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8/15/2019 Cultura Tributaria y Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

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CULTURA TRIBUTARIA Y EVASION DE IMPUESTOS

I. MARCO TEÓRICO

a) CULTURA TRIBUTARIA

1) Según Robles, citado por León (2006) la cultura es una riqueza, un capital

social, que tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, meor a!n durante

siglos, no se puede a"ora improvisar ni suponerla. #s un capital que "a$

que crearlo $ lleva su tiempo. %ero se puede crear, sólo que "a$ que sa&er

cómo "acerlo.

Los valores matriciales, $ por lo tanto m's importantes, en nuestra sociedad

$ cultura de conocimiento, son el conocimiento $ la participación. #s, pues,

so&re estos "a$ que crear $ acumular la nueva cultura tri&utaria. o "a$otro camino. onocimiento aqu* signi+ica in+ormación total, transparencia,

an'lisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posi&les,

valoración cr*tica de los mismos.

%articipación signi+ica que los a+ectados, todos los ciudadanos, asuman

parte en la de+inición del modelo de desarrollo "umano como pa*s, en la

de+inición $ ela&oración de las pol*ticas tri&utarias $ en la decisión del

sistema tri&utario que se necesita $ conviene.

#n tal sentido, la participación implica que, por municipios $ regiones, todos

tomemos parte tanto en la ela&oración $ apro&ación del presupuesto

nacional como en la determinación de los tri&utos a recolectar. So&re estas

pr'cticas culturales $ sociales, antes de lo imaginado, contaremos con la

cultura tri&utaria que a"ora tanto ec"amos de menos. %ero nunca sin ellas.

e+ecto de +ortalecer la ultura -ri&utaria, entendida sta como el conunto

de valores, creencias $ actitudes compartido por una sociedad respecto a la

tri&utación $ las le$es que la rigen, lo que conduce al cumplimiento

permanente de los de&eres +iscales, se requiere que la po&lación o&tenga

conocimientos so&re el tema $ comprenda la importancia de sus

responsa&ilidades tri&utarias.


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#sta comprensión se alimenta de in+ormación oportuna $ de +ormación

adecuada, las cuales de&en conducir "acia la aceptación, derivada de la

concienciación. /sta es indispensa&le para lograr una recaudación +irme $

sosteni&le en el mediano $ largo plazo, de manera que tam&in sea posi&le

cumplir los compromisos desde el punto de vista de plani+icación $

recursos presupuestarios $ +iscales

#n s*ntesis, los ees centrales para la promoción de la ultura -ri&utaria son

la in+ormación, +ormación $ concienciación, los cuales se articulan entorno a

la razón como móvil desea&le +undamental de la acción de tri&utar.

2) Mn!e" Mo#ales $ Ag%&le#a '(*), señalan si pagar impuestos es un

"ec"o individual de trascendencia social, entonces la cultura tri&utaria es la

varia&le que englo&a am&as dimensiones.#n enezuela una cultura tri&utaria apenas puede considerarse como una

posi&ilidad a!n &astante incipiente en los "orizontes de la relación

iudadano#stado. uicio de los autores mencionados, esa cultura no se

decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal porque

desde ese 'm&ito se conci&e, entiende e identi+ica sólo con el pago de

impuestos. 3e manera que la receta desde el #stado, luce as* cultura

tri&utaria 4 pagar impuestos.

%or un lado, una cultura tri&utaria por su raigam&re "istórica, su propósito $

car'cter colectivo, es asunto singular $ primordial de los ciudadanos, en

particular de los contri&u$entes5 sólo ellos son los suetos activos como

sector o ente social $ no los representantes del #stado ni tampoco un

determinado go&ernante o +uncionario de turno. %or otro lado, una cultura

tri&utaria se estudia, cuali+ica $ cuanti+ica con par'metros $ criterios

precisamente socioculturales $ no por el lado de los aumentos, agregados

o c'lculos apegados a las cuentas $ +inanzas nacionales5 ni tampoco a

partir de las opiniones $ noticias que manean los +uncionarios de las

instituciones tri&utarias desde su parcial inters $ curioso entender so&re

esa cultura.


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%ara los autores citados (200), en primer lugar, el pro&lema social $

sociológico de la cultura tri&utaria atañe a la po&lación ciudadana en el

sistema pol*tico de una democracia5 por consiguiente, el sueto u o&eto de

estudio es la po&lación contri&u$ente5 sta es el agente activo en la

pr'ctica, cara a la realidad social de la vida cotidiana $ en el mediano plazo.

#n segundo lugar, una cultura tri&utaria interesa, compromete $ activa a la

sociedad civil, a sus +ormas sociales de organización $ asociación local

(que no al #stado, ni a sus órganos &urocr'ticos de poder, tales como

go&ierno, organismos tri&utarios, ministerios, representantes, etc.). 7 en

tercer lugar, estimar que la noción de cultura tri&utaria ir*a acompañada de

otros conceptos $ categor*as de an'lisis cone8os a la vida social, pol*tica $

cultural de la sociedad venezolana5 entre unas u otras escogencias teóricoconceptuales ca&e destacar, por eemplo, ciudadan*a, de&eres $ derec"os,

servicios p!&licos, usticia social, s*m&olos $ valores culturales, vida p!&lica

$ vida ciudadana, legalidad $ legitimidad, pr'cticas $ representaciones

sociales.

%or !ltimo, el tema cultura tri&utaria concita tratamientos cone8os a los

en+oques propios de la sociolog*a, antropolog*a $ ciencia pol*tica o entre

quienes tienen +ormación $ e8periencia en estos campos del conocimiento.

