A.A.1A.2A.3
A.3.1A.3.2A.3.3
A.4A.5A.6A.7
A.7.1A.7.2
A.7.3A.8A.9A.10
B.B.1B.2B.3B.4
B.4.1B.4.2B.4.3
B.5B.5.1B.5.2
B.6B.7B.8
B.8.1B.8.2B.8.3B.8.4
A.A.1
A.1.1
SUMARIO
CAPÍTULO 1
CONTRATOS DE COMPRAVENTA DE MERCANCÍAS, COMPRAVENTAS ESPECIALES YCONTRATOS DE DISTRIBUCIÓN
LA COMPRAVENTAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
COMPRAVENTA CIVIL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Intervención de arras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Perfección del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80El pacto de reserva de dominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Obligaciones del vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Obligaciones del comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
PAGO DEL PRECIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93Garantías del vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
Resolución por falta de pago del precio en la compraventa de inmuebles . 94Resolución de la venta de bienes muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96La venta de cosa ajena. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
COMPRAVENTA MERCANTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98La mercantilidad de la reventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Obligaciones del comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103Obligaciones del vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
La transmisión de los riesgos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Compraventas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Por razón del consentimiento del comprador o vendedor . . . . . . . 108Por la continuidad de la entrega de las cosas vendidas . . . . . . . . . 109Compraventas en las que se fracciona y aplaza el pago del precio. 109Compraventas de plaza a plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110COMPRAVENTA DE BIENES MUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
VENDEDOR PERSONA FÍSICA NO EMPRESARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 11
A.1.2A.2
A.2.1A.2.2
A.3A.4
A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.5
B.5.1B.5.2
B.6B.6.1B.6.2
C.C.1
C.1.1C.1.2
C.2C.2.1C.2.2
C.3C.3.1C.3.2
C.4C.5
C.5.1C.5.2
C.6C.6.1C.6.2
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2
Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114VENDEDOR PERSONA FÍSICA EMPRESARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 114Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
VENDEDOR SOCIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
COMPRAVENTA DE INMUEBLES URBANOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121VENDEDOR PERSONA FÍSICA NO EMPRESARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas. . . . . . . . . . . . . . . . . 121Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
12
A.2.1A.2.2
A.3A.4
A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6A.7
B.B.1
B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.5
B.5.1B.5.2
B.6B.6.1B.6.2
B.7
C.C.1
C.1.1C.1.2
C.2C.2.1C.2.2
C.3C.3.1C.3.2
C.4C.5
C.5.1C.5.2
C.6C.6.1C.6.2
C.7
A.
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturale-za Urbana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
VENDEDOR PERSONA FÍSICA EMPRESARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturale-za Urbana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
VENDEDOR SOCIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturale-za Urbana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
COMPRAVENTA DE INMUEBLES RÚSTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144VENDEDOR PERSONA FÍSICA NO EMPRESARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 13
A.1A.1.1A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.4
A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.5
B.5.1B.5.2
B.6C.
C.1C.1.1C.1.2
C.2C.2.1C.2.2
C.3C.3.1C.3.2
C.4C.5
C.5.1C.5.2
C.6C.7
A.A.1
A.1.1
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 144Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151VENDEDOR PERSONA FÍSICA EMPRESARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 151Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157VENDEDOR SOCIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 158Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturale-za Urbana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
COMPRAVENTA DE ACCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164COMPRAVENTA DE ACCIONES CON COTIZACIÓN EN UN MERCADO SE-CUNDARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
VENDEDOR PERSONA FÍSICA NO EMPRESARIO . . . . . . . . . . . . . . . 164Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . 165
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
14
A.1.2A.2
A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2
A.4A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.4.1B.4.2
B.5B.5.1B.5.2
B.6
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2
A.4A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6B.
Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . 168Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 170VENDEDOR PERSONA JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . 171Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . 173Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174COMPRAVENTA DE ACCIONES QUE NO COTIZAN EN UN MERCADO SE-CUNDARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
VENDEDOR PERSONA FÍSICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . 174
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . 175Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Impuesto sobre Actividades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 176VENDEDOR PERSONA JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
COMPRAVENTA DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 15
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.
6.
1.2.3.4.
4.14.2
5.6.7.8.
1.1.11.21.3
2.3.4.5.6.
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3
VENDEDOR PERSONA FÍSICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178De aplicación para vendedor y comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
LA COMPRAVENTA A PLAZOSFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185Concepto de ventas a plazos sometidas a la Ley 28/1998 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185Forma y eficacia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Obligaciones y derechos del vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187Obligaciones y derechos del comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Garantías del vendedor y financiador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189La financiación de las ventas a plazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191El Registro de venta a plazos de bienes muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192Ventas a plazos no sometidas a la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Rendimiento del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194Actividad empresarial o profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194Ganancias y pérdidas de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196LA COMPRAVENTA A PRUEBA Y AD GUSTUM
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200VENDEDOR PERSONA FÍSICA EMPRESARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
16
A.3.1A.3.2
A.4A.5
A.5.1A.5.2
A.6A.6.1A.6.2
B.B.1
B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.5
B.5.1B.5.2
B.6B.6.1B.6.2
1.2.
2.12.2
3.4.5.
5.15.2
6.
1.2.3.4.5.6.
6.16.26.3
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Vendedor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
VENDEDOR SOCIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Vendedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Comprador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207LA COMPRAVENTA CON PACTO DE RETRO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211Naturaleza jurídica y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Naturaleza de la venta con pacto de retroventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212Naturaleza del derecho de retracto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212Plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Sujetos activos del derecho de retracto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213Sujetos pasivos del derecho de retracto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
LA PERMUTAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219Clases de permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Reglas especiales sobre la permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Resolución del contrato por entrega de cosa ajena. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Evicción de la cosa dada en permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221Remisión a las normas de la compraventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 17
6.4
1.2.3.
3.13.2
4.5.6.7.
1.2.3.4.
4.14.2
5.
1.2.3.4.
4.1.4.2.
5.
1.2.
2.12.2
3.4.5.6.
1.2.
La permuta de cosa futura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . . 224
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225EL SUMINISTRO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230Ejecución del contrato de suministro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Entrega y recepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230Pago del precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
EL CONTRATO ESTIMATORIOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Obligaciones y derechos del cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235Obligaciones del cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Causas de extinción del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
EL CONTRATO DE ADHESIÓNFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Concepto y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Normativa aplicable a los contratos de consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240Normativa aplicable a los contratos de consumo con condiciones genera-les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Cláusulas abusivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242Garantías para los supuestos de no conformidad en los productos y servicios . . . 247Protección del consumidor en los servicios de reparación . . . . . . . . . . . . . . . . . 250La protección de los derechos instrumentales del consumidor y su repercusiónen el derecho de los contratos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
EL CONTRATO DE FRANQUICIA (FRANCHISING)FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
18
3.4.
4.14.24.34.4
5.5.15.25.35.45.55.65.75.8
6.7.
7.17.2
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
1.2.
2.12.2
3.4.
4.14.24.3
5.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Cláusulas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Cláusulas no restrictivas de la competencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258Cláusulas de no competencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258Cláusulas restrictivas de la competencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Cláusulas prohibidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Cuestiones clave sobre la franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Ventajas de la franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Máster-franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Biblia de una franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Clientela. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259La exclusiva de la marca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259Número de identificación de franquicia e inscripción en el Registro . . . . . 260Actividad económica franquiciable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Formación del franquiciador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Registro de franquiciadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Funciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Obligaciones de los franquiciadores inscritos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Franquiciador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262Franquiciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Franquiciador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Franquiciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Franquiciador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Franquiciado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264EL CONTRATO DE CONCESIÓN
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267Naturaleza jurídica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Elementos del contrato de concesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269Contenido del contrato de concesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Derechos del concesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269Obligaciones del concesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270Derechos y obligaciones del concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271Concesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271Concesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Impuesto Sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 19
3.13.2
4.5.
