CIERRE CONTABLE 2012
PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
LOS EE. FF.APLICACIÓN DE LAS NIIF´s y NIC´s
1
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL CIERRE
2012
2
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL
CIERRE 2012CIERRE 2012CIERRE 2012CIERRE 2012
3
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
EN ESTA PARTE, VAMOS A REFERIRNOS A:
1) MARCO CONCEPTUAL DE LOS EEFF: Devengo Contable -Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos y Gastos paraefectos contables.
2) NIC 8: Cambios en las Políticas Contables y Errores
OBJETIVOS
4
2) NIC 8: Cambios en las Políticas Contables y ErroresContables.
3) NIC 10: Hechos Posteriores.
4) Principales Estimaciones Contables: Cobranza Dudosa (NIC37), Desvalorización de Existencias(NIC 2), Vida Útil (NIC 16)y Valor Neto Realizable (NIC 36).
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CIERRE CONTABLE 2012
PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
LOS EE. FF.APLICACIÓN DE LAS NIIF´s y NIC´s
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EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
PROCESO DE LA PROCESO DE LA INFORMACIÓNINFORMACIÓN
NIIF´s
6
FLUJO DE INFORMAC
IÓN
PROCESO CONTABLE
ANÁLISIS, AJUSTES,
VALIDACIONESEEFF
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
FLUJO DE LA INFORMACIÓNFLUJO DE LA INFORMACIÓN
TESO
RERÍA
� Oportunidad� Confiabilidad� Certeza� Autorizaciones� Procesos
EEFF logística
PRODUCCIÓN
ventas
Bienes o servicios
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Qué comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)
NIIFNIIFNICNIC CINIIFCINIIFSICSIC
PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
8
Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Información
Financiera
Interpretaciones de las NIIF
Interpretaciones de las NIC
International International Financial Financial Reporting Reporting StandardStandard
IFRSIFRS
International International Accounting Accounting
StandardStandardIASIAS
International International Financial Financial Reporting Reporting
Interpretation Interpretation CommitteeCommittee
IFRICIFRIC
Standing Standing Interpretation Interpretation
CommitteeCommitteeSICSIC
OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2012…
� La Ley 29720, publicada el sábado 25/06/2011 modifica la Ley delMercado de Valores, Decreto Legislativo 861.
� En su artículo 5° señala, para las empresas distintas a lassupervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totalessean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/.
1/4
sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/.10´950,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad “EstadosFinancieros auditados” por sociedades de auditoría externa. Dichosestados deben ser preparados de acuerdo a NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF).
� Lo significativo, además, es que señala como obligación que “losestados financieros presentados son de acceso al público…”
9CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2012…
� Mediante Resolución Nº 011-2012-SMV/01 publicada el 2 de mayo,la Superintendencia del Mercado de Valores – SMV- aprobó lasNormas sobre la presentación de Estados Financieros Auditados porparte de sociedades o entidades a las que se refiere el artículo 5º dela Ley Nº 29720, señalando lo siguiente:
2/4
� Entidades Obligadas: sociedades o entidades distintas a las que participan
en el mercado de valores, con ingresos anuales o activos mayores a3,000 UIT.
� La primera presentación de estados financieros auditados se realizará en
el año 2013, respecto del ejercicio 2012. Estarán obligadas las sociedades y
entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan ventas o activos mayoresa 30,000 UIT (S/. 109´500,000)
� En el año 2014, estarán obligadas a presentar estados financieros auditados
las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas oactivos mayores a 3,000 UIT (S/. 11´100,000) ¿Quiénes?
10CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2012…
� Resolución Nº 011-2012-SMV/01 (Continua)…
� Información a remitir: estado de situación financiera; estado del resultado
del periodo y otro resultado integral; estado de flujos de efectivo; estado de
cambios en el patrimonio; y dictamen de la sociedad de auditoría.
� Formatos: Se obtendrán en la WEB de la SMV y se remitirán por el mismo
3/4
medio utilizando la clave de sol SUNAT.
� Plazo: Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico. Se
aprobará cronograma.
� NIIF: las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF- serán
obligatorias:
� a partir del año 2013, para las sociedades y entidades que al cierre
del ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT; y
� a partir del ejercicio 2014, serán obligatorias para las sociedades y
entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o activosmayores a 3,000 UIT.
11CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2012…
� El incumplimiento está sancionado con no menos ni mas de 1 a25 UIT (S/. 3,650 a S/. 91,250), según criterios de razonabilidady proporcionalidad.
� Entonces, si tomamos en cuenta que el nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIF´s y, entre sus
4/4
General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIF´s y, entre sus
normas indica que si al registrar una operación hay discrepancia
entre la cuenta contable y la NIIF´s, se preferirá a éstas últimas
la pregunta es ¿Qué prevalece, la SMV o CNC?
� De otro lado, el Código Tributario señala que los libros y registroscontables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable vigente. Sino fuera así, la sanción es del 0.3% de los ingresos netos, pero,no menor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 365 a S/. 43,800 en el2012).
12CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS
NIIF NIIF –– PLANTEAMIENTO HIPOTÉTICOPLANTEAMIENTO HIPOTÉTICO--DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)
�Objetivos�Cualidades e Hipótesis
�Valores�Elementos Informativos
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INFORMACIONFINANCIERA
EMPRESARIAL
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ITAN ITAN –– BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLEINFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNAT
◙ Ley del ITAN: para establecer la base imponible, se toma el monto totaldel “activo neto según el balance general”, expresión que no seencuentra definida en norma tributaria alguna, sino que se trata deun concepto que debe estimarse conforme con las normas y principioscontables aplicables en el Perú.
◙ De acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del CódigoTributario, “En lo no previsto por este Código o en otras normas
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Tributario, “En lo no previsto por este Código o en otras normastributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempreque no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente seaplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, losPrincipios del Derecho Administrativo y los Principio Generales delDerecho”.
◙ Al respecto, el literal a) del párrafo 49 del Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de Estados Financieros, señala que unactivo es un recurso controlado por la entidad como resultado desucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futurobeneficios económicos.
14CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ITAN ITAN –– BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLEINFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNAT
◙ El párrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo siguiente:“…los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con lasincertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos ycircunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante lapresentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así comopor el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.PrudenciaPrudencia eses lala inclusióninclusión dede unun ciertocierto gradogrado dede precaución,precaución, alal realizarrealizar loslosjuiciosjuicios necesariosnecesarios parapara hacerhacer laslas estimacionesestimaciones requeridasrequeridas bajobajo condicionecondicione dedeincertidumbre,incertidumbre, dede taltal maneramanera queque loslos activosactivos oo loslos ingresosingresos nono sese
2/4
incertidumbre,incertidumbre, dede taltal maneramanera queque loslos activosactivos oo loslos ingresosingresos nono sesesobrevalorensobrevaloren,, yy laslas obligacionesobligaciones oo loslos gastosgastos nono sese infravaloreninfravaloren”.
◙ Del mismo modo, según el párrafo 32 de la NIC 1 Preparación de EstadosFinancieros, no se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos,salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma oInterpretación.
◙ Ahora bien, como quiera que el artículo 4° de la Ley del ITAN dispone ladeducción de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con lalegislación del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y delactivo intangible se deberá prescribir del “valor neto” para efecto de la baseimponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes señalado.
15CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ITAN ITAN –– BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLEINFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNAT
◙ Puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activosnetos consignados en el balance general más el valor de las depreciaciones yamortizaciones, ambos calculados de acuerdo con las normas y principioscontables menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculadosegún la legislación del Impuesto a la Renta.
