PRESUPUESTO MAESTRO
Contenido
DEDICATORIA
INTRODUCCIÓN
I. GENERALIDADES
Concepto
Beneficios del presupuesto
II. PROCESO DEL PRESUPUESTO MAESTRO
PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
2.1 Presupuesto de ventas o ingresos
2.2 Presupuesto de producción
2.3 Presupuestos de gastos de ventas y administrativos
2.4 Presupuesto de costos de artículos vendidos
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS PROYECTADAS
ESTADO DE FLUJO DE CAJA
PRESUPUESTO DE INVERSIÓN
PRESUPUESTO DEL BALANCE GENERAL
Presupuesto de Inventario Inicial
Balance General presupuestado
III. CASO PRÁCTICO
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
DEDICATORIA:
El presente trabajo lo dedicamos
a nuestros padres que nos apoyan
constantemente y desde siempre; y
porque con su ayuda conseguimos
muchas de nuestras metas.
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo denominado Presupuesto Maestro, como plan
integrador y coordinador que se expresa en términos financieros respecto a las
operaciones y recursos que forman parte de una Empresa privada para un
determinado período tiene como finalidad de lograr los objetivos fijados por la
gerencia en una fecha determinada donde incluye el objetivo de utilidades y el
programa coordinado para lograrlo pronosticando así sobre un futuro incierto,
claro que esto involucra a algún riesgo.
Es muy importante aplicar este presupuesto en las diversas Empresas
privadas de acuerdo a sus necesidades o requerimientos de información.
JCG/ECHT/JMA
I. GENERALIDADES
Concepto
El Presupuesto Maestro consiste en la agrupación de las líneas de
actuación que han sido previamente presupuestadas en las distintas parcelas de
actividad de la empresa.
Los pasos fundamentales en el desarrollo del Presupuesto Maestro
empiezan con la estimación de la variable que va a condicionar el desarrollo de la
actividad de la empresa en un período determinado, teniendo en cuenta los
objetivos a largo plazo y la concreción a corto plazo que de los mismos se ha
realizado; este proceso culmina con la presentación de los estados provisionales
que van a recoger de manera global las estimaciones previamente realizadas; La
presentación y contenido de estos estados es similar a la de los estados
financieros formuladas por las empresas al final del ejercicio económico, con la
única diferencia que en este contexto las cifras son prospectivas.
Para poder llegar a la presentación de los estados financieros
provisionales deberá desarrollarse previamente un conjunto de los que se podría
denominar “Presupuestos Intermedios”.
La mayoría de las empresas basan su sistema presupuestario en la
previsión de la cifra de ventas; sin embargo, en situaciones especiales los
factores condicionales del sistema empresarial pueden ser otros, tales como:
capacidad de producción, materias primas, especialización del personal, etc.
Por ejemplo, cuando se prevé que el mercado puede absorber toda la
producción, el factor que determina el nivel de producción es la capacidad
máxima de producción de las instalaciones. Otro ejemplo, si la producción
depende del aprovechamiento de determinados recursos naturales o de la
utilización de materiales, que pueden utilizarse de manera limitada en ciertas
cantidades, los factores limitativos serán la cantidad y la composición de las
materias primas suministrables.
La especialización del personal podrá representar, en situaciones
especiales, otro factor condicionante.
En estos casos, en lugar de comenzar el proceso de presupuestación
con el volumen previsto de ventas, deberá comenzar con la estimación del factor
que se ha tomado como base.
Beneficios de Presupuesto.
a. Obliga a definir objetivos básicos de la empresa.
b. Obliga a cada una de las gerencias a planear antes de actuar,
determinando así responsabilidades.
c. Facilita el control de las actividades de la empresa.
d. Obliga a realizar auto análisis en cada período.
II. PROCESO DEL PRESUPUESTO MAESTRO
PTO. DE OPERACIÓN
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS PROYECTADAS
DE PUBLICIDAD
COSTO DE ART. VENDIDOS
PTO. DE VENTAS
C.I.F.
