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INTRODUCCION
Realizar la lectura, revisión y adaptación de las Normas Internacionales de
Contabilidad es de vital importancia, debido a que estas normas vienen a ser los
patrones que rigen nuestra manera de manejar la contabilidad. Por otra parte, lacontabilidad, como ciencia y técnica de la inormación inanciera y operacional de los
entes económicos, debe cumplir con e!igencias cada d"a mayor.
#n especial la realización de este material esta basado en el estudio de la Norma
Internacional de Contabilidad $ % & 'NIC $, NIC &(, la cual )abla acerca de la
presentación de los estados inancieros, y de los inventarios para ello, se realizo un
estudio de los objetivos y inalidades del material contenido en ellas con el in de
entender mejor la orma de aplicabilidad de dic)as normativas.
F- OBJETIVOS.
Objetivo General.
*ar a conocer las Normas Internacionales de contabilidad 'NIC $, NIC &( y los
beneicios que proporciona a los usuarios para la presentación de sus estados
inancieros como en sus inventarios.
Objetivos Espe!"ios.
$+ *eterminar los procedimientos para la aplicación de las Normas Internacionales de
contabilidad 'NIC $, NIC &(.
&+*ar e!plicación de los procesos teóricos y prcticos, de los puntos claves donde se
eectuara la aplicación de las normas internacionales de contabilidad 'NIC$ % NIC &(.
#$RCO TEORICO
$NTECEDENTES %IST&RICOS
#n el a-o de $/0 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
'I12C(, como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivel
mundial ' 1lemania, 1ustralia, Canad, #stados 3nidos, 4rancia, 5olanda,
6apón, 7é!ico, Irlanda e Inglaterra(.
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Con base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema
normativo a nivel internacional llamado 8Normas Internacionales de
Contabilidad8 'NIC(, el cual se conormó de los siguientes pronunciamientos9
a( Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 'International 1ccounting
2tandards I12(, emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad 'International 1ccounting 2tandards Comittee, I12C(
b( Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad,
emitidas por el Comité de Interpretaciones de I12C '2tanding
Intterpretations Commitée, 2IC(.
#n #l 2alvador algunos de los esuerzos de la proesión, orientados a laarmonización de la normativa contable )an sido los siguientes9
5asta julio de $: el entonces Colegio de Contadores P;blicos 1cadémicos
)ab"a coordinado la emisión de $< Normas de Contabilidad 4inanciera 'NC4(.
1 partir de julio de $: en el marco del desarrollo de la I= Convención
Nacional de Contadores, patrocinada por la 1sociación de Contadores P;blicos
de #l 2alvador, el Colegio de Contadores P;blicos 1cadémicos de #l 2alvador ,
y la Corporación de Contadores de #l 2alvador> bajo el ?ema 8?a armonización
contable y unidad gremial9 3n reto imperativo ante la globalización8, se someten
a revisión las $< NC4, y se adicionan $@ ms 'de la $ a la &<(> procediendo a
su legitimación de acuerdo con las conclusiones generales de la I= Convención.
1 partir de entonces se conocen las &< NC4, que si bien no contaban con un
respaldo legal, s" se ten"a la 8legitimación8 por parte del gremio.
?a complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de
participar en la actividad económica, a)ora bajo un esquema de globalización e
internacionalización de las econom"as> y el surgimiento de nuevos elementos
que gu"an el reconocimiento, medición y revelación de las partidas en los
estados inancieros, )an sido el mejor indicador de las limitaciones técnicas
contenidas en nuestra normativa nacional.
Conscientes de tal situación, el Consejo de =igilancia de la Contadur"a P;blica
y 1uditor"a, con ec)a & de septiembre de $, tomó acuerdo, que en su
segundo prrao literalmente dice9
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II+ #n la preparación de los estados inancieros debern usarse Normas
Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comité de normas
internacionales de Contabilidad 'I12C( yAo aquellas regulaciones establecidas
por este Consejo.
2in embargo, a;n se encontraban vigentes las disposiciones del Código de
Comercio, que en sus art"culos BB0 y BBB establec"an cuales deber"an de ser la
partidas que conormaban los estados inancieros, y cuales las bases de
estimación y valoración> lo cual era discordante y )asta contrario con el
contenido de las normas contables, representando para empresarios y
contadores, una verdadera polémica al momento de preparar los estados
inancieros que ten"an que responder tanto a las demandas de inormación delos inversionistas y dems usuarios de la inormación 'técnico(, como a los
requerimientos legales establecidos en nuestras leyes mercantiles.
*esde el a-o &@@@ #l 2alvador se viene orientando )acia la adopción de las
NII4> no obstante, una alta de preparación de las partes interesadas )a
ocasionado que la adopción sea postergada en varias oportunidades.
#s )asta el $ de abril de &@@@, en que entran en vigencia las nuevasdisposiciones contenidas en los art"culos BB0 y BBB del Código de Comercio y
las nuevas atribuciones del Consejo de =igilancia contenidas en la ?ey
Reguladora del #jercicio de la Contadur"a, con que se inicia la armonización de
la inraestructura legal de materia mercantil, con la normativa técnica contable.
Con estas nuevas atribuciones y acultades, el Consejo de =igilancia de la
Proesión de Contadur"a P;blica y 1uditor"a, el d"a de diciembre de &@@@ toma
el siguiente acuerdo9
$. ?as Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la
preparación y presentación de los estados inancieros de las dierentes
entidades, sern de aplicación obligatoria a partir de los ejercicios
contables que inician en o después del $ de enero de &@@&.
Crendose con ello la primera e!igencia que integra aspectos técnicos y
aspectos legales de materia mercantil.
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5asta abril de &@@$ la 4undación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12C4( )ab"a encomendado el trabajo de emitir Normas
Contables Internacionales al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
'I12C(, mismos )ec)os que dan lugar en esa ec)a a su transormación,
cambiando la constitución de esta y estableciéndose como 6unta de Normas
Internacionales de Contabilidad 'I12D(.
*ic)o organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativo
internacional, el cual se denomina en orma genérica Normas Internacionales
de Inormación 4inanciera 'NII4(.
Por lo tanto las NIC as" como las interpretaciones de éstas llamadas 2IC,
contin;an siendo vigentes, y es la 6unta de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12D( quien decide si las mantiene, las modiica o las deroga.
Cuando se )ace reerencia genérica a las NII4, debe entenderse que se )abla
del esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. #n los
casos en los que se )aga reerencia especiica a alguno de los documentos que
integran dic)o esquema, éstos se identiicaran por su nombre particular y
original9 NIC o NII4, seg;n sea el caso.
Eratando de ajustar los términos contables, se podr"a decir que las Normas son
similares a las leyes, y las Interpretaciones son como los reglamentos de las
leyes.
Pese a los constantes y diversos eventos de divulgación y capacitación
desarrollados por el gremio proesional, el Consejo de =igilancia, y otras
instituciones dedicadas a la capacitación> no se logró una cobertura aceptable
en el sector proesional ni en el sector empresarial. 1nte esta situación el
Consejo de =igilancia de la Proesión de Contadur"a P;blica y 1uditor"a, emite
acuerdo de ec)a $ de enero de &@@&.
• #n el cual amplia el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigencia
de las Normas Internacionales de Contabilidad, )asta el ejercicio económico
que comienza el $ de enero de &@@B> estableciendo requisitos de
divulgación en los estados inancieros correspondientes al cierre de losejercicios &@@& y &@@0, se les solicitó a las empresas que 8mostraran las
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dierencias e!istentes entre las prcticas de contabilidad de ese momento y
las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantiicación8.
NIC ' Nor(a Internaional )e Contabili)a) '
Objetivo
*resentai+n )e Esta)os Finanieros
$ #sta Norma establece las bases para la presentación de los estados
inancieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados inancieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
#sta Norma establece requerimientos generales para la presentación de
los estados inancieros, gu"as para determinar su estructura y requisitos
m"nimos sobre su contenido.
$lane
& 3na entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados inancieros
de propósito de inormación general conorme a las Normas
Internacionales de Inormación 4inanciera 'NII4(.
0 #n otras NII4 se establecen los requerimientos de reconocimiento,
medición e inormación a revelar para transacciones y otros sucesos.
B #sta Norma no ser de aplicación a la estructura y contenido de los
estados inancieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo
con la NIC 0B Inormación 4inanciera Intermedia
#sta Norma utiliza terminolog"a propia de las entidades con nimo de
lucro, incluyendo las pertenecientes al sector p;blico. 2i las entidades con
actividades sin ines de lucro del sector privado o del sector p;blico
aplican esta Norma, podr"an verse obligadas a modiicar las descripciones
utilizadas para partidas espec"icas de los estados inancieros, e incluso para
éstos.
2in embargo, los prraos $ a 0 se aplicarn a estos estados inancieros.
#sta Norma se aplicar de la misma orma a todas las entidades,5
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incluyendo las que presentan estados inancieros consolidados y las que
presentan estados inancieros separados, como se deinen en la NIC &/
#stados 4inancieros Consolidados y 2eparados.
: 2imilarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se deine en
la NIC 0& Instrumentos 4inancieros9 Presentación 'por ejemplo, algunos
ondos de inversión(, y las entidades cuyo capital en acciones no es
patrimonio 'por ejemplo, algunas entidades cooperativas( podr"an tener la
necesidad de adaptar la presentación en los estados inancieros de las
participaciones de sus miembros o participantes.
De"iniiones
/ ?os términos siguientes se usan, en esta Norma, con los signiicados
que a continuación se especiica9
?os estados inancieros con propósito de inormación general
'denominados Festados inancierosG( son aquéllos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no estn en condiciones de e!igir inormes
a la medida de sus necesidades espec"icas de inormación.
?a aplicación de un requisito ser impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras eectuar todos los esuerzos razonables para )acerlo. NIC $
?as Normas Internacionales de Inormación 4inanciera 'NII4(
'a( Normas Internacionales de Inormación 4inanciera> son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad 'I12D(. #sas Normas comprenden9
'b( las Normas Internacionales de Contabilidad> y
'c( las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Inormación 4inanciera 'CINII4( o el antiguo Comité
de Interpretaciones '2IC(.
#ateriali)a) ,o i(portania relativa
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?a evaluación acerca de si una omisión o ine!actitud puede inluir en las
decisiones económicas de los usuarios, considerndose as" material o con
importancia relativa, requiere tener en cuenta las caracter"sticas de tales
usuarios. #l 7arco Conceptual para la Preparación y Presentación de la
Inormación 4inanciera establece, en el prrao &, que9 Fse supone que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, as" como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la inormación con razonable diligenciaG. #n consecuencia, la
evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en
términos razonables, usuarios con las caracter"sticas descritas se vean
inluidos, al tomar decisiones económicas.
as o(isiones o ine/atit0)es )e parti)as
2on materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en
subconjunto, inluir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados inancieros. ?a materialidad 'o importancia
relativa( depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o ine!actitud,
juzgada en unción de las circunstancias particulares en que se )ayan
producido. #l actor determinante podr"a ser la magnitud de la partida, su
naturaleza o una combinación de ambas.
