COSTOS Y PRESUPUESTOS
TRABAJO COLABORATIVO 2
AURA NELLY ARTURO CASTRO
CODIGO: 1085257435
GRUPO 102015_311
TUTOR:
REINEL JOSE GUZMAN
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y A DISTANCIA UNAD
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES, ECONMICAS Y
DE NEGOCIOS
25 DE MAYO DE 2014
POPAYAN
INTRODUCCION
Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y distincin con la
contabilidad patrimonial y gerencial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la
situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como
resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de
las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios,
activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de
costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros
segmentos del negocio.
OBJETIVOS
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo unitario de un producto o el
costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
lo efectivamente desembolsado para concretarlos. O sea que el problema bsico que se debe
resolver es el de la imputacin.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y en la mano de obra directa,
pero, salvo en casos excepcionales donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo
con los costos indirectos de fabricacin.
FASE 1
Que son costos indirectos de fabricacin?
los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que
no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del
costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y
energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de
equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, prestaciones
sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin.
Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales
directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran
frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de
fabricacin, ni son costos del producto.
El u so de tasas de c i f pr esu puest a d a s per mi e qu se c a lcu l en los cost os por
trabajos so bre un a base cont inua dur a nt e el per iodo. al final del periodo cont able, c a si siempr e ser a n d i st into s los c if reales y/ o
la ca nti d a d re al de la base de asi gn acion d e cost os d e sus c a ntid ades r e spect i
vas pr esupu estad as, entonces surgen: los cif sub-asignados ( su b -apli c ados o su b- abso rbidos): ocurren
cuando la cantidad as ig na da de cif es i n fe ri o r a la ca nti d ad real
incurrida. los cif sobre-asignado s (so b r e- aplic ados o sobr e-absorbi d o s ): se d
an cuan d o la c a ntid ad as ig na da de cos t os indire ctos de fa bri c a ex ce de a la
ca nt i d ad re a l i n cu rri da . ut iliz ando la informacio n de l a fork compa n y se t i en en los sigu ientes sal d os
en las cu ent as d e cif r e ales y c i f asign a do s:
ci f reale s cif asignados (2)
11 0
2,850
(4)
(3) 1,000
(5) 2,000
sald o 3,110 2,850 sa ldo
en e l caso de l ejempl o, los cif as ignados cor r e spond e n a la s i guien t e tasa:
7 5 % sobre e l costo de mod, o sea: 75% de $ 3, 5 00. 00 para la orde n 8 5 ( $ 2 ,
625 . 00) y 7 5 % de $ 30 0. 0 0 para la orden 73 ($
22 5.0 0 )
E l saldo de $ 3, 1 10. 00 de ci f rea l es es l a suma tota l de lo s co st o s re al e s
i n c u r r i d os e n el p r oc e s o y lo s cif asignados son e l resultado de la t a sa de l
75% sobre los cost os real es de mod .
obse rve que la di ferenci a es de $ 26 0. 00. d i cha dif e r e ncia repr esenta c o
stos sub-a s ignad os, por q u e los costos reale s de cif e x ced e n los c i f a s ign a d
o s. recuerde que los cif asigna dos en el caso del ejemplo de fork company,
resultaron de la siguient e tasa:
cif pr esu p uest ad os
ta sa de c i f asig na dos = __ ____ __ __ ____ __ ___ _ _ __ base de a s
ignacion
ci f presupues t ados
= _ ______ __ __ ____ __ __ ____ _
cos t o de m o d
2 , 85 0
tasa de cif asignados = _ _ _____ = 75%
3 , 800
Por o t ra p a rte, al rel a ci on ar lo s c i f rea l es in c u r r id os con el cost o real de mod ,
obt e nemos la tasa r eal d e ci f, como siguie:
cif reale s
t a sa de cif reales = ___ __ _ _ __ __ __ _
mod rea l
3 , 11 0
Tasa de cif real es = _____ _ _ = 81.8421 %
3, 8 0 0
L a s d i fer e nc ias (sub -a sign ac i o n o so b r e-a s ig na ci o n ) en t r e los cif
real es y los cif as ignados se pueden originar por d o s r a z o nes:
1- la razon del n u merador : el cost o r e al d e c i f es dife rente a los c i f
presupuestados .
El c u al e s el cas o d e nue s t r o e j e m p l o : ci f real es $ 3, 11
0
cif asigna dos $ 2 , 850
2- la r a z o n d e l d e nominador: la base de asignac i on rea l d i fier e de la base
d e asig nac i on pr esupu e s t ad a. en e l caso de nue s t ro ejemplo, la base de
asignacion q u e s e ut il iz o fu e e l c ost o r e al de m o d p a r a a s i g n a r los cif presupu
est ados, por lo qu e la dif e r e ncia d e $ 260.00 en t r e cif re ales y c i f asignados
no depende del den o minador
Exis t en dos enfoques para el a j ust e de l o s cost os su b- asigna dos y sobr e-a
s ignados:
1- enf oque de l a tasa de a s ignicin regula r i z a da.
2 - en fo q u e d e la(s) cu enta (s ) de fin a l d e l periodo. 1- en f o que d e l a tasa de a s ignicin r regularizada.
