra que determineel gobierno

El IVA se causa en la fecha del cumplimientoestablecido en el respectivo contrato en el cual seprecisan las condiciones de negociación

BASE EN OPERACIÓN CAMBIARIA

El gobierno fijará la metodología paradeterminar la tasa promedio ponderada dedivisas teniendo en cuenta si la operación sehace en efectivo, cheque, o a través detransferencia electrónica o giroArt. 486-1; Decreto 100/03 DIAN 7744/04;9124/04; 36930/04; 36932/04; 46080/06

BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

Lit. d) Art. 420 E. T.

►En chance y otros juegos

►En maquinitas o tragamonedas

►En mesas de juego

BASE GRAVABLE EN IMPORTACION

►En importación de bien gravado

►En importación de bien excluido (derogado)

CAUSACION DEL IVAArt. 429 E. T.

� Causación en venta gravada

� Causación en prestación de servicio

� Causación en importación

� Causación en juego de suerte

CREDITOS

� El IVA se causa en la fecha de emisión de lafactura o documento equivalente

� O en la entrega

� Aunque se pacte:� Reserva de dominio� Condición resolutoria� Pacto de retroventa

CAUSACIÓN DEL IVA EN LA VENTA

CAUSACIÓN DEL IVA EN RESTACIÓN DE SERVICIO

En la fecha de emisión de la factura o documentoequivalente

o fecha de terminación del servicio

o del pago o abono en cuenta

Lo que fuere anterior

CAUSACIÓN DEL IVA EN LA IMPORTACIÓN

Al tiempo de la nacionalización del bien

CAUSACION EN JUEGOS DE SUERTE Y AZAR Lit d) Art. 420

E impuesto sobre las ventas se causa enel momento de realización de laapuesta, expedición del documento,formulario, boleta o instrumento que daderecho a participar en el juego

OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES

• EN REGIMEN SIMPLIFICADO

• EN REGIMEN COMÚN

REGIMEN SIMPLIFICADOREQUISITOS PARA EL 2008

� Art. 499 del Estatuto Tributario� Se eliminó el requisito del patrimonio� Los ingresos que deben ternerse en cuenta son los ingresos gravados

� Las consignaciones que se tienen en cuenta son las de operaciones gravadas

� No sirve para productor de bien exento

OBLIGACION DEL REGIMEN

SIMPLIFICADO

� Requisitos para acogerse Art. 499 E. T.� Obligaciones Art. 506 E. T.

� Inscripción como responsable RUT� Libro fiscal de registro de operaciones� Informar el cese de actividades� Entregar copia del RUT� Exhibir el RUT en un lugar visible

SANCIONES

� Por no inscribirse en el RUT 658-3

� Por no exhibir el RUT en lugar visible

� CIERRE DE ESTABLECIMIENTO� Art. 657 del E.T.

PASO DEL SIMPLIFICADO AL COMUN

� Para celebrar contratos de valor individual o superior a 3,300 uvt

� Por incumplir requisitos del 499� De oficio� Por voluntad

OBLIGACIONES EN REGIMEN COMUN

� Inscripción como responsable en el Rut

� Respecto de la factura

� Respecto de la contabilidad

� Presentación de la declaración

� Pago del impuesto a cargo

� Informar el cese de actividades

� Determinar IVA por pagar

INSCRIPCION EN EL RUT

Inscripción como responsable antes de iniciaroperaciones, de importar, exportar. Según Art. 555-2; Art.7 Dcto 2788/04

DIAN 33346/04; 28288/04

OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA

REGIMEN COMÚN OBLIGADO A EXPEDIRLA

REGIMEN COMÚN NO OBLIGADO

REGIMEN SIMPLIFICADO QUE LA EXPIDE

DIAN 30781/04

LA FACTURA

LA FACTURA COMO OBLIGACION DELVENDEDOR

LA FACTURA COMO SOPORTE DELCOMPRADOR

OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA

REQUISITO DE LA FACTURA DE VENTAArt. 617 E.T. Resolución 3878/96

DOCUMENTO EQUIVALENTE

FACTURA COMO DOCUMENTO SOPORTE

� REGIMEN COMÚN COMPRA A OBLIGADO A EXPEDIR FACTURA:

� El documento soporte es la factura o el documento equivalente según Art. 771-2 E. T.Corte Constitucional Sentencia C-733/03