?as notas contienen inormación adicional a la presentada en el estado
de situación inanciera, estado del resultado integral, estado de resultados
separado 'cuando se lo presenta(, estado de cambios en el patrimonio y estado
de lujos de eectivo. ?as notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e inormación
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Htro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos
'incluyendo ajustes por reclasiicación( que no se reconocen en el
resultado tal como lo requieren o permiten otras NII4.
os o(ponentes )e otro res0lta)o inte1ral inl02en3
'a( cambios en el supervit de revaluación 'véase la NIC $: Propiedades,Planta y #quipo y la NIC 0< 1ctivos Intangibles(>
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'b( ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneicios deinidos
reconocidas de acuerdo con el prrao 01 de la NIC $ Deneicios a los
#mpleados
'c( ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados
inancieros de un negocio en el e!tranjero 'véase la NIC &$ #ectos de la
=ariación en las Easas de Cambio de la 7oneda #!tranjera
'd( ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los
activos inancieros disponibles para la venta 'véase la NIC 0
Instrumentos 4inancieros9 Reconocimiento y 7edición(>
'e( la parte eectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de coberturaen una cobertura del lujo de eectivo 'véase la NIC 0(.
?os propietarios son poseedores de instrumentos clasiicados como patrimonio.
#l resultado es el total de ingresos menos gastos, e!cluyendo los componentes
de otro resultado integral. ?os ajustes por reclasiicación son importes
reclasiicados en el resultado en el periodo corriente que ueron
reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos
anteriores.
#l resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que
procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de
tales.
#l resultado integral total comprende todos los componentes del
FresultadoG y de Fotro resultado integralG.
< 1unque esta Norma utiliza los términos Fotro resultado integralG,
FresultadoG y Fresultado integral totalG, una entidad puede utilizar otros
términos para denominar los totales, siempre que el signiicado sea claro.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término Fresultado netoG para
denominar al resultado.
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<1 ?os siguientes términos se describen en la NIC 0& Instrumentos
4inancieros9
Presentación y se utilizan en esta Norma con el signiicado especiicado
en dic)a NIC 0&9
'a( instrumento inanciero con opción de venta clasiicado como un
instrumento de patrimonio 'descrito en los prraos $:1 y $:D de la NIC 0&(
'b( un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad
solo en el momento de la liquidación y se clasiica como un instrumento de
patrimonio 'descrito en los prraos $:C y $:* de la NIC 0&(.
Esta)os Finanieros
4inalidad de los #stados 4inancieros
?os estados inancieros constituyen una representación estructurada de
la situación inanciera y del rendimiento inanciero de una entidad. #l
objetivo de los estados inancieros es suministrar inormación acerca de
la situación inanciera, del rendimiento inanciero y de los lujos de eectivo
de una entidad, que sea ;til a una amplia variedad de usuarios a la )ora de
tomar sus decisiones económicas. ?os estados inancieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores
con los recursos que les )an sido coniados. Para cumplir este objetivo,
los estados inancieros suministrarn inormación acerca de los siguientes
elementos de una entidad9
'a( activos>
'b( pasivos>
'c( patrimonio>
'd( ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas>
'e( aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condición de tales> y
9
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'( lujos de eectivo.
#sta inormación, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los lujos de eectivo uturos de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre. NIC $
Conj0nto o(pleto )e esta)os "inanieros
$@ 3n juego completo de estados inancieros comprende9
'a( un estado de situación inanciera al inal del periodo>
'b( un estado del resultado integral del periodo>
'c( un estado de cambios en el patrimonio del periodo>
'd( un estado de lujos de eectivo del periodo>
'e( notas, que incluyan un resumen de las pol"ticas contables ms
signiicativas y otra inormación e!plicativa> y
'( un estado de situación inanciera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una pol"tica contable
retroactivamente o realice una ree!presión retroactiva de partidas en sus
estados inancieros, o cuando reclasiique partidas en sus estados
inancieros.
3na entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,
t"tulos distintos a los utilizados en esta Norma.
$$ 3na entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los
estados inancieros que orman un juego completo de estados inancieros.
$& Eal como permite el prrao <$, una entidad puede presentar los
componentes del resultado como parte de un ;nico estado del resultado
integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un
estado de resultados, orma parte de un juego completo de estados inancieros,
y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.
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$0 7uc)as entidades presentan, uera de sus estados inancieros, un anlisis
inanciero elaborado por la gerencia, que describe y e!plica las
caracter"sticas principales del rendimiento inanciero y la situación inanciera
de la entidad, as" como las principales incertidumbres a las que se enrenta. Eal
inorme puede incluir un e!amen de9
'a( los principales actores e inluencias que )an determinado el
rendimiento inanciero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera
la entidad, su respuesta a esos cambios y su eecto, as" como la pol"tica de
inversiones que sigue para mantener y mejorar dic)o rendimiento
inanciero, incluyendo su pol"tica de dividendos>
'b( las uentes de inanciación de la entidad, as" como su objetivo
respecto al coeiciente de deudas sobre patrimonio> y
'c( los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación
inanciera seg;n las NII4.
$B 7uc)as entidades también presentan, uera de sus estados
inancieros, inormes y estados tales como inormes medioambientales y
estados del valor a-adido, particularmente en sectores industriales en los
que los actores del medioambiente son signiicativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. ?os inormes
y estados presentados uera de los estados inancieros quedan uera del
alcance de las NII4.
Carater!stias 1enerales
Presentación razonable y cumplimiento de las NII4
$ ?os estados inancieros debern presentar razonablemente la
situación inanciera y el rendimiento inanciero, as" como los lujos de
eectivo de una entidad. #sta presentación razonable requiere la
presentación idedigna de los eectos de las transacciones, as" como de otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las deiniciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el 7arco
Conceptual
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$: 3na entidad cuyos estados inancieros cumplan las NII4 eectuar, en las
notas, una declaración, e!pl"cita y sin reservas, de dic)o cumplimiento. 3na
entidad no se-alar que sus estados inancieros cumplen con las NII4 a
menos que satisagan todos los requerimientos de éstas.
. 2e presume que la aplicación de las NII4, acompa-ada de inormación
adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados inancieros que
proporcionen una presentación razonable.
$/ #n la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una
presentación razonable cumpliendo con las NII4 aplicables. 3na presentación
razonable también requiere que una entidad9
'a( 2eleccione y aplique las pol"ticas contables de acuerdo con la NIC <
Pol"ticas Contables, Cambios en las #stimaciones Contables y #rrores
'b( Presente inormación, que incluya a las pol"ticas contables, de una orma
que sea relevante, iable, comparable y comprensible.
. ?a NIC < establece una jerarqu"a normativa, a considerar por la gerencia en
ausencia de una NII4 que sea aplicable espec"icamente a una partida.
'c( 2uministre inormación adicional, siempre que los requerimientos e!igidos
por las NII4 resulten insuicientes para permitir a los usuarios comprender
el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones,
sobre la situación inanciera y el rendimiento inanciero de la entidad.
$< 3na entidad no puede rectiicar pol"ticas contables inapropiadas
mediante la revelación de las pol"ticas contables utilizadas, ni mediante la
utilización de notas u otro material e!plicativo.
$ #n la circunstancia e!tremadamente e!cepcional de que la gerencia
concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NII4 ser"a tan
enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de los estados
inancieros establecido en el 7arco Conceptual
&@ Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una
NII4 de acuerdo con el prrao $, revelar9 , la entidad no lo aplicar, seg;n
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se establece en el prrao &@, siempre que el marco regulatorio aplicable
requiera, o no pro)"ba, esta alta de aplicación.
'a( que la gerencia )a llegado a la conclusión de que los estados
inancieros presentan razonablemente la situación inanciera y rendimiento
inanciero y los lujos de eectivo>
'b( que se )a cumplido con las NII4 aplicables, e!cepto en el caso particular
del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable>
'c( el t"tulo de la NII4 que la entidad )a dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NII4 requerir"a, la razón por la
que ese tratamiento ser"a en las circunstancias tan enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de los estados inancieros NIC $ establecido
en el 7arco Conceptual
'd( para cada periodo sobre el que se presente inormación, el impacto
inanciero de la alta de aplicación sobre cada partida de los estados
inancieros que deber"a )aber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado. , junto con el tratamiento alternativo adoptado> y
&$ Cuando una entidad )aya dejado de aplicar, en alg;n periodo anterior,
un requerimiento de una NII4, y ello aecte a los importes reconocidos en
los estados inancieros del periodo actual, deber revelar la inormación
establecida en el prrao &@'c( y 'd(.
&& #l prrao &$ se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad )aya dejado de
cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NII4 para la
medición de activos o pasivos, y ello aectase a la medición de los
cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados inancieros del
periodo actual.
&0 #n la circunstancia e!tremadamente e!cepcional de que la gerencia
concluyera que cumplir con un requerimiento de una NII4 ser"a tan enga-oso
como para entrar en conlicto con el objetivo de los estados inancieros
establecido en el 7arco Conceptual
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'a( el t"tulo de la NII4 en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón
por la cual la gerencia )a llegado a la conclusión de que su cumplimiento ser"a
tan enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de los
estados inancieros establecido en el , pero el marco regulatorio pro)ibiera
apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del
enga-o, mediante la revelación de9
#aro Conept0al
'b( para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los
estados inancieros que la gerencia )aya concluido que ser"an necesarios
para lograr una presentación razonable. > y
&B Para los ines de los prraos $ a &0, una partida entrar"a en conlicto con
el objetivo de los estados inancieros cuando no representase de una
orma idedigna las transacciones, as" como los otros sucesos y
condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse
que representara y, en consecuencia, uera probable que inluyera en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados inancieros. 1levaluar si el cumplimiento de un requerimiento espec"ico, establecido en
una NII4, ser"a tan enga-oso como para entrar en conlicto con el
objetivo de los estados inancieros establecido en el 7arco Conceptual
'a( por qué no se alcanza el objetivo de los estados inancieros,
en las circunstancias particulares que se estn sopesando> y , la gerencia
considerar9
'b( la orma en que las circunstancias de la entidad diieren de las que se dan
en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. 2i otras entidades
cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, e!istir la
presunción reutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la
entidad, no ser"a tan enga-oso como para entrar en conlicto con el objetivo de
los estados inancieros establecido en el 7arco Conceptual
%ip+tesis )e ne1oio en (ar4a
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.
