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7/25/2019 6trabajo Especial de Rado
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INTRODUCCIN
A principio de la dcada de los 80 la renta petrolera en Venezuela result
ser insuficiente para la obtencin de recursos que cubrieran las necesidades de
la colectividad, por lo que el Estado se vio en la necesidad de buscar nuevas
fuentes de ingresos y optimizar las ya existentes Es por tal motivo, que a partir
del a!o "#8# se inicia una de las m$s profundas reformas tributarias realizadas
en el pa%s, en la que se evidencia la intencin de la Administracin &ributaria de
me'orar y establecer mayores controles en el (istema &ributario Venezolano
)esde entonces el gobierno venezolano busca la elevacin de la carga
tributaria no petrolera del pa%s, para *acerla comparable con la registrada por
otros pa%ses de econom%as similares En este sentido, los impuestos *an sido
motivo de constantes an$lisis, revisiones y actualizaciones para contribuir con
el me'oramiento de los niveles de recaudacin e incrementar los recursos del
Estado venezolano para la atencin de las necesidades que a ste le ata!en
Es por ello, que en Venezuela, entre el a!o "### y +000, comienza a
tomar relevancia las reformas de las leyes, como es el caso de la ey de
-mpuesto (obre la .enta y la puesta en vigencia de la ey del -mpuesto al
)bito /ancario, sta ltima ob'eto del presente estudio, en procura de
obtener ingresos a corto plazo para financiar las necesidades del Estado
1omo ya lo mencionamos anteriormente, la .eforma &ributaria
contempl la entrada en vigencia de la ey del -mpuesto al )bito /ancario,
impuesto a las transacciones financieras que consiste en la aplicacin de un
tributo expresado como un porcenta'e fi'o del valor de una transaccin de retiro,
dbito o transferencia desde cuentas registradas en el sistema financiero 2o
cabe duda que se trata de uno de los impuestos que mas controversia *a
generado en la sociedad venezolana como pol%tica fiscal implementada, ya que
se trata de un tributo que segn lo afirman varios expertos entre ellos 3ucci
Abra*$n 4+0056, per'udica el poder adquisitivo de personas naturales y 'ur%dicas
por igual
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&oda reforma tributaria debe tener en cuenta la norma suprema
contenida en la 1onstitucin de la .epblica /olivariana de Venezuela, con la
finalidad de garantizar los derec*os y las obligaciones de los contribuyentes,
las acciones de las instituciones administrativas y 'urisdiccionales y los
elementos primordiales que definen las actuaciones del Estado en materia
tributaria Esta investigacin tiene como ob'etivo analizar los 7rincipios
&ributarios 1onstitucionales de 1apacidad 1ontributiva y no 1onfiscatoriedad
en la ey del -mpuesto al )bito /ancario, tomando como casa de estudio la
Empresa A/, 1A ubicada en los &eques Estado 3iranda espec%ficamente la
zona -ndustrial - el tambor
En el cap%tulo -, se incluyen tpicos referidos al planteamiento del
problema, y se 'ustifica el estudio resaltando las fortalezas de la investigacin,
as% como tambin los ob'etivos del mismo
En el cap%tulo --, se presentan, los antecedentes de la investigacin, las
bases tericas y los aspectos legales relacionados con dic*o impuesto
En el cap%tulo ---, se establece la metodolog%a a seguir en la e'ecucin de
la investigacin, la cual incluye el tipo de investigacin, las tcnicas de
recoleccin de la informacin, tcnicas de an$lisis de la informacin y las
tcnicas para la interpretacin de la informacin
En el cap%tulo -V, se presentan los resultados de la investigacin y en el
cap%tulo V, las conclusiones y recomendaciones que constituir$n aportes para
investigaciones futuras de estudiantes y profesionales del $rea tributaria
inalmente se presenta la bibliograf%a que sirvi de base en el desarrollo
de la investigacin
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
os pa%ses deben establecer pol%ticas y estrategias efectivas para
afrontar las exigencias del sistema de las finanzas pblicas, las cuales deben
