OTROS GASTOS E INGRESOS OTROS GASTOS E INGRESOS DE EXPLOTACIÓNDE EXPLOTACIÓN
SERVICIOS EXTERIORES
• Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 de compras o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales
• Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 de compras o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales
¿Qué son?¿Qué son?
CUADRO DE CUENTAS
• Subgrupo 62: Acreedores varios
• (620) Investigación y desarrollo
• (621) Arrendamientos y cánones
• (622) Reparaciones y conservación
• (623) Servicios de profesionales independientes
• (624) Transportes
• (625) Primas de seguros
• (626) Servicios bancarios y similares
• (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
• (628) Suministros
• (629) Otros servicios
CUADRO DE CUENTAS
• Subgrupo 41: Acreedores varios
• (410) Acreedores por prestaciones de servicios
• (4100) Acreedores por prestaciones de servicios (€)
• (4104) Acreedores por prestación de servicios (moneda extranjera)
• (4109) Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar
• (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
• (419) Acreedores por operaciones en común
ACREEDORES VARIOS
• deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores
• deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores
¿Qué son?¿Qué son?
DEFINICIONES
(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio:(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio:
Gastos de investigación y desarrollo por servicios encargados a otras empresas. Gastos de investigación y desarrollo por servicios encargados a otras empresas.
(621) Arrendamientos y cánones: (621) Arrendamientos y cánones:
• Los devengados por:
• el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa (arrendamientos),
• y las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (cánones).
• Los devengados por:
• el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa (arrendamientos),
• y las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (cánones).
DEFINICIONES
(622) Reparaciones y conservación: (622) Reparaciones y conservación:
Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.
(623) Servicios de profesionales independientes:(623) Servicios de profesionales independientes:
Importes satisfechos a los profesionales, por los servicios prestados a la empresa. Importes satisfechos a los profesionales, por los servicios prestados a la empresa.
DEFINICIONES(624) Transportes:(624) Transportes:
• Importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros
• cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición de los bienes de inmovilizado
• o en el de las existencias.
• En particular contabilizaremos dentro de esta cuenta los transportes de ventas.
• Importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros
• cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición de los bienes de inmovilizado
• o en el de las existencias.
• En particular contabilizaremos dentro de esta cuenta los transportes de ventas.
DEFINICIONES
(625) Primas de seguros:(625) Primas de seguros:
Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguro, excepto las que se refieran al personal y las de naturaleza financiera.
Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguro, excepto las que se refieran al personal y las de naturaleza financiera.
(626) Servicios bancarios y similares:(626) Servicios bancarios y similares:
Cantidades pagadas a los intermediarios financieros en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gasto financiero.
Cantidades pagadas a los intermediarios financieros en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gasto financiero.
DEFINICIONES
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas:(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas:
Importes satisfechos por la empresa por los conceptos que se relacionan en su título.Importes satisfechos por la empresa por los conceptos que se relacionan en su título.
(628) Suministros:(628) Suministros:
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenable.
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenable.
DEFINICIONES
(629) Otros servicios:(629) Otros servicios:
• Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:
• los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte,
• y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.
• Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:
• los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte,
• y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.
CONTABILIDAD
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Servicios exteriores (62) a Tesorería (57) a Acreedores por prestación de servicios (410
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Resultado del ejercicio (129) a Servicios exteriores (62)
Al producirse el gasto:
Al regularizar los gastos:
OTROS INGRESOS DE GESTIÓNOTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por arrendamientos
Ingresos de propiedad industrial cedida en
explotación:
Ingresos de propiedad industrial cedida en
explotación:
Ingresos por comisiones
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios al personal
Ingresos por servicios al personal
Ingresos por servicios diversos
Ingresos por servicios diversos
Otros ingresosde
gestión Aquellos producidos por el alquiler de bienes
muebles o inmuebles cedidos para el uso o
disposición de terceros
Cantidades fijas o variables que se perciben por la cesión en
explotación del derecho de uso de las distintas manifestaciones de la
propiedad industrial: Patentes, marcas, aplicaciones informáticas
etc.
Importe de las cantidades fijas o variables que la empresa perciba como contraprestación de servicios de mediación realizados de manera esporádica.
Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, vivienda etc. prestados por la empresa a su personal.
Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras
empresas o particulares tales como: transporte,
reparaciones, asesorías, informes etc.
CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME
• Subgrupo 75: Otros ingresos de gestión corriente• (752) Arrendamientos• (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación• (754) Ingresos por comisiones• (755) Ingresos por servicios al personal• (759) Ingresos por servicios diversos
DETERIORO DE VALOR DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES
Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no definitivas declaradas o por las estimaciones de tales insolvencias efectuadas por las empresas
Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no definitivas declaradas o por las estimaciones de tales insolvencias efectuadas por las empresas
Función
NORMAS DE VALORACIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS
COMERCIALESNRV Nº 9 DEL PGC: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y Nº 8 DEL PGCPYME: ACTIVOS FINANCIEROS
Al menos, al cierre del ejercicio se deberá comprobar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor que ocasione una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros.
Al menos, al cierre del ejercicio se deberá comprobar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor que ocasione una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros.