Compra de materiales directos
M.O.D.
Consumo de materiales
PTO. DE PRODUCCIÓN
GASTOS DE VENTA Y ADM.
PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
2.1 PRESUPUESTO DE VENTAS O INGRESOS
Los planes de venta, tanto a corto como a largo plazo, deben
desarrollarse teniendo en cuenta la planificación total de la empresa, es decir,
el plan de ventas táctico (a un año) se inscribe dentro del plan estratégico de
ventas (largo plazo).
Hacer un pronóstico de ventas es un problema fundamental, para lo
cual se requiere definitivamente un adecuada formulación presupuestaria,
para este fin es preciso establecer una previsión de ventas y el método que
nos permitirá su realización. Las técnicas de carácter empírico, económico y
estadístico facilitan prever las ventas en cantidad y valor, teniendo en cuentas
factores que interna como externamente, condicionan la marcha d la
empresa; por otra parte, para un buen plan ventas es indispensable para una
ordenada recopilación, clasificación y evaluación de datos históricos y en
algunos casos el respectivo estudio de mercado, realizado mediante la
encuesta a los posibles de nuestro producto o servicio.
Técnicas de Previsión de ventas
Las técnicas de previsión de ventas usadas mayormente son:
a. Las técnicas cualitativas. Fundamentalmente consiste en
transformar juicios subjetivos d los conocedores del negocio en
estimaciones cuantitativas. Ejemplo: Los vendedores que conocen el
territorio, a los clientes, las condiciones del mercado, la competencia
es un área particular o línea de productos específicos.
b. Modelos matemáticos. Basados en técnicas estadísticas que a su
vez pueden ser:
Modelos econométricos: Que expresan matemáticamente las
relaciones existentes entre las ventas y un conjunto de variables
y que tienen una relación de dependencia (datos
macroeconómicos, inversiones, publicidad, etc.).
Se utiliza este modelo cuando se dispone de datos históricos, y
es un método para estimaciones a largo plazo.
Modelos de series temporales: Se basa en la suposición de que
los diversos componentes que incidieron en los modelos
anteriores de ventas pueden utilizarse para predecir los
volúmenes futuros de ventas.
Con la utilización de estos métodos implícitamente se esta suponiendo
que las ventas van a seguir el mismo comportamiento que en el pasado, por lo
que las previsiones realizadas con estos modelos son válidos en tanto y cuanto
no se produzcan rápidos cambios de tendencia.
2.2 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Una vez determinada la previsión de ventas se elaborará el
presupuesto de producción, para lo cual previamente deberá determinarse el
programa o volumen de producción previsto.
No se puede fijar un programa de producción ignorando las
posibilidades de comercialización; ni se puede establecer los objetivos de
venta sin tener en cuenta el potencial de fabricación.
Una vez aprobado el programa de ventas, se formula el programa
de producción, teniendo en cuenta la política de gestión de existencias de
productos, se adecuan en la medida de lo posible a las exigencias del
mencionado programa en lo que respecta a unidades a fabricar, calidad,
gama de productos y plazos de entrega.
El presupuesto de compra de materiales es uno de los primeros
presupuestos que deben realizarse puesto que el programa de entregas y
cantidades por comprar, deben estar disponibles cuando se necesiten, por lo
general se dispone de una hoja de especificación o fórmula para cada
producto que muestra el tipo y la cantidad de material directo por unidades de
producción.
El presupuesto de consumo de materiales, se realiza al mismo
tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales
directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de
materiales directos para propósitos del presupuesto.
Presupuesto de mano de obra directa, por lo general los
supervisores de área son los que realizan este presupuesto en base al
tiempo que se toma para realizar una unidad de producción en tiempo,
coordinado con el presupuesto de compras y demás relacionados con el
presupuesto maestro.
