XXXII Evento Regional CeATS – Neuquén

“La fiscalización y los procesos judiciales tendientes a asegurar el cumplimiento del Ciclo Completo”

Dr. Ricardo Vegas – Dr. Augusto Ricciardi

Dirección General de Rentas - AGIP

16 de Febrero de 2017

Eficiencia en la Administración Tributaria

Servicio

Control

“Equilibrio”

Preservar las cuentas Encontrar tendencias Brindar calidad en los servicios Verificar el cumplimiento tributario (Comportamiento de los Contribuyentes)Cruce de Información

Fundamental para las A.T.

Avance Tecnológico

El desarrollo y uso estratégico de la información

Esfuerzo para mejorar la

recaudación

Basados en herramientas informáticas y de procesamiento

Aplicadas al proceso de fiscalización

La importancia de la innovación

¿QUÉ ES INNOVAR?

Inventar / Crear / Descubrir / Transformar / Modernizar …

¿POR QUÉ INNOVAR EN LAS A.T.?

Conjunto de tareas

Al cumplimiento de obligación tributaria.

Instar a los contribuyentes

Proceso de Fiscalización

DificultadImposibilidad material

de controlar a todos los contribuyentes

A quienes fiscalizar?Cómo emplear los recursos?Qué métodos de auditoría utilizar?

Desafío

La Fiscalización en el cumplimiento tributario

Objetivos de la Fiscalización

Corto PlazoMediano

PlazoLargo Plazo

•Detección

•Control

•Sanción

Incumplimiento

Elevación Nivel Cumplimiento

Voluntario

Maximización

Nivel Cumplimiento

Percepción Riesgo Incumplimiento y Formación de Conciencia Tributaria

Pago VoluntarioDel 1% al 2% de la Recaudación

PROCESO DE

FISCALIZACIÓN

PLANIFICACIÓN

CONTROL DE GESTIÓN

Clasificación de FiscalizaciónEn función de

su alcance

TradicionalPreventivas

Masivas

Integrales

Formales

Especializada o Sectorial

Electrónicas

Inspector / Auditor Fiscal

Rol representativo

No es discrecional Facultades

PRO

CED

IMIE

NTO

S AU

DIT

OR

IA

Circularización

Relevamiento

Sobre ELEMENTOS (Fuentes Internas y Externas)

Comparación

Análisis

Rastreo

Obtener “PRUEBAS”

Conciliación

Inspección Ocular

Previa Inicial Ejecución Evaluación Descargo

Evidencia Comprobatoria

PPTT Informe

Etapas

Cruce de Base de Datos

Circularizaciones

Estudio de Sector

Análisis de EECC

Investigación Previa – Inteligencia Fiscal

Cruce con:Sumas y SaldosMayoresPlan de Cuentas

Utilización de:RatiosRevisión Analítica

Expedientes con mayor grado de Información y análisis

-Objetivo: Cargos con Interés Fiscal y

mejorar Plazos de Descargos

Estudios de actividad

Estudio de antecedentes

Googlearlo

Manuales de actividad

Etapa Previa

Complemento de la

“Investigación y selección del Contribuyente”

Contacto con la realidad

Recomendaciones

Visita:

•Inesperada (inspector y supervisor)

•Charla con responsable de la empresa

•Descripción actividad

•Recorrido

•Toma de datos personal

Etapa Inicio

FORMALIDADES

a.a. CredencialCredencial

b.b. Página WEB c/FOTOPágina WEB c/FOTO

c.c. ACTAS de seguridadACTAS de seguridad

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

1.1. Servicio al contribuyenteServicio al contribuyente

2.2. Esmero y dedicaciónEsmero y dedicación

DOMICILIO FISCALDOMICILIO FISCAL

LEY 11.683 – Art 3ºLEY 11.683 – Art 3º

ConstituidoConstituido subsistirán para los efectos legales hasta la terminación del juicio o su archivo, mientras no se constituyan o denuncien otros

TRANSITO MENDOCINO SA TRANSITO MENDOCINO SA T.F.N. Sala C 18/05/2001

TRULLI, ADRIANA TRULLI, ADRIANA T.F.N. Sala A 14/04/2003

C.N.A.C.A.F. Sala IV 05/04/2005

FALLOSFALLOS

PLAZOSPLAZOS

• Se computarán únicamente días hábiles.• Comienza a correr desde la cero hora del día hábil siguiente al de

la notificación.• Plazo General Cuando no se haya establecido éste será de

diez (10) días (Ley 19.549).• Calendario Gregoriano: AÑO de 360 días• Feria Fiscal• AMPLIACIÓN – 1 día cada 200km o fracción que no baje de 100km

FALLOSFALLOS

SACKMAN MURIEL – C.S.J.N. 22/12/65

COOPERATIVA AGRÍCOLA GANADERA DE AREGNITO – T.F.N. 11/06/93.

