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AGOSTO, 2010

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DE CENTROS EDUCATIVOS

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CENTROS EDUCATIVOS PRIVADOS

Los Centros Educativos privados funcionan bajo

la inspección del Estado, están obligados a

llenar, por lo menos, los planes y programas

oficiales de estudio.

Como Centros de Cultura gozarán de la exención

de toda clase de impuestos y arbitrios.

Artículo 73 Constitución Política

República de Guatemala

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EXENCIÓN

Es la dispensa total o parcial del cumplimientode la obligación tributaria, que la ley concede alos sujetos pasivos de ésta, cuando severifican los supuestos establecidos en dichaley.

Si concurren partes exentas y no exentas enlos actos o contratos, la obligación tributaria secumplirá únicamente en proporción a la parte opartes que no gozan de exención.

Artículo 62. Código Tributario

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Las exenciones y beneficios tributarios que seotorguen serán aplicables, exclusivamente, alos contribuyentes que realicen en formaefectiva y directa, actividades, actos ocontratos que sean materia u objeto específicode la exención o beneficio y mientras cumplancon los requisitos legales previstos en las leyesque los concedan. En ningún caso losbeneficios obtenidos podrán transferirse aterceros por ningún título.

Artículo 65 Código Tributario

ALCANCE DE LAS EXENCIONES

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CLASES DE EXENCIONESObjetiva:Son aquellas circunstancias que están directamenterelacionadas con los bienes que constituyen lamateria imponible, sin influencia alguna del sujetopasivo de la obligación jurídico tributaria.

No considera al sujeto en particular, pero si alos bienes que son de su propiedad.

Por ejemplo en el IVA:

* Las importaciones de bienes muebles efectuadas

por las cooperativas…

Artículo 7 numeral 7, Decreto 27-92

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CLASES DE EXENCIONES

Subjetiva:

Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es

un hecho o situación que se refiere directamente a la

persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo

identifica plenamente y se considera un beneficio

para el sujeto en particular.

Por ejemplo en el IVA

* Centros educativos públicos y privados.

* Universidades autorizadas

Artículo 8 numerales 1 y 2, Decreto 27-92

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CLASES DE EXENCIONES

• Constitucionales:

Son las que se encuentran incorporadas en laConstitución Política de cada Estado o País.

Los centros educativos privados funcionarán bajola inspección del Estado. Como centros de culturagozarán de la exención de toda clase de impuestosy arbitrios.

Art. 73 Constitución Política

República de Guatemala

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LEYES ORDINARIAS

• Son aquellas dictadas por el Congreso de laRepública en cumplimiento de las atribuciones que

le concede el artículo 171 de la Constitución

Política de la República.

Ejemplo:

Ley del Impuesto al Valor Agregado

En los artículos 8 y 9, exenciones especificas y

Régimen de Exenciones Especificas.

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Todas las personas naturales o jurídicas,

independientemente de que estén afectas o no al

pago de impuestos, deben inscribirse en el

Registro Tributario Unificado -RTU-, de la

Superintendencia de Administración Tributaria, sin

importar la temporalidad o permanencia en que

ejercerán su respectiva actividad.

INSCRIPCIÓN EN EL RTU

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INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES

Inscripción de contribuyentes y responsables.

Todos los contribuyentes y responsables están obligadosa inscribirse en la Administración Tributaria antes deiniciar actividades afectas.

Para toda inscripción, los contribuyentes o responsablesdeberán presentar solicitud escrita ante la AdministraciónTributaria, que deberá contener como mínimo lo siguiente:

Artículo 120 del Código Tributario

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INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES

a) Nombres y apellidos completos de la persona individual,razón social o denominación legal y nombre comercial, si lotuviere.

b) Nombres y apellidos completos del representante legal de lapersona jurídica o de los contribuyentes citados en elartículo 22 y de las personas que, de acuerdo con eldocumento de constitución o sus reformas, tengan lacalidad de administradores, gerentes o representantes dedichas personas y, copia legalizada del documento queacredita la representación.

c) Domicilio fiscal.

d) Actividad económica principal.

e) Fecha de iniciación de actividades afectas.

f) Si se trata de persona extranjera deberá precisarse si actúacomo agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuación.