& 1l elaborar los estados inancieros, la gerencia evaluar la capacidad que
tiene una entidad para continuar en uncionamiento. 3na entidad elaborar
los estados inancieros bajo la )ipótesis de negocio en marc)a, a menos
que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no e!ista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas
ormas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente
de la e!istencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas signiicativas sobre la posibilidad
de que la entidad siga uncionando normalmente, proceder a revelarlas
en los estados inancieros. Cuando una entidad no prepare los estadosinancieros bajo la )ipótesis de negocio en marc)a, revelar ese )ec)o, junto
con las )ipótesis sobre las que )an sido elaborados y las razones por las
que la entidad no se considera como un negocio en marc)a.
&: 1l evaluar si la )ipótesis de negocio en marc)a resulta apropiada, la
gerencia tendr en cuenta toda la inormación disponible sobre el uturo, que
deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del inal del periodo
sobre el que se inorma, sin limitarse a dic)o per"odo. #l grado de detalle de las
consideraciones depender de los )ec)os que se presenten en cada caso.
Cuando una entidad tenga un )istorial de operaciones rentable, as" como
un pronto acceso a recursos inancieros, la entidad podr concluir que la
utilización de la )ipótesis de negocio en marc)a es apropiada, sin realizar un
anlisis detallado. #n otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes
de convencerse a s" misma de que la )ipótesis de negocio en marc)a
es apropiada, deba ponderar una amplia gama de actores
relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
pagos de la deuda y las uentes potenciales de sustitución de la inanciación
e!istente.
Base ontable )e a0(0lai+n ,)even1o
&/ 3na entidad elaborar sus estados inancieros, e!cepto en lo relacionado
con la inormación sobre lujos de eectivo, utilizando la base contable deacumulación 'o devengo(.
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&< Cuando se utiliza la base contable de acumulación 'devengo(, una entidad
reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
'los elementos de los estados inancieros(, cuando satisagan las
deiniciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales
elementos en el 7arco Conceptual
#ateriali)a) ,i(portania relativa 2 a1r0pai+n )e )atos
& 3na entidad presentar por separado cada clase signiicativa de
partidas similares. 3na entidad presentar por separado las partidas de
naturaleza o unción distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
0@ ?os estados inancieros son el producto del procesamiento de un grann;mero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de
acuerdo con su naturaleza o unción. ?a etapa inal del proceso de agregación y
clasiicación es la presentación de datos condensados y clasiicados, que
constituyen las partidas de los estados inancieros. 2i una partida concreta
careciese de importancia relativa por s" sola, se agregar con otras partidas,
ya sea en los estados inancieros o en las notas. 3na partida que no
tenga la suiciente importancia relativa como para justiicar su presentaciónseparada en esos estados inancieros puede justiicar su presentación
separada en las notas.
0$ No es necesario que una entidad proporcione una revelación espec"ica
requerida por una NII4 si la inormación carece de importancia relativa.
Co(pensai+n
0& 3na entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que as" lo requiera o permita una NII4. NIC $
00 3na entidad inormar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos
y gastos. ?a compensación en el estado del resultado integral o en el
estado de situación inanciera o en el estado de resultados separado
'cuando se lo presenta( limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se
)ayan producido, as" como para evaluar los lujos uturos de eectivo de la
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entidad, e!cepto cuando la compensación sea un relejo del ondo de la
transacción o suceso. ?a medición por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativaspor ejemplo correcciones por deterioro
del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobrono es una compensación.
0B ?a NIC $< Ingresos de 1ctividades Hrdinarias
'a( una entidad presentar las ganancias y pérdidas por la disposición de
activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido por dic)a disposición el importe en libros
del activo y los gastos de venta correspondientes> y , deine el ingreso de
actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de
la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe
de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad. 3na entidad lleva a cabo, en el curso de sus
actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de
actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades
principales que generan estos ingresos. 3na entidad presentar los
resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los
gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que dic)a
presentación releje el ondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo9
'b( una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las
provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 0/ Provisiones, Pasivos
Contingentes y 1ctivos Contingentes
0 1dems, una entidad presentar en términos netos las ganancias y
pérdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por
ejemplo las ganancias y pérdidas por dierencias de cambio, o las
derivadas de instrumentos inancieros mantenidos para negociar. 2in
embargo, una entidad presentar estas ganancias y pérdidas por separado
si tienen importancia relativa. , que )ayan sido reembolsados a la entidad
como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte 'por
ejemplo, un acuerdo de garant"a de productos cubierto por unproveedor( con los reembolsos relacionados.
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Fre0enia )e la in"or(ai+n
0: 3na entidad presentar un juego completo de estados inancieros
'incluyendo inormación comparativa( al menos anualmente. Cuando una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que inorma y presente los estados
inancieros para un periodo contable superior o inerior a un a-o, revelar,
adems del periodo cubierto por los estados inancieros9
'a( la razón para utilizar un periodo de duración inerior o superior> y
'b( el )ec)o de que los importes presentados en los estados inancieros no
son totalmente comparables.
0/ Normalmente, una entidad prepara, de orma co)erente en el tiempo,
estados inancieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades preieren inormar, por razones prcticas, sobre
periodos de & semanas. #sta Norma no pro)"be esta prctica.
In"or(ai+n o(parativa
0< 1 menos que las NII4 permitan o requieran otra cosa, una entidad
revelar inormación comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados inancieros del periodo corriente. 3na entidad
incluir inormación comparativa para la inormación descriptiva y narrativa,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados inancieros
del periodo corriente.
0 3na entidad que revele inormación comparativa presentar, como
m"nimo, dos estados de situación inanciera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una pol"tica
contable retroactivamente o realice una ree!presión retroactiva de partidas en
sus estados inancieros, o cuando reclasiique partidas en sus estados
inancieros, presentar, como m"nimo, tres estados de situación inanciera,
dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. 3na
entidad presentar estados de situación inanciera9
'a( al cierre del periodo corriente,
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'b( al cierre del periodo anterior 'que es el mismo que el del comienzo del
periodo corriente(, y
'c( al principio del primer periodo comparativo.
B@ #n algunos casos, la inormación narrativa proporcionada en los estados
inancieros de periodo's( anterior'es( contin;a siendo relevante en el periodo
actual. Por ejemplo, una entidad revelar en el periodo corriente detalles
de una disputa legal cuyo resultado era incierto al inal del periodo
inmediatamente anterior y que todav"a debe resolverse. ?os usuarios se
beneiciarn al conocer que la incertidumbre e!ist"a ya al inal del periodo
inmediatamente anterior al que se inorma, as" como los pasos dados durante el
periodo para resolverla.
B$ Cuando la entidad modiique la presentación o la clasiicación de partidas en
sus estados inancieros, también reclasiicar los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable )acerlo. Cuando la entidad reclasiique
los importes comparativos, revelar9
'a( la naturaleza de la reclasiicación>
'b( el importe de cada partida o grupo de partidas que se )an reclasiicado> y
'c( la razón de la reclasiicación.
B& Cuando la reclasiicación de los importes comparativos sea
impracticable, la entidad revelar9
'a( la razón para no reclasiicar los importes> y
'b( la naturaleza de los ajustes que tendr"an que )aberse eectuado si
los importes )ubieran sido reclasiicados.
B0 #l mejoramiento de la comparabilidad de la inormación entre periodos
ayuda a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al
permitir la evaluación de tendencias en la inormación inanciera con
propósitos predictivos. #n algunas circunstancias, la reclasiicación de la
inormación comparativa de periodos
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anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las ciras del
periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no
)aber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que
permita su reclasiicación y la reproducción de la inormación es, por tanto,
impracticable.
BB ?a NIC < establece los ajustes a realizar en la inormación
comparativa requerida, cuando una entidad cambia una pol"tica contable o
corrige un error.
Uni"or(i)a) en la presentai+n
B 3na entidad mantendr la presentación y clasiicación de las partidasen los estados inancieros de un periodo a otro, a menos que9
'a( tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisión de sus estados inancieros, se ponga de maniiesto que ser"a ms
apropiada otra presentación u otra clasiicación, tomando en
consideración los criterios para la selección y aplicación de pol"ticas
contables de la NIC <> o
'b( una NII4 requiera un cambio en la presentación.
B: Por ejemplo, una adquisición o disposición signiicativa, o una revisión
de la presentación de los estados inancieros, podr"an sugerir que éstos
necesitan ser presentados de orma dierente. 3na entidad sólo cambiar
la presentación de sus estados inancieros cuando dic)o cambio
proporcione inormación iable y ms relevante para los usuarios de los
estados inancieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de
modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos
cambios en la presentación, una entidad reclasiicar su inormación
comparativa de acuerdo con los prraos B$ y B&.
Estr0t0ra 2 onteni)o
Introducción
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B/ #sta Norma requiere revelar determinada inormación en el estado de
situación inanciera o en el estado del resultado integral, en el estado de
resultados separado 'cuando se lo presenta(, o en el estado de cambios
en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o en
las notas. ?a NIC / #stado de 4lujos de #ectivo establece los requerimientos
de presentación para la inormación sobre el lujo de eectivo.
B< #sta Norma a menudo utiliza el término Finormación a revelarG en un
sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados inancieros.
Htras NII4 también requieren revelar inormación. 1 menos que en esta Norma
o en otras NII4 se especiique lo contrario, estas revelaciones de inormación
pueden realizarse en los estados inancieros.
I)enti"iai+n )e los esta)os "inanieros
B 3na entidad identiicar claramente los estados inancieros y los distinguir
de cualquier otra inormación publicada en el mismo documento.
@ ?as NII4 se aplican solo a los estados inancieros, y no
necesariamente a otra inormación presentada en un inorme anual, en
las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto,
es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la inormación que
se prepara utilizando las NII4 de cualquier otra inormación que, aunque les
pudiera ser ;til, no est sujeta a los requerimientos de éstas.
$ 3na entidad identiicar claramente cada estado inanciero y las notas.
1dems, una entidad mostrar la siguiente inormación en lugar destacado, y la
repetir cuando sea necesario para que la inormación presentada sea
comprensible9
'a( el nombre de la entidad u otra orma de identiicación de la misma,
as" como los cambios relativos a dic)a inormación desde el inal del periodo
precedente>
'b( si los estados inancieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades>
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'c( la ec)a del cierre del periodo sobre el que se inorma o el periodo
cubierto por el juego de los estados inancieros o notas>
'd( la moneda de presentación, tal como se deine en la NIC &$> y
'e( el grado de redondeo practicado al presentar las ciras de los
estados inancieros.
& 3na entidad cumple con los requerimientos del prrao $ a través de la
presentación de encabezamientos apropiados para las pginas,
estados, notas, columnas y similares. 2e requiere la utilización del juicio
proesional para determinar la mejor orma de presentar esta inormación.
Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados inancieroselectrónicamente no siempre no siempre se utilizan pginas separadas> en
este caso, una entidad presentar las partidas anteriores para asegurar que la
inormación incluida en los estados inancieros puede entenderse.
0 Con recuencia, una entidad )ar ms comprensibles los estados
inancieros presentando las ciras en miles o millones de unidades monetarias
de la moneda de presentación. #sto ser aceptable en la medida en que la
entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita inormación
material o de importancia relativa al )acerlo.
Esta)o )e sit0ai+n "inaniera
Inormación a presentar en el estado de situación inanciera
B Como m"nimo, el estado de situación inanciera incluir partidas que
presenten los siguientes importes9
'a( propiedades, planta y equipo>
'b( propiedades de inversión>
'c( activos intangibles>
'd( activos inancieros 'e!cluidos los importes mencionados en los
apartados 'e(, ')( e 'i((>
'e( inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación>
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'( activos biológicos>
'g( inventarios>
')( deudores comerciales y otras cuentas por cobrar>
'i( eectivo y equivalentes al eectivo>
'j( el total de activos clasiicados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se
)ayan clasiicado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NII4
1ctivos No corrientes 7antenidos para la =enta y Hperaciones
*iscontinuadas
'J( acreedores comerciales y otras cuentas por pagar>
'l( provisiones>
'm( pasivos inancieros 'e!cluyendo los importes mencionados en los
apartados 'J( y 'l((>
'n( pasivos y activos por impuestos corrientes, seg;n se deinen en la NIC $&
Impuesto a las Kanancias
'o( pasivos y activos por impuestos dieridos, seg;n se deinen en la NIC $&>
'p( pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasiicados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NII4 >
'q( participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio> y
'r( capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
3na entidad presentar en el estado de situación inanciera partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situación inanciera.
: Cuando una entidad presente en el estado de situación inanciera los
activos y los pasivos clasiicados en corrientes o no corrientes, no clasiicar los
activos 'o los pasivos( por impuestos dieridos como activos 'o pasivos(
corrientes.
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/ #sta Norma no prescribe ni el orden ni el ormato en que una entidad
presentar las partidas. #l prrao B simplemente enumera partidas que
son lo suicientemente dierentes, en su naturaleza o unción, como para
justiicar su presentación por separado en el estado de situación inanciera.
1dems9
'a( se a-adirn otras partidas cuando el tama-o, naturaleza o unción
de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por
separado resulte relevante para comprender la situación inanciera de la
entidad> y
'b( las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o
agrupaciones de partidas similares, podrn ser modiicadas de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar inormación
que sea relevante para la comprensión de la situación inanciera de la entidad.
Por ejemplo, una institución inanciera puede modiicar las denominaciones
anteriores para proporcionar inormación que sea relevante para sus
operaciones.
< 3na entidad decidir si )a de presentar partidas adicionales de ormaseparada en unción de una evaluación de9
'a( la naturaleza y la liquidez de los activos>
'b( la unción de los activos dentro de la entidad> y
'c( los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
?a utilización de dierentes bases de medición para distintas clases de
activos sugiere que su naturaleza o su unción diieren y, en consecuencia, que
deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo )istórico, o por
sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC $:.
Distini+n entre parti)as orrientes 2 no orrientes
:@ 3na entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as"
como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categor"as separadas
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en su estado de situación inanciera, de acuerdo con los prraos :: a
/:, e!cepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una inormación iable que sea ms relevante. Cuando se aplique
esa e!cepción, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
:$ Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelar el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los
doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar9
'a( dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se inorma, y
'b( después de doce meses tras esa ec)a.
:& Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo
de operación claramente identiicable, la clasiicación separada de los activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación inanciera,
proporciona una inormación ;til al distinguir los activos netos que estn
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. #sta distinción servir también
para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.
:0 Para algunas entidades, tales como las instituciones inancieras, una
presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona inormación iable y ms relevante que la presentación
corriente+no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni
presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identiicable.
:B 2e permite que, al aplicar el prrao :@, una entidad presente algunos de
sus activos y pasivos empleando la clasiicación corriente+no corriente, y
otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione inormación
iable y ms relevante. ?a necesidad de mezclar las bases de presentaciónpodr"a aparecer cuando una entidad realice actividades dierentes.
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: ?a inormación sobre las ec)as esperadas de realización de los activos y
pasivos es ;til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. ?a
NI4 / Instrumentos 4inancieros9 Inormaciones a Revelar requiere la
revelación de inormación acerca de las ec)as de vencimiento de los
activos inancieros y pasivos inancieros. ?os activos inancieros incluyen las
cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos
inancieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar. Eambién ser de utilidad la inormación acerca de la ec)a
esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los
inventarios, y la ec)a esperada de cancelación de pasivos como las
provisiones, con independencia de que se los clasiiquen como corrientes o
no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los
inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo
sobre el que se inorma.
$tivos orrientes
:: 3na entidad clasiicar un activo como corriente cuando9
'a( espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo ensu ciclo normal de operación>
'b( mantiene el activo principalmente con ines de negociación>
'c( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
después del periodo sobre el que se inorma> o
'd( el activo es eectivo o equivalente al eectivo 'como se deine en la NIC /(
a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio m"nimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se inorma.
3na entidad clasiicar todos los dems activos como no corrientes.
:/ #n esta Norma, el término Fno corrienteG incluye activos tangibles,
intangibles y inancieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est
pro)ibido el uso de descripciones alternativas siempre que su signiicado seaclaro. NIC $
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:< #l ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo
comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso
productivo, y su realización en eectivo o equivalentes al eectivo. Cuando
el ciclo normal de la operación no sea claramente identiicable, se supondr
que su duración es de doce meses. ?os activos corrientes incluyen activos
'tales como inventarios y deudores comerciales( que se venden, consumen
o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere
su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la ec)a del periodo
sobre el que se inorma. ?os activos corrientes también incluyen activos que se
mantienen undamentalmente para negociar 'por ejemplo algunos
activos inancieros clasiicados como mantenidos para negociar de acuerdo con
la NIC 0( y la parte corriente de los activos inancieros no corrientes.
*asivos orrientes
: 3na entidad clasiicar un pasivo como corriente cuando9
'a( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación>
'b( mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar>
'c( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la ec)a
del periodo sobre el que se inorma> o
'd( la entidad no tiene un derec)o incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
ec)a del periodo sobre el que se inorma.
3na entidad clasiicar todos los dems pasivos como no corrientes.
/@ 1lgunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por
pagar y otros pasivos acumulados 'devengados(, ya sea por costos de
personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado
en el ciclo normal de operación de la entidad. 3na entidad clasiicar estas
partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar
después de los doce meses de la ec)a del periodo sobre el que se
inorma. Para la clasiicación de los activos y pasivos de una entidad se aplicarel mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no
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sea claramente identiicable, se supondr que su duración es de doce
meses.
/$ Htros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo
normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la ec)a del periodo sobre el que se inorma o se mantienen
undamentalmente con propósitos de negociación. 2on ejemplos de este tipo
algunos pasivos inancieros clasiicados como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIC 0, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos inancieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos
sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. ?os pasivos
inancieros que proporcionan inanciación a largo plazo 'es decir, no ormanparte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la
entidad( y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la
ec)a del periodo sobre el que se inorma, son pasivos no corrientes, sujetos a
las condiciones de los prraos /B y /.
/& 3na entidad clasiicar sus pasivos inancieros como corrientes cuando
deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la ec)a del periodo
sobre el que inorma, aunque9
'a( el plazo original del pasivo uera un periodo superior a doce meses> y
'b( después de la ec)a del periodo sobre el que se inorma y antes
de que los estados inancieros sean autorizados para su publicación se )aya
concluido un acuerdo de reinanciación o de reestructuración de los pagos a
largo plazo.
/0 2i una entidad tuviera la e!pectativa y, adems, la acultad de renovar o
reinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a
la ec)a del periodo sobre el que se inorma, de acuerdo con las condiciones
de inanciación e!istentes, clasiicar la obligación como no corriente, a;n
cuando de otro modo venza en un per"odo ms corto. No obstante, cuando
la reinanciación o e!tensión del plazo no sea una acultad de la entidad 'por ejemplo si no e!istiese un acuerdo de reinanciación(, la entidad no tendr en
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cuenta la reinanciación potencial y la obligación se clasiicar como
corriente.
/B Cuando una entidad inrinja una disposición contenida en un contrato de
préstamo a largo plazo al inal del periodo sobre el que se inorma o antes con
el eecto de que el pasivo se convierta en e!igible a voluntad del
prestamista, tal pasivo se clasiicar como corriente, incluso si el
prestamista )ubiera acordado, después de la ec)a del periodo sobre el
que se inorma y antes de que los estados inancieros sean autorizados
para su publicación, no e!igir el pago como consecuencia de la
inracción. 3na entidad clasiicar el pasivo como corriente porque, al
inal del periodo sobre el que se inorma, no tiene el derec)oincondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, doce
meses tras esa ec)a.
/ 2in embargo, una entidad clasiicar el pasivo como no corriente si el
prestamista )ubiese acordado, al inal del periodo sobre el que se
inorma, la concesión de un periodo de gracia que inalice al menos doce
meses después de esa ec)a, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectiicar la
inracción y durante el cual el prestamista no puede e!igir el reembolso
inmediato.
/: Con respecto a los préstamos clasiicados como pasivos corrientes, si los
sucesos que siguen ocurriesen entre el inal del periodo sobre el que se inorma
y la ec)a en que los estados inancieros son autorizados para su publicación,
esos sucesos se revelarn como )ec)os ocurridos después de la ec)a de
balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC $@
'a( reinanciación a largo plazo>
5ec)os Hcurridos *espués del Periodo sobre el que se
Inorma9
'b( rectiicación de la inracción del contrato de préstamo a largo plazo> y
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c( concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para
rectiicar la inracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo que inalice
al menos doce meses después del periodo sobre el que se inorma.
In"or(ai+n a presentar en el esta)o )e sit0ai+n "inaniera o en las notas
// 3na entidad revelar, ya sea en el estado de situación inanciera o en las
notas, subclasiicaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasiicadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
/< #l detalle suministrado en las subclasiicaciones depender de los
requerimientos de las NII4, as" como del tama-o, la naturaleza y la unción delos importes aectados.
