Post on 27-Apr-2020
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 1 de 151
Año 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios1
Año: 2016
Depto. Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda
Marzo, 2018
1 Elaborado por:
Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Jefe Depto. Estadísticas Fiscales
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 2 de 151
Año 2016
REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 3 de 151
Año 2016
Publicación elaborada por el Departamento de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Marzo, 2018 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y José Andrés Araya Mayo, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: munoznj@hacienda.go.cr No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 4 de 151
Año 2016
La presente investigación, sintetiza y explica las
valoraciones más relevantes sobre aspectos de la
recaudación tributaria durante el año 2016.
Esta edición anual incluye 6 apartados
principales y un anexo estadístico. El apartado 1,
contiene un análisis general sobre la coyuntura
económica más destacable del país durante el
año 2016. En los apartados 2 y 3, se abordan
tanto los ingresos nacionales totales así como los
ingresos tributarios totales. Seguidamente, las
secciones 4 y 5 detallan los ingresos tributarios
internos y externos respectivamente, para
concluir con el apartado 6, el cual muestra un
desglose y explicaciones sobre el
comportamiento de cada uno de los principales
impuestos administrados por las Direcciones
Generales de Tributación y Aduanas.
Finalmente, para el análisis respectivo, se
recopiló y utilizó información diversa de la
recaudación ingresada durante el año por los
contribuyentes de todo el país en los sistemas
informáticos, datos contenidos en las
declaraciones juradas presentadas, indicadores
macroeconómicos de actividad económica, así
como información suministrada por otras
instituciones, tales como el BCCR, Tesorería
Nacional, Contabilidad Nacional, Aduanas, Banco
Crédito Agrícola de Cartago, Instituto Nacional
de Seguros, y la Dirección de Recaudación de la
DGT entre otras.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 5 de 151
Año 2016
1. INDICE
1. INDICE ................................................................................................................... 5
1.1 Índice de gráficos ......................................................................................................... 8
1.2 Índice de cuadros .......................................................................................................... 10
2. COYUNTURA ECONÓMICA .................................................................................... 14
2.1 Producción .................................................................................................................. 14
2.2 Sector externo .............................................................................................................. 17
2.3 Precios .......................................................................................................................... 20
2.4 Empleo ......................................................................................................................... 22
2.5 Tasas de interés ............................................................................................................ 23
3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 25
4. INGRESOS TRIBUTARIOS ....................................................................................... 27
4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales ........................................... 29
4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria .................................... 30
5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 33
5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT .............. 36
6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 39
7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 41
7.1 Impuesto sobre la renta ................................................................................................ 41
7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta ........................................................... 43
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 6 de 151
Año 2016
7.2 Impuesto general sobre las ventas ............................................................................... 64
7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas .......................................... 66
7.3 Impuesto único a los combustibles ............................................................................... 74
7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles .......................................... 75
7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones ............................. 77
7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y
embarcaciones ...................................................................................................................................... 79
7.5 Impuesto sobre derechos de salida ............................................................................... 81
7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida .......................................... 84
7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre........................................... 85
7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 86
7.7 Impuesto selectivo de consumo .................................................................................... 88
7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo ............................................... 90
7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................................... 93
7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................ 95
7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador ........................ 98
7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de
tocador 100
7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles ................................................................. 103
7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles ............................ 104
7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones ....................... 107
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 7 de 151
Año 2016
7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos .............................. 108
7.12 Impuesto a casinos y salas de juego ........................................................................... 111
7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego .................................... 112
7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ................ 115
7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura ............................................................... 117
7.15 Impuesto solidario de vivienda ................................................................................... 118
7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario ............................................................... 120
7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 121
7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 124
7.18 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 127
7.19 Impuesto general forestal ........................................................................................... 129
7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 131
7.21 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 133
ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 136
8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 151
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 8 de 151
Año 2016
1.1 Índice de gráficos
Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos ........................................ 15
Gráfico 2 Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto ........................................ 16
Gráfico 3 Déficit comercial, periodo diciembre 2014 - diciembre 2016............................................. 19
Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2014-2016 ............................. 20
Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio ......................................................................... 24
Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2016 ...................................................................... 26
Gráfico 7 Evolución de los ingresos totales ...................................................................................... 26
Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios ........................................................................... 28
Gráfico 9 Evolución trimestral de los ingresos tributarios ................................................................. 29
Gráfico 10 Balance anual del gobierno central ................................................................................ 30
Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria .................................................................... 31
Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria .............................................................. 32
Gráfico 13 Evolución de los ingresos internos, DGT ........................................................................ 34
Gráfico 14 Composición de los Ingresos Internos, DGT 2016 ......................................................... 34
Gráfico 15 Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2015-2016 .................. 35
Gráfico 16 Evolución de los ingresos tributarios, DGA ..................................................................... 40
Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2015-2016 ................................ 40
Gráfico 18 Evolución trimestral del impuesto sobre la renta ............................................................. 42
Gráfico 19 Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2015-2016 .............................. 42
Gráfico 20 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-
2016 ................................................................................................................................................... 58
Gráfico 21 Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2015-
2016 ................................................................................................................................................... 59
Gráfico 22 Evolución del impuesto general sobre las ventas ........................................................... 65
Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2015-2016 ............. 66
Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto
general sobre las ventas según sector económico, 2015-2016 ........................................................ 68
Gráfico 25 Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2015-2016 .............. 73
Gráfico 26 Evolución del impuesto único a los combustibles ........................................................... 74
Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2015-2016 ............. 75
Gráfico 28 Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos ...................................................... 78
Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos ........................... 78
Gráfico 30 Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos
según tipo de vehículo, 2015-2016 ................................................................................................... 79
Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2015-2016 ......................................... 80
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 9 de 151
Año 2016
Gráfico 32 Evolución del impuesto sobre derechos de salida .......................................................... 82
Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida ............................... 83
Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de
colones .............................................................................................................................................. 86
Gráfico 35 Evolución del impuesto selectivo de consumo ................................................................ 89
Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo .................................... 90
Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas. ........................................................ 94
Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2015-2016 ............ 94
Gráfico 39 Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones ....................................... 98
Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .............. 99
Gráfico 41 Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ............................................ 103
Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ................. 104
Gráfico 43. Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. ............................................. 107
Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos .................... 108
Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego. ................................................... 111
Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego ........................... 112
Gráfico 47 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego
......................................................................................................................................................... 113
Gráfico 48 Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
......................................................................................................................................................... 116
Gráfico 49 Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura .............................................. 117
Gráfico 50 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura .................. 118
Gráfico 51 Evolución del impuesto solidario de la vivienda ............................................................ 119
Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda ................................. 119
Gráfico 53 Evolución del impuesto a los derechos de importación ................................................ 122
Gráfico 54 Comportamiento trimestral del DAI .............................................................................. 123
Gráfico 55 Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ................ 125
Gráfico 56 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las
mercancías ...................................................................................................................................... 126
Gráfico 57 Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano ....................... 128
Gráfico 58 Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano ....................... 129
Gráfico 59 Evolución del impuesto general forestal ........................................................................ 130
Gráfico 60 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal ............................................. 131
Gráfico 61 Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ................................... 132
Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........ 133
Gráfico 63 Evolución del impuesto a la producción de tabaco ....................................................... 134
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 10 de 151
Año 2016
1.2 Índice de cuadros
Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos .................................................... 17
Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica ........................................................ 18
Cuadro 3 Indicadores de precios ..................................................................................................... 21
Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo ........................................... 21
Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo ................................................... 22
Cuadro 6 Ocupados por actividad económica .................................................................................. 23
Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales ....................................................................................... 25
Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios ................................................................................. 27
Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central ..................................................................................... 29
Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2016 ................................................ 30
Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT .......................................................................... 33
Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2015-2016 ... 36
Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector
económico, año 2016 ........................................................................................................................ 38
Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA ....................................................................... 39
Cuadro 15 Comparativo de impuesto sobre la renta ........................................................................ 41
Cuadro 16 Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2015-2016 .......... 44
Cuadro 17 Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2015-2016 ............................... 44
Cuadro 18 Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2015-2016 .............................. 45
Cuadro 19 Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal
2015-2016 ......................................................................................................................................... 46
Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas
jurídicas, 2015-2016 .......................................................................................................................... 47
Cuadro 21 Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,
2015-2016 ......................................................................................................................................... 48
Cuadro 22 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según
provincia, 2015-2016 En millones de colones ................................................................................... 48
Cuadro 23 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector,
2015-2016 En millones de colones ................................................................................................... 49
Cuadro 24 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por
las personas jurídicas, 2015-2016. ................................................................................................... 50
Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2015-2016 ............................................................... 51
Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas
físicas, 2015-2016 ............................................................................................................................. 52
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 11 de 151
Año 2016
Cuadro 27 Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2015-
2016 ................................................................................................................................................... 53
Cuadro 28 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia,
2015-2016 En millones de colones ................................................................................................... 53
Cuadro 29 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2015-
2016 En millones de colones ............................................................................................................ 54
Cuadro 30 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por
las personas físicas, 2015-2016 ........................................................................................................ 54
Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2015-2016 ............................................................................. 55
Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2015-2016 .................................................... 56
Cuadro 33 Cantidad de trabajadores ................................................................................................ 57
Cuadro 34 Cantidad de pensionados ................................................................................................ 59
Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016 ....................... 60
Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2015-2016 ...................... 60
Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2015-2016 .................................................................... 61
Cuadro 38 Renta disponible, 2015-2016 .......................................................................................... 62
Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2015-2016 ..................................................................... 63
Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas ............................................................ 64
Cuadro 41 Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según
sector económico, 2015-2016 ........................................................................................................... 67
Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2015-2016 .................................... 69
Cuadro 43 Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2015-2016 .......................... 70
Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2015-2016 ................. 70
Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2015-2016 ... 71
Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2015-2016 ........................................................ 72
Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía ............. 73
Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles ...................................................... 74
Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2015-2016 ............... 76
Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno ................................................ 76
Cuadro 51 Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2015-
2016 ................................................................................................................................................... 77
Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos .............................................. 77
Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2015-2016 ..................................................... 80
Cuadro 54 Comparativo del impuesto sobre derechos de salida ..................................................... 81
Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2015-2016 .................... 84
Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2015-2106 ................... 84
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 12 de 151
Año 2016
Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2015-2016 ....................... 85
Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de
colones .............................................................................................................................................. 86
Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía
terrestre, según modalidad de régimen para el 2016-2015 En millones de colones ........................ 87
Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía
terrestre, según aduana de control para el 2016-2015 En millones de colones ............................... 88
Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo ........................................................... 88
Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2015-2016 .................... 91
Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2015-2016 ........................ 91
Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2015-2016 ............... 92
Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2015-2016 ....... 92
Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas ..................................................... 93
Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el
porcentaje de Alcohol ........................................................................................................................ 95
Cuadro 68 Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida .......... 96
Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno En millones de colones . 97
Cuadro 70 Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol ..................... 97
Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .................................... 98
Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y
monto recaudado a nivel interno ..................................................................................................... 100
Cuadro 73 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno
......................................................................................................................................................... 101
Cuadro 74 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno En millones
de colones ....................................................................................................................................... 101
Cuadro 75 Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas ....................... 102
Cuadro 76 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles ....................................... 103
Cuadro 77 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2015-2016 ................ 105
Cuadro 78 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2015-
2016 ................................................................................................................................................. 105
Cuadro 79 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo
2015-2016 ....................................................................................................................................... 106
Cuadro 80 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo
2015-2016 ....................................................................................................................................... 106
Cuadro 81 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos ................................................ 107
Cuadro 82 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2015-2016 ....... 109
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 13 de 151
Año 2016
Cuadro 83 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y
embarcaciones con tarifa del 2,5% ................................................................................................. 109
Cuadro 84 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y
embarcaciones con tarifa del 30% .................................................................................................. 110
Cuadro 85 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego .................................................. 111
Cuadro 86 Impuesto por ingreso neto ............................................................................................ 114
Cuadro 87 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado ................................... 114
Cuadro 88 Número de tragamonedas e impuesto declarado ......................................................... 114
Cuadro 89 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes
contribuyentes y GETES ................................................................................................................. 115
Cuadro 90 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
......................................................................................................................................................... 116
Cuadro 91 Comparativo impuesto timbre educación y cultura ....................................................... 117
Cuadro 92 Comparativo impuesto solidario de vivienda ................................................................. 118
Cuadro 93 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas ........................... 120
Cuadro 94 Impuesto solidario pagado, según tarifa ....................................................................... 121
Cuadro 95 Comparativo derechos de importación.......................................................................... 122
Cuadro 96 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía ........ 124
Cuadro 97 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías....................................... 125
Cuadro 98 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía ............... 127
Cuadro 99 Comparativo derechos de exportación de banano ....................................................... 128
Cuadro 100 Comparativo impuesto general forestal....................................................................... 130
Cuadro 101 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada .................................. 132
Cuadro 102 Comparativo impuesto a la producción de tabaco ...................................................... 134
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 14 de 151
Año 2016
2. COYUNTURA ECONÓMICA
2.1 Producción
Se estima que durante el año 2016 la actividad económica del país, medida por el Producto Interno Bruto
(PIB), creció en un 4,3% en términos reales, mostrando una desaceleración de 0,4 puntos porcentuales (p.p.)
con respecto a lo acontecido un año atrás.
Lo planteado anteriormente se puede apreciar en el gráfico 1, y refleja la tendencia ascendente sobre la
variable del PIB, dado que durante el 2015 registró un valor del 4,7% y durante el año 2016 este dato fue de
un 4,3%. Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se
exponen a continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica
(BCCR) y la memoria anual 2015 del mismo ente.
En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual del sector terciario2 con un 5,0%,
constituyendo de esta forma 3,4 p.p de la variación total del PIB. En segunda instancia, el crecimiento del
sector secundario3 fue de un 2,0%, este valor constituye un 0,4 p.p del PIB. Por otro lado, el sector primario4
tuvo un crecimiento del 5,0%, aportando de esta forma 0,2 p.p a la variación del PIB. Finalmente, los
restantes 0,3 p.p que constituyen el crecimiento del 4,3% del PIB lo constituyen los impuestos a los productos
y las importaciones (netos de subvenciones).
2 Electricidad, agua y servicios de saneamiento; comercio al por mayor y al por menor; actividades de alojamiento y servicios de comida;
información y comunicaciones; actividades financieras y de seguros; actividades inmobiliarias; actividades profesionales, científicas, técnicas, administrativas y servicios de apoyo; administración pública y planes de seguridad social de afiliación obligatoria; enseñanza y actividades de la salud humana y de asistencia social; y otras actividades. 3 Minas y canteras, manufacturera y construcción. 4 Agricultura, silvicultura y pesca.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 15 de 151
Año 2016
Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos5
Tasas de variación interanuales en %.
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Al desagregar estos sectores, podemos iniciar por resaltar el dinamismo del sector primario. Este reflejó un
crecimiento muy significativo, se dio mediante una mejora en las condiciones climatológicas y a una mayor
oferta de producto. Entre dichos productos se puede mencionar el caso del banano y piña, específicamente
para este segundo producto no solamente las condiciones climatológicas beneficiaron, sino que también se
registró una mejora en la productividad debido a un mayor control de enfermedades.
En el caso del sector secundario también incidió de forma positiva sobre el PIB. Este sector fue impulsado
principalmene por las tasa de crecimiento de la actividad económica de manufacturera con un valor de 5,5%.
En la manufacturera sobresale principalmente el resultado de las actividades con orientación hacia el
mercado externo (instrumentos, suministros médicos y preparados de jugos), así como de las empresas del
régimen de comercio definitivo dedicadas a la producción de bebida, productos de panadería, lácteos y
derivados de pollo.