1.2.3.4.5.6.
1.1.11.2
2.3.4.5.6.
1.2.
2.12.22.3
3.4.
4.14.24.3
5.6.
6.16.26.36.46.56.66.7
7.7.17.27.3
1.1.11.2
Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271Concesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273EL CONTRATO DE OPCIÓN DE COMPRA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277Diferencia entre opción de compra y promesa bilateral de venta . . . . . . . . . . . . 277Diferencia entre la opción y la oferta irrevocable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278Adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280LA DONACIÓN
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285Concepto y caracteres. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291Revocación de donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Revocación por incumplimiento de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293Revocación por supervivencia o supervivencia de hijos . . . . . . . . . . . . . . . 294Revocación por ingratitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Reducción de donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296Donaciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Donaciones mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297Donaciones indirectas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298Donaciones remuneratorias y onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299Donaciones con reserva de la facultad de disponer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299Donaciones de nuda propiedad y usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299Liberalismo de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299Donaciones con cláusula sobre el pago de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Especialidades forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Aragón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Cataluña. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Donatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
20
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.6.
6.16.2
7.8.
1.2.3.4.5.6.7.
7.17.27.37.47.57.6
7.77.87.97.107.117.127.137.14
8.8.18.28.38.48.5
9.9.19.2
10.11.
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305Donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305Donatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306Donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306Donatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307Donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307Donatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307Donatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . . 309
FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310LA SUBVENCIÓN
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Concepto de subvención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Ámbito de aplicación subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315Exclusiones del ámbito de aplicación de la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315Régimen jurídico de las subvenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Disposiciones comunes a las subvenciones públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
Principios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Requisitos para el otorgamiento de las subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Órganos competentes para la concesión de subvenciones . . . . . . . . . . . . . 317Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317Entidades colaboradoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Requisitos para obtener la condición de beneficiario o entidad colabora-dora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Obligaciones de los beneficiarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319Obligaciones de las entidades colaboradoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320Convenio de colaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320Bases reguladoras de la concesión de las subvenciones . . . . . . . . . . . . . . 321Publicidad de las subvenciones concedidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322Financiación de las actividades subvencionadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323Información sobre la gestión de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323Régimen de garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Disposiciones generales sobre los procedimientos de concesión de subvención . 324El capítulo I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324El capítulo II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325El capítulo III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326El capítulo IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326El capítulo V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Reintegro de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328El capítulo I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328El capítulo II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Control Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329Infracciones y sanciones administrativas en materia de subvenciones . . . . . . . . 329
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 21
1.1.11.2
2.3.
3.13.23.3
1.2.3.4.5.6.
6.1.6.2.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
1.2.3.
3.13.23.3
4.4.14.24.3
1.1.11.2
2.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330Perceptor particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330Perceptor empresario o profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca . . . . . . . . . . . . . . . . 335Régimen del recargo de equivalencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
EL CONTRATO DE DISTRIBUCIÓNFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337Partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338Clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Extinción en plazo determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339Extinción en plazo indeterminado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Comerciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339Distribuidor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Comerciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Distribuidor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Comerciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Distribuidor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
CAPÍTULO 2
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLESFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347Naturaleza jurídica y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347Requisitos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Capacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348Forma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350Terminación del arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
22
2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
A.
B.
C.
C.1C.2C.3
C.3.1C.3.2C.3.3
C.4C.5C.6C.7C.8C.9C.10C.11
C.11.1C.11.2C.11.3C.11.4
C.12C.12.1C.12.2C.12.3
C.13C.14C.15
C.15.1C.15.2
1.1.11.2
2.
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Arrendador persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Arrendatario persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA CELEBRADOS A PARTIR DEL9 DE MAYO DE 1985 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA CELEBRADOS CON ANTE-RIORIDAD AL 9 DE MAYO DE 1985 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA CELEBRADOS A PARTIR DEL1 DE ENERO DE 1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
La fianza y garantías adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367Acceso al Registro de la Propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370La prórroga tácita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373Desistimiento del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Desistimiento por obras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Modificaciones subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381Derechos específicos del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383Derechos específicos del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Resolución del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386Resolución a instancia del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387Resolución a instancia del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388Nuevo párrafo Ley 4/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389La cesión y el subarriendo de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390Los procesos judiciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391Acumulación de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 23
2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
A.
B.
C.
C.1C.2
C.2.1C.2.2C.2.3
C.3C.4C.5C.6C.7
C.7.1C.7.2C.7.3C.7.4
C.8C.9
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404ARRENDAMIENTO DE LOCAL DE NEGOCIO
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOS APARTIR DEL 9 DE MAYO DE 1985 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOSANTES DEL 9 DE MAYO DE 1985 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO PARA USO DISTINTO DEL DE VIVIENDACELEBRADOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
La fianza y garantías adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412Acceso al Registro de la Propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413Modificaciones subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
El derecho de adquisición preferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417Derechos del arrendador y del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
Resolución y extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418La cesión y el subarriendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424Arrendador (persona física) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424Arrendatario (persona física) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
24
5.5.15.2.
A.
A.1A.2
A.2.1A.2.2A.2.3A.2.4
A.3
1.1.11.21.3
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.5.
5.15.25.3
6.B.
1.2.
2.12.2
3.
1.1.11.2
2.2.12.2
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425TRASPASO DE LOCAL DE NEGOCIO
CONTRATOS DE TRASPASO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOS ANTESDEL 1 DE ENERO DE 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429Derechos del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
Derecho de tanteo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430Derecho de retracto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430Derecho a participar en el precio del traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . 431Derecho a la elevación de la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
El traspaso de local de negocio en la LAU 1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433Adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433Adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Arrendador persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Arrendatario persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434Adquirente persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435CONTRATOS DE TRASPASO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOS A PARTIRDEL 1 DE ENERO DE 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435FUNDAMENTOS Y TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
ARRENDAMIENTO DE INDUSTRIA O NEGOCIOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 25
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
1.2.
2.12.22.3
3.4.
4.14.24.34.4
5.6.
6.16.26.36.4
7.8.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442Arrendador persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442Arrendatario persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443ARRENDAMIENTO DE FINCA RÚSTICA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
La duración del arrendamiento rústico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458Derechos del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459Derechos del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Enajenación y subarriendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460Terminación del arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Terminación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460Resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461Rescisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461Expropiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Efectos de la terminación del arrendamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462Otras novedades de la Ley 26/2005, de 30 de noviembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
26
1.2.
2.12.22.32.4
A.
A.1A.1.1A.1.2
A.2A.3
A.3.1A.3.2A.3.3.A.3.4
A.4A.5A.6A.7A.8
B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.3
B.3.1B.3.2B.3.3B.3.4B.3.5
B.4B.5B.6
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.1
ARRENDAMIENTO PARCIARIOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471Especificidad en relación con los arrendamientos rústicos . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472Expropiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472Causas de resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
APARCERÍA RÚSTICAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
REGULACIÓN DE LOS CONTRATOS DE APARCERÍA CELEBRADOS A LA EN-TRADA EN VIGOR DE LA LEY 49/2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Determinación del tipo y clase de cultivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479Liquidación de los frutos obtenidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480Los anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480Las mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480Acceso a la propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480Aparcería asociativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480Registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481Habilitación competencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
REGULACIÓN DE LOS CONTRATOS DE APARCERÍA RÚSTICA YA VIGENTESA LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LAR 49/2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Determinación del tipo y clase de cultivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484Liquidación de los frutos obtenidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484Los anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484Las mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484Pagos de gravámenes y contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485Acceso a la propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485Conversión de la aparcería en arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 27
3.24.
4.14.2
5.5.15.2
6.
1.2.3.4.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.
1.2.3.4.