Para decidir los criterios de subclasiicación, una entidad utilizar también
los actores descriptos en el prrao <. #l nivel de inormación suministrada
variar para cada partida, por ejemplo9
'a( las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por
clases, de acuerdo con la NIC $:>
'b( las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes> NIC $
'c( los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC &,
Inventarios
'd( las provisiones se desglosarn, de orma que se muestren por separado
las que corresponden a provisiones por beneicios a empleados y el resto> y en
clasiicaciones tales como mercader"as, materias primas, materiales, productos
en curso y productos terminados>
'e( el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales
como capital pagado, primas de emisión y reservas.
/ 3na entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situación inanciera,
en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas9
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'a( para cada clase de capital en acciones9
'i( el n;mero de acciones autorizadas>
'ii( el n;mero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as" como las
emitidas pero a;n no pagadas en su totalidad>
'iii( el valor nominal de las acciones, o el )ec)o de que no tengan valor
nominal>
'iv( una conciliación entre el n;mero de acciones en circulación al
principio y al inal del periodo>
'v( los derec)os, privilegios y restricciones correspondientes a cadaclase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de
dividendos y el reembolso del capital>
'vi( las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus
subsidiarias o asociadas> y
'vii( las acciones cuya emisión est reservada como consecuencia de la
e!istencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes correspondientes> y
'b( una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que igure en
el patrimonio.
<@ 3na entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
órmula societaria o iduciaria, revelar inormación equivalente a la
requerida en el prrao /'a(, mostrando los cambios producidos duranteel periodo en cada una de las categor"as que componen el patrimonio y los
derec)os, privilegios y restricciones asociados a cada una.
<@1 2i una entidad )a reclasiicado
'a( un instrumento inanciero con opción de venta clasiicado como un
instrumento de patrimonio, o
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'b( un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar
a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo
en el momento de la liquidación y se clasiica como un instrumento de
patrimonio entre pasivos inancieros y patrimonio, revelar el importe
reclasiicado dentro y uera de cada categor"a 'pasivo inanciero o patrimonio(, y
el momento y razón de esa reclasiicación.
Esta)o )el res0lta)o inte1ral
<$ 3na entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
en un periodo9 NIC $
'a( en un ;nico estado del resultado integral, o
'b( en dos estados9 uno que muestre los componentes del resultado 'estado
de resultados separado( y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes del otro resultado integral 'estado del resultado
integral(.
In"or(ai+n a presentar en el esta)o )el res0lta)o inte1ral
<& Como m"nimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas
que presenten los siguientes importes del per"odo9
'a( ingresos de actividades ordinarias>
'b( costos inancieros>
'c( participación en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación>
'd( gasto por impuestos>
'e( un ;nico importe que comprenda el total de9
'i( el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas> y
'ii( la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la
medición a valor razonable menos costos de venta, o por la
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disposición de los activos o grupos para su disposición que
constituyan la operación discontinuada.
'( resultados>
'g( cada componente de otro resultado integral clasiicado por naturaleza
'e!cluyendo los importes a los que se )ace reerencia en el inciso ')(>
')( participación en el otro resultado integral de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación> y
'i( resultado integral total.
<0 3na entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultadointegral como distribuciones para el periodo9
'a( resultado del periodo atribuible a9
'i( participaciones no controladoras y
'ii( propietarios de la controladora.
'b( resultado integral total del periodo atribuible a9
'i( participaciones no controladoras y
'ii( propietarios de la controladora.
<B 3na entidad puede presentar en un estado de resultados separado
'véase el prrao <$( las partidas enunciadas en el prrao <&'a( a '( y la
inormación a revelar del prrao <0'a(.
< 3na entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado 'si
se lo presenta(, cuando tal presentación sea relevante para
comprender el rendimiento inanciero de la entidad.
<: *ado que los eectos de las dierentes actividades, transacciones y otros
sucesos de una entidad, diieren en recuencia, potencial de ganancias o
pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de inormación sobre los
componentes del rendimiento inanciero ayuda a los usuarios a
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comprender dic)o rendimiento inanciero alcanzado, as" como a realizar
proyecciones a uturo sobre éste. 3na entidad incluir partidas adicionales en
el estado del resultado integral y en el estado de resultados separado
'cuando se lo presenta(, y modiicar las denominaciones y la ordenación de
partidas cuando sea necesario para e!plicar los elementos del rendimiento
inanciero.
3na entidad considerar actores que incluyan la materialidad 'importancia
relativa( y la naturaleza y unción de las partidas de ingreso y gasto. Por
ejemplo, una institución inanciera puede modiicar las denominaciones
para proporcionar inormación que sea relevante para las operaciones de una
institución inanciera. 3na entidad no compensar partidas de ingresos ygastos, a menos que se cumplan los criterios del prrao 0&.
</ 3na entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como
partidas e!traordinarias en el estado del resultado integral, en el estado
de resultados separado 'cuando se lo presenta( o en las notas.
Res0lta)o )el perio)o
<< 3na entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NII4 requiera o permita otra cosa.
< 1lgunas NII4 especiican las circunstancias en las que una entidad
reconocer determinadas partidas uera del resultado del periodo corriente. ?a
NIC < especiica dos de estas circunstancias9 la corrección de errores y el
eecto de cambios en pol"ticas contables. Htras NII4 requieren o permiten
que componentes de otro resultado integral que cumplen la deinición de
ingreso o gasto proporcionada por el 7arco Conceptual se e!cluyan del
resultado 'véase el prrao /(.
Otro res0lta)o inte1ral )el perio)o
@ 3na entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo
a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los
ajustes por reclasiicación, en el estado del resultado integral o en las notas.
$ 3na entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral9
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'a( netos de los eectos iscales relacionados, o
'b( antes de los eectos iscales relacionados con un importe que
muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado
con esos componentes.
& 3na entidad revelar los ajustes por reclasiicación relacionados con
los componentes de otro resultado integral.
0 Htras NII4 especiican si y cundo reclasiicar los importes previamente
reconocidos como otro resultado integral dentro del resultado. #stas
reclasiicaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasiicación. 3n
ajuste por reclasiicación se incluye con el componente relacionado de otroresultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasiica dentro del
resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposición de activos
inancieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo
corriente. #stos importes pueden )aber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. #sas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasiicandentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado
integral total.
B 3na entidad puede presentar el ajuste por reclasiicación en el estado
del resultado integral o en las notas. 3na entidad que presente los ajustes por
reclasiicación en las notas presentar los componentes de otro resultado
integral después de cualquier ajuste por reclasiicación relacionado.
?os ajustes por reclasiicación surgen, por ejemplo, al disponer de un
negocio en el e!tranjero 'véase la NIC &$(, al dar de baja activos
inancieros disponibles para la venta 'véase la NIC 0( y cuando una
transacción prevista cubierta aecta al resultado 'véase el prrao $@@ de la
NIC 0 en relación con las coberturas del lujo de eectivo(.
: ?os ajustes por reclasiicación no surgen por cambios en el supervit de
revaluación reconocido de acuerdo con la NIC $: o la NIC 0<, ni debidoa las ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneicios deinidos
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reconocidas de acuerdo con el prrao 01 de la NIC $. #stos componentes se
reconocen en otro resultado integral y no se reclasiican en el resultado en
periodos posteriores. ?os cambios en el supervit de revaluación pueden
transerirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que
se utiliza el activo o cuando éste se da de baja 'véase la NIC $: y la NIC 0<(.
?as ganancias y pérdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas
en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral 'véase la NIC
$(.
In"or(ai+n a presentar en el esta)o )el res0lta)o inte1ral o en las notas
/ Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales 'tienen
importancia relativa(, una entidad revelar de orma separada inormación
sobre su naturaleza e importe.
< #ntre las circunstancias que dar"an lugar a revelaciones separadas de
partidas de ingresos y gastos estn las siguientes9
'a( la rebaja de los inventarios )asta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo )asta su importe recuperable,
as" como la reversión de tales rebajas>
'b( la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión para )acer rente a los costos de ella>
'c( la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo>
'd( las disposiciones de inversiones>
'e( las operaciones discontinuadas>
'( cancelaciones de pagos por litigios> y
'g( otras reversiones de provisiones.
3na entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasiicación basada en la naturaleza o en la
unción de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una inormación que
sea iable y ms relevante.
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$@@ 2e aconseja que las entidades e!pongan el desglose indicado en el
prrao en el estado del resultado integral o en el estado de resultados
separado 'cuando se lo presente(.
$@$ ?os gastos se subclasiican para destacar los componentes del
rendimiento inanciero, que puedan ser dierentes en términos de recuencia,
potencial de ganancia o pérdida y capacidad de predicción. #ste desglose
se proporciona en una de las dos ormas descritas a continuación. NIC $
$@& ?a primera orma de desglose es el método de la Fnaturaleza de los
gastosG. 3na entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con
su naturaleza 'por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneicios a los empleados y costos de publicidad( y no los
redistribuir atendiendo a las dierentes unciones que se desarrollan en la
entidad. #ste método resulta cil de aplicar, porque no es necesario
distribuir los gastos en clasiicaciones uncionales. 3n ejemplo de
clasiicación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el
siguiente9
Ingresos de actividades ordinarias L
Htros ingresos L
=ariación en los inventarios de productos terminados y en proceso L
Consumos de materias primas y materiales secundarios L
Kastos por beneicios a los empleados L
Kastos por depreciación y amortización L
Htros gastos L
Eotal de gastos 'L(
Kanancia antes de impuestos L
$@0 ?a segunda orma de desglose es el método de la Función de los gastosG o
del Fcosto de las ventasG, y clasiica los gastos de acuerdo con su unción comoparte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
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de distribución o administración. Como m"nimo una entidad revelar, seg;n
este método, su costo de ventas de orma separada de otros gastos. #ste
método puede proporcionar a los usuarios una inormación ms relevante
que la clasiicación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos
por unción puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización
de juicios de importancia. 3n ejemplo de clasiicación utilizando el método
de gastos por unción es el siguiente9
Ingresos de actividades ordinarias L
Costo de ventas 'L(
Kanancia bruta L
Htros ingresos L
Costos de distribución 'L(
Kastos de administración 'L(
Htros gastos 'L(
Kanancia antes de impuestos L
$@B 3na entidad que clasiique los gastos por unción revelar inormación
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneicios a los empleados.
$@ ?a elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la
unción de los gastos depender de actores )istóricos, as" como del
sector industrial y de la naturaleza de la entidad. 1mbos métodossuministran una indicación de los costos que puedan variar directa o
indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto
que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos de
entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que
sea iable y ms relevante. 2in embargo, puesto que la inormación sobre la
naturaleza de los gastos es ;til para predecir los lujos de eectivo uturos, se
requieren inormación a revelar adicional cuando se utiliza la clasiicación de la
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unción de los gastos. #n el prrao $@B, la e!presión Fbeneicios a los
empleadosG tiene el mismo signiicado que en la NIC $.
