Contabilidad Financiera y Analítica II
Grupos 12 y 13
TEMA – 4 (Parte II)
Financiación Básica: Patrimonio Neto
3. Patrimonio Neto: Reducci3. Patrimonio Neto: Reduccióón de Capitaln de Capital
La reducción del capital social puede realizarse por los siguientes motivossocial puede realizarse por los siguientes motivos:
1. Devolución de aportaciones a los socios (devolver dinero)
2. Condonación de dividendos pasivos (lo que debían los socios por desembolsos exigidos o no exigidos se condona o perdona).
3. Constitución o incremento de reservas obligatorias o voluntarias.
4. Saneamiento de pérdidas.
Requisitos para la reducciRequisitos para la reduccióónn:
• Acuerdo de la JGA.
• Acreedores: pueden oponerse en el plazo de un mes
• La sociedad tiene la obligación de garantizar los créditos, pero no en todos los casos.
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
3. Patrimonio Neto: Reducci3. Patrimonio Neto: Reduccióón de Capitaln de Capital
Los acreedores no pueden oponerseacreedores no pueden oponerse:
1. Cuando la reducción se realiza para restablecer el equilibrio patrimonial.
• Si el PN < 2/3 CS durante 2 años, será obligatorio reducir el CS (antes de reducir el CS se aplicarán las reservas de libre disposición).
2. Tenga por finalidad la reducción el constituir la Reserva Legal.
• No puede reducirse CS si hay otras reservas voluntarias que se puedan usar.
3. Se haga con cargo a beneficios de libre disposición.
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
XX(1) Bancos C/C
XX(2) Socios, Desembolsos No Exigidos
XX(3) Reserva Legal / Reserva Voluntaria
XXCapital Social (-PN)
XX(4) Pérdidas de Ejercicios Anteriores
HaberDebeConcepto
3. Patrimonio Neto: Reserva Capital Amortizado3. Patrimonio Neto: Reserva Capital Amortizado
Sirve de garantía a los acreedores, asegurando el mantenimiento de los fondos propios de la sociedad. Surge cuando la reducción de capital se realiza con cargo a beneficios o reservas libres, o, generalmente cuando haya que dar garantía a los acreedores.
La “Reserva por capital amortizado” permite reducir la cifra de capital sin que los acreedores tengan derecho de oposición y además, no sólo se mantiene el nivel de fondos propios de la sociedad y por lo tanto la garantía de los acreedores, sino que además, esta reserva no es libremente distribuible (indisponible).
XXXXBancos / Socios, DNE
XXXXCapital Social
HaberDebeConcepto
XXXXReserva por capital amortizado
XXXXReservas voluntarias
HaberDebeConcepto
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
3. Patrimonio Neto: Reducci3. Patrimonio Neto: Reduccióón de Capitaln de Capital
• La reducción de capital social será obligatoria cuando las pérdidas de la empresa hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra de capital y hubiere transcurrido un ejercicio sin recuperarse el PN.
• PN = 30.000. Cifra que es inferior a las 2/3 partes del CS. En este caso, es necesario reducir capital social, para equilibrar la situación patrimonial.
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
100.000Capital Social
10.000Prima de Emisión
10.000Reservas
20.000Ajustes por cambios de valor
(110.000)Pérdidas de Ejercicios Anteriores
SaldoPatrimonio Neto
4. Resultados y Reservas4. Resultados y Reservas
• El resultado del ejercicio (beneficio o pérdida):
– Dotar reservas obligatorias (legal, estatutaria, FC) y voluntarias.
– Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
– Distribución de dividendos � Reparto del beneficio a los socios.
• La aplicación del resultado se encuentra regulada por el art. 213 de laTRLSA. Limitación legal al reparto de dividendos:
– Patrimonio Neto ≥ Capital tras el reparto
– No repartir partidas imputadas directamente a PN
– Si hay pérdidas anteriores, a compensarlas
– No repartir si Reservas disponibles ≤ Gastos I+D
– Cubrir el FC: Dotar ≥ 5% del beneficio o reservas
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
4. Resultados y Reservas4. Resultados y Reservas
• Las Reservas Reservas son recursos propios acumulados. Comúnmente:
a. Reservas procedentes de beneficios retenidosbeneficios retenidos: las más corrientes, generadas a lo largo del tiempo por retención o no distribución de beneficios, pueden ser voluntarias u obligatorias por ley (Reserva legal, estatutarias o del FC).