Presupuesto de cargas indirectas de fabricación, cualquier costo
asignado al departamento debe mostrarse por separado de aquellos de los
que el jefe de departamento es directamente responsable. Por lo general el
jefe prepara el presupuesto del departamento correspondiente al período,
siendo revisado por el comité presupuestario antes de ser aprobad, para un
mejor control de este presupuesto se separan los costos fijos en moneda y
los costos variables en tasas.
2.3 PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y
ADMINISTRATIVOS
Los gastos de venta sí como los administrativos están formados
por diferentes partidas, algunas variables y otras fijas, entre los principales
gastos tenemos las remuneraciones y las depreciaciones y variables como
comisiones y publicidad, se basan en moneda, es por eso que tienen relación
directa con las ventas.
Los gastos administrativos deben clasificarse de tal manera que las
personas que incurran en él, se les cargue la responsabilidad, en algunos
casos pueden asignarse estos gastos como compra o investigación.
2.4 PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTÍCULOS VENDIDOS
Las partes la constituyen el presupuesto del costo de los artículos
vendidos, que pueden tomarse de presupuestos individuales previamente
descritos y ajustado por loa cambios de inventarios. La información necesaria
para preparar este presupuesto es:
De consumo de materiales directos.
De mano de obra.
Indirectos de Fabricación.
Inventario inicial de artículos terminados.
Inventario final de artículos terminados.
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS PROYECTADAS
El resultado de todos los anteriores, como el de ventas, de producción,
gastos, etc. Se une en un estado financiero que es el de Ganancias y Pérdidas,
aquí se muestra un resumen y las utilidades proyectadas, pudiendo realizarse el
análisis y críticas para la mejor operación de la empresa.
ESTADO DE FLUJO DE CAJA
Este estado financiero presenta el cambio durante el período en caja y
en los equivalentes de caja (Inversiones a corto plazo de alta liquidez), las
entradas de efectivo. Las herramientas a usarse para la elaboración de este
presupuesto son:
Saldo inicial de caja.
Entrada presupuestada de caja del período.
Salidas de caja presupuestadas del período.
PRESUPUESTOS DE INVERSIÓN
Presupuesto que sirve para presupuestar la compra de activos fijos, que
van a ser financiados o van a ser pagados al contado y su pago representa una
gran cantidad de dinero.
Tenemos dos tipos de activos:
Activos fijos tangibles (se deprecian).
Activos fijos intangibles (no se deprecian).
PRESUPUESTO DEL BALANCE GENERAL
Presupuesto de inventario final
Las cantidades de inventario finales se necesitan para el inventario de
materiales directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de los
artículos vendidos.
Balance general presupuestado
Aquí ingresan todos los rubros, es el acumulado total de todos los
anteriores estados financieros como, el de ganancias y pérdidas, de inversiones,
flujo de efectivo.
III. CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO
La Empresa “Wanka S.A.”, fabrica dos productos: Producto A-1 y
Producto A-2. Acaba de finalizar el año 2001 y se le pide al jefe de presupuestos
de la empresa, que elabore el presupuesto maestro para el 2002; y para
desarrollar este trabajo tiene disponibles los siguientes datos:
WANKA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2001
ACTIVO S/.
Activo Corriente
Efectivo 2000
Cuentas por cobrar 15000
Inventario materia prima 2000
Inventario de productos terminados 5000
Total de Activo Corriente 24000
Activo no corriente
Terreno 68000
Planta y equipo 40000
Menos depreciación acumulada (3000)
Total activo no corriente 105000
ACTIVO TOTAL S/. 129,000
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 8000
Otras cuentas por pagar 4000
Tributos por pagar 5000
TOTAL PASIVO 17000
PATRIMONIO
Capital aportado 80000
Resultados acumulados 32000
TOTAL PATRIMONIO 112000
PASIVO Y PATRIMONIO TOTAL S/. 129,000
Requerimientos de productos (*)
Conceptos A-1 A-2
Material H 5 g. 6 g.