FACTURA COMO DOCUMENTO SOPORTE

REGIMEN COMÚN COMPRA A NO OBLIGADO A EXPEDIR FACTURA:� COMPRA A REGIMEN SIMPLIFICADO

� COMPRA A NO RESPONSABLE NO OBLIGADO A FACTURAR

� SOPORTE: Art. 3 Dcto 522/2003 Y 3228/2003DIAN 42076/04; 42364/04; 45671/04

FACTURA COMO DOCUMENTO SOPORTE

� OPERACIONES ENTRE NO RESPONSABLES NO OBLIGADOS A EXPEDIR FACTURA

� COMPRA NO RESPONSABLE OBLIGADO A EXPEDIR FACTURA A REGIMEN SIMPLIFICADO

SOPORTE: Art. 3 Dcto 3050/97; DIAN 42364/04

DETERMINACION DEL IVA POR PAGAR

Art. 483 E.T.

Se determina por la diferencia entre elIVA generado por las operaciones gravadasy los impuestos descontables legalmenteaceptables

SALDO A PAGARSALDO A FAVOR

DETERMINACIÓN DEL IVA SOBRE EL VALOR AGREGADOPrimer

ResponsableSegundo

ResponsableTercer

Responsable Consumidor.

Compras

100.000

IVA x pagar

0 24.000

Ventas

150.000

IVA x pagar: $ 24.000

Compras

150.000

IVA x pagar

24.000 32.000

Ventas200.000

IVA x pagar: $ 8.000

Compras

200.000

IVA x pagar

32.000 40.000

Ventas

250.000

IVA x pagar: $ 8.000

$ 290.000

Factura.

V./ 250.000IVA 40.000

Total: 290.000

DETERMINACIÓN DEL IVA SOBRE EL VALOR AGREGADOPrimer

ResponsableSegundo

ResponsableTercer

Responsable Consumidor.

Compras

100.000

IVA x pagar

0 24.000

Ventas

150.000

IVA x pagar: $ 24.000

Compras

150.000

IVA x pagar

24.000 32.000

Ventas200.000

IVA x pagar: $ 8.000

Compras

200.000

IVA x pagar

32.000

Ventas

250.000

IVA x pagar: $ 0A favor : 32,000

$ 250.000

Factura.

V./ 250.000IVA 0

Total: 250.000

0

DETERMINACION DEL IVA EN CASCADA

IVA x pagar: $ 8.000

IVA x pagar: $ 45.120

Consumidor.

$ 327.120

Diferencia conel anterior:

$ 37.120

32.000 no descontados16% de 32.000 = 5.120

PrimerResponsable

SegundoResponsable

TercerResponsable

Compras

100.000

IVA x pagar

0 24.000

Ventas

150.000

Compras

150.000

IVA x pagar

24.000 32.000

Ventas

200.000

Compras

232.000

IVA x pagar

0 45.120

Ventas

282.000

IVA por pagar: $24,000

IMPUESTOS DESCONTABLES

REQUISITOS DEL IMPUESTO DESCONTABLEDIAN 56047/04 Norma original Investigación Dian

� Tratamiento de la adquisición en impuesto sobre la renta art. 488

� Oportunidad para el descuento art. 496� Discriminación en documento soporte 485� Límite del descuento art. 485� Destinación de la adquisición art. 488

PRORRATEO CUENTA TRANSITORIA

TRATAMIENTO DE LA ADQUISICION Art.488 y 491 E.T.� DEBE ORIGINARSE EN UNA ADQUISICIÓNQUE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONESDEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEA UNCOSTO O UN GASTO� Avicultura� Construcción� Exportación

� NO HAY DESCUENTO POR ACTIVOS FIJOS

� Compras menores de activos fijos?

RESPONSABLE POR VENTAS DEL 16%

1. Compra tiquete para el gerente $500 mas iva2. Compra tiquete para esposa del gerente (viaja de

turismo) por $500 mas iva3. Vende bienes gravados al 16% por valor de $1,000

IVA x P

80

VENTA 16%

1,000160

COMPRA GRAVADA

500

GASTO NO DEDUCIBLE

50080

OPORTUNIDAD PARA EL DESCUENTO Art. 496 E.T.