Esta)o )e a(bios en el patri(onio
$@: 3na entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que
muestre9
'a( el resultado integral total del periodo, mostrando de orma separada
los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras>
'b( para cada componente de patrimonio, los eectos de la
aplicación retroactiva o la ree!presión retroactiva reconocidos seg;n la NIC <> y
'c( Meliminado
'd( para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes
en libros, al inicio y al inal del periodo, revelando por separado los
cambios resultantes de9
'i( resultados>
'ii( cada partida de otro resultado integral> y
'iii( transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones
a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control.
$@/ 3na entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe por acción correspondiente.
$@< #n el prrao $@:, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo,
cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una
de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias
acumuladas.
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$@ ?os cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el inal
del periodo sobre el que se inorma, relejarn el incremento o la
disminución en sus activos netos en dic)o periodo. #!cepto por lo que se
reiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en
su condición de tales 'como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las
recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los
dividendos( y los costos directamente relacionados con estas
transacciones, la variación integral del patrimonio durante el periodo
representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
pérdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.
$$@ ?a NIC < requiere ajustes retroactivos al eectuar cambios en las pol"ticascontables, en la medida en que sean practicables, e!cepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NII4 requieran otra cosa. ?a NIC <
también requiere que la ree!presión para corregir errores se eect;e
retroactivamente, en la medida en que sea practicable.
?os ajustes y las ree!presiones retroactivas no son cambios en el
patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas,
e!cepto cuando alguna NII4 requiera el ajuste retroactivo de otro
componente de patrimonio. #l prrao $@:'b( requiere la revelación de
inormación en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales
en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las pol"ticas
contables y, por separado, de la corrección de errores. 2e revelar
inormación sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el
principio del periodo.
Esta)o )e "l0jos )e e"etivo
$$$ ?a inormación sobre los lujos de eectivo proporciona a los usuarios de los
estados inancieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar eectivo y equivalentes al eectivo y las necesidades de la entidad
para utilizar esos lujos de eectivo. ?a NIC / establece los requerimientos
para la presentación y revelación de inormación sobre lujos de eectivo.
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Notas
Estr0t0ra
$$& ?as notas9
'a( presentarn inormación acerca de las bases para la preparación de
los estados inancieros, y sobre las pol"ticas contables espec"icas utilizadas de
acuerdo con los prraos $$/ a $&B>
'b( revelarn la inormación requerida por las NII4 que no )aya sido incluida
en otro lugar de los estados inancieros> y
'c( proporcionarn inormación que no se presenta en ninguno de los estadosinancieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
$$0 3na entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable,
de una orma sistemtica. 3na entidad reerenciar cada partida incluida en los
estados de situación inanciera y del resultado integral, en el estado de
resultados separado 'cuando se lo presenta( y en los estados de cambios en el
patrimonio y de lujos de eectivo, con cualquier inormación relacionada en las
notas.
$$B 3na entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para
ayudar a los usuarios a comprender los estados inancieros y compararlos con
los presentados por otras entidades9
'a( una declaración de cumplimiento con las NII4 'véase el prrao $:(>
'b( un resumen de las pol"ticas contables signiicativas aplicadas 'véase el
prrao $$/(>
'c( inormación de respaldo para las partidas presentadas en los
estados de situación inanciera y del resultado integral, en el estado de
resultados separado
'cuando se lo presenta(, y en los estados de cambios en el patrimonio y
de lujos de eectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada
partida> y
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'd( otra inormación a revelar, incluyendo9
'i( pasivos contingentes 'véase la NIC 0/( y compromisos contractuales no
reconocidos> y
'ii( revelaciones de inormación no inanciera, por ejemplo los objetivos y
pol"ticas de gestión del riesgo inanciero 'véase la NII4 /(.
$$ #n ciertas circunstancias, podr"a ser necesario o deseable variar el orden
de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede
combinar inormación sobre cambios en el valor razonable reconocidos en
el resultado con inormación sobre vencimientos de instrumentos inancieros,
aunque las primeras revelaciones de inormación se reieran al estado delresultado integral o al estado de resultados separado 'cuando se lo
presenta( y la ;ltima esté relacionada con el estado de situación
inanciera. No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible,
una estructura sistemtica en el orden de las notas.
$$: 3na entidad puede presentar las notas que proporcionan inormación
acerca de las bases para la preparación de los estados inancieros y las
pol"ticas contables espec"icas como una sección separada de los estados
inancieros.
In"or(ai+n a revelar sobre pol!tias ontables
$$/ 3na entidad revelar, en el resumen de pol"ticas contables signiicativas9
'a( la base 'o bases( de medición utilizada para la elaboración de los estados
inancieros, y
'b( las otras pol"ticas contables utilizadas que sean relevantes para
la comprensión de los estados inancieros.
$$< Para una entidad es importante inormar a los usuarios acerca de la base,
o bases, de medición utilizada en los estados inancieros 'por ejemplo9
costo )istórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o
importe recuperable(, puesto que esa base, sobre la que una entidad
elabora los estados inancieros, aecta signiicativamente al anlisis
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realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de
medición en los estados inancieros, por ejemplo cuando se )an evaluado
clases de activos concretas, ser suiciente con proporcionar una indicación con
respecto a las categor"as de activos y pasivos a los que se )a aplicado cada
una de las bases de medición.
$$ 1l decidir si una determinada pol"tica contable debe revelarse,
la gerencia considerar si la revelación ayudar"a a los usuarios a comprender
la orma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se relejan
en la inormación sobre el rendimiento y la situación inanciera. ?a
revelación de pol"ticas contables particulares, ser especialmente ;til para
los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en lasNII4. 3n ejemplo es la revelación de inormación sobre si un part"cipe
reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente usando
la consolidación proporcional o el método de la participación 'véase la NIC 0$
Participaciones en Negocios Conjuntos
$&@ Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las
pol"ticas que los usuarios de sus estados inancieros esperar"a que se
revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una
entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperar"an que ella revele
sus pol"ticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y
pasivos por impuestos dieridos. Cuando una entidad tenga un n;mero
signiicativo de negocios en el e!tranjero o transacciones en moneda
e!tranjera, los usuarios podr"an esperar la revelación de inormación acerca de
las pol"ticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y
pérdidas por dierencias de cambio. 1lgunas NII4 requieren, de orma
espec"ica, la revelación de inormación acerca de determinadas pol"ticas
contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las
dierentes pol"ticas permitidas. Por ejemplo, la NIC $: requiere revelar
inormación acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases
de propiedades, planta y equipo.
$&$ 3na pol"tica contable podr"a ser signiicativa debido a la
naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes
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del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa.
Eambién resultar adecuado revelar inormación acerca de cada pol"tica
contable signiicativa que no esté requerida espec"icamente por las NII4,
pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC <.
$&& 3na entidad revelar, en el resumen de las pol"ticas contables
signiicativas o en otras notas, los juicios, dierentes de aquéllos que involucren
estimaciones 'véase el prrao $&(, que la gerencia )aya realizado en el
proceso de aplicación de las pol"ticas contables de la entidad y que tengan
un eecto signiicativo sobre los importes reconocidos en los estados
inancieros.
$&0 #n el proceso de aplicación de las pol"ticas contables de la entidad,
la gerencia realizar diversos juicios, dierentes de los relativos a las
estimaciones, que pueden aectar signiicativamente a los importes reconocidos
en los estados inancieros.
'a( si ciertos activos inancieros son inversiones mantenidas )asta
vencimiento>
Por ejemplo, la gerencia realizar juicios proesionales para determinar9
'b( cundo se )an transerido sustancialmente a otras entidades todos los
riesgos y las ventajas in)erentes a la propiedad de los activos inancieros y de
los activos arrendados>
'c( si, por su ondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos
de inanciación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de
actividades ordinarias> y
'd( si la esencia de la relación entre la entidad y una entidad con
cometido especial, indica que la primera controla a la segunda.
$&B 1lgunas de las inormaciones a revelar de conormidad con el
prrao $&&, son requeridas por otras NII4. Por ejemplo, la NIC &/ requiere que
una entidad revele las razones por las que una determinada participación en la
propiedad no implica control, respecto de una participada que no se consideresubsidiaria, aunque la primera posea, directa o indirectamente a través de
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otras subsidiarias, ms de la mitad de sus derec)os de voto reales o
potenciales. ?a NIC B@ Propiedades de Inversión requiere,
cuando la clasiicación de una determinada inversión presente diicultades,
que se revele inormación acerca de los criterios desarrollados por la entidad
para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas
por el due-o y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso
ordinario del negocio.
Ca0sas )e inerti)0(bre en las esti(aiones
$& 3na entidad revelar inormación sobre los supuestos realizados
acerca del uturo y otras causas de incertidumbre en la estimación al inaldel periodo sobre el que se inorma, que tengan un riesgo signiicativo de
ocasionar ajustes signiicativos en el valor en libros de los activos o
pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos
activos y pasivos, las notas incluirn detalles de9
'a( su naturaleza> y
'b( su importe en libros al inal del periodo sobre el que se inorma.
$&: ?a determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos
requerir la estimación, al inal del periodo sobre el que se inorma, de
los eectos de sucesos uturos inciertos sobre dic)os activos y pasivos. Por
ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser
necesario eectuar estimaciones acerca del uturo para medir el importe
recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el eecto
de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones
condicionadas por los desenlaces uturos de litigios en curso y los
pasivos por beneicios a los empleados a largo plazo, tales como las
obligaciones por pensiones. #stas estimaciones implican supuestos sobre estas
partidas como los lujos de eectivo ajustados por el riesgo o las tasas de
descuento empleadas, la evolución prevista en los salarios o los cambios en los
precios que aectan a otros costos.
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$&/ ?os supuestos y otras uentes de incertidumbre en la estimación revelados
de acuerdo con el prrao $&, se reieren a las estimaciones que orezcan para
la gerencia una mayor diicultad, subjetividad o complejidad en el juicio. 1
medida que aumenta el n;mero de variables y supuestos que aectan al
posible desenlace uturo de las incertidumbres, los juicios proesionales
son ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan
cambios signiicativos en el importe en libros de los activos o pasivos
normalmente se incrementa en consecuencia.
$&< ?a revelación indicada en el prrao $& no se requiere para activos y
pasivos con un riesgo signiicativo cuyos importes en libros pueden cambiar
signiicativamente dentro del siguiente periodo contable si, al inal del periodosobre el que se inorma, )an sido medidos a valor razonable basado en
precios de mercado recientemente observados. *ic)os valores razonables
pueden cambiar signiicativamente dentro del periodo contable pró!imo pero
estos cambios se originarn de los supuestos u otros datos de estimación de la
incertidumbre al inal del periodo sobre el que se inorma.
