AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS
A dAgendaD i tDevengamiento 1
Deducción Ajustes de Impuestos2
Deudores Incobrables3
Venta y Reemplazo4 Venta y Reemplazo4
IVA – Saldos a Favor no recuperables5
Condonación de Deuda6
Aportes Irrevocables7 Aportes Irrevocables7
1. DEVENGAMIENTO EN GENERALIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
DEVENGADO
Elemento Temporal Momento en el que una ganancia o gasto debe g gser computable en el
tributo
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Definición Definición
Balance único o un Balance Fiscal a a ce ú co o u a a ce scay un Balance Contable
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
CONCEPTO DEVENGADO
ENRIQUE REIG CARLOS RAIMONDI
CONCEPTO DEVENGADO
Hechos sustanciales. No sujeto a condición. No exigibilidad o determinación.
Causalidad. Correlación. Avaluación.g
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
CONCEPTO DEVENGADOCONCEPTO DEVENGADO
Hechos sustanciales / Principio de Causalidad
Principio de Correlación No sujeto a condición
Principio de Avaluación
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Mutación patrimonial siempre que nose encuentre sujeta a condiciónsujeta a condición que la
torne inexistentetorne inexistente
Ecohabitat S.A. – TFN – Sala A- 29/4/2004Casa Otto Hess S.A. - TFN - Sala A - 30/9/2003
CONCEPTO CONCEPTO DEVENGAMIENTO DEVENGAMIENTO
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Comisiones FacturadasDictamen (DAT) 71/99
Pago Inicial de Uso de Marcas o
DerechosCía. Radiocomunicaciones Móviles S.A. TFN. Sala A.
28/12/00
DerechosServicios Electrónico de Pago
S.A. – TFN – Sala B –18/8/2006
Derechos de Admisión
1 2 3
AdmisiónAlto Palermo – TFN – Sala D –
11/4/2005
4
S b idi NSubsidios No RemunerativosDictamen (DAT) 11/00
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
OBLIGACIONES y/o DERECHOS:
Condición Suspensiva
Los efectos de un contrato quedan supeditado a un hecho futuro e incierto.
Condición Los efectos de un contrato se perfeccionan con su
Resolutoriase perfeccionan con su
firma. La ocurrencia de un hecho futuro, lo extingue.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
CORTE SUPREMA – COMPANIA DE REFRESCOS S.A. – 24/5/2011
GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE
Excepciones:
GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE
Tracto sucesivo (intereses, alquileres y similares)
Sujeto a condición
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
C f t d ióCasos frecuentes de excepción:
DEVENGADO EXIGIBLE
CASOSCASOSEXCEPCION
OPERACIONES CON EMPRESAS
VINCULADAS DEL EXTERIORO PARAISOS FISCALES
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
O PARAISOS FISCALES
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
EXISTEN DOS BALANCES?
BALANCE BALANCE COMERCIAL IMPOSITIVO
NO EXISTE CONSENSO
• Laboratorios Motter SRL. TFN S l A 28/11/00
• Industrias Plásticas D´Accord TFN Sala A
+ -TFN. Sala A. 28/11/00.
• Tucumana de Refrescos S.A. CSJN. 24/05/11.
• Marincola Jorge, TFN. Sala D. 14/12/00.
D Accord. TFN. Sala A. 17/12/97.
• Chrysler. TFN. Sala B. 5/5/1978.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
2. DEDUCCION AJUSTES DE IMPUESTOSIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Articulo 18 – Parte Pertinente:
“Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen según fuese elejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos”.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
D t i d d fi i R tifi ti V l t i ? Determinados de oficio o Rectificativa Voluntaria?
Có t t d t i ió d fi i id Cómo tratar una determinación de oficio recurrida con efectos suspensivos?
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Norma aplicable únicamente para las p pdeterminaciones de oficio
AJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE
"Antares SA" -TFN - Sala B – 21/9/1992"Cerámica Bolla SA" – CNFCA - Sala IV - 5/7/2001
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
DETERMINACIONES DE OFICIO RECURRIDA AL TFN
Momento en el que el FiscoMomento en el que el Fisco tiene derecho al cobro
Momento en el que el Fisco notificó la Resoluciónnotificó la Resolución
Determinativa de Oficio
CAUSA SCANIA ARGENTINA S.A. – CSJN – 8/6/2010
3. DEUDORES INCOBRABLESIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Articulo 87 – Inciso b):
“Los castigos y previsiones contra los malos créditos encantidades justificables de acuerdo con los usos ycostumbres del ramo La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVAcostumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVApodrá establecer normas respecto de la forma de efectuaresos castigos”.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Articulo 133 – DR – Parte pertinente: p
A los fines dispuestos en el inciso b), del artículo 87 de la ley, es procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales(…).