9) Pa#a Las +e#as '(), cuando se "a&la de carencia de conciencia

tri&utaria, se dice que ella implica que en la sociedad no se "a desarrollado

el sentido de cooperación de los individuos con el #stado. Señala el autor

que no se considera que el #stado lo con+ormamos todos los ciudadanos $

que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos de&emos

contri&uir a otorgarle los +ondos necesarios para cumplir la razón de su

e8istencia, cual es, prestar servicios p!&licos. -odo ello es as*, $ los

ciudadanos sa&en que el #stado de&e satis+acer las necesidades

esenciales de la comunidad, que los individuos por si solos no pueden

lograrlo. %or otra parte, la sociedad demanda cada vez con ma$or +uerza

que el #stado preste los servicios esenciales como salud, educación,


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seguridad, usticia, etc., pero que estos servicios los preste con ma$or

e+iciencia. omo lo e8presa la doctrina, la +ormación dela conciencia

tri&utaria se asienta en dos pilares. #l primero de ellos, en la importancia

que el individuo como integrante de un conunto social, le otorga al

impuesto que paga como un aporte usto, necesario $ !til para satis+acer las

necesidades de la colectividad a la que pertenece.:) El seg%n!o -&la# , lo &asa en que el mismo prioriza el aspecto social so&re

el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo,

considere al evasor como un sueto antisocial, $ que con su accionar

agrede al resto de la sociedad.

%ro+undizando el an'lisis de la +alta de conciencia tri&utaria, señala Las

;eras (op cit) que ella tiene su origen en a)


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contri&u$entes $ a los óvenes, es una tarea do&le, decisiva para la

comunidad donde la vertiente +ormativa es tan importante como la

in+ormativa porque se re+iere a la socialización, proceso mediante el cual los

individuos aprenden a con+ormar su conducta a las normas vigentes en la

sociedad donde viven@

6) Según /o#ge Cos%l&c" (La #vasión -ri&utaria, %ro$ecto =egional de

%ol*tica


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D) Según M&01ael /o##a2 $ An!#ea Po!es23 (n'lisis comparativo de las

metodolog*as empleadas para la estimación de la evasión en el impuesto a

la renta #vasión $ equidad en mrica Latina, #%L a&ril 2010, p. D0)

3enomina ?&rec"a tri&utaria@ a la di+erencia entre lo que el go&ierno de&er*a

recaudar, $ lo que realmente recauda. ;a$ diversas causas que e8plican

que los contri&u$entes paguen menos impuestos de los que de&er*an

pagar, estas se agrupar en tres categor*as su&declaración involuntaria,

elusión tri&utaria $ evasión tri&utaria. 3onde la ?su&declaración involuntaria@

es consecuencia de los errores involuntarios que puede cometer un

contri&u$ente al momento de preparar su declaración de impuestos. #stoserrores son atri&ui&les al desconocimiento de la normativa tri&utaria, los

cuales se ven aumentados cuando dic"a normativa es complea. La Eelusión

tri&utariaF es un concepto que "ace re+erencia al uso a&usivo de la

legislación tri&utaria, es decir, que no respeta el esp*ritu de la le$, con el

propósito de reducir el pago de impuestos. %or !ltimo, la Eevasión tri&utariaF

corresponde a la su&declaración ilegal $ voluntaria de los impuestos. #n

este caso "a$ un acto deli&erado por parte del contri&u$ente para reducir

sus o&ligaciones tri&utarias. dicionalmente, el concepto de Gincumplimiento

tri&utarioF se puede asociar a la suma de la evasión tri&utaria $ la

su&declaración involuntaria. m&as son +ormas de Gincumplir con las‟

o&ligaciones, aun cuando una sea premeditada $ la otra no.

H) Según /o#ge Cos%l&01 A$ala (La #vasión -ri&utaria, %ro$ecto =egional de

%ol*tica


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eso es "istóricamente valido en el tiempo $ en el espacio. Sin

em&argo la +alta de conciencia tri&utaria es una consecuencia lógica

de la +alta de conciencia social. #n general, son pocos los que

satis+acen voluntariamente con puntualidad $ corrección sus

o&ligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa

resistencia se vincula con la imagen del Io&ierno $ la percepción

que los individuos se "acen de la +orma en que el Io&ierno gasta el

dinero aunado a la corrupción de los pa*ses. #st' actividad va

relacionada con el car'cter individualista del ser "umano

prevaleciendo su sentimiento de ego*smo $ su a+'n de lucro. La

corrupción es responsa&ilidad de toda la sociedad la que de&er'

comprender un cam&io en los sistemas educativos en todos losniveles, esta tarea es reconocida por las autoridades

gu&ernamentales, en algunos pa*ses son las dministraciones

-ri&utarias las que est'n tomando esta iniciativa.

ompleidad $ limitaciones de la legislación tri&utaria. #sta causa

inclu$e conceptos mu$ amplios como la e8istencia de normas que

regulan la misma &ase imposi&le $ los contri&u$entes, asimismo la

e8istencia de la e8oneraciones amplias o condicionadas, la vigenciade reg*menes de +omento o incentivos con procedimiento mu$

detallados $ con+usos, el alcance no siempre claro en cuanto a las

+acultades $ de&eres de la administración tri&utaria $ de los

contri&u$entes. Se inclu$e tam&in sistemas de condonación o

amnist*a tri&utaria, que premian al contri&u$ente incumplidor en

peruicio del cumplidor $ a+ectan por ende la conciencia tri&utaria.