Artículo 120 del Código Tributario

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REQUISITOS DE INSCRIPCIÓN

(PERSONA INDIVIDUAL O JURÍDICA)

1. Formulario SAT-0014 o versión que se encuentrevigente, debidamente lleno, afiliándose al Impuesto alValor Agregado cuando corresponda.

2. Cédula de Vecindad o DPI del Propietario oRepresentante Legal.

3. Documento que acredite la personería delRepresentante Legal debidamente inscrito en dondecorresponda (en caso de persona jurídica)

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REQUISITOS DE INSCRIPCIÓN (PERSONA INDIVIDUAL O JURÍDICA)

4. Resolución extendida por el Ministerio de Educación opor la Dirección Departamental que aprueba elfuncionamiento del centro educativo.

5. Última factura de servicio recibido por concepto de:energía eléctrica, agua, teléfono de línea fija ocontrato de arrendamiento de bien inmueble.

Los documentos indicados en los numerales 2, 3,4 y 5 presentarse en original o fotocopia legalizaday fotocopia simple y el numeral 1 únicamente enoriginal.

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LOS CENTROS EDUCATIVOS

Y EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

- IVA -

Decreto 27-92 del Congreso

de la República y sus reformas

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MATERIA DEL IMPUESTO

Se establece un impuesto al Valor Agregadosobre los actos y contratos gravados por lasnormas de la presente ley, cuyaadministración, control, recaudación yfiscalización corresponde a la SAT.

Artículo 1 Decreto No. 27-92 del

Congreso de la República.

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CONTRIBUYENTES EN EL IVA

Toda persona individual o jurídica, incluyendo

el Estado y sus entidades descentralizadas oautónomas, las copropiedades y demás

entes, aún cuando no tengan personalidad

jurídica, que realicen en el territorio nacional,

en forma habitual o periódica, actos gravados

de conformidad con la Ley del IVA. (Artículo 2

numeral 3 Decreto No. 27-92 y sus reformas)

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ACTOS GRAVADOS EN EL IVA

• Venta de bienes muebles y derechos

reales constituidos sobre ellos.

• Prestación de servicios.

• Las importaciones.

• El arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles.

• La venta o permuta de bienes inmuebles.

• Las donaciones entre vivos.

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EXENCIONES ESPECÍFICAS

• IGSS

• UNIVERSIDADES

• CENTROS EDUCATIVOS PÚBLICOSY PRIVADOS

• CDAG Y COMITÉ OLÍMPICOGUATEMALTECO

• MISIONES DIPLOMÁTICAS YCONSULARES

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EXENCIONES ESPECÍFICAS• Los centros educativos públicos y privados están

exentos de soportar el impuesto que se genere porlos actos gravados por esta ley y deberán recibir dequien les venda o les preste un servicio, la facturaque corresponda, pero no pagarán el monto delImpuesto consignado en el documento sino queentregarán a los mismos la constancia de exencióndebidamente autorizada.

• Los servicios que gozan exención para un centroeducativo son: la Matrícula de inscripción,colegiaturas, derechos de examen y transporteterrestre, siempre que no sea prestado por terceraspersonas.

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EXENCIONES ESPECÍFICAS• Respecto a las importaciones deben solicitar

previamente y cada vez ante la SAT la franquicia

correspondiente, con documentos a nombre del

Colegio, no de la persona.

• Una vez emitida la resolución que autorice cada

exención la Aduana no aplicará el impuesto y los

derechos arancelarios y por lo tanto, las personasexentas no deberán emitir constancia de exención.

Art. 9 Decreto 27-92

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AUTORIZACIONES DE DOCUMENTOS

Otorgar recibos impresos y que identifiquen ala entidad apropiadamente, en lo que respectaa Matrícula de inscripción, colegiaturas,derechos de examen y transporte terrestre,siempre que no sea prestado por terceraspersonas. No requiere autorización.

Otros cobros deberán emitirse las facturascorrespondientes.

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DOCUMENTOS A UTILIZAR EN EL IVA

1. Facturas

2. Constancias de Exención

3. Notas de débito y crédito

4. Facturas especiales

5. Otros documentos (recibos para operaciones

exentas)

Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor

Agregado –IVA- están obligados a emitir los

siguientes documentos:

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• Gastos diferentes a la actividad educativa

• Lo utilizan empresas relacionadas

• Las utilizan para compras de uniformes y que

seguidamente son vendidos a los alumnos

Esto será tipificado como utilización

irregular de las constancias de exención.

