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Segunda Parte:Contabilidad Gerencial
Captulo 3: Control Presupuestarioy Costos Estndar
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3. Control Presupuestario y Costos
Estndar3.1 Formulacin de Presupuestos
3.2 Anlisis de Desviaciones
3.3 Costos Estndar
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3.1. Formulacin de Presupuestos
a) Presupuesto y Ciclo Presupuestario
Un presupuesto es la expresin en trminos
monetarios de los planes de accin que una
empresa tiene previsto llevar a cabo a lo largo de
un perodo determinado.
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El Ciclo Presupuestario es el proceso por el
cual una empresa elabora el presupuesto para un
determinado perodo. En l se definen tresconceptos.
Objetivos
Planes de accin y sus respectivos programas
Resultados previstos de los planes de accin.
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b) Ventajas del Proceso Presupuestario
Obliga a los ejecutivos o administradores apensar en forma estructurada sobre el futuro.
Permite establecer metas que posibiliten laevaluacin del desempeo.
Se obtiene una mayor coordinacin ycoherencia en el trabajo de las distintas
unidades o centros de responsabilidad.
Sirve como motivacin.
Permite comunicar los objetivos de la altadireccin a las divisiones operativas.
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c) Tipos de Presupuestos
Dependiendo del horizonte de planificacin:
1. Presupuestos Maestros (1 ao). Presupuesto Operacional
Presupuesto Financieros
2. Presupuesto de Capital (ms de 1 ao).
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Presupuesto Maestro:
A. Presupuesto Operacional: Presupuesto de Ventas.
Presupuesto de Produccin.
Presupuesto de MPD.
Presupuesto de MOD.
Presupuesto de Gastos de Fabricacin.
Presupuesto de Existencias
etc.
B. Presupuestos Financieros: Presupuesto de Caja.
B.G. presupuestado.
EERR presupuestado. }Estado Financiero
Proforma
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Presupuesto
Inversiones
NuevaTecnologa
Renovacin-A.F.
NuevasInstalaciones
Aumento
Planificacin
Estratgica
Misin Anlisis interno
y externo
Estrategias
Planes de Accin
Presupuesto
Financiero
B.G.
EERR.
Presupuesto de
Caja
Presupuesto
Operacional
Ventas
Produccin Compras Personal Gastos
Administrativos etc.
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d) Caractersticas de los presupuestosoperacionales
1. Deben comprender todas y cada una de las funciones
que se desarrollan en la empresa, en situacin de
normalidad. Entonces habrn presupuestos de ventas,
de compras, de remuneraciones, de produccin, etc.2. Representan la actuacin futura de la organizacin,
por lo que la informacin que contienen se refiere a
proyecciones y no a hechos histricos.
3. Suelen comprender el horizonte temporal
correspondiente al ejercicio contable, generalmente
un ao.
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4. Deben presentar informacin en trminos cuantitativos.
Ejemplo: La empresa Anfersa SA planea vender 9.500
computadores el prximo ao. Su presupuesto deventas es el siguiente:
Meses Cantidad Monto
Enero 950 76Febrero 600 48Marzo 550 44Abril 750 60Mayo 650 52Junio 750 60
Julio 800 64Agosto 800 64Septiembre 900 72Octubre 700 56Noviembre 850 68Diciembre 1.200 96
Total 9.500 760
Presupuesto de Ventas Desglosado
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5. Deben especificar tanto los objetivos concretos que
se quieren alcanzar como los medios necesarios para
conseguirlos.
Ejemplo: Para poder alcanzar las ventas deseadas,
Anfersa deber incurrir en los siguientes gasto de
ventas:
Gastos MontoSueldos personal de ventas 10Campaas de publicidad 12Transportes 5Regalos 2
Asistencia tcnica 11Bonificaciones y descuentos 25
Total 65
Presupuesto de Gastos de Ventas
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6. Las diferentes variables o conceptos que lo
componen deben venir desagregadas por centros
de responsabilidad. Esto facilita la evaluacin en
base a los objetivos asignados a cada unidad de
la organizacin (control de gestin).
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e) Presupuestos parciales e integracinpresupuestaria
Las distintas actividades llevadas a cabo dentro de laorganizacin dar lugar a la necesidad de elaborar
presupuesto en cada centro de responsabilidad, que se
conocen como presupuestos parciales. Por ejemplo:
presupuesto de ventas, presupuestos de fabricacin,presupuestos de compras, presupuestos financieros, etc.