enmarcarse en los derec*os y garant%as consagradas constitucionalmente de
acuerdo a sus organizaciones 'ur%dicas y sistemas tributarios Es as%, como las
pol%ticas fiscales deben argumentarse y adecuarse a las necesidades
colectivas y condiciones imperantes del pa%s, en la bsqueda de soluciones
efectivas en relacin con los problemas de financiamiento del gasto pblico, sinperder de vista la globalidad de sus repercusiones
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7or consiguiente, el dise!o y la implantacin de este tipo de pol%ticas
requieren del an$lisis riguroso de las necesidades de la colectividad, la visin
integral del mane'o de las finanzas pblicas y la determinacin de los efectos
internos y externos de la actividad econmica del pa%s, tomando en cuenta
aspectos relacionados con los costos econmicos y sociales de los a'ustes
tributarios, la temporalidad de los mismos y la credibilidad en su e'ecucin, con
la conviccin de que dic*as medidas son necesarias para la proteccin de los
intereses de la nacin y su econom%a en general
En su incesante bsqueda de recursos para satisfacer las necesidades
de la colectividad, los pa%ses adoptan medidas para buscar nuevas fuentes de
ingresos y optimizar las ya existentes, entre las cuales se destaca el
fortalecimiento y la implementacin de nuevos impuestos, como es el caso del
-mpuesto (obre la .enta y el -mpuesto al )bito /ancario9 ste ltimo ser$
ob'eto de estudio en la presente investigacin
1omo se mencion anteriormente el Estado venezolano implement la
ey del -mpuesto al )bito /ancario como pol%tica fiscal, en procura de
obtener ingresos a corto plazo para financiar las necesidades b$sicas del
mismo, bas$ndose en la experiencia obtenida en otros pa%ses de econom%as
similares
Entre las principales referencias internacionales en cuanto a la aplicacin
del -mpuesto al )bito /ancario 4-)/ en adelante6,
7artiendo de esta perspectiva global, en el caso venezolano, la alta
dependencia que presentan las finanzas pblicas con respecto a los ingresos
petroleros, *ace necesario fortalecer los impuestos internos buscando que la
financiacin de los crecientes gastos sociales, dependa cada vez m$s de la
actividad econmica no petrolera En tal sentido, en materia de a'ustes para
confrontar la crisis fiscal y monetaria del pa%s, se *an adoptado reformas en los
ltimos tiempos clasificadas en reformas fiscales, cambiarias y productivas
Es por ello, que en materia de medidas fiscales venezolanas, se *anactivado algunas reformas y se *an implantado nuevos impuestos, con el
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propsito de realizar a'ustes al ingreso y al gasto pblico por la determinante
necesidad de efectuar rea'ustes presupuestarios, originados en su momento
por: la disminucin de los ingresos petroleros y la reduccin de la capacidad de
endeudamiento, asimismo producto tambin de la falta de disposicin del
mercado de deuda de financiar el dficit fiscal venezolano 7or este motivo el
-)/ se arraiga en el sistema tributario venezolano como un mecanismo que
permite resolver problemas fiscales9 la entrada de recursos a travs de este
impuesto es r$pida y sin costo administrativo, ya que utiliza el sistema
bancario para su recaudacin
(egn la consideracin de algunos especialistas tributarios, entre ellos
3ucci A 4+00+6, este tipo de impuesto se presenta como un impuesto
distorsionante, entendiendo por tal, un fenmeno de turbulencia, ya que
pareciera no responder a la finalidad que la 1onstitucin de la .epblica
/olivariana de Venezuela atribuye al sistema tributario como lo es la proteccin
de la econom%a nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin9 es
decir, debe considerar la capacidad econmica del contribuyente atendiendo al
principio de progresividad de acuerdo a los principios constitucionales y a los
valores esenciales del rgimen econmico y social, los cuales est$n
contemplados en nuestra carta magna , entre otros en los art%culos +## y 5";
de la misma
7or otra parte el experto en la materia (errano 4+00+6, considera que el
