Solución ejemplos del Impuesto sobre Sociedades (Contabilización del impuesto)
Solución ejemplo 1
En el ejercicio 20X2 la empresa AB podrá contabilizar como activo el derecho a compensar las
pérdidas del ejercicio y otro activo por las deducciones generadas en el ejercicio que quedan
pendientes de aplicar.
No existirá impuesto corriente pero solicitará la devolución de los importes adelantados en
concepto de retención.
1.800 (4709) H.P., deudora por devolución
de impuestos a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 1.800
20.000 (4745) Créditos por pérdidas a compensar
del ejercicio 20X2
4.000 (4742) Derechos por deducciones y bonif.
Pendientes de aplicar a (6301) Impuesto diferido 24.000
En el ejercicio 20X3 podrá compensar las pérdidas y las deducciones pendientes de aplicar:
RESULTADO CONTABLE 125.000,00
+ Ajustes de carácter fiscal positivos
- Ajustes de carácter fiscal negativos
= RESULTADO FISCAL 125.000,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -80.000,00
= BASE IMPONIBLE 45.000,00
X Tipos de gravamen 25,00
= CUOTA ÍNTEGRA 11.250,00
- Deducciones y bonificaciones -8.000,00
= CUOTA LÍQUIDA 3.250,00
- Retenciones y pagos a cuenta -1.200,00
- Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 2.050,00
3.250 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 1.200
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre soc. 2.050
24.000 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas a
Compensar del ejerc 20X2 20.000
(4742) Derechos por deducciones y
boni. Pend. de aplicar 4.000
Solución ejemplo 2
Amortización contable de la máquina: 40.000/10 = 4.000€ año. Fiscalmente deducirá toda la
amortización el primer año. Por tanto el primer año se producirá una diferencia temporaria
imponible de: 40.000 – 4.000 = 36.000€.
El deterioro será una diferencia temporaria deducible.
Al ser una empresa de reducida dimensión el tipo impositivo es del 25%
RESULTADO CONTABLE 300.000,00
+ Ajustes permanente de carácter fiscal positivos (sanción) 350,00
+ Ajuste diferencia temporaria deducible (deterioro) 2.000,00
- Ajuste diferencia temporaria imponible (máquina) -36.000,00
= RESULTADO FISCAL 266.350,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00
= BASE IMPONIBLE 266.350,00
X Tipos de gravamen 25,00
= CUOTA ÍNTEGRA 66.587,50
- Deducciones y bonificaciones -900,00
= CUOTA LÍQUIDA 65.687,50
- Retenciones y pagos a cuenta -200,00
- Pagos fraccionados -8.000,00
= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 57.487,50
65.687,5 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 8.200
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre soc. 57.487,5
9.000 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias
36.000*0,25=9.000 temp. imponibles 9.000
500 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles a (6301) Impuesto diferico 500
2.000*0,25=500
Solución ejemplo 3
Habrá que tener en cuenta la reversión de la diferencia temporaria imponible (4.000 * 0,25)
correspondiente a la máquina que adquirió el ejercicio anterior.
RESULTADO CONTABLE 400.000,00
+ Ajuste diferencia temporaria imponible (reversión máquina) 4.000,00
- Ajuste diferencia temporaria deducible (reversión deterioro) -2.000,00
= RESULTADO FISCAL 402.000,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00
= BASE IMPONIBLE 402.000,00
X Tipo de gravamen 25,00
= CUOTA ÍNTEGRA 100.500,00
- Deducciones y bonificaciones -1.500,00
= CUOTA LÍQUIDA 99.000,00
- Retenciones y pagos a cuenta -300,00
- Pagos fraccionados -10.000,00
= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 88.700,00
99.000 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 10.300
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre soc. 88.700
1.000 (479) Pasivos por diferencias temporarias
Imponibles a (6301) Impuesto diferido 1.000
4.000*0,25 (reversión maquinaria)
500 (6301) Impuesto diferido a (4740) Activos por diferencias
2.000*0,25 (reversión deterioro) Temporarias deducibles 500
Solución ejemplo 4
Amortización contable del ordenador: 450/3 = 150
RESULTADO CONTABLE 41.000,00
+ Ajustes de carácter fiscal positivos 1.720,00
- Ajustes de carácter fiscal negativos 300,00
= RESULTADO FISCAL 42.420,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE 42.420,00
X Tipos de gravamen 20,00
= CUOTA ÍNTEGRA 8.484,00
- Deducciones y bonificaciones 1.300,00
= CUOTA LÍQUIDA 7.184,00
- Retenciones y pagos a cuenta 2.800,00
- Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 4.384,00
7.184 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 2.800
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre soc. 4.384
60 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias
300*0,20 temp. Imponibles 60
300 (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles a (6301) Impuesto diferido 300
1.500*0,20
Solución ejemplo 5
Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores habrán generado en el ejercicio que se produjeron un crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) por importe de 9.000 × 0,20 = 1.800 €. En este ejercicio las compensaremos porque tenemos resultados positivos en cuantía suficiente. La amortización contable de la aplicación informática es de: 900/2 = 450 €. La amortización fiscal asciende a 900 × 0,20 = 180 €. Surge un ajuste fiscal positivo por importe de 270 €, que genera un Activo por diferencia temporaria deducible de 270 × 0,20 = 54 €.
La sanción no es un gasto deducible, genera una diferencia permanente de 410 € a través de un ajuste positivo por ese importe. La pérdida por deterioro de créditos comerciales estimada por el sistema global no es
deducible fiscalmente, surge un ajuste fiscal positivo de carácter permanente por importe de
1.400 €
RESULTADO CONTABLE 55.000,00
+ Ajustes de carácter fiscal positivos 2.080,00
- Ajustes de carácter fiscal negativos
= RESULTADO FISCAL 57.080,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 9.000,00
= BASE IMPONIBLE 48.080,00
X Tipos de gravamen 20,00
= CUOTA ÍNTEGRA 9.616,00
- Deducciones y bonificaciones 2.600,00
= CUOTA LÍQUIDA 7.016,00
- Retenciones y pagos a cuenta 3.100,00
- Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver) 3.916,00
7.016 (6300) Impuesto corriente a (473) H.P., retenciones y pagos
a cuenta 3.100
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre soc. 3.916
1.800 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas
9.000*0,20 a compensar 1.800
54 (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles a (6301) Impuesto diferido 54
270 * 0,2
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