Sin embargo, la empresa debe ser vista como un todo
unitario, coordinado y coherente, en busca de unobjetivo comn.
La integracin de los presupuestos parciales dar lugaral presupuesto maestro
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Normalmente se usa el mtodo de integracinsucesiva, en donde el punto de partida es el
presupuesto de ventas. La secuencia de laintegracin sucesiva es la siguiente:
1. Presupuesto de ventas y gastos de ventas
2. Presupuesto de existencias de productos en
proceso y productos terminados.
La empresa Anfersa tiene un stock de 1.200
computadores valorados en $60 millones.Desea mantener un stock de seguridad de 900
unidades. Luego, necesitar producir 9.200
computadores el prximo ao.
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3. Presupuestos de costos de produccin por
departamentos o centros de actividad. Con la
informacin anterior es posible planificar laproduccin, sealando los recursos necesarios.
Anfersa a determinado que para producir 9.200
computadores requerir los siguientes recursos:
tem Monto
Materias primas 225Mano de obra 30
Depreciacin equipos 155Servicios externos 40Total 450
Presupuesto de costos del centro de produccin
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4. Presupuesto de existencias de materias primas. En
funcin del inventario actual y de las necesidades
de produccin, el responsable del almacn deberdeterminar el volumen de existencias a mantener a
lo largo del perodo.
El responsable del almacn de Anfersa SA, haestimado mantener siempre un stock de seguridad
que le permitan atender la produccin de 850
unidades.
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5. Presupuestos de compras y gastos de compras. Con
la informacin del punto anterior, el responsable de
las compras determinar los volmenes que debersolicitar mensualmente a los proveedores, as como
los precios, las fechas de pago y los dems costos
asociados a las compras.
tem MontoCompras de Materias primas 246rdenes de compras 6Transportes 10Personal de compras 12Depreciaciones 8Total 281
Presupuesto del centro de compras
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6. Presupuesto de inversiones. Paralelamente, los
ingenieros de produccin determinarn las
necesidades de nuevos equipos, para llevar a
cabo la fabricacin prevista.
7. Presupuesto de gastos de administracin. El
responsable de administracin calcular las
necesidades de la empresa en estas funciones.
tem MontoPersonal administracin 14
Depreciacin equipos 5Luz y telfonos 3Asesora jurdica 2Materiales diversos 1Impuestos 2
Total 27
Presupuesto del centro de administracin
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8. Presupuesto de caja y de gastos financiero. Elcentro de administracin financiera estimar los
recursos lquidos necesarios para hacer frente atodos los pagos y las necesidades definanciamiento. Adems, deber presupuestar loscostos del propio centro.
tem MontoRecursos propios 725
Recursos de terceros 240Costos financieros 25
Personal 3Costos diversos 1
Total costos del perodo 29
Presupuesto del centro de administracin financiera
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f) Otros tipos de presupuestos
De acuerdo al perodo temporal que comprenden:
Presupuesto estancado: se efecta una vez al ao.
Presupuesto progresivo: una vez transcurrido un
subperiodo (mes, trimestre o cuatrimestre) se
agrega el siguiente. De acuerdo a la posibilidad de introducir
modificaciones:
Presupuesto nico: se mantiene pase lo que pasePresupuesto revisado: se actualiza, para reflejar los
cambios en las condiciones que sirvieron de base
para su elaboracin.
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De acuerdo a la adaptacin de los valores
presupuestados a los volmenes realmentealcanzados:
Presupuesto fijo
Presupuesto flexible: se ajusta o se rehace con
los valores reales de cantidades vendidas y
producidas.
