UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTADDE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS DE GRADO PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
“Propuesta de aplicación de NIC 16 y su impacto tributario en SUMESA
S.A.”
AUTORES:
Katerine Alexandra Portero Gaete
Josué Emmanuel Vergara Fernández
TUTOR:
C.P.A. Bélgica Cecilia Nájera Núñez, MAE
GUAYAQUIL, Marzo 2020
i
Dedicatoria
De Manera Sublime dedicamos este logro a Dios por habernos
permitido cumplir con una meta más en nuestras vidas profesionales,
así también a nuestra familia por su apoyo incondicional y
estar siempre presentes en todos nuestros proyectos.
ii
Agradecimiento
Agradezco a Dios por la vida, la salud física y mental y
por brindarme siempre la oportunidad de
seguir adelante y poder crecer de manera profesional y personal,
a mis padres: Mauricio y Alexandra, a mis hermanos:
Steven, Kleber, Carolina y Adela y a mi esposo Luis por darme
su apoyo incondicional en todo momento
Y ahora a mí amada hija Luciana quien es mi razón de ser.
Así también dar las gracias a los docentes
que nos formaron y compartieron de sus conocimientos,
Y así concluyo con esta frase de uno de mis escritores favoritos.
“El éxito consiste en obtener lo que se desea.
La felicidad, en disfrutar lo que se obtiene”.
Ralph Waldo Emerson
Katerine Portero Gaete
Agradecer a mis padres: Walter y Ángela,
mis hermanos: Denisse, Walter y Juan, mis sobrinos;
y a mi esposa Karla, mi paisaje más soñado,
quienes me estuvieron motivando y alentando siempre.
Iniciar una segunda etapa universitaria, fue una decisión difícil pero acertada,
Extenso y complejo fue el camino, pero con perseverancia se ha llegado al final.
Defino este trayecto con dos versos demi músico favorito:
“Me perdí en el viaje y nunca me sentí tan bien”
“Tarda en llegar y al final hay recompensa”
Gustavo Adrián Cerati
Josué Vergara Fernández
iii
Universidad De Guayaquil
Facultad De Ciencias Administrativas
Carrera De Contaduría Pública Autorizada
Autores: Katerine Alexandra Portero Gaete y Josué Emmanuel Vergara Fernández.
Tutora: C.P.A. Bélgica Cecilia Nájera Núñez, MAE
RESUMEN
El proceso de globalización ha generado una mayor conexión en la economía mundial,
por lo cual es de gran importancia que la información que se maneje en torno a negocios y
finanzas sea una imagen clara y confiable sobre la administración de las organizaciones. Bajo
este panorama, las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF) con el objetivo de
establecer los parámetros para la elaboración y comparación de los Estados Financieros, de esta
manera puedan ser una herramienta para que la información financiera sea transparente y refleje
la situación real de la entidad. Mediante la adopción de las NIIF permite a las entidades
conocer cuáles son las implicaciones de aplicar las normas y además saber cuáles serán los
cambios que se generan por la adopción de dicha norma, como a su vez poder evaluar el impacto
que se obtendrá en el giro del negocio de las entidades.
Esta tesis define como principal objetivo el análisis del grupo de activo clasificado por la
Empresa SUMESA S.A. como PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS, regulado por la
Norma NIC 16. El estudio se centra en las diferencias existentes generadas por el proceso de
iv
migración de base de datos de la partida PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS ocurrido
durante el ejercicio fiscal 2019.
v
Universidad De Guayaquil
Facultad De Ciencias Administrativas
Carrera De Contaduría Pública Autorizada
Autores: Katerine Alexandra Portero Gaete y Josué Emmanuel Vergara Fernández.
Tutora: C.P.A. Bélgica Cecilia Nájera Núñez, MAE
ABSTRACT
The process of globalization has generated a greater connection in the global economy, so
it is of great importance that the information that is handled around business and finance is a
clear and reliable picture of the administration of organizations. Under this scenario, the
International Financial Reporting Standards (IFRS) with the aim of establishing the parameters
for the development and comparison of financial statements, in this way they can be a tool for
financial information to be transparent and reflect the actual situation of the entity. By adopting
IFRS, it allows entities to know the implications of implementing the rules and also to know
what changes will be generated by the adoption of that standard, and in turn to be able to
evaluate the impact that will be made in the turn of the business entities.
This thesis defines as main objective the analysis of the asset group classified by SUMESA S.A.
as PROPERTIES, PLANTS AND EQUIPMENT, regulated by NIC 16. The study focuses on the
existing differences generated by the database migration process of the property heading
PROPERTIES, PLANTS AND EQUIPMENT that occurred during the 2019 fiscal year.
vi
Índice CAPITULO I .......................................................................................................................................... 1
1.1 Planteamiento del problema .......................................................................................................... 1
1.2 Formulación y sistematización de la investigación. ...................................................................... 4
1.2.1 Formulación ........................................................................................................................... 4
1.2.2Sistematización ....................................................................................................................... 5
1.3. Objetivos ...................................................................................................................................... 5
1.3.1 General .................................................................................................................................. 5
1.3.2 Específicos ............................................................................................................................. 5
1.4 Justificación e importancia............................................................................................................ 6
1.4.1 Justificación Teórica .............................................................................................................. 6
1.4.2 Justificación Práctica ............................................................................................................ 6
1.4.3. Justificación Metodológica ................................................................................................... 6
1.5 Delimitación de la investigación ................................................................................................... 7
1.6 Hipótesis ....................................................................................................................................... 7
1.7 Variables. ...................................................................................................................................... 7
1.7.3 Operacionalización de las Variables. ......................................................................................... 8
CAPITULO II ....................................................................................................................................... 10
2.1. Antecedentes de la investigación ............................................................................................... 10
2.2 Marco teórico .............................................................................................................................. 11
Medición en el momento del reconocimiento ................................................................................... 14
2.3.1. Misión ..................................................................................................................................... 23
2.3.2. Visión ...................................................................................................................................... 23
2.3.3. Organigrama ........................................................................................................................... 24
2.4. Marco conceptual ....................................................................................................................... 24
2.5 Marco legal ................................................................................................................................. 26
CAPITULO III ...................................................................................................................................... 32
3.1 Marco Metodológico ................................................................................................................... 32
3.1.1 Diseño de la investigación. .................................................................................................. 32
3.2. Tipo de la investigación ............................................................................................................. 32
3.2.1. Cualitativa ........................................................................................................................... 32
3.2.2. Descriptiva .......................................................................................................................... 33
3.2.3. Analítica .............................................................................................................................. 33
vii
3.3 Población y Muestra ................................................................................................................... 34
3.3.1 Población ............................................................................................................................. 34
3.3.2. Muestra Probabilística ....................................................................................................... 34
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación .................................................................................. 35
3.4.1 Técnicas de la investigación ................................................................................................ 35
3.4.2 Instrumentos de la investigación .......................................................................................... 35
3.5. Análisis de resultados ................................................................................................................ 35
CAPITULO IV...................................................................................................................................... 54
4. Propuesta ....................................................................................................................................... 54
4.1 Tema ........................................................................................................................................... 54
4.2 Introducción ................................................................................................................................ 54
4.3.1 Misión ...................................................................................................................................... 54
4.3.2 Visión ....................................................................................................................................... 55
4.4 Objetivos ..................................................................................................................................... 55
4.4.1 General ..................................................................................................................................... 55
4.4.2 Específicos ............................................................................................................................... 55
4.5 Justificación ................................................................................................................................ 55
4.6 Alcance ....................................................................................................................................... 56
4.7 Desarrollo de la Propuesta .......................................................................................................... 56
4.7.1 Analizar las políticas contables y el proceso de migración de elementos de P.P.E. ................ 57
4.7.2. Medir el impacto contable tributario del proceso de migración de elementos de P.P.E. ........ 60
4.7.3. Elaborar procedimientos de reconocimiento de los activos de P.P.E. .................................... 65
4.8. Evaluación de proyecto mediante análisis Costo/Beneficio ...................................................... 72
Conclusiones ................................................................................................................................. 74
Recomendaciones .......................................................................................................................... 75
Bibliografía ........................................................................................................................................... 76
ANEXOS .............................................................................................................................................. 77
Anexo 1 ............................................................................................................................................. 77
viii
Índice de Tablas
Tabla 1.- Operacionalizacion de las Variables. ..................................... ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 2 Población Sumesa S.A. ............................................................................................................ 34
Tabla 3 Estado de PPE Sumesa S.A. .................................................................................................... 36
Tabla 4 Información PPE Sumesa S.A. ............................................................................................... 37
Tabla 5 Método de depreciación aplicado a PPE de Sumesa S.A. ....................................................... 38
Tabla 6 Política Contable, control PPE ................................................................................................. 39
Tabla 7 Política PPE Aprobada ............................................................................................................. 40
Tabla 8 Revisión de valor Residual y Vida útil de PPE ....................................................................... 41
Tabla 9 Medio para adquisición de PPE ............................................................................................... 42
Tabla 10 Aplicación de NIC 16 ............................................................................................................ 43
Tabla 11 Aplicación de NIC 16 en Estados Financieros. ...................................................................... 44
Tabla 12 Cambios en la valuación de la PPE ........................................................................................ 45
Tabla 13 Planificación para implementación de nuevo sistema ........................................................... 46
Tabla 14 Listado PPE de sistema anterior LX ERP. ............................................................................. 47
Tabla 15 Información correcta de depreciaciones en PPE .................................................................... 48
Tabla 16 Migración correcta de nuevo sistema..................................................................................... 49
Tabla 17 Plan de contingencia previo a migración de información. ..................................................... 50
Tabla 18 Pruebas posteriores a la migración de información. .............................................................. 51
Tabla 19 Meses de prueba para funcionamiento del nuevo sistema. .................................................... 52
Tabla 20 Política contable de control de PPE Sumesa S.A. .................................................................. 68
Tabla 21 Pruebas Conciliatorias ........................................................................................................... 58
Tabla 22 Comparación entre sistemas .................................................................................................. 58
ix
Índice de Gráficos
Grafico 1.- Árbol de problemas .............................................................................................................. 3
Grafico 2 Dirección Sumesa S.A. ......................................................................................................... 23
Grafico 3 Estado de PPE Sumesa S.A. ................................................................................................. 36
Grafico 4 Información PPE Sumesa S.A. ............................................................................................. 37
Grafico 5 Método Depreciación aplicado a la PPE de Sumesa S.A. .................................................... 38
Grafico 6 Política Contable, control PPE .............................................................................................. 39
Grafico 7 Política PPE Aprobada.......................................................................................................... 40
Grafico 8 Revisión de valor residual y vida útil de PPE ....................................................................... 41
Grafico 9 Medios para adquisición de P.P.E. ....................................................................................... 42
Grafico 10 Aplicación de NIC 16 ......................................................................................................... 43
Grafico 11 Aplicación de NIC 16 en Estados Financieros ................................................................... 44
Grafico 12 Cambios en la valuación de la PPE .................................................................................... 45
Grafico 13 Planificación para implementación de nuevo sistema ........................................................ 46
Grafico 14 Listado PPE de sistema anterior LX ERP ........................................................................... 47
Grafico 15 Información correcta de depreciaciones en PPE ................................................................. 48
Grafico 16 Migración correcta de información al nuevo sistema ......................................................... 49
Grafico 17 Plan de contingencia previo a migración de información. .................................................. 50
Grafico 18 Pruebas posteriores a la migración de información. ........................................................... 51
Grafico 19 Meses de prueba para funcionamiento del nuevo sistema. ................................................. 52
1
CAPITULO I
1.1 Planteamiento del problema
La realidad mundial ha cambiado al tener una mayor exposición a los avances
tecnológicos, los mercados internacionales cada vez están más relacionados e interconectados
entre sí. El dinamismo de la globalización ha generado que las organizaciones presenten su
información financiera bajo estándares contables internacionales para que este producto sea
claro, transparente, relevante y comparable.
Como relata (Angulo, 2004)en su artículo titulado “Normas IASB: primera vez” el
órgano que emitió dichos estándares contables internacionales fue el IASB, Internacional
Accounting Standards Board, bajo el nombre de Normas Internacionales de Información
Financiera, NIIF. Diseñadas y publicadas en 1973 con el objetivo de generar información de
calidad para sus usuarios: accionistas, inversionistas, proveedores, clientes y en público en
general. En el entorno mundial la aplicación de la Norma NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS permite a las organizaciones presentar los elementos de esta partida a su valor
razonable.
