CPCECBA - 07.2003 1
Consejo Profesional de Ciencias Económicas
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
TRATAMIENTO CONTABLETRATAMIENTO CONTABLE
CPCECBA - 07.2003
2
Monto imponible según normas contables Monto imponible según normas tributarias Surgen diferencias por criterios de medición Cómo se debe registrar el cargo por
impuesto?según la norma fiscalsegún la norma contable
Profesión contable incio el tratamiento del Profesión contable incio el tratamiento del tematema
INTRODUCCIONINTRODUCCION
CPCECBA - 07.2003
3
Estado no grava renta TP no se revierte futuro
DIFERENCIA PERMANENTE
INTRODUCCIONINTRODUCCION
Distintos criterios de depreciación de BU se revierten futuro
DIFERENCIA TEMPORARIA
CPCECBA - 07.2003 4
Gastos y/o Ingresos que se Gastos y/o Ingresos que se
consideran contablemente pero consideran contablemente pero nono
impositivamente impositivamente No se revierten en el tiempoNo se revierten en el tiempo Afecta al ejercicio que seAfecta al ejercicio que se
producenproducen No da lugar a futuros importesNo da lugar a futuros importes
gravables o deduciblesgravables o deducibles
DIFERENCIA PERMANENTEDIFERENCIA PERMANENTE
CPCECBA - 07.2003
5
1.1. Diferencias reconocidas contablemente pero noDiferencias reconocidas contablemente pero no impositivasimpositivas::
Las rentas exentas y los gastos vinculadosLas rentas exentas y los gastos vinculados Gastos no deducibles impositivamente como Gastos no deducibles impositivamente como llave,llave, marcas y activos marcas y activos intangiblesintangibles autogeneradoautogenerado Las salidas no documentadasLas salidas no documentadas Las multas y gastos por infracciones a la leyLas multas y gastos por infracciones a la ley Las rentas de fuente extranjera y sus gastoLas rentas de fuente extranjera y sus gastoss vinculados vinculados
(si así(si así lo establece las disposiciones fiscales) lo establece las disposiciones fiscales)
2.2. Diferencias reconocidas impositivamente pero Diferencias reconocidas impositivamente pero no contable:no contable:Las deducciones especiales según la ley impositivaLas deducciones especiales según la ley impositiva
DIFERENCIA PERMANENTE DIFERENCIA PERMANENTE Ejemplos Ejemplos
CPCECBA - 07.2003
6
Se imputanSe imputan contablemente en un ejercicio e contablemente en un ejercicio e impostivamente en otro ejercicioimpostivamente en otro ejercicio
Aplicación de ingresos y egresos del período Aplicación de ingresos y egresos del período corresponde a distintos ejercicios (temporal) corresponde a distintos ejercicios (temporal) que se reversan en otro posteriorque se reversan en otro posterior
Las diferencias temporarias generan activos Las diferencias temporarias generan activos (pasivos) por impuestos diferidos(pasivos) por impuestos diferidos
Los activos y pasivos son contingentesLos activos y pasivos son contingentes El reconocimiento contable (probable)El reconocimiento contable (probable) Es una regla adecuada para la Es una regla adecuada para la
contabilizacióncontabilización Se los debe tratar como cuenta a cobrar (o Se los debe tratar como cuenta a cobrar (o
pagar)pagar)
DIFERENCIA TEMPORARIADIFERENCIA TEMPORARIA
CPCECBA - 07.2003
7
1.1. Ingresos reconocidos contablemente en un Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en otroejercicio y gravados impositivamente en otro
Bienes de cambio (existencias): valores corrientes Bienes de cambio (existencias): valores corrientes y valores históricos, RxT, se reconocen cuando se y valores históricos, RxT, se reconocen cuando se vendenvenden
Ventas a plazo: contable en la venta, impositivo a Ventas a plazo: contable en la venta, impositivo a
medida de las cuotas exigiblesmedida de las cuotas exigibles
DIFERENCIA TEMPORARIA DIFERENCIA TEMPORARIA EjemplosEjemplos
CPCECBA - 07.2003
8
2. Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un 2. Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos impositivamente en otros ejercicio y deducidos impositivamente en otros periodosperiodos
Distitnos criterios de amortizaciónDistitnos criterios de amortización Previsión para deudores incobrablesPrevisión para deudores incobrables Previsión para garantía de productosPrevisión para garantía de productos Otras contingencias no reconocidas Otras contingencias no reconocidas
impositivamenteimpositivamente
(mayoria de los casos de diferencias temporarias)(mayoria de los casos de diferencias temporarias)
DIFERENCIA TEMPORARIA DIFERENCIA TEMPORARIA EjemplosEjemplos
CPCECBA - 07.2003
9
DIFERENCIA TEMPORARIA DIFERENCIA TEMPORARIA EjemplosEjemplos
3. Ingresos gravados impositivamente en un 3. Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en ejercicio y reconocidos contablemente en posterioresposteriores
4. Gastos o perdidas deducibles impostiivamente 4. Gastos o perdidas deducibles impostiivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en en un ejercicio y reconocidos contablemente en otrosotros
gastos de organizacióngastos de organización ( se reconocen ( se reconocen impositivamente en un ejercicio y impositivamente en un ejercicio y contablemente en varios ejercicioscontablemente en varios ejercicios