$& 3na entidad presentar las revelaciones de inormación del prrao $& de
orma que ayuden a los usuarios de los estados inancieros a entender los
juicios eectuados por la gerencia, sobre el uturo y otras uentes de
incertidumbre en la estimación. ?a naturaleza y el alcance de la inormación
proporcionada variarn de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con
otras circunstancias. 2on ejemplos de los tipos revelaciones que una
entidad realizar9
'a( la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación>
'b( la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y
estimaciones impl"citas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad>
'c( la resolución esperada de la incertidumbre, as" como el rango
de las consecuencias razonablemente posibles dentro del a-o pró!imo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos aectados> y
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'd( cuando la incertidumbre contin;e sin resolverse, una e!plicación de
los cambios eectuados a los supuestos pasados reerentes a dic)os
activos y pasivos.
$0@ #sta Norma no requiere que una entidad revele inormación
presupuestaria o previsiones al revelar la inormación del prrao $&.
$0$ 1lgunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles
eectos de una )ipótesis u otra uente de incertidumbre en la estimación al inal
del periodo del que se inorma. #n tales casos, la entidad revelar que es
razonablemente posible, sobre la base del conocimiento e!istente, que los
desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean
dierentes de los supuestos utilizados, podr"an requerir ajustes signiicativos
en el importe en libros del activo o pasivo aectado. #n cualquier caso, la
entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del
espec"ico 'o de la clase de activos o pasivos( aectado por el supuesto en
cuestión.
$0& ?a inormación a revelar requerida por el prrao $&&, sobre los juicios
particulares eectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de laspol"ticas contables de la entidad, no guarda relación con las inormaciones a
revelar acerca de las uentes de incertidumbre en la estimación previstas en el
prrao $&.
$00 Htras NII4 requieren la revelación de algunos de los supuestos que
de otra orma ser"a requerida de acuerdo con el prrao $&. Por
ejemplo, la NIC 0/ requiere la revelación, en circunstancias espec"icas,
de las principales )ipótesis sobre los sucesos uturos que aecten a las
dierentes clases de provisiones. ?a NII4 / requiere la revelación de las
)ipótesis signiicativas que la entidad aplica en la estimación del valor
razonable de los activos y pasivos inancieros, que se contabilicen al
valor razonable. ?a NIC $: requiere la revelación de los supuestos signiicativos
que aplica la entidad en la estimación del valor razonable de las partidas de
propiedades, planta y equipo que se )ayan revaluado.
Capital
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$0B 3na entidad revelar inormación que permita que los usuarios de sus
estados inancieros eval;en los objetivos, las pol"ticas y los procesos que ella
aplica para gestionar el capital. NIC $
$0 Para cumplir lo establecido en el prrao $0B, la entidad revelar lo
siguiente9
'a( inormación cualitativa sobre sus objetivos, pol"ticas y procesos de gestión
de capital, que incluya9
'i( una descripción de lo que considera capital a eectos de su gestión>
'ii( cuando una entidad est a sujeta a requerimientos e!ternos de capital, la
naturaleza de ellos y la orma en que se incorporan en la gestión de
capital> y
'iii( cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
'b( datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.
1lgunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
inancieros 'por ejemplo, algunas ormas de deuda subordinada(. Htras
e!cluyen del capital a algunos componentes del patrimonio 'por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de lujos de eectivo(.
'c( los cambios en 'a( y 'b( desde el periodo anterior.
'd( si durante el periodo )a cumplido con cualquier requerimiento
e!terno de capital al cual esté sujeto.
'e( cuando la entidad no )aya cumplido con alguno de estosrequerimientos e!ternos de capital impuestos, las consecuencias de este
incumplimiento.
?a entidad basa esta inormación a revelar internamente proporcionada al
personal clave de la gerencia.
$0: 3na entidad puede gestionar su capital de diversas ormas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomeradopuede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y
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actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en dierentes
jurisdicciones. 2i la revelación de orma
agregada de los requerimientos de capital y de la orma de gestionar el
capital no proporcionase inormación ;til o distorsionase la comprensión de
los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados
inancieros, la entidad revelar inormación separada sobre cada requerimiento
de capital al que esté sujeta. Instrumentos inancieros con opción de venta
clasiicados como patrimonio
$0:1 #n el caso de instrumentos inancieros con opción de venta
clasiicados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelar 'en la
medida en que no lo )aya )ec)o en ninguna otra parte(9
'a( un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasiicado como
patrimonio>
'b( sus objetivos, pol"ticas y procesos de gestión de su obligación de
recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los
tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el
periodo anterior>
'c( las salidas de eectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase
de instrumentos inancieros> y
'd( inormación sobre cómo se determinaron las salidas de eectivo
esperadas por reembolso o recompra. Htra inormación a revelar
$0/ 3na entidad revelar en las notas9
'a( el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que
los estados inancieros )ayan sido autorizados para su emisión, que no )ayan
sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, as"
como los importes correspondientes por acción> y
'b( el importe de cualquier dividendo preerente de carcter acumulativo que
no )aya sido reconocido.
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$0< 3na entidad revelar lo siguiente, si no )a sido revelado en otra
parte de la inormación publicada con los estados inancieros9
'a( el domicilio y orma legal de la entidad, el pa"s en que se )a constituido y
la dirección de su sede social 'o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si uese dierente de la sede social(>
'b( una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as"
como de sus principales actividades>
'c( el nombre de la controladora directa y de la controladora ;ltima del
grupo> y
'd( si es una entidad de vida limitada, inormación sobre la duración de
la misma.
Transii+n 2 "e4a )e vi1enia
$0 3na entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a
partir del $ de enero de &@@. 2e permite su aplicación anticipada. 2i una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelar este )ec)o.
$01 ?a NIC &/ 'modiicada en &@@<( modiicó el prrao $@:. 3na entidad
aplicar esa modiicación para los periodos que comiencen a partir del $ de julio
de &@@. 2i una entidad aplica la NIC &/ 'modiicada en &@@<( a
periodos anteriores, las modiicaciones se aplicarn también a esos periodos.
?a modiicación se aplicar de orma retroactiva.
$0D Instrumentos 4inancieros con Hpción de =enta y Hbligaciones
que 2urgen en la ?iquidación '7odiicaciones a las NIC 0& y NIC $(,
emitido en ebrero de &@@<, modiicó el prrao $0< e insertó los prraos <1,
<@1 y $0:1. 3na entidad aplicar esas modiicaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del $ de enero de &@@. 2e permite su aplicación
anticipada. 2i una entidad aplicase las modiicaciones en un periodo anterior,
revelar este )ec)o y aplicar, al mismo tiempo, las modiicaciones
correspondientes a las NIC 0&, NIC 0, NII4 / y CINII4 &
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1portaciones de los 2ocios de #ntidades Cooperativas e Instrumentos
2imilares.
$0C #l prrao :< y /$ ueron modiicados mediante 7ejoras a las NII4
emitido en mayo de &@@<. 3na entidad aplicar esas modiicaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del $ de enero de &@@. 2e permite su
aplicación anticipada. 2i una entidad aplicase las modiicaciones en un
periodo que comience con anterioridad, revelar este )ec)o.
*erogación de la NIC $ 'revisada en &@@0(
$B@ #sta Norma sustituye a la NIC $ Presentación de #stados
4inancieros revisada en &@@0 y modiicada en &@@.
Nor(a Internaional )e Contabili)a) 5 Inventarios
Objetivo
$ #l objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. 3n
tema undamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea dierido )asta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. #sta Norma suministra una gu"a prctica
para la determinación de ese costo, as" como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. Eambién suministra directrices sobre las
órmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
$lane
& #sta Norma es de aplicación a todos los inventarios, e!cepto a9
'a( las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados 'véase la NIC $$ Contratos
de Construcción(
'b( los instrumentos inancieros 'véase NIC 0& Instrumentos 4inancieros9
Presentación y NIC 0 Instrumentos 4inancieros9 Reconocimiento y
7edición(>y
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'c( los activos biológicos relacionados con la actividad agr"cola y productos
agr"colas en el punto de cosec)a o recolección 'véase la NIC B$
1gricultura(
0 #sta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidospor9
'a( Productores de productos agr"colas y orestales, de productos agr"colas tras
la cosec)a o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. #n el caso de que esos inventarios se
midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el
resultado del periodo en que se produzcan dic)os cambios.
'b( Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. #n el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el
resultado del periodo en que se produzcan dic)os cambios.
B ?os inventarios a que se )a )ec)o reerencia en el apartado 'a( del prrao 0 se
miden por su valor neto realizable en ciertas ases de la producción. #llo ocurre,por ejemplo, cuando se )an recogido las cosec)as agr"colas o se )an e!tra"do
los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual
uere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando e!iste un mercado activo y
el riesgo de racasar en la venta sea m"nimo. #sos inventarios se e!cluyen ;nicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
?os intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden
materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. ?os
inventarios a que se )a )ec)o reerencia en el apartado 'b( del prrao 0 se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un uturo pró!imo, y
generar ganancias procedentes de las luctuaciones en el precio, o un
margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su
valor razonable menos los costos de venta, quedarn e!cluidos ;nicamente de los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
De"iniiones
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: ?os términos siguientes se usan, en esta Norma, con los signiicados que a
continuación se especiica9
Inventarios
'a( mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación> son activos
'b( en proceso de producción con vistas a esa venta> o
'c( en orma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
=alor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor ra6onable
/ #l valor neto realizable )ace reerencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. #l valor razonable
releja el importe por el cual este mismo inventario podr"a ser intercambiado en
el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente inormados.
#l primero es un valor espec"ico para la entidad, mientras que el ;ltimo no. #l
valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.
#s el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente inormado, que
realizan una transacción libre.
< #ntre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercader"as adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades
de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. Eambién son inventarios los
productos terminados o en curso de abricación mantenidos por la entidad, as" como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. #n el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el prrao $, los inventarios
incluirn el costo de los servicios para los que la entidad a;n no )aya reconocido el
ingreso de operación correspondiente 'véase la NIC $< Ingresos de 1ctividades
Hrdinarias
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#e)ii+n )e los inventarios
?os inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, seg;n cual sea
menor.
Costo )e los inventarios
$@ #l costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisición y transormación, as" como otros costos en los que se )aya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.
Costos )e a)70isii+n
$$ #l costo de adquisición de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos 'que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades iscales(, los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercader"as, los
materiales o los servicios. ?os descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisición.