� PARA IVAS RECAUDADOS NO HAY PLAZO,SÓLO EN BIEMESTRE DE CAUSACIÓN

� PARA IVAS DESCONTABLES EN EL BIMESTREDE CAUSACION O EN UNO DE LOS 2INMEDIATAMENTE SIGUIENTES� DEBE CORRESPONDER LO DECLARADO A LOCONTABILIZADO. DIAN 60508/04

� Compras de diciembre del año anterior?� En avicultura la causación es el consumo?

DISCRIMINACION EN DOCUMENTO SOPORTE

IVA DESCONTABLE: SIEMPRE DEBE ESTAR DISCRIMINADO EN

DOCUMENTO SOPORTE Lit. a) Art. 485 E.T.

� EXCEPTO:

� EN ADQUISICIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS DELPETROLEO Art. 9 Dcto 3050/97

� EN OPERACIONES DE INTERMEDIARIOS Art. 497

� EN ADQUISICÓN DE SERVICIOS GRAVADOS AEXTRANJEROS Consejo de E. Sentencia de Dic. 7/05

� EN LA IMPORTACION� El pagado Literal b) Art. 485 E. T. Dian 52251/05

Un responsable del Régimen común productor de baldosín; durante un bimestre determinado realiza las siguientes operaciones:

1. Para los hornos adquiere $5,000,000 de Gasolina Corriente

2. Agrega valor sin iva por $1,000,000

3. Vende $6,000,000 de baldosines + iva. Determinar el Iva por pagar.

IVA DISCRIMINADO EN FACTURASExcepto Art. 9 Dcto 3050/97 Por adquisición de

Productos derivados del Petróleo

Compras Gravadas Ventas 16%

5,000,000 6,000,000960,0000

Iva x P

PRECIO AL PÚBLICO DEL PRODUCTO $6,960,000

Compras no Gravadas

1,000,000

IVA DISCRIMINADO EN FACTURASExcepto Art. 9 Dcto 3050/97 Por adquisición de

Productos derivados del Petróleo

IVA DISCRIMINADO EN FACTURAS excepto Art. 9 Dcto 3050/97

Por adquisición de Productos derivados del Petróleo

Compras Gravadas Ventas 16%

4,647,844 5,647,844903,655352,156

Iva x P

PRECIO POR GALÓN $4,800

Compras no Gravadas

1,000,000PRECIO AL CONSUMIDOR $6,551,499

IVA POR GALÓN $342,76

Precio de baldosín al consumidor con iva no descontado

6,960,000

Precio del baldosín al consumidor iva descontado 6,551,499

Diferencia precios 408,500

Corresponden a: 352,156 Iva no descontado56,344 Iva del iva no descontado

IVA DISCRIMINADO EN FACTURASExcepto art..9 Dcto 3050/97

Diferencia de precios por efectos del iva

LIMITE DEL DESCUENTO

� EL LIMITE DESCONTABLE ES LA TARIFA CON LA CUAL SE RECAUDA Art. 485 E.T.

� EXCEPTO: Art. 489 E.T.

� PARA EXPORTADORES

� PARA PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

BAR, RESTAURANTE O DISCOTECA Tarifa del 16%

1. Telefonía móvil por $100,000 mas iva2. Presta servicio de restaurante por 400,000 mas iva

IVA x P

16,000

VENTA 16%

400,00064,000

COMPRA GRAVADA

100,0004,000

COMERCIALIZADOR DE BIENES Tarifa del 20%

1. Telefonía móvil por $100,000 mas iva2. Vende bienes del 20% por 400,000 mas iva

IVA x P

20,000

VENTA 20%

400,00080,000

COMPRA GRAVADA

100,000

LIMITE PARA OPERACIÓN DEL 1,6%

PARA OPERACIONES GRAVADAS CONEL 1,6% EL LÍMITE SERÁ LA TARIFADEL 1,6%; EL EXCESO SERÁ MAYORCOSTO O GASTO Art. 498 E. T.Art. 1 Dcto 4650/06

LIMITE PARA OPERACIONES DEL 10%

EL LIMITE DEL IMPUESTODESCONTABLE PARA OPERACIONESDEL 10% SERÁ LA TARIFA DEL 10%;EL EXCESO SERÁ MAYOR VALOR DELCOSTO O DEL GASTO

LIMITE PARA PRODUCTOR DE BIEN EXENTO Art. 489 E.T.

PUEDEN DESCONTAR LA TOTALIDADDEL IMPUESTO FACTURADO; DE ALLISURGE EL SALDO A FAVOR PARAPEDIR DEVOLUCIÓN.