◙ Por consiguiente, para determinar la base imponible del ITAN, no deberáadicionarse al monto de los activos netos consignados en el balancegeneral al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son
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general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no sonadmitidas por la legislación del Impuesto a la Renta. Más aun, debe tenerseen cuenta que el ITAN es un tributo de carácter patrimonial y que, en cuantograva una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a laRenta, tal como ha sido establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucionaldel 5.3.2007 recaída en el expediente Nº 03797-2006-PA/TC.
◙ Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones pordeudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida por las normasque regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones tampocoafectará el cálculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha señalado,el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con lasnormas y principios contables aplicables.
16CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ITAN ITAN –– BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLEINFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNAT
◙ Del Manual para Preparación de Información Financiera, se tiene que“las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a suvalor neto de realización y valor recuperable. Entre cuentas de valuacióntenemos la estimación por: deterioro de valor de inversiones financieras,cobranza dudosa, desvalorización de existencias, activos biológicos(medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta,inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias y
4/4
inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias yequipos, intangibles, crédito mercantil y otros activos; depreciaciónacumulada de activos biológicos (medidos al costo), inversióninmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y amortización acumuladade intangibles”.
◙ CONCLUSIONES:Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicionarse al montode los activos netos consignados en el balance general al cierre delejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por lalegislación del Impuesto a la Renta.
17CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
CostoCostoCostoCosto HistóricoHistóricoHistóricoHistórico yyyy ValorValorValorValor RazonableRazonableRazonableRazonable
CostosCostosCostosCostos CorrientesCorrientesCorrientesCorrientes
ValorValorValorValor realizablerealizablerealizablerealizable (de(de(de(de liquidaciónliquidaciónliquidaciónliquidación))))ValorValorValorValor realizablerealizablerealizablerealizable (de(de(de(de liquidaciónliquidaciónliquidaciónliquidación))))
ValorValorValorValor PresentePresentePresentePresente
ValorValorValorValor dededede RiesgoRiesgoRiesgoRiesgo
(párrafos 99 al 101 – Marco Conceptual)
18CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES
1º Análisis económico de los hechos y su sustento
20
3º Anotación en función a la dinámica contable
previamente validada -PCGE
2º Análisis en función a la normativa contable - NI
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ACTIVO Y PASIVO – M.C.
ACTIVOACTIVOEs un Es un recurso controladorecurso controlado
ppor la entidad comoor la entidad comoconsecuencia de consecuencia de ssucesos pasados. ucesos pasados.
Se reconoce Se reconoce cuando cuando
PASIVOPASIVOEs una Es una obligación presenteobligación presente
de la empresa surgidade la empresa surgidaa raíz dea raíz de
ssucesos pasados.ucesos pasados.Se Se reconoce cuando reconoce cuando eses
probable que del pago seprobable que del pago se
Elementos de EEFFElementos de EEFF
Se reconoce Se reconoce cuando cuando es probable que la empresa es probable que la empresa
obtenga obtenga beneficiosbeneficioseconómicos económicos y además tiene y además tiene
un un costo o valorcosto o valor medido medido confiablemente.confiablemente.
probable que del pago seprobable que del pago sederive la derive la salida de recursossalida de recursos
que lleven incorporadosque lleven incorporadosbeneficios económicos y su beneficios económicos y su
cuantíacuantía pueda evaluarsepueda evaluarseconfiablemente.confiablemente.
PATRIMONIO NETO – M.C.
PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETOO Fondo Propio.O Fondo Propio.
Es la parte residual de Es la parte residual de Los activos de la empresa,Los activos de la empresa,
Una vez deducidos Una vez deducidos
Elementos de EEFFElementos de EEFF
Una vez deducidos Una vez deducidos los pasivoslos pasivos
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOSINGRESOS
Se reconoce cuandosurge un incremento enlos beneficios y elimporte puede medirseconfiablemente.
GASTOSGASTOS
Se reconoce cuando surge undecremento en los beneficios yademás el gasto puede medirseconfiablemente.
Se reconocen mediante unproceso de correlación deingresos y gastos, sobre la base
En las práctica se adoptanprocedimientos querestringen el ingreso aaquellas que posean ungrado de certidumbresuficiente.
ingresos y gastos, sobre la basede una asociación directa entrelos costos incurridos y laobtención de ingresos. Si losbeneficios surgen en variosperiodos y la asociación con losingresos o en forma genérica seaplican procedimientossistemáticos
Elementos de EEFF
• Diferencia Conceptual: �Ajustes y,�Reclasificaciones.
• Ajustes: Cuentas que afectan el E/S y/o E/R +(-),
OBJETIVO DE LOS AJUSTES Y LAS RECLASIFICACIONES
• Reclasificaciones: Reubican saldos del E/S y/o ER para una mejor presentación.
• Análisis de cuentas: ¿Cuáles sí o no? • (i) ¿Materialidad? (ii) ¿Complejidad?
(III) ¿Responsabilidades? (iv) ¿Terceros y Relacionadas?
24CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• En el E/S, E/R, EPN = ¿Por su Materialidad %?
• Exposición de la situación financiera y económicade la Empresa: ¿Cómo la afectan?
• Lectura apropiada o equivocada de los EE.FF.
SU IMPORTANCIA Y EFECTO
• Lectura apropiada o equivocada de los EE.FF.� Interna:�Externa:
• Responsabilidades afectadas: societarias, tributarias,sectoriales, laborales, comerciales, civiles.
25
Situación financiera y económica
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.
• Errores en codificación: Ej. Inventarios (KARDEX) – NIC 8.
• Documentos no contabilizados vs. Estimación: ¿IGV? ¿Gastos no deducibles?
Estimaciones
LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU TIPIFICACIÓN
• Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, …
• Fluctuaciones tipo de cambio: NIIF vs. IR
• Cambios en la Legislación: Sectorial, Tributaria (inc. Jurisprudencia), Comercial, Civil.
• Las NIC´S y NIIF´S.
• Otros: (Según la actividad) __________________________
26
OBJETIVOS DE LOS AJUSTES
• FUNDAMENTAL – Para la presentación razonablede los EEFF:
• En razón de:�Objetivos y políticas empresariales� Cumplimiento de NIIF´s
1/4
� Cumplimiento de NIIF´s� Efectos tributarios por IR, IGV, ITAN…� Alcances para su determinación�¿Cuáles son las partidas ajustables?� Información o fuente básica - ¿Cuál?
27CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
INFORMACIÓN O FUENTE BÁSICA
� Comprobantes de pago, planillas, kardex, contratos,acuerdos,
� Balance de comprobación� Mayor auxiliar analítico� EE. FF. años anteriores
2/4
� EE. FF. años anteriores� Informes de años anteriores: Auditoría Externa e
Interna.� Informes de asesores externos: Legales, tributarios,
laborales, técnicos, peritos o expertos en la industria.� Ajustes y reclasificaciones de años anteriores –
Historia.
28CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
BALANCE DE COMPROBACIÓNN
CÓDIGO P.C.G.E.
