COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Visión General
Impuesto sobre la Renta
Impuesto por pagar/ saldo a favor del periodo fiscal
Impuesto Corriente
Impuesto por pagar/ saldo a favor en periodos fiscales futuros
Impuesto Diferido
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Impuestos bajo el alcance de la NIC 12
Impuestos basados en "ganancias imponibles"
Créditos fiscales no utilizados (pérdidas fiscales por amortizar,
gastos preoperativos)
Alcance de la NIC 12
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El impuesto corriente es el impuesto a las ganancias por pagar o recuperable con respecto a la utilidad (pérdida) tributable del período
actual
Por pagar= Pasivo Pagado en exceso = Activo*
* Los activos fiscales también pueden surgir de recuperaciones de pérdidas tributarias
Que es el impuesto corriente?
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• Activos por impuestos diferidos: son las cantidades deimpuesto sobre la renta a recuperar en períodosfuturos.
• Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades deimpuesto sobre la renta por pagar en períodos futuros,correspondientes a las diferencias temporalesgravables.
Activos y pasivos por impuestos diferidos
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Gravable
Diferencia Temporaria Gravable
Deducible
Diferencia TemporariaDeducible
Valor en libros contable es diferente a base impositiva Diferencia Temporaria
Diferencia temporarias
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Diferencias Gravables
Diferencias temporales gravables: son aquellas que dan lugar a cantidades gravables al determinar la utilidad (pérdida)
fiscal.
Pasivo por Impuesto Diferido
Diferencias Deducibles
Diferencias temporales deducibles:son aquellas que dan lugar a
cantidades deducibles al determinar la utilidad (pérdida) fiscal.
Activo por Impuesto Diferido
Diferencia temporarias
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Base fiscal (activos y pasivos)
Base contable(activos y pasivos)
Diferencias temporales
Diferente
Gravables Deducibles
Pasivo impto renta diferido(imp. de renta por pagar
en períodos futuros)
Activo impto renta diferido(imp. de renta por recuperar
en períodos futuros)
Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido
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La medición debe reflejar el tipo de ingreso y la manera en que se recuperará el activo o se liquidará el pasivo
Tasas y leyes promulgadas o aprobadas sustancialmente a la
fecha de presentación
La tasa que se espera que aplique cuando los activos se realicen /
pasivos se liquiden
Medir los impuestos diferidos
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Pasivo por impuestodiferido
Reconocer por completo
Activo por impuestodiferido
Reconocer en la medida de lo posible que se dispondrá de
ganancias fiscales futuras contra las
cuales se pueden usar las diferencias
temporales deducibles
Reconocer el impuesto diferido
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Activo por impuesto diferido
Diferencias Temporarias Deducibles
Pérdidas fiscales no utilizadas
Fuentes de activos por impuestos diferidos
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El impuesto diferido se reconoce la sección de los EF en que la transacción subyace o los eventos (es decir, el elemento) con los que se relaciona
Item reconocido en utilidad o pérdida
Impuesto diferido reconocido en utilidad
o pérdida
Item reconocido en ORI / patrimonio
Impuesto diferido reconocido en
ORI / patrimonio
Item reconocido en una combinación de negocio
En general, el impuesto diferido es reconocido
en goodwill
En que parte de los EF se reconoce el impuesto diferido?
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Las diferencias temporales pueden surgir tanto de forma independiente como consolidada
Eliminación de ganancias no realizadas
Analizar todos los ajustes de consolidación para determinar si surgen nuevas diferencias temporales
Transacciones intercompañia
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Activo: Valor IFRS > Valorfiscal
= Pasivo por impuesto diferido
Activo: Valor IFRS < Valorfiscal
= Activo por impuestodiferido
Pasivo: Valor IFRS > Valorfiscal
= Activo porimpuestos diferido
Pasivo: Valor IFRS < Valorfiscal
= Pasivo por impuesto diferido
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Ejemplo Año 3Valor libros fiscal Valor libros contable Variación
Costo 60 60 - Depreciación Acumu (15) (30) 15
45 30 15
Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
15 30%
5
Conciliación entre la utilidad contable y fiscal1 2 3 4 5 6
Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deduciblesDepreciación 5 5 5 Menos gastos deduciblesDepreciación (5) (5) (5) Utilidad fiscal 105 85 155 85 40 71 % de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%Impuesto sobre la renta 32 26 47 26 12 21
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Ejemplo Año 3Valor libros fiscal Valor libros contable Variación
Costo 60 60 - Depreciación Acumu (30) (15) (15)
30 45 (15)
Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
(15) 30%
(5)
Conciliación entre la utilidad contable y fiscal1 2 3 4 5 6
Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76 Más gastos no deduciblesDepreciación (5) (5) (5) Menos gastos deduciblesDepreciación 5 5 5 Utilidad fiscal 95 75 145 95 50 81 % de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%Impuesto sobre la renta 29 23 44 29 15 24
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Activo revaluado 1,000
Cálculo del impuesto sobre la renta diferido
1,000 30%300
Superavit por revaluación 300 Impuesto sobre la renta diferido pasivo 300
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Leasing operativo en función financiera
Base contable Base Fiscal Variación
Activo 1,000 - 1,000 Depreciación acum (400) - (400)
600 - 600 30% 180 Pasivo por ISR Diferido
Documento por pagar 400 - 400 30% 120 Activo por ISR Diferido
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Año 2017
Pérdida 10,000
Registra impuesto sobre la renta diferido
10,000 30%
3,000
Activo por ISR Diferido 3,000 Gasto por ISR diferido 3,000
Utilidad gravable período 2018 4,000 Activo por ISR Diferido
Pérdida 2017 (10,000) 3,000 1,200 Utilidad 2018 4,000 1,800 Pérdida por amortizar (6,000)
Registra variación de impuesto sobre la renta diferido
6,000 30%
1,800
2017 2018 Variación3,000 1,800 1,200
Gasto por ISR diferido 1,200 Activo por ISR diferido 1,200
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