En Latinoamérica el proceso de adopción de la Normas Internacionales de Información
Financiera, NIIF es relativamente nuevo, dado que en países como Brasil y Chile se emitieron
los primeros estados financieros bajo NIIF aproximadamente del año 2009. De esta manera
alrededor de 20 países latinoamericanos se han unido de manera reciente a los más de 120 países
a nivel mundial que emiten estados financieros bajo Normas Internacionales de Información
2
Financiera. La implementación de NIC 16 Propiedades, Planta Y Equipos permite un mayor
control sobre los componentes de propiedad, planta y equipo.
En Ecuador desde el año 2009 la Superintendencia Compañías, Valores y Seguros
mediante la Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, la cual tuvo su publicación
en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del año en mención, adoptó las Normas
Internacionales de Información Financiera, NIIF; y a su vez estableció que su aplicación sea de
carácter obligatoriopara las entidades que se encuentran reguladas por este ente. Como nos
indica(Ron Amores, 2015).La Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros es el ente
técnico que tiene como objetivo la vigilancia y control de la organización, actividades,
funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías. Esto es considerado para procesos de
elaboración y presentación de estados financieros emitidos posterior al 1 de enero del 2009.
El Servicio de Rentas Interna, SRI, (SERVICIOS DE RENTAS INTERNAS, 2016) es el
organismo encargado de la revisión, control y recaudación de impuestos generados por sus
contribuyentes. Fundado el 2 de diciembre de 1997, sobre la antigua Dirección General de
Rentas, teniendo como objetivos principales contrarrestar evasión tributaria y generar cultura
tributaria en la sociedad. El tributo que genera mayor ingreso para el Estado es el Impuesto a la
Renta a sociedades, siendo el sujeto activo de este impuesto el Estado. Lo administrará a través
del Servicio de Rentas Internas.
La M. I. Municipalidad de Guayaquil, es el organismo seccional que tiene como principal
función la regulación de ordenanzas y resoluciones, de acuerdo a las metas de la Administración
Municipal. La administración actúa como agente recaudador del Impuesto sobre activos totales,
también conocido como 1.5 por mil.
3
SUMESA S.A al ser una empresa domiciliada y ejercer actividad empresarial en Ecuador,
se encuentra regulada por Servicio de Rentas Internas, SRI, y por La Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros, esta entidad se encuentra obligada a cumplir con sus
obligaciones tributarias y societarias de las rentas generadas en el país.
Análisis critico
Grafico 1.- Árbol de problemas
Autores: Investigadores
A inicios del año 2019 Sumesa S.A. estuvo en proceso de migración de información por
cambio de sistema contable y al realizar dicho proceso hubieron algunas plantillas que fueron
cargadas de manera incorrecta entre ellas las que contenían la información de la Propiedad planta
y Equipo ocasionando que no fueran contabilizados los valores reales de sus depreciaciones y
haciendo a un lado la aplicación de la NIC 16 y sobretodo ocasionando que la cuenta de gastos
este aumentada y que los resultados no sean los correctos en los Estados Financieros de Sumesa
S.A.
NIC 16 Y SU IMPACTO
TRIBUTARIO EN SUMESA S.A.
Resultados no esperados en los
Estados Financieros.
Perjudica el cálculo del valor neto realizable de los activos.
Mala aplicacion de la NIC 16
Incorrecta carga de Depreciacion de los Propiedad planta y Equipo.
Incorrecta Clasificacion de los Propiedad
planta y Equipo
Calculo erróneo del deterioro de los elementos de
propiedad, planta y equipo
Efecto tributario desfavorable
para la empresa.
Inflacion en cuenta cuentas
de gastos.
4
Durante el año 2019 Sumesa S.A. ha adquirido varios activos como: Equipos de computación,
maquinarias y demás, registrados como Propiedades, Planta y Equipo alguno de los bienes no
han sido categorizados de acuerdo a su naturaleza sino que algunos por error fueron enviados a
una cuenta de gastos es así que se evidencia que la organización presenta limitaciones en el área
de control de administración activos, como a su vez de aplicación correcta de Normas
Internacionales de Información Financiera, NIIF. Al no aplicar de manera correcta la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, esto generó información financiera inexacta y posibles
inconsistencias de carácter tributarias por error en cálculos de bases imponibles para pagos de
tributos con organismo nacional: Servicio de Rentas Internas y La M. I. Municipalidad de
Guayaquil.
Lo que se puede concluir del análisis crítico es lo siguiente: La incorrecta valoración de los
elementos de Propiedades Planta y Equipo de SUMESA S.A. afecta el cálculo de base imponible
utilizada para impuesto sobre los activos totales, 1.5 por mil. Una Aplicación de método de
depreciación no adecuado de los elementos de propiedad, planta y equipo genera registros
mensuales inadecuados provocando impacto acumulado en resultados al final del periodo fiscal.
La Equívoca estimación de la vida útil de los elementos de Propiedades Planta y Equipo
ocasiona registros contables con error que afectan cálculo del valor neto realizable de los activos.
1.2 Formulación y sistematización de la investigación.
1.2.1 Formulación
¿Qué impacto contable tributario tendría la aplicación de la NIC 16 en los Estados Financieros
de Propiedad Planta y Equipo de Sumesa S.A.?
5
1.2.2Sistematización
¿Qué se debería analizar para que exista una mejor clasificación de los Propiedad planta y
Equipo de la empresa Sumesa S.A.?
¿Cuál sería el mejor método o forma de cálculo de las depreciaciones mensuales de los
Propiedad planta y Equipo de la empresa Sumesa S.A.?
¿Qué se debería medir en la migración de la base de datos de los Propiedad planta y
Equipo de la empresa Sumesa S.A. de un sistema contable a otro?
1.3. Objetivos
1.3.1 General
Evaluar el impacto contable tributario en los Estados Financieros de la empresa Sumesa S.A.
mediante la aplicación de la NIC 16.
1.3.2 Específicos
Analizar las políticas contables para la clasificación de elementos de propiedades, planta
y equipo por la migración de información, en la base del sistema anterior y compararla
con la base subida en el nuevo sistema para constatar que estén acorde a lo indicado en
NIC 16.
Determinar el procedimiento adecuado en la migración de información para la
clasificación, cálculo y registro de los gastos de depreciación mensuales de acuerdo a
NIC 16.
6
Medir el impacto contable tributario ocasionado por la migración de la base de datos de
los Propiedad planta y Equipo de un sistema a otro y el resultado que se obtendrá en los
Estados Financieros.
1.4 Justificación e importancia
1.4.1 Justificación Teórica
El presente plan de proyecto de tesis se efectuará con el fin de suministrar instrumentos
para la aplicación de la norma NIC 16 Propiedades, plantas y equipo, permitiendo obtener la
información necesaria para el correcto control y administración de los elementos clasificados
como Propiedades, planta y equipo.
1.4.2 Justificación Práctica
Se realizará este proyecto de tesis debido a la necesidad de la compañía SUMESA S.A.
por el control de las partidas concernientes a Propiedades, planta y equipo. La organización se
presenta limitaciones en esta área y busca establecer un mejor control sobre los elementos de esta
partida.
1.4.3. Justificación Metodológica
Se implementará en este proyecto de tesis método de investigación cualitativa,
descriptiva, analítica y de campo, la recolección de los datos se realizará mediante instrumentos
entrevistas y de cuestionario. La aplicación de estos instrumentos y métodos permitirá obtener
información para la clasificación de adecuada de los elementos de propiedad, planta y equipo.
7
1.5 Delimitación de la investigación
Campo: Contabilidad General
Área: Norma Internacional Contable
Aspecto: NIC 16 y gestión tributaria
Temporal: La presente investigación se realizará en el periodo fiscal del año 2019.
Espacio: El presente trabajo de investigación se realizará en la empresa Sumesa S.A. ubicada en
la ciudad de Guayaquil provincia del Guayas República del Ecuador, domiciliada en Km 11,5 vía
a Daule.
Poblacional: En la presente investigación quien brindará la información para el desarrollo de la
misma será el Gerente General quien es dueño de la empresa, Gerente de Contabilidad y un
auxiliar contable que manejan la parte de Propiedad Planta y Equipo de la compañía Sumesa
S.A.
1.6 Hipótesis
Si se realiza la medición de NIC 16 en los activos de Propiedades, Plantas y Equipos para
optimizar la gestión tributaria en los estados financieros de Sumesa S.A.
1.7 Variables.
1.7.1 Variable Independiente.- Medición de NIC 16
1.7.2 Variable Dependiente.- Gestión Tributaria
8
1.7.3 Operacionalización de las Variables.
La operacionalización de conceptos o variables es un proceso lógico de desagregación de
los elementos más abstractos –los conceptos teóricos–, hasta llegar al nivel más concreto, los
hechos producidos en la realidad y que representan indicios del concepto, pero que podemos
observar, recoger, valorar, es decir, sus indicadores. Según Latorre, del Rincón y Arnal, este
proceso “consiste en sustituir unas variables por otras más concretas que sean representativas de
aquellas”
Para la presente investigación la Operacionalización de las variables analizadas es la siguiente:
9
Tabla 1.- Operacionalizacion de las Variables
VARIABLES
DEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERATIVA DIMENSIONES INDICADORES
ITEMS O
PREGUNTAS TECNICAS INSTRUMENTOS
IND
EP
EN
DIE
NT
E
Aplicación de la
Norma Internacional
de Contabilidad 16 "
Propiedad Planta y
Equipo"
Tratamiento
contable y
tributario de la
Propiedad, planta
y equipo.
Probables
inconsistencias en la
aplicación de la NIC
16 en la Propiedad,
Planta y Equipo de
la compañía.
Se analizaran los
registros de las
depreciaciones de
PPE.
¿Como la empresa
Sumesa S.A. realiza
el cálculo para las
depreciaciones de la
PPE?
Cuestionario Entrevista
Poca administración
en la buena
clasificación de los
Activos fijos de la
compañía.
Nivel de
conocimiento de la
norma para ser
aplicada.
¿Cual es el nivel de
conocimientos de la
NIC 16 que posee la
persona que
administra la PPE?
Cuestionario Entrevista
DE
PE
ND
IEN
TE
Ayudará a un tener
un mejor control
sobre el cálculo de
las depreciaciones y
mejorar el impacto
tributario en la
empresa Sumesa
S.A.
Mejores cálculos
de depreciación
que se vean
reflejados en los
Estados
financieros.
Fiabilidad y
confianza en los
Estados Financieros.
1.- Medir la
fiabilidad de los
resultados en los
Estados
Financieros.
¿La correcta
aplicación de la
Norma en la PPE de
Sumesa S.A.
permitirá obtener
mejores resultados en
los Estados
Financieros y
mejorar el impacto
tributario?
Cuestionario Entrevista
Elaborado por: Investigadores
10
CAPITULO II
2.1. Antecedentes de la investigación
Según (Becerra Ubilluz, 2015), en su trabajo de investigación titulado “Impacto De La
Aplicación De La NIC 16 Y NIC 36 Y Sus Efectos Contables En La Cooperativa Indígena Sac.
Ltda. De La Ciudad De Ambato.”, planteó como objetivo general analizar el impacto de la
aplicación de la NIC 16 y NIC 36 en los efectos contables de la Cooperativa Indígena SAC.
Ltda. De la ciudad de Ambato. Llegando a la conclusión que la aplicación incorrecta o parcial de
la Norma NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo repercute en la presentación de los activos al no
estar bajo medición fiable de su valor razonable, y se relaciona con la presente investigación, por
tanto, se deberá realizar una revaluación sobre los importes en libros de los elementos que
componen la partida propiedad, planta y equipo.
Según (Arias Pérez, 2017) en su trabajo de investigación titulado “La NIC 16 Y Su
Impacto En La Gestión Tributaria En Diario El Heraldo C.A.”, planteó como objetivo general
determinar el impacto de la aplicación de la NIC 16 en la Gestión Tributaria de Diario Heraldo
C.A. de la ciudad de Ambato en el año 2015 para la optimización de sus recursos económicos.
Llegando a la conclusión que los elementos de propiedades, planta y equipo deben ser
presentados en los Estados Financieros a su valor razonable, y se relaciona con la presente
investigación, por tanto, la empresa Sumesa S.A. deberá verificar si sus elementos de
propiedades, plantes y equipos están expresados en valor razonable o han sido contabilizados a
método de costo.
11
Según (Llano Castaño, 2015)en su trabajo de investigación titulado “Impacto Financiero
Conforme A Implementación De NIC 16 Para La Compañía Busscar De Colombia S.A.S”,
planteó como objetivo general determinar el impacto financiero en la adopción por primera vez
de la NIC 16 en la empresa Busscar de Colombia SAS. Llegando a la conclusión que los activos
tangibles y exige que los elementos de las propiedades, planta y equipo deben ser reconocido
cuando la empresa tenga la certeza de obtener beneficios económicos futuros derivados del
activo, y el costo del activo para que una entidad pueda ser medido con suficiente fiabilidad, y se
relaciona con la presente investigación, por tanto, la empresa SUMESA S.A. deberá comprobar
que todos los elementos de propiedades, plantes y equipos están reconocidos conforme los
criterios indicados por NIC 16 Propiedades, Planta Y Equipo.