CUENTAS
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 10CAJA Y BANCOS
6,697,600.00 3,316,645.10 3,380,954.90
2 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS, neto estimación dudosos
6,305,088.00 4,366,944.00 1,938,144.00
3 20EXISTENCIAS, neto desvalorización
3,500,000.00 2,900,000.00 600,000.00
4 33INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
85,400.00 85,400.00
5 40TRIBUTOS Y APORTES
499,172.00 717,143.76 217,971.76
6 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
3,473.10 3,473.10
7 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS
2,938,200.00 5,368,400.00 2,430,200.00
3/4
7 42TERCEROS
2,938,200.00 5,368,400.00 2,430,200.00
8 45OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
350,000.00 350,000.00
10 50CAPITAL
2,300,000.00 2,300,000.00
11 60COMPRAS
2,400,000.00 2,400,000.00
12 61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
2,900,000.00 2,400,000.00 500,000.00
13 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
4,472.86 4,472.86
14 67GASTOS FINANCIEROS
90,000.00 90,000.00
15 69COSTO DE VENTAS
2,900,000.00 2,900,000.00
16 70VENTAS
3,600,000.00 3,600,000.00
17 77INGRESOS FINANCIEROS
100,800.00 100,800.00
SUMAS 28,323,405.96 28,323,405.96 8,998,971.76 8,998,971.76
BALANCE DE COMPROBACIÓNN
CÓDIGO
P.C.G.ECUENTAS
SUMAS ACTIVIDAD
TRABAJO A EFECTUARDEBE
(HABER)ÁREA
Y RESPONSABLENIC Y NIIF APLICABLE
1 10 CAJA Y BANCOS 6,697,600
2 12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS
6,305,088
3 20EXISTENCIAS 3,500,000
4 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 85,400
5 40TRIBUTOS Y APORTES (499,172)
6 41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR (3,473)
7 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
4/4
7 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS (2,938,200)
8 45 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
10 50 CAPITAL (1,000,000)
11 60COMPRAS 2,400,000
12 61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,900,000
13 62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
4,473
14 67 GASTOS FINANCIEROS 90,000
15 69COSTO DE VENTAS 2,900,000
16 70 VENTAS (3,600,000)
17 77 INGRESOS FINANCIEROS (100,800)
SUMAS0.0
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
OBLIGATORIO – Requerido por NIC, NIIF o sus interpretaciones
NIC 19NIC 19NIC 16NIC 16NIC NIC 22 NIC 19NIC 19
VOLUNTARIO – EEFF con información mas fiable y relevante
EFE MET. DIR.
NIC 16NIC 16
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC NIC 22
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS – Cuando no difierensustancialmente, no han ocurrido anteriormente o noson materiales
DESMEDROS DESMEDROS CON VNRCON VNR
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES –Cuentas de valuación:
a) Estimación cuentas de cobranza dudosa,
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
b) Estimación Desvalorización de existencias,
c) El valor razonable de los activos y pasivosfinancieros
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ERRORESOcurridos en la preparación de EEFFanteriores descubiertos en periodo(s)posterior(es):
◙ Extensiones matemáticas;
R
E
S
U
A
C
U
M◙ Equivocaciones al aplicar políticas
contables;◙ Equivocaciones al interpretar hechos
(sustancia frente a la forma, materialidad);◙ Fraudes o descuidos
U
L
T
A
D
O
S
M
U
L
A
D
O
S
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
� Ocurridos después del cierre contable (libros y registros):�Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos
(fenómenos naturales)
�Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos, gastos, activos y pasivos.
�Cambios en la Legislación o Jurisprudencia: P. ej.
HECHOS POSTERIORES – NIC 10
�Cambios en la Legislación o Jurisprudencia: P. ej. Kárdex de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.
� Exposición en los EE.FF.� ¿Posibilidad de reabrir libros? (C.T.)� ¿Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.)� ¿Primeros pagos a cuenta del IR 2013?
37CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC`s NIIF´s e IR
PCGA PCGA –– NIC`SNIC`S
RESULTADO RESULTADO CONTABLE CONTABLE
NORMAS IRNORMAS IR
RESULTADO RESULTADO TRIBUTARIO TRIBUTARIO
EE. FF.EE. FF. DD. JJ.DD. JJ.CONCILIA
38
CONTABLE CONTABLE (UTILIDAD O (UTILIDAD O
PÉRDIDA)PÉRDIDA)
TRIBUTARIO TRIBUTARIO (RENTA O (RENTA O PÉRDIDA)PÉRDIDA)
ACIÓN
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES - LIR
“ La contabilización de operaciones bajo PCGA,puede determinar, por la aplicación de las normascontenidas en la Ley, diferencias temporales ypermanentes en la determinación de la renta neta.En consecuencia, salvo que la Ley o elReglamento condicione la deducción al registroReglamento condicione la deducción al registrocontable, la forma de contabilización de lasoperaciones no originará la pérdida de unadeducción.Las diferencias temporales y permanentesobligarán al ajuste del resultado según losregistros contables, en la declaración jurada”(RGTO. LIR ART. 33°) (… desde 1982, Directiva ex-DGC)
39CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIFF PERUANA� Se asignan de acuerdo a la producción real sin
considerar la “capacidad normal”.
NIFF IFRS-IASB� “Capacidad normal” es la producción que se espera
NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)
� “Capacidad normal” es la producción que se esperaconseguir en circunstancias normales, considerando elpromedio de varios periodos o temporadas, ytendiendo en cuenta la pérdida de capacidad queresulte de las operaciones previstas de mantenimiento.Un nivel bajo de producción no incrementará el CIFdistribuido a cada unidad de producción.
42CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2 - COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)
GIF 1 2 3 4 5
MONTO 100,000 100,000 100,000 120,000 120,000
UNIDADES 10,000 10,000 7,000 11,000 11,000
COSTOUNITARIO
10 10 14.29 10.91 10.91
43CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
GIF 1 2 3 4 5
UNIDADES 3,000
AJUSTE 3,000 X 10
A GASTOS 30,000
¿ NIC 2 VS IR ?
NIFF PERUANANo se determina.
NIFF IFRS-IASB
NIC 2: VALOR NETO REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no ser recuperable encaso de que los mismos estén dañados, si han devenidoparcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios demercado han caído. Asimismo, el costo de los inventariospuede no ser recuperable si los costos estimados para suterminación o su venta han aumentado.
44CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
VNRVNRValor Neto Realización (VNR):PV menos costos estimados paraterminar su producción y llevarlasa la venta
NIC 2 - EXISTENCIAS
45
a la venta
VRVRValor Razonable (VR):Importe de Intercambio entre partesdebidamente informadas eindependientes
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Principio: “Costo o mercado, el menor”.
• Fuentes:a) Inventario físico – malogrados, fallados, en desuso. b) Informe Técnico (Producción, Almacenes, etc.)
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
b) Informe Técnico (Producción, Almacenes, etc.)c) Mercado (VNR)
• Formas de Valuación:a) Costo real o costo pre-determinado (p.ej. estándar)b) Costos real o VNR.c) Costo real o VRn
46CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
COSTO Y VNR (Valor de Mcdo.)
DETERMINACIÓN DEL VNRDETERMINACIÓN DEL VNR
� Precio Venta (VR) 2,515
� Terminación y venta (18.5%) ( 465)
� Valor Neto de Realización (VNR) 2,050
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO� Costo del Inventario 2,350� Estimación por Desvalorización ( 300)� Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050
47
�� LIRLIR –– NoNo deduciblededucible –– DD.. TT.. SS//.. 300300 XX 259259 == S/S/.. 7777,,700700
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Regla de Valoración.- Al costo o mercado, el menor.
(a) (b) Costo en libros 2,350 2,350Valor de mercado 2,050 2´550(Estimación) No estim. (300) 200,
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
(Estimación) No estim. (300) 200,
� La estimación de S/. 300, por cada ítem «a» no es deducible,sin embargo, es una partida de carácter temporal. Serádeducible cuando se venda el activo a su valor de mercadorealizándose la pérdida.
