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INTRODUCCIÓN

En nuestro contexto se entiende por costos hundidos aquellos costos que ya se han

incurrido y no se podrán recuperar. Estos representan desembolsos de efectivo que se

realizaron anteriormente y que por lo tanto no tienen efecto en los flujos de efectivo

relevantes para una decisión actual, entre esto se menciona dos tipos de costos hundidos;

los exógenos y endógenos el primero se refiere a los que se debe incurrir para estar en el

negocio y el segundo los costos que se escogen el nivel de los mismos cuánto gastar en

publicidad, sus principales características y ejemplos notorios donde se representan los

costos hundidos.

Además se menciona los costos inevitables los cuales no se puede evitar de ninguna

manera. Por ejemplo, los alquileres del local, los salarios del personal de seguridad

(portero o guardias) o la obsolescencia de la maquinaria y equipo debido al avance

tecnológico. En el siguiente documento encontraremos una serie de definiciones de

costos inevitables así también un caso de aplicación que ayudara al lector para su mejor

comprensión.

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OBJETIVOS

GENERALES

Conocer las generalidades sobre los costos hundidos y los costos inevitables

Identificar los diferentes tipos de costos hundidos

Analizar los ejemplos de costos inevitables.

ESPECIFICOS

Identificar los conceptos de costos hundidos y los costos inevitables, establecer

sus diferencias y características y a en qué tipo de contabilidad corresponden.

Hacer un breve análisis sobre los tipos de costos hundidos, identificando los

costos exógenos y los costos endógenos, señalando algunos ejemplos.

Comentar los ejemplos de los costos inevitables, señalando sus efectos en la

eliminación o expansión de productos, servicios o departamentos.

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COSTOS HUNDIDOS Y COSTOS INEVITABLES

1 Costos hundidos

En Economía y Negocios de toma de decisiones, los costos hundidos son retrospectivos

(pasados) los costos que ya se ha incurrido y no se podrán recuperar. La mayoría de los

gerentes de proyecto se preocupan acerca de los costos hundidos Solía existir una

pregunta en el examen PMP® acerca de este tema que era más o menos así: Para su

proyecto, usted ha contratado a un profesional independiente para desarrollar un sitio web

en .NET. Después de un mes, se verifica que el profesional independiente no está

haciendo un buen trabajo y se decide contratar a otro profesional. Éste, lo convence de

que su proyecto de sitio web sería mejor basado en la plataforma Java. Los costos

asociados con el desarrollador .NET son:

A) Variables

B) Directos

C) Indirectos

D) Hundidos

Por supuesto que la respuesta es la D: son costos hundidos. Sin embargo, la mente

humana trata de justificar que lo que se hizo anteriormente era bueno, y que se debería

tratar de continuar. Por lo tanto, es difícil ignorar el costo hundido, y se intenta aferrarse al

mismo. Esto está mal. Nunca se debería gastar dinero nuevo en algo que no tiene sentido

hoy en día, a pesar de que se haya invertido mucho en el pasado. La toma de decisiones

futuras, no debería nublar su pensamiento con dichos costos. Ignorar el costo hundido, y

tomar la decisión basada en el mérito del proyecto y sus beneficios en términos

corrientes, en su valor actual. Es natural que se trate de remendar un problema y no

tomar una decisión temprana de abandonarlo, pero siempre debería compararse los

costos de emparchar algo en lugar de reemplazarlo todo, es decir, conducir una análisis

de costo/beneficio en arreglar algo versus comenzar de nuevo. En particular, para los

proyectos que se han estado llevando a cabo desde hace tiempo, sin éxito, es posible que

cortar el cordón y empezar de nuevo sea la forma más rápida y barata de llegar al

resultado deseado.

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Siempre existen diversas formas de encarar los proyectos que probablemente resulten

mejores y podrían hacerse más rápidamente.

Los costos hundidos deberían ser ignorados al tomar decisiones para el proyecto.