El sector terciario, es la industria que mayor aporte efectuó a la variación total de la actividad económica del
país. De forma anual todas las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, así la tasa
media de crecimiento para este sector económico fue del 5,3%. Entre las actividades que presentaron un
dinamismo sobresaliente que influyó sobre este sector se encuentra la actividad de servicios financieros y de
seguros (con una tasa de crecimiento del 13,8%), esto se explica mediante el comportamiento de la demanda
interna, destacando el crédito para consumo, vivienda y servicios en ese orden. Adicionalmente, hubo un
5 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 16 de 151
Año 2016
incremento en los servicios de captación de recursos (depósitos de ahorro a la vista y cuenta corriente) y, en
menor medida, también influyó el aumento en el volumen de las comisiones por tarjetas de crédito.
Desde el punto de vista del gasto se tiene un crecimiento real en la demanda interna6 del 3,9%, aportando
4,0 p.p. a la variación del PIB; en donde el gasto de consumo final creció un 4,1% y la formación bruta de
capital sufrió una caída de 1,5%.
Por otro lado, las exportaciones de bienes y servicios para el 2016 crecieron en un 9,5%, mostrando de esta
forma un aumento de 9,4 p.p. respecto a lo acontecido un año atrás. Esta situación se debe a la aceleración
en las exportaciones de bienes, aunado en parte por la mayor venta externa de servicios.
Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 7,7%, lo cual representa
una aceleración de 3,1 p.p. con respecto al año anterior. Esta variación se debe a que las importaciones
sobre bienes crecieron un 5,8%, impulsadas por las mayores compras de bienes de consumo final (vehículos,
productos farmacéuticos y alimenticios). Por su lado, las importaciones de servicios crecieron 17,6%, en
especial por servicios de transporte, viajes de residentes así como los derechos de uso de marcas y de
propiedad intelectual. De esta forma, al sacar un balance entre lo importado y la exportación, se puede
apreciar que el restante 0.3 p.p. de la variación lo aportaron estas exportaciones netas.
Gráfico 2
Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto7 Tasas de variación interanuales en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
6 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias. 7 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 17 de 151
Año 2016
2.2 Sector externo
Para el año 2016, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un aumento. Las
exportaciones FOB8 acumuladas a diciembre del año 2016 fueron de $9.919,5 millones de dólares,
mostrando un crecimiento de 7,9% en relación con el mismo periodo del año 2015. Según se puede observar
en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de
exportación, sin embargo, la variación que mayor impacto generó en el crecimiento fue la de zonas francas
con un 13,6%, esta variación repercutió de forma positiva sobre el rubro de otros productos que explican el
crecimiento del sector externo.
Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos9
-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
En el ámbito de las importaciones CIF10, a diciembre del año 2016 fueron de $15.324,7 millones de dólares, lo
cual significó un aumento de 1,3% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las
categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte
positivo de la variación total, destacó los bienes de consumo con un crecimiento del 6,7%, y las materias
primas y productos intermedios con una variación de 4,2%, siendo estos dos factores los que influyeron sobre
el comportamiento de esa variable macroeconómica.
8 Free on board. 9 Cifras preliminares a partir de enero 2015 10 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 18 de 151
Año 2016
Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica11
-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el
año 2016 $5.410,4 millones de dólares, un 8,8% de disminución con respecto a lo ocurrido en el año 2015,
siendo los meses de agosto y noviembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.
11 Cifras preliminares a partir de enero 2015
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 19 de 151
Año 2016
Gráfico 3 Déficit comercial12, periodo diciembre 2014 - diciembre 2016
En millones de dólares.
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este sufrió una variación positiva de 3,4% a
diciembre de 2016 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢534,3 por dólar a ¢552,5 por
dólar. En términos generales, durante todo el año 2016 el colón costarricense se depreció con respecto al
dólar. Este comportamiento se debió a un menor superavit de divisas en las ventanillas, aunado a un
incremento en la demanda de importaciones por mayores precios de petróleo en los mercados
internacionales; ambas factores y otros incidieron en el aumento sobre el tipo de cambio.
12 Cifras preliminares a partir de enero 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 20 de 151
Año 2016
Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2014-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
2.3 Precios
La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de 0,8%
durante el año 2016, 1,6 p.p. superior a la presentado durante el año 2015.
El Banco Central de Costa Rica (BCCR) formula índices de Inflación Subyacente, estos procuran medir
movimientos de precios atribuibles a presiones monetarias, eliminando el efecto distorsionador que, sobre la
medida de inflación, tienen las variaciones pasajeras o extremas generalmente asociadas con factores
climáticos, estacionales o institucionales. Los indicadores de este cuadro se calculan a partir de la canasta del
IPC base junio 2015. De esta forma cabe destacar que el promedio de las variaciones de los índices de
inflación subyacente a diciembre del 2016 fue de 1,1%, es decir, 0,4 p.p. mayor a lo observado un año atrás.
Por su parte, el Índice de Precios al Productor de la Manufactura (IPP-MAN), presentó un crecimiento
acumulado a diciembre 2016 del 0,3%, superior en 0,7 p.p. a lo mostrado durante el año anterior.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 21 de 151
Año 2016
Cuadro 3 Indicadores de precios
-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes (junio 2015=100)-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Este valor del 0,8%, coincide con lo planteado en el Programa Macroeconómico 2016-2017 y su revisión a
julio del 2016 donde indicó que la meta fijada estaba por debajo del 3% ± 1 punto porcentual. Las razones
que explican esta desviación provinieron de factores ajenos a una postura monetaria restrictiva, sino a
factores vinculados con la disminución en los precios de las materias primas en el mercado internacional y la
evolución de los precios de bienes y servicios regulados y de productos agrícolas, en un contexto de relativa
estabilidad cambiaria.
Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo -Variación interanual a diciembre 2016, en porcentajes (junio 2015=100)-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Por agrupaciones de consumo, se observan varios grupos que influyeron sobre la inflación registrada, tal es
el caso de: educación, alquiler y servicios de la vivienda, salud, entre otros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 22 de 151
Año 2016
2.4 Empleo
En lo que respecta al mercado de trabajo, para el año 2016 se tiene un decrecimiento en el número de
desocupados de un 3,8% con respecto a lo acontecido durante el 2015. Por su parte, la fuerza de trabajo
(oferta de trabajo), mostró también un decrecimiento del 3,1%, mientras que el número de ocupados
(demanda de trabajo) decreció un 3,0%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta
situación se explica principalmente por la disminución reportada en el sector de los hogares, dado que
registró 61.397 personas de menos, representando una tasa de variación de 10,2%.
Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo
Número de personas a julio de cada año
Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)
De la información anterior, se evidencia que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desempleados con
respecto a la fuerza trabajo) disminuyó, pasando de 9,61% en el año 2015 a un 9,54% durante el 2016,
dejando así una disminución de 0,07 p.p., que representaron 8.371 personas desempleadas de menos entre
un año y el otro.
Por otra parte, al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe
que las tres actividades económicas que contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de
ocupados fueron el comercio al por mayor y por menor y reparación de vehículos automotores y
motocicletas; transporte y almacenamiento; y finalmente información y comunicaciones; que incrementaron
en conjunto 29.982 el número de personas ocupadas.
Sin embargo, este efecto positivo se contrarrestó fundamentalmente por disminuciones en ciertas
actividades económicas, entre las cuales se pueden mencionar tres como lo son las actividades de los
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 23 de 151
Año 2016
hogares como empleadores; industria manufacturera; y finalmente el bloque de la administración publica y
defensa que en total sumaron 57.719 personas empleadas de menos.
Cuadro 6 Ocupados por actividad económica
Número de personas a julio de cada año
Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)
2.5 Tasas de interés
La Tasa Básica Pasiva (TBP)13, cerró a diciembre del 2016 con un 4,5% siendo este el valor más bajo
registrado durante los últimos años (este valor se explica mediante un cambio metodológico). Este valor es
1,5 p.p inferior a lo registrado hace un año.
La tasa de interés pasiva bruta promedio14 del Sistema Financiero Nacional (SFN) para depósitos en moneda
local a diciembre del año 2016 se ubicó en 3,5%, disminuyendo en 0,1 p.p. en relación con el mismo mes del
año anterior.
13 Corresponde a una tasa de interés bruta. La TBP a partir de febrero 2015 se define como un promedio ponderado de las tasas de
interés brutas de captación a plazo en colones, de los distintos grupos de intermediarios financieros, que conforman las Otras Sociedades de Depósito (OSD). Este promedio se redondeará al veinteavo de punto porcentual más cercano.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 24 de 151
Año 2016
La disminución en las tasas de interés se encuentra fundamentado por: “…En el 2016 el BCCR mantuvo la
TPM en un nivel de 1,75%. Sin embargo, durante el año continuó el traspaso hacia las tasas de interés del
sistema financiero de las reducciones aplicadas a la TPM en el 2015, aunque con menor intensidad”
(Memoria Anual BCCR, 2016).
Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Por su parte, la tasa de interés activa15 promedio del SFN para préstamos en moneda nacional, mostró una
disminución de 1,3 p.p., al pasar de 15,5% en diciembre del 2015 a 14,2% a diciembre del 2016. Esta baja es
congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se
espera que disminuciones en la tasa pasiva provoquen reducciones en la tasa activa.
14 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés (1,3, y 6 meses) suministradas por los intermediarios financieros al Banco
Central cada miércoles. Los ponderadores son los saldos de depósitos de cada intermediario. 15 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés suministradas por los intermediarios financieros al Banco Central cada
miércoles. Los ponderadores son los montos de nuevas colocaciones por cada intermediario.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 25 de 151
Año 2016
3. INGRESOS TOTALES
Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento)
alcanzaron durante el año 2016 un monto de ¢7.725.143,3 millones, con un crecimiento interanual de un
5,0%. Además, cabe destacar que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢4.561.222,9 millones, con un
crecimiento interanual de un 9,1%.
Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
El incremento en el total de ingresos durante el año 2016, se explica principalmente debido al crecimiento de
los ingresos tributarios, ya que aportan el 54,0%. Otro aspecto por destacar es el financiamiento, este
registró una disminución del 0,6% y representó el 40,9% del total de ingresos durante el 2016. Mientras que
el efecto de las transferencias bancarias y otros ingresos en los ingresos totales es mínima, debido a que su
participación oscila al 5,0%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 26 de 151
Año 2016
Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar los ingresos totales de forma trimestral para el año 2016 se puede apreciar un comportamiento
cíclico. Ubicando el punto más alto en el cuarto trimestre, siendo este valor el más significativo de los
últimos años. Por otra parte, el 2016 fue atípico porque muestra una tendencia creciente desde el primer
trimestre, cerrando el año con un valor considerable que se aproxima a los ¢2.261,9 millones.
Gráfico 7 Evolución de los ingresos totales
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 27 de 151
Año 2016
4. INGRESOS TRIBUTARIOS16
Durante el año 2016, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios
ascendieron a ¢4.167.739,8 millones, con un crecimiento interanual de un 7,9%.
Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2016 los impuestos a los
ingresos y utilidades, en segundo término por el incremento en los impuestos sobre bienes y servicios, y
finalmente los correspondientes al comercio exterior y transacciones internacionales.
En primera instancia, el impuesto sobre los ingresos y utilidades, el crecimiento recae en diversos motivos
que serán detallados y analizados más adelante en el presente documento. Sin embargo, se puede anticipar
que la variable que explica principalmente la tasa de crecimiento es el impuesto a los ingresos y utilidades de
las personas jurídicas.
Es relevante destacar que los impuestos sobre los bienes y servicios, poseen diversas razones que explican su
dinamismo. El Impuesto General Sobre las Ventas presentó un aumento significativo en comparación a lo
observado un año atrás, y representa el 61,7% de la variación total. El impuesto selectivo de consumo y los
combustibles presentaron un incremento, y ambos constituyen el 35,9% sobre la variación reportada.
Finalmente, en lo que respecta a los impuestos al comercio exterior y transacciones internacionales su
evolución se debe básicamente al impuesto de los derechos de importación (DAI) y los derechos de salida,
ambos impuestos explican en casi un 80% la variación total de este grupo de impuestos.
16 El análisis de este estudio se basa en comparar lo acontecido durante el período 2016-2015. En caso de requerir datos de años
anteriores, ver los anexos.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 28 de 151
Año 2016
En términos generales, en la composición de los ingresos tributarios se aprecian leves disminuciones, tal es el
caso de los impuestos sobre bienes y servicios; y los impuestos a la propiedad. Esta situación se ve
contrarrestada por la participación positiva que reflejaron algunos impuestos durante el 2016, como lo fue el
grupo de los impuestos a los ingresos y utilidades, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.
Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar la tendencia de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran un patrón descendente para
los primeros tres trimestres del año, mientras que a partir del último trimestre se observa como esta serie de
datos asciende hasta alcanzar una cima, siendo este el valor máximo registrado en los dos últimos años.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 29 de 151
Año 2016
Gráfico 9 Evolución trimestral de los ingresos tributarios
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales
El resultado financiero17 del Gobierno Central para el año 2016 fue del 5,2% como porcentaje del PIB, lo cual
evidencia una mejoría con respecto al 2015, disminuyendo en 0,5 p.p., esto fue provocado por que los
ingresos totales presentaron una tasa de crecimiento superior a la de los gastos totales. Las medidas
empleadas para minimizar el déficit fiscal durante los últimos años brindó resultados positivos, esto porque
el déficit registrado durante el 2016 es el más bajo de los últimos cuatro años.
Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central
En porcentaje del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.
El comportamiento de los ingresos corrientes más los ingresos de capital como porcentaje del PIB, evidencia
una leve mejora en el año 2016 con respecto al año 2015, ya que pasó de un 14,3% a un 14,6%. En contra
partida, los gastos totales representaron en el año 2016 el 19,8% del PIB, es decir, 0,1 p.p. menos de lo que
registró en el año 2015. Debido a esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB disminuyó,
ubicándose en el 5,2% mencionado.
17 Ingresos totales menos gastos totales (incluyen intereses).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 30 de 151
Año 2016
Los gastos totales como porcentaje del PIB se deben concretamente al rubro de los gastos corrientes totales,
estos representan el 90,7% de los gastos, y presentaron una tasa de variación del 5,8%. Además de la
inversión en los gastos de capital que representan un 9,2% de los gastos, y reflejaron un crecimiento del
8,6%, siendo este el otro factor que explica el crecimiento del gasto total. A continuación se ilustra el
balance anual entre ingresos y gastos totales del gobierno central.
Gráfico 10 Balance anual del gobierno central
En porcentajes del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.
4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria
A continuación se analiza la presión tributaria18para el periodo 2013-2016. A través de este indicador se
puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el
sistema tributario de un país.
Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2016
En porcentajes del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
18 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 31 de 151
Año 2016
Durante el último año de análisis, la presión tributaria mostró un ascenso, pasando de un 13,2% al 13,3%, es
decir, 0,1 p.p. de más, con lo cual se evidencia una aceleración. El dato de la presión tributaria del 2016, es el
registro más alto de los últimos años, y cabe destacar que se encuentra por encima del promedio para el
periodo de estudio, dicho promedio se aproxima al 13,2%.
Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria
En porcentaje del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
La composición de la presión tributaria para el año 2016 fue de 7,2% del PIB para el Impuesto sobre Bienes y
Servicios, que representa el 54,3% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y
Utilidades alcanzó el 4,5% del PIB, representando el 34,0% de la presión tributaria total. Por su parte, los
impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,6% del PIB,
un 11,7% de la presión tributaria total.
Al realizar un análisis comparativo respecto a lo observado un año atrás, se puede establecer que el ascenso
en la presión tributaria del dato ya mencionado de 0,1 p.p., se debe principalmente a los Impuestos sobre los
Ingresos y Utilidades, cuyo efecto positivo fue minimizado por un descenso como porcentaje del PIB en los
demás Impuestos.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 32 de 151
Año 2016
Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
El gráfico anterior evidencia la evolución de los ingresos tributarios para el año 2016 en comparación con el
crecimiento del PIB corriente, se observa que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido superior que el
crecimiento de la economía nacional. El crecimiento del PIB corriente fue de 6,7%, mientras que el de los
ingresos tributarios fue de 7,9%, dejando una boyanza tributaria19 de 1,6. Es decir, por un incremento en el
PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en 1,2%, lo cual originó el alza en la presión tributaria.
Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo de estudio 2013-2016, se puede señalar que el
indicador de boyanza del 2016 es de lo más significativos de todo el periodo en análisis. La explicación de
este valor recae en una combinación de razonamientos, en primera instancia el PIB corriente presentó una
desaceleración en su tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2015, y finalmente en el caso de los
ingresos tributarios si bien presentaron una desaceleración, esta no fue tan pronunciada como la del PIB,
ambas variaciones influyeron en la boyanza registrada.
19 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 33 de 151
Año 2016
5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT20
El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2016 a ¢2.815.124,6 millones, con un crecimiento
interanual de un 9,9%.
Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Esta variación positiva se debe al crecimiento en los impuestos a los ingresos y utilidades quienes aportaron
un 66,6% del total de la variación, específicamente sobresale el impuesto a ingresos y utilidades de las
personas jurídicas. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre bienes y
servicios, representando este grupo de impuestos un 24,8%, fundamentalmente el Impuesto general sobre
las ventas. Seguidamente, aportó pero en una menor proporción los impuestos a la propiedad, este grupo
constituye un 6,2% de la variación y sobresale el impuesto a la propiedad de vehículos, embarcaciones y
aeronaves. Finalmente, en lo que respecta a los impuestos sobre el comercio exterior y las transacciones
internacionales, se encuentran los derechos de salida, representando el restante 2,4% de la variación total.
20 Dirección General de Tributación
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 34 de 151
Año 2016
Al analizar la evolución de los ingresos internos por trimestre, se puede apreciar que durante los primeros
trimestres del 2016 se percibió una tendencia desacelerada. Sin embargo, durante el cuarto trimestre se
observa un repunte que le permite mostrar la variación mencionada anteriormente. A continuación el detalle
de la tendencia durante los últimos dos años.
Gráfico 13 Evolución de los ingresos internos, DGT
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 14
Composición de los Ingresos Internos, DGT 2016 En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Especificamente para el año 2016, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en
un 50,3% por los impuestos a los ingresos y utilidades, en un 40,3% por los impuestos sobre los bienes y
servicios, mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,8% y los impuestos sobre el comercio
exterior y las transacciones internacionales un 1,5%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 35 de 151
Año 2016
Gráfico 15 Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al realizar el análisis del comportamiento trimestral, podemos mencionar que en términos relativos, se
tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2015-2016, alcanzado el punto máximo en el segundo
trimestre del año.
El primer trimestre, registró una variación con un valor de 11,3%. Este crecimiento es el segundo más
importante durante el periodo de estudio y se debe al impuesto sobre la renta, e impuesto general sobre las
ventas.
Por su parte, el segundo trimestre mostró la variación más alta para el 2016, con un valor de 13,9%. Esta
estadística se debe al desempeño acelerado de varios impuestos entre ellos renta, el impuesto general sobre
las ventas y combustibles.
Para el tercer trimestre, el crecimiento del 7,8%, se explica nuevamente por el impuesto sobre la renta.
También aporto el impuesto general sobre las ventas, estos impuestos lograron contrarrestar el
decrecimiento del impuesto a la producción de tabaco.
Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta, y el impuesto a los
combustibles; estos tributos aportaron a la variación del 7,5% como se visualiza en el gráfico anterior. Sin
embargo, este efecto positivo se vio minimizado por una disminución significativa en el impuesto general
sobre las venta, registrando de esta forma la variación más baja de los trimestres analizados.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 36 de 151
Año 2016
5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT
En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los
Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido los ingresos administrados por la
DGT entre los distintos sectores económicos del PIB21, así posteriormente se puede analizar si existe algún
tipo de correlación con el crecimiento económico del país, medido a través del PIB nominal22.
Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de
estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de
aproximadamente un 87,0% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico para el
periodo 2016. Los resultados obtenidos fueron los siguientes:
Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2015-2016
En millones de colones
1/ Dentro de esta categoría se encuentran: Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves; Impuesto a los Derechos de Salida; Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles; y finalmente el Impuesto de Transferencia de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves. 2/ En el rubro de información no disponible, se encuentra el total de salarios del gobierno central y ajustes de contabilidad nacional, los cuales no son distribuibles por sector económico.
Fuente: Elaboración propia
21 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 22 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 37 de 151
Año 2016
Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢182.788,5 millones,
equivalente a un incremento del 8,1%. El sector de actividades financieras y de seguros; y el de manufactura
son los que presentaron la mayor variación positiva, y por ende los que explican en mayor proporción este
crecimiento, ya que alcanzaron un aumento de ¢49.215,6 millones y ¢29.437,5 millones, representando de
esta forma el 26,9% y 16,1% de la variación total respectivamente. También aportó el sector de comercio al
por mayor y al por menor, con un crecimiento del 5,6% pero que explica el 15,4% de la variación, mientras
que el cuarto sector en importancia es el de información y comunicaciones con una variación relativa del
20,7%, y representa el 10,0% de la variación total.
Una vez visualizado esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado con la actividad
económica del país. En primera instancia se debe indicar que el PIB nominal creció en un 6,7%, sin embargo,
un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los ingresos.
Esto porque existen sectores con una alta participación dentro del PIB, pero que no implican una mayor
recaudación o bien viceversa; además de que algunas actividades económicas no se encuentran gravadas.
Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los
Ingresos Tributarios Administrados por la DGT, y así analizar mejor los aportes que realizaron algunos
sectores económicos según su nivel de producción.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 38 de 151
Año 2016
Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, año 201623
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño
de la recaudación tributaria para el 2016. En primera instancia, la industria manufacturera representó el
28,4% de la recaudación durante el 2016, pero apenas el 13,2% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el
sector de comercio al por mayor y al por que menor refleja una participación del 9,9% en el PIB, mientras
que un 21,9% sobre la recaudación, por lo tanto se observa como un sector de la economía puede impactar
más en la recaudación tributaria que sobre el PIB. Finalmente, el sector de actividades financieras y de
seguros, explica un 14,4% de la recaudación, pero apenas el 5,5% dentro del PIB.
Más adelante en la investigación, se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos
administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).
23 Para esta estimación se utiliza el PIB a precios básicos, la cual no incluye las subvenciones e impuestos sobre los productos; debido a
que se desconoce el peso que cada uno ejerce sobre cada sector económico. Por lo tanto, en aras de no sesgar el dato se considera este valor.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 39 de 151
Año 2016
6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA24
El total de ingresos tributarios recaudados por aduanas incrementó en el 2016 a ¢1.319.381,3 millones, con
un crecimiento interanual de un 6,1%.
Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este ascenso en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los
impuestos sobre bienes y servicios, estos representaron el 84,4% del total de la variación, entre los que
sobresalen el impuesto general sobre las ventas, y el selectivo de consumo. El restante 15,6% de la variación,
se explica mediante el incremento mostrado en los impuestos sobre las transacciones internacionales,
específicamente por el aumento en el impuesto sobre los derechos arancelarios a la importación (DAI).
Es importante destacar que el tipo de cambio para los tributos de aduanas es una variable a tener en
consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares
a colones. De esta forma, cabe resaltar que para el año 2016 el tipo de cambio sufrió una depreciación, razón
que afectó positivamente los ingresos tributarios recaudados por la DGA. Específicamente para la variación
mostrada de ¢75.869,7 millones, el efecto cambiario representó cerca de un 17,1% de dicha variación, lo cual
explica aproximadamente ¢12.990,4 millones en términos generales.
Respecto a la evolución trimestral, en términos generales se evidencia una tendencia creciente durante el
periodo 2016. En primera instancia, del primer al segundo trimestre se aprecia una aceleración, sin embargo,
de este al tercer trimestre se muestra una desaceleración. Finalmente, del tercer al cuarto trimestre se
evidencia un crecimiento exponencial, donde se alcanza el valor más alto en el periodo de estudio.
24 Dirección General de Aduanas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 40 de 151
Año 2016
Gráfico 16 Evolución de los ingresos tributarios, DGA
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Propiamente para el año 2016, los ingresos administrados por la DGA estuvieron representados en un 85,5%
por los impuestos sobre bienes y servicios, donde sobresalen el impuesto general sobre las ventas que
constituye el 51,1%, y el selectivo de consumo un 17,6% para este período. En el caso de los impuestos al
comercio internacional el más relevante por su nivel de participación son los derechos arancelarios a la
importación, que representaron el 12,0%.
Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 41 de 151
Año 2016
Al analizar el comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2016 mostró el segundo crecimiento más
alto, con un valor del 5,0% en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2015. Esta
variación se debe al aumento en los impuestos como es el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de
aduanas, además del impuesto general sobre las ventas.
Para el segundo trimestre, se registró el crecimiento más significativo del periodo de estudio, con un valor
que oscila el 16,0%, la razón primordial que respalda este aumento se fundamenta en el crecimiento sobre el
impuesto a los combustibles. Otros impuestos que aportaron de forma positiva son el impuesto selectivo de
consumo y también el general sobre las ventas.
En lo que respecta a la segunda mitad del año, para el tercer trimestre se puede observar que la variación
interanual es la más baja del año con únicamente un 1,0%. Esto se debe principalmente a una caída abrupta
que registró el impuesto sobre los combustibles, dicho efecto fue contrarrestado por el aumento en el
impuesto general sobre las ventas.
En lo que respecta al cuarto trimestre, este registra un valor de 3,6%, el responsable de este valor en primera
instancia es el impuesto general sobre las ventas, el cual registró un repunte respecto a lo mostrado hace un
año, posteriormente también contribuyó el impuesto selectivo de consumo.
7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA
7.1 Impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta ascendió en el 2016 a ¢1.416.217,8 millones, con un crecimiento interanual de un
13,5%.
Cuadro 15 Comparativo de impuesto sobre la renta
En millones colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 42 de 151
Año 2016
Gráfico 18 Evolución trimestral del impuesto sobre la renta
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En lo que respecta a su evolución, se puede observar una tendencia cíclica durante los últimos años, para el
caso específico del año 2016 se pueden apreciar datos nominales superiores a los registrados un año atrás.
Para el último trimestre del 2016 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en
consideración el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos
y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los
ingresos y utilidades en diciembre.
Gráfico 19 Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 43 de 151
Año 2016
El comportamiento trimestral de las tasas de variación interanuales, permiten observar que durante los
diferentes trimestres del 2016 se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más destacable se ubica
durante el primer trimestre con un 16,1%.
Este valor del 16,1% del primer trimestre del 2016, se explica mediante un crecimiento significativo durante
el mes de marzo, en donde se registró la tasa mensual de crecimiento más representativa para el 2016 con
un valor de 4,9%. El rubro que mayor impacto generó sobre esta variación para el mes mencionado, es el
impuesto sobre los ingresos y utilidades de las personas jurídicas que justamente coincide con la
presentación y pago de los obligados tributarios con periodo especial (enero-diciembre).
En los siguientes apartados se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en
este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el año 2016.
7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta mantiene un esquema cedular, lo que implica específicamente un gravamen
distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que
el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las
utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas
jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto
único y definitivo por diversos conceptos.
Bajo este escenario, se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto
sobre la renta y posteriormente se analizan en un mayor detalle los rubros más destacados según su
cuantía.
En primera instancia, se procede a ilustrar datos en base al período natural, lo cual comprende aquellas
transacciones tributarias realizadas entre 01 de enero y el 31 de diciembre del respectivo año en análisis.
Una vez explicado este enfoque, se puede mencionar que el impuesto sobre la renta para el año 2015-2016
creció en ¢168.909,4 millones de más, lo cual implica una tasa de crecimiento del 13,5%. La mayor parte de
la variación total se explica mediante el aporte realizado por el impuesto a las utilidades, seguido de las
retenciones en la fuente, y finalmente el rubro denominado otros que sufrió un decrecimiento..
A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 44 de 151
Año 2016
Cuadro 16 Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional. 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. Además no contemplan las retenciones del 3%, correspondientes a transporte, comunicaciones y películas. 3/ Impuesto al patrimonio, entre otros conceptos. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.
Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional
por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es
significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y
solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.
El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:
Cuadro 17
Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2015-2016 En millones de colones
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.
Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente del impuesto a las utilidades es de ¢632.200,8 millones
para el año 2016, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural,
tal cual ya se indicó anteriormente. Considerando el valor registrado durante el 2016 y aunado a la variación
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 45 de 151
Año 2016
absoluta del impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos
no recurrentes fue representativo; más adelante se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto
ejerció más influencia sobre este crecimiento. Sin embargo, antes de proceder con ese respectivo análisis,
cabe resaltar la variación relativa del segundo rubro del cuadro anterior, donde se evidencia un crecimiento
del 20,0% registrado por las Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de
1,77%, a continuación una explicación sobre la variación de este rubro.
El Ministerio de Hacienda emitió una resolución que rige a partir de marzo 2015, en la que obliga a los
bancos a retener el 1,77% de los pagos realizados con tarjeta, como un adelanto del impuesto a las
utilidades. La retención del 1,77% se hará al comercio como pago adelantado del impuesto sobre la renta y
se excluyen de la medida las empresas que están dentro del régimen simplificado (por ejemplo, pulperías y
carnicerías), así como también los expendedores de combustibles, taxistas y empresarios de buses. La
implementación de esta resolución es la que explica el crecimiento del 20,0% sobre el rubro mencionado,
esto porque los meses de enero y febrero del 2016 al realizar la comparación interanual arrojan una gran
brecha, dado que la implementación de dicha resolución fue hasta marzo del 2015 y por ende existe una
gran diferencia para los meses anteriores a este periodo.
Ahora bien, para comprender la variación sobre el impuesto a las utilidades propiamente, se desagrega
según su origen de ingreso. A continuación el detalle.
Cuadro 18
Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2015-2016
En millones de colones
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
El gráfico anterior evidencia que el 1,7% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a las
utilidades, se explica en su totalidad por el concepto de pagos parciales, esto porque los otras variables
concernientes a la declaración y finalmente todo aquello que no es explicado por estos dos primeros rubros
(pagos no recurrentes) sufrieron un decrecimiento. En lo referente al rubro con mayor impacto, pagos
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 46 de 151
Año 2016
parciales, se puede acotar que el 94,5% es generado por personas de tipo jurídico, siendo estas las
responsables del crecimiento sobre este impuesto.
Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural en donde únicamente se puede obtener
información respecto a los pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más
exhaustivo del tributo, se toma en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no
en año natural, lo que implica tener un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas
de la declaración que favorece para un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al
comportamiento del tributo. Cabe agregar que si bien los montos de periodo fiscal y año natural no son
identicos, hay mucha similitud entre ambos enfoques, y la mayoría de las explicaciones más significativas son
indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por este cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación
el dato oficial del impuesto a las utilidades según tipo de persona y para el período fiscal 2015-2016.
Cuadro 19 Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal 2015-2016
En millones de colones
1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
El impuesto a las utilidades se puede clasificar tanto en personas jurídicas, como en personas físicas con
actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del impuesto, esto por el tema de
la cedularidad según lo establece la ley, por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el
aumento sobre el impuesto a las utilidades, se debe al crecimiento del 14,0% reflejado por las personas
jurídicas para el año 2016, explicando de esta forma el 95,7% del total de la variación. Ahora bien, las
personas físicas con actividad lucrativa evidencian una menor variación relativa, y explican a su vez en
apenas un 4,3% de la variación total.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 47 de 151
Año 2016
Impuesto a las utilidades personas jurídicas:
Para las personas jurídicas el impuesto se establece con varias tarifas que oscila entre el 10%, 20% y el 30%,
determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el
impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a
las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para
medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado
finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas
exoneraciones, créditos, y pagos a cuenta, que reducen el monto a pagar de impuesto.