NOTIFICACIONES EN DÍA INHÁBILNOTIFICACIONES EN DÍA INHÁBIL

LIMITE AMPLIACIÓN DE DÍAS S/ 200KMLIMITE AMPLIACIÓN DE DÍAS S/ 200KM

MORÁN, LUIS ALBERTO – C.N.C.A.F. 16/12/08

Auditoría de Ingresos (en caso de corresponder CM)

Etapa de Ejecución

Auditoría de las Actividades Desarrolladas

Auditoría Formal

Obtener “PRUEBAS”

ELEMENTOS DE PRUEBAELEMENTOS DE PRUEBA

I. Documental

I. Testimonial

I. Pericial

I. Informe de 3ros.

ACTASACTAS

RequisitosRequisitosa. Lugarb. Día y Horac. Intervinientes en el actod. Detalle de lo que se lleva a caboe. Descripción de elementos verificadosf. Manifestaciones del contribuyenteg. Lectura del actah. Invitación a suscribirlai. Firma de funcionarios

Presencia de escribanoPresencia de escribano

FilmacionesFilmaciones

NOTIFICACIONESNOTIFICACIONES (Modalidades)

• 1er. día: personalmente, labrándose acta, consignando lugar, día, hora, documentación acompañada, exigiendo la firma del interesado. Si nadie firmara …Si nadie firmara …

• En días hábiles subsiguientes: concurrirán al domicilio 2 funcionarios, y si no lo hallaran, dejarán la documentación en sobre cerrado a cualquier persona que firmará el acta. Si nadie firmara …Si nadie firmara …

• Si se negare a recibir y/o a firmar, se lo fijará en la puerta en sobre cerrado.

• Por carta certificada con aviso especial de retorno.

• Por carta documento.

• Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar, remitida con aviso de retorno

• Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago

• Por cédula

• Por telegrama colacionado

• Por edicto, publicado durante 5 días en BO

• comunicación informática

NOTIFICACIONESNOTIFICACIONES (Modalidades)

Personalmente – día siguiente

Personalmente de seguridad – REJAS

Constancia de fijación

Ratificación de todo lo actuado

NOTIFICACIONESNOTIFICACIONES (Modalidades)

NOTIFICACIONES - FALLONOTIFICACIONES - FALLO

AUSENCIA DE PERSONA EN EL DOMICILIO

MULTIOPTICAS SA – C.N.C.A.F 05/02/2008

ACTAS – Requisitos

- Redargución de falsedadRedargución de falsedad. Art. 993, Código Civil: “El Instrumento público hace plena fe hasta que sea argüido de falso, por acción civil o criminal, de la existencia material de los hechos, que el oficial público hubiese anunciado como cumplidos por él mismo, o que han pasado en su presencia”.

Las actas labradas por los agentes notificadores dan fedan fe, mientras no se demuestre su falsedad.

(9) Esta Fiscalización podrá generar el (9) Esta Fiscalización podrá generar el procedimiento de la Ley 24769 y sus procedimiento de la Ley 24769 y sus modif. (“Régimen Penal Tributario”)modif. (“Régimen Penal Tributario”)

a) Recaudar, determinar y fiscalizar los tributos

b) Verificar DDJJ.

c) Disponer inspecciones.c) Disponer inspecciones.

d) Requerir informes o comunicaciones.d) Requerir informes o comunicaciones.

e) Solicitar información a organismos públicos y/o e) Solicitar información a organismos públicos y/o privados.privados.

f)f) Agente fedatario.

FACULTADESFACULTADES

INFORMACIÓN REQUERIDA.INFORMACIÓN REQUERIDA.