Es te mtodo r e g u l a /aj u s t a todos los c o s t os asignados utilizand o las t asas reales de
cos t os , e n lugar de las tasas de costos pres upuestadas. Es t e es el ms adec
uad o, n o ob st an t e n o siemp r e es el e c o n om i c am e n t e f a ct i b l e.
Procedimiento:
a. se ca l cula la tasa de c i f r e al es a l final de periodo.
b. para cad a obj e to de co sto s a l q u e se le asi g n o c o st os in dire c t os du rant
e el p e r io do , v u el v e a ca lcu l arse u t iliz ando l a t asa real de cif en lug a r de la
presupues t ada.
c. se e f ectuan los as ientos con t ab l e s de a j us t e .
bajo este enfoque todo regist r o de cos t o, las cant idad es final e s d e prod
uc cion e n pr oc eso, bien es terminados y costo de los b i en es vend i dos queda
n aju s t a dos con los cif r e ales incu rr id os.
2 - e n foq u e de la ( s ) c u e n t a (s ) de fi n d e l p e r i od o
b a jo e s t e e n f o q u e l o s ci f s u b- a s i g na do s o s o b r e- asignad o s son a j ust a
d o s co nt r a el c o s t o de lo s bienes ve ndidos o s o n pror rateados e
n t r e las producciones en proceso, l o s bienes t e rminados y el cost o de bie n
es vendidos, segn las circunstancias.
Existen 3 al t ernativa pa ra a p li car est e en foqu e : al t e r n at i v a 1 : aplic a cin del aju s t e de los cif su b- asignados o sobre -
asigna dos dire ctamente al c ost o de los bienes vendidos
al t e r n at i v a 2 : ap li ca l o s cif s u b - a s i g na d o s o s o b r e- asignados me diante
prorra t e o basado en la s cant idad es d e cif asign a do en l a s
d i f e rent es cat e gorias d e prod uccion en pr oc eso, pr od uc t o terminados y
costo de los bienes vendid os.
al t e r n at i v a 3 : e l pror rateo esta basado en los cost os acu m ulados
por c a tegoria d e pr oduccion e n p r o c e s o , pro d u c t o te rm ina d o y co st o d e l
o s b i e n e s vend idos .
alt e r n ati v a 1
apl i cac i n d e l aju s t e de los cif sub- asignad o s o sobre - asignados direc t
ament e a l cos t o de los bienes vendidos
para nues t r o eje m p l o e l ajuste se r i a:
asien t o x
cos t os de los bienes vend idos 260
ci f asig nad o s 2 , 85 0
cos t os indirectos de fabricaci o n 3, 110 not e que este ajus t e no es t o t a l m ente v a l ido, y a que solame n t e l o s ar t i cu l o s
de la orden 8 5 han sid o vend idos y la or den 73 se encuentra en e x is t e
ncias de product os terminado s ; pe r o la sub - asignacion fue cargada a l cos t o
de los bienes vendidos.
alt e r n ati v a 2 :
es t a es la alternativa que mejores resu lt ados prove e , ya que da los
mismos resu lt ados que el en f o que de la tasa de as ignacion regu la r i z a da .
ap l i ca los cif sub-as igna dos o sobre-a s ignados med i a n t e prorr a t e o basa
do en las cant idad es de ci f asi g n a do en las di fer e n t es ca tego rias
de producc ion en proces o , pr od u c to te rmina d os y cost o de los bien es
vendidos.
to man d o en co ns id er ac io n l a in f o rma c ion d e nues t r o ejemp l o,
procede m os as i:
al t e r n at i v a 2 c a te go ria
co mpo n e n t
e asi g nad o
de c i f al fin
d e l pe ri o d o
%
co sto s
ac u m ula d o s p
o r ca teg ori a al
fi n d e l p e r i od
o
pr orrat e o d
e lo s c i f
su ba si gn a d o
s p rod ucc i on en proc es o b i en es t e r m ina d o s co sto de bi e n e s ven d i d o
s t o t ale s
0
22 5
2 625
0 .00 %
0
0
2 0 . 53
2 3 9 . 4 7
7.8 9 %
9 2 . 11 %
2 025
8 625
28 5 0
10 0. 00 %
1 0 6 50
26 0. 00
to t a l d e c i f su b-asigna dos 26 0. 0 0 asien t o con t able result a n t e :
asiento y
inve ntari o de prod uctos te rmi n ados $ 20. 53
cos t o de b i enes ve ndidos 2 3 9.47
ci f a s ignados 2 , 850. 00
ci f reales $ 3, 110
alt e r n ati v a 3 :
e l prorra t e o es t a bas a do en los costos acumu l ad os por ca te gor i a de prod
uccion en pr oceso, producto terminado y cos t o de los b i enes vendid os: al t e r n at i v a 3
c a t e go ri a
co sto s
a c um u l ad os
po r ca t e g ori a
al
fi n d e l p e r i od
o
%
p ror rat e o
de l o s c i f
su ba s i gn ad os
co sto s
a c um ul ad
os de sp u s
d e l pr orr a t
eo
p rod ucc i on en proc es o
b i en es t e r m ina d o s
co sto de bi e n e s ven d i d o
s
0 . 00
2,0 2 5 .0 0
8 , 625 . 0 0
0. 00
2 , 074 .44
8 , 835 .56
0.0 0 %
19. 0 1 %
8 0 . 99 %
0
49. 4 4
21 0. 56
to ta le s 10, 6 50.0 0 10 0. 00 % 2 6 0 . 0 0 10, 9 10. 0 0
tot a l d e c i f su b-asignad os 26 0. 0 0 asien t o con t able result a n t e :
asie n t o z
inve ntari o de prod uctos termi n ados $ 49. 4 4 cos t o de los bien es vend idos 210. 56
ci f a s ignados 2 , 850.00
ci f reales $ 3,110. 0 0
COSTO ESTNDAR
Dentro de la Contabilidad existe la llamada Contabilidad de Costos.