� Por ejemplo: S/. 300 x 259 un. = S/. 77,700 AJUSTE VNR (DT)
48CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Costos
Adquisición
Transformación
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
49
Costoso VNR
Transformación
Otros Costos
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA… 2012
�La renta bruta está constituida por el conjuntode ingresos afectos al impuesto que seobtenga en el ejercicio gravable.
�Cuando tales ingresos provengan de laenajenación de bienes, la renta bruta estará
1/2
enajenación de bienes, la renta bruta estarádada por la diferencia existente entre elingresos neto total proveniente de dichasoperaciones y el costo computable de losbienes enajenados.
50CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA… 2012
�Conjunto de ingresos afectos neto dedevoluciones, bonificaciones, descuentos ysimilares, según las costumbres de la plaza,menos el costo computable de los bienesenajenados (Art. 20º LIR)
2/2
enajenados (Art. 20º LIR)
�Los ingresos, costos y gastos se reconocenpor el principio del devengado (Art. 57º LIR)
51CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA 2013
� La renta bruta está constituida por el conjunto deingresos afectos al impuesto que se obtenga en elejercicio gravable.
� Cuando tales ingresos provengan de la enajenaciónde bienes, la renta bruta estará dada por la
1/2
de bienes, la renta bruta estará dada por ladiferencia existente entre el ingresos neto totalproveniente de dichas operaciones y el costocomputable de los bienes enajenados, siempre quedicho costo esté debidamente sustentado concomprobantes de pago.
� Modificado por D.L. 1112
52CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA 2013
�Caso de condición de “no habido, salvo 31/12/xx”.
�Excepciones a:a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.
2/2
c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar elgasto con otros documentos.
�Modificado por D.L. 1112
53CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisión por Desvalorización deExistencias, en primer término debe indicarse que:
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
1/2
545454
i. la merma implica una pérdida física en la cantidad,volumen o peso de las existencias destinadas a la ventacomo consecuencia del proceso productivo mismo o porcausas inherentes a su naturaleza, mientras que
ii. el desmedro, los bienes físicos existen pero han sufridoun deterioro o perjuicio.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RTF 07538-2-2004En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio
sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menorprecio o destruirlos originando su pérdida en tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de valor por
2/2
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
555555
En este caso, los productos disminuyeron de valor porobsolescencia, por lo que se trata de un desmedro,apreciándose que la empresa no cumplió con acreditar ladestrucción de los bienes conforme exigen las normascorrespondientes, no procediendo el gasto con laProvisión por Desvalorización de Existencias.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
�No se les asigna costos.
56
NIFF IFRS-IASB
�La mayoría, por su propia naturaleza, noposeen un valor significativo. Cuando este es elcaso, se mide frecuentemente al valor netorealizable, deduciendo esa cantidad del costodel producto principal.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CONCEPTOS Cantidad C/Unitario Importe
Saldo inicial Proc. (80% de terminación) 1,000 2,200 2,200
Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298
- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969
- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083
- Materiales Accesorios -.- 520
COSTEO – PRODUCTO “A” PROCESO 1CASO DE MERMA Y DESMEDRO
Merma Reportada (3.6%) (3) (391) 0
PARCIAL 1: 10,479 2.2015 23,070
Desmedros (4) (620) 1.00 (620)
PARCIAL 2: 9,859 2.2771 22,450
Saldo Final (77.83% Terminación) (962) 1.7772 (1,704)
Al proceso 2 8,897 2.3961 21,318
57
1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.2) Costo Primo (18,267) más equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.10403) (3) Está en los márgenes del Informe de Perito Independiente Nº 2896-2012.4) (4) Según Informe Técnico Nº 028AB se detectaron 620 unidades falladas con
valor comercial de S/. 1.50 y gastos directos por S/.0.50.
NIC 16 NIC 16 Inmuebles maquinaria Inmuebles maquinaria
y equiposy equipos
58CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – NIC 16
ASPECTOS CONTABLES Y ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
NIC NIC 16 IME 16 IME –– VIDA ÚTILVIDA ÚTIL
59
NIC NIC 16 IME 16 IME –– VIDA ÚTILVIDA ÚTIL
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIFF PERUANA
�Se utiliza el método de línea recta para casos donde elmétodo de unidades de producción refleje mejor elpatrón de consumo de los beneficios económicosmutuos.
NIC 16: MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
mutuos.
NIFF IFRS-IASB
�El método de depreciación utilizado reflejará el patróncon arreglo al cual se espera sean consumidos, porparte de la entidad, los beneficios económicos futurosdel activo.
60CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) - NIC 16
• Probabilidad que los beneficios económicosfuturos fluirán a la empresa (grado de certidumbre).
LIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJOLIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJOLIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJOLIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJO
futuros fluirán a la empresa (grado de certidumbre).
• El costo de IME puede ser medido confiablemente(evidencia o documentación)
• Considerar la naturaleza y circunstancia de uso
61
(RTF 00561-4-96, utiliza la NIC 16 para definir Activo Fijo)
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN¿QUÉ ES LA ¿QUÉ ES LA
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN??
DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIAY TRIBUTARIA
62
DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIAY TRIBUTARIA
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Sobre el valor de adquisición o producción delos bienes o sobre los valores que resulten delajuste por inflación del balance agregando en sucaso, las mejoras incorporadas con carácterpermanente.
CÁLCULO DE CÁLCULO DE DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN--IR… IR… 20122012
63
permanente.
¿Y¿Y elel ValorValor Residual?Residual?
Nota: Desde el 2005 se suspendió el ajuste porinflación (Ley 28394)(Art. 41º - LIR)
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valorde ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores queresulten del ajuste por inflación. En el caso de costos posterioresse tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por (i) Costos iniciales…. (ii) Costos posteriores….que de conformidad con las normas contables, se deban
CÁLCULO DE CÁLCULO DE DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN--IR… IR… 2013 2013 –– DL 1112DL 1112
64
que de conformidad con las normas contables, se debanreconocer como costo.
b) El porcentaje… de depreciación se aplicará sobre el resultadode sumar los costos posteriores con los costos iniciales osobre los valores que resulten del ajuste por inflación delbalance…
c) El importe resultante será el… deducible, salvo que en el últimoejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bienque quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Si el activo fijo sólo afecta parcialmente a laproducción de rentas: Las depreciacionesserán proporcionales.
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN –– LIRLIR
65
Ej. : AÑO 2 .... = 10/12
* LIR – ART. 38º y RTF 1932-5-2004
Ene/JulEne/Jul Oct/Dic.Oct/Dic.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Método de línea recta. (LIR – ART 39º)
= 100%
METODOS DE METODOS DE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN -- IRIR
1 2 3 4 5
20% 20% 20% 20% 20%
Año
%
66
La LIR no modifica tratamientos dedepreciación establecidos en leyesespeciales. (LIR, Art. 40º). Por ejemplo, SectorAgrario, Minería, Arrendamiento Financiero…
20% 20% 20% 20% 20%%
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
METODOS DE DEPRECIACIÓN METODOS DE DEPRECIACIÓN ––NIC 16NIC 16
COMPARACIÓN COMPARACIÓN CON IRCON IR
�� LíneaLínea RectaRecta:: 2222,,500500//1010== 22,,250250
�� UnidadesUnidades producidasproducidas:: 2222,,500500//1515,,000000 xx 11,,800800 ==22,,700700
�� MétodoMétodo dede saldosaldo decrecientedecreciente:: FactorFactor 409409..0909
V. N.V. N.
1) 22,2501) 22,250
2) 18,4102) 18,410
3) 14,7303) 14,730
…(10) 410…(10) 410
No. X F
1010
99
88
11
DEPREC.DEPREC.