PRODUCTOR DE LIBRO CULTURAL

1. Gasto de telefonía móvil por $100,000 mas iva2. Venta de libro cultural producido por $400,000

IVA x P

20,000

VENTA EXENTA

400,0000

COMPRA GRAVADA

100,000

LIMITE PARA EXPORTADOR

PUEDE DESCONTAR LA TOTALIDADDEL IMPUESTO SIEMPRE Y CUANDO LAADQUISICIÓN SEA COSTO DEPRODUCCIÓN O VENTA Y LA TARIFASEA CORRECTA; SI ES GASTO ESTÁLIMITADO EL DESCUENTO A LA TARIFAGENERAL Art. 489 E. T.

LIMITE DEL DESCUENTO PARA EXPORTADORES

Un Exportador de bien del 35%

1. Adquiere bien para exportar $ 100,000 + 35%2. Paga telefonía móvil para gasto por $50,000 + 20%3. Adquiere bien para exportar por $100,000 + 50%4. Exporta bien del 35% por valor de $ 500.000

Compras Gravadas

1. 100,0002. 50,000

2,0003. 100,000

15,000

IVA x Pagar

0

Ventas Exportación

500.000 5.1. 35,0002. 8,0003. 35,000

PRODUCTOR DE BIEN DEL 10%PRODUCTOR DE PASTAS ALIMENTICIAS

1. Compra sémola para fabricar pastas 550,000

2. Compra empaque para las pastas 320,000

3. Paga servicio de teléfono 60,000

4. Vende pastas alimenticias por valor de 985,800

Compras Iva por pagar Ventas 10%

550,000 33,000

320,00019,20060,0003,600

55,000

32,000

6,000

985,80098,500

PRORRATEO POR LIMITE DEL DESCUENTO

� ADQUISICIÓN DEL 16% PARAOPERACIONES DEL 10% Y DEL 16%.

� En proporción a las operaciones del10% se descuenta hasta el 10% y enproporción a operaciones del 16% sedescuenta hasta el 16%

DIAN

PRORRATEO POR DESTINACION A OPERACIONES GRAVADAS CON DIFERENTE TARIFA

Productor de harina de trigo del 10% y de sémola de trigo del 16%

1. Empaque para la sémola $100,0002. Empaque para harina $150,0003. Seguro para toda la bodega $50,0004. Vende harina de trigo $400,0005. Vende sémola por $100,000

Compras Gravadas

1. 100,0002. 150,000

9,0003. 50,000

Gasto

8. 2,400

IVA x P.

IVA. x P. Transitorio

1. 16,000 2. 15,0006. 4,0007. 1,600

40,000 4.16,000 5.

3. 8.000 4,000 6.1,600 7. 2,400 8.

Ventas Gravadas 10%

Ventas 16%

400,000 4.

100,000 5.

Gravada 10% = 80 %Gravada 16% = 20%

8.000 X 80% X 10 / 16 = 4,0008,000 X 80% X 6 / 16 = 2,4008,000 X 20% X 16 / 16 = 1,600

PRORRATEO POR DESTINACION A OPERACIONES GRAVADAS CON

DIFERENTE TARIFA

DESTINACION DE LA ADQUISICIÓN

� LOS IVAS PAGADOS EN ADQUISICIONESDESTINADAS A OPERACIONES GRAVADASSON DESCONTABLES

� CONSEJO DE ESTADO sentencia 14714 de sep.doc

� Concepto N° 081763 septiembre 22 de 2006.doc

� LOS IVAS PAGADOS EN ADQUISICIONESDESTINADAS A OPERACIONES NOGRAVADAS, NO SON DESCONTABLES

� Tribunal Administrativo de Cundinamarca

PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES

Un productor de cosméticos y medicamentos en un período

determinado compra a responsables del Régimen Común.

1. Para la producción de cosméticos, empaques por $ 100.000 + IVA

2. Para la producción de medicamentos frascos de vidrio por $ 150.000 + IVA

3. Paga póliza seguro de incendio para la fábrica por $ 50.000 +IVA

4. Vende cosméticos por $ 300.000 + IVA

5. Vende medicamentos por $ 250.000

Compras Gravadas

1. 100.000

2. 150.00024.000

3. 50.000

Gasto

6. 3.636

IVA x P.

IVA. x P. Transitorio

1. 16.000 2. 06. 4.364

48.000 4.0 5.

3. 8.000 4.364 6.3.636 6.