De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las
personas jurídicas fueron los siguientes:
Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Para el año 2016 el 96,5% del impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas, fue
determinado por los obligados tributarios clasificados con tarifa del 30%, mientras el restante 3,5% del
impuesto se determinó por aquellos contribuyentes en tarifas de 10% y 20%. En términos generales se tuvo
un crecimiento del 27,5% en el impuesto sobre la renta antes de deducciones, motivado precisamente en
razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%, que registraron una tasa de variación del 28,3% sobre el
impuesto, lo cual se explica a su vez porque el total de costos de forma interanual registró un crecimiento
del 7,8%, esta variación relativa se encuentra por debajo de lo registrado en la renta bruta, cuyo monto
oscila los 8,2% afectando de esta forma positivamente el impuesto. Las personas jurídicas con tarifa del 20%
y 10%, tuvieron crecimientos del 11,7% y 6,5% respectivamente sobre el impuesto de renta, siendo
participes de esta forma también del aumento.
El impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se mencionó tuvo un
crecimiento del 28,3%, representando aproximadamente cerca de ¢229.018,6 millones de más en el 2016 en
comparación con el 2015, de los cuales en adelante conviene saber si se originaron por aportes de nuevos
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 48 de 151
Año 2016
contribuyentes que se tuvieron en ambos años, o bien, si se debe a los contribuyentes habituales en ambos
periodos que tuvieron una ganancia en sus utilidades. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente
cuadro:
Cuadro 21 Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Según se puede observar los ¢229.018,6 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes
que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron un mayor nivel de ingresos, y que dicha
situación propició un mayor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó especialmente a
contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se mostró
anteriormente. En aras de profundizar sobre este crecimiento sobre el impuesto generado, se presenta la
siguiente información:
Cuadro 22 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según provincia, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 49 de 151
Año 2016
En el cuadro anterior se puede apreciar como Heredia es la provincia donde se genera principalmente el
impuesto adicional antes de deducciones, representa cerca 44,7%. Por otra parte, si agrupamos a Heredia,
San José y Alajuela en conjunto explican prácticamente el total de la variación.
Cuadro 23 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Analizando el impuesto generado antes de deducciones según sector económico, se puede evidenciar que el
sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el 51,8% de la variación. Seguidamente otros sectores que
son representativos son el sector de industria manufacturera; y servicios financieros y seguros los cuales
representan cerca del 16,0% y 11,6% respectivamente.
Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el
impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos,
terminaron de afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se
resume a continuación en el siguiente cuadro:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 50 de 151
Año 2016
Cuadro 24 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado25 por las personas
jurídicas, 2015-2016. En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Del cuadro anterior, se aprecia que inicialmente la tasa de crecimiento del impuesto antes de deducciones
oscilo alrededor del 27,5%. Sin embargo, este monto sufrió deducciones mediante los diversos beneficios
fiscales, entre estos el que más peso ejercició sobre la disminución de este impuesto fue el rubro referente a
la exoneración de zona franca. Esta exoneración de zona franca fue impulsada mediante los sectores
económicos de comercio, restaurantes y hoteles; además de la industria manufacturera, ambos sectores
representan cerca del 87,8% de la variación mencionada. Una vez explicado el rubro más significativo de los
beneficios fiscales, se puede apreciar que el impuesto pagado26 creció únicamente un 14,0%.
El año 2016, mantuvo algunas situaciones que son expresadas en algunas variables macroeconómicas que
conviene recordar y que fueron indicadas al inicio en este documento. Lo primero es una baja inflación y lo
segundo es una baja en las tasas de interés durante todo el año, que son factores a considerar en el mejor
desempeño de las empresas. Una baja inflación pudo representar una mayor demanda de bienes y servicios
que se traducen en mayores ventas por las empresas, dado que no se tuvo un aumento importante en los
precios de los bienes durante este año. Por otra parte, en relación con las tasas de interés, durante el 2016
se ha visto una disminución importante que también tiene un efecto positivo en las utilidades porque implicó
una menor erogación de gastos financieros lo que de forma automática disminuye los gastos totales y
aumenta la renta imponible sujeta al impuesto de las utilidades por las compañías.
25 El impuesto pagado después de exoneraciones y créditos, no es igual al impuesto de renta antes de deducciones menos los beneficios
fiscales. Esto porque algunas empresas pueden tener beneficios fiscales sin haber generado impuesto, y por tanto pueden tener un beneficio fiscal superior al impuesto generado antes de deducciones. Otro motivo es porque existen diferentes tasas de exoneración y tarifas reducidas (las cuales poseen una tendencia gradual por año), de acuerdo al inciso f del artículo 17 del régimen de zonas francas ley 7210. 26 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 51 de 151
Año 2016
Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER
Por último, dada la relevancia que ejercieron las exoneraciones de Zona Franca, se procede aundar en el
análisis de esta variable. Estas registraron un aumento de 93,6%, básicamente se explica por un incremento
en la renta bruta respecto a lo observado durante el 2015, pues su tasa de variación reporta un alza del
34,7%. Esta aceleración, se reafirma con un aumento en la variación de la renta neta, lo cual de manera
integral se transformó en un alza sobre las exoneraciones de las zonas francas. Cabe resaltar que los costos
y gastos presentaron un crecimiento, sin embargo, este se encuentra por debajo de lo mostrado por la renta
bruta; con lo cual la renta neta aumentó y con esto la base imponible se amplió y por ende el alza reportada
en la exoneración sobre las zonas francas.
Específicamente, este crecimiento del 93,6% se debe a que las empresas de tipo procesadora inciso f), y
comercializadora pasaron de representar en el 2015 el 7,3% del total de la exoneración al 34,8% durante el
2016, este incremento de 27,5 puntos porcentuales es significativo y explica en gran medida la variación
registrada sobre las exoneraciones de las zonas francas. Dentro de este tipo de empresas sobresalen dos, las
cuales explicaron durante el 2016 alrrededor del 33,8% del monto total de las exoneraciones sobre las zonas
francas.
Impuesto a las utilidades personas físicas:
Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada
sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que
deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto
más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 52 de 151
Año 2016
de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que
mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.
Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma
dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:
Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
El impuesto sobre la renta de las personas físicas se incrementó en un 8,7%, producto de que la renta bruta
tuvo un mayor crecimiento absoluto en comparación con los costos. En este caso, el mayor aporte a la
variación total lo dan las personas físicas con tarifas del 20%, ya que aportan un 40,8% a la variación total,
las personas físicas con tarifa del 25% aportan el 26,1%, mientras que las personas físicas con tarifas del
15% y del 25% aportan el 21,9% y 11,2%, respectivamente.
El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del 8,7%
que representaron ¢4.220,4 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se
originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los
mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para
ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 53 de 151
Año 2016
Cuadro 27 Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Como se puede observar en el cuadro anterior, los ¢4.220,4 millones adicionales, se distribuyen entre nuevos
contribuyentes y aquellos obligados tributarios que estuvieron presentes en ambos periodos. Sin embargo,
es importante destacar que los contribuyentes que tributaron en ambos períodos fueron los que mayor
efecto aportaron sobre el impuesto de renta, con un 80% de la variación. En aras de atribuir este crecimiento
sobre el impuesto generado, se presenta la siguiente información:
Cuadro 28 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
En el cuadro anterior se puede apreciar que el impuesto adicional generado antes de créditos, se atribuye en
mayor medida a la provincia de Heredia, representa cerca del 61,3% de la variación. Por otra parte, si
agrupamos a Heredia, San José y Cartago en conjunto explican casi la totalidad de la variación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 54 de 151
Año 2016
Cuadro 29 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Analizando el impuesto generado adicional antes de deducciones según sector económico, se puede
evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el 45,8% de la variación absoluta.
Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de otros servicios prestados a empresas;
y actividades inmobiliarias los cuales evidencian una tasa de crecimiento de 9,7% y 13,3% respectivamente.
Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el
impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como los demás créditos terminaron de
afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a
continuación en el siguiente cuadro:
Cuadro 30 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por las personas físicas,
2015-2016 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 55 de 151
Año 2016
El impuesto pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos absolutos se incrementó
¢4.220,4 millones, para un 8,7%. Por otra parte, se percibe un decrecimiento en los otros créditos27 en un
3,0% y un aumento del 12,6% en los créditos familiares. Finalmente, estos dos resultados ocasionaron que el
crecimiento final en el impuesto pagado sea de ¢3.926,3 millones de más, equivalente a una tasa de
variación de un 8,4%, en comparación a lo sucedido un año atrás.
Retenciones en la fuente:
El segundo aspecto relevante a evaluar sobre el ISR, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las
utilidades, corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se indicó, estas constituyen en su mayoría un
impuesto único. Existen diversas retenciones, a continuación se procede a explicar aquellas que registra
Contabilidad Nacional y las cuales explican la variación registrada, se pueden agrupar de la siguiente
manera:
Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional.
Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2016 un crecimiento del 19,6%, equivalente a
¢109.164,7 millones de más. Las retenciones por remesas al exterior explican el 40,4% de la variación
absoluta y alcanzaron una tasa de crecimiento del 38,5%. La razón de este incremento subyace mediante la
aplicación de una modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta realizada
mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo y
a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional, que comenzó a aplicarse a partir del
segundo semestre del 2015, y para el segundo semestre del 2016 la tarifa pasó de un 5,5% a 9%. Esta
situación explica el recaudo adicional presentado por esta retención durante el periodo 2015-2016.
27 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 56 de 151
Año 2016
Seguidamente, las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 8,7% y tuvieron un aporte del 26,9%
de la variación total, donde el rubro más importante de esta retención lo constituyeron los salarios,
jubilaciones y pensiones.
Las retenciones por intereses crecieron un 8,1%, y aportaron un 4,3% al total de la variación. Por otra parte,
las retenciones sobre dividendos crecieron en un 34,9%, por lo cual su aporte positivo a la variación total fue
de 9,1%.
A continuación, se procede a desagregar las retenciones mencionadas en el cuadro anterior, con el fin de
realizar un análisis más minucioso que incluya las variables que componen cada retención así como las
compensaciones.
Rentas del trabajo personal dependiente
Como se indicó anteriormente, estas constituyen casi el 27% de la variación total de las retenciones
reportadas para el período 2015-2016. Al descomponer las retenciones por concepto de pagos laborales, se
evidencia que el rubro de salarios, jubilaciones, pensiones y otros pagos laborales evidenció una tasa de
crecimiento de 12,8%, lo cual representa a su vez casi la totalidad de la variación. En segunda instancia, los
salarios del gobierno registró un crecimiento del 6,8%, y aportó positivamente a la variación total. Por otra
parte, se puede apreciar que los rubros de compensaciones, asientos contables y otros, aunado al de otros
servicios personales, reflejaron tasas de variación negativas y por ende minimizaron el efecto generado en
las dos variables ya mencionadas.
Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Rentas del Trabajo Personal Dependiente registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 57 de 151
Año 2016
Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios
percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios
personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del
monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de
la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.
De ahora en adelante, se procederá con un análisis minucioso que incluye los dos primeros rubros del cuadro
anterior, esto contempla a los asalariados, jubilados, pensiones y otros tanto en lo referente a pagos
laborales como los del gobierno central para revisar las razones por las cuales crece este tipo de retención
en la fuente.
Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro
Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores28 y su salario, ambas variables ordenadas por escala
salarial. Esto con el fin de poder desagregar los salarios exentos de los gravados por esta retención.
Para el año 2016 la cantidad de trabajadores fue de 1.252.111 personas, reflejando un incremento de 3,3%
con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos a una retención del 15%
se presentó un aumento de 21.173 personas, equivalente a un 15,9% de crecimiento, mientras que los
trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 6.653 personas, un 5,8% de
incremento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del impuesto al salario se incrementó en 1,3%,
es decir, 12.201 trabajadores de más. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente cuadro.
Cuadro 33 Cantidad de trabajadores
Unidades
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2015 representaron el 79,5% de
la cantidad total de trabajadores, mientras que en el 2016 su participación disminuyó en 1,6 p.p. En el caso
de los trabajadores con una tarifa del 10% su composición porcentual aumento en 0,2 p.p. Finalmente, se
28 Esto contempla aquellos individuos que laboran o poseen una pensión y pertenecen a la empresa privada, instituciones autónomas,
gobierno y servicio doméstico.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 58 de 151
Año 2016
puede concluir que la disminución de los trabajadores que gozan de una exención en su salario, generó en
alguna medida un efecto positivo al impuesto del 15%, ya que los trabajadores con esta tarifa pasaron de
representar el 11,0% al 12,3%. También es importante destacar que esa disminuyción en la variación
absoluta de los asalariados exentos, afectó obviamente a la población sujeta de la tarifa del 10%.
Gráfico 20
Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016 Porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Es importante destacar que si bien en las dos tarifas tributarias, tanto la del 10% como 15%, se registró un
aumento en la cantidad de trabajadores, esta última es la más significativa y explica casi en su totalidad la
variación en términos de recaudación del impuesto.
En lo referente a materia de pensionados, durante el año 2016 la cantidad total fue de 237.048 personas, un
ascenso de 5,8% con respecto al 2015. Los jubilados sujetos a una tarifa de retención del 15% registraron un
aumento de 726 personas, equivalente a un 14,6% de crecimiento, mientras que los pensionados cuyos
ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 784 personas, un 14,5% de incremento. Por su parte,
el número de pensionados exentos del impuesto al salario creció en 5,3%, es decir, 11.431 trabajadores de
más. A continuación el detalle de la información suministrada.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 59 de 151
Año 2016
Cuadro 34 Cantidad de pensionados
Unidades
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
La cantidad de pensionados exentos para el año 2015 representaba cerca del 95,4% de la cantidad total de
pensionados, mientras que en el 2016 su participación porcentual disminuyó en 0,4 p.p. En el caso de los
trabajadores con una tarifa del 10% se puede apreciar un crecimiento de 0,2 p.p para el periodo 2015-2016.
Con respecto a los pensionados con tarifa del 15%, aumentó en 0,2 p.p. su aporte a la composición
porcentual y representan el 2,4%, para el año 2016.
Gráfico 21 Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2015-2016
Porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Aunado a lo anterior, se puede acotar que los pensionados sujetos a la tasa del 10% representan el 21,3% de
la variación total, mientras que por su parte aquellos jubilados que sobrepasen el umbral de la tarifa del
15%, constituyen el restante 78,7%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 60 de 151
Año 2016
Una de las variables pendientes por mencionar, y necesarias para analizar este tipo de retenciones es el
comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la
masa salarial según tarifas, esto aplica para los trabajadores y pensionados de este país.
Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2016 en ¢67.186,9
millones, representado por una tasa de variación de 9,2%, esto es consistente con los incrementos salariales
propios de cada año así como con el incremento en la cantidad de trabajadores vistos anteriormente. En lo
que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue 5,0%, mientras que la masa
salarial sujeta a la tarifa del 15% aumento en 19,5%.
Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Ahora bien, en lo referente a los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2016 en ¢4.562,0
millones, para una tasa de variación de 8,8% lo cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el
aumento en la cantidad de jubilados que se mencionó anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial
sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue de 13,9%, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del
15% presentó una tasa de variación de 14,0%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 61 de 151
Año 2016
Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en las rentas del trabajo personal dependiente, posee
una correlación positiva con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han
analizado anteriormente, esto de acuerdo a los comportamientos identificados.
