ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Presentación, alcance y objetivo
Los usuarios de los estados financieros de una sociedad controladora
(matriz) normalmente estarán interesados en el grupo de empresas y, por lo
tanto, necesitan ser informados de la situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo del grupo, considerados en su conjunto.
Consecuentemente, aquellas sociedades que tengan inversiones
permanentes en otras empresas, manteniendo un interés que asegure
inequívocamente el control, deben preparar estados financieros
consolidados.
Presentación, alcance y objetivo
Ratificando lo establecido por las disposiciones legales, en principio se
presume que se ha adquirido el control cuando se ha obtenido una
participación superior al 50% o cuando se obtiene la facultad de nombrar una
mayoría del Directorio o Consejo de Administración y, por ende, la plana
ejecutiva. También se puede adquirir el control mediante un contrato de
administración, de un acuerdo de accionistas o por resolución judicial.
Presentación, alcance y objetivo
El objetivo de los estados financieros consolidados es presentar la situación
financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo como si el
grupo de sociedades fuera una sola entidad, sin considerar las eventuales
limitaciones legales que se pudiesen derivar de las entidades jurídicas
independientes.
Presentación, alcance y objetivo
Sin perjuicio que una empresa matriz pueda preparar estados financieros
individuales para determinados propósitos estatutarios o legales, reflejando
sus inversiones en una sola línea, se considera que los únicos estados que
reflejan razonablemente la posición financiera de una empresa, son sus
estados financieros consolidados. La matriz deberá incluir en estos
estados a todas las empresas que son controladas directa o indirectamente
por ella, ya sean nacionales o extranjeras, de actividades operacionales
similares o distintas.
Bajo NIIF los únicos estados financieros válidos son los consolidados y por lo tanto no se exigen
los individuales
Presentación, alcance y objetivo
Sólo puede excluirse a una filial de la consolidación en los siguientes casos excepcionales:
� Si ésta opera bajo condiciones en las cuales existan restricciones serias que pongan en peligro el control de la matriz sobre los activos u operaciones de la filial.
� Si se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la filial fue adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano.
Presentación, alcance y objetivo
Los estados financieros a utilizar en la consolidación deben prepararse
utilizando los mismos criterios de contabilidad. Si no es así, como el caso
de empresas que operan en industrias específicas sujetas a regulaciones
distintas (bancos y compañías de seguros) se debe indicar en Nota,
identificando aquellas partidas que están afectadas por un tratamiento
distinto.
Metodología de consolidación
En el proceso de consolidación, los estados financieros de las filiales deben
considerar aquellos ajustes controlados por la Matriz, producto del proceso
de asignación de costos de adquisición en función de valores justos.
Metodología de consolidación
Para poder realizar el proceso de consolidación se requiere que los estados
financieros de las empresas corresponda a una misma fecha y a un mismo
período.
Además, la Sociedad matriz debe imponer sistemas y criterios de
contabilidad uniformes que permitan preparar balances consolidados.
Metodología de consolidación
Consolidar es agrupar estados financieros individuales preparados sobre
bases coherentes y uniformes, sumando línea a línea los balances
generales, estados de resultados y de flujos de efectivo y de la información
incluida en las Notas explicativas.
Se debe tener presente que la consolidación es extracontable y por lo tanto
no requiere de asientos de diario, ni de registros contables.
Metodología de consolidación
Se debe incorporar una Nota adicional, relativa a la composición del grupo
consolidado y a los criterios de consolidación adoptados.
Metodología de consolidación
Una consolidación se puede graficar de la siguiente manera:
Casa matriz
Activos
Pasivos ypatrimonio
FilialEstados financieros
consolidados
Estado de resultado
EFE
Notas
Activos Activos
Pasivos ypatrimonio
Pasivos ypatrimonio
Estado de resultado
Estado de resultado
EFE EFE
Notas Notas
Ajustes
Activos
Pasivos ypatrimonio
Estado de resultado
EFE
Notas
Metodología de consolidación
La metodología aplicar para consolidar los estados financieros son los
siguientes:
1. Verificar que los estados financieros fueron confeccionados en un mismo
período y con criterios contables uniformes.
2. Preparar hora de trabajo que permita vaciar los estados financieros de la
matriz y la filial.
3. Traspasar los datos de los estados financieros individuales.
4. Análisis de la información para determinar si procede sumar línea a línea
o se deben eliminar.