La ine+iciencia de la administración tri&utaria. La decisión de evadir los impuestos implica muc"as veces que el contri&u$ente e+ectu un

c'lculo económico, valorando los &ene+icios $ costos de la evasión.

#n un pa*s donde la pro&a&ilidad de que un contri&u$ente evasor sea

detectado $ pague sus impuestos es &ao, entonces este asumir'


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normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean

mu$ altas. Lo que al +inal cuenta es que perci&en que la

dministración -ri&utaria es ine+iciente en su recaudación.

b) EVASIÓN DE IMPUESTOS4

1) &del (1CCC), realizó un tra&ao de grado el cual tituló4 ”La fiscalización de

la Administración ante Evasión de Impuesto Sobre la Renta en la

Tributación Venezolana” , desarrollado en la Bniversidad Jicentenaria de

ragua5 en cu$a investigación el autor indicó que algunas causas de la

evasión +iscal son la +alta de sanciones e+ectivas $ lo su+icientemente

represivas que permitan al #stado un verdadero control de la evasión +iscal,

la +alta de conciencia tri&utaria, tanto de los contri&u$entes como de los

+uncionarios de la dministración, originada porque el #stado no educa al

ciudadano para soportar la carga del impuesto $ la "iperactividad que

implica la o&ligación tri&utaria, la estructura del actual Sistema -ri&utario

tanto a nivel normativo como operativo, el riesgo que de&e a+rontar el

contri&u$ente evasor, es el determinante principal en el cumplimiento

tri&utario. %ara este autor la investigación permitió detectar que la

+iscalización es una de las medidas o actuación m's com!n empleada por la dministración -ri&utaria, a la cual tiene derec"o seg!n lo consagrado en

las le$es, como medio para evitar o contrarrestar la evasión de >SL=.2) simismo, ;errera (1CCC), realizo su estudio titulado “Los Sistemas de

Planificación !ontrol como "ecanismos creados por la

Administración Tributaria para controlar la Evasión aumentar los

In#resos por Recaudación” , tra&ao presentado en la Bniversidad

acional #8perimental de los Llanos entrales =ómulo Iallegos. #l

o&etivo de esta investigación +ue conocer las incidencias de las pol*ticas de

+iscalización $ control esta&lecidos por la dministración -ri&utaria en la

&!squeda de alternativas que contri&u$an a la reducción de la evasión +iscal

$ al aumento en las recaudaciones. %or otra parte, se indaga so&re el

comportamiento de los contri&u$entes ante un proceso de +iscalización $


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control, $ las causas que originan el pro&lema de la evasión +iscal. ;errera

llega a la conclusión en su tra&ao de que los sistemas de +iscalización $

control s* pueden moderar la evasión, pero que se podr*an meorar

adapt'ndolas a las nuevas realidades, $ de esta manera el #stado se

podr*a &ene+iciar al o&tener ma$ores recursos por concepto de

recaudaciones. #ste estudio sirve de instrumento a la presente

investigación puesto que la plani+icación $ el control permanente que eerce

la dministración -ri&utaria en el proceso de recaudación, +orman parte de

las actuaciones que el Sistema -ri&utario enezolano emplea +rente a la

m'cula de la evasión por parte de los contri&u$entes del >SL=.

9) %or otro lado, Jen*tez (1CCC), en su investigación denominada “La

Evasión la Elusión $iscal en Venezuela” , presentada en la Bniversidad

de ara&o&o, realizó un estudio comparativo de la evasión $ elusión +iscal,

esta&leciendo las di+erencias entre una $ otra, as* como las mani+estaciones

en la pr'ctica diaria de cada una de ellas, las sanciones $ consecuencias

que acarrean para el contri&u$ente $ los e+ectos que estas tienen en el

+isco. onclu$e Jen*tez, este tra&ao permitió conceptuar $ caracterizar la

evasión $ elusión +iscal como elementos que deterioran el proceso de

recaudación $ generan la aplicación de sanciones $ multas a loscontri&u$entes con el +in de reducir su e+ecto negativo en la econom*a del

#stado.

>gualmente apriles $ Kendoza (2001) realizaron un estudio el cual lleva

por t*tulo 5$actores %ue influen en el Incumplimiento de la &bli#ación

Tributaria en la 'eclaración de Impuesto Sobre la Renta( por parte de

las Personas )aturales para el E*ercicio +,,, en el 'istrito

"etropolitano” , el cual +ue presentado en la #scuela acional de dministración de ;acienda %!&lica. #l o&etivo general de este tra&ao +ue

determinar los +actores que inciden en el incumplimiento de la o&ligación

tri&utaria por parte de las personas naturales en la declaración de+initiva de

>mpuesto So&re la =enta. Las autoras, en su estudio dan a conocer el

conocimiento de estos +actores los cuales permiten que la administración


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tri&utaria realice los correctivos a que "a$a lugar. #ntre los +actores m's

comunes que "allaron las investigadoras se encuentran los +actores

psicológicos, los cuales est'n relacionados con la carencia de cultura

tri&utaria $ el nivel de conocimientos so&re los que tiene el contri&u$ente.

-am&in mencionan los +actores socioeconómicos entre los que se

destacan la insatis+acción por los servicios p!&licos $ &ene+icios sociales

por parte de quien aporta impuestos al


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siguientes eecutar una ma$or presencia en el proceso de +iscalización,

mediante procedimientos simples, 'giles $ &reves, con la incorporación de

todos aquellos contri&u$entes no inscritos a los registros de la

dministración -ri&utaria, mediante la implantación de un sistema de

coordinación con todos aquellos organismos o instituciones que tengan

relación con la +ormación de empresas, capitales, ventas, etc., lo que

permitir' llevar un meor control.