Material K 10 g. 8 g.
Horas de mano de obra directa 2 horas 2 horas
(*) Estructura de costos o estándar de materiales
Los gastos de fabricación indirectos se aplican con base en horas de
mano de obra directa, la hora de mano de obra costará S/. 1.0 para ambos
semestres cancelándose en su totalidad.
Política de Inventario:
Inventario Inicial del
Primer semestre
Final del segundo semestre
Costo primer y segundo
Material H 4000 g. 3.544 g. S/. 0.30
Material K 2000 g. 1.551 g. S/. 0.40
Producto A-1 1000 un. 800 un.
Producto A-2 700 un. 500 un.
Los inventarios finales del primer semestre serán iguales que los
iniciales del primer semestre.
Pronóstico de Ventas:
Conceptos A-1 A-2
Valor de venta S/. 8.00 S/. 10.00
Ventas plan 1er. semestre 25000 un. 37000 un.
Ventas plan 2do. semestre 30000 un. 40000 un.
No existen inventarios en procesos y el método de valuación de
existencias es el PEPS.
Para elaborar el presupuesto de gastos de fabricación indirectos se
proporcionan a continuación los siguientes datos:
a. La depreciación anual será de 5% estimado sobre la planta y equipo
instalados (no se esperan, durante el período 2002, aumentos ni
disminución en el activo fijo).
b. Los gastos de mantenimiento se estiman para el 2002 en S/. 12000.
c. Los gastos por energéticos (electricidad, gas, gasolina, etc.) se han
calculado en S/. 10000 el primer semestre y en S/. 10500 el
segundo semestre.
d. Los gastos por seguros consumidos en el período se estimaron en
S/. 10520 anuales.
e. Los gastos varios ascienden a S/. 4000 el primer semestre y a
S/. 4860 el segundo semestre.
Los gastos de administración y ventas que se han estimado para el
2002 son:
Concepto 1er. Semestre 2do. Semestre
Sueldos y salarios S/: 10000 S/. 12000
Publicidad S/. 5000 S/. 6000
Comisiones S/. 5000 S/. 6500
Varios S/. 2000 S/. 3000
Estos gastos serán cancelados en su totalidad.
DATOS ADICIONALES
a. La tasa de participación de utilidades a los trabajadores es del 10%.
b. La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%.
c. Por concepto de pago a cuenta del I.R. se ha desembolsado el importe de
S/. 36300.
d. El 90% de las ventas del 2002 se cobrará en ese período, el resto en el
siguiente.
e. En el 2002 se cobrarán completamente las cuentas por cobrar al 31 de
Diciembre del 2001.
f. Se pagará en el 2002, el 90% de las compras de materiales.
g. En el 2002 se cancelarán por completo las cuentas por pagar del período
2001, así como intereses devengados por S/. 2000.
SOLUCIÓN:
1. PRESUPUESTO DE OPERACIÓN.
a. Información básica:
- Comportamiento de la demanda o estudio de la demanda.
- Objetivos y políticas de la empresa.
- Estrategias de ventas.
- Información histórica, etc.
b. Contenido:
Deben contener básicamente el tipo de producto o productos, la
cantidad pronosticad, el precio y monto total.
Producto Cantidad Precio Precio Total
Producto A-1
1er. Semestre 25000 8.00 200000
2do. Semestre 30000 8.00 240000
Producto A-2
1er. Semestre 25000 8.00 200000
2do. Semestre 30000 8.00 240000
Total 132000 S/. 1210000
Política de Ventas:
Ventas al contado. 90% S/. 1089000
Ventas al crédito. 10% S/.121000
c. Vinculación Presupuestal:
Este presupuesto está vinculado:
- Al EGP proyectado S/. 1210000
- Al B/G proyectado
(Ventas al crédito) S/. 121000 Cuentas por cobrar.
- Flujo de caja.
(Ventas al contado) S/. 10890000 INGRESOS.