Cualquier inversión realizada en el pasado se considera un costo hundido si no tiene

opción de uso o de venta. Muchos inversionistas hacen sus evaluaciones comparando lo

gastado con los beneficios esperables. Como el pasado no se puede modificar, a esta

inversión se le considera irrelevante para tomar la decisión. No se incluye en los flujos

porque cualquiera sea la decisión que se tome habrá que pagarlo igual. Por definición un

costo hundido es un costo que ya se pagó o con respecto al cual ya se ha contraído la

responsabilidad de pagar. Dicho costo no puede cambiar debido a la decisión de aceptar

o rechazar un proyecto hoy. En otras palabras, la empresa tendrá que pagar este costo a

como dé lugar.

Para la evaluación de la rentabilidad del proyecto no interesan los costos históricos, es

decir ya incurridos, porque ya no se pueden cambiar, son inevitables. Estos costos

hundidos o sepultados son obligaciones de pago que se contrajeron en el pasado.

Aunque parte de estas obligaciones esté aún pendiente de pago, no se tiene en cuenta en

la evaluación porque con o sin proyecto se tendrá que pagar, así como en cualquier

alternativa de proyecto. La rentabilidad es independiente de esa decisión pasada. Es

también importante tener presente que los costos hundidos son irrelevantes en la decisión

de invertir en un negocio o proyecto, pues aunque éstos representan un flujo de efectivo,

dicho flujo de efectivo ya ocurrió, es del pasado, y por lo tanto, ya no puede ser

modificado o alterado por la decisión de aceptar o rechazar un negocio o proyecto. La

evaluación de un nuevo negocio o proyecto debe ver hacia adelante, es decir, proyectar el

futuro. Por lo tanto los costos hundidos no pueden ser recuperados estableciendo que

deben ser ignorados en la evaluación de un negocio o proyecto. Son costos históricos,

derivados de decisiones pasadas, cuyos montos ya no representan beneficios adecuados

para operaciones futuras, salvo que se tome una decisión para repotenciarlos. Una de las

características de estos costos, es que son irrevocables.

Un costo hundido es aquel en el que ya se ha incurrido independientemente de si se

realiza o no el proyecto, por lo que no es relevante para la toma de decisiones, por lo que

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se deben suprimir en el análisis y la valuación de un proyecto. Esta definición es

aparentemente demasiado obvia y sencilla de comprender y aplicar al momento de

evaluar un proyecto, pero antes de hacer sus conclusiones considere los siguientes

ejemplos. Suponga que Computadoras GL contrata a una agencia de mercadotecnia para

realizar un estudio de mercado con el propósito de establecer la aceptación de un nuevo

modelo de computadora portátil. Los analistas financieros de la empresa insisten en que

se debe incluir el costo del estudio como parte de la inversión inicial para llevar a cabo el

proyecto. ¿Están en lo correcto? La respuesta es “no”. Independientemente que arroje el

estudio de mercado y de si se realiza o no el proyecto de fabricación de la nueva

computadora, la agencia que realizó el estudio cobra un honorario por su trabajo; este

honorario es un costo hundido. Más aún, imagine que hace varios meses una empresa

fabricante de muebles contrató a una compañía especialista para darle mantenimiento a

un terreno propiedad de la empresa. En este momento se está considerando usar ese

terreno para construir un nuevo almacén. Una vez más, el dinero que se empleó para

arreglar el terreno es un costo hundido porque, sin importar si se construye o no el

almacén, esos recursos ya se desembolsaron

Si por un momento quisiéramos clasificar la contabilidad desde una perspectiva de la

línea de tiempo encontraríamos tres clases:

1. Contabilidad Histórica: Es aquella que utiliza el modelo de costo histórico, el registro

de transacciones siempre se referirá a una situación pasada.

2. Contabilidad en Tiempo Real: En este tipo de contabilidad seria perfecta, implicaría

que el registro de una transacción genera automáticamente información financiera.

Situación que se daría por el uso de determinados software que no siempre serán

contables.

3. Contabilidad Prospectiva: La información que obtenemos siempre será proyectada,

por lo tanto no tendrá una base en transacciones y documentos. Aquí encontramos a

los presupuestos, por citar un ejemplo.