*) Según 6&%l&an& '789), el contenido de la o&ligación tri&utaria es una

prestación ur*dica patrimonial, constitu$endo una o&ligación de dar (p.

9H9). #s un v*nculo de car'cter personal de&ido a que se esta&lece entre

sueto activo que es el #stado $ sus delegaciones autorizadas por le$, $ un

sueto pasivo que puede ser una persona individual o colectiva, tanto

cuando tiene capacidad ur*dica seg!n sus principios del 3erec"o o

disponen !nicamente de patrimonio propio $ constitu$en entes con

capacidad de desarrollar actividades económicas autónomas. La o&ligación

es el v*nculo ur*dico en virtud del cual un sueto, de&e dar a otro que eerce

el poder tri&utario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas

por le$.6) s*, illegas (illegas, ;ctor J. $ otros, ?La evasión +iscal en la rgentina@,

3< M -. NN>>>, p'g. 99D, Juenos ires, rgentina, #d. La Le$) de+ine

ur*dicamente a este +enómeno como ?Otoda eliminación o disminución de

un monto tri&utario producidas dentro del 'm&ito de un pa*s por parte de

quienes est'n o&ligados a a&onarlo $ que logran tal resultado mediante

conductas violatorias de disposiciones vigentes@.#ntonces vemos que en este concepto se conugan varios elementos donde

el m's importante es que e8iste una eliminación o disminución de un tri&uto

$ donde adem's se transgrede una le$ de un pa*s, por los suetoslegalmente o&ligados.%ero deando de lado la cuestión terminológica, la evasión +iscal no es un

"ec"o atri&ui&le a una causa !nica $ +'cilmente detecta&le, sino que, por el

contrario, su origen radica en la interacción de una serie de elementos o


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circunstancias que de+inen la e8istencia $ el grado o desarrollo del citado

+enómeno en un pa*s $ momento determinado.7 uno de ellos es el elemento psicosocial, porque es sa&ido que la propia

naturaleza "umana conspira contra toda idea que implique desprenderse

del propio patrimonio para entregarlo a una +igura a&stracta (el #stado) &aola premisa de que dic"o ente "ar' un meor uso de esos recursos para

satis+acer las necesidades del resto de la po&lación. -omar sta conducta

nos involucrar*a en un +raude +iscal que, como 3elito tri&utario, es un delito

grave, que produce un gran daño social de terri&le ego*smo.D) 3r. -acc"i, el cual enuncia que , ?#vasión -ri&utaria es todo acto que tenga

por o&eto interrumpir el tempestivo $ normado +luir de +ondos al #stado en

su car'cter de administrador, de tal modo que la conducta del sueto

o&ligado implica la asignación ?per se@ de un su&sidio, mediante la

disposición para otros +ines de +ondos que, por imperio de la le$, de&en

apartarse de su patrimonio $ que sólo posee en tenencia temporaria o como

depositario transitorio al solo e+ecto de ser e+ectivamente ingresados o

llevados a aqul@.%or otra parte si avanzamos en el estudio del +enómeno de la evasión

tri&utaria, se llega al convencimiento que la tarea de ela&oración de los

e+ectos $ causas requiere un en+oque interdisciplinario, por su $a

comentado grado de compleidad $ por la intervención de un sinn!mero de

+actores que dilatan, incentivan o promueven el acto.H) La doctrina menciona que pueden e8istir tres tipos de argumentos que

tratan de e8plicar la acción de evasión, desde el punto de vista de los

motivos o&etivos $ particulares que la provocan a) La evasión es una repuesta económica $ calculada de la conducta de los

contri&u$entes que &uscan incrementar sus riquezas $ responden a los

incentivos $ castigos que o+rece el sistema $ gestión tri&utaria.&) La evasión es m's &ien un pro&lema de elusión puesto que los

contri&u$entes usan los resquicios de la le$ evitando la comisión +lagrantes

de delitosc) La evasión +iscal solo es una consecuencia $ no el motivo

+undamental.


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nalizando lo e8puesto en el *tem a) , este razonamiento nos demuestra el

per+il con que el contri&u$ente , agente económico en un mercado, arriesga

como parte integrante del ?riesgo empresario@ a ganar o perder.%ero mas all' de ello e8isten en los restantes planteos, posturas que quiz's

no sean las generales aplicadas, pero que de&er*an ser analizadas conmuc"a cautela.Si &ien e8iste principio generalizado de asimilar este +enómeno de la

evasión +iscal a los mercados su&desarrollados, de circunscri&ir como

arraigados en la pequeña o mediana empresa, tal situación no es as*, $

&astar*a o&servar a las empresas de gran envergadura, operantes en

mercados altamente compleos, donde el +enómeno de la evasión tri&utaria

adquiere los ri&etes de elusión tri&utaria.r. gr. %ara*sos +iscales, %recios de

trans+erencias, etc.8)

:; CULTURA TRIBUTARIA Y; EVASION DE IMPUESTOSCa2ego#a#&able

:7 onocimiento de la tri&utación

:( aloración de tri&utos

:? onciencia tri&utaria

:@ riterios tri&utarios

:* ;'&itos tri&utarios

: ctitudes tri&utarias

:9 oluntad tri&utaria

: #ducación tri&utaria

:8 umplimiento de o&ligaciones

:7

Ca2ego#a#&able

Y7 o otorgar compro&ante de

pago Y( o declarar

Y? propiación del >I

Y@ ompro&antes +alsos

Y* 3o&le +acturación

Y Li&ros conta&les +raudulentos

Y9

Y

Y8

Y7

:; CULTURA TRIBUTARIA Y; EVACION TRIBUTARIA:7 onciencia tri&utaria Y7 o otrorgar compro&antes de pago