Costos )e trans"or(ai+n
$& ?os costos de transormación de los inventarios comprendern aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Eambién comprendern una parte, calculada de orma sistemtica,
de los costos indirectos, variables o ijos, en los que se )aya incurrido para transormar
las materias primas en productos terminados. 2on costos indirectos ijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la depreciación y mantenimiento de los ediicios y equipos de la brica, as"
como el costo de gestión y administración de la planta. 2on costos indirectos
variables los que var"an directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
$0 #l proceso de distribución de los costos indirectos ijos a los costos
de transormación se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios
de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se apro!ime a la capacidad normal. ?a cantidad de costo indirecto ijo
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distribuido a cada unidad de producción no se incrementar como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la e!istencia de capacidad ociosa. ?os costos
indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que )an
sido incurridos. #n periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de
costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo. ?os costos indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real
de uso de los medios de producción.
$B #l proceso de producción puede dar lugar a la abricación simultnea de ms de un
producto. #ste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transormación de
cada tipo de producto no sean identiicables por separado, se distribuir el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniormes y racionales. ?a distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identiicarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. ?a mayor"a de
los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signiicativo.
Cuando este es el caso, se miden recuentemente al valor neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultar signiicativamente dierente de su
costo.
Otros ostos
$ 2e incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se
)ubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del dise-o de
productos para clientes espec"icos.
$: 2on ejemplos de costos e!cluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes9
'a( las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción>
'b( los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior>
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'c( los costos indirectos de administración que no )ayan contribuido a dar a
los inventarios su condición y ubicación actuales> y
'd( los costos de venta.
$/ #n la NIC &0 Costos por Préstamos
$< 3na entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de )ec)o un elemento de inanciación, como puede ser, por
ejemplo, la dierencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de
crédito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a
lo largo del periodo de inanciación. , se identiican las limitadas circunstancias en las
que los costos inancieros se incluyen en el costo de los inventarios.
Costo )e los inventarios para 0n presta)or )e serviios
$ #n el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su producción. #stos costos se componen
undamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles.
?a mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal deadministración general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que
se contabilizarn como gastos del periodo en el que se )ayan incurrido. ?os costos de
los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia
ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los
precios acturados por el prestador de servicios.
Costo )e los pro)0tos a1r!olas reoleta)os )e ativos biol+1ios
&@ *e acuerdo con la NIC B$ 1gricultura, los inventarios que comprenden
productos agr"colas, que la entidad )aya cosec)ado o recolectado de sus activos
biológicos, se medirn, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los
costos de venta en el momento de su cosec)a o recolección. #ste ser el costo
de los inventarios en esa ec)a, para la aplicación de la presente Norma.
T8nias )e (e)ii+n )e ostos
&$ ?as técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estndar o el método de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia
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siempre que el resultado de aplicarlos se apro!ime al costo. ?os costos estndares se
establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eiciencia y utilización de la capacidad. #n este caso, las
condiciones de clculo se revisarn de orma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones )ayan variado.
&& #l método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medición de inventarios, cuando )ay un gran n;mero de art"culos que
rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de clculo de costos. Cuando se emplea este
método, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de
venta del art"culo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. #l
porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se )an
marcado por debajo de su precio de venta original. 1 menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
F+r(0las )e 9l0lo )el osto
&0 #l costo de los inventarios de productos que no son )abitualmente
intercambiables entre s", as" como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos espec"icos, se determinar a través de la
identiicación espec"ica de sus costos individuales.
&B ?a identiicación espec"ica del costo signiica que cada tipo de costo
concreto se distribuye entre ciertas partidas identiicadas dentro de los
inventarios. #ste es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan
para un proyecto espec"ico, con independencia de que )ayan sido comprados o
producidos. 2in embargo, la identiicación espec"ica de costos resultar
inadecuada cuando, en los inventarios, )aya un gran n;mero de productos que sean
)abitualmente intercambiables. #n estas circunstancias, el método paraseleccionar qué productos individuales van a permanecer en la e!istencia
inal, podr"a ser usado para obtener eectos predeterminados en el resultado
del periodo.
& #l costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrao &0, se asignar
utilizando los métodos de primera entrada primera salida '4I4H( o costo
promedio ponderado. 3na entidad utilizar la misma órmula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios
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con una naturaleza o uso dierente, puede estar justiicada la utilización de
órmulas de costo también dierentes.
&: Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
de operación pueden tener un uso dierente del que se da al mismo tipo deinventarios, en otro segmento de operación. 2in perjuicio de lo anterior, la dierencia en
la ubicación geogrica de los inventarios 'o en las reglas iscales
correspondientes( no es, por s" misma, motivo suiciente para justiicar el uso de
órmulas de costo dierentes.
&/ ?a órmula 4I4H, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la e!istencia inal sern los producidos o comprados ms
recientemente. 2i se utiliza el método o órmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo
de los art"culos similares, pose"dos al principio del periodo, y del costo de los
mismos art"culos comprados o producidos durante el periodo. #l promedio
puede calcularse periódicamente o después de recibir cada env"o adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto reali6able
&< #l costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén da-ados, si )an devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado )an ca"do. 1simismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta )an aumentado. ?a
prctica de rebajar el saldo, )asta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
co)erente con el punto de vista seg;n el cual los activos no deben registrarse en libros
por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
& Keneralmente, la rebaja )asta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para
cada partida de los inventarios. #n algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. #ste puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma l"nea de
productos, que tienen propósitos o usos inales similares, se producen y venden en la
misma rea geogrica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma l"nea. No es apropiado realizar las
rebajas a partir de partidas que relejen clasiicaciones completas de los inventarios,
por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
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inventarios en un segmento de operación determinado. ?os prestadores de
servicios acumulan, generalmente, sus costos en Por tanto, cada servicio as"
identiicado se tratar como una partida separada.
0@ ?as estimaciones del valor neto realizable se basarn en la inormación ms iablede que se disponga, en el momento de )acerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. #stas estimaciones tendrn en consideración las
luctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los )ec)os posteriores
al cierre, en la medida que esos )ec)os conirmen condiciones e!istentes al inal del
periodo.
0$ 1l )acer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en
consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo,
el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que igura en el
contrato. 2i los contratos de ventas son por una cantidad inerior a la relejada en
inventarios, el valor neto realizable del e!ceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes
por contratos de venta irmes que e!cedan las cantidades de productos en
e!istencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra
irmes. #stas provisiones o pasivos contingentes se tratarn contablemente de
acuerdo con la NIC 0/ Provisiones,
*asivos Contin1entes 2 $tivos Contin1entes
0& No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del
costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. 2in embargo, cuando una
reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de losproductos terminados e!ceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en
libros )asta cubrir esa dierencia. #n estas circunstancias, el costo de reposición
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto
realizable.
00 2e realizar una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, )ayan
dejado de e!istir, o cuando e!ista una clara evidencia de un incremento en el
valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias
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económicas, se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor
contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. #sto ocurrir,
por ejemplo, cuando un art"culo en e!istencia, que se lleva al valor neto
realizable porque )a bajado su precio de venta, est todav"a en inventario de un
periodo posterior y su precio de venta se )a incrementado.
Reonoi(iento o(o 0n 1asto
0B Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. #l importe de cualquier rebaja de valor, )asta alcanzar el valor
neto realizable, as" como todas las dems pérdidas en los inventarios, ser reconocido
en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. #l importe de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reducción en el valor de los inventarios, que
)ayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar.
0 #l costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construcción. ?os inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocer
como gasto a lo largo de la vida ;til de los mismos.
In"or(ai+n a revelar
0: #n los estados inancieros se revelar la siguiente inormación9 'a( las pol"ticas
contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la órmula de
medición de los costos que se )aya utilizado>
'b( el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales seg;n laclasiicación que resulte apropiada para la entidad>
'c( el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta>
'd( el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo>
'e( el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se )a reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el prrao 0B>
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'( el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se )a
reconocido como una reducción en la cuant"a del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el prrao 0B>
'g( las circunstancias o eventos que )ayan producido la reversión de lasrebajas de valor, de acuerdo con el reerido prrao 0B> y
')( el importe en libros de los inventarios pignorados en garant"a del
cumplimiento de deudas.
0/ ?a inormación acerca del importe en libros de las dierentes clases de inventarios,
as" como la variación de dic)os importes en el periodo, resultar de utilidad a
los usuarios de los estados inancieros. 3na clasiicación com;n de los inventarios es
la que distingue entre mercader"as, suministros para la producción, materias
primas, productos en curso y productos terminados. ?os inventarios de un
prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
0< #l importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medición de los productos que se )an vendido, as" como los
costos indirectos no circunstancias particulares de cada entidad podr"an e!igir la
inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución. NIC &
0 1lgunas entidades adoptan un ormato para la presentación del resultado del
periodo donde presentan importes dierentes a la cira de costo de los inventarios que
)a sido reconocida como gasto durante el periodo. 2eg;n este ormato, una
entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasiicación basada en la
naturaleza de estos gastos. #n este caso, la entidad revelar los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros
costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fe4a )e vi1enia
B@ 3na entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del $ de enero de &@@. 2e aconseja su aplicación anticipada. 2i una entidad aplicase
esta Norma en un periodo que comience antes del $ de enero de &@@, revelar este
)ec)o.
*erogación de otros Pronunciamientos
B$ #sta Norma deroga la NIC & Inventarios
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B& #sta Norma deroga la 2IC+$ , revisada en $0.
3niormidad*ierentes 4órmulas para el Clculo del Costo de los Inventarios.
Conl0si+n
?os cambios que maniiesta el mundo actual en razón de la internacionalización de la
econom"a, unidos a los requerimientos de inormación de las empresas en un mercado
altamente competitivo, en el cual, la eiciencia es actor undamental del é!ito, ponen
de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la
necesidad de su adecuación al interior de cada pa"s.
Eales normas se consideran undamentales para transar en un mercado abierto dentro
de una base )omogénea y con parmetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes
interact;an con los entes económicos, a eecto de que los usuarios de la inormación
posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de inormación contable
nacional conigurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.
#s por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en
elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su
utilización en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las
dierencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pa"s.
?os miembros del I12C consideran que la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad, por los dierentes pa"ses, ms la pertinente revelación respecto al
cumplimiento de las mismas, tendr un eecto importante a través de los a-os.
7ejorar la calidad de los estados inancieros y se obtendr un grado cada vez mayor
de comparatividad. ?a credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados
inancieros se ver acrecentada en todo el mundo.
?uego de estudiar las normas de contabilidad c)ilenas e internacionales es posible
concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir,al comparar estas normas )aciendo un paralelo, no tienen mayores dierencias, quizs
en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los términos, ya que tiene una
perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, deinen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms
importante para el in que persigue la contabilidad, que es dar una e!acta y servible
inormación a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
Citando a *enis Deresord, presidente de la 412D9 8?a internacionalización no debe ser
una b;squeda del m"nimo com;n denominador, sino una mejora de las normascontables en el mundo entero8
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