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EJEMPLO DE ELABORACIN DE PRESUPUESTOS
Un caf del centro vende dos productos: caf expreso y caf cortado.Para el primer cuatrimestre del ao 2007 se espera vender lassiguientes cantidades:
I. Operaciones
1. Pronstico de ventas: Se proyecta vender las siguientescantidades de mercadera:
El expreso se vende a $600 y el cortado a $700, ambos precios
con IVA incluido. Las ventas son todas al contado.
dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-07
Expreso 5.100 4.500 2.700 5.000 5.400
Cortado 8.800 7.500 4.500 8.300 9.000
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2. Insumos, existencias y gastos de administracin y ventas
Los insumos requeridos son caf, agua, leche (slo para el
cortado) y azcar. Un kilo de caf en grano rinde 50 tasas de
caf, un litro de leche alcanza para 30 cafs cortados y un kilode azcar alcanza en promedio para unos 300 cafs. El costo
del caf es de $1.500 por kilo, el litro de leche cuesta $400 y el
azcar se compra a $250 el kilo (todos los precios antes del
IVA). El agua se trata como un costo fijo y se estima que lacuenta mensual ser de $90 mil en promedio, ms IVA.
En el caf trabajan seis garzones, que adems preparan los
cafs, quienes reciben un sueldo bruto de $150 mil mensuales,
ms una comisin de $30 por cada caf vendido. Adems,trabajan dos auxiliares que reciben un sueldo bruto mensual de
$120 mil cada uno. Las remuneraciones fijas se pagan el ltimo
da de cada mes y las comisiones el da 15 del mes siguiente.
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2. Insumos, existencias y gastos de administracin y ventas
El inventario inicial se compone de 120 kilos de caf, 200 cajas
de leche y 20 kilos de azcar, valorados a los mismos precios
indicados en el prrafo anterior. Se desea mantener siempre uninventario equivalente al 50% de los requerimientos del mes
siguiente. Las compras de caf se pagan un 50% al contado y el
otro 50% a 30 das. Las dems compras son al contado.
El caf funciona en un local comercial que se arrienda en $500mil mensuales (exento de IVA), los que se pagan el da 1 de
cada mes, en forma anticipada. Se estima un costo de energa
elctrica de $75 mil mensuales ms IVA y de telfono fijo de
$25 mil mensuales ms IVA. Tambin se pagar un honorariomensual al contador de $50 mil. Todos estos gastos se pagan
en los 10 primeros das del mes siguiente. Finalmente, la
depreciacin alcanza a $600 mil anuales por concepto de la
mquina cafetera y $500 mil anuales por las instalaciones.
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II. Inversiones Se contempla reemplazar la mquina cafetera por una de mayor
capacidad. La inversin se realizar en el mes de febrero. La nuevamquina costar $4,2 millones ms IVA, se depreciar en cincoaos y ser necesario desembolsar $300 mil (exentos de IVA) porconcepto de instalacin. La compra se financiar en parte con uncrdito bancario de $3 millones, el que devengar un intersmensual del 1%. Durante marzo y abril se pagarn slo los interesesdevengados. Se estima que la mquina antigua ser vendida en $800
mil pesos (ms IVA). Fue adquirida en $3 millones y al 31 dediciembre de 2006 haba acumulado una depreciacin de $1,8millones.
III. Caja y financiamiento: En caso de dficit de caja, la empresa dispone de una lnea de
crdito que devenga un inters del 1,2% mensual. El dueo desea retirar mensualmente $1,5 millones, los que se
cargarn primero a las utilidades no retiradas del ejercicio anterior yluego, una vez que esas se agoten, a las utilidades del ejercicio2007.
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IV. Balance general al 31 de diciembre de 2006.
ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO
Disponible 2.150.000 Proveedores 150.000
Existencias 265.000 Servicios bsicos 231.000
Activo fijo bruto 7.000.000 Retenciones salarios y honorarios 467.000
Depreciacin acumulada -3.300.000 IVA por pagar 1.311.000
Activo fijo neto 3.700.000 Impuesto a la Renta 130.000
Capital Pagado 2.500.000
Utilidad del ejercicio 18.672.000
Retiros del ejercicio -17.346.000
Total Activos 6.115.000 Total Pasivos y Patrimonio 6.115.000
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-071. Presupuesto de VentasUnidades vendidas expresos 5.100 4.500 2.700 5.000 5.400
Precio de venta expreso (sin IVA) 504 504 504 504 504
Ing resos por ven ta expresos 2.571.429 2.268.908 1.361.345 2.521.008 2.722.689
Unidades vendidas cortados 8.800 7.500 4.500 8.300 9.000Precio de venta cortado (sin IVA) 588 588 588 588 588
Ing resos por ven ta cortados 5.176.471 4.411.765 2.647.059 4.882.353 5.294.118
IVA dbito 1.472.101 1.269.328 761.597 1.406.639 1.523.193
Solucin:
I. Presupuestos Parciales
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-072. Presupuesto de consumo de materias primasUnidades de expresos a producir 4.500 2.700 5.000 5.400Unidades de cortados a producir 7.500 4.500 8.300 9.000Consumo de caf por unidad (kg) 0,0200 0,0200 0,0200 0,0200Consumo de leche por unidad (lt) 0,0333 0,0333 0,0333 0,0333Consumo de azcar por unidad (kg) 0,0033 0,0033 0,0033 0,0033Consumo total de caf (kg) 240 144 266 288Consumo total de leche (lt) 250 150 277 300
Consumo total de azcar (kg) 40 24 44 48Precio del caf ($/kg) 1.500 1.500 1.500 1.500Precio de la leche ($/lt) 400 400 400 400Precio del azcar ($/kg) 250 250 250 250Consumo total de caf ($) 360.000 216.000 399.000 432.000Consumo total de leche ($) 100.000 60.000 110.667 120.000Consumo total de azcar ($) 10.000 6.000 11.083 12.000
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-073. Presupuesto de compras de materias primas+ Consumo total de caf (kg) 240 144 266 288
+ Inventario final deseado de caf 72 133 144= Necesidades totales 312 277 410- Inventario inicial de caf 120 72 133= Compras de caf (kg) 192 205 277Costo de las compras de caf 288.000 307.500 415.500IVA Crdito 54.720 58.425 78.945+ Consumo total de leche (lt) 250 150 277 300
+ Inventario final deseado de leche 75 138 150= Necesidades totales 325 288 427- Inventario inicial de leche 200 75 138= Compras de leche (lt) 125 213 288Costo de las compras de leche 50.000 85.333 115.333IVA Crdito 9.500 16.213 21.913+ Consumo total de azcar (kg) 40 24 44 48+ Inventario final deseado de azcar 12 22 24= Necesidades totales 52 46 68- Inventario inicial de azcar 20 12 22= Compras de azcar (kg) 32 34 46Costo de las compras de azcar 8.000 8.542 11.542IVA Crdito 1.520 1.623 2.193
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-074. Presupuesto de inventarios finales valoradosInventario final de caf (kg) 72 133 144 0
Precio del caf ($/kg) 1.500 1.500 1.500 1.500
Inventario final de caf ($) 108.000 199.500 216.000 0
Inventario final de leche (lt) 75 138 150 0
Precio de la leche ($/lt) 400 400 400 400
Inventario final de leche ($) 30.000 55.333 60.000 0
Inventario final de azcar 12 22 24 0
Precio del azcar ($/kg) 250 250 250 250Inventario final de azcar ($) 3.000 5.542 6.000 0
5. Presupuesto de costo de ventasInventario Inicial de productos terminados 0 0 0 0
Costos de produccin 470.000 282.000 520.750 564.000
Disponible para la venta 470.000 282.000 520.750 564.000
Inventario Final de productos terminados 0 0 0 0
Costo de Ventas 470.000 282.000 520.750 564.000
6. Presupuesto de remuneracionesGarzones sueldo fijo 900.000 900.000 900.000 900.000
Garzones comisiones 417.000 360.000 216.000 399.000 432.000Auxiliares 240.000 240.000 240.000 240.000
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-077. Presupuesto de otros gastos de administracin y ventas
Arriendo 500.000 500.000 500.000 500.000
Servicios bsicos (luz, agua, telfono) 190.000 190.000 190.000 190.000IVA Crdito 36.100 36.100 36.100 36.100
Honorarios contador 50.000 50.000 50.000 50.000Depreciacin 91.667 91.667 41.667 41.667
Depreciacin mquina nueva 75.000 75.000
8. Presupuesto de InversionesCompras de activo 4.200.000
Costo instalacin 300.000
IVA Crdito 798.000
Ventas de activos 800.000
IVA dbito 152.000