La Contabilidad de Costos es interna y se utiliza para medir los costos de produccin de
algn producto o servicio, y en consecuencia medir eficiencias y tomar decisiones en
cuanto a la produccin, organizacin de la empresa, proveedores de materias primas o
servicios para la empresa, personal, etc.
La Contabilidad de Costos tambin se usa para generar y establecer el Costo Estndar o
Estndar de Produccin para las empresas. A continuacin se describe lo que es un Costo
Estndar.
El "Costo Estndar" es un costo presupuestado que se basa en niveles de eficiencia
normal.
El Costo Estndar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos
presupuestados.
El Costo Estndar es una medida de qu tanto debe costar producir una unidad de
producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin desperdicios,
tiempo ocioso, etc.
El Costo Estndar de un producto est compuesto por los costos de los componentes
requeridos para elaborar dicho producto.
Por ejemplo, el costo estndar de una chaqueta de piel incluye:
Costo de Materiales Directos (piel, zipper, botones, etc).
Costo de Mano de Obra Directa (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo,
etc. multiplicado por la tarifa de produccin de los empleados que influyen en el
proceso)
Costos Indirectos o de Fabricacin relacionados al producto (depreciacin de la
mquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fbrica, etc.)
Una vez que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para
analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes
vendidos. Los costos estndar sirven como punto de referencia contra el cual los costos
actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estndar
se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estndar debido a
diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales.
Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accin correctiva o demostrar
que los productos estn costando actualmente ms o menos que lo anticipado.
COSTOS ABC
El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los ltimos tiempos, la
eficiencia productiva no se remite nicamente a la maximizacin de la produccin y a la
minimizacin de El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los
ltimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no se remite
nicamente a la maximizacin de la produccin y a la minimizacin de los costos. El
mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar
rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que
acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social y para el
caso que compete a este artculo, el productivo y empresarial. El modelo de clculo de los
costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la
viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y
eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse
solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden
empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del
sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing). Contexto Terico
A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING Las actividades son todo el conjunto de labores
y tareas elementales cuya realizacin determina los productos finales de la produccin. EL
ABC DE LOS COSTOS Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le
generen valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al
desempeo eficaz de los factores productivos, porque este valor es lo que le da el
posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el mercado, medido esto por
la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos , crdito
remanente, etc. El modelo de costos debe aplicarse a la formacin de la cadena de valor de
la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible. El sistema de
costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de acciones que tienen
por objetivo la creacin de valor empresarial, por medio del consumo de recursos
alternativos, que encuentren en esta conexin su relacin causal de imputacin.
La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de clculo de costos
por actividades empresariales, siendo el clculo de los productos un subproducto material,
pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del
anlisis y reflexin estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento
y explotacin de nuevos productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde la
concepcin y diseo de cada producto hasta su explotacin definitiva. Fases para
implementar el ABC El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de
la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencia
en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su
consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los
costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no aadan valor. Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultnea, para as
obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que
agregan a cada proceso. Los procesos se definen como Toda la organizacin racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para
conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se
describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar
materiales Planificar la produccin Expedir pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos
productos, etc. Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y
desarrollo, etc. Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista
de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los
productos. Identificacin de actividades En el proceso de identificacin dentro del modelo
ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la
organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias
que el mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las actividades en la
empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de
trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores para
medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de
los inputs sobre el costo de los outputs. Un estudio de la secuencia de actividades y
procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin
una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin relativa
para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al
conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores
de eficiencia (Perfomance drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente
en el perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento
contribuir a completar la armona de la combinacin productiva. Estos inductores suelen
enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y productos, a
conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a
reducir costos. Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que
muestren continuamente cmo va el funcionamiento de las actividades y procesos y el
progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin del
estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores
adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Nuevas tendencias en la administracin de los negocios La alta competitividad, los procesos de globalizacin que estamos viviendo actualmente y
el crecimiento acelerado del sector servicio estn provocando grandes cambios en la
forma de administrar las empresas. Esto trae consigo que se tenga que readecuar la
informacin que se obtiene de la contabilidad a los nuevos tiempos para que las empresas
puedan mantenerse siendo competitivas y rentables.
Las principales causas que han originado estos cambios en los sistemas de informacin
son:
Control total de calidad. Es la filosofa de una cultura de trabajo que compromete al
recurso humano en el mejoramiento continuo, de tal forma que a lo largo del tiempo se
logre la productividad y se obtenga un liderazgo en costos que permita competir
con altos grados de rentabilidad.