-)/ es un impuesto t%pico de guerra, que soluciona un problema en un
momento determinado y despus deber%a desaparecer, ya que slo se aplica
dentro de una estricta emergencia nacional por un espacio no mayor a )e all% que la norma suprema,
contenida en la 1onstitucin de la .epblica /olivariana de Venezuela,
determina la necesaria proteccin a la sociedad ante posibilidades de coaccin
del Estado, englobada tambin en los fines ltimos de 'usticia, seguridad y bien
comn -gualmente plantea que el exceso en el e'ercicio del poder fiscal puede
ser considerado como una verdadera confiscacin de bienes vedada por la
1onstitucin 2acional, ya que debe existir la razonabilidad como medida de la
no confiscatoriedad de los grav$menes, entendiendo como razonabilidad el
presupuesto indispensable en todo orden 'ur%dico que se violenta cada vez que
*ay una desproporcin entre el fin perseguido por la norma y el medio elegido
para concretarlo 4?arc%a / "#8@6
Al respecto, ?arc%a / 4"#8@6 citado por 3ill$n 4+0056, opina que un
tributo sale de la razonabilidad cuando equivale a una parte substancial del
valor del capital, de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el
aniquilamiento del derec*o de propiedad en su sustancia o en cualquiera de
sus atributos 7or otra parte, el citado autor considera que en los tributos
indirectos, como es el caso del impuesto al dbito bancario, opera la
confiscatoriedad cuando se acredita la no traslacin 7ara ector Villegas
4"##+6 la traslacin el fenmeno por el cual el contribuyente de 'ure, o sea la
persona designada por la ley para pagar el impuesto, consigue transferir el
peso del impuesto sobre otra persona 4contribuyente de facto6 4Villegas,
ectorB 1urso de inanzas, )erec*o inanciero y &ributario 7 8;6
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Esta diversidad de opiniones nos lleva a cuestionarnos si el )bito
/ancario realmente representa un sacrifico econmico para las empresas,
porque si es cierto que el Estado no debe establecer tributos excesivamente
onerosos que configuren una carga para el patrimonio de los contribuyentes,
tambin es cierto que el )bito /ancario es un impuesto indirecto que puede
ser trasladado a terceros v%a precio En consecuencia el propsito de la
presente investigacin, est$ determinado por la necesidad de analizar los
principios constitucionales de capacidad contributiva y no confiscatoriedad a la
luz de la ey del -mpuesto al )bito /ancario, bas$ndonos en la experiencia
de la empresa A/ 1A ubicada en el 3unicipio uaicaipuro Estado 3iranda, la
cual registr actividad en el e'ercicio fiscal +005 7or tal motivo se perfilan las
siguientes interrogantes para realizar el estudio de la situacin planteada:
C1u$les son las caracter%sticas de los 7rincipios de 1apacidad
1ontributiva y no 1onfiscatoriedad del -mpuestoD
C1u$les son los 7rincipios &ributarios que complementan el estudio de
los 7rincipios de 1apacidad 1ontributiva y no 1onfiscatoriedad del
-mpuestoD
Cu efecto tiene el -)/ sobre la capacidad contributiva de la Empresa
A/, 1AD
CEs el -)/ trasladado al costo total de los productos de la empresa A/,
1AD
Objetio! de la Ine!ti"a#i$n
Objetio %eneral
Analizar de manera exploratoria los 7rincipios &ributarios
1onstitucionales de 1apacidad 1ontributiva y no 1onfiscatoriedad en la ey
del -mpuesto al )bito /ancario 1aso de Estudio: Empresa A/, 1A
Objetio! E!&e#'(i#o!
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Estudiar las caracter%sticas de los 7rincipios de 1apacidad 1ontributiva y
no 1onfiscatoriedad establecidos en la 1onstitucin de la .epblica
/olivariana de Venezuela
-ndagar los principios tributarios que complementan el estudio de los7rincipios de 1apacidad 1ontributiva y no 1onfiscatoriedad del
-mpuesto
Valorar el impacto del -mpuesto al )bito /ancario en la Empresa A/
1A en relacin a su capacidad contributiva
)eterminar si el -mpuesto al )bito /ancario atenta contra el )erec*o a
la 7ropiedad 7rivada de la Empresa A/, 1A
Establecer si el -mpuesto al )bito /ancario es trasladado al costo totalde los productos de la empresa A/, 1A