Y( 3o&le +acturación


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:( ;'&itos tri&utarios

:? oluntad tri&utaria

:@ #ducación tri&utaria

Y? o declarar

Y@ Li&ros conta&les +raudulentos

PLAN DE TESISI) DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMTICA

Los controles son necesarios, estos tienen que ser universales, no se

pueden discriminar, la le$ es para todos, pero s* desde la +ormación

ciudadana, a temprana edad, se "ace entender a los contri&u$entes cu'l

necesario es estar a paz $ salvo con el +isco nacional $ los &ene+icios

que esto acarrea desde el punto de vista del desarrollo económico $

social del pa*s, la situación ser*a otra.

#n la ma$or*a de pa*ses latinoamericanos "a prevalecido una conducta

social adversa al pago de impuestos, mani+est'ndose en actitudes de

rec"azo, resistencia $ evasión, o sea en diversas +ormas de

incumplimiento. 3ic"as conductas intentan auto usti+icar, descali+icando

la gestión de la administración p!&lica por la ine+iciencia o +alta de

transparencia en el maneo de los recursos as* como por la corrupción.

CULTURA TRIBUTARIA

o "a$ nada que le disguste m's a las personas que intenten meterse con

sus &olsillos. -odo tri&uto, por el "ec"o de ser ga&ela, tiene congnitamente

inconvenientes $ molestias (3*az asconcellos, 1C66). La cultura tri&utaria implica una la&or educativa $ de&e "acer parte del

cotidiano vivir, de&e estar en la capacidad de preguntar cu'l es el papel delciudadano dentro de la sociedad, promoviendo valores, s*m&olos,

imaginarios, creaciones, emociones, comportamientos $ percepciones

orientadas a la contri&ución tri&utaria progresista $ con equidad. #l reto de la administración tri&utaria est' en "acer entender a la

ciudadan*a la relación causal que e8iste entre el ciclo tri&utario $ la


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distri&ución del gasto, evitando pro&lemas tales como la evasión, el

contra&ando, el +raude +iscal $ el no pago de los tri&utos, garantizando la

correcta +iscalidad. #ntonces, la lógica de la cultura tri&utaria est' en que

los ciudadanos en su calidad de contri&u$entes esperan que el #stado

cu&ra las necesidades comunes de los ciudadanos a travs de una &uena

eecución del gasto. #l Servicio de >mpuestos >nternos (S>>) de "ile "a desarrollado un pro$ecto

de educación c*vicotri&utaria con la cola&oración del Kinisterio de

#ducación, que apo$a la entrega de contenidos e in+ormación a la

ciudadan*a, espec*+icamente en aspectos +iscales. #ste pro$ecto a largo

plazo, permitir' a&arcar gran parte de los +uturos contri&u$entes, generando

en ellos, ma$or conciencia tri&utaria para promover el cumplimientovoluntario de sus o&ligaciones, $a que la educación es considerada un

medio e+icaz por su in+luencia en la +ormación de valores, en el desarrollo

de actitudes $ conductas, en la transmisión de conocimientos $ en la

promoción de comportamientos desea&les para el meoramiento de la

calidad de vida individual $ colectiva. #ste pro$ecto est' orientado a

estudiantes de la enseñanza &'sica, niños entre 6 $ 19 años de edad,

donde se inculcan valores c*vicos a alrededor de 2 millones de estudiantes.

La intención es contri&uir en la +ormación a travs de situaciones pr'cticas $

aplicadas a la vida cotidiana, para as* generar puentes de comunicación

con quienes ser'n los nuevos $ +uturos usuarios. La corrupción es uno de los +enómenos que m's a+ecta a la sociedad,

generando grandes prdidas dentro del aparato estatal, considerando

nuestro tema a+ecta enormemente a la recaudación. #ntonces, para ello se

de&e rea+irmarse la educación $ liderazgo dar n+asis al aspecto moral que

incentivara a la conciencia p!&lica, mediante la educación ciudadana $+ormación de l*deres, as* como una democracia participativa. uestra

educación ciudadana $ +ormación de l*deres tiene como +in enaltecer una

serie de costum&res, aparentemente insigni+icantes, por decir as*, como la

"onradez, altruismo, &ondad, solidaridad, usticia, transparencia, etc.


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Seg!n in+ormación pu&licada en el 3iario la %rimera del 900H2012, para

nadie es un secreto que una ma$or tri&utación es una "erramienta

+undamental para el desarrollo del pa*s, no o&stante en el %er! el D0P de

la econom*a es in+ormal, es decir no pagan ninguna clase de impuesto $ el

restante s* aporta al +isco pero no al nivel que le corresponde por le$. 3e acuerdo a investigación del entro de >nvestigaciones #conómicas

(>#Iuatemala) e8isten :.C millones de guatemaltecos en edad $

capacidad de tra&aar. Lo alarmante es que un DP de estos guatemaltecos

que +orman parte de la %o&lación #conómicamente ctiva (%#) lo "acen

desde el sector in+ormal, posicionando al pa*s en el primer lugar en

entroamrica.