NO APLICA EL USO DE LAS CONSTANCIAS DE EXENCION

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OBLIGACIONES DE LOSCONTRIBUYENTES

• Registrarse

• Emitir y exigir documentos autorizados

• Llevar y mantener al día un libro de compras y uno deventas debidamente autorizados (cuando realizaactividades gravadas)

• Presentar mensualmente declaración

• Pagar el impuesto determinado en la declaración (cuandocorresponda)

• Presentar un informe trimestral de las constancias deexención utilizadas en el período. Cuando se determineque se esta utilizando indebidamente la exención, sepuede presentarse denuncia penal.

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LOS CENTROS EDUCATIVOS

Y EL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA -ISR-

Decreto 26-92 del Congreso

de la República y sus reformas

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¿QUÉ ES EL ISR?

Es un tributo directo que se paga sobrelas rentas que obtenga en el país, todapersona individual, entidad, o cualquierotro tipo de organización empresarial,proveniente de la inversión de capital, deltrabajo o de la combinación de ambos.

Se considera renta a todo ingreso, utilidado beneficio que rinde periódicamente unainversión, honorarios, salarios, entre otros.

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CONTRIBUYENTES DEL ISR

Se consideran sujetos del impuesto: los fideicomisos,

copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de

hecho, sucursales, agencias o establecimientos de personas

extranjeras que operan en el país.

Art. 3 Decreto 26-92 Congreso de la República

Las personas individuales y jurídicas, domiciliadas o no en

Guatemala, que obtengan rentas en el país,

independientemente de su nacionalidad o residencia y por

tanto están obligadas al pago del impuesto cuando se

verifique el hecho generador del mismo.

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RENTAS EXENTAS DEL ISRSe encuentran exentas las rentas obtenidas por:

• Universidades y Centros Educativos privados, legalmente

autorizados para funcionar en el país

• Entidades no lucrativas provenientes de donaciones, cuotas

ordinarias y extraordinarias

• Cooperativas legalmente constituidas en el país

• Instituciones Religiosas

• Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,

autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las

provenientes de personas jurídicas formadas con capitales

mixtos

• Dividendos y participaciones de utilidades, siempre que los

contribuyentes que las distribuyan, hayan pagado el total del

impuesto que les corresponda

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OBLIGACIONES DE LOS CENTROS EDUCATIVOS EN EL ISR

• Llevar los libros requeridos por leyes especiales

• Presentar declaración jurada anual.

• Actuar como agente de retención al pagar o acreditaren cuenta, rentas afectas y sujetas a retención.

• Enterar las retenciones efectuadas mensualmente.

• Presentar una declaración jurada anual sobre lasretenciones efectuadas durante el período aempleados en relación de dependencia.

• Resguardar la documentación hasta que se verifiquela prescripción.

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LEY SOBRE PRODUCTOS

FINANCIEROS -IPF-

Decreto 26-95 del Congreso

de la República y sus reformas

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¿QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS?

Es el impuesto que grava con el 10% los

ingresos que obtengan las personas

individuales o jurídicas, que tengan su

residencia en Guatemala y no sujetas a la

fiscalización de la Superintendencia de Bancos,

provenientes de intereses por préstamos,

pequeños préstamos, micro créditos o similares.

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¿QUIÉNES DEBEN PAGAR EL IPF?

Todas las personas individuales ojurídicas domiciliadas en Guatemala, que

obtengan ingresos por intereses, exceptolos que están sujetos a la fiscalización de

la Superintendencia de Bancos.

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EXENTOS

De conformidad con el artículo 9 literal b)

del Decreto 26-95 del Congreso de laRepública, los Centro Educativos

legalmente autorizados para funcionar enel país gozan de la exención.

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IMPORTANTE

A partir del 1 de julio de 2009, es obligatorio

para las personas y entidades que se

encuentran total o parcialmente exentas del

Impuesto al Valor Agregado y del ImpuestoSobre la Renta, la presentación de

declaraciones y pago de impuestos, a través del

sistema electrónico BancaSAT.

Resolución 306-2009