Rentas del mercado financiero
El siguiente cuadro evidencia en términos generales que el dato reportado por Contabilidad Nacional sobre
el total de rentas del mercado financiero, creció en un 4.718,9 millones de más respecto a lo reportado hace
un año durante el 2015, para una variación relativa del 8,1%.
Las retenciones del 15%, fue el rubro con mayor variación absoluta que aportó a este crecimiento
mencionado. Las retenciones del 8% también reflejaron una variación positiva, sin embargo, las
compensaciones, asientos contables y otros reflejaron una disminución bastante significativa que limitó el
crecimiento sobre esta retención.
Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Rentas del Mercado Financiero registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Renta disponible
Siguiendo con el análisis de las retenciones, la renta disponible, reflejó un decrecimiento de 9.980,6 millones
de colones, lo cual representa una tasa de variación de 34,9%.
La principal variable que explica esta variación positiva, es la conformada por Dividendos y Participaciones,
dado que representa más del 50% de la variación. Los demás rubros evidencian crecimientos en sus
variaciones relativas y por ende influyeron positivamente sobre el valor mencionado.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 62 de 151
Año 2016
Cuadro 38 Renta disponible, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Renta Disponible registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
La distribución de dividendos es una decisión interna muy propia de las compañías, sobre si deciden invertir
o bien distribuir las ganancias entre sus socios. Por la anterior razón, es que resulta difícil poder anticipar y
estudiar su comportamiento. Sin embargo, al menos se puede indicar que guarda una ineludible relación con
las utilidades generadas por las mismas compañías, de tal manera que puede intentar asociarse el hecho de
que si un año comparado con el anterior, las empresas en total mantengan un importante nivel de utilidades
antes de deducciones, es presumible que pueda además presentarse un aumento a su vez en lo que a
distribución de dividendos se refiere, teniendo en cuenta que puedan hipotéticamente aprovechando el buen
ejercicio económico obtenido, ser utilizados esos recursos en mayor capital de trabajo, reinversión de
utilidades, pero también el que se aproveche la ocasión para disponer a sus socios de los dividendos que
también por políticas empresariales les corresponden. Dicho lo anterior, conviene recordar que para este
2016, las personas jurídicas mantuvieron un importante aumento en cuanto a las utilidades generadas antes
de deducciones de 27,5% que resultan ser unos 229.018,6 millones adicionales lo que es un factor a
considerar que pueda a su vez también explicar el comportamiento para este año en cuanto a lo que la
renta disponible concierne.
Rentas de remesas al exterior
La cifra reportada por Contabilidad Nacional asciende a los 44.144,8 millones de más en comparación a lo
registrado hace un año, esto representa un incremento en la tasa de variación de 38,5%. Es preciso retomar
que este tipo de retención representa más del 40% de la variación total de las retenciones para el período en
análisis 2015-2016.
Uno de los dos rubros más representativos, corresponde a los asientos contables de las remesas al exterior,
este presenta una importante variación relativa, y se explica mediante dos asientos contables registrados
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 63 de 151
Año 2016
durante marzo y setiembre del 2016. Cabe destacar que estos asientos se refieren a retenciones registradas
de manera tardía, que se hicieron a los intereses sobre los Eurobonos porque no se tenia claridad si debían
gravarse.
El arrendamiento de bienes de capital, intereses, comisiones y otros; es el segundo rubro con mayor
participación sobre el crecimiento de esta retención. Parte de estos crecimientos, se encuentran
relacionados con la aplicación de la modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta realizada mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca
para el Desarrollo y a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional. Especificamente
se debe a un aumento en la tarifa, tal y como se indicó líneas atrás.
Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2015-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Remesas al Exterior registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe reiterar que este se concentra tanto en el
impuesto a las utilidades, así como en algunas formas de liquidación dispuestas para otros impuestos
cedulares. Ahora bien, en términos generales este impuesto presentó una tasa de crecimiento del 13,5%.
Resulta relevante destacar que durante el período en estudio 2015-2016, el impuesto a las utilidades
representó aproximadamente cerca del 47,7% de la variación total reportada sobre el ISR. Seguidamente,
existen algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, tal es el caso de las retenciones en la fuente, el cual explicó cerca del
64,6%, de la variación; y finalmente el rubro denominado otros ejerció un peso negativo de 12,3% sobre la
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 64 de 151
Año 2016
variación. De esta forma se evidencia que las dos primeras variables son las que explican el crecimiento
sobre este impuesto.
El impuesto a las utilidades reportó un incremento respecto a lo observado un año atrás, la explicación recae
sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, para ser específicos sobre los
contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se encuentran aquellos contribuyentes cuyo aporte es el
más significativo sobre el impuesto a las utilidades) en donde la tasa de variación sobre el impuesto antes de
deducciones, para esta clasificación reportó un 28,3% de crecimiento.
Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente y considerando el monto registrado por
Contabilidad Nacional, es importante mencionar en primera instancia que todas presentaron incrementos.
La retención con mayor impacto sobre la variación registrada es la correspondientes a Rentas de Remesas al
Exterior con una participación sobre la variación de 40,4%, seguido de las Rentas del Trabajo Personal
Dependiente con un 26,9%.
7.2 Impuesto general sobre las ventas
El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2016 a ¢1.414.358,3 millones, con un crecimiento
interanual de un 5,9%, donde el impuesto de aduanas representó el 49,7% de esa variación y el interno cerca
del 50,3%.
Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Resulta relevante para términos de este análisis, acotar que el desempeño de la economía costarricense
durante el 2016 mostró un ascenso en el PIB, de esta forma se explica en parte el crecimiento sobre este
gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que el tipo de cambio presentó una tendencia de
depreciación respecto a lo acontecido en el año 2015, este fenómeno representó efectos positivos sobre el
impuesto de aduanas, de ahí su relevancia en la participación sobre la variación anual. Especificamente el
efecto cambiario sobre el IGV, representó un 20,5% sobre la variación de los 38.899,9 millones adicionales
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 65 de 151
Año 2016
Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a inicios del 2016 el impuesto de
aduanas era inferior al interno, sin embargo, durante el transcurso del año el gravamen a nivel de aduanas
tuvo un crecimiento acelerado, reduciendo de esta forma la brecha existente entre lo que se recauda a nivel
interno y externo, explicando así la variación en el impuesto general sobre las ventas.
Gráfico 22 Evolución del impuesto general sobre las ventas
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En el siguiente gráfico a lo largo de los diferentes cuatros trimestres del año, se pueden apreciar tasas de
variación positivas. Diversas variables macroeconómicas y en términos generales el Producto Interno Bruto
del país registraron un buen dinamismo durante el segundo semestre del año 2015, esto influyó
positivamente sobre el impuesto general de las ventas. En contra parte, este crecimiento mostrado por la
economía costarricense sufrió un crecimiento desacelerado para la primera mitad del año, lo cual explica
tasas de variación trimestrales un poco más discretas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 66 de 151
Año 2016
Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Como se puede apreciar en el gráfico anterior, el segundo trimestre del 2016 reporta el valor más alto con
un 10,1%. Durante este trimestre, el impuesto interno de ventas reportó una tasa de crecimiento interanual
del 11,8%, este valor positivo fue complementado por el crecimiento del impuesto de aduanas con un 8,5%.
Este crecimiento significativo en el impuesto sobre las ventas a nivel interno como externo, subyace en un
aumento representativo que se dio durante abril del 2016.
7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas
El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la
prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la
alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica
residencial superior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5% (gravando desde el primer kW/h) .
Por tanto, son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,
públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de
cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus
reformas.
Impuesto interno:
Para el caso de la recaudación sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados, en
adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que en
primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 67 de 151
Año 2016
Por lo tanto, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para
conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.
Cuadro 41 Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según sector económico,
2015-2016 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Según el gráfico anterior, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas
aumentaron para el año 2016 en un 4,9%, y cabe destacar que se dio un aumento de 4,5% en el número de
declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera ascendente.
Entre los sectores que sobresalen con mayor crecimiento29 en términos relativos, se encuentra el de
actividades inmobiliarias que se incrementó en 54,2%; enseñanza y actividades de la salud humana y de
asistencia social con un 14,8%; y finalmente podemos mencionar la información y comunicaciones con un
crecimiento del 13,9%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica
del país, en este sentido, el aumento del 4,9% es consistente con el incremento del 6,7% entre el 2015 y el
2016 del PIB, tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya
29 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación
porcentual su aporte no es significativo para el 2016, con apenas un 0,1% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 68 de 151
Año 2016
que como se expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la recaudación es
diferente, esto porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del impuesto de ventas.
Por otra parte, es importante evaluar el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones
gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta representatividad en la variación sobre la
variable de estudio, en este sentido los resultados son los siguientes:
Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las
ventas según sector económico, 2015-2016 En porcentajes
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo a la gráfica anterior, el sector comercio al por mayor y al por menor representa un 58,7% de la
variación absoluta de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas, siendo este el más
significativo. A su vez esto se debe principalmente al dinamismo mostrado por las actividades económicas
de supermercados y almacenes de abarrotes en cadena; ferreterías; y comercio al por mayor de otros
alimentos no incluidos en la canasta básica alimentaria. Estas tres actividades económicas para el 2016
representaron más de una tercera parte del total de la base imponible del sector comercio.
En segundo instancia, se encuentra el sector de las actividades de alojamiento y servicios de comida con un
aporte del 14,7%, mientras que la industria manufacturera contribuyó con un 8,8%. Por su parte el rubro de
otros, en el cual se incluyeron los 13 sectores restantes30, aportó en su conjunto únicamente un 17,8% a la
variación total.
30 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4)
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 69 de 151
Año 2016
Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector de comercio al por
mayor y al por menor, no fue uno de los más destacables (aunque si presentó un incremento del 5,1%), si fue
determinante sobre la variación total de la base imponible. Representó casi dos terceras partes dentro del
total de la variación de la base imponible; siendo así el sector que explica la mayor parte del
comportamiento sobre el impuesto de ventas generado31.
Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de
impuesto generado (este impuesto es antes de cualquier tipo de deducción, tal y como las incluye el cuadro
46) por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas operaciones
gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:
Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2015-2016
Millones de colones
1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Elaboración propia en base a las declaraciones de IGV
De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 4,9% que
representaron ¢92.817,6 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se originaron
por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los
mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus ventas gravadas.
Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
31 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% sobre la base imponible, según corresponda.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 70 de 151
Año 2016
Cuadro 43 Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2015-2016
Millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
De acuerdo a esto, se tiene que los contribuyentes registrados en ambos años tuvieron un incremento en sus
operaciones gravadas y son propiamente los que explican en un 90,5% el incremento en el impuesto
generado por las operaciones gravadas.
Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
En el cuadro anterior se puede apreciar que el total de la variación absoluta del impuesto generado por
operaciones gravadas, se atribuye en mayor medida a la provincia de San José, representa cerca del 54,8%
de la variación. Por otra parte, si agrupamos a San José, Alajuela y Heredia en conjunto explican el 85,9% del
total del crecimiento registrado.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 71 de 151
Año 2016
Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
En aras de seguir explicando el total de la variación absoluta, sobre el impuesto generado por las
operaciones gravadas, se puede evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el
74,1% de la variación. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de industria
manufacturera; y transporte, almacenaje y comunicaciones los cuales explican en 7,7% y 9,7%
respectivamente la variación absoluta.
Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las
operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas
aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 72 de 151
Año 2016
Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2015-2016
En millones de colones
1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.
Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas y para llegar
al impuesto pagado, se reducen créditos aplicados (compras gravadas), saldos a favor aplicados, el neto
entre retenciones sobre ventas aplicadas y pagadas32, más otros conceptos tales como compensaciones o
pagos de periodos anteriores, que en total representan un 57,6% de dicho crecimiento, lo que implicó
reducir ¢53.434,2 millones al impuesto generado. Estos datos permiten concluir además que en el año 2016
por cada ¢100 colones de impuesto generado, se terminaron pagando aproximadamente apenas ¢37,4
colones. Es decir, la tasa de variación del impuesto general sobre las ventas para el período 2015-2016
reportó un crecimiento del 5,6%.
Impuesto cobrado en aduanas:
Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de
bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley
del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.
Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se
determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de
derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida
sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario
aduanero.
32 Las retenciones pagadas hace referencia a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y
por ello se deben rebajar las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto. Por otra parte, las retenciones aplicadas son las que el contribuyente se acredita al impuesto del período.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 73 de 151
Año 2016
De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de
mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste
impuesto.
Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA
Gráfico 25 Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2015-2016
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 74 de 151
Año 2016
De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por
tres grupos de mercancía los cuales son: medios de transporte, partes, accesorios y otros; productos
alimenticios, bebidas y tabaco; y finalmente electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y
componentes electrónicos. Estos tres grupos explican en un 84,9% el crecimiento sobre este impuesto, dado
que lo mostrado por los demás grupos de mercancías respecto al 2015 no reflejó mayor impacto.
7.3 Impuesto único a los combustibles
El impuesto único a los combustibles ascendió en el 2016 a los ¢472.644,4 millones, con un ascenso
interanual de un 3,2%. Este crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto a nivel
interno, mientras que aduanas registró un decreciminento que minimizó el efecto generado por el primer
grupo.
Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 26 Evolución del impuesto único a los combustibles
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 75 de 151
Año 2016
En cuanto a su evolución, se tiene una tendencia cíclica durante el 2016, esto para el impuesto total. Esta
tendencia se explica mediante los comportamientos disimiles que reflejan los datos de aduanas como a nivel
interno. El valor más significativo del impuesto total a los combustibles observado en la serie, corresponde al
segundo trimestre y es atribuido al desenvolvimiento del impuesto a nivel interno.
Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Analizando la variación interanual de estos trimestres, se observa que dos de los cuatros periodos del 2016
presentaron tasas de crecimiento positivas. Para el segundo trimestre se reporta una variación de 24,4%,
este es el valor más alto de todo el año, y se encuentra influenciado por un aumento en el impuesto interno
para el mes de abril, esto respecto a lo acontecido durante el mismo periodo del 2015. En contra partida,
durante el tercer trimestre del 2016, se observa un decrecimiento interanual de 10,9%, junto a este valor
también es importante destacar la caída del primer trimestre, estos valores negativos contrarrestaron el
crecimiento mencionado durante el segundo y cuarto período, y de esta forma se explica la variación del
3,2% sobre este impuesto.
7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles
Este impuesto se encuentra vinculado directamente con la producción nacional de litros de combustibles, que
es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna, y en la importación o internación de litros de
gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas. Así, de forma global, el crecimiento ya mencionado
del 3,2% fue provocado fundamentalmente por un aumento en la cantidad de litros producidos del 8,1% a
nivel interno y un leve decrecimiento de 3,2% en aduanas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 76 de 151
Año 2016
Impuesto interno:
Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del
impuesto del periodo interno durante los años 2015-2016, se obtienen los siguientes resultados:
Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2015-2016
Millones de litros y colones
Fuente: Elaboración propia
Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina súper tuvo la mayor repercusión positiva sobre el
impuesto, aumentó en 90,1 millones en la cantidad de litros producidos, ocasionando un ascenso en el
impuesto del periodo de ¢20.890,9 millones, lo cual representa casi la totalidad del incremento en el
impuesto interno.
Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno
En millones de colones
1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.