EVASIÓN TRUBUTARIA

La evasión tri&utaria es un +enómeno compleo. o e8isten causas ni

soluciones !nicas, $ la +orma en que se presenta en cada sociedad tiene

caracter*sticas completamente idiosincr'sicas. #s importante considerar que el pago de los impuestos es impopular para

cualquier estrato social $ que la Qmoral tri&utariaQ tiende a de&ilitarse ante la

presencia de pr'cticas de corrupción en la administración p!&lica. La moral

tri&utaria "a sido desde un inicio un +actor importante en la e8plicación de laevasión tri&utaria. La moral tri&utaria son normas sociales que a$udan a

de+inir la conducta de los miem&ros de la sociedad esta&leciendo que est'

Q&ienQ $ que est' QmalQ respecto a los impuestos, m's all' de los prescritos

en las le$es. La evasión tri&utaria atenta directamente contra las +inanzas p!&licas, no

ingresa una suma que de&*a "a&er entrado o se e8trae de esta un &ene+icio

inde&ido, el cual con+igura el daño inmediato, directo $ cuanti+ica&le. isto

en +orma individual, se trata de un daño patrimonial a la par de uno mediato

que, a di+erencia del anterior, es inmaterial $ constitu$e un peligro a&stracto

para el orden socioeconómico, producido por atentar contra la aplicación

del principio de usticia +iscal en el reparto de los tri&utos, como es el de&er

http://www.monografias.com/Economia/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/debate-multicultural-etnia-clase-nacion/debate-multicultural-etnia-clase-nacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/finanzas-publ/finanzas-publ.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos28/dano-derecho/dano-derecho.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/debate-multicultural-etnia-clase-nacion/debate-multicultural-etnia-clase-nacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/finanzas-publ/finanzas-publ.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos28/dano-derecho/dano-derecho.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtmlhttp://www.monografias.com/Economia/index.shtml


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de solidaridad e8presado en la o&ligación de cola&orar con las cargas

p!&licas. #l daño mediato se causa por sumarse $ propiciar la generalización de una

conducta que aparea desprecio o indi+erencia por el de&er ciudadano de

cola&orar. 3esde el punto de vista del &ien ur*dico, se protege el ordensocioeconómico porque tam&in se protege el inters que tiene el #stado

por salvaguardar todos los &ienes que asume como propios para mantener

el equili&rio social. #n esta norma, el o&eto se precisa en +orma mas

cercana a los intereses del estado $ no es necesario que este "aga la

+icción de asumir &ienes como si +ueran propios, en virtud de sus de&eres

como #stado, porque sin duda protege &ienes que le son propios los

impuestos son sus impuestos, $ parte del orden económico $ de este +ormaparte el inters general del #stado que garantiza la e+icacia del 3erec"o

-ri&utario, mediante la luc"a contra los distintos mecanismos de ocultación

de la riqueza $ contra todas aquellas conductas que violan la legitimidad e

impiden la e+icaz recaudación de los dineros provenientes del tri&uto. La evasión del impuesto general a las ventas, es la acción $Ro e+ecto de

de+raudar $ esto signi+ica eludir o &urlar el pago del impuesto al estado. L

SB-, con una ota de %rensa 19D200D, del 0: de Actu&re del 200D,

in+orma que aplico una sanción eemplar por emisión de +acturas +alsasaplicando penas de "asta con oc"o años de prisión por delito de evasión o

de+raudación tri&utaria. Bn ontador $ un supuesto proveedor "an

sentenciados por o&tención de crdito +iscal +also. Se dio una condena a

pena suspendida de cuatro años. La primera Sala %enal de la orte

Superior de usticia de -um&es condeno al ontador de la empresa $ a otra

empresa supuesta proveedor de la re+erida empresa, a oc"o años de pena

privativa de li&ertad e+ectiva por el delito de Q3e+raudación -ri&utariaQ en lamodalidad de o&tención de crdito +iscal +also $ delito conta&le. simismo,

condenó a cuatro años de pena privativa de li&ertad suspendida en su

privativa de li&ertad suspendida en su eecución, por el mismo delito, al

titular de la citada empresa, en la modalidad de o&tención de crdito +iscal

+also.

http://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/tomadecisiones/tomadecisiones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/prens/prens.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/tomadecisiones/tomadecisiones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/prens/prens.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml


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#n Iuatemala el incumplimiento +iscal se "a convertido a travs de los años

en un pro&lema estructural, con consecuencias económicas $ sociales mu$

graves, persistiendo un n!cleo duro de evasión amplio, que no parece

reaccionar ante los numerosos intentos realizados por el #stado ma$or

+iscalización, castigos m's severos, campañas de concienciación +iscal o

premios para incentivar el pago. Si &ien no "a$ ci+ras precisas, se estima

que m's de D0P de la econom*a guatemalteca se encuentra en la

in+ormalidad. La ma$or*a de pa*ses de mrica Latina en+rentan importantes desa+*os en

materia +iscal $ tri&utaria. La capacidad para recaudar $ gastar e+icaz $

e+icientemente los recursos p!&licos es decir, la capacidad +iscal se "a

visto seriamente limitada desde la perspectiva del #stado, por &arreraspol*ticoinstitucionales $ +actores de orden tcnico. Bno de los

determinantes de los niveles relativamente &aos de ingresos tri&utarios

directos en mrica Latina es la evasión tri&utaria. s*, mientras que en los

pa*ses como en Iuatemala la evasión de los impuestos so&re la renta se

acerca al D0P $ en #cuador supera ampliamente 0P, en mpuesto

Ieneral a las entas (>I), en la !ltima dcada pasó de :C.1P (2001) a

9:.DP (2010). l analizar el !ltimo quinquenio &ao la administración aprista

se aprecia que la evasión +ue de 9H.HP (2006) a 9:.DP (2010), es decir una

disminución de :.1P. Kientras que en la administración toledista se aprecia

una disminución de 6.HP (de :C.1P el 2001 a :2.9P el 200). dem's, el

nivel de contra&ando alcanzó el 1.HP de las importaciones totales de

&ienes (el 200C representó 2.2P). 3e acuerdo a ci+ras de #%L $ laSB-, el %er! es uno de los pa*ses que tiene las tasas m's altas de