9. Presupuesto de FinanciamientoCrdito bancario 3.000.000
Intereses 30.000 30.000Amortizaciones 0 0
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Mes dic-06 ene-07 feb-07 mar-07 abr-07 may-0610. Proyecciones de cajaRecaudacin de ventas 7.950.000 4.770.000 8.810.000 9.540.000 0Egresos por compras 390.380 466.034 581.166 247.223 0
Compras del perodo 240.380 294.674 398.204 0 0Compras perodo anterior 150.000 171.360 182.963 247.223 0
Egresos por remuneraciones del mes 1.140.000 1.140.000 1.140.000 1.140.000 0
Egresos por remuneraciones mes anterior 417.000 360.000 216.000 399.000Egresos por arriendo 500.000 500.000 500.000 500.000Egresos por servicios bsicos 231.000 226.100 226.100 226.100 226.100Egresos por honorarios 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000Egresos por intereses 30.000 30.000Egresos tributarios 1.698.395 1.501.521 203.656 1.767.655 1.647.429
PPM 387.395 334.034 200.420 370.168 160.336
IVA 1.311.000 1.167.488 3.235 1.267.487 1.487.093Renta Anual 130.000
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II. PRESUPUESTO OPERACIONAL
ene-06 feb-06 mar-06 Trimestre
Ingresos por ventas 6.680.672 4.008.403 7.403.361 18.092.437
Costo de las ventas -470.000 -282.000 -520.750 -1.272.750
Margen de ventas 6.210.672 3.726.403 6.882.611 16.819.687GAV -2.331.667 -2.187.667 -2.395.667 -6.915.000
Resultado Operacional 3.879.006 1.538.737 4.486.945 9.904.687
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III. PRESUPUESTO DE CAJA
ene-06 feb-06 mar-06 abr-06
1. Disponibilidad de caja
Saldo inicial 2.150.000 4.173.225 1.853.570 6.216.648Recaudacin de ventas 7.950.000 4.770.000 8.810.000
Venta de activo fijo 952.000
Financiamiento bancario 3.000.000
Subtotal disponibilidad de caja 10.100.000 12.895.225 10.663.570
2. Necesidades de caja
Egresos por compras 390.380 466.034 581.166Egresos por remuneraciones 1.557.000 1.500.000 1.356.000
Egresos por arriendo 500.000 500.000 500.000
Egresos por servicios bsicos 231.000 226.100 226.100
Egresos por honorarios 50.000 50.000 50.000
Egresos por inversiones 0 5.298.000 0
Egresos por intereses 0 0 30.000
Egresos por pago de impuestos 1.698.395 1.501.521 203.656
Egresos por retiros 1.500.000 1.500.000 1.500.000
Subtotal necesidades de caja 5.926.775 11.041.655 4.446.922
3. Superavit (dficit) de caja 4.173.225 1.853.570 6.216.648
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IV. ESTADO DE RESULTADOS
ene-06 feb-06 mar-06 Trimestre
Ingresos por ventas 6.680.672 4.008.403 7.403.361 18.092.437
Costo de las ventas -470.000 -282.000 -520.750 -1.272.750
Margen de ventas 6.210.672 3.726.403 6.882.611 16.819.687
GAV -2.331.667 -2.187.667 -2.395.667 -6.915.000
Resultado Operacional 3.879.006 1.538.737 4.486.945 9.904.687
Gastos financieros 0 0 -30.000 -30.000
Egresos fuera de la explotacin -300.000 -300.000
Resultado antes de impuestos 3.879.006 1.238.737 4.456.945 9.574.687
Impuesto a la renta -659.431 -210.585 -757.681 -1.627.697Resultado del Ejercicio 3.219.575 1.028.151 3.699.264 7.946.990
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V. BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO
Disponible 6.216.648 Obligaciones con bancos 3.000.000
Existencias 282.000 Proveedores 247.223
Activo fijo bruto 8.500.000 Servicios bsicos 226.100
Depreciacin acumulada -1.700.000 Retenciones salarios y honorarios 449.000
Activo fijo neto 6.800.000 IVA por pagar 1.267.487
Impuesto a la Renta 835.848
Capital Pagado 2.500.000
Utilidad del ejercicio 7.946.990
Retiros del ejercicio -3.174.000Total Activos 13.298.648 Total Pasivos y Patrimonio 13.298.648
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3.2 Control Presupuestario y Anlisis deDesviaciones
Control presupuestario: Proceso permanente de
comparacin entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.
Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el
proyectado (puede ser favorable o desfavorable).
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El anlisis de las desviaciones es importante
porque:Son indicadores de gran utilidad para saber si
los responsables estn cumpliendo o no con los
objetivos especificados
Permite el feed-back o proceso de
retroalimentacin, mediante el cual la empresa
tomar las medidas correctivas para ajustarse a
lo planeado.