2.2 Marco teórico
Las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD son normas emitidas por
IASB, INTERNATIONALACCOUNTING STANDARDS BOARD, cuyo objetivo es presentar
una imagen fiel de la situación financiera de una entidad. Dentro de este grupo de normas se
encuentra la NIC 16 PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS,(International Accounting
Standards Board, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, 2005) esta norma describe el tratamiento
contable que debe aplicarse para los activos clasificados como elementos de propiedades, plantas
y equipo, permitiendo que los usuarios de los estados financieros puedan obtener información
sobre el estado de las inversiones realizadas.
12
Alcance
Esta norma deberá ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades,
planta y equipos, exceptuando que otra norma exija o permita un tratamiento contable distinto.
En los siguientes casos no se aplicará NIC 16(International Accounting Standards Board, NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, 2005):
Las propiedades, plantas y equipos clasificados como mantenidas para la venta de
acuerdo a Norma NIIF5.
Los activos clasificados como activos biológicos conforme a NIC 41.
Reconocimiento y medición de activos destinados para exploración y evaluación de
recursos minerales acuerdo a NIIF 6.
Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas
natural y otros recursos no renovables.
Reconocimiento
El reconocimiento de los elementos dependerá que reúna las siguientes condicionantes:
que la entidad pueda obtener beneficios económicos futuros derivados del activo y el costo del
activo pueda medirse de manera fiable. Las piezas de repuestos, componentes y equipos
auxiliares deben ser reconocidas como inventario y reconocido en el resultado cuando se realice
el consumo del mismo. La Norma NIC 16(International Accounting Standards Board, NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, 2005) no otorga una definición sobre en qué consiste una partida
de propiedades, planta y equipo, por eso es necesario que se realicen juicios de criterios para la
aplicación parámetros de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad.
13
La organización deberá evaluar todos los costos de propiedades, planta y equipo en el
momento en que estos se generan. Comprendiendo tanto aquellos en los que se ha incurrido
inicialmente para la adquisición, elaboración o perfeccionamiento de un elemento de esta partida,
al igual que los costos incurridos posteriormente con la finalidad de añadir, sustituir parte o
mantener dicho elemento.
Costos Iniciales
Se debe reconocer como costo inicial de los elementos de propiedades, plantas y equipos,
todos los costos incurridos hasta el momento en que el activo esté disponible para su uso. Existen
elementos que deben ser adquiridos para el correcto funcionamiento de otros activos, aunque la
adquisición de estos elementos no incremente los beneficios económicos derivados del resto de
los activos. Si dichos elementos llegasen a cumplir con las condiciones para ser reconocidos
como propiedades, plantas y equipos porque permiten a la entidad la obtención de beneficios
económicos adicionales del resto de los activos, respecto a los beneficios que hubiere obtenido si
no se haya realizado la adquisición.
Costos Posteriores
Son los costos que se produjeren posteriores a la compra, fabricación o construcción de
los elementos de Propiedad, planta y equipo; es decir que el activo se encuentra operando. La
entidad podrá añadir al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipos el
costo por sustitución de componentes cuando se cometa en su costo, siempre que estos
componentes cumplan con el criterio de reconocimiento detallado en el párrafo 7 de esta Norma
(International Accounting Standards Board, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, 2005). Para
14
que algunos elementos de propiedades, planta y equipos continúen operando es necesario la
realización de inspecciones generales periódicos, este costo será reconocido en el importe en
libros si satisfacen las condiciones para su reconocimiento.
Medición en el momento del reconocimiento
Los elementos de propiedades, planta y equipos, que cumplan con las condiciones para
ser reconocido como activo, se medirá a su costo.
Componentes del costo
El costo de los elementos comprende:
El precio desembolsado por la adquisición, incluidos los gastos de importación y
los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición después de la
deducción de cualquier descuento o rebaja de precio.
Todos los costos atribuibles hasta la ubicación del activo en el lugar y condiciones
necesarias para que el activo pueda operar conforme a lo previsto por la gerencia.
La estimación inicial de los costos incurridos durante el desmantelamiento y/o
retiro del elemento, así también la rehabilitación del lugar donde se asienta el
activo, también la obligación que se genera por la adquisición o utilización de un
elemento con propósitos distintos a la producción de inventarios.
Costos atribuibles directamente:
Costo de beneficios a empleados, conforme a NIC 19, que procedan a la adquisición o
construcción de un elemento de propiedades, planta y equipos.
15
Costos de preparación dela colocación físico,
Costos inicialízales de entrega y costos de transporte o manipulación posterior;
Costos de montaje e instalación;
Honorarios profesionales; y
Costos de comprobación incurridos para que el activo funcione de manera adecuada,
posterior a la deducción de los rubros netos generados por la venta durante el proceso
de instalación y puesta a punto del activo.
Rubros que no conforman parte del costo de elemento de propiedades, planta y equipos:
Costos generados por la apertura de nuevas instalaciones productivas;
Costos por actividades de publicitarias y promoción por introducción de un nuevo
servicio o producto;
Costos generados por la apertura de negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo nicho de mercado; y
Demás costos de administración y otros costos indirectos generales.
Medición del costo
El precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento será el costo de un
elemento de propiedades, planta y equipos. Si se incurre en un aplazamiento mayor a los
términos normales de crédito, la diferencia que se obtiene entre el precio en efectivo y el total de
los pagos se reconocerá como intereses, a menos que estos se capitalicen conforme a la NIC 23.
La entidad podría haber adquirido el activo mediante el intercambio de un activo no monetario, o
por combinación de activos monetarios y no monetarios. En estos casos el costo del elemento de
16
propiedades, planta y equipos será medido conforme a su valor razonable, a menos que la
transacción de intercambio contenga carácter no comercial o no pueda ser medido su valor
razonable con fiabilidad los activos entregados ni los activos recibidos. Si la partida no permite
la medición fiable de su valor razonable, el costo será medido conforme a su importe en libros
del activo entregado.
La entidad podrá determinar si la transacción de intercambio tiene carácter comercial
mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien los flujos de efectivo
futuros como resultado de la transacción. Una transacción tiene naturaleza comercial si:
La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo
recibido sea diferente de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido;
El valor específico, de la parte de sus actividades afectadas se va modificando como
consecuencia del intercambio: y
La diferencia identificada en los casos anteriores tenga importancia relativa al compararlo
con el valor razonable de los activos intercambiados.
Cuando no exista transacción comparable en el mercado el valor razonable de un activo, este
podrá ser medido con fiabilidad si: la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor
razonable del activo no es significativa, o las posibilidades de las diferentes estimaciones, dentro
de este rango, pueden ser evaluadas de manera razonable y utilizadas en la estimación del valor
razonable. Cuando un activo se obtenga mediante una operación de arrendamiento financiero, se
determinará utilizando los principios de NIC 17 Arrendamientos. Esta norma fue derogada por la
NIIF 16 Arrendamientos, la cual entro en vigencia a partir de 1 de enero del 2019.
17
Medición posterior al reconocimiento
Las entidades podrán seleccionar como política contable el modelo del costo planteado
del párrafo en 30 o el modelo de revaluación expuesta en el párrafo 31 de esta norma, y aplicará
la política contable seleccionada a todos los elementos de propiedades, planta y equipos.
Modelo del Costo
Con posteridad al reconocimiento como activo, los elementos de propiedades, planta y
equipo podrán ser registrados conforme a su costo menos la depreciación acumulada y
considerando el importe acumulado de las pérdidas por su deterioro.
Modelo de Revaluación
Con posterioridad al reconocimiento como activo, los elementos de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda ser medido de manera fiable, este podrá ser contabilizado por
su valor revaluado, en el momento de la revaluación descontando el rubro de depreciación
acumulada como a su vez el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido el activo. Estas revaluaciones se efectuarán de manera regular con el objetivo que el
importe en libros no defiera de manera significativa del que podría determinarse por utilización
del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Cuando el valor razonable de un elemento de propiedades, planta y equipos revaluado
difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos
activos experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por aquello
18
necesitaran que se efectúe revaluaciones de manera anual. En activos que sus variaciones poco
significativas las revaluaciones pueden efectuarse en lapsos de tres o cinco años.
Al momento de realizar las revaluaciones de un elemento de propiedades, planta y equipos,
su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación podrá ser tratada de cualquiera de las
siguientes:
Proporcionalmente re expresada al cambio en su importe en libros bruto, de manera que
el importe en libros se iguale al importe del mismo posterior a su revaluación. Este
método será empleado cuando se revalúa un activo por medio de la aplicación de un
índice que permita determinar su costo de reposición depreciado.
Eliminada contra el importe en libros brutos del activo, de manera que lo se re expresa
es el importe neto resultante, hasta lograr alcanzar el importe revaluado del activo. Este
método es comúnmente utilizado en la revaluación de edificios.
Si se realiza la revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipos, se deberá
revaluar todos los elementos pertenecientes a la misma clase de activos. Un conjunto de activos
de naturaleza similar, son una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipos.
Se detalla ejemplos de clases separadas:
Terrenos;
Terrenos y edificios;
Maquinaría;
Buques;
Aeronaves;
19
Vehículos de motor;
Mobiliario y enseres y
Equipo de oficina.
Se realizará revaluación de manera simultánea a todos los elementos perteneciente a la
misma clase, con el objetivo de evitar que se realice revaluaciones parciales o selectivas. De
incrementarse el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento podrá ser reconocido directamente en otro resultado integral y se este rubro será
acumulado en patrimonio registrado como superávit de revaluación. Sin embargo, este será
reconocido en el resultado del periodo en la medida que sea una reversión de un decremento por
una revaluación del mismo activo reconocido con antelación en el resultado del periodo.
Cuando el importe en libros de un activo se reduzca como consecuencia de una
revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, esta
disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida que en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. Si los efectos de la
revaluación de los elementos de propiedades, plantas y equipos sobre impuestos sobre las
ganancias se contabilizarán conforme a lo detallado en NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
Depreciación
Los elementos de propiedades, plantas y equipos serán depreciados de forma separada
que tengan un costo significativo con relación al costo total del elemento. Una entidad podrá
distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, plantas y
equipos entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de las partes. Una
20
parte significativa de un elemento de propiedades, plantas y equipos puede tener una vida útil y
un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento, podrán ser agrupadas ambas partes para determinar su cargo
por depreciación.
A medida que la entidad realice la depreciación de forma separada de algunos de los
componentes de un elemento de propiedades, plantas y equipos, deberá depreciar de forma
separada del resto del elemento. Los cargos de depreciación deberán ser reconocidos en el
resultado del periodo, a menos que se hayan incluido en el importe en libros de otro activo.
Importe depreciable y periodo de depreciación
Los elementos de propiedades, plantas y equipos se depreciarán de forma sistemática y
este importe depreciable se cargará a lo largo de la vida útil del activo. Tanto la vida útil del
activo como su valor residual serán revisados como mínimo al cierre de cada periodo anual y, si
las expectativas difieren con las estimaciones previas, estos cambios deberán registrados acorde
a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Las operaciones de mantenimiento y reparación de los elementos de propiedades, plantas
y equipos no impedirán la realización de la depreciación, esta será contabilizada, aunque el valor
razonable del activo exceda a su importe en libros. Siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al importe en libros del mismo. El importe depreciable de un activo se determina
después de realizar la deducción de su valor residual.
La depreciación de los elementos de propiedades, plantas y equipos comenzará cuando
este se encuentre disponible para su uso, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y las
21
condiciones necesarias para operar conforme a lo dispuesto por la gerencia. La depreciación no
se detendrá cuando el activo esté sin utilizar o este haya sido retirado del uso activo, a menos que
este se encuentre depreciado en su totalidad.
Los beneficios económicos obtenidos por el uso los elementos de propiedades, plantas y
equipos son consumidos por la entidad mediante la utilización del activo, Sin embargo, existen
factores que producen una disminución en la cuantía estimada, como pueden ser la obsolescencia
técnica o comercial y deterioro natural.
Para la determinación de la vida útil de los elementos de propiedades, plantas y equipos
se tendrá en cuenta todos los siguientes factores:
La utilización prevista del activo, el uso se evalúa por referencia a la capacidad que se
espere del mismo.
El desgaste físico esperado, dependerá de factores operativos tales como el número de
trabajos que se utilizará el activo.
Obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción.