Orientacin hacia los clientes. Recientemente las empresas se han volcado hacia la
escucha del cliente. Se trata de ofrecer los productos y servicios que satisfagan
totalmente las necesidades de los clientes. Para ello es necesario que el producto le
proporcione un valor que justifique su precio. Esto implica que la administracin
debe estar atenta a eliminar todos aquellos procesos o actividades que consumen
recursos, pero que no generan ningn tipo de valor agregado para el cliente. Esto obliga
a las empresas a tener un sistema de informacin de la cadena de valor (es el conjunto de actividades que se requieren para disear, producir, vender y entregar productos
o servicios a los clientes1 o conjunto de funciones del negocio que agregan
valor a los productos o servicios de la organizacin2). Analizar cada una de las etapas o procesos con el objetivo de determinar cules actividades no agregan valor a la
empresa, implica que se puede llegar a alcanzar un liderazgo en costos. Las principales
funciones de la cadena de valor son: Investigacin y desarrollo (I & D), diseo de
productos, produccin, mercadeo, distribucin y servicio al cliente.
El tiempo como factor clave. El tiempo es una de las variables ms relevantes para el
proceso de toma de decisiones. Este es un factor clave en cada una de las etapas de la
cadena de valor. Las empresas necesitan disear, producir, vender, entregar y cobrar,
tratando de minimizar el tiempo a fin de aumentar su liquidez y mejorar su
rentabilidad.
Para poder ir de la mano con todos estos cambios, en la actualidad se estn dando
muchos avances importantes en el campo de la administracin y el desarrollo de las
tecnologas. Algunos de los aspectos ms relevantes son:
Justo a tiempo. Implica elaborar un producto cuando es necesario y en la cantidad
demandada por el cliente, lo cual implica que los materiales que se usan para producir el
producto se tengan en la cantidad necesaria al momento de usarse. Esta tcnica
permite reducir considerablemente los inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados.
Costeo basado en actividades. Esta herramienta tiene la ventaja de que reduce al
mnimo el prorrateo (asignacin) de los costos indirectos de fabricacin entre los
diferentes productos, clientes, zona geogrfica u otros factores de inters gerencial.
El crecimiento del sector de servicios. En cualquier economa el sector primario lo
constituye la agropecuaria, el secundario la manufactura y el terciario que est integrado
por el comercio y los servicios. En los ltimos aos el sector servicios ha tenido un gran
crecimiento y desarrollo que se debe tomar en cuenta. Ello implica que se deben
desarrollar sistemas de informacin que apoyen la planeacin, el control y la toma de
decisiones en dicho sector.
El desarrollo tecnolgico de los sistemas de informacin. Los sistemas de
informacin modernos estn siendo afectados por el desarrollo de las tecnologas y en
especial por el uso del computador. Con la computadora se puede eliminar mucho
trabajo y reportes innecesarios que en algunos casos son inoportunos por la tardanza
en finalizarlos. Actualmente existen muchos sistemas integrados de computacin para el
rea de manufactura que procuran un mejor control de las operaciones en la empresa.
El enfoque de funciones cruzadas. Es indispensable que los responsables de generar
informes administrativos conozcan, al detalle, todas las actividades que se efectan en
una empresa (cadena de valor). De esta forma se puede conocer el costo real de cada
actividad y determinar cules de ellas no agregan valor, para su eliminacin o
disminucin a travs del tiempo.
Reduccin del ciclo de vida de los productos. Los cambios tecnolgicos, unido a unos
clientes con unos gustos cambiantes de mercado han trado como consecuencia que el
ciclo de vida de los productos se vaya acortando cada da ms. Ahora el reto mayor hay
que buscarlo en la innovacin de los productos frente a los de la competencia. Al
acelerarse y disminuirse este ciclo de vida de los productos que se fabrican, la empresa se
ve en la necesidad de acortar los tiempos para la planeacin, la toma de decisiones y el
control de las operaciones. El ciclo de vida del producto se refiere a las diversas etapas por las que atraviesa el producto, desde su concepcin y desarrollo, introduccin y
maduracin en el mercado, hasta finalmente su retiro de l3. En cada etapa, los administradores se enfrentan a costos y rendimientos potenciales diferentes. El tpico
ciclo de la vida de un producto es el siguiente: Desarrollo del
producto, introduccin al mercado, mercado maduro y descontinuacin del producto.
Otras herramientas modernas lo son: La utilizacin de la red del internet en los
negocios, la innovacin de recientes formas de comercializacin, el surgimiento de
nuevos medios de pagos diferentes al efectivo y la creciente competencia globalizada.
El actual ambiente de los negocios obliga a las empresas a tener una estructura
organizacional flexible que le permita adaptarse rpidamente a las demandas del
mercado. En la actualidad, muchas empresas tienden a reducir al mnimo posible el
tamao, de tal forma que tanto los recursos financieros como los humanos se enfoquen
en la creacin de valor para los clientes. Algunas estrategias que se estn desarrollando
en este sentido son las siguientes:
Downsizing que consiste en reducir lo ms posible aquellas reas no estratgicas de la
empresa.
Outsourcing permite que la empresa se dedique exclusivamente a su rea principal de
competencia y elimine aquellas actividades que no estn relacionadas con el proceso
de satisfaccin del cliente. Estas ltimas deben ser realizadas por personal externo
a la empresa. Las principales ventajas que proporcionan estas estrategias son: Reducen costos,
optimizan las operaciones de la empresa, permiten atacar con rapidez nuevos mercados,
evitan la dispersin de recursos y permiten explotar las potencialidades del negocio.