4.14.24.3
5.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
APARCERÍA INDUSTRIAL O FABRILFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496Forma del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498Aparcero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
EL PRECARIOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503Naturaleza jurídica y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503Elementos personales del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Obligaciones del precarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505Responsabilidad del precarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505Obligaciones del cedente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506Precarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507Precarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507Precarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
28
5.
1.2.3.
3.13.23.3
4.5.
1.1.11.21.3
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.4.14.2
5.5.15.25.3
A.
A.1A.2A.3
A.3.1A.3.2A.3.3
A.4A.5A.6
A.6.1A.6.2A.6.3
A.7A.8A.9
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
EL SUBARRIENDOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513Causas de extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Arrendador persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Subarrendador y subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519SUBARRIENDO DE VIVIENDA
CONTRATOS DE SUBARRIENDO DE VIVIENDA CELEBRADOS ANTES DEL 1 DEENERO DE 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523
La fianza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Efectos entre arrendador y subarrendador-inquilino . . . . . . . . . . . . 524Efectos entre subarrendador-inquilino y subarrendatario . . . . . . . . 524Efectos entre arrendador y subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525Suspensión del subarriendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526Regulación del subarriendo de vivienda en la LAU 1994 (art.8) . . . . . . . . . 526
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 29
1.1.11.21.3
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.4.14.24.3
5.5.15.2
6.6.16.26.3
B.
A.
A.1A.2A.3
A.3.1A.3.2A.3.3
A.4A.5A.6
A.6.1A.6.2A.6.3
A.7A.8
B.
1.1.11.21.3
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530Arrendador persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530Subarrendador y subarrendatario persona física . . . . . . . . . . . . . . . . 530
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
CONTRATOS DE SUBARRIENDO DE VIVIENDA CELEBRADOS A PARTIR DEL 1DE ENERO DE 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531FUNDAMENTOS y TRATAMIENTO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
SUBARRIENDO DE LOCAL DE NEGOCIOCONTRATOS DE SUBARRIENDO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOS AN-TES DEL 1 DE ENERO DE 1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Fianza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Efectos entre arrendador y subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535Efectos entre subarrendador y subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . 535Efectos entre arrendador y subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536Suspensión del subarriendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Regulación del subarriendo de local de negocio en la LAU 1994 . . . . . . . . . . . . . . 537TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
30
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.4.14.24.3
5.5.15.25.3
B.
1.2.3.
3.13.2
4.5.
5.15.25.3
6.6.16.26.3
1.1.11.21.3
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.4.14.2
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540Subarrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541Subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
CONTRATOS DE SUBARRIENDO DE LOCAL DE NEGOCIO CELEBRADOS APARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541FUNDAMENTOS Y TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
SUBARRIENDO DE FINCA RÚSTICAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
Efectos entre arrendador y subarrendador o arrendatario . . . . . . . . . . . . . . 545Efectos entre subarrendador y subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545Efectos entre arrendador y subarrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546Terminación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546Resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546Rescisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 31
4.35.
5.15.25.3
6.6.16.26.3
1.2.3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
1.2.
Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Arrendador persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549Subarrendador persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550Subarrendatario persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550Subarrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550Subarrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550EL CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Duración y extinción del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Arrendatario persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558Arrendador persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Formulario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559EL CONTRATO DE OUTSOURCING
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561Formulario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
CAPÍTULO 3
CONTRATOS DE TRANSMISIÓN DE DERECHOS SOBRE BIENES INMATERIALES
EL CONTRATO DE EDICIÓNFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567Caracteres y naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
32
3.3.13.23.3
4.5.
5.15.2
6.7.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
1.2.3.
3.13.23.3
4.
1.1.11.21.3
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
Duración del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
Obligaciones del editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571Obligaciones del autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572Contratos de edición de obras musicales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574Editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576Editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577Editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577Editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578Editor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578EL CONTRATO PUBLICITARIO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581Caracteres generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581Clasificación de los contratos publicitarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Contrato de publicidad o de orden publicitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582Contrato de difusión o tarifa publicitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583Contrato de creación o de obra publicitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Extinción de los contratos publicitarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585Anunciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585Agencia de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586Medio de difusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588Anunciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588Agencia de publicidad y medio de difusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589Anunciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589Agencia de publicidad y medio de difusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590
Anunciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590Agencia de publicidad y medio de difusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 33
6.6.16.26.3
1.2.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.6.
1.2.
2.12.22.3
3.4.5.
5.15.2
6.7.
7.18.9.
9.19.29.3
10.
1.1.1
A)B)C)D)
1.2
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590Anunciante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590Agencias de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591Medios de difusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591EL CONTRATO DE PATROCINIO O SPONSORING
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595Contenido obligacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Patrocinador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596Patrocinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596Patrocinador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596Patrocinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596Patrocinador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596Patrocinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597LA PATENTE
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599Objeto y requisitos de la patente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599Requisitos esenciales o positivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599Requisitos negativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Derecho a la patente y designación del inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601Procedimiento para la obtención de la patente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602Contenido y efectos de la patente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602
Derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
La protección de la patente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604La transmisión de la patente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605Los contratos de licencia de derechos de patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605Contenido de los contratos de licencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607
Obligaciones del licenciatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607Obligaciones del licenciante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607Responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607
Extinción de las patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609Inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
INGRESO DE ACTIVIDAD PROFESIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610INGRESO DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
34
A)B)
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
1.2.3.4.5.6.
6.16.26.36.4
7.8.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.5.
5.15.2
6.
1.2.
CANON . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613ADQUISICIÓN DE LA PATENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613Inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
Inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615Inventor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616
CAPÍTULO 4
CONTRATOS DE COLABORACIÓN, ASOCIACIÓN, FINANCIACIÓN Y GARANTÍA
LAS CUENTAS EN PARTICIPACIÓNFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622Forma del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624Relaciones jurídicas internas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624
Obligaciones del partícipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624Obligaciones del gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624Derechos del partícipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624Derechos del gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624
Relaciones jurídicas externas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626
Gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626Partícipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627Gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627Partícipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 629Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629
Gestor persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629Partícipe persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
EL FACTORINGFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635Convenio Internacional de Ottawa: factoring internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . 637
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 35
3.4.5.
5.15.2
6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.5.
5.15.2
1.1.11.21.31.41.51.61.71.81.9
2.2.12.22.32.42.52.6.
3.3.13.23.33.43.53.6
4.4.14.24.34.44.54.6
Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Obligaciones del cliente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639Obligaciones del factor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640Factor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641Factor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651
Factor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655Disposiciones Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656Carácter y régimen legal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656Capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657Denominación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657Nacionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658Domicilio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658Página Web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658La sociedad unipersonal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660Los grupos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
La constitución de las Sociedades de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661La escritura de constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662La inscripción registral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663Sociedad en formación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664Sociedad devenida irregular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665La constitución sucesiva de la sociedad anónima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665La nulidad de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
Las aportaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669Aportaciones dinerarias y aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . 669La valoración de las aportaciones no dinerarias en la sociedad anónima . . 670La responsabilidad por las aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . 672El desembolso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673Las prestaciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
Participaciones sociales y acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675Los derechos del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676Participaciones sociales y acciones sin voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676El libro registro de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678Régimen de transmisión de las participaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678Representación de las acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
36
4.74.84.94.104.114.12
5.6.
6.16.26.36.46.56.6
7.7.17.27.37.47.57.67.7
8.8.18.28.38.48.58.6
9.9.19.29.39.49.59.6
9.6.19.6.29.6.39.6.49.6.59.6.6
9.710.
