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Introducción al SistemaTributario Español
Ismael Jiménez Compaired
Sumario1. Aproximación al sistema tributario español2. Los impuestos sobre la renta3. Los impuestos sobre el patrimonio4. Los impuestos sobre el consumo y el
tráfico patrimonial5. La fiscalidad ambiental y sobre las
propiedades públicas6. Cronograma de la fiscalidad española
desde la democracia
1. Aproximación al sistematributario español El sistema tributario
…permite sostener los gastospúblicos (art. 31 CE)
Gasto público en España(millones de euros)
565.000Total
75.000Entidades Locales
175.000Comunidades Autónomas
325.000Estado-Administración central(incluye Seguridad Social)
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Aceptación científica y legalde un concepto unitario detributo
Los tributos son los ingresos públicos queconsisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administración pública comoconsecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber decontribuir, con el fin primordial de obtener losingresos necesarios para el sostenimiento de
los gastos públicos.
Clases de tributos
TRIBUTOS
TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES IMPUESTOS
En España tienen capacidadtributaria El Estado-Administración central Las Comunidades Autónomas Las Corporaciones Locales
(municipios, provincias…)
El Estado parece dotado deuna capacidad superior y sevincularía en exclusiva a laConstitución
Mientras las ComunidadesAutónomas y lasCorporaciones Localesenmarcarían sus decisionesen el respeto a “las leyes”
El Estado-Administracióncentral como cualquier otra Administración, tiene
la potestad de exigir tributos (tasas,contribuciones especiales) vinculados a suactividad
y además tiene la potestad de establecerimpuestos, que, en principio, sólo estálimitada por la Carta Magna.
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El Estado-Administración centrales titular de los principalesimpuestos del sistema
Sobre la Renta Sobre el gasto y en general el tráfico
patrimonial
El Impuesto sobre elPatrimonio
Se encuentra en trance dedesaparición
Impuestos sobre la renta delEstado
De las personas físicas residentes (IRPF) De otras personas y entidades residentes
(Impuesto de Sociedades) De los no residentes (IRNR) En cierto sentido, lo es también el Impuesto
sobre sucesiones y donaciones
Otros impuestos del Estado
Impuesto general sobre el consumo Impuestos sobre consumos específicos
(impuestos especiales; ventas minoristasde hidrocarburos; seguros; juego…)
Impuesto sobre transmisionespatrimoniales y actos jurídicosdocumentados
El Estado comparte sus impuestos
Cede impuestos de manera total o parciala las Comunidades Autónomas
Cede una parte de la recaudación dealgunos impuestos a las grandes ciudades
…Y, en general, complementa lafinanciación de las haciendas territoriales
Por resumir, no comparte enninguna medida…
El Impuesto sobre Sociedades El Impuesto sobre la Renta de
No Residentes El Impuesto sobre las Primas de
Seguro
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Las Corporaciones Locales Establecen y exigen sus tributos …de acuerdo con lo que establece una ley
estatal que enmarca sus actuaciones …fijando un numerus clausus de impuestos
(6), de los cuales la mitad son de exacciónobligatoria
Pueden establecer tasas y contribucionescon gran libertad
Impuestos municipalesObligatorios Impuesto sobre
Bienes Inmuebles Impuesto sobre
ActividadesEconómicas
Impuesto sobreVehículos deTracción mecánica
Voluntarios Impuesto sobre
Construcciones Impuesto sobre
plusvalías del suelourbano
Impuesto sobrecotos de caza ypesca
Y las ComunidadesAutónomas……. .
.
..
Las Comunidades Autónomas Establecen y exigen sus tributos …de acuerdo con lo que establece una
ley estatal que enmarca susactuaciones
…permitiéndoles incluso la creaciónde nuevos impuestos
Las Corporaciones localesrealizan su política fiscal Establecen sus tributos potestativos Aunque sometiéndose al marco legal,
que es más estricto con los impuestos Ordenan algunos aspectos de los
impuestos obligatorios
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Los impuestos de lasComunidades Autónomas selimitan, porque…
no podrán establecer tributos sobre hechosimponibles ya gravados por el Estado
no podrán establecer tributos sobre materiasreservadas por la legislación de régimen local a lasCorporaciones locales
Las CCAA ejercen su políticafiscal
Mediante la creación de tributos propios Mediante las competencias normativas que
el Estado les ha atribuido respecto dealgunos impuestos cedidos
Algunos impuestosautonómicos Agrarios Juegos de azar Caza Urbanismo Depósitos bancarios Medioambiente
Los impuestos aduaneros
Corresponden a la Unión Europea
La situación en los llamadosterritorios forales (remisión)El País Vasco y
Navarra
Algunas reflexiones sobre elsistema tributario español Los impuestos sobre la renta Los impuestos sobre la propiedad Los impuestos sobre el gasto Los impuestos ambientales