Desafos actuales de la administracin Los cambios sealados anteriormente, en muchos casos, rebasan la capacidad de
asimilacin de las empresas (gerentes) para dar respuesta a los mismos. Las ventajas
competitivas sostenibles necesitan de la creacin e implementacin de nuevas
tecnologas. En este sentido la educacin y las habilidades humanas sern las
principales armas competitivas de este siglo XXI que recin se abre a la historia.
Es preciso que los administradores seleccionen cul ser su estrategia competitiva,
lo cual va a depender de cuatro factores estratgicos, cuyo objetivo es crear valor para
los compradores (clientes), de tal forma que ste exceda el costo de llevarlo a cabo.
Estos factores son:
1. Liderazgo en costos. Consiste en que una empresa se convierta en el productor de
menor costo dentro de su sector industrial. Puede lograrse a travs de economa de
escala o tecnologas propias y exclusivas. Esto se origina cuando la empresa se convierte en productor o proveedor de bajo costos y asume bajos precios que
destacan la eficiencia en costos 4. 2. Diferenciacin. Se da cuando una empresa es nica en su sector industrial, por
tener ciertas caractersticas y atributos en sus productos que son exclusivos y muy
importantes para sus clientes. Esa exclusividad se recompensa con un mayor precio de
mercado que est dispuesto a pagar el comprador para satisfacer mejor sus
Necesidades. Esta estrategia establece una distincin entre el producto de la empresa y el de los competidores, aadindole un valor suficiente por el que los clientes estn
dispuestos a pagar un precio mas alto5. La diferenciacin se relaciona generalmente con atributos del producto, con un sistema de distribucin que proporcione un
dominio absoluto y total del mercado o con una publicidad agresiva y constante.
3. Enfoque. Consiste en la eleccin de un panorama de competencia estrecho dentro
de un sector industrial, que implica seleccionar un segmento del sector y servirlo en
forma exclusiva. Esta estrategia se puede dividir en dos: Enfoque de liderazgo en
costos y enfoque de diferenciacin.
4. Confrontacin. En el ambiente actual de negocios, mantener una ventaja
competitiva evadiendo la competencia puede ser difcil. A mediano y an en el corto
plazo, los competidores son por lo general capaces de igualar los factores que
originalmente dieron una ventaja competitiva. Para un gran nmero de compaas, la
clave futura para el xito puede ser confrontar la competencia, identificando y explotando
las oportunidades temporales que impliquen una ventaja. En una estrategia de
confrontacin, una empresa trata de diferenciar sus productos mediante la introduccin de
nuevas caractersticas o trata de desarrollar una posicin de liderazgo de
costos disminuyendo los precios aun cuando los competidores rpidamente ofrezcan
productos equivalentes y se ajusten a los cambios de precios. Aun cuando sea
potencialmente necesaria, una estrategia de confrontacin es menos rentable para las
empresas que el liderazgo en costos o la diferenciacin.
A travs de la cadena de valor, se genera el valor total de un producto o servicio. Las
actividades que se originan en una empresa pueden dividirse en:
Actividades primarias. Son las que tienen que ver con la creacin fsica del
producto, su venta y transferencia al comprador, as como el seguimiento posterior a la
venta. Pueden resumirse en: logstica interna, operaciones, logstica externa,
mercadeo, ventas y servicios. Actividades de apoyo (secundarias). Sustentan las
actividades primarias y se apoyan entre s, proporcionando insumos, tecnologas,
recursos humanos y otras funciones de la empresa. Pueden resumirse en:
abastecimiento (compras), desarrollo y tecnologa, administracin de recursos
humanos, finanzas e infraestructura de la empresa.
Ambos tipos de actividades pueden ser: a. Directas, cuando crean valor Para el comprador e b. Indirectas, cuando permiten que las directas se realicen
de manera continua.
La clave del xito est en analizar la informacin o los flujos de informacin de cada
actividad, as como los eslabones que las unen para lograr la optimizacin y la mejor
coordinacin de los recursos dentro de la empresa. Las estrategias a seguir pueden
ser: continuar con la actividad, eliminarla, reducirla al mximo o darla a conocer a los
clientes.
En el proceso de analizar los flujos de informacin de cada una de las actividades es
donde actualmente cobran mayor importancia las diferentes herramientas que
proporciona la contabilidad administrativa, para facilitar el liderazgo en costos o la
diferenciacin a la hora de procurar lograr ventajas competitivas. El costeo basado en
actividades, que veremos ms adelante, es una de esas herramientas modernas.
Definicin de la contabilidad administrativa
A la contabilidad se le considera, en la actualidad como una herramienta informativa
que se usa para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones por parte de los
diferentes usuarios.
Si las empresas quieren alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo econmico
local y mundial deben exigirse un profesionalismo administrativo, para ello es preciso
contar con un sistema de informacin relevante, oportuna y confiable que haya sido
generado por un buen sistema de contabilidad.