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¿Cuál es la relación de estos tipos de contabilidad con el concepto de costo hundido?

El concepto de costo hundido necesariamente lo encontraremos en el ámbito de la

contabilidad histórica. Debido a que su registro debe de haberse producido para ser

considerado como tal.

Los costos hundidos son irrelevantes en la decisión de invertir en un negocio o proyecto,

pues aunque éstos representen un flujo de efectivo, dicho flujo de efectivo ya ocurrió, es

del pasado, y por lo tanto, ya no puede ser modificado o alterado por la decisión de

aceptar o rechazar un negocio o proyecto. Esto se puede apreciar en la siguiente tabla:

Cuadro No. 1. Costos hundidos y la decisión de invertir en un proyecto

ACEPTAR RECHAZAR SIN COSTO

HUNDIDO

Beneficios 1.050 1.050

Costos -1.000 -1.000

Costo estudio -150 -150

VAN -100 -150 50

Fuente: www.fce.unl.edu.ar/catedras/backend/materiales/319.ppt

1.2 Definiciones

Los costos hundidos son gastos contraídos por un negocio que no pueden ser

recuperados en ninguna manera, bajo ninguna circunstancia. Un costo hundido es algo

que no puede ser revendido, y por lo tanto una vez que se gasta, se perdió. Un ejemplo

de un costo hundido son los gastos de Marketing, anuncios de la televisión, etc., donde

una compañía gasta el dinero y no lo puede recuperar, contraste esto con la propiedad, la

planta o el equipo, que siempre pueden ser revendidos.

Los costos hundidos son aquellos costos, bien de acceso al hidrocarburo como licencias y

bonos de entrada, o los costos de facilidades de producción muy específicas al campo, no

reutilizables en otra explotación. La razón nuevamente, es que dichas inversiones no

tienen costo de oportunidad o alternativa de reinversión.

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Los costos hundidos son los que el productor no puede recuperar alquilando o vendiendo

la fuente productiva. Están relacionados a equipos (o algún trabajo) que ya están situados

en algún lugar y no tienen uso alternativo.

Los costos hundidos son los desembolsos de efectivo que se realizaron anteriormente y

que por lo tanto no tienen efecto en los flujos de efectivo relevantes para una decisión

actual.

Una de las formas más fáciles de comprender el costo hundido es considerar la compra

de entradas para un evento deportivo. Cada boleto tiene un precio específico que debe

pagarse para asistir al evento. El posible comprador considera el costo posible en el

formulario del precio de los billetes y, a continuación, toma la decisión de hacer la compra

o no. Si él o ella proceden con la compra, la cantidad de dinero pagado por los boletos

representa un costo hundido.

Deben surgir circunstancias donde el comprador billete no ha podido asistir al evento, no

es posible revertir la compra de los boletos el costo hundido no es un hecho histórico y no

se puede cambiar. Si bien es posible vender los boletos para algún tipo de tasa de

descuento, más probable es que no será posible recuperar el precio de la compra original.

En cualquier caso, la reventa de los boletos es vista como una transacción que es distinta

de los costos irrecuperables, pues esa compra no fue cancelada o anulada.

El mismo enfoque general se aplica a la compra de un coche nuevo. Cualquier cantidad

pagada para asegurar la propiedad del vehículo representa el costo hundido de la

transacción. Aunque posteriormente el propietario vende el vehículo utilizado ahora por un

monto menor y parcialmente recupere el importe de la compra inicial, que no cambie la

transacción, reemplazar o revertir esa compra original.

En términos de presupuestación y economía general, el costo hundido no realmente

representa un factor que los compradores consideran. Mientras que una transacción es

objeto de examen, el costo de la compra se identifica como un costo posible. Ese costo

posible sólo se convierte en un costo hundido o pocos recursos una vez se han

completado la compra y cualquier oportunidad para revertir la compra ha pasado. Por esta

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razón, planificadores financieros tienden a hacer más hincapié en los posibles gastos

cuando se trata de decisiones que implican la administración de dinero, y vista varado

costo simplemente como un posible resultado de la decisión de decisiones.