Limitaciones legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
Método de depreciación
El método seleccionado por la entidad reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros. El método aplicado
de depreciación deberá ser revisado al cierre de cada periodo anual, y de existir un cambio
significativo este será contabilizado conforme a lo detallado en NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
22
Entre los métodos que una entidad puede emplear son los siguientes:
Método de depreciación lineal: el cual dará lugar a un cargo constante a lo largo
de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
Método de depreciación decreciente: dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a
lo largo de la vida útil del activo.
Método de unidades producidas: dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada.
Como nos indica(Equipo Vértice, 2011)el Estado tiene la obligación de cumplir con a la
sociedad con la satisfacción de sus necesidades públicas, por lo tanto el Estado debe disponer de
recursos necesarios para cumplir su cometido. El mecanismo para que el Estado obtenga estos
ingresos son los tributos, los cuales consisten en el rubro más importante del presupuesto general
del Estado.
Los tributos se clasifican en tres grupos según (Equipo Vértice, 2011):
Tasas: Consiste en tributos derivados al aprovechamiento del dominio público.
Contribuciones Especiales: Consiste en los tributos derivados por el aumento de
valor de los bienes administrados.
Impuestos: Consiste en tributos exigidos sin contraprestación.
2.3. Marco contextual
El trabajo de investigación se desarrollará en la empresa SUMESA S.A. ecuatoriana cuya
actividad empresarial consiste en elaboración de productos alimenticios de calidad, en categorías
23
tales como pasta, productos culinarios, solubles y bebidas. Sus instalaciones se encuentran
ubicadas en la ciudad de Guayaquil, en Km. 11,5 vía a Daule, Parque Industrial “El Sauce”.
Grafico 2Dirección Sumesa S.A.
2.3.1. Misión
Somos una empresa pionera y dinámica, dedicada a la producción y comercialización de
excelente calidad, que garantiza la satisfacción de nuestros consumidores y demás grupos de
interés.
2.3.2. Visión
Seguiremos creciendo gracias al desarrollo continuo de nuestras marcas actuales y
futuras, comercializando nuestros productos y de terceros a través de una red de distribución
cada vez más amplia que nos llevara a nuevos mercados. Seremos una empresa altamente
profesional, que mejora constantemente la calidad de sus productos y procesos, con prácticas
socialmente responsables.
24
2.3.3. Organigrama
2.4. Marco conceptual
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo(International Accounting Standards Board, NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, 2005) otorga las siguientes definiciones:
Propiedades, Plantas Y Equipos: Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendar a terceros o para propósitos
administrativos; y se esperan usar durante más un periodo.
25
Importe en libros: es el importe que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.
Costo: es el importe pagado o bien el valor razonable de la otra contraprestación
entregada para adquirir un activo.
Costo de adquisición: este rubro comprende: precio de adquisición, impuestos, gastos de
importación, seguros, almacenaje, honorarios profesionales, derechos y demás gastos que
recaigan sobre la adquisición.
Importe depreciable: es el costo de un activo menos su valor residual.
Depreciación: es el importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado en una
transacción entre partes interesadas.
Precio neto de venta: valor que recibiría la entidad por la venta o intercambio de un
activo.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Importe recuperable: se tomará el mayor entre valor razonable menos los costos de ventas
de un activo y su valor neto en uso.
Planta productora: Maquinaría que se utiliza para elaborar otro tipo de productos, dicha
maquinaria dura más de un año.
Valor residual: es el importe estimado que la entidad obtendría actualmente por la
disposición del elemento, después de la deducción de los costos estimados por tal
disposición.
26
Vida útil: es el periodo estimado por la entidad para la utilización del activo; Número de
unidades de producción esperada obtener por la entidad.
2.5 Marco legal
El capítulo IV de La LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO,
LORTI, (Dirección Nacional Jurídica, LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO, 2019)indica en el artículo 10 sobre la depuración de los ingresos con el propósito de
determinar la base imponible de impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos de fuente
ecuatoriana. Indica que los gastos incurridos por depreciación conforme a la naturaleza de los
elementos de propiedades, plantas y equipos; a la duración de su vida útil, a su corrección
monetaria, técnica contable, también a los que se conceden por obsolescencia conforme a lo
previsto por la Ley. Cuando un contribuyente haya realizado la revaluación de activos, la
depreciación obtenida de este proceso, no será considerado como un gasto deducible.
El REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO (Dirección Nacional Jurídica, REGLAMENTO PARA LA
APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 2019) establece en el
artículo 27 que los componentes de propiedades, plantas y equipos de acuerdo a su naturaleza,
su vida útil y la técnica contable aplicada, para que los cargos por gasto de depreciación sean
deducibles, estos no podrán superar a los siguientes porcentajes:
Inmuebles (excepto terreno), naves, barcazas y similares 5% anual,
Instalaciones, maquinarías, equipos y muebles 10% anual,
Vehículos, maquinarias, equipos y muebles 10% anual,
27
Equipos de cómputo y software 33% anual.
La Norma Internacional de la Contabilidad #8, NIC 8, denominada POLÍTICAS
CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES es la norma
cuyo objetivo consiste en señalar cuales son los criterios para definir y modificar políticas
contables, como a su vez el tratamiento contable y la información debe revelarse a cerca de los
cambios en las políticas contables, estimaciones contables y corrección de errores. (IASB, 2005)
Esta norma se aplica de manera prospectiva en un cambio de política contable y el
reconocimiento de su posterior efecto en una estimación contable consiste respectivamente en:
La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros eventos y
condiciones ocurridos tras la fecha en que se realizó el cambio de política; y en
Reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el ejercicio
corriente y los futuros, afectados por el cambio.
Adicional la NORMA NIC 8 detalla las siguientes definiciones:
Aplicación retroactiva: consiste en la aplicación de una nueva política contable a todos
los procesos contables, como si siempre se hubiera aplicado.
Cambio de política contable: es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o el importe del consumo periódico de un activo que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, como a su vez de los beneficios futuros
esperados. Surgen como resultado de la obtención de nueva información o nuevos
acontecimientos, no son correcciones de errores.
28
Errores de ejercicios anteriores: consisten en omisiones e inexactitudes en los estados
financieros, para uno o más ejercicios anteriores, generados por un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable.
Materialidad: Las inexactitudes de partidas son materiales o tiene importancia relativa si
pueden, de manera individual o en conjunto, influir en la toma de decisiones económicas
de parte de los usuarios con base en los estados financieros.
Políticas contables: Son las bases y procedimientos adoptados por la entidad para la
elaboración y presentación de sus estados financieros.
Re expresión retroactiva: Consiste en corregir el reconocimiento, valoración e
información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como
si el error no se hubiera cometido en ejercicios anteriores.
Según la Norma NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores(IASB, 2005) Una entidad podrá realizar el cambio de política contable sólo en los
siguientes casos:
Es requerido por una norma o interpretación,
Lleva a los estados financieros otorguen información más fiable y relevante sobre
los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera.
Con base en la Norma NIC 8 (IASB, 2005) una entidad en ausencia de una Norma o
Interpretación que pueda ser aplicable específicamente a una transacción, condiciones u otros
hechos, la gerencia podrá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, con
el fin de suministrar información suficiente y relevante para la realización de estados financieros.
29
La entidad deberá referiste a las siguientes fuentes a la hora de considerar su
aplicabilidad:
Requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que traten
temas relacionados;
Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración,
establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos.
Un cambio en una estimación contable(IASB, 2005) es un ajuste en el importe en libros
de un activo o pasivo que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así
como los beneficios futuros esperados y las obligaciones relacionadas a los activos y pasivos
correspondientes. Estos cambios se generan por la obtención de nueva información o de nuevos
acontecimientos, no por errores. El efecto de un cambio de estimación contable se reconocerá de
forma prospectiva, y deberá ser incluido en el resultado de:
Periodo en que se ocasionó el cambio de estimación contable, si éste afecta a un
solo periodo; o
Periodo en que se ocasionó el cambio de estimación contable y periodos futuros,
si afectase a varios periodos.
Cuando la entidad realiza estados financieros con inexactitudes u omisiones, para uno o
más periodos anteriores, y que estos se hayan generado por una emplear de manera errónea o
utilizar información fiable que:
Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron
formulados; y
30
Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Según Norma NIC 8 la entidad realizará la corrección de los errores materiales de
ejercicios anteriores de forma retroactiva, en los primeros estados financieros generados
posterior de haber descubierto los errores o inexactitudes:
Re expresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores
en los que se originó el error; o
Si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta
información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio
neto para dicho periodo.
Las inexactitudes u omisiones de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si
pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios sobre la base de los estados financieros.
La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles (International
Accounting Standars Board, 2004) define a un activo intangible a un activo que pueda ser
identificado de carácter monetario y sin apariencia física. Es necesario que sea identificable para
que este elemento pueda ser distinguido de la plusvalía.
La vida útil de un activo intangible puede ser finita o indefinida según lo define la Norma
NIC 38 (International Accounting Standars Board, 2004), será finita cuando surja por un derecho
contractual y se define periodo por el cual la entidad podrá obtener beneficios por un tiempo
determinado. Los activos intangibles con vida útil indefinida no serán amortízales, sin embargo,
31
se deberá comprobar la existencia de pérdidas por deterioro de manera anual o cuando exista
indicio de que al activo haya sufrido un deterioro.
32
CAPITULO III
3.1 Marco Metodológico
3.1.1 Diseño de la investigación.
3.1.1.1 Investigación de campo.
La investigación de campo “es el estudio sistemático de los hechos en el lugar en que se
producen los acontecimientos. En esta modalidad el investigador toma contacto en forma directa con
la realidad, para obtener información de acuerdo con los objetos del proyecto.” (Herrera, 2012, pág.
103).
Es importante realizar la investigación de campo ya que permitirá realizar un análisis de la
situación por la que atraviesa la empresa en tanto y en cuanto del control de los Propiedad planta y
Equipo de la compañía una vez que se realizó la migración de la información del sistema anterior
(LX ERP) al sistema nuevo (SAP), esto con la finalidad de poder obtener información necesaria que
ayude en el trabajo de investigación y así poder tomar los correctivos necesarios y aplicarlos a
tiempo.
3.2. Tipo de la investigación
3.2.1. Cualitativa
El enfoque cualitativo de esta investigación “se fundamenta en la medición de las
características de los fenómenos sociales, lo cual supone derivar de un marco conceptual pertinente al
problema analizado, una serie de postulados que expresen relaciones entre las variables estudiadas de
forma deductiva. Este método tiende a generalizar y normalizar resultados” (Bernal, 2010, pág. 60).
33
Lo importante de esta investigación es que se analizaran e interpretaran los resultados que se
obtengan para así determinar la situación de la compañía Sumesa S.A. y con ello mejorar el control
de los Propiedad planta y Equipo de la compañía aplicando la NIC 16 y el impacto tributario que
causaría el no tener el control del correcto cálculo de las depreciaciones de cada bien.
3.2.2. Descriptiva
La investigación descriptiva “la llevamos a cabo cuando queremos mostrar las características
de un grupo, de un fenómeno o de un sector, a través de la observación y medición de sus elementos”
(Lafuente, 2008, pág. 6).
Este tipo de investigación se realizará al momento de ingresar a la compañía cuando se vaya a
los archivos donde se encuentra la información de los Propiedad planta y Equipo de la empresa
Sumesa S.A. para así poder conocer las características y aspectos más sobresalientes de acuerdo a la
problemática de la investigación.
3.2.3. Analítica
La investigación analítica indica que “Es un procedimiento más complejo con respecto a la
investigación descriptiva, que consiste fundamentalmente en establecer la comparación de variables
entre grupos de estudio y de control sin aplicar o manipular las variables, estudiando éstas según se
dan naturalmente en los grupos. Además, se refiere a la proposición de hipótesis que el investigador
trata de probar o negar”. (academia.edu)
Este tipo de investigación se aplicará al trabajo de investigación para llegar a fondo de la
problemática y conocer cuáles son los Propiedad planta y Equipo a los cuales no se les estaría
34
aplicando correctamente lo que indica la NIC 16 y que estaría ocasionando que el impacto tributario
tenga un nivel de significancia alto al momento de realizar el cierre del año fiscal 2019.
3.3 Población y Muestra
3.3.1 Población
Conjunto de todos los elementos que forman parte del espacio territorial al que pertenece
el problema de investigación y poseen características mucho más concretas que el universo.
(Diaz, 2019, pág. 238)
En el caso particular de la empresa Sumesa S.A. la población será finita y estará
constituida por los colaboradores del área de contabilidad que se encargan de administrar la
Propiedad Planta y Equipo de la misma, el departamento está conformado por las siguientes
personas:
Tabla 1Población Sumesa S.A.