Existen diversas ramas de la contabilidad, entre las ms importantes tenemos:
a. Contabilidad financiera. Esta parte de la contabilidad Se refiere a la informacin contable desarrollada para el uso de los participantes externos, como accionistas,
proveedores, bancos y entidades gubernamentales reguladoras6. Es el sistema de informacin orientado a proporcional informacin a terceras personas relacionadas
con la empresa como accionistas, instituciones de crditos, inversionistas, empleados,
gerentes y al gobierno a fin de facilitarle sus decisiones7. Barfield considera que ha sido diseada para satisfacer las necesidades externas de informacin y cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)8. Sin embargo Horngren estima que esta se centra en presentar informes a terceros, mide y registra las operaciones de la empresa y proporciona estados financieros basados en los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)9. b. Contabilidad fiscal. Es el sistema orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones10. Las obligaciones fiscales se adquieren con el gobierno a travs de la Direccin General de Impuestos Internos (DUI). La ley
11-92 (cdigo tributario) y las modificaciones y enmiendas que se han hecho
posteriormente establecen todas las obligaciones tributarias de las empresas.
c. Contabilidad administrativa. Es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar informacin que ayude a los administradores a
cumplir los objetivos de la organizacin11. Para Ramrez Padilla es un sistema de informacin al servicio de las necesidades de la
administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de
planeacin, toma de decisiones y control12. Esta rama, de la contabilidad, es la que permite que la empresa logre, con diferentes tecnologas, una ventaja competitiva, de tal
forma que alcance el liderazgo en costos y una clara diferenciacin que la distinga de las
otras empresas del sector. El anlisis de todas sus actividades, as como de los elementos
que la unen, facilita detectar reas de oportunidades para lograr una estrategia que
garantice el xito. Barfield considera que la contabilidad administrativa se aboca a satisfacer las necesidades internas de informacin y a proporcionar informacin acerca del
costeo de los productos para los estados financieros externos13. Para Horngren la contabilidad administrativa mide y presenta informacin financiera y no financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de una
organizacin14. En cambio para Warren la informacin de la contabilidad administrativa incluye datos histricos y estimados que son utilizados por la gerencia para llevar a cabo operaciones cotidianas, planear operaciones futuras y desarrollar
estrategias generales de negocios15. Torres Salinas la enfoca desde un punto de vista ms pragmtico al concluir que es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar
informacin til a los administradores para la toma de decisiones16. En sentido general, las tcnicas usadas por la contabilidad administrativa generan informacin
cuantitativa para determinar la mejor accin entre dos o ms alternativas.
Objetivos de la contabilidad administrativa
Entre los principales objetivos de la contabilidad administrativa17 se encuentran:
Suministrar informacin para costeo de los productos y otros renglones de inters
para la administracin.
Motivar a los administradores para llevar a cabo la planeacin tanto operativa como
estratgica.
Colaborar en el proceso de toma de decisiones al generar reportes con informacin
relevante.
Permitir llevar a cabo el control administrativo como una herramienta para la
retroalimentacin.
Ayudar a evaluar el desempeo de los diferentes responsables de la empresa.
Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.
FASE 2
Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la
proyeccin que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de
costos por rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semivariable por el mtodo
de punto alto y punto bajo:
Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 60% del total.
Seguros contra incendio $120.000 mensual
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semivariable y su costo es de $111.000
fijos mensuales ms $18 por unidad.
Otros CIF:
Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar
servicios pblicos y mantenimiento.
Periodo Servicios pblicos Mantenimiento Nivel de operacin
(unidades)
Junio $423.500 $323.000 $19.300
Julio 403.200 304.000 15.500
Agosto 412.300 323.000 17.150
Septiembre 419.000 330.000 16.000
Octubre 432.250 338.000 22.500
Noviembre 411.230 334.500 20.300
Diciembre 405.120 332.000 19.700
En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades
Se requiere:
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones.
Solucin
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Punto alto 405.120 332.000 19.700
Punto bajo 423.500 323.000 19.300
Diferencia 18.380 9.000 400
-18.380/400u=45.95u 9000/400u=22.5u
Se calcula la parte fija de los servicios pblicos y mantenimiento.
Servicio publico Mantenimiento
405.120-(-45.95*19700)=1.310 332.000-(22.5*19700)=111.250
Verificacin de cumplimiento Verificacin de cumplimiento
423.500-(-45.95*19300)=1.310 323.000-(22.5*19300)=111.250
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Servicio pblico: Fp=1.310+$45.95*unidad
Mantenimiento: Fp=111.250+$22.5*unidad
Frmula Presupuestal General
CIF Parte fija Parte variable
Arrendamiento 785.000 0
Seguro contra incendio 120.000 0
Seguro de proteccin de la
produccin
111.000 18*u
Depreciacin del equipo 385.000 0
Materiales y accesorios 0 260*u
Servicios pblicos 1.310 45.95*u
Mantenimiento 111.250 22.5*u
Total 1.513.560 346.4
FPG=TCIFf+(TCIFv*u)
FPG=1513.560+346.4*unidad FPG=1513.560+346.4*23.400 FPG=1513.560+8105.760
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIFp = CIFp + (CIFpv/u * NOP) = 1513.560+(346.4*24000)
CIFp = 1513.560+(8313.600) CIFp = 9827.160
Tp = CIFp / NOP)
Tp = =9.827/20.000)
Tp = =409,4 unidades
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
CIFA = NOR * Tp
CIFA = =409.4 * 23400 CIFA = = 9579.960 unidades
Anlisis de las variaciones
La empresa esperaba que su produccin en cuanto a CIF le costara $9827.160 y realmente
le cost $ 9579.960, lo cual genera una situacin positiva y se interpreta como variacin
neta favorable.
Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la determinacin delos costos estndares de su produccin, es la siguiente:
Elemento Cantidad Precio unitario Valor Total
Materiales 2,5 libras $ 3.250 $8.125
Mano de Obra 0,75 horas $ 3.460 $2.595
CIF 0.75 horas $ 4.200 $3.150
La capacidad prctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad que emple
para el clculo de la tasa estndar.
La tasa variable de CIF es de $ 4.200 por hora estndar de mano de obra.
Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente informacin:
CIF-R.$ 11.250.000 Materiales usados. 7.870 libras a $ 3.330 c/u Mano de obra directa 6.230 horas con un costo total de $ 23.435.000 Unidades producidas 4.120
Se requiere: Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos y
propuestos en la unidad nmero dos.
Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.
Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo
VARIACINDEMATERIALES: VariacinporPrecio Pr =$3.300 Ps=$3.250 Qr=7.870Libras Qs=2.5Librasx4.120Unidades= 10.300Libras Vp=(PrPs)xQr Vp=($3.000-$3.250)x 7.870Libras Vp =$3943.500F VariacinporCantidad Vc=(QrQs)xPs Vc=(7.870Libras10.300Libras)x$3.250 Vc=$7897.500F
VariacinNeta Vn=CrvsCs Vn=Qrx PrvsQsxPs Vn=(7.870Librasx$3.300)vs(10.300Librasx$3.250) Vn=$25971.000vs$33475.000 Vn =$7504.000 F La Vn de $7.504.000 F, se explica en $7.897.500 F variacin debido a la cantidad y
$3.943.500 F debido a los precios.
VARIACINDEMANODEOBRA Variacinporprecio Pr =$23435.000/6230Hs=$3.761,6 Ps=$3.460 Qr=6230Hs Qs=4.120Unidadesx0,75Hs=3.090Hs Vp=(PrPs)xQr Vp=($3.761,6-$3.460)x6.230Hs Vp= $ 1878.968D Variacinporcantidad Vc=(QrQs)xPs Vc=(6.230 Hs-3.090 Hs)x$3.460 Vc=$10`864.400D VariacinNeta Vn=CrvsCs Vn=(QrxPr)vs(Qsx Ps) Vn=(6.230Hsx $3.761.6)vs.(3.090Hsx$3.460) Vn=23434.768vs10691.400 Vn=$12743.368D
La Vn de $12.743.368D, se explica en 10.864.400D variacin debido a la
Cantidad y 1.878.968Ddebidoalos precios.
VARIACIN DELOSCIF Ts = 3.150 Tv = 4.200 Tf = 4.200 Qs = 0,75 Qr = 6.230 Hp = 3.460 x 0,75 = 2.595 Hs = 4.20 x 0,75 = 3.090 CIFR = $11.250.000 Obtenemos la formula presupuestal para la empresa: Costos Fijos (Tf) = 4.200 x 2.595 = 10.899.000 Fp = 10.899.000 + 4.200 x unidad. Vn = CIFR vs CIFS Vn = 11.250.000 vs (4.120 x 0,75 x 3.150) Vn = 11.250.000 vs 9.733.500 Vn = 1.516.500 F
VariacindePrecio Vp=CIFRvsFP(Hs) Fp = 10.899.000 + (4.200x 3.090) Fp = 23.877.000 Vp=11.250.000vs23.877.000 Vp =$12.627.000F VariacindeCantidad Vc=(HpHs)xTf Vc=(2.595Hs3.090Hs)x$4.200 Vc=$2.079.000F Vn = Vp +/- Vc Vn = 12.627.000 + 2.079.000 Vn = $ 14.751.000 F
La COMPAA DEL METRO, fabrica un nico producto la cual es una silla ergonmica, resistente y lavable. Dicha compaa cuenta con un sistema ABC
simple, para la toma de sus decisiones internas y tiene dos departamentos de costos
indirectos ya identificados como son COSTOS INDIRECTOS DE
MANUFACTURA Y GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIN. Se pide
mostrar los costos indirectos de 5000 sillas durante el ao y 100 pedidos, el precio
de venta de las sillas es de $5.000, el costo de los materiales directos es de 2.000 y
el de la mano de obra directa es de 1.500
Concepto Valor
Costos indirectos de manufactura 10.000.000
Gastos de ventas y administracin
6.000.000
Costos indirectos totales 16.000.000
El sistema ABC de la compaa tiene grupos de costos por actividad y medidas de actividad,
los cuales se relacionan a continuacin.