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Articulo 136 – DR – Parte pertinente:
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan pudiendo deducirsecorresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:
(…).
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Deben provenir de una actividad comercial?Usos y Costumbres.
Oportunidad del cómputo.
Oportunidad del cómputo.
Créditos con índice incobrabilidad fiscal que contablemente no se previsionaron?
co tab e e te o se p e s o a o
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
DEBEN PROVENIR DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL?
ACTIVIDAD OBJETO SOCIAL
COMERCIAL S/ESTATUTO
Kinor S.A. – TFN. Sala A – 8/8/1969
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
DICTAMEN 17/95DICTAMEN 17/95Todos los actos realizados por empresas comerciales, en tanto estén incluidos en el objeto social se consideran comerciales
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
JURISPRUDENCIA
Seminara Empresa Constructora S.A. CNCAFC. Sala IV 28/7/82
PRESTAMOS Y/O ANTICIPOS FINANCIEROS
Sala IV. 28/7/82.
Di Loreto Vicente. CNCP. Sala 2° 20/08/90.
Molisur S.A. TFN. Sala B. 05/10/00.
CESION DE CREDITOS
Bioimplant S.A. TFN. Sala B. 1ó/11/00
Aisa S.A. TFN. Sala A. 28/2/00A
B
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
USOS Y CONSTUMBRES
AFIP CSJN
Demostrar la imposibilidad de cobro.Artículo 87, inciso b), comprende: i-créditos dudosos y ii- incobrables.
Índices del Articulo 136 en todos los casos.
Índices del Articulo 136 sólo para incobrables.
Banco Francés S.A. c/DGI. Fallos 333:2005. 9/11/2010.Telefónica de Argentina S.A. c/DGI. 14/02/2012.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
MOMENTO DEL CÓMPUTO
Durante el ejercicio que hubiera cumplimentado el indice1
BLE
S
Teoria de las compensaciones simetricas2
NC
OB
RA
BIN
OPORTUNIDADOPORTUNIDAD COMPUTO
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
INCOBRABLES FISCAL VS CONTABLES
Posición TFN Posición Doctrina
Debe respetarse el criterio contable.
Inmobal Nutrer S A TFN Sala A 20/11/2010
Aplicación reglas especificas contenidas en la Ley.
Inmobal Nutrer S.A. TFN. Sala A. 20/11/2010.Industrias Plásticas D Accord SRL s/apelación", de fecha 17/12/1997
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
A modo deQue tengan su origen en operaciones comerciales.
A modo de conclusión:
Que pueda acreditarse las gestionestendientes a su cobro.
Que correspondan al ejercicio en el que se produzcanque se produzcan.
Que se haya verificado índice de incobrabilidad o morosidad según usos y costumbres.
Que contablemente se encuentren reconocidos como tales.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
4. VENTA Y REEMPLAZOIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Venta y Reemplazo
ADQUISICIONADQUISICION
Febrero 2000
VALOR DE COMPRAVALOR DE COMPRAIMPUESTO A LAS GANANCIAS
USD 500 MIL
VALOR VENTA FEB VALOR VENTA FEB -- 2014 2014
Venta $4,250MM
Costo Fiscal $ 500M
3.750 MM x 35% = 1.312 MM
USD 500 MIL
V t R l
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Venta y Reemplazo
12334 VENTA Y REEMPLAZO
Afectar la Ganancia a la compra:(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –
(iii) Construcción
V t R l
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Venta y Reemplazo
OPERACION RESULTADO
Valor de Venta $4.250.000
Costo Fiscal $500.000
RESULTADO VTA $3.750.000‐
Reinvertir el resultado
OPERACION RESULTADO
REINVERSION
OPERACION RESULTADO
IMPUESTO A PAGAR
lReinversión ‐ Compra $3.000.000
Ganancia Afectada $3.000.000
Resultado Venta $3.750.000
Ganancia afectada en la Reinversión
$3.000.000
Amortizaciones Futuras $0‐
Reinversión
Ganancia a Gravar $750.000
V t R l
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Venta y Reemplazo
OPERACION RESULTADO
Valor de Venta $4.250.000
Costo Fiscal $500.000
RESULTADO VTA $3.750.000‐
Reinvertir el Precio Venta
OPERACION RESULTADO
REINVERSION
OPERACION RESULTADO
IMPUESTO A PAGAR
lReinversión 77% (3,2MM/4,25 MM) $3.272.500
Ganancia Afectada (77%) $2.887.500
Resultado Venta $3.750.000
Ganancia afectada en la Reinversión (77%)
$2.887.500
Amortizaciones Futuras $385.000
Reinversión (77%)
Ganancia a Gravar (diferencia) $862.500
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
INMUEBLES RURALES Según AFIP no puede considerarse
como bien de reemplazo
INMUEBLES LOCACIONINMUEBLES LOCACIONSegún AFIP no corresponde. DICTAMEN
57/2008
BIEN DE TERCEROS
AFECTACION
BIEN DE TERCEROSSegún AFIP no corresponde. DICTAMEN
73/2006..