evasión en el >I en la región. Kientras que en el %er! la evasión alcanzó

9:.DP, en "ile $ Brugua$ representa el 1HP, en rgentina

$ K8ico 20P, olom&ia 22P, #cuador 92P. %or encima del %er! se

encuentra enezuela donde la evasión alcanza 66P. %ero no solo se evade

http://www.monografias.com/trabajos11/import/import.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/salcalen/salcalen.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/histomex/histomex.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/verpro/verpro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/verpro/verpro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/el-ecuador/el-ecuador.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terrhttp://www.monografias.com/trabajos11/import/import.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/salcalen/salcalen.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/histomex/histomex.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/verpro/verpro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/el-ecuador/el-ecuador.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terr


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el pago del >I, tam&in se &usca la manera de no pagar el >mpuesto a la

=enta (>=). So&re este !ltimo tri&uto, el especialista en temas tri&utarios

orge Kanini, estimó que apro8imadamente la evasión alcanza el :DP de

contri&u$entes. 7 de acuerdo a un estudio de la #%L, la evasión en renta

es de 9P en las personas ur*dicas o empresas $ de 99P en las personas

naturales. #s decir, la evasión es m's grande en las empresas.

I. DESCRIPCION DE LA PROBLEMTICAI.7 PROBLEMA 6ENERALI.( Bno de los pro&lemas que "a limitado las posi&ilidades de desarrollo de

nuestra econom*a "a sido la tendencia al desequili&rio +iscal5 es decir,

los gastos del #stado "an sido ma$ores que sus ingresos.

%or ello, la recaudación tri&utaria $ el desempeño de los órganosadministradores delos impuestos tienen una importancia +undamental

para nuestro pa*s. Bn elemento clave para lograr una ma$or

recaudación es el cumplimiento voluntario de las o&ligaciones tri&utarias

por parte de los ciudadanos. %ara ello es necesario que las

personas asuman la tri&utación como un compromiso que +orma

parte de sus de&eres $ derec"os como ciudadanos integrantes de una

comunidad, como agentes activos del proceso $ no en +orma pasiva. Bn

agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de

actuar en sociedad, es m's participativo $ cr*tico, acepta las normas $

cumple con sus o&ligaciones por convicción, lo que lo +aculta a e8igir el

respeto $ el cumplimiento de sus derec"os. #n ese sentido,

toma conciencia que tiene participación activa en el +uturo de su

sociedad $ del pa*s, asumiendo responsa&ilidades sociales $ aportando

al desarrollo de la comunidad. 3entro de estas responsa&ilidades est'

incluida la tri&utación. #n el campo tri&utario, esto signi+ica interiorizar

el concepto que pagar impuestos no es sólo un acto de

solidaridad o una o&ligación, sino principalmente es un

compromiso de todos $ cada uno de los que vivimos en este pa*s. Las

K$pes de la provincia de ;uanca$o, en el an'lisis de sus actividades,


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carecen de cultura tri&utaria. %ara el año analizado, no se tiene

como pol*tica la ad"esión a una conciencia tri&utaria, se tiene un &ao

nivel en educación tri&utaria, $ se vive &ao la percepción de las

acciones de la dministración -ri&utaria no son ustas, "aciendo que

las K$pes de la provincia de ;uanca$o. #n el caso de las K$pes de

la provincia de ;uanca$o, se encuentran que estas carecen de una

cultura tri&utaria, determinado por la +alta de cultura tri&utaria $a sea por

el recelo a la +ormalización $ tolerancia a las conductas evasoras por

parte de los titulares de las entidades, de continuar con esta situación,

se puede generalizar que los actos de incumplimiento de las

o&ligaciones tri&utarias se traduce a una &aa recaudación tri&utaria en

la provincia de ;uanca$o. #l control al pronóstico de la situación creadapor la carencia de una cultura tri&utaria, que a$ude al cumplimiento de

las o&ligaciones tri&utarias por parte de las K$pes $ la pro&a&le

intervención directa de la Superintendencia acional de duanas $

dministración -ri&utaria para actuar so&re el cierre de sus negocios,

determinara la necesidad de e8igir al Kinisterio de #conom*a $


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A&etivo es el propósito o el resultado a lograrse con la

investigación.La redacción de todo o&etivo se inicia con un ver&o in+initivo

(pala&ra que termina en =)

1) AJ#->A I##=L

2) AJ#->AS #S%#>ASLa +ormulación de&e guardar co"erencia con el pro&lema

planteado.La +ormulación de&e seguir en el siguiente ordener&o in+initivo, varia&le N, conector, varia&le 7, o&eto o sueto de

estudio, lugar de estudio, año o periodo de estudio.

BASE DE ORMULACION

:.. Y.:7:(:?:@

Y7 Y( Y? Y@

ENCABEFADO 74 BASE PARA ORMULAR OB/ETIVO

6ENERALENCABEFADO (4 BASE PARA ORMULAR OB/ETIVOS

ESPECIICOS

VERBOS PARA OB/ETIVO 6ENERAL VERBOS PARA OB/E

ESPECIICOSPROPONERMODIICARCONIRMAREVALUARCOMPROBARDETERMINARESTABLECERRELACIONARE:PLORARCONOCERDESCRIBIRDESCUBRIRDETECTARESTUDIAR

PLANTEAR, ORMULAR, DISECAMBIAR, APLICAR, ME/ORA

DEINIR, ESPECIICAR, PRE

SEGALAR..