Grupo de costos por actividad Medidas de la actividad Montaje de unidades Cantidad de unidades
Procesamiento de pedidos Cantidad de pedidos
Asistencia al cliente Cantidad de clientes
Se pide:
Establezca y distribuya las tasas de actividad para los grupo de costos de acuerdo a los departamentos de los CIF
Determine la distribucin del consumo de recursos entre los grupos de costos por actividad Establezca el costo indirecto para los 10 pedidos y las 5.000 sillas del pedido en ejecucin Calcule el margen del producto Analice la rentabilidad del cliente
Total productos elaborados 5.000
Sillas a elaborar durante el ao 5.000
Total nmero de pedidos en el ao 5.000
Nmero de pedidos (sillas) 100
Clientes 2
Precio de venta de cada silla 5.000
Costo de materiales directo 2.000
Costo de mano de obra directa 15.000
Costos totales
Costos indirectos de manufactura Gastos de ventas y administracin
10.000.000 6.000.000
Costos indirectos totales 16.000.000
Grupos de costos por actividad
Actividad Montaje de
unidades
Procesamiento de
pedidos
Asistencia al cliente
Otro Total
Costos indirectos de manufactura
45% 35% 10% 10% 100%
Gastos de ventas y administracin
15% 40% 30% 15% 100%
Actividad total 5.000 5.000 2 0 0
Grupos de costos por actividad
Actividad Montaje de
unidades
Procesamiento de
pedidos
Asistencia al cliente
Otro Total
Costos indirectos de manufactura
10.000.000 X 45%
10.000.000 X 35%
10.000.000 X 10%
10.000.000 X 10%
10.000.000 (100%)
Gastos de ventas y administracin
6.000.000 X 15%
6.000.000 X 40%
6.000.000 X 30%
6.000.000 X 15%
6.000.000 (100%)
Actividad total 5.000 5.000 2 0 $16.000.000
Grupos de costos por actividad
Actividad Montaje de
unidades
Procesamiento
de pedidos
Asistencia al cliente
Otro Total
Costos indirectos de manufactura
4.500.000 3.500.000 1.000.000 1.000.000 10.000.000
Gastos de ventas y administracin
900.000 2.400.000 1.800.000 900.000 6.000.000
Actividad total 5.400.000 5.900.000 1.800.000 1.900.000 16.000.000
Las tasas de actividad para los grupos de costos por actividad quedan as:
Grupos de costos por actividad Costo total (A)
Actividad Total (B)
Tasa de Actividad A / B
Montaje de unidades 5.400.000 5.000 1.080 por unidad
Procesamiento de pedidos 5.900.000 100 59.000 por pedido
Asistencia al Cliente 1.800.000 2 900.000 por cliente
El costo indirecto para los 10 pedidos y las 5.000 sillas, es el siguiente:
Grupos de costos por actividad (c) Tasa de actividad (d)
Actividad (c) X (d
Costo CBA
Montaje de unidades 1.080 5.000 5.400.000
Procesamiento de pedidos 59.000 100 5.900.000
Asistencia al Cliente 900.000 No aplica
Costo total 11.300.000
Margen del producto por cada silla elaborada
Ventas ($5.000 X 5.000 unidades) 25.000.000
(menos) Costos de produccin:
Materiales directos ($2.000 X 5.000) (10.000.000)
Mano de obra ($1500 X 5.000) (7.500.000)
Costos indirectos relacionados con Montaje de Und. (11.300.000)
Costos indirectos relacionados con Pedidos (59.000)
Utilidad bruta operacional $ 3.859.000
La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre el comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:
AO VENTAS
(unidades)
2006 219.500
2007 232.000
2008 216.300
2009 228.000
2010 229.200
2011 231.500
2012 230.000
2013 227.980
Se requiere:
Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014
Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del presupuesto de
ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o desfavorables.
Ecuacin General: Y=a+bx AO VENTAS (Y) X X^2 X*Y 2006 219.500 1 1 219.500 2007 232.000 2 4 464.000 2008 216.300 3 9 648.900 2009 228.800 4 16 912.000 2010 229.200 5 25 1.146.000 2011 231.500 6 36 1.389.000 2012 230.000 7 49 1.610.000 2013 227.980 8 64 1.823.840 TOTAL1.814.480 36 204 8.213.240 REMPLAZAMOS ECUACIONES 1.814.480= 8+36b 8.213.240=36+204b Pasamos a resolver las ecuaciones 1.814.480= 8+36b (-51) 8.213.240= 36+204b ( 9) -92,538,480=-408-1836b 73,919.160=324+1836b -18,619.320=-84
A= -18,619.320
84
A= 221,658
Ahora remplazamos
1.814.480=8+36b
1.814.480=(8)(-221,658)+36b
A= -1.773.264
36
A= -49,257
La ecuacin para hallar las ventas que da de la siguiente manera: Y= 49.257
Las ventas proyectadas para el ao 2014 sern:
Y= 49,257-221,658 x
Y= 49,257-221,658 (51) Y= 13,816.359
CONCLUCIONES
Aplicar los conocimientos adquiridos en este curso para aplicarlos posteriormente en el
campo laboral como futuros profesionales.
Hemos podido verificar que tan acertados son nuestros conocimientos en cuanto a la
contabilidad de costos, esperamos con este trabajo poder mostrar la realidad del proceso de
produccin de una empresa.
El trabajo elaborado, ha sido de gran aprendizaje, ya que "La contabilidad de costos es una
herramienta muy importante para las empresas industriales, gracias a sus 3 elementos que
son: Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Adems La organizacin de la contabilidad de costos vara segn las caractersticas de las
distintas compaas.
La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del sistema de
contabilidad comercial y financiera, sino que ms bien son una extensin o subdivisin de
esta ltima.
Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la contabilidad de costos es
el control administrativo que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa.
El proceso de aprendizaje, y conocer los temas aprendidos, esto es muy importante no solo
para los trabajos presentados en la UNAD, sino tambin en todo lo que a gamos a diario en
nuestras casas y empleos.
BIBLIOGRAFIA
MARULANDA CASTAO, Oscar J. 2009. Mdulo Costos y Presupuestos. UNAD. Bogot D.C
www.ur.mx/cursos/post/obarraga/base/estand.htm
www.peoi.org/Courses/Coursessp/D.../acc11.html