40904090
36803680
32703270
410410
ACUM.ACUM.
4,0904,090
7,7707,770
11,04011,040
22,50022,500
LIR = Sólo Método de Línea Recta (PORCENTAJE)
FACTOR: 22,500/55 = 409.09
¿ MENORES GASTOS DEREP. Y MANT.?
67CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. TRIBUTARIAVS. TRIBUTARIA
¿ Cuál tasa debemos aplicar, la contable o la tributaria ?
¿ Qué es lo mas seguido en ¿ Qué es lo mas seguido en ¿ Qué es lo mas seguido en ¿ Qué es lo mas seguido en Perú y porqué?Perú y porqué?
68CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. TRIBUTARIAVS. TRIBUTARIA
CASO PRÁCTICO
El costo computable del A/F es S/. 22,500 y se deprecia por unidadesproducidas (o atendidas). Durante su vida útil generará 15,000 unidades.En el 2012 se producirán (atenderán) 1,800 unidades.
Según la NIC 16 la depreciación será de S/. 2,700 y para el IR de S/.2,250.00
Comparación.-DEPRECIACIÓN CONTABLE 2,700DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA 2,250
NO DEDUCIBLE LIR 450 (D(D..TT..))
69CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Tasas (a) Tributarias (línea recta) o,(b) Contables (empresa o grupo económico)
�Aplicación por ítem o conjunto de bienes similares.�Prueba Global en sistemas mecanizados:
CASO: DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
�Prueba Global en sistemas mecanizados:
� Global: 10,000 x 10%: 1,000� Listado: 980� Diferencia: 20 (2%)� NIC 16 – IME: AL 31.12.XX : Método, vida útil y valor
residual (¿PERÚ?)
70CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
MODIFICACIÓN DE TASAS DE DEPRECIACIÓN
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
� No hay impedimento para que dentro de un ejerciciopueda modificarse la tasa de depreciación siempre ycuando no exceda el tope máximo establecido en el
71
cuando no exceda el tope máximo establecido en elReglamento de la LIR, según el bien del que se trate. (Esdecir, no se requiere autorización expresa de SUNAT).
� En el supuesto que se determine técnicamente queactivos fijos del mismo tipo tienen distintas vida útiles esposible aplicar tasas diferentes de depreciación dentrode los límites establecidos.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS
RTF 04815RTF 04815RTF 04815RTF 04815----1111----2003200320032003DeDeDeDe acuerdoacuerdoacuerdoacuerdo aaaa loslosloslos artículosartículosartículosartículos 44444444º,º,º,º, 46464646ºººº yyyy 40404040ºººº dededede lalalala LIR,LIR,LIR,LIR, aprobadaaprobadaaprobadaaprobadaporporporpor DDDD.... LeyLeyLeyLey 25751257512575125751 yyyy DDDD.... LegLegLegLeg.... 774774774774,,,, yyyy loslosloslos artículosartículosartículosartículos 68686868º,º,º,º, incisoincisoincisoinciso b)b)b)b) yyyy69696969ºººº dededede susususu Reglamento,Reglamento,Reglamento,Reglamento, aprobadoaprobadoaprobadoaprobado porporporpor DDDD....SSSS.... NºNºNºNº 068068068068----92929292----EFEFEFEF asíasíasíasícomocomocomocomo artículoartículoartículoartículo 22222222ºººº deldeldeldel DDDD....SSSS.... NºNºNºNº 122122122122----94949494----EF,EF,EF,EF, procedíaprocedíaprocedíaprocedía quequequeque loslosloslosvehículosvehículosvehículosvehículos dededede propiedadpropiedadpropiedadpropiedad dededede lalalala recurrenterecurrenterecurrenterecurrente adquiridosadquiridosadquiridosadquiridos enenenen juliojuliojuliojulio dededede1993199319931993,,,, sesesese depreciarandepreciarandepreciarandepreciaran asíasíasíasí::::
1/2
vehículosvehículosvehículosvehículos dededede propiedadpropiedadpropiedadpropiedad dededede lalalala recurrenterecurrenterecurrenterecurrente adquiridosadquiridosadquiridosadquiridos enenenen juliojuliojuliojulio dededede1993199319931993,,,, sesesese depreciarandepreciarandepreciarandepreciaran asíasíasíasí::::1111)))) 10101010%%%% dededede juliojuliojuliojulio aaaa diciembrediciembrediciembrediciembre dededede 1993199319931993;;;; 101010102222)))) 20202020%%%% enenenen loslosloslos ejerciciosejerciciosejerciciosejercicios 1994199419941994 aaaa 1997199719971997,,,, yyyy 808080803333)))) 10101010%%%% dededede eneroeneroeneroenero aaaa juniojuniojuniojunio dededede 1998199819981998.... 10101010
Entonces,Entonces,Entonces,Entonces, alalalal nononono habersehabersehabersehaberse cambiadocambiadocambiadocambiado elelelel porcentajeporcentajeporcentajeporcentaje dededededepreciacióndepreciacióndepreciacióndepreciación dededede loslosloslos citadoscitadoscitadoscitados vehículos,vehículos,vehículos,vehículos, nononono procedíaprocedíaprocedíaprocedía quequequeque enenenen elelelelejercicioejercicioejercicioejercicio 1999199919991999 aplicaraaplicaraaplicaraaplicara depreciacióndepreciacióndepreciacióndepreciación algunaalgunaalgunaalguna porporporpor conceptoconceptoconceptoconcepto dededededichosdichosdichosdichos vehículosvehículosvehículosvehículos....72
%100
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS
AÑO TF % CÍA %93 10 1094 20 2095 20 20
2/2RTF 04815RTF 04815RTF 04815RTF 04815----1111----2003200320032003
95 20 20
97 20 2098 10 20
10099 -.- 10
100 100
73
9696 2020 00 ¿ SOLUCIÓN ?¿ SOLUCIÓN ?
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
� Las depreciaciones se computarán apartir del momento en que los bienesestén listos para ser usados.
CÓMPUTO DE LA CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN NIC 16NIC 16
74
estén listos para ser usados.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
� Las depreciaciones se computarán a partirdel mes en que los bienes SONutilizados en la generación de rentasgravadas.
CÓMPUTO DE LA CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN -- LIRLIR
75
gravadas.� La depreciación se calcula a partir del
momento en que el IME esté listo para su uso.
¿Cómo se evidencia?
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• La empresa que de manera temporal,suspenda totalmente su actividadproductiva podrá dejar de computar ladepreciación del activo fijo por el período enque persista la suspensión temporal total de
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
1/5
76
que persista la suspensión temporal total deactividades.
• La suspensión del cómputo de la depreciaciónoperará desde la comunicación a la SUNAT.
((BaseBase LegalLegal:: IncInc.. e),e), ArtArt.. 2222ºº RLIR)RLIR)
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Se entiende por suspensión temporal total deactividades:� Al período de hasta 12 meses calendarios
consecutivos en el cual el contribuyente NOrealiza ningún acto que implique la generación
2/5
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
77
realiza ningún acto que implique la generaciónde renta, gravadas o no.
� Ni la adquisición de bienes y/o serviciosdeducible para efectos del Impuesto. Si elplazo es mayor solicitará su baja de RUC.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RTF 1932-5-2004(*)
• Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva ocomercial o por los periodos de mantenimiento o reparacióno alguna restricción en el desarrollo de las operaciones,puede ocurrir que el AF permanezca inactivo durante undeterminado lapso de tiempo;
3/5
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
determinado lapso de tiempo;
• Sin embargo, dicha inactividad no implicaría una afectaciónparcial en la generación de rentas en la medida que seoriginan por razones propias de la actividad o circunstanciasque surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento.