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EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribucin 25 20 15
Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Datos Reales:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 48 60
Margen de Contribucin 24 22 12
Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
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Estado de Resultados Presupuestado:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
Margen de contribucin 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000
Estado de Resultados Real:
Tinto Blanco Rosado TotalVentas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
Margen de contribucin 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000
Presupuesto Real Desviacin
Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
Resultado 16.000.000 16.000.000 -
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Presupuesto Flexible:
Unidades vendidas: Real
Composicin de ventas: Real
Precios: Presupuestados
Costos y gastos: Presupuestados
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
Margen de contribucin 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000Utilidad del ejercicio 18.750.000
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Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado RealVentas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
Margen de contribucin 46.000.000 48.750.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 20.000.000 20.000.000 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000
Desviacin Favorable 2.750.000
Causa: Nivel de actividad
Desviacin desfavorable (2.750.000)Causa: Precios, costos y gastos
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Desviacin por Variacin de Precios
Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviacin
Previsto Real Precio Reales Precio VentaTinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
Blanco 70 70 - 250.000 -
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F
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Desviacin por Variacin de Costos Variables
Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviacin
Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable VariablesTinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 - 250.000 -
Total (4.300.000) D
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Desviacin por Variacin de Costos Fijos
Previstos Reales DesviacinCostos Fijos de Produccin 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D
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3.3 Costos Estndar
Tcnica de la contabilidad de costos quecompara el costo considerado normal de cada
producto, servicio o elemento con su costo
real. Son una herramienta del controlpresupuestario.
Permite evaluar la eficiencia de la gestin y
tomar inmediatamente las accionescorrectivas que se estimen pertinentes.
Son costos preestablecidos, se calculan antesde comenzar las operaciones.
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Al igual que con los costos histricos, se puedencombinar con los mtodos de costeo variable y
absorbente, y con los sistemas de costos porprocesos y por rdenes de trabajo.
A medida que se conocen los costos e
ingresos reales, se van registrando en lacontabilidad de costos
Estos datos reales se comparan con los
estndar, y las desviaciones entre unos y otrosse ponen de manifiesto por el propio sistema
contable.
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Tipos de estndar:
A partir de datos de la empresa en ejerciciosanteriores
A partir de datos de la empresa en ejercicios
anteriores, pero corregidos A partir de estudios tcnicos. En este caso el
estndar puede representar:
La mejor actuacin posible
Una actuacin eficiente
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Ejemplo:DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS
1. Presupu esto para un perod o
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidadesCostos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6 3.000.000Mano de Obra: 25.000 horas a $40 1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.600.000Costos Variables 400.000
Costos totales del centro 6.000.000
2. Costo s h istr icos
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:Materias Primas: 440.000 unidades a $5 2.200.000
Mano de Obra: 21.000 horas a $45 945.000
Costos Indirectos:Costos Fijos 1.800.000Costos Variables 360.000
Costos totales del centro 5.305.000
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1. Presupu esto un itario
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidadesCostos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6 3.000Mano de Obra: 25 horas a $40 1.000
Costos Indirectos Unitarios:Costos Fijos 1.600Costos Variables 400
Costos del centro por unidad de producto 6.000
2. Costos histr icos uni tar ios
Produccin real de la empresa: 800 unidadesCostos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5 2.750
Mano de Obra: 26,25 horas a $45 1.181Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 2.250Costos Variables 450
Costos del centro por unidad de producto 6.631
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Desviaciones en Materias Primas:
Desviacin Global = Qs PsQrPr =500 x 800 x 6550 x 800 x 5 = 2.400.0002.200.000 =
200.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Qs PsQrPs = (QsQr) Ps = (500x800550x800) x 6 =
- 240.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
QrPsQrPr= (PsPr) Qr= (6 - 5) x 550 x 800 =
+ 440.000
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Desviaciones en Mano de Obra:
Desviacin Global = Hs PsHrPr =25 x 800 x 4026,25 x 800 x 45 = 800.000945.000 =
- 145.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Hs PsHrPs = (HsHr) Ps = (25x80026,25x800) x 40 =
- 40.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
HrPsHrPr= (PsPr) Hr= (40 - 45) x 26,25 x 800 =
- 105.000