1.3 Características

Son obligaciones de pago que se contrajeron en el pasado

No son incrementales de manera que no se incluyen en el análisis de inversión.

Costo hundido está más preocupado con lo que se pagó por un activo y no con las

pérdidas que el resultado de la diferencia entre el original compra precio y el precio

el activo se vende en una fecha posterior.

Costo hundido no existe técnicamente hasta que se haga una compra, lo

importante para evaluar el potencial de la compra para proporcionar la satisfacción

buscada por el consumidor.

No puede cambiar debido a la decisión de aceptar o rechazar un proyecto hoy.

Deben ser contraídos aun cuando no se produzcan.

costos ya hechos, costos irrecuperables, costos históricos. Por ejemplo, al revivir

un proyecto suspendido hace un tiempo, todo lo gastado hasta ahora son costos

hundidos. Los costos hundidos deberían ser ignorados al tomar decisiones para el

proyecto.

1.4 Tipos de costos hundidos

Existen dos tipos de costos hundidos

Costos hundidos exógenos: Son los costos en los que la firma debe incurrir para estar

en el negocio. Ejemplo: Planta, equipamiento; el nivel está dado y las firmas tienen

que pagarlo para operar.

Costos hundidos endógenos: Son los costos hundidos en los que las firmas escogen

el nivel de los mismos. Ejemplo: Publicidad, las firmas escogen cuánto gastar en

publicidad.

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1.5 Causas por las cuales se crean costos hundidos

Una de las principales causas por las cuales se crean los costos hundidos es que las

inversiones no tienen costo de oportunidad o alternativa de reinversión.

Tales costos no pueden ser reutilizados posteriormente puesto que sólo se incurren antes

de la inversión y su naturaleza no permite reutilizarlos.

Muchos modelos derivados de la teoría de juegos sobre el proceso de entrada destacan

la importancia del compromiso que la empresa adquiere con un mercado concreto. Si la

naturaleza de la producción exige que la empresa realice inversiones de capital para

operar en un mercado y si estas inversiones no se pueden desplazar fácilmente a otros

usos, la empresa que haga una inversión así estará obligada a ser participante de ese

mercado. Los gastos de estas inversiones se suelen denominar costos hundidos (o costos

irrecuperables), es decir, inversiones que permiten que la empresa produzca en el

mercado, pero no tienen valor residual alguno si la empresa sale de él.

1.6 Consecuencias de los costos hundidos

Las inversiones con costos hundidos podrían incluir egresos para adquirir tipos de

maquinaria únicos (por ejemplo, las rotativas de un periódico) o la capacitación de los

trabajadores específicamente para una tarea (desarrollar las habilidades necesarias para

operar la rotativa del periódico).

Cuando la empresa hace este tipo de inversión, se obliga a limitarse al mercado y este

compromiso puede tener importantes consecuencias para su comportamiento estratégico.

La recuperación de los costos hundidos como consecuencia de la competencia es la

equidad: los cambios regulatorios y estructurales de la industria no eran previsibles

cuando se realizaron las inversiones y éstas fueron hechas para cumplir con su obligación

de suministro.

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1.7 Ejemplos de costos hundidos

En 2005 Northeast Bank Corp examinaba la

conveniencia de instalar una sucursal en una sección

recién urbanizada de Boston. En 2004 había contratado

una empresa consultora para que realizara un análisis

en el lugar y así hacer una evaluación más objetiva; le

costó $100000 y lo registró como gasto de ese año con

fines fiscales. ¿Es un costo relevante respecto a la

decisión de presupuestación de capital de 2005? La

respuesta es negativa: son un costo hundido que no afectará sus flujos futuros de

efectivo, sin importar si construye o no la sucursal. A menudo resulta que un proyecto

tiene un valor presente neto negativo si se incluyen todos los costos conexos, entre ellos

los perdidos. Pero desde el punto de vista incremental el proyecto tal vez sea bueno,

porque los flujos de efectivo incrementales futuros son lo bastante considerables para

producir un valor presente neto sobre la inversión incremental.