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Tributos devengados AEAT2007 en millones de euros
197.290Total………Otros2.442No Residentes
19.582Impuestos especiales44.962Impuesto sobre Sociedades55.107IVA70.770IRPF
MILLONES DEEUROS
CONCEPTO TRIBUTARIO2. Los impuestos sobre larenta
Los impuestos sobre la renta Un impuesto sobre la renta de las
personas físicas RESIDENTES Un impuesto sobre la renta de otros
contribuyentes RESIDENTES Un impuesto sobre la renta de los
contribuyentes NO RESIDENTES
El tradicional sistema dualista Convivencia de un impuesto sobre la renta de las
“sociedades” con un impuesto sobre la renta delos “socios”
La doble imposición interna: formas históricas desolución Desgravaciones totales o parciales en el entorno del IS Deducciones escasas en el IRPF El mecanismo anterior a la legislación actual
La solución actual Dividendos y renta del ahorro Exención parcial Plusvalías
Los principios de soberaníafiscal española: la residencia El gravamen de la renta mundial de los
residentes La doble imposición internacional Formas para eliminarla o aliviarla
El impuesto sobre la renta delas personas físicasresidentes La RENTA GENERAL (rentas del trabajo, de
actividades económicas, de bienes inmuebles…)tributa de manera progresiva con un máximo del 43%
Las rentas de ciertas actividades económicas sevaloran NO con datos reales, sino a través deestimaciones
La RENTA DEL AHORRO (dividendos, intereses,seguros, ganancias de capital) tributa al 18%
Se tiene en cuenta la situación personal y familiar yla inversión en vivienda
La tributación es INDIVIDUAL, aunque se admiteuna fórmula de tributación conjunta familiar quefavorece a familias monoperceptoras
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El Impuesto sobre Sociedades Grava sin distinción la totalidad de la renta El tipo de gravamen general es del 30% Las pequeñas empresas pagan cinco puntos menos
en cuanto a los primeros 120.000 euros Se bonifican ciertas inversiones y actividades
El Impuesto sobre la Rentade los No Residentes Grava la renta generalmente a un 24%
de lo ingresado Aunque hay muchas especialidades Deben tenerse en cuenta los
convenios de doble imposición
Los impuestos sobre lapropiedad
Los impuestos sobre lapropiedad Existía un impuesto sobre el patrimonio neto de las
personas físicas, que no afectaba a la pequeñapropiedad, pero que se están haciendo desaparecer
Existe un impuesto sobre herencias y donacionesque puede (en teoría) llegar hasta el 80%, aunquese está desactivando en buena parte de España
Existe un impuesto sobre la propiedad inmueble enfunción del valor administrativo de las fincas
Existe un impuesto sobre la titularidad formal devehículos de tracción mecánica
4. Los impuestos sobre elconsumo y el tráficopatrimonial
Los impuestos sobre elconsumo El impuesto general sobre el consumo es de la
modalidad “SOBRE EL VALOR AÑADIDO” Grava entregas de bienes y prestaciones de
servicios empresariales e importaciones, en funciónde tres tipos de gravamen: 16%, 7% y 4%
Existen impuestos sobre el consumo de ALCOHOL,TABACO, HIDROCARBUROS, ELECTRICIDAD,CARBÓN, SEGUROS, JUEGOS DE AZAR…
Existe un impuesto sobre los negocios civiles
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Relaciones entre el IVA y losimpuestos específicos sobreel consumo Hay consumos que sólo se someten al “tributo
específico” Seguros, juegos de azar
Otros se someten doblemente Alcohol, Tabaco, Electricidad, Carbón, Adquisición de
vehículos, Construcciones… Incluso en algunos consumos hay tres figuras:
hidrocarburos Y en lo que respecta a estas figuras, el impuesto específico
puede formar parte de las bases del IVA
Las relaciones entre el IVA y lamodalidad “transmisionesonerosas” del ITPAJD
Los hechos sujetos al IVA quedan no sujetosal ITP
En principio un hecho sujeto y exento en elIVA queda no sujeto al ITP
Pero tratándose de operacionesinmobiliarias, si están exentas en el IVA, sítributan por ITP Caso de las entregas de terrenos rústicos, las
segundas entregas de edificaciones Se admite la renuncia a la exención en el
IVA para ciertas operaciones inmobiliarias
Sobre la cuota gradual delIAJD El IAJD grava la documentación de ciertos
actos En cuanto a los notariales, a veces va más
allá de un “timbre”, convirtiéndose en unverdadero impuesto sobre el negocio y nosobre su documentación
Al surgir un impuesto que viene a ser del 1%del valor del objeto del acto documentado
Es compatible con el IVA, pero no con ITP…ni con ISD
5. La fiscalidad ambiental ysobre las propiedadespúblicas
Sectores de incidencia Energía y transporte Residuos sólidos Contaminación atmosférica Aguas Otros
Aunque la política delEstado ha sidoconservadora…
En la Ley de Presupuestos de 2007se pudo leer: “El Gobierno a lo largo delejercicio presupuestario de 2007 incorporará,
a través de las reformas normativasnecesarias, elementos de Fiscalidad Verde
utilizando las figuras fiscales actuales ocreando nuevas figuras”.