Fuente: Elaboración propia
El impuesto del periodo para el año 2016 aumentó en ¢20.094,8 millones, sin embargo, el monto efectivo del
impuesto fue de ¢20.559,8 millones, esto debido a que el monto de los créditos, impuesto exonerado, así
como las compensaciones y otros mostraron en términos generales una disminución respecto a lo acontecido
un año atrás.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 77 de 151
Año 2016
Impuesto de aduanas:
Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:
Cuadro 51
Cantidad de litros importados e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2015-2016 Millones de litros y colones
Fuente: Elaboración propia
Las importaciones de diesel para este año 2016 fueron de 1.132,0 millones de litros, disminuyendo en 22,2
millones de litros de menos respecto a lo observado un año atrás, esto representó 2,7% de menos en el
impuesto para el periodo en análisis. Otro de los combustibles que evidenciaron un dinamismo que aportó a
la variación negativa en aduanas es la gasolina regular, cuya disminución de 9,3 millones de litros
importados implicó una disminución de 2.196,1 millones de colones. Cabe destacar que en el rubro
denominado otros en términos generales fue el único en reportar un aumento del 3,3% en la producción de
litros, implicando un aumento de 2,8% en el impuesto respecto a lo observado un año atrás.
7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones
El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2016 los ¢156.516,9
millones, con un crecimiento interanual de 7,3%.
Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 78 de 151
Año 2016
Gráfico 28 Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se
recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco
representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con la
naturaleza propia de este impuesto. Para el último trimestre del 2016, se reportó una recaudación de ¢128,7
miles de millones, siendo este el más alto de los últimos años.
Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 79 de 151
Año 2016
De forma interanual, se puede indicar que todos los trimestres reflejaron tasas positivas, siendo el primer
trimestre el que mostró el crecimiento más alto con un 31,0% con respecto a lo sucedido un año atrás. Cabe
destacar que a partir del primer periodo se evidencia un crecimiento desacelerado, sin embargo, el
desempeño positivo de los cuatro trimestres explican la variación del 7,3% reflejado sobre este impuesto.
7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones
Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2015, los contribuyentes de este
impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,
aeronaves o embarcaciones; en donde para el 2016 prácticamente la totalidad del impuesto es generado por
los propietarios de vehículos.
Por esto, para llevar a cabo el análisis de este tributo es necesario conocer el comportamiento de la cantidad
de vehículos en el país que pagaron este impuesto, y así evaluar su efecto, considerando las distintas
agrupaciones que se plantean a continuación.
Gráfico 30 Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de
vehículo33, 2015-2016 En porcentajes
Fuente: Elaboración propia
33 De acuerdo al Instituto Nacional de Seguros (INS), la clasificación de carga liviana se le otorga aquel vehículo automotor diseñado
para el transporte de carga, cuyo peso bruto oscile entre los 0 y los 5.000 kilogramos, el uso declarado es de carácter comercial y posee las placas especiales que lo identifican como tal (CL).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 80 de 151
Año 2016
Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2015-2016
En millones de colones
\1. Bus, taxi, bicimoto, vehículos de discapacitados, monto no identificable, entre otros. Fuente: Elaboración propia
Para el año 2016, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 7,3% aproximadamente, lo que
representó ¢10.622,8 millones de más. Esta variación es explicada en un 79,1% por los vehículos particulares
que aumentaron el impuesto en ¢8.399,3 millones. En segunda instancia, el que mayor aporte realizó fue la
clasificación de los vehículos de carga liviana, esto porque explican el 19,6% de la variación total, y por
último todas las demás categorías aportaron únicamente un 1,4%.
Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2015-2016
Fuente: Elaboración propia
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 81 de 151
Año 2016
En cuanto a la cantidad de vehículos34, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 84.539
unidades, lo cual equivale a un crecimiento del 9,5% y que es consistente con lo observado en el monto de los
impuestos. Por su parte, el segundo incremento más destacable fue el de las motos con 32.626 unidades
para un crecimiento del 12,2%, aunque estas no aportan mucho al impuesto. Por otra parte, la clasificación
de vehículos de carga liviana apenas crecieron en un 5,3%, pero ya se apreció su aporte significativo a la
variación del impuesto.
Por lo tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó mediante un
alza en la cantidad de vehículos particulares y carga liviana, además también aportó los onerosos de carga
liviana; estos últimos a pesar de no tener un crecimiento elevado en su flota vehicular hay que recordar que
los valores fiscales sobre los cuales se tasa el impuesto son muy significativos.
7.5 Impuesto sobre derechos de salida
El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2016 los ¢43.325,1 millones, con un
crecimiento interanual de un 16,4%.
Cuadro 54
Comparativo del impuesto sobre derechos de salida En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
34 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 82 de 151
Año 2016
Gráfico 32 Evolución del impuesto sobre derechos de salida
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2015-2016, se aprecia como durante el primer trimestre de cada
año se presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los
primeros meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio
nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el
año 2016 todos los trimestres, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 83 de 151
Año 2016
Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se aprecian incrementos
importantes en todos los trimestres del año. Cabe destacar que los incrementos durante este año, se explican
en gran proporción mediante la cantidad de personas que tuvieron salidas vía aérea y terrestres del país, y
no por un efecto sobre la tarifa, dado que esta se mantuvo constante. Este efecto positivo en el incremento
de personas que salieron especialmente vía aérea del país, explica el aumento de la recaudación sobre este
impuesto.
El trimestre con el crecimiento interanual más alto, se encuentra durante el cuarto trimestre del 2016 con un
dato del 21.4%. Esta variación positiva se explica porque de julio a setiembre, la cantidad de personas con
salidas tanto área como terrestre se incrementó en 117.684 personas con respecto a lo acontecido durante el
2015, este aumento implicó en términos de impuesto 1.832,2 millones de más. En lo que respecta a los
demás trimestres, en conjunto tuvieron un aumentó de 256.097 personas, lo cual representó 4.189,4
millones de más.
El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea y terrestre del país, el
tipo de cambio y su efecto sobre este impuesto.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 84 de 151
Año 2016
7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida
Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida35 debe ser pagado por cualquier persona,
costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país tanto por vía aérea como terrestre.
Las variables que se deben considerar para analizar el desempeño de este impuesto son tres: el tipo de
cambio, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad de personas con salidas del país y no
exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la tarifa se mantuvo
constante durante el 2016, con un valor de $27 y $5 para el impuesto áereo y terrestre respectivamente.
Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:
Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2015-201636
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
Para el año 2016 en total se dio un incremento de 373.781 personas con salida del país, y tomando en cuenta
las tarifas de $27 y $5; se puede deducir que estas dos variables fueron las que ocasionaron el crecimiento
sobre el impuesto de salida en ¢6.092,7 millones.
Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2015-2106
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
35 A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa
Rica. 36 Este cuadro presenta información agregada, es decir, del impuesto de salida tanto por vía terrestre como aérea. Además, es
importante resaltar que el tipo de cambio utilizado sobre este impuesto es del Sector Público No Bancario (SPNB)
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 85 de 151
Año 2016
El impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, registró un crecimiento del 0,9% de personas de más
respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 2,1% de la variación total. Su tarifa no tuvo
variación, y aunado a la depreciación en el tipo de cambio ya mencionado, el impuesto en colones sufrió
únicamente un crecimiento del 2,7%.
Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2015-2016
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
En contra parte, el impuesto sobre derechos de salida vía aérea, tuvo un crecimiento del 15,3% de personas
de más respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 97,9% de la variación total. Su tarifa no
tuvo variación, y aunado a la depreciación en el tipo de cambio, el impuesto en colones sufrió únicamente un
crecimiento del 17,3%.
7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre
El Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre se implementó hasta agosto del 2013, mediante
la ley 9154. Esta ley establece que el contribuyente será el declarante en cada declaración aduanera de
exportación (Declaración Única Aduanera, DUA) que ampare mercancías destinadas a salir del país por un
puesto fronterizo terrestre. Este tributo se establece en contraprestación por los servicios suministrados por
el Estado, relacionados con la salida de mercancías del territorio nacional por vía terrestre. El hecho
generador ocurre con la presentación de la declaración aduanera de exportación que ampare mercancías
destinadas a salir del territorio nacional por un puesto fronterizo terrestre. A cada DUA se le impondrá una
tasa de veinticinco dólares estadounidenses (US$ 25,00).
Para el 2016 este impuesto sufrio mínimas variaciones, registro un valor de 1.638,3, para una variación
relativa de 1,7%..
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 86 de 151
Año 2016
Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, podemos apreciar que el segundo trimestre refleja el valor más significativo. Esto
se debe a un aumento en la cantidad de declaraciones percibidas durante abril, en comparación con meses
anteriores. A su vez este aumento solo se explica mediante un mayor nivel de transacciones en la exportación
de mercancías por vía terrestre.
7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre
Tal y como se mencionó anteriormente, el impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre debe ser
pagado por cualquier agente económico que presente un DUA para mover mercancías por vía terrestre,
aplicándole una cuota a cada DUA de 25 dólares.
Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto
se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad
de declaraciones presentadas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la
tarifa es plana y durante el 2016 dicho monto fue de $25. Sin embargo, el tipo de cambio mostró una
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 87 de 151
Año 2016
depreciación significativa como ya se mencionó, por lo cual esta variable influyó significativamente sobre el
comportamiento observado.
Una vez dicho esto, sería importante analizar la modalidad de régimen que afectó principalmente el
comportamiento sobre este impuesto.
Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según
modalidad de régimen para el 2016-2015 En millones de colones
Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA
Es evidente que la variación positiva registrada se debe principalmente a dos regímenes, en primera
instancia mediante la exportación de mercancías producidas, seguido de las exportaciones de las zonas
francas. Ambas categorias representaron prácticamente la totalidad de la variación registrada sobre este
impuesto durante el 2016, y esto se debe a su vez a los 1,911 DUAS registrados de más. Si bien la variación
absoluta de DUAS de la modalidad concerniente a la exportación definitiva descendió, y ejerció peso sobre el
total, la variación en el tipo de cambio contrarresto dicho efecto.
Por otra parte, si analizamos esta misma información pero desde la perspectiva de las aduanas de control, se
puede apreciar que casi la totalidad de la variación sobre este impuesto se explica mediante la participación
de las aduanas de Santa María y Paso Canoas, registrando ambas categorías 2.312 DUAS de más. De igual
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 88 de 151
Año 2016
forma, si bien la variación absoluta total decreció levemente, el tipo de cambio compensó dicho efecto y
contribuyó a explicar el leve crecimiento de 1,7%.
Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana
de control para el 2016-2015 En millones de colones
Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA
7.7 Impuesto selectivo de consumo
El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2016 los ¢255.316,8 millones, con un crecimiento interanual
de un 13,7%. Dicho ascenso se debe principalmente por el aumento de lo recaudado en aduanas, este rubro
representa un 96,3% de la variación, mientras que el impuesto a nivel interno explica el restante 3,7%.
Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 89 de 151
Año 2016
Es importante acotar que dada la representatividad de aduanas, conviene indicar que parte de su efecto
positivo corresponde a un efecto cambiario. La depreciación mencionada en líneas atrás, aportó
específicamente un 8,6% de los 29.577,6 millones.
Gráfico 35 Evolución del impuesto selectivo de consumo
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al visualizar su evolución, se observa como este impuesto se encuentra explicado principalmente por la
recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento ascedente, con excepción del
tercer trimestre. En el caso del impuesto interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el
último trimestre con un valor más alto en comparación con lo reportado hace un año, el dato oscila los
¢5.911,1 millones de recaudación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 90 de 151
Año 2016
Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La gráfica anterior, referente al crecimiento interanual de los trimestres del año 2016, presenta tasas de
variación positivas en todos los periodos de estudio, siendo el de mayor impacto el primer trimestre con un
20,8%. Es importante destacar que el impuesto de aduanas es el que realiza el mayor aporte significativo a
esta variación, para el primer trimestre explica la variación en un 90,9%.
7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo
El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías
específicas.
La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en
el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en
consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad
presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.
Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos
arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la
cual oscila entre el 5% y el 95%.
Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de
consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 91 de 151
Año 2016
Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2015-2016
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales
El impuesto generado a nivel interno creció en ¢620,2 millones, esto representa un 2,9% de más respecto a lo
acontecido hace un año, este ascenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 10%, mientras que
también se presentó un aumento en el impuesto generado por las tarifas del 5% y 30%, salvo que con menor
relevancia que la tarifa del 10%. Sin embargo, el impuesto generado por las tarifas del 95% y 15%, mostraron
variaciones negativas que miminizaron el crecimiento.
Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2015-2016
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales
Por grupo de mercancías, las bebidas alcohólicas explican casi en su totalidad el crecimiento en el impuesto,
ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 10%, por lo que a nivel interno son
las más importantes. En segundo término, las pinturas y barnices presentaron un aumento del 5,9%,
contribuyendo así a la variación positiva reportada. En contraposición, las disminuciones en el impuesto
generado por las demás categorias evitaron un crecimiento aún mayor en el impuesto.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 92 de 151
Año 2016
Una vez analizadas las principales mercancías que han contribuido en el aumento del impuesto generado, es
importante analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final
pagado.
Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2015-2016
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia
El monto total pagado durante el año 2016 aumentó en 5,3%, esto debido a que el dato inicial que se tenía
del 2,9% se incrementó por un decrecimiento en total de créditos, saldos a favor de periodos anteriores, pero
con especial énfasis por la desaceleración en el total de las compensaciones.
En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:
Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2015-2016
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia con información de TICA
El impuesto selectivo de consumo para el año 2016, es explicado principalmente por el crecimiento
registrado en aduanas. Dicho incremento es del 14,6%, al desglosar esta variación por grupo de mercancías
podemos mencionar que todas las clasificaciones reportan variaciones positivas, excepto el grupo
concerniente a mercancías y otros productos diversos. Sin embargo, es importante destacar que el grupo de
medios de transporte, partes y accesorios explican la variación del año 2015 al 2016 en un 94,6%, acá
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 93 de 151
Año 2016
destacan los vehículos, lo cual es de esperar ya que son importaciones con el mayor valor CIF y con tarifas del
impuesto selectivo de consumo entre el 10% y el 48%. En segundo lugar de importancia que explica el
aumento en este impuesto, sobresalen los electrodomésticos y máquinas eléctricas con un crecimiento de
¢1.629,3 millones, equivalente a un 7,2% en su variación relativa.
Conocidos estos dos escenarios, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo aumentó mediante
un ascenso en el impuesto recaudado a nivel de adunas, y este a su vez se explica en una mayor importación
de vehículos.
7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas
El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2016 los ¢43.399,9 millones, con un
crecimiento interanual de un 0,7%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue positivo, y
como se observa, la variación recae mayoritariamente a nivel interno.
Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 94 de 151
Año 2016
Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas.
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se muestra como en términos globales se evidencia una tendencia cíclica. Esto
debido a que entre el primer y segundo trimestre del 2016 se puede apreciar una desaceleración, para
finalizar la segunda mitad del año con un repunte, esto último debido fundamentalmente al impuesto
interno.
Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2015-2016
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 95 de 151
Año 2016
El gráfico anterior ilustra el crecimiento trimestral interanual, en este se puede apreciar que la primera mitad
del año registró variaciones negativas, mientras que la segunda mitad compenso este detrimento. El
trimestre con el mayor crecimiento se reporta para el tercer período con un valor de 14,1%, explicado
principalmente por un incremento en el impuesto recaudado a nivel interno, debido a un aumento en la
cantidad de mililitros de alcohol producidos durante setiembre.
7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas
La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la
variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada
trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol. Para el siguiente análisis se considera, la
información de los grandes contribuyentes nacionales y así explicar lo sucedido con este impuesto a nivel
interno.
Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el porcentaje de Alcohol
Variaciones interanuales
Fuente: Elaboración propia 1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones
La cantidad de mililitros vendidos en bebidas de hasta el 15% de volumen de alcohol aumentaron en un
11,2% respecto a lo registrado en el 2015, además se mantuvo constante la tarifa del impuesto por mililitro
en ¢3,2, originando en el impuesto generado ¢2.553,5 millones de más. En segundo término, la cantidad de
mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol disminuyeron en 8,7%, y por ende,
se disminuyó el monto del impuesto en ¢486,7 millones de menos. Finalmente, las bebidas con más del 30%
de volumen de alcohol decrecieron en 1,0%, generando ¢13,2 millones de menos en el impuesto. De esta
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 96 de 151
Año 2016
forma, tenemos que el peso ejercido por aquellos productos con menos de 15% de volumen de alcohol,
explican a través de un aumento en la producción, la variación ejercida sobre el impuesto.