Sunk costs es la tecnología asociada a la fabricación de

tarros tradicionales (probablemente moldes y otros

adicionales), pero en especial los costos hundidos en

promoción y publicidad en los diseños de envases que

existen a Junio del 2008. Demás está decir que para lograr

que el precio del producto no se vea aumentado por los

costos del nuevo envase hay que alcanzar economías de

escalas suficientes que permitan un menor costo por unidad (cents per can) y para esto

se requiere una alta participación de mercado. Así en el caso en que este diseño se

convirtiera en el nuevo estándar de lata en Sudamérica se requiriere un tamaño de

mercado realmente significativo lo que no es imposible si pensamos en total de

consumidores existentes en el mercado de las cervezas y bebidas (diferentes marcas que

usan latas) y en todo el mercado latinoamericano, por ejemplo el cono sur : Chile, Brasil y

Argentina.

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En este caso el consumidor solo sabe que tiene una lata de cerveza en sus manos pero

detrás de esta lata hay mucho trabajo en R & D (Research & Development), inversión en

tecnologías específicas y también Inversión en Publicidad asociada a la introducción de

este formato de lata específico. Claramente el consumidor final no sabe que hay costos

hundidos (Sunk Costs) involucrados en el cambio de envase de un producto y que la

indivisibilidad, irreversibilidad y discrecionalidad en estas inversiones es la que provoca

desfases en el tiempo en la introducción de nuevos productos y tecnologías en diferentes

regiones en el mundo. Existen también aspectos de mercado que pueden estar

condicionando la introducción de nuevos productos, pero aquí se ha querido aislar el tema

de costos hundidos en publicidad o imagen de marca ( Sunk Costs in Advertisement)

Costo hundido-Homero y su carro fantástico. Hubo un episodio de los

Simpson, que el hermano millonario de Homero, lo conoce y le da la

oportunidad de ser parte del negocio, ya que quería tener a la familia

unida, y le dio toda libertad a Homero para que haga los diseños que

quisiera.

Homero llegó a fabricar el carro más costoso de la historia, y también el más horroroso, lo

cual lo llevó a la banca rota al hermano. Sin embargo la ingenuidad de Homero lo

convencía de que podía sacar al hermano de la ruina, simplemente invirtiendo más dinero

en dicho carro.

Esto lo llevo a la ruina y al odio eterno a su hermano por dejarlo en la miseria. Un claro

ejemplo de no poder reconocer los costos hundidos, muy clásico error humano o de

Homero.

2. Costos inevitables

No se eliminan aunque se elimine el departamento, producto o servicio. Son aquellos que

no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por

ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción

no se modificará.

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Es importante no cometer el error de incluir costos muertos en el flujo de fondos. Estos se

definen como costos ya causados, que resultan ineludibles, independientemente de la

decisión de inversión que se tome.

2.1 Definiciones

Son aquellos que no se suprimen, aunque el producto, proceso, área, línea de

producción, o departamento, sean eliminados de la empresa.

Costos en que se incurre por la mera tenencia de medios estructurales que se utilizan en

una determinada actividad y que suelen ser ineludibles, a corto plazo. La supresión total o

parcial de este tipo de costos implicaría un proceso de desinversiones, o de liquidación de

la estructura preestablecida.

Son los costos que no puedes evitar de ninguna manera. Por ejemplo, los alquileres del

local, los salarios del personal de seguridad (portero o guardias) o la obsolescencia de la

maquinaria y equipo debido al avance tecnológico.

Son aquellos que no se suprimen, así el departamento o producto se haya eliminado de la

empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director

de producción no se modificará.

2.2 Característica

Representa un costo hundido que no desaparece al eliminar un sector de la

empresa.

Iincluyen muchos costos comunes que son aquellos costos de instalaciones y

servicios compartidos por los usuarios.

2.3 Ejemplos de costos inevitables

En otras palabras, son costos inevitables, aunque se decida no realizar el proyecto que se

está evaluando. Como por ejemplo se propone un proyecto que aumenta la productividad

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de la tierra agrícola, se contrata un equipo de profesionales multidisciplinario para diseñar

el proyecto. Ellos proponen dos posibles proyectos y cobran $ 100.000 por su asesoría.