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Y tributos como el IDMTse han tintado de verde
Los impuestos de lasComunidades Autónomas
Una larga lista de impuestos ambientales
Inventario Impuestos sobre instalaciones que inciden en
el medio ambiente centrados en la actividadenergética
Impuestos sobre emisiones de gases a laatmósfera
Impuestos sobre la producción oalmacenamiento de residuos sólidos (urbanos,peligrosos, radiactivos…)
Impuestos sobre el turismo Impuestos por vertidos al medio líquido Impuestos sobre grandes áreas comerciales ………..
Cada uno de los sectoresafectados podría tener unespacio singular
Ejemplo: fiscalidad de la energíay transporte; de las aguas…
Resumen de tributos que de maneraespecífica recaen sobre la energía y eltransporte privado en España
Nivel de
gobierno/sector
Transporte Energía para el
uso del transporte
Otras fórmulas de
gravar el uso del
transporte
Estado-
Administración
central
Impuesto sobre determinados medios de transporte
Impuesto sobre Hidrocarburos Impuesto sobre ventas minoristas de hidrocarburos
Comunidades
Autónomas
Impuesto sobre alquiler de vehículos sin conductor (Islas Baleares, suprim ido )
Impuesto sobre combustibles (Islas Canarias)
Corporaciones
locales
Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica Tasas sobre vehículos no sometidos al Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica
Tasas ordenadas a la regulación del aparcamiento en la vía pública
El Impuesto sobre determinadosmedios de transporte o impuesto dematriculación
Grava básicamente la primera adquisición devehículos de tracción mecánica
Entre este y el IVA se recaudaron en 2004 casi5.000 millones de euros por este concepto
No está armonizado por la UE Se calcula en función de la contraprestación y del
índice de emisiones oficiales de CO2 o el carácterobjetivamente contaminante del vehículo
Ha desaparecido el llamado Plan Prever
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Impuesto sobreDeterminados Medios deTransporte
Tradicionalmente, al 12% de lacontraprestación (o 7%)… en función
de la cilindrada del vehículo
Porcentaje actual sobre lacontraprestación en el IDMT
Tipo supletorio
estatal
Tipo de vehículo
Resto
CCAA
Canarias
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores
a 120 g/km y vehículos provistos de un solo motor que no sea de
combustión interna, con excepción en ambos casos de los quads
0%
0%
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a
120 g/km e inferiores a 160 g/km, con excepción de los quads
4,75% 3,75%
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a
160 g/km e inferiores a 200 g/km, con excepción de los quads
9,75% 8,75%
Entre otros, vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean
superiores a 200 g/km; vehículos respecto de los que sea
exigible la medición de sus emisiones, cuando no se acrediten;
y, en general, los quads
14,75% 13,75%
Otros vehículos 12% 11%
Panorama de la fiscalidad de lasaguas continentales en España
Cánones del agua(Cataluña, PaísVasco)
Generalista
Tasas dealcantarilladoTasas dedepuración
Cánones desaneamiento otasas de depuración
Canon de vertidosRecogida ytratamiento
Exacciones(normalmentetasas) por elservicio dedistribución de agua
Algunas figurasretributivas de lasactividadespúblicas deaducción (Castilla-La Mancha)
Canon por ocupación deldominio público hidráulicoCanon de regulación y tarifa deutilizaciónCanon de saltos a pie de presaOtras exacciones vinculadas aflujos y trasvases
Captación, usoyconsumo
LocalAutonómicoAutoridades de cuenca(generalmente estatales)
Ambito/Nivel
Comunidades Autónomas versusOrganismos de Cuenca
6. Cronograma de lafiscalidad española desde lademocracia
Estatutos deAutonomía
Amp l i ac i ó ncesión ya p a r i c i ó ncompetenciasnormativas
Cesión AJDLOFCA (80)Cesión de tributos(83)
CCAA
R e f o r m a2002
LRHL (88)Primera cesión deimpuestos estatalesAdaptación a laentrada del IVA
C i r c u l a c i ó n ;Plusvalías; Solares;P u b l i c i d a d ;Radicación
Haciend alocal
El IDMT seh a c eecológico
C r e a c i ó nn u e v o si m p u e s t o sconsumo
Nueva LeyIVA (92)Nueva LeyIIEE (92)
Juegos de azar(77)Introducción delIVA (86) yadaptación de losIIEE a la CE
Tráfico empresas;Lujo; Impuestosespeciales; Aduanas
Consumo
Nueva leyISD (87)N u e v oTexto ITP(93)
Separación desucesiones ytransmisiones (TR80)
Unico texto legal parasucesiones, bienespersonas jurídicas,d o n a c i o n e s ,transmisiones y AJD
Sucesio n e syT r a n smisiones
Supresión IPIP (91)IEPPFPatrimonio
Nueva LeyIRPFReformas IS
Reforma 96Nueva LeyIR 98Reforma 03
Nueva LeyIRPF (91)Nuevo IS(95)
IRPFIS-----Reforma 85
Impuestos generalesImpuestos deproducto
Renta
GOBIERNOS R.ZAPATERO
GOBIERNOPOPULAR
R E S T OGOBIERNOSOCIALISTA
HASTA FINPRIMERA ETAPAF. GONZÁLEZ
F I S C A L I D A DPRECONSTITUCIONAL
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