Secreto Fiscal

Secreto Profesional

Secreto Bancario

FACULTADESFACULTADES

g) Exigir la exhibición de libros, registros,g) Exigir la exhibición de libros, registros, comprobantes comprobantes y documentación.y documentación.

C.S.J.N 15/03/1967 – Bodegas y Viñedos Castro Hnos. SA c/Provincia de Tucumán

C.S.J.N 10/12/1997 – Suárez Bras, Silvia

h) Intervenir documentos, disponer medidas para suh) Intervenir documentos, disponer medidas para suconservación y seguridad.conservación y seguridad.

i) Aplicar sanciones, liquidar intereses, actualizaciones.

j) Requerir el auxilio de la fuerza pública para inspeccionar.j) Requerir el auxilio de la fuerza pública para inspeccionar.

FACULTADESFACULTADES

k) k) Proceder a allanar - contribuyentes y estudios Proceder a allanar - contribuyentes y estudios profesionales.profesionales.

C.N.A.C.A., Sala II 08/03/1994, - Molas Quiroga, Sara s/allanamiento

Ley 23187 – Art. 7° inc. eLey 23187 – Art. 7° inc. e

Ley 26735 “Régimen Penal Tributario”Causales:

- Superar monto objetivo de punibilidad- Omitir actuar como agente de recaudación

FACULTADESFACULTADES

ALLANAMIENTOALLANAMIENTO

Teoría del fruto del árbol envenenado.

Teoría de Simple vista – OVERVIEW INFORMATIONOVERVIEW INFORMATION

FALLOSFALLOS

C.N.A.C.A.F. 12/09/1992 - KAHAN, CARLOS y OTROS C.N.A.C.A.F. 12/09/1992 - KAHAN, CARLOS y OTROS

T.F.N. Sala B 11/12/2002 – JAIME BERNARDO COLL S.A.T.F.N. Sala B 11/12/2002 – JAIME BERNARDO COLL S.A.

FACULTADESFACULTADES

AFIP / OTROS ORGANISMOSAFIP / OTROS ORGANISMOS

CIRCULARIZACIÓNCIRCULARIZACIÓN PEDIDOS DE INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTEPEDIDOS DE INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE PEDIDOS DE INFORMACIÓN A TERCEROSPEDIDOS DE INFORMACIÓN A TERCEROS

CLIENTESCLIENTES PROVEEDORESPROVEEDORES

DENUNCIAS EN LA JUSTICIADENUNCIAS EN LA JUSTICIA

INFORME LEY PENALINFORME LEY PENAL

CRUCES DE INFORMACIÓNCRUCES DE INFORMACIÓN

FRECUENCIA DE VISITAFRECUENCIA DE VISITA

Sensación de Riesgo

RESPONSABLESRESPONSABLES (por deuda (por deuda propiapropia))

RESPONSABLES (por deuda (por deuda ajenaajena))

Directores, gerentes y representantes de Directores, gerentes y representantes de personas jurídicas.personas jurídicas.- Resolución 758/09 (AGIP) – Formulario “Responsable por deuda ajena”.

RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN

SOLIDARIDAD

Cuando un mismo hecho imponible es realizado por dos o más personas, todas son contribuyentes por igual y solidariamente obligadas al pago.

También empresas o entidades controlantes o vinculadas entre sí cuando resultare que puedan ser consideradas como controladas o constituyendo una unidad o conjunto económico.

CONTINUIDAD ECONÓMICACONTINUIDAD ECONÓMICA

INDICIOSINDICIOS

Contrato de alquiler

Compra de Bs de Uso

Primera Compra

Empleados

Proveedores

PRESCRIPCIÓNPRESCRIPCIÓN

Art 57 a 64 L.11683

Término:DE LAS ACCIONES PARA DETERMINAR Y EXIGIR IMPUESTO:• Por el transcurso de cinco (5) años. (inscriptos y no obligados)• Por el transcurso de cinco (10) años. (no inscriptos obligados)DE LAS ACCIONES DE REPETICIÓN• Por el transcurso de cinco (5) años la acción de repetición.Computo: desde el 1º de enero del año siguiente:• en que se produzca el vencimiento de los plazos generales - Impuesto• A la violación de los deberes – Aplicar Multa• Al año en que venció el período fiscal – Repeticióndesde notificación de resolución firme – Hacer efectiva Multa y Clausura

REALIDAD ECONÓMICAREALIDAD ECONÓMICA

PARKE DEVIS y CIA ARG. – C.S.J.N. 31/07/73

VIGNES, ALBERTO – C.N.F.C.A. 02/04/73

APLICACIÓN A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

KELLOGG ARG – C.S.J.N. 26/02/85

REQUERIMIENTO – BASE CIERTAREQUERIMIENTO – BASE CIERTA

Personas Físicas.