Los costos de los proyectos propuestos incluyen mano de obra, adquisición de equipo,

obras civiles y costos de operación. Estos son costos evitables ya que no se pagan si no

se realiza el proyecto. En cambio los $ 100.000 pagado por la asesoría profesional

representan un costo inevitable, o sea, un costo muerto, porque de ninguna forma se

puede cambiar el hecho de que los profesionales cobren por su trabajo realizado, es decir

el costo por la asesoría tiene que ser pagado. Como consecuencia, no debe ser

registrado como costo del proyecto.

Es claro que los costos muertos no deben incluirse en el flujo de fondos de un proyecto.

Sin embargo, estos pueden tener influencia sobre ese flujo, en la medida en que la

depreciación de activos fijos, el agotamiento de recursos naturales y la amortización de

activos intangibles afecte el pago de impuestos de un proyecto, para este motivo, resulta

indispensable establecer el valor en libros de los rubros considerados costos muertos al

principio de la vida del proyecto y determinar el monto de la depreciación, agotamiento o

amortización de los mismos, y los impuestos correspondientes. No obstante, siempre es

fundamental asegurar que se compare la situación con proyecto y la sin proyecto,

atribuyendo únicamente las diferencias.

Para arrendar una casa en la playa, no le interesará el arriendo de su casa en la ciudad,

porque vaya o no a la playa igual deberá pagar ese arriendo (es un costo inevitable para

la decisión de ir o no a la playa). Sin embargo, si tomará en consideración el costo de

arrendar la casa en la playa, pues arrendar o no esa casa es un costo evitable. Ahora

bien, se quede en la ciudad o vaya a la playa, tiene que comer igual, por lo que el costo

de comida es un costo inevitable. Por otro lado, si sus gastos mensuales en la ciudad son

de $1000 y los que incurrirán en la playa son de $1500, en la decisión de ir o no a la

playa solo tomará en consideración esos $500 de diferencia, pues es la diferencia en la

que incurre por irse a la playa. Por otro lado, si es un trabajador y se toma sus días de

vacaciones, por lo que igual va a recibir su sueldo, eso se convierte un beneficio

inevitable

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2.4 Caso práctico de costos inevitables: Tienda "Como un todo"

En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el

caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación

fue una decisión tomada por la alto gerencia

Cuadro No. 2 Utilidad actual de operación anual.

DEPARTAMENTALES

CONCEPTO TOTAL COMESTIBLES MERCANCIAS

GENERALES

MEDICINAS

Ventas 1.900 1.000 800 100

Costo variables de los bienes

vendidos y gastos

1420 800 560 60

Margen de contribución 480 (25%) 200 (20%) 240 (30%) 40 (40%)

Gastos Fijos (salarios,

depreciaciones, seguros, ISR)

Evitables 265 150 100 15

Inevitables 180 60 100 20

Total de gastos fijos 445 210 200 35

Utilidad de Operación 35 (10) 40 5

Observe que se han dividido los gastos fijos en dos categorías: evitables e inevitables,

los costos evitables aquellos que no continuarían si una operación existente cambiara o

se eliminara son relevantes. En nuestro ejemplo, los costos evitables incluyen los salarios

del departamento y otros costos que la tienda podría eliminar si no operara el

departamento específico. Los costos inevitables aquellos que seguirán aun cuando una

empresa descontinúe una operación no son relevantes en este ejemplo porque la decisión

de eliminar el departamento no los afecta. Los costos inevitables incluyen muchos costos

comunes, que son aquellos costos de instalaciones y servicios compartidos por los

usuarios. Por ejemplo la depreciación de la tienda, la calefacción, acondicionamiento de

aire y los gastos de administración general, son costos de recursos compartidos que usan

todos los departamentos, de comestibles, que registra una pérdida de 10 mil, el espacio

vacío permanecería sin uso, y los costos inevitables continuarían, ¿Qué alternativa

recomendaría usted?, a continuación se presenta el análisis (en miles de dólares)