Ventas Gravadas 16%

Ventas Excluidas

300.000 4.

250.000 5.

Operación Gravada = 300.000 X 100 = 54.545 %

Total Operaciones = 550.000

8.000 X 54.545% = 4.364

PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES

PRORRATEO DEL IVA DESCONTABLE Art. 490 E.T.

� Habrá prorrateo por destinación de IVA aoperaciones gravadas y no gravadas

� Habrá prorrateo por destinación de uncosto o gasto común de tarifa altadestinado en común a operaciones de esatarifa alta y operaciones con tarifa menor

PRORRATEO POR LIMITE Y POR DESTINACIÓN COMÚN

PRORRATEO CON INGRESOS EXCLUIDOS, GRAVADOS AL 10% Y GRAVADOS AL 16%

Un almacén de artículos agropecuarios, en un período determinado realiza las siguientes operaciones:

1. Adquiere melaza para animales para vender por $1, 500,000 mas iva 2. Adquiere alambre de púas para vender por valor de $1, 200,000 mas iva3. Adquiere insecticidas para la venta por $900,0004. Paga servicio de seguro ( gasto común) por valor de $200,000 mas iva5. Vende melaza para animales por $2, 000,000 más el iva6. Vende alambre de púas por $1, 800,000 mas el iva7. Vende insecticidas por $1, 300,000

Compras GravadasY no gravadas

1. 1,500,0002. 1,200,0003. 900,0004. 200,000

Gasto

9. 4,70611. 8,156

IVA x P.

IVA. x P. Transitorio

1. 150,000 2. 192,0008. 7,84410. 11,293

200,000 5.288,000 6.

4. 32,000 7,844 8.4,706 9. 11,293 10.8,156 11.

Ventas Gravadas 10%

Ventas 16%

2,000,000 5.

1,800,000 6.

Gravada 10% = 39,22 %Gravada 16% = 35,29%Excluidas = 25,49% 32.000 X 39,22% X 10 / 16 = 7,844 Si

32,000 X 39,22% X 6 / 16 = 4,706 No 32,000 X 35,29% X 16 / 16 = 11,293 Si 32,000 X 25,49% X 16/ 16 = 8,156 No

PRORRATEO POR LIMITE Y POR DESTINACIÓN

Ventas Excluidas

1,300,000 7.

ORIGEN DEL PRORRATEO

� Se prorratea por destinación a operacionesgravadas y no gravadas

� Se prorratea por límite del impuestodescontable� Dian 9786/04

PRORRATEO DEL IVA DESCONTABLE

� INGRESOS PARA PRORRATEO� INGRESOS GRAVADOS

� Gravados con tarifa� Gravados exentos de tarifa

� INGRESOS EXCLUIDOS� INGRESOS EXCEPTUADOS DE PRORRATEO

� INGRESOS NO GRAVADOS� DEBEN ANALIZARSE EN CADA CASO PARTICULAR,ENTRE LOS CUALES: ajustes por inflación, activos fijos,indemnizaciones, rendimientos financieros, provisiones,etc. DIAN 11866/04; 25199/05

IMPUESTO DESCONTABLE

� Para operaciones del 1,6% art. 1 dcto 4650/06� Para productores de cerveza dcto 127/10� Para juegos de suerte y azar dcto 127/10� Para operaciones del 10% � Adquisición de maquinaria industrial (derogado)

IMPUESTO DESCONTABLE

� IVA descontable no descontado art. 86 y 493� En servicio de construcción art. 3 Dcto 1372/92� Por compras al régimen simplificado art. 485 y 485-1

DIAN 41280/04

� En operación exenta art. 489� Con extranjero sin residencia. At. 12 Dcto 1165/96� Cuando no existen operaciones art. 490

IMPUESTO NO DESCONTABLE

� IVA destinado a operación excluida art. 488� IVA en importación de bien exento 489� IVA en servicio exento art. 489� IVA en retiro de bien gravado art. 485� IVA en adquisición de gaseosa art. 16 dcto 422/91� IVA en crédito incobrable art. 492� IVA en adquisición de activo fijo art. 491� IVA en la producción de licor Derogado Inc. 4 Art. 54 Ley

788/02 por Art. 78 Ley 1111/06 ; Ley 1378 de 8 de enero de 2010 reanuda descuento para productores oficiales.

SALDOS A FAVORArt. 850 E. T.