Cargos Número
Gerente General 1
Contador General 1
Auxiliar de Contabilidad 1
TOTAL 3
Fuente: Sumesa S.A.
3.3.2. Muestra Probabilística
Son aquellas que no están sujetas a la voluntad y arbitrariedad del investigador. Este tipo de
muestra es la más recomendable, puesto que representa mejor a la población. (Diaz, 2019,
pág. 240)
35
Para el presente trabajo de investigación la muestra será la misma cantidad que la población,
debido a que la población que fue considerara para ser investigada es muy pequeña y no se establece
ningún proceso de muestreo.
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación
3.4.1 Técnicas de la investigación
Las tecnicas de investigacion que se consideraran para el desarrollo de la siguiente trabajo se
detallan a continuacion:
Documentales
De campo
3.4.2 Instrumentos de la investigación
En la presente investigacion se tomará como instrumento la entrevista, la misma consiste
en hacer preguntas directamente al sujeto o a los sujetos de estudio, esto generalmente se realiza
en un lugar aislado para asi tener una concentracion total y que los resultados obtenidos puedan
ser los esperados. ( ver anexo 1)
3.5. Análisis de resultados
En esta sección se realizarán los siguientes puntos:
a) Análisis de datos estadísticos, destacando la tendencia o la relación que se obtenga de
acuerdo a los objetivos.
36
b) Interpretación de los resultados, se logrará con el apoyo en el marco técnico, de todos
los aspectos relacionados al trabajo de investigación.
Pregunta # 1
1.- Indique el estado de los bienes muebles que posee Sumesa S.A. al 31 de diciembre del
2019.
Tabla 2 Estado de PPE Sumesa S.A.
Variable Frecuencias %
Fuera de servicio 0 0%
Depreciados en su totalidad 0 0%
Depreciados y que se encuentran en
uso 3 100%
Total 3 100%
Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 3 Estado de PPE Sumesa S.A.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. - El total de la población Entrevistada indicó que la PPE que se encuentra
depreciada en su totalidad aún sigue en uso. Esto se debe a que la empresa no cuenta con
0%0%
100%
Estado de PPE Sumesa S.A.
Fuera de servicio
Depreciados en su totalidad
Depreciados y que se encuentran en uso
37
políticas internas para el bueno control y manejo de la PPE de Sumesa S.A. ocasionando que se
sigan usando maquinarias que ya han terminado su vida útil.
Pregunta # 2
2.- Sumesa S.A. tiene bienes que hayan sufrido algún tipo de:
Tabla 3 Información PPE Sumesa S.A.
Variable Frecuencias %
Revalorización 3 100%
Deterioro 0 0%
Venta 0 0%
Total 3 100%
Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 4 Información PPE Sumesa S.A.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. -De acuerdo a los resultados se puede observar que el 100% de los entrevistados
indicó que la empresa Sumesa S.A. tiene PPE que han sufrido revaloración.
La empresa al constatan el aumento del precio en el mercado de ciertas Propiedades de planta y equipo
tuvo que realizar una revalorización para poder ajustarlos a los precios del mercado.
100%
0% 0%
Informacion PPE Sumesa S.A.
Revaloracion Deterioro Venta
38
Pregunta # 3
3.- ¿Cuál es el método de depreciación que tiene la compañía para sus Propiedad planta y
Equipo?
Tabla 4 Método de depreciación aplicado a PPE de Sumesa S.A.
Variable Frecuencias %
Método lineal 3 100%
Método de saldos decrecientes ascendentes 0 0%
Método de saldos decrecientes descendentes 0 0%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 5 Método Depreciación aplicado a la PPE de Sumesa S.A.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. -Del total de los encuestados el 100% indicó que en la empresa Sumesa S.A. la
Propiedad Planta y Equipo se deprecia mediante el método lineal. La gerencia conjuntamente
con el departamento contable determinó adoptar el método lineal ya que tiene concordancia con
los porcentajes establecidos por la ley orgánica de régimen tributario interno y además porque
este método ha sido utilizado durante varios años y conservar el principio de la uniformidad.
100%
0%0%
Mètodo Depreciacion aplicado a la PPE de
Sumesa S.A.
Método lineal
Método de saldos decrecientes ascendentes
Método de saldos decrecientes descendentes
39
Pregunta # 4
4.- En Sumesa s.a. existe una política contable aprobada para el control de la PPE?
Tabla 5 Política Contable, control PPE
Variable Frecuencias %
Si 0 0%
No 3 100%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 6 Política Contable, control PPE
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – El total de los encuestados indicaron que la empresa no cuenta con una
política contable de Propiedad Planta y Equipo. La empresa no ha desarrollado una política
interna para que pueda manejar de mejor manera la Propiedad Planta y Equipo que posee.
Pregunta # 5
¿EnSumesa S.A. existe una política contable establecida para tener un mejor control de la
PPE?
0%
100%
Política Contable, control PPE
Si No
40
Tabla 6 Política PPE Aprobada
Variable Frecuencias %
Si 0 0%
No 3 100%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 7 Política PPE Aprobada
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – El 100% de los entrevistados indicaron que no tienen una política aprobada
para la buena administración de la Propiedad Planta y Equipo de la empresa Sumesa S.A. La
entidad al no contar con una política de admiración de Propiedad Planta y Equipo tiene los
riesgos de cometer errores en significativos que se pueden ver reflejados en los Estados
Financieros.
Pregunta # 6
¿En Sumesa s.a. con que frecuencia se realiza la revisión del valor residual y la vida útil de
PPE?
Si0%
No100%
Politica PPE Aprobada
Si No
41
Tabla 7 Revisión de valor Residual y Vida útil de PPE
Variable Frecuencias %
Mensual 0 0%
Trimestral 2 67%
Anual 1 33%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 8 Revisión de valor residual y vida útil de PPE
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – De los entrevistados el 0% indico que la revisión del valor residual y la vida
útil de la Propiedad Planta y Equipo de Sumesa no se realiza mensualmente, el 67% indico que
se realiza trimestralmente y el 33% indico que se realiza anualmente. Al momento de formular la
pregunta a los entrevistados algunos desconocían en qué momento se realiza la revisión del valor
residual y vida útil de la Propiedad Planta y Equipo, es por eso que en los resultados del
diagrama de pastel se notan discrepancias en sus respuestas.
Pregunta # 7
¿Cuál es el medio que utiliza Sumesa s.a. para la adquisición de una Propiedad Planta y
Equipo?
Mensual0%
Trimestral67%
Anual33%
Revision de Valor Residual y Vida Util de
PPE
Mensual Trimestral Anual
42
Tabla 8 Medio para adquisición de PPE
Variable Frecuencias %
Requisición 0 0%
Correo Electrónico 0 0%
Aprob. Jefe inmediato 3 100%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 9 Medios para adquisición de P.P.E.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – De acuerdo a los resultados dados en la entrevista las personas indicaron que
el medio para adquirir una Propiedad Planta y Equipo es a través de una aprobación verbal del
jefe inmediato de cada área. Al momento de realizar la pregunta a las personas entrevistadas
indicaron que el medio para realizar la compra de una Propiedad Planta Equipo es a través de la
aprobación verbal del jefe inmediato de cada área lo que estaría ocasionando una falta de control
para la compra de los mismos ya que al no existir un documento de por medio podría no tener
validez la palabra del jefe inmediato.
Pregunta # 8
¿En Sumesa como ha sido aplicada la NIC 16 de Propiedad planta y equipo?
Requisicion0%
Correo Electronico
0%
Aprob. Jefe inmediato
100%
Medio para adquisicion de PPE
Requisicion Correo Electronico Aprob. Jefe inmediato
43
Tabla 9Aplicación de NIC 16
Variable Frecuencias %
Totalmente Aplicada 0 0%
Parcialmente Aplicada 0 0%
No se Aplica 3 100%
Total 3 100% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 10 Aplicación de NIC 16
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – El 100% de la muestra indicó que la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo no ha
sido aplicada en la contabilidad de la empresa Sumesa S.A. Al no tener aplicada la NIC 16 de
Propiedad Planta y Equipo en la contabilidad de la empresa Sumesa S.A. estaría ocasionando que
en los Estados Financieros se reflejen gastos incorrectos ya que no habría correctos cálculos de
depreciación.
Pregunta # 9
¿Considera usted que en los Estados financieros de Sumesa S.A. se ve reflejada una buena
aplicación de la NIC 16 a la PPE?
Totalmente Aplicada
Parcialmente Aplicada
No se Aplica
Aplicacion de NIC 16
Totalmente Aplicada Parcialmente Aplicada No se Aplica
44
Tabla 10 Aplicación de NIC 16 en Estados Financieros.
Variable Frecuencias %
Si 1 33,33%
No 2 66,67%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 11 Aplicación de NIC 16 en Estados Financieros
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. -El 33% de los entrevistados indicaron que si se veía una buena aplicación de la
NIC 16 en los Estados Financieros de Sumesa S.A. pero el 67% indico que no había una buena
aplicación de la NIC 16 en los Estados Financieros. En las respuestas de los entrevistados se
puede observar que existen discrepancias acerca de que, si en los Estados Financieros se ve
reflejada una buena aplicación de la NIC 16, esto es resultado que probablemente no existe una
buena comunicación con la Gerencia acerca de este tema.
Pregunta # 10
¿Existe algún control o política en la que se indique sobre la valuación de los Propiedad
planta y Equipo de Sumesa S.A., sean estos por deterioro, fin de vida útil, traspasos de la
Propiedad, Planta y Equipo?
Si33%
No67%
Aplicacion de NIC 16 en Estados
Financieros
Si
No
45
Tabla 11 Cambios en la valuación de la PPE
Variable Frecuencias %
Si 0 0,00%
No 3 100,00%
Total 3 100,00%
Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 12 Cambios en la valuación de la PPE
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. - El 100% de la muestra indico que no existe una política contable donde se
evidencie la valuación de la PPE en la empresa Sumesa S.A. Al no tener una política contable
que regule la valuación de la PPE no habría control acerca de cómo saber si el bien ya necesita
una valuación para poder proceder de acuerdo a pautas ya escritas. Es importante que siempre
haya una buena aplicación.
Pregunta # 11
¿Considera usted que existió una buena planificación para la implementación del nuevo
sistema SAP en Sumesa S.A.?
Si0%
No100%
Cambios en la valuacion de la PPE
Si No
46
Tabla 12 Planificación para implementación de nuevo sistema
Variable Frecuencias %
Si 1 33,33%
No 2 66,67%
Total 3 100,00% Fuente: Investigación de Campo.
Grafico 13 Planificación para implementación de nuevo sistema
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – De la muestra tomada para realizar esta pregunta el 33% indicó que, si
tuvieron una buena planificación en la implementación del nuevo sistema, pero sin embargo el
67% indico que no tuvieron una buena planificación para la implementación del nuevo sistema
SAP en la empresa Sumesa S.A. Para poder obtener buenos resultados previo a una buena
implementación de un sistema contable es importante realizar una buena planificación detallando
todos puntos básicos pero importantes que se observaran al final de dicha actividad, como se
puede observar en el análisis de esta pregunta no fue lo que sucedió en Sumesa S.A. al momento
de realizar su planificación para implementar SAP.
Si33%
No67%
Planificacion para implementacion de
nuevo sistema.
Si No
47
Pregunta # 12
¿Antes de iniciar la migración de la información al sistema contable nuevo SAP se obtuvo
un respaldo de la base de datos del sistema anterior LX ERP respecto a la Propiedad,
Planta y Equipo que posee la empresa Sumesa S.A.?
Tabla 13 Listado PPE de sistema anterior LX ERP.
Variable Frecuencias %
Si 2 66,67%
No 1 33,33%
Total 3 100,00% Fuente: Investigación de campo.
Grafico 14 Listado PPE de sistema anterior LX ERP
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – Como se puede observar en el diagrama de pastel el 67% indico que, SI
obtuvieron un listado previo a la migración de la información contable del sistema viejo al
sistema nuevo, sin embargo, el 33% indico que no se había obtenido dicho listado.
Para poder migrar la información de un sistema a otro es importante obtener un respaldo de la
base de datos ya que de ocurrir algún inconveniente en el proceso se puede consultar con el
listado obtenido previo a la migración de la información.
Si67%
No33%
Listado PPE de sistema anterior LX
ERP.
Si No
48
Pregunta # 13
¿En Sumesa s.a. la información del sistema contable es correcta en cuanto a depreciaciones
de la Propiedad, Planta y Equipo y su valor en libros?