Cuadro 68 Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyó en mayor medida al crecimiento del impuesto
interno fue la cerveza, con un aumento de ¢2.411,6 millones, representando un incremento del 10,6%. Otras
bebidas que destacan son el vodka con ¢52,5 millones de más, en contraparte el guaro cacique con ¢433,4
millones de menos minimizó el efecto de los otros productos mencionados anteriormente.
Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y
compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total
pagado con todas las deducciones de ley.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 97 de 151
Año 2016
Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno
En millones de colones
1/ Corresponde a pagos de otros periodos o a un menor pago del impuesto por pagar, además del monto no identificable.
Fuente: Elaboración propia.
Como se puede visualizar las compensaciones y créditos no tuvieron mayor incidencia sobre el impuesto, sin
embargo, el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago del impuesto
por pagar, registró una variación para el 2016 de 1.894,1 millones de menos; lo cual ocasionó que el
impuesto pagado reflejará únicamente un crecimiento del 0,5%. Esta disminución en el rubro de otros, se
explica debido a que dos contribuyentes pagaron un monto inferior al reportado sobre el impuesto generado,
lo que propicia una brecha entre el impuesto generado y el impuesto pagado, esta diferencia pagada de
menos es englobada por el concepto de otros. Finalmente, en el caso del monto no identificable, se puede
apreciar que este rubro sufrió una leve desaceleración, lo cual también contribuyó a reducir el total pagado.
En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:
Cuadro 70
Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a un incremento
en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de hasta 30%, representando así prácticamente el
total de la variación total, equivalente a ¢774,7 millones de más, dentro de esta clasificación de hasta 15%
de alcohol sobresale el producto de la cerveza.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 98 de 151
Año 2016
Realizado este análisis se percibe como el impuesto de bebidas alcohólicas se encuentra determinado por las
bebidas de hasta 15% de volumen de alcohol a nivel interno, mientras que a nivel de aduanas también
influyó principalmente aquellas bebidas de hasta 15% de alcohol. Además, es importante concluir que para el
periodo 2015-2016 el impuesto sufrió un incremento que es explicado en un 54,5% por el aporte realizado a
nivel de interno, mientras que aduanas explica el restante 45,5% de la variación total.
7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador
El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2016 los ¢42.675,8
millones, con un crecimiento interanual de un 9,7%. Este crecimiento es explicado en un 79,6% por el
impuesto interno, y el restante 20,4% es representado por aduanas.
Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 39 Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 99 de 151
Año 2016
En cuanto a su evolución durante el periodo 2015-2016, se presenta una tendencia relativamente constante,
tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue un poco más
cíclica a lo largo del año 2016, cerrando el último trimestre con un valor de ¢8.845,6 millones de colones,
valor que es superior a lo registrado un año atrás.
Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes
con excepción del cuarto trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 5,7%.
EL primer trimestre registra el valor más alto de las variaciones interanuales por trimestre con un valor de
13,4%, este crecimiento se debe básicamente a la variación relativa del 11,3% registrada durante este
trimestre a nivel de interno. Este aumento se explica principalmente por un aumento en la cantidad de
unidades de consumo37, sobre las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas,
este también presentó una variación positiva para el primer trimestre, sin embargo, es importante destacar
que en términos generales aduanas explica únicamente casi el 20,4% de la variación durante el 2015-2016.
37 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los
concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 100 de 151
Año 2016
7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de tocador
Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la
base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.
En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.
Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y monto recaudado a
nivel interno
1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia
Para el caso de bebidas gaseosas y concentradas, es el rubro que realizó el mayor aporte a este impuesto, el
incremento fue de un 10,5%, equivalente a ¢2.310,9 millones de más, gracias al incremento en las unidades
de consumo en 10,9%. Por su parte, las otras bebidas líquidas y agua en envases de menos de 18 litros
incrementaron el impuesto en ¢1.376,4 millones, producto de un aumento en las unidades de consumo en un
13,6%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o más disminuyó en 1,4% el impuesto, como resultado de
un decrecimiento en las unidades de consumo.
En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto
de la tarifa y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 101 de 151
Año 2016
Cuadro 73 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno
1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Para el año 2016 se registró una disminución de 543,4 millones de gramos de jabón respecto a lo sucedido un
año atrás. Esta reducción se debe a que la única empresa que estaba generando este impuesto no realizó
movimientos en su producción, generando de esta forma que el impuesto decreciera en ¢126,1 millones de
menos.
Ahora bien, teniendo un panorama más completo respecto al comportamiento tanto del impuesto de
bebidas no alcohólicas como del jabón, es importante realizar una desagregación de las compensaciones,
créditos y otro tipo de deducciones que afectan directamente el impuesto pagado. De esta forma el impuesto
total pagado se obtiene de la siguiente forma.
Cuadro 74 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno
En millones de colones
1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.
Fuente: Elaboración propia
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 102 de 151
Año 2016
El impuesto generado, en este caso la sumatoria del impuesto de las bebidas no alcohólicas y los jabones,
registró inicialmente un crecimiento del 10,7%, sin embargo, el apartado de compensación y créditos mostró
una asceleración para el 2016 lo cual se materializó en un aporte negativo al impuesto. Este evento, aunado
a una disminución del rubro de otros, se concretó en una disminución del impuesto pagado, para cerrar el
período 2015-2016 con una variación del 9,0%.
Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:
Cuadro 75 Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas
En millones de colones
/1: Incluye agua saborizada
/2: Contempla el agua sin adición de azúcar
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que todos los rubros presentaron incrementos en sus
variaciones, excepto el correspondiente a jugos, el cual sufrió un declive del 5,8%. La categoría con mayor
representatividad y por ende que explica este ascenso del 13,8% que se reportó para este impuesto de
aduanas, le corresponde al jabón de tocador.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 103 de 151
Año 2016
7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles
El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2016 los ¢36.462,4 millones, con un crecimiento
interanual de un 9,6%.
Cuadro 76 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 41 Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar la evolución de este impuesto, se percibe una tendencia ascendente a partir del primer trimestre
del 2016, alcanzando para el final del 2016 un monto significativo con relación a años anteriores y siendo
este valor más alto en comparación con el año anterior, con un valor de ¢8.867,4 millones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 104 de 151
Año 2016
Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a la variación interanual por trimestre, este impuesto arroja valores positivos durante los distintos
periodos de estudio. El crecimiento más significativo se reportó para el segundo trimestre del año, con un
18,1%. Para el último trimestre se observa la tasa de variación más baja, cuyo valor oscila el 2,6%, este se
debe principalmente a la desaceleración mostrada durante noviembre del 2016.
7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles
Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el
registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del
otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el
valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del
1,5% para obtener el impuesto respectivo.
Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento
o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 105 de 151
Año 2016
Cuadro 77 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2015-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia
Para el año 2016, el crecimiento en la base imponible fue de ¢121.682,8 millones, que en términos relativos
del impuesto pagado representaron un 9,6% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra
una relación directa con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del
impuesto generado de ¢1.825,2 millones de más según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe
un monto no identificado de “otros” que afectó positivamente al impuesto. Es importante destacar que a
partir del año 2013 se ha presentado un crecimiento significativo, esto como resultado de la reforma a este
tributo que gravó los traspasos indirectos (traspasos de bienes a nombre de sociedades).
Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de
traspasos efectuados es el siguiente:
Cuadro 78 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2015-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120
Pese a presentarse como ya se mencionó anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de
traspasos de bienes inmuebles disminuyó levemente, con una variación relativa del 2,7%, efectuándose así
3.128 traspasos de menos en el 2016 con respecto al año anterior. Esta pequeña disminución en la cantidad
de traspasos se concentra en los bienes inmuebles cuyo valor es inferior a los ¢50 millones, y cuyo rango
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 106 de 151
Año 2016
sufrió una disminución de 3,4%. Sin embargo, en la categoría de 50 y 100 millones sucedió lo contrario y
reflejó un aumento del 4,5%, siendo esta clasificación la que explica el aumento sobre este impuesto.
Por esto, es preciso analizar más a fondo este último rango, como se observa en la siguiente tabla hubo un
aumento significativo de traspasos para el rango de ¢50.000.001 a 60.000.000, y por tanto se procede
analizar en detalle.
Cuadro 79 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2015-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120
Dado que el primer rango de la tabla anterior explica mayormente la variación total de traspasos, se
procede a desagregar aún más este nivel, y así concluir en donde se ubicaron las bases imponibles de los
bienes inmuebles con mayor frecuencia. Ahora bien, el siguiente cuadro nos demuestra que los bienes
inmuebles que incidieron en la variación positiva del 4,5%, corresponden al rango de 50.000.001 a
55.000.000, estos representan el 61,5% de la variación del primer rango, lo cual a su vez repercutió sobre el
incremento global de este impuesto.
Cuadro 80 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2015-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 107 de 151
Año 2016
7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones
El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2016 los ¢23.022,4
millones, con un crecimiento interanual de un 9,6%.
Cuadro 81 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 43.
Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La tendencia de este impuesto en términos generales mostró una tendencia cíclica, pero que a groso modo
se mostró por encima de lo acontecido durante el 2015, para muestra de esto se puede apreciar el dato del
segundo trimestre, en donde se obtuvo 6.127,5 millones, siendo este valor registrado el más alto de los
últimos años.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 108 de 151
Año 2016
Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos en todos los periodos de estudio, el
primer trimestre fue el más bajo con un 4,6%. Por otra parte, el segundo trimestre registra el valor más alto
con un 18,8%, dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo
o usado, es de esperar que la compra de vehículos haya aumentado significativamente para este periodo, lo
cual se analizará en el siguiente apartado.
7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos
De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la
transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo
al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso
de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos
internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra
mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.
Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 109 de 151
Año 2016
Cuadro 82 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2015-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia
El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer
que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2016 en ¢2.260,3 millones, con un crecimiento
del 11,6%.
Por otra parte, para la tarifa del 30% que como era de esperar es un monto menor, ya que grava
únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de
impuestos, éste decreció en ¢12,6 millones, que en términos relativos es equivalente a un 8,1% menos.
Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó en ¢224,1 millones, lo que ocasiona que finalmente
el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de ¢2.023,5
millones de más, presentando una tasa de variación de 9,6%.
Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la cantidad de transferencias
realizadas así como a incrementos en el valor de dichas transferencias, mientras en el caso del 30% ocurre lo
contrario. Lo anterior se puede visualizar en los siguientes cuadros:
Cuadro 83 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con
tarifa del 2,5%
Fuente: Elaboración propia
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 110 de 151
Año 2016
Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%
fue de 15.466 transferencias de más en el año 2016 con respecto al 2015. Dicho incremento se debe
principalmente a trasferencias con valores por debajo de los ¢10 millones, que generaron ¢1.214,1 millones
de más en el impuesto. En términos globales, se registran 15.466 transferencias de más durante el 2016, lo
cual en términos tributarios implicó 2.260,3 millones de más sobre el artículo 13 de la ley Nª 7088.
Cuadro 84
Cantidad de contribuyentes e impuesto38 a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%
Fuente: Elaboración propia
Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 25 transferencias,
que en relación con el impuesto significó ¢12,6 millones de colones menos. Es relevante destacar que el
rango con mayor incidencia reflejada en el cuadro anterior, fue el declive de 17 transferencias entre los ¢2,5
y ¢5 millones, generando así una caída de ¢18,4 millones de menos sobre el impuesto. Finalmente, cabe
destacar que todos los rangos en análisis arrojaron variaciones negativas, explicando así los 12,6 millones
de colones menos correspondientes al artículo 10.
38 En millones de colones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 111 de 151
Año 2016
7.12 Impuesto a casinos y salas de juego
El impuesto a casinos y salas de juego alcanzó en el 2016 los ¢1.547,0 millones, con un crecimiento
interanual de un 11,1%.
Cuadro 85 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego.
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al observar su evolución interanual se nota una tendencia irregular. En primera instancia se visualiza una
aceleración a lo largo del 2016. Culminando para el cuarto trimestre del 2016 con el valor más alto de la
serie de datos, con un valor de 530,8 millones, siendo diciembre el mes que mayor impacto generó sobre este
valor.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 112 de 151
Año 2016
Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Para el cuarto trimestre, se registra el valor más alto con un 146,0%, además de esta variación positiva se
observa el 22,8% del tercer trimestre. Sin embargo, durante el primer y segundo trimestre se reportó una
variación negativa, esta no generó un mayor impacto sobre el impuesto debido al desempeño de los demás
trimestres. Ahora bien, dentro de los factores que explican este aumento podemos mencionar: aumento en el
número de mesas de juego, máquinas tragamonedas o bien un aumento del ingreso neto. A continuación se
realizará un análisis más detallado.
7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego
Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así
como del número de mesas de juego y máquinas tragamonedas autorizadas en estos lugares.
Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento
significativo, esto se debe porque que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b
de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual
indica que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la
ley, hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 113 de 151
Año 2016
Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada
máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de
Seguridad Pública.
A continuación, se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y
salas de juego en los años 2015-2016. Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron
un ingreso neto superior o igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.
Gráfico 47 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢4.233,2 millones durante el año 2016, lo
que al ser un impuesto establecido al 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢423,3 millones,
es decir, ¢62,5 millones más de lo generado el año anterior. Este aumento se explica debido a un mayor
crecimiento por parte de los ingresos brutos con un valor absoluto de 7.237,9 en comparación con los
6.612,8 registrados por el rubro de gastos, costos y deducciones. Lo anterior, también se explica en el
siguiente cuadro:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 114 de 151
Año 2016
Cuadro 86 Impuesto por ingreso neto
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
En lo que respecta al impuesto generado por el número de mesas de juego autorizadas, la situación
presentada es la siguiente:
Cuadro 87 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
El impuesto sobre las mesas de juego de acuerdo a su metodología de cálculo, cobra un 60% de un salario
base por cada una de las mesas. Ahora bien, en base al cuadro anterior podemos determinar que el impuesto
tuvo un aumento de ¢31,2 millones de colones de más respecto al 2015, esto se explica mediante el 3,1% de
más en el número de mesas autorizadas.
Cuadro 88 Número de tragamonedas e impuesto declarado
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
Para inicios del año 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace
de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un 10% de un salario base por
cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 115 de 151
Año 2016
de Seguridad Pública. En base a esta metodología, podemos apreciar un leve aumento del 4,8% sobre el
impuesto total de este apartado, esto se explica mediante 11 máquinas tragamonedas de más durante el
2016.
Cuadro 89 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes contribuyentes y GETES
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
En lo que respecta a lo pagado por concepto de los impuestos a los casinos y salas de juego, se observa un
crecimiento de ¢155,0 millones, explicado principalmente por el impuesto sobre las máquinas tragamonedas.
En lo que respecta al rubro de otros, que corresponde principalmente a compensaciones y créditos, impuesto
no pagado y al monto no identificado, este sufrió un leve aumento ocasionando paralelamente un efecto
positivo sobre el impuesto, aportando así a la tasa de variación positiva del 11,1%.
7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:
Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas
de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el
procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período
fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.
La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en
relación de dependencia directa, según se detalla:
a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 116 de 151
Año 2016
Cuadro 90 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este impuesto reporta para el año 2016 un valor de ¢62,1 millones de colones, es decir, una tasa de
decrecimiento del 1,6% respecto a lo acontecido durante el 2015.