• PARA PEDIR DEVOLUCIÓN Y/O COMPENSACIÓN

• PARA IMPUTAR AL PERÍODO INMEDIATAMENTE SIGUIENTE– Exceso de compras sobre ventas– Por ventas del art.96 Ley 788/02

DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR

• PARA RESPONSABLES DEL IVA– Por operaciones exentas

• Productor de bienes exentos• Exportador

– Por exceso de retenciones

• PARA NO RESPONSABLES• Por compras con tarjeta de crédito. DIAN 41574/04; 19109/04

• Por construcción de vivienda vis• Para diplomáticos• Para turistas• Para universidades públicas

RETENCION DEL IVA

� Agentes retenedores

� Tarifa de la retención

� Base de retención

� Tratamiento del IVA retenido

� Disminución de tarifa de retención

AGENTES DE RETENCION DE IVA

1. Entidades estatales

2. Grandes contribuyentes

3. Contratantes de extranjeros

4. Régimen común por compra al simplificado

5. Entidades emisoras de tarjetas

6. Aeronáutica por venta de aerodinos

7. Rég. común por compra de bienes del 468-1

8. Régimen común proveedor de C. I.

ENTIDADES ESTATALES RETENEDORES DE IVA

ENTIDADES ESTATALES NORESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRELAS VENTAS

Sólo retienen por compras a los del Régimen Común

ENTIDADES ESTATALES RESPONSABLESDEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Retienen por compras a los del Régimen Común y a losdel Régimen simplificado

GRANDES CONTRIBUYENTES RETENEDORES DE IVA

GRANDES CONTRIBUYENTES NORESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRELAS VENTAS

Sólo retienen por compras a los del Régimen Común

GRANDES CONTRIBUYENTES RESPON -SABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Retienen por compras a los del Régimen Común y a losdel Régimen simplificado

GRANDES CONTRIBUYENTES DECRETO 2502 DEL 19 DE JULIO DE 2005

Grandes Contribuyentes por compras a Régimen Común no Grandes Contribuyentes. Tarifa 50%

Inventario1.000

Régimen ComúnNo Grandes Contribuyentes

IVA x P160

Ventas2000

Inventario2000

IVA x P320

Ventas

320 480

C x C2,000160

IVA retenido

160

C x P2,000 160

Retención IVA 160

Régimen común

Grandes Contribuyentes

3000

Iva a favor 0Iva por pagar 160Reteiva por pagar 160

GRANDES CONTRIBUYENTES RETENEDORES DE IVA

Grandes Contribuyentes por compras a Régimen Común no Grandes Contribuyentes. Tarifa 50%

Inventario3.000

Régimen ComúnNo Grandes Contribuyentes

IVA x P480

Ventas2000

Inventario2000

IVA x P320

Ventas

320 480

C x C2,000160

IVA retenido

160

C x P2,000 160

Retención IVA 160

Régimen común

Grandes Contribuyentes

3000

Recaudado - descontable -160Menos retenido -160Saldo a favor -320

Iva por pagar 160Reteiva por pagar 160

RETEIVA POR COMPRAS DEL REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO

Aplicación contable en adquisiciones paraoperaciones gravadas.

Compras

1.000160

Ventas

1.160

Régimen Simplificado

1.160

Inventario IVA x P

93

Retención IVA

93186

Proveedor

1.160

Ventas Gravadas

1.160

Régimen Común

Precio a consumidor: 1.160 en venta del simplificado

Precio a consumidor: 1346 en venta del Régimen comúnDiferencia: 186 = 160 IVA no descontado

26 IVA de IVA no descontado

NOTA: Si se adquiere del régimen simplificado paraoperaciones no gravadas, se retiene pero el ivaretenido es mayor valor del costo o gasto; si sedestina en común tanto a operaciones gravadascomo a no gravadas, se prorratea el descuento.

RETEIVA POR COMPRAS DEL REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO

RETEIVA POR COMPRAS DEL REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO

Aplicación contable en adquisiciones paraoperaciones NO gravadas.

Compras

1.000160

Ventas

1.160

Régimen Simplificado

1.16093

Inventario IVA x P Retención IVA

93320

Proveedor

1.160

Ventas Gravadas

2.000

Régimen Común

CERTIFICADOS DE RETENCIÓN

� Plazo para expedirlos

� Contenido del certificado

� Cuando se trate de autoretenedor

� Certificado de retención en compras de régimencomún a simplificado