10.110.210.3
11.11.111.211.3
Transmisión de las acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682Copropiedad y derechos reales sobre participaciones sociales o acciones . 684Los negocios sobre las propias participaciones y acciones . . . . . . . . . . . . . 686Aceptación en garantía y asistencia financiera en la sociedad anónima . . 690Las participaciones recíprocas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690Disposiciones comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691
La Junta General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692Junta universal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696
Asistencia, representación y voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696Constitución de la junta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698Derecho de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699Adopción de acuerdos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700El acta de la junta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701La impugnación de acuerdos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701
La Administración de la Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702Los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703Los deberes de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705La representación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707La responsabilidad de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708El consejo de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709Administración de la sociedad comanditaria por acciones . . . . . . . . . . . . . 710
Las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711La memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712El informe de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714La verificación de las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715La aprobación de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716Depósito y publicidad de las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
La modificación de los Estatutos Sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719Reglas especiales de tutela de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720El aumento del capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721La ejecución del acuerdo de aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723La inscripción de la operación de aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725La reducción del capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726
Modalidades de la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726La reducción por pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726Reducción para dotar la reserva legal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727Reducción para la devolución del valor de las aportaciones . . . . . 728La tutela de los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728Reducción mediante adquisición de participaciones o accionespropias para su amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729
Reducción y aumento del capital simultáneos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730Separación y exclusión de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731
La separación de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731La exclusión de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732Normas comunes a la separación y la exclusión de socios . . . . . . . . . . . . 732
Disolución y liquidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734La disolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734Disolución por constatación de la existencia de causa legal o estatutaria . 734Disolución por mero acuerdo de la junta general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 37
11.411.511.611.711.811.911.10
12.12.112.212.312.412.5
13.13.113.213.313.413.513.613.7
14.14.114.214.314.4
15.15.115.215.315.415.515.615.715.8
16.16.116.2
17.
1.1.11.21.31.41.51.61.71.81.91.10
2.
Disposiciones comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736La liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736Los liquidadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737Las operaciones de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738La división del patrimonio social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739La extinción de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740Activo y pasivo sobrevenidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741
Las obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741La emisión de las obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741Representación de las obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743Obligaciones convertibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744El sindicato de obligacionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745Reembolso y rescate de las obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Sociedad Nueva Empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748Requisitos constitutivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749Capital social y participaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750Órganos sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751Modificaciones estatutarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751Disolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752Conversión en sociedad de responsabilidad limitada . . . . . . . . . . . . . . . . 752
Sociedad Anónima Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752Domicilio social y su traslado a otro estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . 753Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754Órganos sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
Sociedades Anónimas Cotizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758Especialidades en materia de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758Especialidades en materia de suscripción de acciones . . . . . . . . . . . . . . . 760Límite máximo de la autocartera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761Especialidades de la junta general de accionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762Especialidades de la Administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767Pactos parasociales sujetos a publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767
La Información Societaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768Especialidades de las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768Los instrumentos de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769
Disposiciones Adicionales de la Ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769TRATAMIENTO FISCAL DE LAS SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. . . 773
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773Aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773Participación en resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774Transmisión de los títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774Separación del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775Disolución de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775Escisión, fusión y absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775Modificación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775Transformación de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
38
2.12.22.32.42.52.62.72.82.92.102.11
3.3.13.23.33.4
4.4.14.24.34.44.54.64.7
5.6.
6.16.26.3
7.
1.1.11.21.31.41.51.61.71.81.91.10
2.2.12.22.32.42.52.62.72.8
Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776Aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776Participación en resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776Provisión por depreciación de valores mobiliarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Transmisión de los títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Separación del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Disolución de sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Escisión, fusión y absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Modificación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779Transformación de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779Constitución y aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779Liquidación y disolución de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780Transmisión de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780Fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 780Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780Aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781Transmisión de títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782Disolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782Transformación, prórroga y cambio del objeto social . . . . . . . . . . . . . . . . . 782Fusiones y absorciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
Impuesto sobre Sucesiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784Impuesto sobre Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784Aplicable a los dos Impuestos: Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . 784
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785TRATAMIENTO FISCAL DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788Aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Participación en resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Transmisión de los títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Separación del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790Disolución de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790Escisión, fusión y absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790Modificación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790Transformación de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791Aumento del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791Participación en resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791Provisión por depreciación de valores mobiliarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792Transmisión de los títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793Separación del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793Disolución de sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 39
2.92.102.11
3.3.13.23.33.4
4.4.14.24.34.44.54.64.7
5.6.
6.16.26.3
7.
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.
1.2.
1.2.3.
4.
Escisión, fusión y absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794Modificación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794Transformación de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794Constitución y aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794Liquidación y disolución de la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795Transmisión de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795Fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 796Constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796Aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796Transmisión de títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797Disolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797Transformación, prórroga y cambio del objeto social . . . . . . . . . . . . . . . . . 797Fusiones y absorciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799
Impuesto sobre Sucesiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799Impuesto sobre Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799Aplicable a los dos Impuestos: Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . 800
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800
LAS SOCIEDADES LABORALESFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813
Aspectos socio-económicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813Concepto de Sociedad Laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814Denominación social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815Registro administrativo de Sociedades Laborales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815Capital social y socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816Derecho de adquisición preferente en caso transmisión voluntaria ínter vivos . . 817Transmisión mortis causa de acciones o participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818Derecho de separación y extinción de la relación laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819Elección del órgano de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819Impugnación de acuerdos sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820Reserva especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820Ampliación de capital. Derecho de suscripción preferente . . . . . . . . . . . . . . . . 820Pérdida de la calificación de Sociedad Laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820Encuadramiento en el sistema de la Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 822
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823LAS SOCIEDADES PROFESIONALES
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837Derecho positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837Definición (art. 1 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838Objeto social, desarrollo del mismo, sociedades multidisciplinares (arts. 2 y 3Ley 2/2007). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839Composición de la Sociedad Profesional, ejercicio e imputación de la actividadprofesional (arts. 4 y 5 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
40
5.6.7.8.
9.10.
11.12.13.14.15.16.17.18.19.
20.21.
22.23.24.25.
26.27.
28.29.30.31.
1.2.3.4.
4.14.2
5.5.15.25.35.4
6.6.16.26.3
7.
Denominación social (art. 6 Ley 2/2007). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840Formalización del contrato (art. 7 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840Inscripción registral de las Sociedades Profesionales (art. 8 Ley 2/2007) . . . . . . . 841Desarrollo de la actividad profesional y responsabilidad disciplinaria (art. 9 Ley2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842Participación en beneficios y pérdidas (art. 10 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . 842Responsabilidad patrimonial de la sociedad profesional y de los profesionales(art. 11 Ley 2/2007). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842Intransmisibilidad de la condición de socio profesional (art. 12 Ley 2/2007) . . . 843Separación y exclusión de socios profesionales (arts. 13 y 14 Ley 2/2007) . . . . 843Transmisiones forzosas y mortis causa (art. 15 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . 843Reembolso de la cuota de liquidación (art. 16 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . 843Normas especiales para las sociedades de capitales (art. 17 Ley 2/2007) . . . . . 844Cláusula de arbitraje (art. 18 Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844Auditoría de cuentas (DA Primera Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844Extensión del régimen de responsabilidad (DA Segunda Ley 2/2007) . . . . . . . . 844Profesionales exceptuados de alguno de los requisitos legales (DA Tercera Ley2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845Modificación del Código de Comercio (DA Cuarta Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . 845Régimen de Seguridad Social de los Socios Profesionales (DA Quinta Ley2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845Oficinas de Farmacia (DA Sexta Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845Sociedades Profesionales de países comunitarios (DA Séptima Ley 2/2007) . . . 845Plazo de inscripción en el Registro Mercantil (DT Primera Ley 2/2007). . . . . . . 846Constitución de los Registros de Sociedades Profesionales y plazo de inscrip-ción de los mismos (DT Segunda Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846Exenciones fiscales y reducciones arancelarias (DT Tercera Ley 2/2007). . . . . . 846Régimen transitorio de incompatibilidades profesionales (DT Cuarta Ley2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847Derogación (DD Única Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847Carácter de la Ley (DF Primera Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847Habilitación normativa (DF Segunda Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847Entrada en vigor (DF Tercera Ley 2/2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847LA FUNDACIÓN (DE ÁMBITO ESTATAL)
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849Derecho positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849Concepto y normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850Fines y beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850Personalidad y domicilio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851
Personalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851Domicilio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
Constitución de la fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852Capacidad para fundar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852Modalidades y forma de constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852Estatutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853Dotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854
Gobierno de la fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855Patronato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855Sustitución y cese de los patronos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856Responsabilidad de los patronos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856
Patrimonio de la fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 41
8.9.10.