Gráfico 48 Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben
efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que
establece la Dirección General de Tributación. El dato que registra el valor más alto durante el 2016 fue para
el cuarto trimestre con 22,5 millones, valor que está por encima al compararlo con el dato de hace un año,
pero por debajo del valor más alto reportado durante el primer trimestre del 2015.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 117 de 151
Año 2016
7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura
El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura (TEC) alcanzó en el 2016 los ¢362,0 millones, con un
decrecimiento interanual del 38,7%.
Cuadro 91 Comparativo impuesto timbre educación y cultura
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 49 Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, luego de revisar el periodo 2015-2016, se evidencia un incremento durante el
segundo trimestre del 2016, sin embargo, este efecto fue contrarrestado por el valor del tercer trimestre del
2015, dicho valor hace que exista el declive ya mencionado. Este pico durante el tercer trimestre del 2015
cómo ya se mencionó en la memoria anterior, se explica porque Tesorería Nacional39 procedió con una
transferencia extraordinaria hacia el BCCR, esto por concepto de sumas pendientes de traslado hasta el mes
39 Para mayor detalle, ver oficio TN-DF-UCI-0808-2015 con fecha del 17 de agosto del 2015 y el TN-DF-UCI-0835-2015 con fecha del 25
de agosto del 2015.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 118 de 151
Año 2016
de junio 2015, debido a que una tercera parte del TEC le corresponde por ley al BCCR para su respectiva
distribución.
Gráfico 50 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Si bien tres de los cuatro trimestres presentan variaciones interanueales positivas, la caída durante el tercer
trimestre, explica la disminución evidenciada sobre este impuesto. Como se indicó en líneas atrás, durante el
tercer trimestre del 2015, hubo una transferencia de fondos extraordinaria, por concepto de la tercera parte
del TEC hacia el BCCR, esta situación es la que explica la variación reportada.
7.15 Impuesto solidario de vivienda
El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2016 los ¢4.098,1
millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 0,5%.
Cuadro 92 Comparativo impuesto solidario de vivienda
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 119 de 151
Año 2016
Gráfico 51 Evolución del impuesto solidario de la vivienda
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre de cada año se
tiene la recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este
impuesto se debe hacer en el mes de enero. El dato del primer trimestre del 2016 fue de ¢3.644,1 millones,
valor que es levemente inferior al de hace un año, también se puede apreciar que el segundo y último
trimestre registraron valores superiores a los del 2015, situación que explica el leve crecimiento.
Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 120 de 151
Año 2016
El crecimiento más importante fue durante el segundo trimestre del año 2016 con un valor de 148,2%, en
comparación con el mismo periodo del 2015. Esta alza se vio minimizada por los decrecimientos registrados
durante el primer y tercer trimestre, con valores del 4,3% y 10,8% respectivamente. Finalmente, se puede
atribuir el crecimiento reportado sobre este impuesto, mediante la variación mostrada durante el segundo y
cuartro trimestres.
7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario
Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional
considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y
del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos. A
continuación las tarifas establecidas para el año 2016:
Hasta ¢315.000.000, una tarifa de 0,25%
Sobre el exceso de ¢315.000.000 y hasta ¢ 632.000.000, una tarifa de 0,30%
Sobre el exceso de ¢632.000.000 y hasta ¢946.000.000, una tarifa de 0,35%
Sobre el exceso de ¢946.000.000 y hasta ¢1.263.000.000, una tarifa de 0,40%
Sobre el exceso de ¢1.263.000.000 y hasta ¢1.578.000.000, una tarifa de 0,45%
Sobre el exceso de ¢1.578.000.000 y hasta ¢1.896.000.000, una tarifa de 0,50%
Sobre el exceso de ¢1.896.000.000, una tarifa de 0,55%
En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:
Cuadro 93 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas
Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 121 de 151
Año 2016
En términos generales se presentaron 421 pagos de menos con respecto al año 2015. Dicha disminución se
presentó fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25%, es importante mencionar
que esta tarifa es la más baja. Sin embargo, las tarifas comprendidas entre el 0.30% y 0,45% presentaron
aumentos respecto a la cantidad de pagos efectuados durante el año anterior.
Cuadro 94 Impuesto solidario pagado, según tarifa
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación
Considerando la información suministrada por la Dirección de Recaudación, se puede apreciar un leve
incremento del 0,5%, lo cual implicó 21,6 millones de más. Las tarifas que explican esta variación, son las del
0,30, 0,35%, 0,40% y 0,45%, es decir, las de categoría intermedia; esto porque las demás muestran
decrecimientos en su aporte al impuesto pagado. Este leve aumento en el impuesto pagado, refleja una
relación directa con la mayor cantidad de pagos registrados en dichas categorias, explicando así el por qué
este impuesto mostró esta leve variación positiva durante el periodo 2015-2016.
7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI)
Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías
extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano
de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como
aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como
consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor independiente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 122 de 151
Año 2016
Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,
constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), son un porcentaje que puede variar entre
productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía. Sin embargo, es importante destacar que este
impuesto se esta viendo afectado por los procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados
de libre comercio suscritos por nuestro país.
Para el año 2016, el DAI alcanzó los ¢158.558,8 millones, para un crecimiento del 6,7% con respecto a lo
obtenido en el año 2015.
Cuadro 95 Comparativo derechos de importación
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Cabes destacar que de los 9.892,7 millones, el tipo de cambio aportó mediante su depreciación un 19,1%
sobre dicha variación.
Gráfico 53
Evolución del impuesto a los derechos de importación En miles de millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 123 de 151
Año 2016
Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del primer
trimestre del año 2016, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado
en años anteriores, cuyo valor asciende a los ¢45,369,4 millones.
Gráfico 54 Comportamiento trimestral del DAI
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar el comportamiento trimestral, se puede observar un aumento para todos los trimestres del año, el
valor más significativo le corresponde al segundo trimestre con un 16,3%. Además, el primer y tercer
trimestres también registran tasas de crecimiento destacables con un 6,1% y 5,1% respectivamente.
Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual
establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está
ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.
Para el año 2016, el crecimiento en el DAI se atribuye principalmente a un mayor impuesto generado por el
grupo de mercancías de la agricultura y también por la categoría que engloba los medios de transporte,
partes, accesorios y otros
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 124 de 151
Año 2016
Cuadro 96 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como
productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas; además del rubro de electrodomésticos,
máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que reportaron caídas de 734,1 y 138,6 millones
respectivamente. Otros grupos mantuvieron crecimientos tales como los mencionados anteriormente, tal es
el caso de la agricultura y los medios de transporte, partes, accesorios y otros que reflejaron crecimientos de
3.174,2 y 2.374,3 millones respectivamente, lo que permitió junto con algunos otros grupos de mercancías,
alcanzar el resultado positivo global de 9.892,7 millones adicionales para los Derechos a la Importación.
7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la
importación o internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La
base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones. En las negociaciones de los
procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados de libre comercio suscritos por nuestro
país, también se ha incluído este impuesto, y por tanto también se esta viendo afectado.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 125 de 151
Año 2016
Para el año 2016 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢26.985,5 millones,
dejando un crecimiento del 4,2%.
Cuadro 97 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este impuesto al igual que otros ya mencionados anteriormente, tuvo influencia del tipo de cambio. De la
variación mencionada 1.083,4 millones, el efecto cambiario explica un 29,3%.
Gráfico 55 Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En miles de millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible desde el
primer trimestre del 2016. Además, es importante destacar que desde el sgundo trimestre del 2016, todos los
valores reflejan datos por encima de lo mostrado hace un año. Por otra parte, se puede destacar que el
monto registrado para el cuarto trimestre del 2016 ha sido el más alto de los últimos años, con ¢7.285,4
millones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 126 de 151
Año 2016
Gráfico 56 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Las variaciones interanuales muestran de forma trimestral que se han registrado crecimientos para todos los
periodos de estudio. El valor positivo con mayor incidencia corresponde al segundo trimestre con un valor de
10,1%, mientras que el dato más bajo se ubica en el primer periodo con una tasa de variación de 0,5%. El
aumento observado en las importaciones sobre ciertas mercancías y que incidieron positivamente sobre este
gravamen se analizan a continuación.
De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las
mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay
que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con
todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como
se mencionó anteriormente para este año 2016 debido a su depreciación, aportó positivamente sobre este
impuesto.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 127 de 151
Año 2016
Cuadro 98 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron crecimientos de forma
interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que
reportó un aumento de ¢422,9 millones; así como el grupo de mercancías de medios de transporte, partes,
accesorios y otros que tuvo un alza de ¢808,1. Por otra parte, es importante destacar que también se
presentaron datos con un descenso en los grupos de mercancías, tal es el caso de Productos y manufactura
de metales, minerales y piedras preciosas que registró un saldo de 111,7 millones de menos, minimizando
así el efecto positivo sobre el impuesto. Estas fluctuaciones mencionadas anteriormente, en asociación con
otras variaciones positivas sobre el valor CIF de otras mercancías ocasionaron el crecimiento del 4,2% sobre
este impuesto.
7.18 Derechos de exportación del banano
La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se
exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos
netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos
netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 128 de 151
Año 2016
Para el año 2016 los derechos de exportación de banano aumentaron en un 20,3%, lo cual representa ¢549,5
millones de más, esto se debe a un aumento de 19 millones de cajas exportadas.
Cuadro 99 Comparativo derechos de exportación de banano
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 57 Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del
período de estudio, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el
impuesto grava con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o
envases de mayor o menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Ahora bien, es importante destacar
que todos los períodos del 2016 registraron valores por encima de lo reflejado hace un año, esta situación
influyó positivamente sobre la tasa de variación mencionada anteriormente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 129 de 151
Año 2016
Gráfico 58 Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su comportamiento trimestral se tienen variaciones positivas para todos los trimestres del 2016.
El tercer trimestre refleja la tasa de variación más baja, con un valor de 10,5%, este resultado refleja una
menor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo. Es importante destacar que durante
el segundo trimeste se refleja el valor más signficativo de la serie con un 24%, situación que influyó sobre el
crecimiento mencionado, aunado a estas tasas de variación positivas también cabe destacar la incidencia
por el efecto positivo de la depreciación en el tipo de cambio, que ocasionó que por cada dólar pagado se
obtuviera en promedio ¢10 colones de más.
7.19 Impuesto general forestal
La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de
madera en troza y sobre la madera importada.
La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza
en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos
que la amparan.
El impuesto general forestal para el año 2016 fue de ¢1.320,0 millones, con un crecimiento interanual del
23,2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 130 de 151
Año 2016
Cuadro 100 Comparativo impuesto general forestal
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 59 Evolución del impuesto general forestal
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento cíclico durante toda la serie. Sin embargo, se puede
apreciar que durante el 2016 todos los trimestres son superiores a los registrados un año atrás. El valor más
alto se registró para el segundo periodo del 2016, cercano a los ¢366,7 millones, este valor se encuentra muy
por encima de lo mostrado en otros años, y así explica el incremento sobre este tributo.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 131 de 151
Año 2016
Gráfico 60 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran crecimientos para todos los
trimestres. El periodo que mayor variación interanual presentó fue el segundo trimestre, con un aumento de
41,9%. Especificamente esta variación positiva sobre este impuesto, se explica mediante el crecimiento del
mes de mayo 2016.
Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del
3%, se puede concluir que el aumento en este impuesto se debe exclusivamente a una mayor importación de
madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto positivo
sobre el tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.
7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y
la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.
El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2016 fue de ¢184,2 millones, con un
crecimiento interanual del 17,8%, esto debido a un aumento en la cantidad de cajas exportadas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 132 de 151
Año 2016
Cuadro 101 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 61 Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Su evolución trimestral muestra un comportamiento cíclico, donde destaca un ascenso en el último trimestre
del año con un valor de ¢49,0 millones. Este valor y los demás trimestres del 2016 están por encima de lo
registrado un año atrás, por tanto, estos valores acelerados sobre este impuesto explican el crecimiento del
17,8%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 133 de 151
Año 2016
Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Por su parte, las variaciones interanuales para todos los trimestres muestran tasas de variación positivas, lo
cual explica el aumento sobre este impuesto. El segundo periodo es el que registra el mayor valor, con 22,3%
de crecimiento. Durante los demás trimestres se puede apreciar valores altos en las tasas de variación, dicha
situación contribuyó al efecto positivo ya registrado.
7.21 Impuesto a la producción de tabaco
Es un impuesto específico que se establece a partir del 12 de abril del 2012, sobre cada cigarrillo, cigarro,
puros de tabaco y sus derivados, de producción nacional o importado, comprendidos en las partidas
arancelarias, según la ley No. 9028. El monto inicial del impuesto establecido en la ley, es de ¢20.00 por
cada cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente
por el Ministerio de Hacienda, de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que
determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC). Para el 2016 la cantidad de colones por
cigarrillo es de ¢22.64.
El impuesto a la producción del tabaco para el 2016 fue de ¢32.560,1 millones, registrando una variación de
3,3%, valor que se explica en su totalidad mediante el recaudo registrado a nivel interno, dado que la
variación de aduanas presentó una variación positiva. Esta disminución observada, al considerar la tarifa por
cada año se explica mediante una menor producción e importación de cigarros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 134 de 151
Año 2016
Cuadro 102 Comparativo impuesto a la producción de tabaco
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 63 Evolución del impuesto a la producción de tabaco
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Básicamente la tendencia muestra una serie cíclica desde el origen del impuesto. Es importante resaltar que
desde el segundo hasta el cuarto período del 2016 los valores registrados son inferiores en comparación con
los de hace un año atrás. Al analizar la variación interanual por trimestre se puede apreciar lo mencionado
anteriormente, esto porque el primer, segundo y tercer trimestre del 2016, presentaron tasas con variaciones
negativas de 6,5%, 12,3% y 6,8% respectivamente. El impuesto a nivel interno incidió principalmente sobre la
variación del 2016-2015, afectando negativamente el comportamiento del impuesto.
El comportamiento de este impuesto coincide con lo observado en el impuesto selectivo de consumo que
también decreció para el caso de los cigarrillos. Entre los factores que pueden motivar dicho decrecimiento se
puede decir qué hay un efecto combinado de varios factores que afectan, entre los que destacan la menor
demanda de estos productos en razón de la conciencia en la población sobre los efectos nocivos del tabaco
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 135 de 151
Año 2016
que coinciden con que las personas cada vez fuman menos, asimismo la mayor importación de cigarrillos de
menor precio que han venido a competir con lo que ofrece el mercado local, y finalmente, por un mayor
aumento de manera categórica del contrabando en los últimos años de este producto dados sus altos
impuestos a nivel de importación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 136 de 151
Año 2016
ANEXOS ESTADISTICOS
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 137 de 151
Año 2016
Cuadro 1: Producción
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 138 de 151
Año 2016
Cuadro 2: Producción
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 139 de 151
Año 2016
Cuadro 3: Sector Externo
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 140 de 151
Año 2016
Cuadro 4: Precios
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 141 de 151
Año 2016
Cuadro 5: Tipo de Cambio
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 142 de 151
Año 2016
Cuadro 6: Tasas de Interés
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 143 de 151
Año 2016
Cuadro 7: Ingresos Totales, 2015
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 144 de 151
Año 2016
Cuadro 8: Ingresos Totales, 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 145 de 151
Año 2016
Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2015
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 146 de 151
Año 2016
Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 147 de 151
Año 2016
Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2012-2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 148 de 151
Año 2016
Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2013-2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 149 de 151
Año 2016
Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2015-2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 150 de 151
Año 2016
Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2006-2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
Página 151 de 151
Año 2016
8. NOTAS METODOLOGICAS
a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a
su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.
b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios
previos que dicha unidad ha realizado.
c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2016, e inclusive para algunos datos
desde el 2013. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte
de este trabajo al mes de mayo 2016, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos
podrían presentar algunos ajustes en el futuro por parte del BCCR.
d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por
efecto del redondeo de cifras.