AFECTACION2 años si se trata de inmuebles.
REGIMEN DE INFORMACIÓN
SUJETOS3ERA. y 4TA. Categoria
REGIMEN DE INFORMACIÓNDistintas Posturas.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
POSTURAS – REGIMEN DE INFORMACION
1 DICTAMEN 12/2002
AFIP JURISPRUDENCIA
1. DICTAMEN 12/2002.
2. REUNIÓN DEL18/10/2000 DE LA COMISIÓN DE ENLACE CPCECABA-AFIP
1. PERFECTO LOPEZ Y CIA. TFN. SALA B. 4-5-06.
2. GENA S.A. TFN. SALA B. 23-3-06.
3. ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A. 16-08-07.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
INMUEBLES RURALES
JURISPRUDENCIA
ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A. 16-08-07.
SANTIESTRELLA S.A. . TFN. SALA A. 05-12-2006
5. IVA. SALDOS A FAVOR NO RECUPERABLEIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
11er. CondiciónRESPONSIBLE INSCRIPTO
2da. CondiciónSALDO A FAVOR INMOVILIZADO –
PLAZO PROLONGADO DE TIEMPO.
Esdeducible?deducible?
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Articulo 82, Inciso a):
De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con laslimitaciones de esta ley, también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcanganancias.
En la medida que se esté en presencia de una efectiva erogación, caso contrario no hay gasto ni disminución patrimonial que justifique detraer suma alguna.. Citibank NA» CSJN- 01/06/2000»Citibank NA» CSJN 01/06/2000»
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
El i d l l b b ldí
Articulo 88, Inciso d) – Deducciones no admitidas:
El impuesto de esta ley y los que recaen sobre terrenos baldíos y campos queno se exploten.
Excepciones: a) Impuesto a las Ganancias de un tercero asumido por el propio contribuyente.
b) El Impuesto a las Salidas no Documentadas.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Saldo 1er PárrafoSaldo 1er. Párrafo
OPERACIONES GRAVADAS
1OPERACIONES
EXENTAS
2
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
No deducible, salvo:1.Liquidación de la Sociedad.2.Prescripción
DICTAMEN 44/1995
(DAT)
Grupo de Enlace AFIP- CPCECABA- 04/12/2002
Ascona SA – Cia de Reaseguros – CNACA – 02/10/2007
CO O C Ó6. CONDONACIÓN DEUDAIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
CONDONACIONCONDONACION DEUDAS
RESULTADORESULTADO ALCANZADO
POR EL TRIBUTO
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
CONDONACION DE DEUDACONDONACION DE DEUDA
IMPUESTO A LA HERENCIA
1IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
2
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
1 2Todo aumento de riqueza a
Herencia o Legados
ACTOS MORTIS CAUSA
Donaciones, Anticipos de
INTERVIVOSTodo aumento de riqueza a
Titulo Gratuito
Herencia o Legados Anticipos de Herencia o cualquier
transmisión que implique un
enriquecimiento aenriquecimiento a título gratuito.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
A t Obj tiA t S bj ti Aspecto ObjetivoAspecto Subjetivo
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
A
Domiciliadosen Provincia de Buenos
Aires
B
BENEFICIARIOS
De bienesradicados o situados
en Provincia de Buenos Airesde Buenos Aires
CREDITOS: Lugar convenido para el cumplimiento de la obligación o domicilio real del deudor C OS uga co e do pa a e cu p e o de a ob gac ó o do c o ea de deudose halle en su jurisdicción.
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
Gravado por ib
Si Tributo
NoDefendible no gravado
Dictamen 1/96
O S OC S7. APORTES IRREVOCABLESIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos
AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
La AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) delLa AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) del 7/4/2005 analizó el supuesto de absorción
de pérdidas contables por reducción de capital y su eventual impacto en el
Aportes Irrevocables
impuesto de igualación.
Tratamiento en la Sociedad Beneficiaria
Nunca pasaron por el Estado deNunca pasaron por el Estado de Resultados
MUCHAS GRACIAS!ALBERTO F. MASTANDREASocio, Impuestos & Legales
ó
¡MUCHAS GRACIAS!
54 11 5274-5100 ó 54 11 4106-7000 ext [email protected]
Maipú 942 5to. Piso.C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.Fax: 54 11 4106 7263www.bdoargentina.com
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