Tabla 14 Información correcta de depreciaciones en PPE
Variable Frecuencias %
Excelente 0 0,00%
Regular 2 66,67%
Deficiente 1 33,33%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 15 Información correcta de depreciaciones en PPE
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. -De la muestra tomada para realizar esta entrevista el 67% indico que los
cálculos por depreciación que constan en el nuevo sistema son regulares, es decir que no poseen
una confiabilidad absoluta y el 33% indico que es deficiente, es decir que no son cálculos en los
que se puede confiar. De acuerdo al análisis de esta pregunta se puede observar que en el nuevo
sistema contable la empresa Sumesa S.A. no posee buenas fuentes de los cálculos de
depreciación por lo que estaría afectando el resultado en los Estados Financieros de la empresa.
Excelente0%
Regular67%
Deficiente33%
Informacion correcta de
depreciaciones en PPE
Excelente Regular Deficiente
49
Pregunta # 14
¿Considera usted que la información del sistema anterior migrada al sistema nuevo (SAP)
fue correcta, Califíquela de acuerdo a los resultados esperados?
Tabla 15 Migración correcta de nuevo sistema
Variable Frecuencias %
Satisfactoria 0 0,00%
Regular 0 0,00%
Pésima 3 100,00%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 16 Migración correcta de información al nuevo sistema
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – La totalidad de los entrevistados indicaron que la migración de la información
correspondiente a la Propiedad Planta y Equipo de la compañía migrada al sistema nuevo (SAP)
es pésima. Fue muy notorio observar sus rostros de inconformidad de los entrevistados al
momento de formular esta pregunta ya que el no tener la información adecuada subida en el
nuevo sistema (SAP) les ha ocasionado algunos dolores de cabeza ya que al cierre del mes de
abril del 2019 aun no podían tener cuadrado sus Estados Financieros.
Satisfactoria0%
Regular0%
Pésima100%
Migración correcta de información al
nuevo sistema
Satisfactoria Regular Pésima
50
Pregunta # 15
¿La empresa Sumesa S.A. tuvo algún plan de contingencia previo a la migración de la
información de Propiedad Planta y Equipo al sistema nuevo?
Tabla 16 Plan de contingencia previo a migración de información.
Variable Frecuencias %
Si 0 0,00%
No 3 100,00%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 17 Plan de contingencia previo a migración de información.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – La muestra tomada para realizar esta entrevista indico en un 100% que no
tomaron las medidas del caso y no se prepararon con un plan de contingencia por cualquier
novedad que existiera en el proceso de la migración de información de Propiedad Planta y
Equipo en la empresa Sumesa S.A. Al no contar con un plan de contingencia al momento de
migrar la información de Propiedad Planta y Equipo al nuevo sistema (SAP) no podrían tomar
medidas correctivas de inmediato para tratar de salvaguardar los resultados finales que
ocasionaría una mala migración de información.
Si0%
No100%
Plan de contigencia previo a migracion
de informacion.
Si No
51
Pregunta # 16
¿Cuándo se concluyó con la migración de la información del sistema anterior LX al sistema
nuevo SAP realizaron pruebas para verificar que todo estuviese bien?
Tabla 17 Pruebas posteriores a la migración de información.
Variable Frecuencias %
Si 2 66,67%
No 0 0,00%
Desconoce 1 33,33%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 18 Pruebas posteriores a la migración de información.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – El 33% de la muestra entrevistada indicó que desconocía si se habían
realizado pruebas posteriores a la migración de la información en tanto que el 67% indicó que si
se habían realizado pruebas posteriores a la migración de la información de la Propiedad Planta y
Equipo. De acuerdo a los análisis realizados en esta pregunta se pudo observar que, si realizaron
pruebas posteriores a la migración de la información, pero al momento de realizar las
conciliaciones de la plantilla subida del sistema anterior y con lo subido al sistema nuevo dio
como resultado que no cuadraban los valores y que hacían faltan algunas
Si67%
No0%
Desconoce33%
Pruebas posteriores a la migracion de
información.
Si No Desconoce
52
Propiedades Planta y Equipo que no se habían subido al sistema nuevo.
Pregunta # 17
¿Cuantos meses consideraron de prueba para verificar que el sistema nuevo tenga un buen
funcionamiento?
Tabla 18 Meses de prueba para funcionamiento del nuevo sistema.
Variable Frecuencias %
2 meses 3 100,00%
3 meses 0 0,00%
Ninguno 0 0,00%
Total 3 100,00% Fuente: Entrevista departamento PPE Sumesa S.A.
Grafico 19 Meses de prueba para funcionamiento del nuevo sistema.
Elaborado por: Katerine Portero y Josué Vergara
Interpretación. – De acuerdo al análisis en el diagrama de pastel se puede observar que el 100%
de la muestra tomada indico que consideraron 2 meses de prueba posterior a la migración de la
información contable de Propiedad, Planta y Equipo que posee la empresa Sumesa S.A. De
acuerdo a lo mencionado por las personas del área de contabilidad que administran la parte de
2 meses100%
3 meses0%
Ninguno0%
Meses de prueba para funcionamiento
del nuevo sistema.
2 meses 3 meses Ninguno
53
Propiedad, Planta y Equipo de la empresa Sumesa S.A. ellos si consideraron un plazo de 2 meses
de prueba para verificar que el sistema nuevo tenga un buen funcionamiento.
Análisis de la Encuesta
Una vez culminada la entrevista al departamento de administración y control de la
Propiedad, Planta y Equipo se concluye que existen falencias en el departamento ya que no
cuentan con un control adecuado de la PPE y eso ha ocasionado que los cálculos por
depreciación, asignación de años de vida útil estén mal calculados en los Estados Financieros,
también se evidencia valores aumentados o disminuidos que han ocasionado que los resultados
de cada periodo no sean los reales.
Adicional a ello en mayo del año 2019 tuvieron una migración de información del
sistema contable LX ERP a SAP respectivamente de la PPE y tampoco tuvo existo ya que la base
de datos no fue correctamente migrada y el saldo final no cuadraba con el saldo inicial en SAP
ocasionando también problemas para poder cuadrar los Estados Financieros, todo esto provocado
por no tener un plan de contingencia bien estructurado y no tener los suficientes meses de prueba
para asegurarse que todo marche de manera correcta.
54
CAPITULO IV
4. Propuesta
4.1 Tema
Aplicación de NIC 16 y su impacto tributario en SUMESA S.A.
4.2 Introducción
Durante el año 2019 la empresa SUMESA S.A. realizó una inversión para adquirir la
licencia del software SAP, con el objetivo de integrar sus operaciones y mejorar el control de su
gestión y obtener información acuatizada de todas las áreas de la organización para optimizar la
tomar de decisiones sobre las operaciones de la entidad. Durante el proceso de la
implementación del sistema SAP, en la etapa de migración de información se presentó el
inconveniente que los saldos exportados del sistema LX, anterior, no concilia con los saldos
contables importados al nuevo sistema.
4.3.1 Misión
Brindar apoyo en la administración de los elementos de Propiedades, Plantas y Equipos
que disponga la entidad SUMESA S.A., a través del análisis e implementación de políticas
contables que regulen los componentes de esta partida de activos.
55
4.3.2 Visión
Constituir una cultura contable en el personal encargado del control de los elementos de
Propiedades, Plantas y Equipos que disponga la entidad SUMESA S.A, mediante el
establecimiento de manual de políticas contables para la correcta clasificación y manejo de los
activos componentes de la partida P.P.E. de la organización.
4.4 Objetivos
4.4.1 General
Proponer pasos para la guía de aplicación medición y reconocimiento de políticas
contables de Propiedad, Planta y Equipo en casos normales y de migración de un sistema a otro.
4.4.2 Específicos
Analizar las políticas contables y el proceso de migración de elementos de P.P.E.
Medir el impacto contable tributario del proceso de migración de elementos de
Elaborar procedimientos de reconocimiento de los activos de Propiedades, Plantas Y
Equipos y de migración cuando se realizan cambios de un sistema a otro.
4.5 Justificación
Dado que el origen de las diferencias ocasionadas en la migración de sumas y saldos del
SISTEMA LX ERP al nuevo SISTEMA SAP, se pudo justificar que las partidas componentes de
Propiedades, Plantas Y Equipos se encuentran subvaluadas en 26.864.161,58. Por lo tanto se
toma como fuente la aplicación de NIC 16 Propiedades, Planta Y Equipos debido que el origen
56
de la problemática se radica en este grupo de cuentas y que las correcciones que se deban aplicar
se realizarán conforme a lo que dicta la norma NIC 8 Políticas Contables, Cambios En Las
Estimaciones Contables Y Errores. Al detectar esta inexactitud durante el ejercicio 2019, en
curso, se realizarán los ajustes correspondientes para que los estados financieros sean fiel imagen
de la realidad de la organización al cierre de este ejercicio fiscal.
4.6 Alcance
El alcance de esta investigación tiene como fin llegar a corregir los errores que se han
venido dando en la aplicación de la NIC 16 de Propiedad, Planta y Equipo que se ha venido
generando en la empresa Sumesa S.A., así como también hacer los correctivos necesarios en la
migración de la información de Propiedad, Planta y Equipo de un sistema a otro.
4.7 Desarrollo de la Propuesta
Para el desarrollo de la propuesta es necesaria la implementación de un proceso que
permita evaluar las condiciones actuales de la entidad y basándose en análisis y mediciones
realizadas para poder elaborar una guía de procedimiento de aplicación de NIC 16 sobre los
elementos de la partida Propiedades, Planta y Equipo de Sumesa S.A.
De esta manera se optimizarán los procedimientos relacionados a esta partida y a su vez
tener una mayor prolijidad sobre la información que se presentará en los estados financieros y
permitirá que Sumesa S.A. mejore su gestión tributaria.
57
Procedimiento
4.7.1 Analizar las políticas contables y el proceso de migración de elementos de P.P.E.
Mediante el análisis de los datos obtenidos en la entrevista realizada al personal
encargado del control de los elementos de Propiedades, plantas y equipos: Gerente General,
Contador y Auxiliar Contable; se pudo constatar que la entidad no posee actualmente políticas
contables sobre esta partida de activos, así también se realizó un cuestionario con preguntas
abiertas para conocer a fondo la problemática de la migración de la información de Propiedad,
Planta y Equipo de un sistema a otro y todo lo que ocasiono dicha migración.
Se realizó una comparación de las bases de datos de la Propiedad, Planta y Equipo que se
migro al Sistema nuevo (SAP) para verificar si tuvo éxito el proceso o si hubo una diferencia
para poder realizar los ajustes respectivos.
Al realizar la revisión de las partidas que componen el grupo de cuentas clasificadas
como P.P.E desde las definiciones planteadas en norma NIC 16 PROPIEDAES, PLANTAS Y
EQUIPOS, se puedo verificar los siguientes activos si cumplen con lo citado en dicha norma
para ser reconocidos como elementos de P.P.E:
Edificios
Maquinaria y Equipos
Vehículos
Muebles y Enseres
Equipos de computación
58
Se realizaron pruebas conciliatorias de las plantillas obtenidas de ambos sistemas,
procedimiento verificación de sumas y saldos de los mayores contables.
Tabla 19 Pruebas Conciliatorias
SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP Diferencia
Activo corriente 36.599.474,00 36.599.474,00 -
Activo no corriente 29.952.185,92 3.088.024,34 -26.864.161,58
Pasivo corriente 28.166.486,00 28.166.486,00 -
Pasivo no corriente 17.888.534,00 17.888.534,00 -
Patrimonio 20.496.639,92 20.496.639,92 -
Total saldos 133.103.319,84 106.239.158,26 -26.864.161,58 Fuente: Investigación de Campo
Como resultado de este procedimiento se pudo evidenciar que la diferencia se genera en
las partidas de ACTIVO NO CORRIENTE el por un monto de -26.864.161,58. Verificando las
sumas y saldos de las partidas que integran el grupo de cuentas clasificadas como ACTIVO NO
CORRIENTE, se comprobó que el saldo contable del grupo de cuentas PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPOS no es el correcto, procedimiento que refleja una diferencia en saldos de -
26.864.161,58. Lo cual afecta la elaboración y presentación de los estado financiero y estado de
resultado del año en curso.