Metodología de consolidación
5. Eliminación de las cuentas representativas de la operaciones entre las
empresas
6. Crear el Patrimonio de Interés Minoritario.
7. Sumar línea a línea en la hoja de trabajo
8. Confección de los estados financieros consolidados.
Interés minoritario
1. Se registran en patrimonio neto en un epígrafe separado
2. Los minoritarios no son un gasto o ingreso en a cuenta de resultados,
sino que se registran como participación del resultado.
Ejemplo de Interés minoritario
1. El grupo A se compone de A y su dependiente B. A posee el 80% de los
derechos de voto de B, que fueron adquiridos en constitución de B por $ 24
(patrimonio ascendía a $ 30)
2. A registra a B por el método de valor proporcional es sus estados financieros
individuales.
Rubro A individual B
$ $
Ingresos ordinarios 100 50
Gastos -50 -30
Margen 50 20
Activos 404 200
Pasivos 200 70
Patrimonio 204 130
Ejemplo de Interés minoritario
Presentación de la cuenta de resultados
Rubro A B Consolidado
$ $ $
Ingresos ordinarios 100 50 150
Gastos -50 -30 -80
Participación de B 16 0
Margen 66 20 70
Atribuible a:
Matriz (50+(20*80%) 66
Minoritario (20*20%) 4
Ejemplo de Interés minoritario
Presentación del balance
Rubro A B Consolidado
$ $ $
Inversión en asociada 104 0 0
Otros activos 300 200 500Activos 404 200 500
Pasivos 200 70 270
Patrimonio 204 130 204
Minoritario (130*20%) 26Pasivos y patrimonio 404 200 500
Metodología de consolidación
Ejemplo de hoja de trabajo:
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Activos
Totales
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Interes minoritario
Patrimonio
Totales
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Estado de resultado
Totales
Metodología de consolidación
Inversión en empresa relacionada, la matriz es dueña del 70% de la filial.
Paso 1
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.400 8.000
ER 5.600
Interes minoritario
Totales 24.000 8.000 - - -
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Interes minoritario
Capital 40.000 12.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000
Totales 64.000 20.000 - - -
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 50.000 20.000
Inversión ER 14.000 0
Totales 64.000 20.000 - - -
Metodología de consolidación
Inversión en empresa relacionada, la matriz es dueña del 70% de la filial.
Paso 2
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 50.000 20.000 70.000
Inversión ER 14.000 0 14.000
Totales 64.000 20.000 84.000 - -
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Interes minoritario -
Capital 40.000 12.000 52.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000
Totales 64.000 20.000 84.000 - -
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.400 8.000 26.400
ER 5.600 5.600
Interes minoritario -
Totales 24.000 8.000 32.000 - -
Metodología de consolidación (Bajo PCGA Chilenos)
Inversión en empresa relacionada, la matriz es dueña del 70% de la filial.
Paso 3; eliminación de la inversión y reconocimiento del interés minoritario
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000
Inversión ER 14.000 0 14.000 (14.000) 0
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Interes minoritario 0 0 0 6.000 6.000
Capital 40.000 12.000 52.000 (12.000) 40.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.400 8.000 26.400 0 26.400
ER 5.600 0 5.600 (5.600) 0
Interes minoritario 0 0 0 (2.400) (2.400)
Totales 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000
Metodología de consolidación (Bajo NIIF)
Inversión en empresa relacionada, la matriz es dueña del 70% de la filial.
Paso 3; eliminación de la inversión y reconocimiento del interés minoritarioCuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000
Inversión ER 14.000 0 14.000 (14.000) 0
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Capital 40.000 12.000 52.000 (12.000) 40.000
Interes minoritario 0 0 0 6.000 6.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 (8.000) 24.000
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.400 8.000 26.400 0 26.400
ER 5.600 0 5.600 (5.600) 0
26.400
Resultado de matriz 24.000
Interes minoritario 0 0 0 2.400
Totales 24.000 8.000 32.000 26.400
Metodología de consolidación
Cuentas corrientes empresas relacionadas.