CPCECBA - 07.2003
10
distribución de utilidadesdistribución de utilidades Impuesto ganancias:Impuesto ganancias:
gastogasto
apropiación apropiación corrientecorriente
Como determinar la partida:Como determinar la partida:
diferidadiferida
Como tratar las diferencias y consideración en el Como tratar las diferencias y consideración en el EC sus efectos impositivosEC sus efectos impositivos
CONTABILILIZACION DEL IMPUESTOCONTABILILIZACION DEL IMPUESTO
CPCECBA - 07.2003
11
Distribución de utilidadesDistribución de utilidades
Teoria del propietario, es de quien aportaTeoria del propietario, es de quien aporta
Estado socio riesgo de no percibir impuestoEstado socio riesgo de no percibir impuesto
Impuesto considera distribución de utilidadesImpuesto considera distribución de utilidades Impuesto como gastoImpuesto como gasto
Teoria de la entidad, empresa como ente Teoria de la entidad, empresa como ente
separado de sus propietarios separado de sus propietarios
CONTABILILIZACION DEL IMPUESTOCONTABILILIZACION DEL IMPUESTO
DISTRIBUCION DE UTILIDADES VERSUS GASTO
CPCECBA - 07.2003
12
Apropiación corriente: Apropiación corriente: efectivamente lo efectivamente lo abonado en el períodoabonado en el período
Apropiación diferida parcialApropiación diferida parcial: idem : idem anterior, salvo diferencias anterior, salvo diferencias recurrentes, aplazamiento indefinidorecurrentes, aplazamiento indefinido
Apropiación diferida:Apropiación diferida: se reconoce como se reconoce como el mejor metodo para el el mejor metodo para el reconocimiento del cargo por impuestoreconocimiento del cargo por impuesto
CONTABILILIZACION DEL IMPUESTOCONTABILILIZACION DEL IMPUESTO
APROPIACION CORRIENTE VERSUS DIFERIDO
CPCECBA - 07.2003
13
TRATAMIENTO CONTABLETRATAMIENTO CONTABLE Método de la deuda o del pasivoMétodo de la deuda o del pasivo Metodo de lo diferido o de la Metodo de lo diferido o de la
capitalizacióncapitalización Método del valor neto de impuestosMétodo del valor neto de impuestos
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIASTRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS
LA APLICACIÓN DEL METODO DEL I.D. GENERA DIFERENCIAS EN CUENTAS PATRIMONIALES QUE REPRESENTAN EL EFECTO IMPOSITIVO DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CPCECBA - 07.2003
14
Basado en el ERBasado en el ER
Basado en el ESBasado en el ES
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIASTRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS
METODO DE LA DEUDA O PASIVOMETODO DE LA DEUDA O PASIVO
CPCECBA - 07.2003
15
Ejemplo 1Ejemplo 1 Ejemplo 2:Ejemplo 2: Ejemplo 3:Ejemplo 3:
MEDICION INICIALMEDICION INICIAL
MEDICION POSTERIORESMEDICION POSTERIORES
QUEBRANTOS IMPOSITIVOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS
APLICACIÓN DEL METODO DEL ID POR 1RA. APLICACIÓN DEL METODO DEL ID POR 1RA. VEZVEZ
CPCECBA - 07.2003
16
RT 10:RT 10: aplicación optativa (B.3.18) aplicación optativa (B.3.18) método basado en el ERmétodo basado en el ER
RT 17:RT 17: aplicación obligatoria (5.19.6) aplicación obligatoria (5.19.6)Reconocimiento:Reconocimiento:(5.19.6.3) de A y P (5.19.6.3) de A y P por ID cuando existan por ID cuando existan Diferencias Diferencias Temporarias Temporarias ( método basado en ESP)( método basado en ESP)ExceptoExcepto: valor llave no deducible NI: valor llave no deducible NI
no combinación de negociosno combinación de negocios Dispensa 282/2003Dispensa 282/2003
NORMAS CONTABLES PROFESIONALESNORMAS CONTABLES PROFESIONALES
CPCECBA - 07.2003
17
Se reconocen si existe la probabilidad Se reconocen si existe la probabilidad
de ser deducible de ganancias de ser deducible de ganancias futurasfuturas
Evaluación del reconocimiento:Evaluación del reconocimiento:
Identificables de repetición Identificables de repetición improbable improbable
Probabilidad de ganancias futurasProbabilidad de ganancias futuras
Limite temporal para su usoLimite temporal para su uso
NORMAS CONTABLES PROFESIONALESNORMAS CONTABLES PROFESIONALES
QUEBRANTOS IMPOSITIVOSQUEBRANTOS IMPOSITIVOS
CPCECBA - 07.2003
18
CréditoCrédito: según OC en mn (5.3): según OC en mn (5.3) Deuda:Deuda: según OP en mn (5.15) según OP en mn (5.15) Tasa aplicable:Tasa aplicable:
Diferencias temporarias y quebrantosDiferencias temporarias y quebrantos Al momento de su reversión o Al momento de su reversión o
utilizaciónutilización A y P ID:A y P ID: a su VN (R. 264/02, art. 3) a su VN (R. 264/02, art. 3) Cambio de criterios contables:Cambio de criterios contables: metodo metodo
tradicional a ID, Diferencias tradicional a ID, Diferencias Temporarias al inicio del período AREATemporarias al inicio del período AREA
NORMAS CONTABLES PROFESIONALESNORMAS CONTABLES PROFESIONALES
MEDICION (5.19.6.3.3)MEDICION (5.19.6.3.3)
CPCECBA - 07.2003
19
R 02/02 CPCECBA art. 3 – aplicación R 02/02 CPCECBA art. 3 – aplicación optativa (optativa (derogado, dispensa 282/03)derogado, dispensa 282/03)
Futuro sobre la aplicaciónFuturo sobre la aplicación
NORMAS CONTABLES PROFESIONALESNORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Top Related