Tabla 20 Comparación entre sistemas
NO CORRIENTE SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP DIFERENCIA
Propiedades, planta y equipo, neto 26.858.487,92 -5.673,66 -26.864.161,58
Propiedades de Inversión 450.000,00 450.000,00 -
Intangibles 249.016,00 249.016,00 -
Compañías y partes relacionadas 1.915.883,00 1.915.883,00 -
Otros activos no Corrientes 433.497,00 433.497,00 -
Activo por impuesto diferido 45.302,00 45.302,00 -
Total Activo No Corriente 29.952.185,92 3.088.024,34 -26.864.161,58 Fuente: Investigación de Campo
59
Sin embargo, la revisión también evidenció la existencia de un activo no corriente
registrado como P.P.E., la partida MARCAS REVALUADO codificada con código de cuenta
1020402002, que refleja el saldo contable de 58.900,00, el cual se compone de los siguientes
registros:
Cuenta Mayor Descripción Clasificación Importe en libros
1020402002 CALDO RANCHERO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 21.400,00
1020402002 CALDO RANCHERO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 21.400,00
1020402002 CALDO RANCHERO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -21.400,00
1020402002 CALDO RANCHERO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 21.400,00
1020402002 CALDO RANCHERO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -21.400,00
1020402002 PASTA SUMESA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 37.500,00
1020402002 PASTA SUMESA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 37.500,00
1020402002 PASTA SUMESA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -37.500,00
1020402002 PASTA SUMESA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 37.500,00
1020402002 PASTA SUMESA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -37.500,00
Saldo Contable 58.900,00
Esta partida no cumple con la definición de NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS, por lo tanto, no debieron ser clasificadas como un elemento de dicha partida. Este
activo cumple con la definición de NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, la cual determina que un
activo puede clasificarse como activo intangible si es un activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física. Al realizar la reclasificación de esta partida según Norma NIC
8 no se generaría un impacto tributario en el estado de resultado del ejercicio de SUMESA S.A.,
dado que la reclasificación solo se reflejaría en la presentación en los estados financieros. Se
detalla asiento de reclasificación:
60
CUENTA CONTABLE DETALLE DEBE HABER
Activo Intangible Reclasificación de MARCAS REVALUADO Según NIC 38 58.900,00
Propiedad, Planta y Equipos Reclasificación de MARCAS REVALUADO Según NIC 38 58.900,00
Esta partida MARCAS REVALUADO, consiste en marcas generadas por procesos
internos de SUMESA S.A., la entidad espera seguir obteniendo beneficios económicos de este
activo, el mismo fue clasificado como un elemento de Propiedades, plantas y equipos, sin
embrago ha sido revaluadas de manera anual conforme a lo indicado el párrafo #10 de la NIC 38
y el párrafo 10 de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
4.7.2. Medir el impacto contable tributario del proceso de migración de elementos de P.P.E.
Como resultado del proceso de implementación del nuevo SISTEMA SAP, durante la
fase de migración de datos del SISTEMA LX ERP, los saldos contables no han sido exportados
de manera correcta en las partidas registradas como elementos de Propiedades, Plantas Y
Equipos.
Codificación Descripción SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP Variación
1020103001 TERRENOS 4.903.532,15 - -4.903.532,15
1020103002 CONSTRUCCIONES EN CURSO 12.276,58 - -12.276,58
1020103003 EDIFICIOS 8.727.971,43 - -8.727.971,43
1020103004 INSTALACIONES 538,06 - -538,06
1020103005 MUEBLES Y ENSERES 535.968,66 - -535.968,66
1020402002 MARCAS REVALUADO 58.900,00 58.900,00 -
1020106001 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 12.071.138,95 831.267,75 -11.239.871,20
1020108001 EQUIPOS DE COMPUTACION 469.875,99 -4.399,87 -474.275,86
1020109001 VEHICULOS 891.304,83 -78.422,81 -969.727,64
1020112001 DEPRECIACION EDIFICIOS -177.749,03 -177.749,03 -
1020112002 DEPRECIACION MUEBLES -25.354,72 -25.354,72 -
1020112003 DEPRECIACION MAQUINARIA -523.004,41 -523.004,41 -
1020112004 DEPREC. EQUIPOS DE COMPUTACION -53.882,15 -53.882,15 -
61
1020112005 DEPRECIACION VEHICULOS -33.028,41 -33.028,41 -
TOTAL 26.858.487,92 -5.673,66 -26.864.161,58
Mediante un proceso conciliatorio de los saldos de ambos sistemas, se comprobó que las
subpartidas: Terrenos, Construcciones en curso, Edificios, Instalaciones y Muebles y enseres
reflejan saldo cero. En tanto, las subpartidas: Maquinarias y Equipos, Equipos de computación y
Vehículos reflejan los inexactos, presentado los saldos de los activos de manera subvaluados.
Se presenta Estado de Situación Financiera comparativo de la entidad SUMESA S.A.,
con fecha de corte 31 de diciembre del 2019, para efecto de medición y análisis del impacto
contable y tributario ocasionado por la migración de la base de datos de los elementos de
Propiedad, Planta y equipo, cuyo proceso fue realizado en mayo 2019.
A nivel tributario afectaría la elaboración y presentación del formulario 101 -
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES de SUMESA S.A. del
ejercicio fiscal 2019, debido que el formulario presentaría errores por la información incompleta
del Estado de Situación Financiera y reflejaría una advertencia en el formulario al estar
descuadrado el Estado Financiero; y a su vez no permitiría subir la declaración a los portales del
Servicio de Rentas Internas y Superintendencia de Compañías.
Generando de esta manera un incumplimiento en sus obligaciones tributarias y
societarias, de esta manera se incurriría en multas e intereses por cumplimiento tardío de sus
obligaciones.
62
SUMESA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2019
(Expresado en dólares estadounidenses)
ACTIVO SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP DIFERENCIA
CORRIENTE
Equivalente y equivalentes de efectivo 9.869,514 9.869.514 -
Cuentas por Cobrar comerciales, neto 13.423,972 13.423.972 -
Cuentas por Cobrar no comerciales, neto 1.168.332 1.168.332 -
Compañías y partes relacionadas 3.635.323 3.635.323 -
Impuestos y retenciones por cobrar 998 998 -
Inventario 6.021.211 6.021.211 -
Pagos Anticipados 156 156 -
Otros activos Corrientes 1.326.900 1.326.900 -
Total Activo Corriente 36.599.474 36.599.474
NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo, neto 26.858.487,92 -5.673,66 -26.864.162
Propiedades de Inversión 450.000,00 450.000,00 -
Intangibles 249.016,00 249.016,00 -
Compañías y partes relacionadas 1.915.883,00 1.915.883,00 -
Otros activos no Corrientes 433.497,00 433.497,00 -
Activo por impuesto diferido 45.302,00 45.302,00 -
Total Activo Corriente 29.952.185,92 3.088.024,34 -26.864.162
-
29.952.185,92 3.088.024,34 -26.864.162
TOTAL ACTIVOS 66.551.660 39.687.498
PASIVO Y PATRIMONIO SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP DIFERENCIA
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Financieras 5.104.232 5.104.232 -
Emisión de obligaciones 11.815.681 11.815.681 -
Cuentas por Pagar 7.698.093 7.698.093 -
Cuentas por Pagar Compañías y partes relacionadas 411.59 411.59 -
Pasivos Acumulados 385.50 385.50 -
Impuestos y retenciones por pagar 593.07 593.07 -
Otros Pasivos Corrientes 1.955.590 1.955.590 -
Impuestos por pasivo Diferido 202.72 202.72 -
Total Pasivo Corriente 28.166.486 28.166.486 -
Pasivo no Corriente
Obligaciones Financieras 4.046.895 4.046.895 -
Emisión de obligaciones 11.945.270 11.945.270 -
Cuentas por Pagar Compañías y partes relacionadas 190.00 190.00 -
Reserva para jubilación patronal y desahucio 1.169.859 1.169.859 -
Impuesto a la renta diferido 536.51 536.51 -
Total No Pasivo Corriente 17.888.534 17.888.534 -
PATRIMONIO 20.496.639,92 20.496.639,92 -
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 66.551.660 66.551.660
63
Al realizar la ecuación contable, Activo es igual a Pasivo más Capital, con los saldos de
los Estados de Situación Financiera de SUMESA S.A. podemos evidenciar que los estados
financieros generados por el SISTEMA SAP se encuentran descuadrados por la información
faltante del proceso de migración de datos del SISTEMA LX ERP.
SISTEMA LX ERP SISTEMA SAP
ACTIVOS 66.551.659,92 39.687.498,34
PASIVOS 46.055.020,00 46.055.020,00
PATRIMONIO 20.496.639,92 20.496.639,92
DIFERENCIA ECUACIÓN CONTABLE - -26.864.161,58
Se presentan Estados de Situación Financiera ajustado con saldos totales migrados de
elementos de PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS y la reclasificación de la partida MARCAS
REVALUADO como partida Activos Intangibles.
64
SUMESA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2019
(Expresado en dólares estadounidenses)
ACTIVO
CORRIENTE
Equivalente y equivalentes de efectivo 9.869.514
Cuentas por Cobrar comerciales, neto 13.423.972
Cuentas por Cobrar no comerciales, neto 1.168.332
Compañías y partes relacionadas 3.635.323
Impuestos y retenciones por cobrar 998.204
Inventario 6.021.211
Pagos Anticipados 156.018
Otros activos Corrientes 1.326.900
Total Activo Corriente 36.599.474
NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo, neto 26.799.588
Propiedades de Inversión 508.9
Intangibles 249.016
Compañías y partes relacionadas 1.915.883
Otros activos no Corrientes 433.497
Activo por impuesto diferido 45.302
Total Activo Corriente 29.952.186
TOTAL ACTIVOS 66.551.660
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Financieras 5.104.232
Emisión de obligaciones 11.815.681
Cuentas por Pagar 7.698.093
Cuentas por Pagar Compañías y partes relacionadas 411.593
Pasivos Acumulados 385.501
Impuestos y retenciones por pagar 593.073
Otros Pasivos Corrientes 1.955.590
Impuestos por pasivo Diferido 202.723
Total Pasivo Corriente 28.166.486
Pasivo no Corriente
Obligaciones Financieras 4.046.895
Emisión de obligaciones 11.945.270
Cuentas por Pagar Compañías y partes relacionadas 190
Reserva para jubilación patronal y desahucio 1.169.859
Impuesto a la renta diferido 536.51
Total No Pasivo Corriente 17.888.534
PATRIMONIO 20.496.639,92
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 66.551.660
65
4.7.3. Elaborar procedimientos de reconocimiento de los activos de P.P.E.
Los resultados de la entrevista realizada al personal encargado del control de los
elementos de Propiedades, plantas y equipos manifestaron que la entidad SUMESA S.A. no tiene
definido un procedimiento para el control de gastos generados por concepto de depreciación de
elementos de Propiedades, Planta y Equipo. Conforme a lo definido en las políticas contables de
Propiedades, Plantas y Equipos bajo Norma NIC 16, se realizará el proceso de registro de la
adquisición del elemento de Propiedades, Plantas y Equipos al costo de adquisición.
El asiento contable será el siguiente:
Fecha Detalle Débito Crédito
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS XXXXXX
Iva Pagado XXXXXX
Bancos/Cuentas Por Pagar XXXXXX
Retenciones aplicables XXXXXX
Para registrar adquisición de activos.
La depreciación de los elementos de PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO se realizará
bajo el método línea recta aplicando el valor residual designado por la gerencia según la
categoría en la que fue registrado el activo, de acuerdo a la siguiente fórmula:
Costo de Adquisición - Valor Residual =
Gasto de depreciación anual
Años de Vida Útil
El gasto de depreciación anual deberá ser prorrateado de manera mensual, dividido para
12, para reflejar en valor real en libros de los elementos de Propiedad, Planta y Equipos.
66
Los registros de los gastos de depreciación mensuales deberán ser registrados de manera
oportuna al cierre de cada ejercicio mensual, dando un cargo en la cuenta de Gasto de
Depreciación del activo y generando un crédito a la cuenta Depreciación Acumulada del activo.
Se detalla ejemplo de registro:
Fecha Detalle Débito Crédito
Gasto de depreciación XXXXXX
Depreciación Acumulada
XXXXXX
Para registrar gasto de depreciación mensual
Si la gerencia de la entidad decide realizar la venta de un elemento de PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO, este deberá ser reclasificado como a las partidas de activos disponibles
para la venta. El asiento contable sería:
Fecha Detalle Débito Crédito
XXXXX Depreciación Acumulada Activo XXXXX Activo No Corriente Disponible para la venta XXXXX PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
XXXXX
Para registrar decisión disposición de activo para la venta del
activo fijo.
Cuando se realice la venta del activo, esta transferencia estará gravada con tarifa 12% de
IVA. Se detalla asiento contable:
Fecha Detalle Débito Crédito
Bancos/Cuentas por Cobrar XXXXXX
Retenciones aplicables XXXXXX
Activo No Corriente Disponible para la venta XXXXXX
Iva Cobrado XXXXXX
Para registrar venta de activo disponible para la venta.
67
Contablemente se debe registrar las pérdidas por deterioro de activos, cuando estos cumplan
los siguientes condicionantes:
Se sustenten por informe pericial.
Valoración confiable del deterioro.
Acumulación en cuenta denominada como deterioro acumulado.