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 50.000 20.000 70.000 0 70.000
Cta. Cte. Filial 14.000 0 14.000 (14.000) 0
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Cta. Cte. Matriz 0 14.000 14.000 (14.000) -
Capital 40.000 5.000 45.000 0 45.000
Utilidad del ejercicio 24.000 1.000 25.000 0 25.000
Totales 64.000 20.000 84.000 (14.000) 70.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 24.000 1.000 25.000 0 25.000
ER 0 - 0 0
Interes minoritario 0 0 0 0 0
Totales 24.000 1.000 25.000 0 25.000
Metodología de consolidación
La matriz vende un activo fijo al contado en $ 20.000 cuyo valor libro es de $
15.000
Balance al inicio
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 20.000 20.000 20.000
Vehículo 15.000 - 15.000 15.000
Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000
Totales 29.000 20.000 49.000 - 49.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Pasivos
Interes minoritario 0 0 0 -
Capital 5.000 12.000 17.000 17.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 32.000
Totales 29.000 20.000 49.000 0 49.000
Metodología de consolidación
La matriz vende un activo fijo al contado en $ 20.000 cuyo valor libro es de $
15.000
Registro de la venta
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 20.000 - 20.000 20.000
Vehículo - 20.000 20.000 20.000
Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000
Totales 34.000 20.000 54.000 - 54.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 12.000 17.000 17.000
Utilidad no realizada 5.000 - 5.000 5.000
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 32.000
Totales 34.000 20.000 54.000 0 54.000
Metodología de consolidación
La matriz vende un activo fijo al contado en $ 20.000 cuyo valor libro es de $
15.000
Ajustes
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Disponible 20.000 - 20.000 20.000
Vehículo - 20.000 20.000 (5.000) 15.000
Inversión ER 14.000 0 14.000 14.000
Totales 34.000 20.000 54.000 (5.000) 49.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 12.000 17.000 17.000
Utilidad no realizada 5.000 - 5.000 (5.000) -
Utilidad del ejercicio 24.000 8.000 32.000 32.000
Totales 34.000 20.000 54.000 (5.000) 49.000
Metodología de consolidación
La filial vende mercaderías a la matriz en $ 10.000 que a su vez las compro en
$ 5.000. La matriz la vende a clientes en $ 20.000
Balance al inicio
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Existencias 5.000 5.000 5.000
Disponible 14.000 0 14.000 14.000
Totales 14.000 5.000 19.000 - 19.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 3.000 8.000 8.000
Utilidad del ejercicio 9.000 2.000 11.000 11.000
Totales 14.000 5.000 19.000 0 19.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.000 4.000 22.000 0 22.000
Costos de ventas 9.000 2.000 11.000 0 11.000
Totales 9.000 2.000 11.000 - 11.000
Metodología de consolidación
La filial vende mercaderías a la matriz en $ 10.000 que a su vez las compro en
$ 5.000. La matriz la vende a clientes en $ 20.000
Venta de la Filial a La Matriz
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Existencias 10.000 - 10.000 10.000
Disponible 4.000 10.000 14.000 14.000
Totales 14.000 10.000 24.000 - 24.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 3.000 8.000 8.000
Utilidad del ejercicio 9.000 7.000 16.000 16.000
Totales 14.000 10.000 24.000 0 24.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 18.000 14.000 32.000 0 32.000
Costos de ventas 9.000 7.000 16.000 0 16.000
Totales 9.000 7.000 16.000 - 16.000
Metodología de consolidación
La filial vende mercaderías a la matriz en $ 10.000 que a su vez las compro en
$ 5.000. La matriz la vende a clientes en $ 20.000
Venta de la Matriz a clientes
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Existencias - - - -
Disponible 24.000 10.000 34.000 34.000
Totales 24.000 10.000 34.000 - 34.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 3.000 8.000 8.000
Utilidad del ejercicio 19.000 7.000 26.000 26.000
Totales 24.000 10.000 34.000 0 34.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 38.000 14.000 52.000 0 52.000
Costos de ventas 19.000 7.000 26.000 0 26.000
Totales 19.000 7.000 26.000 - 26.000
Metodología de consolidación
La filial vende mercaderías a la matriz en $ 10.000 que a su vez las compro en
$ 5.000. La matriz la vende a clientes en $ 20.000
Ajustes
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Existencias - - - -
Disponible 24.000 10.000 34.000 34.000
Totales 24.000 10.000 34.000 - 34.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Capital 5.000 3.000 8.000 8.000
Utilidad del ejercicio 19.000 7.000 26.000 26.000
Totales 24.000 10.000 34.000 0 34.000
Cuenta Casa Matriz Filial Totales Ajustes Saldos
Consolidados
$ $ $ $ $
Ventas 38.000 14.000 52.000 (10.000) 42.000
Costos de ventas 19.000 7.000 26.000 (10.000) 16.000
Totales 19.000 7.000 26.000 - 26.000
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