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INDA6AR

?.7 OB/ETIVO 6ENERAL3eterminar que la evasión de impuestos in+lu$e en la sanción

tri&utaria en los negocios de +erreter*a en la ciudad de a$acuc"o201.?.( OB/ETIVOS ESPECIICOSa) #speci+icar que no otorgar el compro&ante de pago in+lu$e en

el cierre temporal del negocio.b) %recisar que la apropiación in+lu$e en las multas tri&utarias.0) 3etallar que la emisión de compro&antes +alsos in+lu$e en la

suspensión de licencia de +uncionamiento.IV) /USTIICACION, IMPORTANCIA Y LIMITACIONES

@.7) /USTIICACIÓNLa redacción de&e responder a la interroganteT%or qu la necesidad de "acer esta investigaciónUa) /USTIICACIÓN TEÓRICA4

La investigación propuesta &usca, mediante la aplicación de la

teor*a $ los conceptos &'sicos de la cultura tri&utaria $

conta&le, encontrar e8plicaciones a la evasión de impuestos,

tanto a nivel personal $Ro empresarialLa investigación propuesta &usca descri&ir $ e8plicar, como a

partir de la generación de la cultura tri&utaria se &usca mitigar

la evasión tri&utaria, para incrementar la recaudación de

tri&utos, re+erente a este la SB- "ace re+erencia que5 el

cumplimiento voluntario de las o&ligaciones tri&utarias

por parte de los contri&u$entes es un elemento +undamental

para la recaudación de impuestos $ depende principalmente

de la conciencia tri&utaria $ del grado de aceptación del

sistema tri&utario se puede "acer realidad esta

investigación de car'cter sistem'tico, asimismo es

importante porque permitir' al investigador enriquecer el

marco doctrinario, tico $ teórico de la tri&utación en el pa*s.b) /USTIICACIÓN METODOLÓ6ICA4

%ara lograr el cumplimiento de los o&etivos de estudio, la

investigación "ar' uso de su propia metodolog*a, +ormulando


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cuestionarios, realizando entrevistas, o&teniendo datos

secundarios $ ta&ulando la in+ormación relevante "asta

presentar resultados +inales, por lo que el resultado

ser' importante para la tecnolog*a conta&le.

0) /USTIICACIÓN PRCTICA43e acuerdo con el o&etivo trazado, se encontrara soluciones

concretas al pro&lema para meorar la recaudación tri&utaria $

a$udar con el desarrollo de las &odegas en el 3istrito de

;uamanga5 este pro$ecto de investigación podr' ser utilizado

como modelo $ re+erencia para investigaciones posteriores.

!) /USTIICACIÓN SOCIAL4 nalizando la relación costo&ene+icio, cualitativamente

los &ene+icios esperados de la presente investigación a travs

de resultados entregados a la sociedad ser'n tanto, el tra&ao

tesis e usti+ica de esta manera desde el punto de

vista económico.122-s4HHes.s0#&b!.0o=H!o0H(87@7H/%s2&&0a0&onJ!eJlaJ

In>es2&ga0&on

@.() IMPORTANCIA

La redacción de&e responder a la interrogación Tpara qu va servir la

investigaciónU

@.?) LIMITACIONES

Vu di+icultades, restricciones, limitaciones va a a+rontar el proceso de

investigación.


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*.() ANTECEDENTES DE LA INVESTI6ACION

*.?) MARCO TEORICO

*.? K*.?.( $

*.@) MARCO CONCEPTUAL#s el en+oque conceptual es el en+oque en que se &asara el

estudio, el investigador, tanto para el tratamiento de la varia&le N

o 7.#n la presente investigación, para el tratamiento de la varia&le Nse empleara el en+oque planteado por (autores), porqueusti+icación).>gualmente para la varia&le 7 el en+oque que de (autores),porque..

*.*) DEINICIÓN DE TRMINOS BASICOS

#s un glosario de trminos de trminos

de+inición de diccionario de pala&ras nuevas completas.

necesariamente es el punto de&e considerarse la N, $ las Ni 7i,#emplo evasión, impuesto,

VI) +IPOTESIS DE LA INVESTI6ACIÓN4La "ipótesis es la respuesta anticipada (apriori) al pro&lema de la

investigación.3e&e ser co"erente a los pro&lemas $ o&etivos de investigación.JS# %= S I=L

JS# %= %A-#S>S

#S%#WS.

.7) +IPOTESIS 6ENERAL

N1OO 72OO..N1N2N9

717279


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La evasión de impuestos in+lu$e signi+icativamente en la sanción

tri&utariaOO...() +IPOTESIS ESPECIICOS4a) N1 in+lu$e evidentemente en #l R La O.71b) N2 in+lu$e impl*citamente en #lRLa 72O.

C) N9.. in+lu$e directamente en #lRLa O. 79VII) VARIABLES Y OPERACIONALIFACIÓN DE VARIABLES

9.7 VARIABLE INDEPENDIENTE ':)

DIMENSIONES4

:7

:(

:?

:@

9.@) VARIABLES DEPENDIENTES 'Y)

DIMENSIONES

Y7

Y(

Y?

Y@

122-4HH!o0%=en2s.2&-sH!o0%=en2sH2es&sJsob#eJ0%l2%#aJ2#&b%2a#&a.12=l

VIII)