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DICIEMBRE 2015
Acuerdo # 177
Principios ticos
Honestidad
Objetividad
Razonabilidad
Confiabilidad
Imparcialidad
Institucionalidad
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Naturaleza
La ejecucin de las labores de auditora en el sector gobierno estn constituidas
por la aplicacin de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a
fin de lograr la evidencia necesaria que respaldar su informe. Estas acciones son las
tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades
auditadas. Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para
obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse
un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se
basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas
son empleadas con ms frecuencia que otras.
En las fases de planeacin y programacin el auditor determina cules tcnicas va
a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas seleccionadas para una
auditora especfica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora.
Concepto de tcnicas de auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados
que figuran en el informe de auditora.
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por
auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los
auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia.
Diferencia entre tcnicas de auditora y otros trminos
Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos trminos
tcnicos en el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de
terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la
diferencia entre una "tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar.
Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales,
facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la
realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta
que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la
relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de
aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:
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1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por
disposiciones legales de un pas.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia;
consecuentemente, son verificables".
2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los
principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por
disposiciones secundarias.
Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin
de tcnicas de auditora".
3. Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora.
Ejemplo: Comprobacin (basada en la documentacin).
4. Procedimientos. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora
determinada, es el conjunto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias
en las circunstancias.
Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar.
5. Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como
tcnicas) efectuadas como parte del examen.
Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor
(revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).
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Clases de tcnicas. Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:
Tcnicas de verificacin ocular Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Rastreo
Tcnicas de verificacin verbal Indagacin
Tcnicas de verificacin escrita Anlisis
Tcnicas de verificacin documental
Conciliacin
Confirmacin
Comprobacin
Computacin
Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin
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OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA
Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas,
sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de
auditora como elementos auxiliares muy importantes.
As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe
ser considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la
aplicacin de varias tcnicas.
En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica
en si mismo.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las
tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de
muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.
La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin,
evaluacin o verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra
o el auditor puede efectuarse dicha determinacin a base de su juicio profesional.
PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL AUDITOR
Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan
tomando al azar la muestra ms econmica o significativa de cada grupo de partidas
anlogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse segn la
eficacia del control interno.
En resumen, la respuesta al interrogante de cul es el grado de comprobacin por
prueba selectiva ms eficiente ser: "El suficiente para satisfacer al auditor".
Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a
cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre.
Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas
a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.
MUESTREO ESTADSTICO
El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas
homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.
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El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de
encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese
clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar
supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, porque si esta es
deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil.
SNTOMAS
Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms
elemental el humo seala la existencia del fuego.
La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por
cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos
indicios o sntomas preliminares.
La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de
transacciones u operaciones que merecen revisin ms profunda.
INTUICIN
En el campo de la auditora, la intuicin es aplicable en ciertas ocasiones, sin que
deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente,
Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan
emplearse en el examen.
Los auditores muy experimentados frecuentemente confan en un "sexto sentido" de
intuicin. Este sera el resultado de su habilidad de reaccin rpida ante sntomas que
otros con menos experiencia dejaran pasar.
SOSPECHA
Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna
informacin que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue
crdito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero
siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.
2.1 DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES
Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas
o prcticas ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente
certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean
objetivas y profesionales.
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En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor
normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de
estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un
determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se
forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real (10).
2.2 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin
obtenida por el auditor en su revisin, as como l
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