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Cuadro No. 3. Análisis

TIENDA COMO UN TODO

ESTADO DE INGRESO TOTAL DE

ANTES DEL

CAMBIO (a)

EFECTO DE

ELIMINAR

COMESTIBLES

(b)

TOTAL DE

CAMBIO

(a - b)

Ventas 1,900 1,000 900

Gastos Variables 1,420 800 620

Margen de Contribución 480 200 280

Gastos Fijos Variables 265 150 115

Contribución de la utilidad al espacio

común y otros costos inevitables

215 50 165

Espacio común y otros costos inevitables 180 0 180

Utilidad Operación 35 50 (15)

El concepto de costo inevitable es usado por los reguladores gubernamentales al igual

que los ejecutivos de negocios. Por ejemplo: Antrak divide sus costos en evitables, costos

que “cesarían si se eliminara la ruta”, y fijos costos que “permanecerían relativamente

constantes si se descontinuara cierta ruta”, con esto la U.S. Interstate Commerce

Commission toma en cuenta los costos evitables cuando estudia la aprobación de la

solicitud para abandonar una via de ferrocarril, de manera similar, el gobierno canadiense

se fija en el costo evitable cuando determina el monto de subsidio por conceder al sistema

ferroviario de pasajeros del país. La Montreal Gazette reporto que los ingresos cubrieron

solo el 35% de los $7 millones de costos evitables (costos que no existirían si el tren

desapareciera mañana, conceptos como los salarios de apoyo, comida, combustible y el

mantenimiento de las estaciones de tren).

El análisis precedente demuestra que las cosas podrían ir peor en lugar de mejorar, si la

tienda eliminara el departamento de comestibles y dejara ociosas las instalaciones vacías,

en pocas palabras, como puede verse en el estado de ingresos, los comestibles tienen un

margen de contribución de $200,000, lo que representa $50,000 más que los gastos fijos

de $150,000 que ahorraría la tienda si lo cerrara. El departamento de comestible arrojo

una pérdida en el primer estado de ingresos debido a los costos fijos inevitables que le

cargaban.

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Por supuesto, a la mayoría de las empresas no les gustaría tener espacio ocioso, por lo

que quizás el ejemplo anterior es un tanto artificial, ahora suponga que la tienda pudiera

usar el espacio que quedaría disponible por la eliminación de los comestibles para

expandir el departamento de mercancías generales. El espacio seria ocupado por

mercancías que incrementarían las ventas en $500,000, que generarían un porcentaje de

margen de contribución de 30%, y tendrían costos fijos evitables de $70,000. El

incremento de $80,000.00 en la utilidad de operación de la mercancía general, más que

compensar la declinación de $50,000 por eliminar los comestibles, proporciona un

incremento conjunto de la utilidad de operación de $65,000.00- $35,000= $30,000.00

Cuadro No. 4 efectos de los Cambios

TIENDA COMO UN TODO

ESTADO DE INGRESO

TOTAL DE

ANTES DEL

CAMBIO (a)

ELIMINACIÓN

DE

COMESTIBLES

(b)

EXPANDIR

MERCANCÍA

GENERAL

(c)

TOTAL

DESPUES DEL

CAMBIO (a) –

(b) + (c)

Ventas 1,900 1,000 500 1400

Gastos Variables 1,420 800 350 970

Margen de Contribución 480 200 150 430

Gastos Fijos Variables 265 150 70 185

Contribución de la utilidad

al espacio común y otros

costos inevitables

215 50 80 245

Espacio común y otros

costos inevitables

180 0 0 180

Utilidad Operación 35 50 80 65

El propósito de decidir si se agregan o eliminan nuevos productos, servicios o

departamentos, es tener la contribución más grande posible. La compañía usará la

contribución para pagar los costos inevitables, los costos inevitables permanecerán igual

sin importar la decisión, por lo que la clave estriba en elegir la alternativa que contribuya el

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máximo para pagar dichos costos. El análisis que sigue ilustra este concepto para nuestro

ejemplo.

Cuadro No. 5. Contribución a la utilidad del espacio dado.