10.110.2
11.12.13.14.
14.114.214.3
15.16.
16.116.216.316.4
16.516.6.
17.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
7.7.17.27.3
7.48.
1.2.
Funcionamiento y actividad de la fundación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858Contabilidad, auditoría y plan de actuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859Fusión y extinción de la fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860
Fusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860Extinción de la fundación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861
El protectorado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861El Registro de Fundaciones de competencia estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862El Consejo Superior de Fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863Autorizaciones, intervención temporal y recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
Autorizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864Intervención temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864Recursos jurisdiccionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
Fundaciones del sector público estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864Otras Fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866
Fundaciones del Patrimonio Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Fundaciones de entidades religiosas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Fundaciones públicas excluidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Fundaciones constituidas al amparo de la Ley 15/1997, de 25 de abril,sobre habilitación de nuevas formas de gestión del Sistema Nacional de
Salud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Fundaciones vinculadas a los partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Fundaciones bancarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866
Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870Aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871Aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875
Impuesto sobre la Renta de no Residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878
Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878Aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878Aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879
Tributos Locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Impuesto sobre Bienes Inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-bana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880FORMULARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880
LA SOCIEDAD CIVILFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
42
2.1.2.22.3
3.3.13.2
4.4.14.24.34.4
5.5.15.2
6.
7.8.9.10.11.12.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
7.7.17.2
A.A.1A.2A.3A.4
Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894Naturaleza jurídica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894
Clasificación de las sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895Por su regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895Por su extensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
Régimen de la sociedad en el Código Civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896Elementos personales en la constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896Objeto del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896Forma del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896Contenido del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896
Comienzo y duración de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897Comienzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897Duración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897
Obligaciones de los socios con la sociedad y de ellos entre sí (relaciones inter-nas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897Obligaciones de los socios y de la sociedad con terceros (relaciones externas) . . 897Derechos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898Participación de los socios en pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898Administración de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899Partición entre los socios del haber social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903Impuesto sobre Sucesiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903Impuesto sobre Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904Socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904LA COMUNIDAD DE BIENES Y LA PROPIEDAD HORIZONTAL
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909COMUNIDAD DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909Objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910Comunidad de bienes universal y particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 43
A.5A.6A.7
A.7.1A.7.2
A.8A.9A.10
B.B.1B.2B.3B.4B.5B.6
B.6.1B.6.2B.6.3
B.7B.7.1B.7.2B.7.3B.7.4
B.8B.9
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
1.1.11.21.3
Otras clases de comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910Forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911Derechos y deberes de los comuneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911
Derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912
La administración de la cosa común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912Extinción de la comunidad de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913La división de la cosa común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 914
LA PROPIEDAD HORIZONTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915Naturaleza jurídica de la propiedad horizontal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917El objeto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917Forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918
Derechos del propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918Obligaciones del propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919Obligaciones de la comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Organización de la comunidad de propietarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923La Junta de propietarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923El presidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926El administrador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926Reclamación a morosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926
Complejos inmobiliarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926Extinción del régimen de propiedad horizontal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933Comunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933Comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935Incompatibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936Beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
44
2.3.
1.2.3.
3.13.23.33.4
3.53.63.7
4.
4.14.2.4.3
5.6.7.8.9.10.11.
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2
B.B.1
B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
C.C.1C.2
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
APROVECHAMIENTO POR TURNO DE BIENES INMUEBLES DE USO TURÍSTICO(MULTIPROPIEDAD)
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941Naturaleza y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942Normas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944
Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944Publicidad e información precontractual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945Formalización del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946Derecho de desistimiento, prohibición de anticipos, contratos de produc-tos vacacionales de larga duración y accesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947Régimen Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949Información al consumidor y reclamación extrajudicial . . . . . . . . . . . . . . . 949Tutela judicial y administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950
Normas especiales sobre aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles deuso turístico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950
Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950Régimen Jurídico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952Incumplimiento de los servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959
Normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959Disposición transitoria única. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960Disposición derogatoria única. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960Disposición final primera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960Disposición final segunda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961Disposición final tercera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961Disposición final cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Titular del derecho persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962Particular residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962Particular no residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962Residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962No residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963Residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963No residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964Titular del derecho una sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964
Entidad residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964Entidad no residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966Residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966No residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966
Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967Residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967No residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968Titular del derecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 45
C.3D.E.F.
1.2.3.4.5.6.7.
7.17.2
8.9.10.11.12.
A.A.1
A.1.1
A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.4
B.B.1B.2B.3B.4
B.4.1
B.4.2
B.4.3
B.4.4
Propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESI-DENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970LAS JUNTAS DE COMPENSACIÓN
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981Derecho positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981Los sistemas de ejecución del planeamiento urbanístico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982Las Juntas de Compensación: aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984Constitución de la Junta de Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 985Clases de Juntas de Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987Responsabilidad de la Junta y obligaciones de sus miembros . . . . . . . . . . . . . . . 988Estatutos y bases de actuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
Estatutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989Bases de actuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990
Proyecto de compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990Efectos de la constitución de la Junta de Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992Ejecución de las obras de urbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992Cesión de terrenos y obras de urbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994Impugnación de los acuerdos de la Junta de Compensación . . . . . . . . . . . . . . . 994
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Las Juntas de Compensación como entidades exentas del Impuesto sobreSociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Ámbito objetivo de la exención aplicable a las Juntas de Compen-sación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995Rendimientos e incrementos de patrimonio no amparados por laexención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Junta de Compensación a la que se le transmiten los terrenos . . . . . . . . . . 996Actividades no amparadas por la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996Tratamiento de los rendimientos e incrementos de patrimonio gra-vados obtenidos por las Juntas de Compensación . . . . . . . . . . . . . 999
Junta de Compensación que no es propietaria de los terrenos . . . . . . . . . . 999Obligación de declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000Planeamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000Constitución de la Junta e incorporación de sus miembros. . . . . . . . . . . . . 1000Las obras de urbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001La contribución a los gastos de urbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
La Junta acuerda unas derramas para hacer frente a sus gastos deurbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002Incorporación como miembro de la Junta de la empresa urbaniza-dora a cambio de terrenos edificables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003Pago a la empresa urbanizadora con parcelas edificables que a talfin se reserva la Junta de Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003Acuerdo de la empresa urbanizadora con un miembro de la Juntadel pago de sus derramas a cambio de parte del terreno edificable
que a éste le corresponda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
46
B.4.5
B.5B.6B.7
B.7.1B.7.2
B.7.3B.7.4B.7.5B.7.6
B.7.7
B.7.8
B.7.9
B.7.10
B.7.11
B.8B.9B.10
C.
1.2.3.4.5.
1.2.3.4.
4.14.24.34.4
5.6.