– Reserva del Fondo de ComercioFondo de Comercio. Si la empresa tiene en su activo no corriente un Fondo de Comercio, deberá dotar un 5% del valor del FC a una reserva indisponible anualmente.
– Se dotará la Reserva LegalReserva Legal un 10% del RTDO, hasta que la RL = 20% CS.
b. Reservas procedentes de aportaciones de sociosaportaciones de socios o propietarios: cuando las ampliaciones se realizan por encima de la par: exigiendo un valor superior al nominal de las acciones: esta diferencia es la Prima de emisión de acciones.
c. Reservas procedentes de gastos de constitucigastos de constitucióón o ampliacin o ampliacióón de capitaln de capital.
• Son cuentas de NETONETO – mismo movimiento que el Capital Social
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
fuente: www.finanzas.com
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
4. 4. DistribuciDistribucióónn RtdoRtdo: : MovimientosMovimientos contablescontables bbáásicossicos
Si hay pérdidas, se acumulan para el siguiente ejercicio.
Los socios pueden hacer aportaciones para compensar las pérdidas:
XXXResultados Negativos de ejercicios anteriores
XXXResultado del ejercicio (-PN)
HaberDebeConcepto
XResultados Negativos de ejercicios anteriores
XXXAportaciones de socios y propietarios
XXXResultado del ejercicio (-PN)
HaberDebeConcepto
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
XXXAportaciones de socios y propietarios
XXXBancos C/C, Existencias, ANC, etc.
HaberDebeConcepto
4. 4. DistribuciDistribucióónn RtdoRtdo: : MovimientosMovimientos contablescontables bbáásicossicos
Si hay beneficio, distribución: dividendos, reservas según normativa y estatutos, remanente:
Cuando los dividendos se pagan:
XXXReservas (Legal, Voluntaria, etc.) ó Remanente
XXDividendo activo a pagar (+PC)
XXXXResultado del ejercicio (-PN)
HaberDebeConcepto
XXXXBancos
XXXXHacienda publica acreedora por conceptos fiscales(retención impositiva 18%)
XXXXDividendo activo a pagar (+PC)
HaberDebeConcepto
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
4. 4. DistribuciDistribucióónn RtdoRtdo: : MovimientosMovimientos contablescontables bbáásicossicos
En ocasiones se puede dar un dividendo a dividendo a cuentacuenta antes de saberse el Rdo. Se acuerda pagar un importe al accionista.
Cuando los dividendos se pagan, hacemos el mismo asiento que antes (cargamos eldividendo activo a pagar y abonamos Bancos y HP).
Finalmente, cuando se determina el resultado final del ejercicio:
La parte del resultado del ejercicio que no se distribuye a reservas, ni se reparte a los accionistas en forma de dividendos se califica "remanente".
XXXXDividendo activo a pagar (PC)
XXXXDividendo activo a cuenta (-PN)
HaberDebeConcepto
XXXXDividendo activo a cuenta
XXXXPérdidas y ganancias
HaberDebeConcepto
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
4. Resultados: 4. Resultados: LimitacionesLimitaciones al Repartoal Reparto
La ley de sociedades anónimas prohíbe el reparto de dividendos cuando el patrimonio neto de la sociedad sea inferior al capital social.
En este caso, la empresa no puede repartir dividendos, el resultado del ejercicio se destina a compensar pérdidas de ejercicios anteriores.
440.000Total patrimonio neto
10.000Reserva legal
(350.000)Resultados negativos de ejercicios anteriores
180.000Resultado del ejercicio
Patrimonio Neto
600.000Capital Social
18.000Reserva legal
162.000Resultados negativos de ejercicios anteriores
180.000Resultado del ejercicio
HaberDebeConcepto
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
4. Resultados: 4. Resultados: LimitacionesLimitaciones al Repartoal Reparto
Ejemplo 2:.
En este caso, el patrimonio neto no es inferior al capital social. No obstante, si repartimos la totalidad del beneficio del ejercicio a los accionistas (una vez cubierta lareserva legal), sí nos encontraríamos en la situación PN< CS (458.000 < 600.000)
890.000Total patrimonio neto
10.000Reserva legal
(200.000)Resultados negativos de ejercicios anteriores
480.000Resultado del ejercicio
600.000Capital Social
48.000Reserva legal
232.000Dividendo activo a pagar
200.000Resultados negativos de ejercicios anteriores
480.000Resultado del ejercicio
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TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
5. Autocartera: Adquisici5. Autocartera: Adquisicióón de acciones propiasn de acciones propias
Las acciones propias mantenidas en cartera reducen el importe del Patrimonio Neto, ya que representan una merma de la financiación
aportada por los socios o propietarios.