Valoración del deterioroValoración del deterioro
Valor en libros – valor actual de los flujos de efectivo futuros Valor en libros – valor actual de los flujos de efectivo futuros
Comprobación del deterioroComprobación del deterioro
Las correcciones valorativas por deterioro así como su reversión se reconocerán en la cuenta de pérdidas y gananciasLas correcciones valorativas por deterioro así como su reversión se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias
ReconocimientoReconocimiento
CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME
Subgrupo 43: Clientes• (430) Clientes• (436) Clientes de dudoso cobro
• Subgrupo 44: Deudores varios• (440) Deudores• (445) Deudores de dudoso cobro
CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME
• Subgrupo 49: Deterioro del valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo• (490) Deterioro del valor de créditos por operaciones
comerciales• (493) Deterioro del valor de créditos por operaciones
comerciales con partes vinculadas• (4933) Deterioro del valor de créditos por operaciones
comerciales con empresas del grupo• (4934) Deterioro del valor de créditos por operaciones
comerciales con empresas asociadas• (4935) Deterioro del valor de créditos por operaciones
comerciales con otras partes vinculadas
CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME
• Subgrupo 65: Otros gastos de gestión• (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
• Subgrupo 69: Pérdidas por deterioro y otras dotaciones• (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
• Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones• (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR
Estimación global Estimación global
Estimación individualizadaEstimación individualizada
Estimación mixtaEstimación mixta
ESTIMACIÓN GLOBAL
Por la estimación anual del deterioro:
Calcular el importe del deterioro de valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.
Calcular el importe del deterioro de valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.
Consiste en:
Se contabiliza
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
ESTIMACIÓN GLOBALA medida que se vayan produciendo las insolvencias definitivas:
Reversión de la dotación efectuada el ejercicio precedente:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Pérdidas de créditos comerciales incobrables(650)
a Clientes/Deudores (430/440)
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490/493)
a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)
Por la estimación de insolvencias firmes para el ejercicio siguiente:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490/493)
ESTIMACIÓN GLOBALEjemplo: ASIA, en base a la experiencia de ejercicios anteriores, estima al cierre del ejercicio 20X0 una provisión global de créditos comerciales fallidos de 900.000 €. Durante el ejercicio siguiente, 20X1 se han producido insolvencias por 700.000 €. procediendo al cierre del mismo a dotar una provisión para el siguiente ejercicio 20X2 de 800.000 €.
Por el registro del deterioro de valor de los créditos comerciales esperado para el ejercicio 20X1 (31/12/20X0):
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
900.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
900.000
ESTIMACIÓN GLOBALPor las insolvencias definitivas producidas durante 20X1:
Reversión del deterioro registrado el ejercicio anterior:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
700.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a Clientes (430)
700.000
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
900.000 Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)
900.000
Por el registro del deterioro de valor de los créditos comerciales esperado para el ejercicio 20X2 (31/12/20X1):
DEBECUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
800.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
800.000
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADAConsiste en
Realizar un seguimiento individualizado de los saldos de los clientes y deudores Realizar un seguimiento individualizado de los saldos de los clientes y deudores Se contabiliza
Al producirse, en cada caso, la situación de insolvencia provisional:
Y, simultáneamente:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446)
a Clientes/Deudores (430/440)
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA
Posibles escenariosPosibles escenarios
Se recupera la totalidad del créditoSe recupera la totalidad del crédito
Se recupera una parte del créditoSe recupera una parte del crédito
No se recupera nada del créditoNo se recupera nada del crédito
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA
La empresa recupera la totalidad del crédito:
La empresa recupera parcialmente el crédito:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Tesorería (57) a Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446)
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Tesorería (57)(por la parte recuperada)Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)(por la parte no recuperada)
a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446)
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA
La empresa pierde definitivamente la totalidad del crédito:
En cualquier caso, deberá revertir la el deterioro de valor estimado:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446)
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADAEjemplo: Un cliente de ÁFRICA se declara el 28/02/20X0 en concurso de acreedores. La cuenta del mismo presenta un saldo a favor de la empresa de 500.000 € El día 30/6/X+1 ÁFRICA consigue cobrarle 300.000 €. dando el resto definitivamente por perdido.
Por el traslado a la cuenta de clientes de dudoso cobro (28/02/20X0):
Por el reconocimiento del deterioro de valor del crédito (28/02/20X0):
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
500.000 Clientes de dudoso cobro (436) a Clientes (430) 500.000
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
500.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
500.000
ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA
Por el cobro parcial y el reconocimiento de la pérdida definitiva por el importe no cobrado (30/06/20X1):
Por la reversión del deterioro de valor contabilizado en su momento (30/06/20X1):
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
300.000 200.000
Tesorería (57)Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
a Clientes de dudoso cobro (436) 500.000
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
500.000 Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)
500.000
ESTIMACIÓN MIXTA
Consiste en registrar de forma global el deterioro de valor de los los saldos de los clientes que no alcancen un determinado importe, y de forma individual el de aquellos clientes que superen dicho importe
Consiste en registrar de forma global el deterioro de valor de los los saldos de los clientes que no alcancen un determinado importe, y de forma individual el de aquellos clientes que superen dicho importe
¿?
REGULARIZACIÓN
Al cierre del ejercicio las cuentas de los grupos 6 y 7 que han intervenido trasladarán su saldo a la cuenta de Pérdidas y ganancias del mismo:
Y:
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Resultado del ejercicio (129) a Pérdidas de créditos comerciales incobrables(650)a Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER
Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)
a Resultado del ejercicio (129)