(Base(Base LegalLegal:: IncInc.. e),e), ArtArt.. 2222ºº RLIR)RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
78CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RTF 1932-5-2004(*)
• La depreciación es una forma de recuperación del capitalinvertido, debiendo ser reconocida en razón del desgaste uobsolescencia, no viéndose enervada la posibilidad de sudeducción por el hecho que el AF no haya sido utilizado enun determinado tiempo;
4/5
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
un determinado tiempo;
• Una interpretación en contrario significaría admitir que portal circunstancia no podrían ser depreciados en suintegridad dado que el plazo previsto para su depreciación(vida útil) no se vería modificado por la referida inactividad;
(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
79CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RTF 1932-5-2004(*)• De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente
por razones propias de la actividad o circunstancias vinculadasa su desarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impediríaque los contribuyentes recuperasen la inversión realizada;
• En el caso de obtener certificación del Ministerio de Trabajo
5/5
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES
• En el caso de obtener certificación del Ministerio de Trabajo(MTPE) que acredita la suspensión de la actividad productiva,podrá dejarse de computar la depreciación en el tiempo dedicha suspensión temporal, lo que acredita que en los demássupuestos se tendría que seguir computando la depreciación.
• La suspensión temporal de actividades no impide computar ladepreciación, siendo facultativo hacerlo, a voluntad delcontribuyente, con la constatación del MTPE
(*) Criterio también en RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
80CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• La NIC 36 requiere que se estime elvalor recuperable de un determinadoactivo cuando existan indicios de
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS
82
activo cuando existan indicios deque puede estar desvalorizado.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIFF PERUANA
�Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS
NIFF IFRS-IASB
�La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se
informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún
activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.
83CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIFF PERUANA
�No se reconocen las provisiones
NIC 36: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
�No se reconocen las provisiones
�No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.
�No diferencian “provisión” de “estimación” según PCGE2011
84CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Por:� Obsolescencia – Destrucción, cambio,
repotenciación� Desuso – No depreciar o depreciar
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
1/2
� Desuso – No depreciar o depreciar� Siniestros – Reparación vs. Vida útil� Uso acelerado – Depreciación mayor, no
acelerada.� Falta o inadecuado mantenimiento –
¿Reparación totales: Mejoras o Gastos?Condición_______________
85CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Desembolsos:
1) Si mantiene la vida útil =Gastos a (Caja Bancos)
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
2/2
2) Si alarga la vida útil =Bienes del activo a (Caja Bancos/Proveedores)
3) Si se destruye =Gastos a Bienes del activo
• Aspectos Contables vs. Aspectos Tributarios: Sustento con ActaNotarial & Informe de Perito Independiente.
86CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Caso Práctico:I II__
Maquinaria - Costo 10,000 10,000- Dep. Acum. 6,000 6,000
Valor contable 4,000 4,000
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
87
Valor contable 4,000 4,000
Valor Razonable (3,000) (4,500)DIFERENCIAS: (1,000) 500
I) Estimación Desvalorización: S/ 1,000 NO NO DEDUCIBLE PARA IR !DEDUCIBLE PARA IR !
II) No requiere Estimación Desvalorización ¿VALOR RAZONABLE?
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
Los pasivos se pueden clasificar en:
� Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce elbien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero.
� Devengo: Se contabilizan porque se ha recibido el bien oservicio y está pendiente la recepción de la factura y/oacuerdo formal con el tercero (El PCGE lo permite, pero…).acuerdo formal con el tercero (El PCGE lo permite, pero…).
� Provisión: Se contabiliza aunque la obligación presentetenga una ocurrencia y monto incierto. Es la mejorestimación. (PCGE usa “estimación” y no “provisión”.
� Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salidade flujos futuros no es probable. Pero, se revela en losEE.FF.
90CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
• Medición�Es la Mejor Estimación,
�Diferencia entre “provisión” y “estimación”
�En las provisiones debe ser el del desembolso requerido para�En las provisiones debe ser el del desembolso requerido paracancelar la obligación presente a la fecha del BG.
�Las estimaciones sobre la conclusión y de su efectofinanciero son determinados a través del juicio de la gerenciade la empresa, complementado por la experiencia entransacciones similares y, en algunos casos, por informes deexpertos independientes (… el mejor criterio).
91CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA
• PROVISIONES ACEPTADAS POR EL IR –
�Son las de cuentas por pagar, depreciaciones permitidas,beneficios sociales con topes de ley, pérdidas extraordinarias yjubilación no cubiertas por seguros.
� No es aceptable deducir provisiones no contempladas en laLIR, por ej.: (i) Desvalorización de Existencias o Activo Fijo, (ii)Contingencias, etc.
• ¿QUÉ HACER?
• DISCUSIÓN
92CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
��ContablesContables
��TributariasTributarias
��CivilesCiviles
1/5PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
��LaboralesLaborales
��PolíticasPolíticas
��OtrosOtros (fenómenos naturales...)(fenómenos naturales...)
93CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Contables:� Ingresos no facturados – Provisión (NIC 18) � Costos y gastos por facturas no recibidas o
recibidas tardíamente (Cierre Reg. Compras).�Informe de almacén (NIC 2, NIC 41, NIC 16)
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
2/5
�Informe de almacén (NIC 2, NIC 41, NIC 16)�Informe de Logística o Compras (Íd, NIC 38) �Informe de RRHH (NIC 12)�Informe de Finanzas (NIC 21, 23, 37, …)
� Efecto en años anteriores (Res. Acum.),
� Riesgos tomados (conocidos y supuestos)
94CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Tributarias:�Reclamaciones y apelaciones en trámite:
STATUS (Informe en portal Web del TF)
�Informe interno
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
3/5
�Informe interno�Opinión de asesores �Jurisprudencia aplicada y nueva (administrativa
y judicial)
�Efecto en años no fiscalizados,
�Riesgos tomados (conocidos y supuestos).
95CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Civiles:
�Juicios/ Reclamos contra la empresa –Clientes, proveedores, terceros.(Inc. del exterior).
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
4/5
�Juicios/ Reclamos de la empresa – Clientes, proveedores, terceros. (Inc. del exterior)
96CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�Laborales:
� Beneficios sociales reclamados (renunciantes y personal activo),
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
5/5
� Daños y perjuicios (indemnizaciones),
� Essalud / AFP,
� Opinión de expertos.
97CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
�Sustento.�Requisitos de Calificación:
� Deuda vencida, o� Dificultades financieras, o� Morosidad en el cobro, o� Protesto de documento o� Acción judicial. o
CUALQUIERA DE UNO DE ÉSTOS…
1/6
� Acción judicial. o� Antigüedad mayor a 1 año.
• No aplica a ventas en condición suspensiva ni a vinculadas.