- Al presupuesto de.
Prod. (Unid. Físicas) A-1: 55000, A-2: 77000.
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN.
a. Información Básica:
- El presupuesto de ventas.
- Política de inventarios.
Stock inicial (actual).
Stock final (proyectado). Obedece a la política de la empresa.
b. Contenido:
Referencia A-1 A-2
Presupuesto de ventas (Unid) 55000 77000
Más
Stock final (proyectado) 800 500
Stock total 55800 77500
Menos
Stock inicial (actual) (1000) (700)
Producción en unidades 54800 76800
c. Vinculación presupuestal:
- Al presupuesto de requerimiento o consumo de materiales.
- Al presupuesto de mano de obra.
3. PRESUPUESPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIALES.
a. Información Básica:
- Presupuesto de producción.
- Estructura del costo o estándar de materiales.
b. Contenido:
Presupuesto de Producción
Material H Material K
UNID. TOTAL UNID. TOTAL
Para A-1
54800 5 g. 274000 10 g. 548000
Para A-2
76800 6 g. 460800 8 g. 614400
Total 734800 1162400
c. Vinculación presupuestal:
- Al presupuesto de compra de materiales (Volumen físico), es decir, por
el número de gramos.
4. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES Y CONSUMO.
a. Información básica:
- Presupuesto de requerimiento de materiales.
- La política de inventarios.
Inventario Inicial (Actual).
Inventario final (proyectado).
b. Contenido:
Referencia A-1 A-2
Presupuesto de requerimiento 734800 1162400
Más
Stock final (proyectado) 3544 1551
Stock total 738344 1163951
Menos
Stock inicial (actual) (4000) (2000)
Compras en gramos 734344 1161951
Valorización:
Referencia Cantidad Costo Total
Material H 734344 g. 0.30 220303.20
Material K 1161951 0.40 464780.40
Total 738344 685083.40
- Al presupuesto de costo de producción de acuerdo a la valorización es
decir. S/. 685400.
Política del proveedor o Política de compras:
Compras al contado 90% 616575.24
Compras al crédito 10% 68508.36
c. Consumo de materiales:
Valorización (S/.)
Referencia Material H Material K Total
Inventario Inicial 1200.00 800.00 2000.00
Compras 220303.20 464780.40 685083.60
Material K (1063.20) (620.40) (1683.60)
Req. Prod. 220440 738344 685083.40
d. Vinculación presupuestal:
- Al Balance General.
(Compras al crédito) S/. 68508.36 Ctas. por Pagar.
- Al flujo de caja.
(Compras al contado) S/. 616575.24 EGRESOS.
5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA.
a. Información básica:
- Presupuesto de producción.
- Estructura del costo o estándar de mano de obra.
b. Contenido:
Presupuesto de producción Unitario Total horas
Prod. A-1: 54800 2 109600
Prod. A-2: 76800 2 153600
Total 263200
Valoración:
Concepto Total Horas Costo Total Costo
Mano de Obra
Total producción 263200 1.00 263200
c. Vinculación presupuestal:
- Al flujo de caja S/. 263200 EGRESO.
- Al presupuesto de costo de producción S/. 263200 Mano de Obra
Directa.
6. PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN.
a. Información básica:
Información de costos indirectos de los departamentos auxiliares al
área de producción.
b. Contenido:
Otros gastos indirectos:
Concepto Total
Depreciación (5% de 40000) 2000
Mantenimiento 12000
Energéticos 20500
Seguros 10520
Gastos varios 8860
Total 53880
c. Vinculación presupuestal:
- Al presupuesto de costo de producción (el costo total) 53880.
- Al flujo de caja o presupuesto financiero (Excepto la depreciación)
EGRESO 51880.
7. PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN.
a. Información Básica:
- Se requiere conocer el presupuesto de requerimiento de materiales.