Fecha Detalle Débito Crédito
Gastos de deterioro acumulado de activos XXXXXX
Deterioro acumulada de activo XXXXXX
Para registrar la pérdida de valor.
Si por efecto de eventos suscitados puede que se logre revertir el deterioro registrado, se
generará el siguiente asiento para reversar el deterioro.
Fecha Detalle Débito Crédito
Deterioro acumulada de activo XXXXXX
Utilidades de ejercicios anteriores XXXXXX
Para registrar la recuperación del valor monetario.
Así también se ha se ha diseñado una guía medición y reconocimiento de políticas
contables de Propiedad, Planta y Equipo para que SUMESA S.A. aplique en el trascurso de sus
actividades, tomando como base la NORMA NIC 16 PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS.
Guía de aplicación medición y reconocimiento de políticas contables de Propiedad, Planta y
Equipo
68
Tabla 21 Política contable de control de PPE Sumesa S.A.
POLITICAS CONTABLES DE CONTROL DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO SUMESA S.A.
Introducción:
La entidad SUMESA S.A. registrará,
conforme a lo expuesto en NIC 16 en el
párrafo 6 Definiciones, como un
elemento de PROPIEDADES,
PLANTAS Y EQUIPOS a los activos
tangibles que se mantengan las
siguientes características:
1. Este destinado para uso en la
producción, al igual que espera
utilizarlo por más de tres
periodos contables (3 años).
2. La entidad pueda obtener
beneficios económicos futuros y
cuyo costo pueda ser medible de
manera fiable.
Objetivo:
Definir paramentos para el
reconocimiento, medición, presentación y
revelación de los elementos de esta partida
con los cuales SUMESA S.A. cuenta.
Alcance:
Esta política contable aplica para todos los
elementos de Propiedades, planta y
equipos de la entidad, según lo expresado
en el párrafo #37 de NIC 16. Los activos
que serán reconocidos como P.P.E. son los
siguientes:
Terrenos
Edificios
Vehículos
Equipos de computación
Maquinaria y Equipos
Muebles y enseres
69
Reconocimiento:
La entidad SUMESA S.A. reconocerá,
acorde a lo planteado en los párrafos 7 –
10 de NIC 16 Reconocimiento, una
partida como elemento de Propiedades,
Planta y Equipo cuando cumpla con las
siguientes condiciones:
El costo del elemento pueda
medirse con fiabilidad,
Que genere beneficios
económicos futuros,
Se espera usar durante más de
tres periodos (3 años).
Estos elementos deben estar
destinados para la producción o
suministros de bienes o
servicios.
Los elementos que cumplan con los
requisitos detallados, de manera adicional
deberán desempeñar los siguientes
Medición Inicial:
La entidad SUMESA S.A. medirá de
manera inicial cada elemento de
Propiedades, Planta y Equipos a su costo
de adquisición (aranceles de importación
e impuestos recuperables, honorarios
legales), los costos atribuibles al
asentamiento del activo en el lugar y
condiciones necesarias para que este
pueda operar de la forma prevista. El
costo de cada elemento será el valor
monetario equivalente en efectivo a la
fecha de su reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los términos
establecidos en crédito, la entidad medirá
el costo de P.P.E. al valor presente de
todos los pagos futuros.
Medición Posterior
La entidad SUMESA S.A. medirá sus
elementos de Propiedades, Planta y
70
criterios:
Los Terrenos y Edificios
deberán ser reconocidos como
elemento de P.P.E.
Los Muebles y enseres que
superen los dos mil dólares
estadounidenses ($2,000.00)
serán reconocidos como P.P.E.
Maquinaria y Equipos y
Vehículos deberán ser
reconocidos independiente de su
valor.
Los Equipos de computación
que superen los mil dólares
estadounidenses ($1,000.00)
serán reconocidos como P.P.E.
Los activos que no cumplan con los
montos estipulados deberán ser
contabilizados como gastos. Los terrenos
y edificios se contabilizarán por separado
así hayan sido adquiridos en forma
conjunta.
Equipos posterior a su reconocimiento al
costo menos la Depreciación Acumulada
y la Pérdida por Deterioro acumulada que
haya sufrido dicho elemento, todo esto
conforme a lo planteado en el párrafo #30
de la NIC 16 Modelo del costo.
71
DEPRECIACION
Medición Inicial
La entidad SUMESA S.A. reconocerá la depreciación de un elemento de Propiedad,
Planta y Equipo cuando este activo se encuentre disponible para su uso y opere de
manera prevista por la gerencia. La entidad reconocerá el cargo por depreciación de
manera mensual, afín a lo propuesto en el párrafo #43 de NIC 16.
La entidad deberá distribuir el valor depreciable de los elementos de
Propiedad, Planta y Equipos a lo largo de la vida útil, conforme al método de
depreciación que haya designado para dicho activo. El método de depreciación
seleccionado por la gerencia es el método lineal, y la vida útil de los elementos
dependerá de factores tales como: desgaste físico estimado, obsolescencia, utilización
prevista y demás.
A continuación, se detalla una estructura para categorizar la PPE, en la que se
debe reconocer el gasto por depreciación en cada periodo y se calcula sobre el costo
del elemento menos su valor de salvamento.
72
Valor Residual
La Norma NIC 16 no indica una regla fija para el cálculo de valor residual de
un elemento de Propiedades, Planta y Equipo. Por lo tanto, la gerencia de la entidad
definió un porcentaje sobre el costo de adquisición del activo, se detalla el
porcentaje según la categoría en la que se ha clasificado:
4.8. Evaluación de proyecto mediante análisis Costo/Beneficio
Considerando que la elaboración de la Guía de aplicación medición y reconocimiento de
políticas contables de Propiedad, Planta y Equipo se desarrolló e se implementaría en el
transcurso del ejercicio fiscal actual, esto ayudaría a evitar contingencias tributarias futuras. La
73
implementación de este proyecto supondría una inversión de $1.235,00, la cual está compuesta
por los siguientes rubros:
Ítem Cantidad Costo Unitario Costo Total
Impresión de Guía de
aplicación
3 $ 20,00 $ 60,00
Capacitación NIC 16 3 $ 225,00 $ 675,00
Consultoría Tributaria 1 $ 400,00 $ 400,00
Varios - $ 100,00 $ 100,00
TOTAL $ 1235,00
Se consideró que al implementar la guía de aplicación la entidad SUMESA S.A. evitará
incurrir contravenciones tributarias futuras y de esta manera poder evitar la generación de
multas, sanciones e intereses. Verificando qué el último valor pagado por estos rubros fue de $
320,00; se realizó un promedio por los próximos 4 años obteniendo un beneficio económico de
$1.280,00 al evitar el pago de multas, sanciones e intereses.
La aplicación del análisis Costo/Beneficio determina como resultado 1,04, lo que se
interpreta que la entidad SUMESA obtendría $1,04 en beneficio por cada $1,00 invertido en el
desarrollo de la propuesta.
B Valor presente de Beneficios
C Valor presente de Costos=
B 1.280,00
C 1.235,00 = = 1,04
74
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
El presente trabajo de titulación permitió evidenciar que la compañía SUMESA S.A. no
realizaba sus procesos contables sobre los elementos de Propiedad, Planta y Equipo conforme a
lo establecido en la norma NIC 16. A su vez se comprobó que no mantenía políticas contables ni
guía para el control de los activos.
Se detalla las conclusiones emitidas posteriores a la culminación del estudio:
El método de depreciación que se determinó es el método de línea recta para la
contabilización de gastos de depreciación.
Se estableció política contable para la adquisición de los elementos, así como la
determinación de valor residual.
Se evidenció que presenta sus elementos de PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
valoradas bajo el método del costo.
La compañía SUMESA S.A. necesita un manual para el control de los activos
clasificados como P.P.E.
Es preciso que el personal se capacite de manera constante en Normas NIIF,
especialmente en la NIC 16 sobre P.P.E.
75
Recomendaciones
Se recomienda a la compañía SUMESA S.A. la aplicación del presente trabajo, el cual
ayudará a tener una mejor asimilación y comprensión de Normas Internacionales de Información
Financiera. Para su aplicación en la elaboración y presentación de Estados Financieros bajo
NIIF.
Basándose en los siguientes puntos planteados:
Optar por un método de depreciación estándar como es lo es el de línea recta para que
pueda mejorar los cálculos de la depreciación de su Propiedad, Planta y equipo.
Definir las políticas contables adecuadas para el control en la adquisición de la
Propiedad, Planta y Equipo.
Valorar bajo el método del costo los elementos que la Propiedad, Planta y Equipo.
Diseñar los tratamientos a los activos mediante un manual para el mejor control de la
Propiedad, Planta y Equipo.
Realizar inversiones para la capacitación al personal encargado del control de P.P.E.
76
Bibliografía
academia.edu. (s.f.).
Angulo, J. A. (2004). Normas IASB: la primera vez. UNIVERSIA BUSINESS REVIEW- ACTUALIDAD
ECONÓMICA, 106-114.
Arias Pérez, M. G. (2017). LA NIC 16 Y SU IMPACTO EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA.
Becerra Ubilluz, D. d. (2015). IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 Y NIC 36 Y SUS EFECTOS
CONTABLES EN LA COOPERATIVA INDIGENA SAC. LTDA. DE LA CIUDAD DE AMBATO. AMBATO.
Bernal. (2010).
Diaz, S. C. (2019). Metodologia de la investigacion cientifica. San Marcos.
Dirección Nacional Jurídica. (2019). LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.
Dirección Nacional Jurídica. (2019). REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO.
Equipo Vértice. (2011). Gestión de la fiscalidad. Málaga: Publicaciones Vértice S.L.
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International Accounting Standards Board. (2005). NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
International Accounting Standards Board. (2016). Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades.
International Accounting Standars Board. (2004). NIC 38 Activos Intangibles.
Lafuente. (2008).
Llano Castaño, Y. M. (2015). IMPACTO FINANCIERO EN LA IMPLEMENTACION DE LA NIC 16. Pereira.
Ron Amores, R. E. (2015). UTILIZACIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN EL ECUADOR. REVISTA
EUMEDNET.
77
ANEXOS
Anexo 1
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
ENTREVISTA.
Nombres Completos: _________________________________________________________
Cargo: _____________________________________________________________________
Departamento: ______________________________________________________________
Fecha: _____________________________________________________________________
Hora: ______________________________________________________________________
1. ¿Indique el estado de los bienes muebles que posee Sumesa s.a. al 31 de diciembre del
2019?
2. Sumesa s.a. tiene bienes que hayan sufrido algún tipo de: ¿Revaloración, deterioro,
venta?
3. ¿Cuál es el método de depreciación que tiene la compañía para sus Propiedad planta y
Equipo?
4. ¿En Sumesa s.a. existe una política contable aprobada para el control de la PPE?
78
5. ¿EnSumesa S.A. existe una política contable establecida para tener un mejor control de la
PPE?
6. ¿En Sumesa s.a. con que frecuencia se realiza la revisión del valor residual y la vida útil
de PPE?
7. ¿Cuál es el medio que utiliza Sumesa s.a. para la adquisición de una Propiedad Planta y
Equipo?
8. ¿En Sumesa como ha sido aplicada la NIC 16 de Propiedad planta y equipo?
9. ¿Considera usted que en los Estados financieros de Sumesa S.A. se ve reflejada una
buena aplicación de la NIC 16 a la PPE?
10. ¿Existe algún control o política en la que se indique sobre la valuación de los Propiedad
planta y Equipo de Sumesa S.A., sean estos por deterioro, fin de vida útil, traspasos de la
Propiedad, Planta y Equipo?
11. ¿Considera usted que existió una buena planificación para la implementación del nuevo
sistema SAP en Sumesa S.A.?
79
12. ¿Antes de iniciar la migración de la información al sistema contable nuevo SAP se
obtuvo un respaldo de la base de datos del sistema anterior LX ERP respecto a la
Propiedad, Planta y Equipo que posee la empresa Sumesa S.A.?
13. ¿En Sumesa s.a. la información del sistema contable es correcta en cuanto a
depreciaciones de la Propiedad, Planta y Equipo y su valor en libros?
14. ¿Considera usted que la información del sistema anterior migrada al sistema nuevo (SAP)
fue correcta, Califíquela de acuerdo a los resultados esperados?
15. ¿La empresa Sumesa S.A. tuvo algún plan de contingencia previo a la migración de la
información de Propiedad Planta y Equipo al sistema nuevo?
16. ¿Cuándo se concluyó con la migración de la información del sistema anterior LX al
sistema nuevo SAP realizaron pruebas para verificar que todo estuviese bien?
17. ¿Cuantos meses consideraron de prueba para verificar que el sistema nuevo tenga un
buen funcionamiento?
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