�Control Contable�Castigo: Acción judicial o menor a 3 UIT;�Condonación: Ambas partes la contabilizarán(BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37º, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)
98
UNO DE ÉSTOS…
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Prov. Contable vs. Tributaria
� Específica, por cliente.� Estimada (Porcentual, por ejem.)� Método de Grupo Económico (afiliada o
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
2/6
99
� Método de Grupo Económico (afiliada o subsidiaria)
• Riesgo por Cliente: “A” 400“B” 300“C” 800
TOTAL 1,500
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• Análisis del riesgo de cobrabilidad (por cada cliente):
a) Record de cumplimiento – Estadística.b) Periodo frecuente de morosidad
PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
3/6
100
b) Periodo frecuente de morosidadc) Reportes de cobranzasd) Informes de Centrales de Riesgoe) Status macro o microeconómico de la industria
o sector.f) Otra información – Juicios de Terceros, avisos.g) Régimen Concursal
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CIA RONCAL SAC ANTICUAMIENTO POR DIAS
RUC : 20058976189 AL 31-OCT- 2012
Cód. CLIENTE DEUDA FECHA CAL. 30 - 60 60 - 90 90 - 180MAS DE 180 TOTAL
001 ABCF/. 001 383 02.09.2011 N 383 383F/. 002 426 09.08.2011 R 426 426
809 809002 FGH
F/328 127 20.10.2011 N 17 17
PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 4/6
002 FGHF/328 127 20.10.2011 N 17 17F/303 185 17.03.2011 D 185 185
312 202003 WXZ
F/. 266 176 05.09.2011 N 176 176F/. 210 108 15.05.2011 R 108 108F/. 243 315 28.12.2010 MR 315 315
599 599
TOTAL 1720 576 426 108 500 1610
Leyenda: N = NormalR = RegularD = DeficienteMR = Muy Riesgosa
101
¿CUÁNTO DEBE ESTIMARSE?
COBRANZA DUDOSA EN LIBROS O ANEXOS NO
LEGALIZADOS
RTF 0590-4-2002� LaLaLaLa provisiónprovisiónprovisiónprovisión porporporpor cuentascuentascuentascuentas dededede cobranzacobranzacobranzacobranza dudosa,dudosa,dudosa,dudosa, deberádeberádeberádeberáfigurarfigurarfigurarfigurar enenenen elelelel LibroLibroLibroLibro dededede InventariosInventariosInventariosInventarios yyyy BalancesBalancesBalancesBalances enenenen formaformaformaformafigurarfigurarfigurarfigurar enenenen elelelel LibroLibroLibroLibro dededede InventariosInventariosInventariosInventarios yyyy BalancesBalancesBalancesBalances enenenen formaformaformaformadiscriminadadiscriminadadiscriminadadiscriminada alalalal cierrecierrecierrecierre dededede cadacadacadacada ejercicioejercicioejercicioejercicio,,,, taltaltaltal comocomocomocomo lolololoestableceestableceestableceestablece elelelel artículoartículoartículoartículo 21212121....ffff....2222 deldeldeldel RLIR,RLIR,RLIR,RLIR,
�NoNoNoNo puedepuedepuedepuede considerarseconsiderarseconsiderarseconsiderarse quequequeque sesesese cumplecumplecumplecumple taltaltaltal condicióncondicióncondicióncondición sisisisisesesese presentapresentapresentapresenta unununun documentodocumentodocumentodocumento denominadodenominadodenominadodenominado “Anexo”“Anexo”“Anexo”“Anexo” elelelelmismomismomismomismo quequequeque nononono sesesese encuentraencuentraencuentraencuentra legalizadolegalizadolegalizadolegalizado....
102CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
REGISTRO CONTABLE DE LA PROVISIÓN SEGÚN PCGR
RTF 7447RTF 7447--33--20082008El requisito establecido en el literal b) del numeral 2 del inc. f) delArt. 21º del Rgto. de la LIR referido al registro de la provisión paracuentas de cobranza dudosa debe realizarse dentro del procesocontable, para el cual es de uso obligatorio el PCGR.
En consecuencia, cuando se efectué el registro contable de laprovisión de cobranza dudosa, intervienen dos cuentas, una degastos (Cuenta 68) y otra del activo (Cuenta 19), y teniendo encuenta que el Libro de Inventarios y Balances contiene el detalle delactivo, pasivo y patrimonio de una empresa, cuando se dispone queprovisión este discriminada en ese libro, debe entenderse que sealude al detalle de la cuenta 19 – Provisión para Cuentas deCobranza Dudosa.
103CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CÓMPUTO DE LOS 12 MESES DE MOROSIDAD
RTF 7447-3-2008El requisito establecido en el literal a) del numeral 2 delinciso f) del artículo 21º del Rgto. de la LIR referido a quehayan transcurrido más de doce 12 meses desde la fechade vencimiento de la obligación sin que esta haya sidode vencimiento de la obligación sin que esta haya sidosatisfecha, no se puede desconocer en los casos en losque se acepte un titulo valor con vencimiento posterior,tomando como fecha para el cómputo de los doce mesesdicho vencimiento, dado que la aceptación de un titulovalor no prorroga ni renueva la obligación, siendo quetampoco se produce un supuesto de novación de acuerdoa lo señalado en el artículo 1233º del Código Civil.
104CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PRUEBA DE LAS DIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882-1-2001Para que proceda la provisión por deudas decobranza dudosa, se debe acreditarfehacientemente ante la Administraciónfehacientemente ante la AdministraciónTributaria, las dificultades financieras deldeudor que hagan previsible el riesgo deincobrabilidad, o se demuestre la morosidad deldeudor mediante documentación.
105CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CASO: PROVISIÓN POR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Y LABORALES
• De acuerdo a Informes de asesores externos y losde la Cia. se ha decidido efectuar provisionesestimada para cubrir posibles contingencias deestimada para cubrir posibles contingencias derevisiones fiscales y laborales por S/. 65,000, al31.12.12:
• – No deducibles S/. 65,000
BASE LEGAL: Art. 44º, Inc. f) LIR
106CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ESTIMACIÓN REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO
Utilidad de ejercicio según G/P 730,000Remun. al directorio cargada a gastos 50,000Utilidad comercial antes del IR (UCAIR) 780,000
Acuerdo según Actas 50,000Límite IR: 6% de la UCAIR 46,800Exceso de Remun. - No Deducible 3,200
(1) Renta de 4ta. Categoría (TODO).
BASE LEGAL: Inc. m), Art. 37º - LIRCPC Alberto Nué Bracamonte 107
� Rol de Contador – Responsabilidades, ética.� Revelación – Dan razonabilidad a los saldos, son parte
inherente de ellos.� En casos de importancia relativa requerirá
exposición:
LOS AJUSTES EN LA EXPOSICIÓN Y LECTURA DE LOS EE.FF.
exposición:�Contingencias conocidas y estimables;
�Obsolescencia, intangibles, cambios de métodos de valuación.
� Caso de cifras comparables entre periodos� Opinión de la gerencia divergente con asesores
externos: ¿requerirá exposición.?� LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS SON DE LA EMPRESA !!!
109
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
� Un tercero, competente, opina sobre los EE.FF. y lomanifestado por la Gerencia.
� Ayuda a una presentación de EE.FF. ajustada a estándaresprofesionales: PCGA, NIC´S, NIIF´S y TRIBUTACIÓN.
� Los subproductos suelen ser muy importantes:
IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA
1/2
� Los subproductos suelen ser muy importantes:�Cartas de recomendaciones y su seguimiento.
� Informes complementarios: cumplimiento de inversión deutilidades.
�Aspectos Tributarios – Contingencias y Sugerencias.
�Observación del inventario físico de existencias y activofijo, valuación de existencias, valor de recuperación deintangibles, revelación de hechos importantes yposteriores.
110CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
� Cuestionamientos a los dictámenes de auditoría.
� Cuestionamiento a la profesión contable.
� Mayores exigencias de organismos internacionales (AIC,SEC, etc.).
2/2IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA
SEC, etc.).
� Adhesión a las NIC´S, NIIF´S y desvío de ellas.
� Casos ENRON, K-MART, AHOLD, PHARMALAT yposteriores (¿PERÚ?).