La Administración cede a la Junta de Compensación en pago porlos gastos de urbanización que está obligada a satisfacer, metros
cuadrados del aprovechamiento lucrativo que le corresponde . . . . . . . . . 1005Ventas o cesiones onerosas de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005Expropiación de terrenos por la Junta de Compensación . . . . . . . . . . . . . . 1005Adjudicaciones de terrenos tras la aprobación del proyecto de compensa-ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
Planeamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006Adjudicaciones de terrenos a los propietarios originales en propor-ción a los terrenos aportados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006Adjudicaciones de terrenos en proporción inferior a los aportados 1006Adjudicaciones de terrenos en proporción superior a los aportados 1007Adjudicaciones a propietarios de terrenos en sistemas generales . . 1007Adjudicaciones de terrenos a empresas urbanizadoras en pago delas obras de urbanización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007Adjudicación de terrenos a empresas urbanizadoras como miem-bro de la Junta de Compensación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008Adjudicación a la Administración de terrenos para viales, zonasverdes y dotacionales no edificables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008Adjudicación a la Administración de parcelas con aprovechamien-tos lucrativos procedentes de los excesos de aprovechamiento y
parcelas dotacionales con edificabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009Adjudicación a la Administración de las obras de urbanización einstalaciones y dotaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009Adjudicación de fincas a la Junta para financiar las obras de ur-banización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009
La aplicación de la regla de prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010La deducción del IVA soportado por la Junta de Compensación . . . . . . . 1011
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
CONTRATO DE JOINT VENTUREFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047
Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047Beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048Inconvenientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050
EL PRÉSTAMO MERCANTILFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053Clases de préstamos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055
Obligación de restitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055El momento de la restitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056La retribución del préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056La mora del prestatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057Préstamo con garantía de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 47
6.16.26.36.4
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
1.2.3.4.
4.14.24.34.4
5.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
5.
1.2.3.
3.1
Contenido del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058Derecho de preferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058Derecho a enajenar los títulos dados en prenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058Irreivindicabilidad de los valores pignorados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058
Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063
Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064EL COMODATO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068Requisitos de capacidad y forma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
Derechos del comodatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069Obligaciones del comodatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069Responsabilidad del comodatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069Obligaciones del comodante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1070
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071Comodante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071Comodatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071Comodante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071Comodatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073
Comodante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073Comodatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073
EL MUTUO O SIMPLE PRÉSTAMOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079
Elementos personales. Capacidad de las partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
48
3.23.3
4.4.14.2
5.6.7.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.
1.2.3.
3.1.3.2.3.3.3.4.
4.5.
5.15.25.3
6.7.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.1
Elemento real. Objeto del mutuo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079Elemento formal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079Obligaciones del prestatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079Obligaciones del prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080
El préstamo con interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080Préstamos usurarios. Nulidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082
Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1083
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086
Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086Prestamista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086Prestatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
EL LEASINGFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095Clases de leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095
Arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096Arrendamiento operativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097Venta con arrendamiento financiero posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098Arrendamientos de terrenos y edificios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099
Obligaciones de la sociedad de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099Obligaciones del usuario o financiado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099Las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100Registro y garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 49
4.25.
5.15.2
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2A.2.1
A.3A.3.1A.3.2
A.4
A.4.1A.4.2
A.5A.5.1A.5.2
A.6A.6.1A.6.2
A.7
A.7.1A.7.2
B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4
B.4.1B.4.2
B.5B.5.1B.5.2
B.6B.6.1
Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107LEASING INMOBILIARIO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117
Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-bana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
Arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
ARRENDAMIENTO CON CONSENTIMIENTO DEL ARRENDADOR PARA EJER-CITAR LA OPCIÓN DE COMPRA ANTES DEL PLAZO MÍNIMO FIJADO . . . . . . 1119
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
50
B.6.2B.7
B.7.1B.7.2
1.2.
2.12.2
3.4.
4.14.2
5.6.
6.16.2
7.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
1.2.3.4.5.6.
1.1.11.21.3
2.
Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-bana. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123
Arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123Arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123EL RENTING
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125Características y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125Naturaleza jurídica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Ventajas e inconvenientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127
Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127
Obligaciones del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127Obligaciones del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128Empresa de renting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130Empresa de renting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131Empresa de renting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132Empresa de renting (persona física). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132Arrendatario (persona física) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133Empresa de renting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133Arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134EL CONFIRMING
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Elementos intervinientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Ventajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Desventajas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Impuesto sobre la Renta de las Persona Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138
Entidad de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138Empresario que cede la gestión de los pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138Acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 51
2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.
1.2.3.4.
4.14.24.3
5.5.1
5.26.
6.16.2
1.2.3.4.5.6.
1.2.
2.12.22.32.42.5
3.4.
4.14.24.3
5.5.15.25.35.4
Entidad de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139Empresario que cede la gestión de los pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139Acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140Entidad de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140Empresario que cede la gestión de los pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140Acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141
LA CUENTA CORRIENTEFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145
Las remesas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145Remesas de títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146Los intereses de los créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146Obligación de no hacer: inexigibilidad recíproca de los créditos por reme-sas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146Obligación positiva de dar: el cierre de la cuenta y la aprobación del saldo 1147
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Son causas voluntarias de extinción de este contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Son causas no voluntarias de extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151LA FIANZA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155Clases de fianza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155
Por su origen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155Por la obligación garantizada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156Por su onerosidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156Por su extensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156Por el Derecho que la regula . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156
Caracteres del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159Obligaciones del acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159Relación del fiador con el acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159Relación entre deudor y fiador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161Relación entre cofiadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
52
6.7.8.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.5.6.
A.A.1A.2A.3
A.3.1A.3.2A.3.3
A.4A.4.1A.4.2A.4.3
A.5A.6
A.6.1A.6.2A.6.3
B.B.1B.2
B.2.1B.2.2B.2.3
B.4B.4.1B.4.2
B.5B.6B.7B.8
1.1.11.2
2.2.1
La fianza solidaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164De los afianzamientos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Fiador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166Deudor principal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1167Fiador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1167Deudor principal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1167
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170LA PRENDA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173PRENDA CON DESPLAZAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1174Elementos constitutivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176Derechos del acreedor pignoraticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176Obligaciones del acreedor pignoraticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177Derechos y obligaciones del deudor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178Prendas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178
Prenda de cosas fungibles y prenda irregular . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178Prenda sobre derechos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178Otras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179
PRENDA SIN DESPLAZAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179Elementos constitutivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182Derechos del acreedor pignoraticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182Derechos y obligaciones del pignorante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183
Efectos de la prenda sin desplazamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184Procedimiento para hacer efectivos los créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185
Deudor pignoraticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185Acreedor pignoraticio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1187
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188Deudor pignoraticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 53
2.23.4.5.6.
A.A.1A.2A.3A.4A.5
A.5.1A.5.2A.5.3
A.6A.6.1A.6.2A.6.3A.6.4
A.7B.
B.1B.2.B.3
B.3.1B.3.2B.3.3
B.4B.4.1B.4.2B.4.3
B.5
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.
Acreedor pignoraticio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1190Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1190Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192HIPOTECA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195HIPOTECA INMOBILIARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195El derecho real de hipoteca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196Clases de hipotecas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200Elementos constitutivos del derecho real de hipoteca . . . . . . . . . . . . . . . . 1200
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206Derechos del acreedor hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206La acción hipotecaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207Derechos del propietario del bien inmueble hipotecado . . . . . . . . 1210La transmisión del bien hipotecado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210HIPOTECA MOBILIARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1212
Elementos constitutivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1216
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217Derechos del acreedor hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1217Derechos y obligaciones del hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218Efectos de la hipoteca mobiliaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219
Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220Hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220Acreedor hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223Hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223Acreedor hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225
Acreedor empresario o profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225Acreedor particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226Acreedor hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226Prestatario hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1227Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1227
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
54
1.2.3.4.5.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.
1.2.3.
3.13.23.3
4.4.14.2
5.6.7.
A.A.1
A.1.1A.1.2
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2
A.4A.5
A.5.1A.5.2
EL FORFAITINGFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232Diferencias frente a otros instrumentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233Coste del forfaiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234
Entidad de forfaiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234Exportador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235Entidad de forfaiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235Exportador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236Entidad de forfaiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236Exportador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237
CAPÍTULO 5
CONTRATOS DE GESTIÓN Y CUSTODIA
LA COMISIÓNFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242
Elemento subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242Elemento objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242Obligaciones del comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242Obligaciones del comitente (art. 277, CCo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243
Garantías del comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243Prohibición de autocontratación del comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244Extinción del contrato de comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245COMISIONISTA EN NOMBRE PROPIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247
Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247
Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 55
B.B.1
B.1.1B.1.2
B.2B.2.1B.2.2
B.3B.3.1B.3.2
B.4B.5
B.5.1B.5.2
1.2.3.