• Límite 10% CS y 1-3 años en el balance. No se puede emitir capital social para auto-adquirirlo.
• La entidades adquieren sus acciones generalmente para: (i) reducir capital; (ii) especular con ellas; (iii) planes de opciones sobre acciones (stock options).
fuente: www.libertadigital.es
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
5. Autocartera: Adquisici5. Autocartera: Adquisicióón de acciones propiasn de acciones propias
En el momento de la adquisición
Cualquier beneficio o pérdida de la operación se llevará a reservas � Sin efecto en la cuenta de pérdidas y ganancias (incluyendo los gastos derivados de la operación de adquisición de las acciones). Una vez adquiridas, no se registrarán los cambios de su valor (esto es, se mantendrán al coste).
XXReservas voluntarias (por los gastos adquisición)
XXXXBancos
XXXXAcciones propias (-PN)
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TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
XXAcciones propias (-PN)
XXReservas voluntarias
XXXBancos
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PatrimonioPatrimonio Neto: Neto: CuentasCuentas AnualesAnuales
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
• Ya lo hemos visto parcialmente en el TEMA 3 (ANC procedentes
de subvenciones y donaciones).
• Reflejan ayudas a "fondo perdido" o no reintegrables que la empresa
recibe de las administraciones públicas.
• Clasificación
• De explotación: para financiar déficit, asegurar rentabilidad, o cubrir gastos � se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias (740 – Subvenciones, donaciones y legados a la explotación)
• De Capital: para financiar activos o cancelar pasivos � Se reconocen en el Patrimonio Neto. Con posterioridad, su importe se transfiere a la cuenta de resultados del ejercicio.
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
PatrimonioPatrimonio Neto: SubvencionesNeto: Subvenciones
Registro contable subvenciones de capital (ver TEMA 3)
Registro contable subvenciones de explotación:
En el momento en el que se concede la subvención:
Cuando se cobra:
XXXXSubvenciones a la explotación (Ingreso)
XXXXHP Deudora por subvenciones concecidas
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XXXXHP Deudora por subvenciones concecidas
XXXXBancos C/C
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TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
PatrimonioPatrimonio Neto: Neto: ContabilizaciContabilizacióónn subvencionessubvenciones
PatrimonioPatrimonio Neto: Ajustes por Neto: Ajustes por cambioscambios de valorde valor
Son ajustes al patrimonio neto por cambios en el valor razonable de activos, por ejemplo, cambios de valor de activos financieros clasificados como “disponibles para la venta”
Ejemplo (Fuente: Wanden-Berghe Lozano, J.L. (Coord.) (2008): "Contabilidad
Financiera: nuevo PGC y de PYMES". Ed. Pirámide)
La sociedad AJUSTE, S.A. adquiere 1.000 acciones de SAN. S.A. por un importe de
14.000 €, clasificándolas como activos financieros disponibles para la venta.
Al adquirir las acciones se realiza el siguiente asiento:
14.000Bancos
14.000Inversiones financieras
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TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
Al cierre del ejercicio, VR = 15 €. Por lo tanto, se ajusta el valor:
Luego, esta cuenta se traspasa a patrimonio
En suma, en un único asiento:
1.000Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta
1.000Inversiones Financieras
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1.000Ajustes por valoración de Act. Fin. disponibles para venta
1.000Inversiones Financieras
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TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
PatrimonioPatrimonio Neto: Ajustes por Neto: Ajustes por cambioscambios de valorde valor
1.000Ajustes por valoración de Act Fin. disponibles para la venta
1.000Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta
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• Luego, al año siguiente: se venden a 17€. Podemos ajustar el valor razonable, y
luego venderlas, utilizando las cuentas del grupo 8 y 9 (VISTO en TEMA 3).
• La contabilización directa, sin hacer uso de dichas cuentas:
TEMA 4 – Financiación Básica: Patrimonio Neto
PatrimonioPatrimonio Neto: Ajustes por Neto: Ajustes por cambioscambios de valorde valor
2.000Beneficios por venta de activos financieros
15.000Inversiones Financieras
17.000Banco C/C
1.000Ajustes por valoración de Act. Fin. Disponibles para venta
1.000Beneficios por valoración de activos a valor razonable
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