� Pólizas de seguros que toman los auditores externos.
� Adelantos tecnológicos en el trabajo e informe del auditorexterno.
111CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
¿Entonces qué estamos ¿Entonces qué estamos ¿Entonces qué estamos ¿Entonces qué estamos haciendo, qué nos espera haciendo, qué nos espera en el futuro cercano?en el futuro cercano?
112
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
¿¿QQué está ocurriendo ué está ocurriendo frente a la aplicación frente a la aplicación irrestricta de las irrestricta de las
NIIF?NIIF?NIIF?NIIF?
113CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
¿Entonces qué?¿Entonces qué?
InterrogantesInterrogantesEmpresa Sur Perú S.A.
Balance GeneralAl 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2012 2011
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
1. ¿….. si se “decide” la venta
de un elemento del Activo No
Corriente (Propiedad, Planta y Equipo, (Propiedad, Planta y Equipo, Activos No Corrientes DisponiblesExistencias (Nota 9) 900,000 600,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTETOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´830,000 970,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
Intangibles, etc.)Intangibles, etc.) y se cumplen los
requisitos de la NIIF 5, estas
partidas se reclasifican y se
presentan como
Activos No Corrientes Disponibles
para su venta 200,000 100,000
una partida
del Activo Corriente?
114
Empresa Sur Perú S.A.Estado de ResultadosEstado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Por los años terminados el 31 de diciembre del diciembre del 20122012(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
Operaciones continuasOperaciones continuasVentas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Ingresos por Alquileres 40,000
2. ¿………..que ya no van ingresos y
gastos extraordinarios por ser
¿Entonces qué?¿Entonces qué?
InterrogantesInterrogantes
Ingresos por Alquileres 40,000Gastos Varios ( 30,000 )Resultado de Operaciones 110,000
Otros Ingresos y GastosIngresos Financieros 50,000Resultado antes de Participaciones eImpuesto a la Renta 160,000
Participaciones de los trabajadores ( N/A)Impuesto a la Renta ( 30,000 )Resultado antes de Act. Interrumpidas 130,000
Resultado de Ejercicio 110,000
3. ¿…………….los ingresos y gastos
de las actividades interrumpidas se
deben presentar por separado en el
estado de resultados?
Resultado neto de actividades Resultado neto de actividades
Interrumpidas Interrumpidas 20,00020,000))
partidas del B/G?
115
InterrogantesInterrogantes
4. ¿……………….los
Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales
Al 31 de diciembre del Al 31 de diciembre del 2012 2012 y y 20112011(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2011 2010
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
¿Entonces qué?¿Entonces qué?
4. ¿……………….los
Intangibles de vida útil
ilimitada no se amortizan,
pero obligatoriamente se
someten anualmente a un
test de desvalorización?
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630,000 870,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
116
InterrogantesInterrogantes
6. ¿………………….cuando se
venden existencias con
garantía por futuros
reclamos, la garantía se
contabiliza cuando se otorga
la garantía y no cuando se
atiende el reclamo?
Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales
Al 31 de diciembre del Al 31 de diciembre del 2012 2012 y y 20112011(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20122012 20112011
Pasivo Corriente
Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000Provisiones Diversas 150,000 20,000Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
¿Entonces que?¿Entonces que?
atiende el reclamo?Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
TOTAL PASIVO CORRIENTECORRIENTE 1´550,000 670,000
Patrimonio NetoCapital 350,000 220,000Reservas 50,000 50,000Resultados Acumulados 250,000 150,000Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000Intereses Minoritarios 100,000 80,000Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´600,000 2´220,000
Deudas a Largo Plazo 1´000,000 900,000Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200,000 100,000Ingresos Diferidos 100,000 50,0007. ¿………………cuando se
consolidad estados
financieros y existen socios
minoritarios, el patrimonio
debe desglosarse en dos
bloques?
117
InterrogantesInterrogantes
8. ¿……………..todos los activos deben ser medidos y
Empresa Sur Perú S.A.Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2011 2010
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000Activos Biológicos 80,000 20,000
¿Sabe usted que?¿Sabe usted que?
presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histórico o acumulado?
Activos Biológicos 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630,000 870,000
Inversiones Financieras 400,000 300,000
Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
118
¡ MUCHAS GRACIAS !
120
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Teléfonos: 4700245 Teléfonos: 4700245 -- 9904033699040336 [email protected]@qnet.com.pe
CIERRE CONTABLE 2012
MATERIAL COMPLEMENTARIONIC 19 BENEFICIO
121
NIC 19 BENEFICIO DE LOS
TRABAJADORES
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES
OBJETIVOEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y lainformación a revelar respecto de los beneficios de los empleados
ALCANCE(…)4 Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:
1/6
122
4 Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:(a) los beneficios a corto plazo a los empleados, tales como sueldos,salarios y contribuciones a la seguridad social, ausenciasremuneradas por enfermedad y por otros motivos, participaciónparticipación enengananciasganancias ee incentivosincentivos (si(si sese paganpagan dentrodentro dede loslos docedoce mesesmesessiguientessiguientes trastras elel cierrecierre deldel periodo)periodo), y beneficios no monetarios(tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y lautilización de bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para losempleados actuales;
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES
Beneficios a los empleados a corto plazo…(…)8 Los beneficios a corto plazo a los empleados
comprenden partidas tales como las siguientes:(…)
2/6
123
(…)(c) participación en ganancias e incentivos,pagaderos dentro de los doce meses siguientes alcierre del periodo en el que los empleados hanprestado los servicios correspondientes…
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNTodos los beneficios a corto plazo(…)10 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidaddurante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) delos beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
3/6
124
(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquierimporte ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sindescontar de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como unactivo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago poradelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos aefectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y
(b) como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusiónde los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo laNIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
• RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN� Participación en ganancias y planes de incentivos
(…)Párrafo 21 - Las obligaciones relacionadas con los planesde participación en ganancias e incentivos son
4/6NIC 19 BENEFICIOS DE LOS NIC 19 BENEFICIOS DE LOS
TRABAJADORESTRABAJADORES
125
de participación en ganancias e incentivos sonconsecuencia de los servicios prestados por losempleados, no de transacciones con los propietarios. Portanto, la entidad reconocerá el costo de tales planes,de participación en ganancias e incentivos, como ungasto y no como un componente de la distribución dela ganancia.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES
� EFECTOS A CONSIDERAR ¿2010 O 2011 y 2012?
� TRATAMIENTO CONTABLE APROPIADO – ¿GASTO
CORRIENTE? ¿ESTIMABLE MES A MES O QUÉ?
5/6
126
� EFECTO EN LA NIC 12 CON LAS PARTICIPACIONES
DIFERIDAS Y EXPOSICIÓN EN LOS EE.FF.
� CUENTAS QUE AFECTAN
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
• CONSECUENCIAS EN PERÚ DESDE 2011, OPTATIVO2010:
6/6
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORESTRABAJADORES
� Ya no se reconocen como detracción de las utilidades enel Estado de Resultados ni para el IR Diferido.
� Deben considerarse como “gastos de personal” y por lo
127
� Deben considerarse como “gastos de personal” y por lotanto afectar a las cuentas correspondientes tratándosecomo costo de producción (Mano de Obra Directa eIndirecta), Gastos de Administración y Gastos de Ventas.Esto lleva a la “estimación mensual del gasto.
� Siendo parte de los Resultados del Ejercicio tiene efectoen la utilidad, por ejemplo, para el cálculo de la Dieta alDirectorio.
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¡ MUCHAS GRACIAS !
128
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