3.13.23.3
4.4.14.2
5.6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
1.2.3.
3.13.23.3
4.
COMISIONISTA EN NOMBRE AJENO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248
Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250
Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250
Comitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250Comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251EL CORRETAJE
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258Elementos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258Obligaciones del corredor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258Obligaciones del cliente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259
Ejecución del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259
Cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259Corredor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261Cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261Corredor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261Cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261Corredor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262
Cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262Corredor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1262
Formulario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263LA AGENCIA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267
Ejercicio de la agencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267Facultades del agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267Actuación por cuenta de varios empresarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267
Obligaciones del agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
56
5.6.7.8.9.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
A.A.1A.2A.3A.4
A.4.1A.4.2A.4.3
A.5A.5.1A.5.2
A.6A.7
A.7.1A.7.2
B.B.1B.2B.3
B.3.1B.3.2
B.4B.5
1.1.11.2
2.3.
3.1
Obligaciones del empresario o representador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268Remuneración del agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268Prohibición de competencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270Forma del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272
Representado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272Agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274Representado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274Agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274Representado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274Agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275
Representado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275Agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275EL DEPÓSITO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281DEPÓSITO CIVIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281El depósito voluntario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1283Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284Obligaciones del depositario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284Obligaciones del depositante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288Clases de depósito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288
Depósito irregular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1288Depósito necesario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289
DEPÓSITO MERCANTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292
Obligaciones del depositario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293Obligaciones del depositante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294El depósito en las compañías de almacenes generales . . . . . . . . . . . . . . . . 1294
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296
Depositante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296Depositario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297
Depositante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 57
3.24.5.6.
6.16.2
1.2.3.4.5.
5.15.2
6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
1.2.3.
3.13.23.3
4.4.14.2
Depositario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298
Depositante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298Depositario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299
CAPÍTULO 6
CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE OBRA Y TRANSPORTE
EJECUCIÓN DE OBRA INMOBILIARIAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305Elementos personales del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306
Obligaciones del contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306Obligaciones del promotor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1307
Duración y extinción del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308Contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310Contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310Contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312
Contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312Promotor persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312Contratista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312Promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313EL CONTRATO DE ENGINEERING
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1317Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1317Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1317Clases de engineering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318
Servicios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318Servicios intelectuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318Servicios tecnológicos o procedimientos de construcción y funcionamien-to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318Obligaciones de la empresa de consulting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319Obligaciones del dueño de la obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
58
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
1.2.3.
A.A.1
A.1.1A.1.2A.1.3
A.2A.2.1A.2.2A.2.3
A.3A.3.1A.3.2A.3.3
A.4A.5
B.B.1B.2B.3
C.C.1C.2C.3
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319Empresa de engineering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1319Dueño de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1320
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Empresa de engineering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Dueño de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Empresa de engineering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Dueño de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Empresa de engineering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321Dueño de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322
Formulario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322EL TRANSPORTE TERRESTRE
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1325Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1325Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1325Objeto del contrato de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326
EL TRANSPORTE DE COSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326
El porteador o transportista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326El cargador o remitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328El consignatario o destinatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328
Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329Cosas objeto del transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329El precio del transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329La carta de porte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1334Obligaciones y derechos del cargador o remitente. . . . . . . . . 1334Obligaciones y derechos del porteador . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335Obligaciones y derechos del consignatario . . . . . . . . . . . . . . 1339
Transporte multimodal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341Contrato de mudanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341
EL TRANSPORTE DE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343Concepto y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343Elementos personales y reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343Responsabilidad del porteador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343
EL TRANSPORTE FERROVIARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343Régimen del transporte de cosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344Régimen del transporte de personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345
Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1345Transportista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347Transportista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348Transportista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1349
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 59
5.5.15.2
6.6.16.2
1.2.
2.12.2
3.3.13.23.3
4.5.
5.15.2
6.7.8.
8.18.2
9.9.19.29.39.4
1.1.11.2
2.3.
3.13.2
4.5.
5.15.2
6.6.16.2
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349Usuario persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349Transportista persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350Usuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350Transportista. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351EL FLETAMENTO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356
Documentación del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357Póliza de fletamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357El conocimiento de embarque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358Las órdenes de entrega . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358
Efectos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1360
Fletador: obligaciones y derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1361Fletante: obligaciones y derechos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362
Derechos y obligaciones del consignatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363La responsabilidad del fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363La rescisión del fletamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1363
Causas de rescisión a petición del fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364Causas de rescisión a petición del fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364
El time-charter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364Obligaciones del fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365Obligaciones del fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365Responsabilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366
Fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366Fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1366
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367
Fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367Fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367
Fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1367Fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368Fletante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368Fletador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
60
1.2.
2.12.2
3.3.13.2
4.5.6.7.8.9.10.
10.111.
11.111.211.311.411.511.611.711.8
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
1.2.3.4.
CAPÍTULO 7
CONTRATOS DE SEGUROS
EL SEGURO CONTRA DAÑOSFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377
Definición y normativa reguladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378
Obligaciones del tomador del seguro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378Obligaciones del asegurador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1379
Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1379Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1379Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1379
El seguro doble o cumulativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1380El coaseguro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1381Transmisión del objeto asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382Determinación de la indemnización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382Protección de los acreedores hipotecarios, pignoraticios o privilegiados. . . . . . . 1382La subrogación del asegurador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383Riesgos extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383
Consorcio de Compensación de Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383Clases de seguro contra daños . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385
Seguro de incendios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385Seguro contra el robo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1386Seguro de transportes terrestres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1387Seguro de lucro cesante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1388Seguro de caución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389Seguro de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389Seguro de responsabilidad civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389Reaseguro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1390
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391
Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394EL SEGURO DE VIDA
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399Ámbito del ramo de vida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399Riesgos complementarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 61
5.A.B.C.
1.1.11.21.3
2.2.12.22.3
3.3.13.23.3
4.4.14.24.3
5.5.15.25.3
6.6.16.2
1.2.3.4.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
Clases de seguro de vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400SEGURO DE VIDA PARA CASO DE MUERTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400SEGURO DE VIDA PARA CASO DE SUPERVIVENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . 1409SEGUROS MIXTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409
Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409Contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411Contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412
Impuesto sobre Sucesiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1412Contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413Contratante y beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414EL SEGURO DE ACCIDENTES
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419Elementos personales del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419Contenido obligacional del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419El seguro de responsabilidad civil derivada del uso y circulación de vehículos amotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1420
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432
Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434Asegurador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434Asegurado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
62
1.2.
A.A.1A.2A.3A.4
A.4.1A.4.2A.4.3A.4.4A.4.5
A.5A.5.1A.5.2A.5.3
A.5.4A.6
B.B.1B.2B.3B.4B.5
C.D.E.
A.A.1A.2
A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2A.3.3A.3.4A.3.5A.3.6
A.4A.4.1A.4.2A.4.3A.4.4A.4.5
Formulario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434LOS PLANES Y FONDOS DE PENSIONES
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437
LOS PLANES DE PENSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437Concepto y naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438Clases de planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438Características de los planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439
Principio de no discriminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439Principio de capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439Principio de irrevocabilidad de las aportaciones . . . . . . . . . . 1440Principio de atribución de derechos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1440Principio de integración obligatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441
El régimen financiero del plan de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442Aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442Prestaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443Aportaciones y prestaciones de planes y fondos de pensionesy mutualidades de previsión social a personas con minusvalía 1444Garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445
La Comisión de Control del Plan de Pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . 1446LOS FONDOS DE PENSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447Clases de fondos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449Régimen financiero de los fondos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . 1449La Comisión de Control del fondo de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . 1450La disolución y liquidación del fondo de pensiones . . . . . . . . . . . . . 1451
LAS ENTIDADES GESTORAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1452LAS ENTIDADES DEPOSITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453EL CONTROL ADMINISTRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1454
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459RÉGIMEN FISCAL DE LOS PLANES DE PENSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459
Régimen fiscal general de los Planes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460Régimen fiscal de los Promotores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1460Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1460
Régimen fiscal de los partícipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1461Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462
Régimen fiscal de los beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1463Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 63
B.