COMESTIBLE

S

EXPANSIÓN DE

MERCANCÍAS

GENERALES

DIFERENCIA

Ventas 1,000 500 500

Gastos variables 800 350 450

Margen de contribución 200 150 50

Gastos fijos variables 150 70 80

Contribución al espacio común y otros

costos inevitables

50 80 30

En este ejemplo, las mercancías generales no alcanzaran el volumen de dólares de

ventas que lograrían los comestibles, pero el mayor porcentaje de margen de contribución

y los menores costos de salarios (sobre todo debido a la disminución de la necesidad de

almacenamiento y personal de mostrador) se combinan para producir un límite inferior

más favorable.

Este ejemplo ilustra que los costos relevantes no siempre son variables. En la decisión

sobre pedidos especiales, los costos relevantes fueron los costos variables, lo que podría

llevarlo a creer que siempre deben ignorarse los costos fijos y centrarse tan solo en los

variables. Sin embargo, la clave para tomar la decisión no consiste en una regla dura y

rápida acerca de qué incluir y qué ignorar, sino que es necesario analizar en todos los

costos de ingresos pertinentes para determinar lo que es relevante y lo que no lo es. En

este caso los costos relevantes incluyeron los costos fijos evitables.

También es importante recordar que la información no financiera puede influir en las

decisiones de agregar o eliminar productos o departamentos. Por ejemplo, cuando se

decide eliminar un producto o cerrar una planta, hay consideraciones éticas, ¿Qué va a

pasar con los empleados del área que se descontinuara? ¿Qué hay de los consumidores

que podrían depender de los suministros consumibles para el futuro? ¿Y la comunidad

donde se localiza la operación por descontinuar? Si bien los impactos financieros de tales

consideraciones son difíciles de determinar, también son factores que una compañía debe

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tener en cuenta. Además, una fuerza de trabajo estable, así como una comunidad de

apoyo, son activos importantes para una empresa. Esta es una situación en la que la ética

buena es un buen negocio. Cualesquiera que sean los impactos negativos sobre los

empleados, clientes o comunidades, podrían crear problemas financieros futuros para la

compañía que serían mucho mayores que los ahorros en el costo de corto plazo por

descontinuar un producto o planta.

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CONCLUSIONES

Los costos hundidos son irrelevantes en la decisión de invertir en un negocio o

proyecto.

Los costos inevitables que se utilizan en una determinada actividad y que suelen

ser ineludibles, a corto plazo son costos inevitables aunque se decida no realizar

el proyecto que se está evaluando y no se pueden evitar de ninguna manera;

seguirán aun cuando una empresa descontinúe una operación.

Existen dos tipos de costos hundidos; costos exógenos estos la empresa debe

incurrir para estar en el negocio. Ejemplo de estos: planta, equipamiento; los

cuales tienen que pagarlo para operar. Y los costos endógenos estos costos las

empresas escogen el nivel de los mismos. Ejemplo: Publicidad, las empresas

escogen cuánto gastar en publicidad.

Los costos inevitables incluyen muchos costos comunes, como los costos de

instalaciones y servicios compartidos por los usuarios. Por ejemplo la depreciación

de la tienda, la calefacción, acondicionamiento de aire y los gastos de

administración general.

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RECOMENDACIONES

Es necesario hacer una separación entre los costos hundidos y los costos inevitables

debido a que los costos inevitables suelen ser ineludibles, a corto plazo que no se

pueden evitar aunque se decida no realizar el proyecto que se está evaluando.

La distinción en los tipos de costos varía en cuanto al tipo de actividad del negocio;

por lo que es importante distinguir los ejemplos de los costos hundidos.

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BIBLOGRAFIA CONSULTADA

www.wikipedia.com

www.monografias.com

http://projectsolutions4.wordpress.com/2010/09/11/costo-hundido-homero-y-su-

carro-fantastico/

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l&ots=vqsywH4A-

0&sig=OkxTvhXu1diNwdyKfdBvb6taYGE&hl=es&sa=X&ei=eoNbUbiBJOqg2QWo8oGABg

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