• DDJJ Gcias.

• DDJJ Bs. Personales

• Tarjeta de crédito

• Gastos

• Inmuebles Multipropietarios - Alquileres

• Empleados sueldos cargas sociales

• Hijos

Código Fiscal CABA

PRESUNCIONESPRESUNCIONES

Dada las diferentes variables que van surgiendo en las fiscalizaciones realizadas, se fueron incorporando determinadas PRESUNCIONESPRESUNCIONES con la finalidad de brindar un marco legal de referencia que le sirva al inspector, a la hora de confeccionar un plan de auditoria, para llevar adelante la FiscalizaciónFiscalización.

A su vez se han ido incorporando Presunciones SimplesPresunciones Simples aplicadas en Fiscalización.

En determinados casos, estas presunciones, están acompañadas de un ManualManual tendiente a brindarle al personal todas las herramientas necesarias y posibles para un mejor desenvolvimiento.

PRESUNCIONES PRESUNCIONES incorporadas.incorporadas.

a) Ante la comprobación de omisión de contabilizar, registrar o declarar:

Ventas o ingresos -----------> Base Imponible en el ISIB

Compras ----> Ventas el monto resultante de adicionar a las compras omitidas el porcentaje de utilidad bruta sobre compras declaradas

Gastos ----> Se considera el monto omitido aquellos que se corresponden con ventas o ingresos omitidos del mismo período

b) Incrementos patrimoniales no justificados, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida, representan montos de ventas omitidas.

c) Depósitos bancarios (debidamente depurados) que superen las ventas y/o ingresos declarados, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida, representan montos de ventas omitidas.

PRESUNCIONES PRESUNCIONES

• Punto Fijo – Características

Estacionalidad

PEINADOS PINO – T.F.N. 06/12/93

CASA MIA - CNACAF- Sala IV- 14/11/89

• Cortes de caja

• Consumo eléctrico

• Seguimiento muestra/producto ( II + Compras – IF) = Vta.

• Depósitos bancarios

VAIROLATTI HECTOR – CNACAF 12/11/81

PRESUNCIONES PRESUNCIONES incorporadas.incorporadas.

d) Remuneraciones no abonadas al personal en relación de dependencia no declarado, así como las diferencias salariales no declaradas, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida, representan montos de ventas omitidas.

e) El ingreso bruto de un período fiscal se presume no podrá ser inferior a 3 veces el alquiler que paguen o el que se comprometieran a pagar, el que fuera mayor (la AGIP puede impugnarlo y fijarlo de oficio).

En los puntos b) y d), se atribuirá a los meses en donde se constaten tales diferencias -----> Prorrateado en función de las ventas gravadas y exentas

Presunciones simplesPresunciones simples aplicadas en Fiscalización. aplicadas en Fiscalización.

1.- ”Servicios de expendio de comidas y bebidas en bares, confiterías y salones de té, sin espectáculo (restaurantes modalidad tenedor libre)” - “Gastos superiores a ingresos”.

2.- “Servicios de restaurantes y cantinas, sin espectáculo”.

3.- “Servicio de instalación, mantenimiento y reparación de equipos de GNC” y “venta de repuestos” – “Facturas de compras no registradas”.

4.- “Salones de fiestas privadas”

Confección PPTT

Análisis e Interpretación de

Resultados

Informe Final

Comunicación de Observaciones

Tributarias

Etapa de Evaluación

ANÁLISIS Tarea Objetiva

•Recolección de datos

•Sistematización

•Guía de procedimientos mínimos

INTERPRETACIÓN Tarea Subjetiva

•Formación técnica•Experiencia

Notificaciones de Ajuste.Notificaciones de Ajuste.

I.I. CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE

I.I. APODERADOAPODERADO

I.I. CONTADORCONTADOR