B.1B.1.1B.1.2B.1.3B.1.4B.1.5B.1.6
B.2B.2.1B.2.2B.2.3B.2.4
C.C.1
C.1.1C.1.2C.1.3
C.2C.2.1C.2.2
C.3C.3.1C.3.2
C.4C.4.1
D.
D.1D.1.1D.1.2
D.2
D.2.1D.2.2D.2.3D.2.4D.2.5D.2.6
D.3
D.3.1D.3.2D.3.3D.3.4D.3.5D.3.6
E.E.1
F.
RÉGIMEN FISCAL DE LOS PLANES DE PENSIONES Y MUTUALIDADES DEPREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDOS A FAVOR DE PERSONAS CON MINUS-
VALÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464Régimen fiscal de las aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1464Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465
Régimen fiscal de los beneficiarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1466Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467
RÉGIMEN FISCAL DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL . . . . . . . . 1467Régimen fiscal de las Mutualidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1467Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467
Régimen fiscal de las contribuciones empresariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1467Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468
Régimen fiscal de las aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1468Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468
Régimen fiscal de las prestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1468
RÉGIMEN FISCAL DE LOS SEGUROS COLECTIVOS QUE INSTRUMENTANCOMPROMISOS ANÁLOGOS A LOS PLANES DE PENSIONES. . . . . . . . . . . . . 1470
Régimen fiscal de las entidades promotoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. . . . . . . . . . . . . . . 1470Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470
Régimen fiscal de los empresarios y de las personas vinculadas, partícipesde los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones . . 1470
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. . . . . . . . . . . . . . . 1471Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471Impuesto sobre el Valor Añadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472
Régimen fiscal de las prestaciones para los beneficiarios de los seguroscolectivos que instrumenten compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . 1472
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. . . . . . . . . . . . . . . 1472Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473Impuesto sobre el Valor Añadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473
FONDOS INTERNOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473Régimen fiscal de los fondos internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473
FONDOS DE PENSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
64
F.1.F.1.1F.1.2F.1.3F.1.4F.1.5
1.2.3.
3.13.2
4.5.
5.15.2
6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.
1.2.3.4.
1.1.1.1.2.1.3.1.4.
2.
Régimen fiscal de los Fondos de Pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1474Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475
CAPÍTULO 8
CONTRATOS ALEATORIOS
LA RENTA VITALICIAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1480
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1480Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481
Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481
Obligaciones del deudor de la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481Derechos y garantías del pensionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481
Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1484
Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486
LA HIPOTECA INVERSAFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489Requisitos de comercialización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490
Prestatario hipotecario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490Los herederos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490Acreedor hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 65
3.3.1.3.2.3.3.
4.4.1.4.2.4.3.4.4.
5.6.
6.1.6.2.
7.
1.2.3.
3.13.2
4.5.6.
1.1.11.2
2.3.4.
4.14.2
5.5.15.2
6.
1.2.3.4.
4.14.2
5.5.1
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491Prestatario hipotecario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491Acreedor hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492Prestatario hipotecario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492Herederos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492Acreedor hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1493
Prestatario hipotecario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1493Acreedor hipotecante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1493
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1493LA RENTA TEMPORAL
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495Elementos del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495
Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495
Objeto del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496Extinción del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496
Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1497
Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498Rentista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498Deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1499
CAPÍTULO 9
CONTRATOS SOBRE DERECHOS REALES
EL USUFRUCTOFUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503Naturaleza y caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503Clases de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1504Formas de constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1504
Constitución por Ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505Constitución por negocio jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505
Elementos del contrato de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505Elementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
66
5.26.
6.16.2
7.8.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.4.14.2
5.5.15.2
6.6.16.2
7.8.
A.A.1
A.1.1A.1.2.
A.2A.2.1A.2.2
A.3A.3.1A.3.2
A.4
A.5A.5.1A.5.2
B.
B.1B.1.1B.1.2
B.2B.3B.4
Elementos reales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506
Derechos y obligaciones del usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507Derechos y obligaciones del nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511
Modificación del usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512Extinción del usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515
Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1517Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . . 1519
CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1520CONSTITUCIÓN Y CESIÓN DE USUFRUCTO VITALICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 1520
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1520Cedente o nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1520Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522Cedente o nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522Usufructuario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524Cedente o nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524Usufructuario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525
Cedente o nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525Usufructuario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525
CONSTITUCIÓN DE USUFRUCTO TEMPORAL CON CESIÓN DE LA NUDAPROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 67
B.5B.5.1B.5.2
B.6C.
C.1C.1.1C.1.2
C.2C.3C.4
C.5C.5.1C.5.2
C.6C.7.
D.
D.1.D.2D.3D.4
D.5D.6
A.A.1A.2A.3A.4A.5
A.5.1A.5.2A.5.3
A.6A.6.1A.6.2
A.7A.8
A.8.1A.8.2A.8.3
A.9A.9.1A.9.2
Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527Usufructuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528CONSTITUCIÓN DE USUFRUCTO VITALICIO Y CESIÓN DE LA NUDA PRO-PIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529Usufructuario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530Impuesto sobre el Patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531
Usufructuario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531Nudo propietario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-bana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532
TRANSMISIÓN DE FINCA RÚSTICA TRAS LA CONSOLIDACIÓN DEL DOMI-NIO EN EL NUDO PROPIETARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1533Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534Impuesto sobre el Valor Añadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1535Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1535Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-bana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536EL DERECHO REAL DE SUPERFICIE
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541EL DERECHO DE SUPERFICIE SOBRE FINCAS URBANAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541Regulación normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1542Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544Constitución del derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545
El concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545El superficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545Capacidad de las partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545
Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545El suelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545La construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545
Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546Elemento temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547
Carácter perpetuo o temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547Plazo para realizar la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547Posibilidad de prórroga del plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1548Derechos del cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1548Obligación del cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
68
A.9.3A.9.4
A.10B.
B.1B.2B.3
C.
C.1C.2C.3C.4
C.4.1C.4.2C.4.3
C.5C.5.1C.5.2C.5.3C.5.4
C.6.
1.1.11.2
2.2.12.2
3.3.13.2
4.5.
5.15.2
6.7.
1.2.
2.12.2
3.4.
1.1.11.2
2.
Derechos del superficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549Obligaciones del superficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549
Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1550EL DERECHO DE SUPERFICIE SOBRE FINCAS RÚSTICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551Requisitos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552
EL DERECHO DE SOBREELEVACIÓN Y EL DE CONSTRUIR BAJO EL SUELO(DERECHO DE VUELO Y SUBEDIFICACIÓN) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1552Constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553Elementos del contrato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553
Elementos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553Elementos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553Elementos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554Derechos del concedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554Obligaciones del concedente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554Derechos del titular del vuelo (edificante) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554Obligaciones del edificante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554
Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1555Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1555Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1555
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1557Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1557Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1559
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1560Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1560
Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1560Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1560
Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1560Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . 1560
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561COMPRAVENTA EN GARANTÍA DE DEUDA. NEGOCIO FIDUCIARIO
FUNDAMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563Caracteres y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563
Caracteres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563Naturaleza jurídica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1564
Contenido del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566Extinción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567
Fiduciario (prestamista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567Fiduciante (prestatario) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569
SUMARIO
Fiscalidad de los Contratos Civiles y Mercantiles 2014 69
3.3.13.2
4.4.1
5.6.7.
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569Fiduciario (prestamista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570Fiduciante (prestatario) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1570
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . 1571Fiduciario (prestamista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . . 1571
Formularios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572
FISCALIDAD DE LOS CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES 2014
70
1575. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ÍNDICE ANALÍTICO
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