- Se requiere conocer el presupuesto de costos indirectos de fabricación.
b. Contenido:
Elementos del costo de Producción Importe Prep. N°
Costo de materia prima 685400 3
Costo de mano de obra 263200 5
Costo de gastos de fabricación 53880 6
Total 1002480
c. Vinculación presupuestal:
- Al estado de resultados S/. 49500.
- Al flujo de caja S/. 49500 EGRESO.
PRESUPUESTO FINANCIERO
(Flujo de caja)
FLUJO DE CAJA PROYECTADO
Por el ejercicio del 2002
INGRESOS
Cobranza año anterior S/. 15000
Ventas al contado 1089000
Total Ingresos S/. 1’104,000
EGRESOS
Pagos a cuenta I.R. S/. 36300
Pagos obligaciones 2001 17000
Compras al contado 616575
Mano de obra 263200
Gastos de fabricación 51880
Gastos de Ventas y Adm. 49500
Intereses devengados 2000
Total Egresos S/. 1’036,455
Flujo neto S/. 67,545
Caja inicial S/. 2000
Caja final S/. 69,545
- Al B/G Proyectado.
El monto de la caja final (Caja y Bancos) siempre y cuando exprese un
superávit va como activo. Si la caja final mostrara un déficit se registrará en el
pasivo corriente como sobregiro bancario.
WANKA S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS PROYECTADO
(Al 31 de Diciembre del 2002)
Ventas netas 1’210,000
Costo de ventas (997,447)
Utilidad Bruta 212,553
Costo operativo
Gastos de Ventas y Adm. (49,500)
Utilidad operativa 163,500
Otros ingresos egresos
Gastos financieros (2,000)
Util. antes de Partic. E Imp. 161,053
Particip. de los trabajadores (16,105)
Impuesto a la Renta (43,484)
Utilidad neta S/. 101,484
- Vinculación Presupuestal:
Al B/G proyectado, de la siguiente manera:
a. La participación a los trabajadores, como pasivo corriente (Otras cuentas
por pagar).
b. La utilidad neta en el patrimonio como resultados del ejercicio.
WANKA S.A.
BALANCE GENERAL PROYECTADO
(Al 31 de Diciembre del 2002)
ACTIVO S/.
Activo Corriente
Caja y Bancos 69,545
Cuentas por cobrar 121,000
Existencias
Productos terminados 10,033
Materias primas 1,684
Total Activo corriente 202,262
Inmuebles, maquinaria y equipo 108,000
(-) Depreciación (5,000)
TOTAL ACTIVO S/. 305,262
PASIVO S/.
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 65,508
Otras cuentas por pagar 23,289
TOTAL PASIVO 91,797
PATRIMONIO
Capital 80,000
Resultados acumulados 133,464
TOTAL PATRIMONIO 213,464
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 305,262
CONCLUSIONES
El Presupuesto maestro es una herramienta gerencial que sirve para poder
medir la capacidad organizativa de la empresa.
El Presupuesto maestro es un plan estratégico, que realiza una empresa
para intentar ubicarse en el futuro en el lugar que se desea.
El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas a largo
plazo por parte de la gerencia; el proceso de fijar metas a largo plazo se
conoce comúnmente como planeación estratégica, la gerencia de be
decidir donde quiere que la empresa este a futuro para realizar planes, es
por eso que se elaboran los denominados Presupuestos Maestros, que
deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia.
Ayudan a tener más efectividad y eficacia razonable en el manejo de los
recursos de la empresa.
Es un estimado, no estable con exactitud que sucederá en el futuro.
RECOMENDACIONES
En la actualidad toda empresa está en peligro de extinguirse; es por
eso que debe planear sus movimientos haciéndose indispensable que cada
institución posea un presupuesto maestro, lo cual pondrá a la empresa una
paso adelante en relación a su competencia.
Tener un conocimiento amplio de datos históricos para efectivizar el
Presupuesto Maestro, tomando en cuenta cada factor interviniente para el
presupuesto.