XV CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIÓN EN FISCALIDAD …el informe beps y su plan de acciÓn. la lucha...

NORMAS ANTI-ELUSIÓN

DOMINGO CARBAJO VASCO

INSPECTOR DE HACIENDA

DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES; 07/07/2015

XV CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIÓN EN

FISCALIDAD INTERNACIONAL

29/09/2015

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NORMAS ANTI-ELUSIÓN-1-

� INTRODUCCIÓN. NORMAS ANTI-ELUSIÓN INTERNACIONALES.

� EL CONTEXTO:�GLOBALIZACIÓN CRECIENTE VERSUS�AATT NACIONALES.

�RESULTADO:�FACILIDADES PARA LA EVASIÓN

/ELUSIÓN FISCAL.�MULTINACIONALES-AGENTES DE LA

GLOBALIZACIÓN,

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NORMAS ANTI-ELUSIÓN (2)

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� PRINCIPIOS IMPOSICIÓN E.-MULTINACIONALES:

� INDEPENDENCIA.

� GRAVAMEN POR ENTIDAD, NO COMÚN, NO CONSOLIDACIÓN, NO “IMPOSICIÓN UNITARIA”.

� OPERACIONES A PRECIOS DE MERCADO---

LA POLÉMICA DE precios de transferencia, art. 9 MOCDE.


�FRAUDE---CONCEPTO MUY GENÉRICO.

�EVASIÓN VERSUS ELUSIÓN FISCAL

�Límites poco claros.

�EVASIÓN FISCAL.� ILICITUD.

� INFRACCIÓN.

� ATAQUE DIRECTO.

� VOLUNTARIEDAD, ETC.

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� ELUSIÓN FISCAL:

�CONTRA EL ESPÍRITU DE LA LEY.

�APROVECHANDO “HUECOS” NORMATIVOS.

�DIVERSIDAD REGULACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES, ETC.

�APROPIADA PARA EMPRESAS MULTINACIONALES.

• OTROS CONCEPTOS:

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�PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL.

�PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL “AGRESIVO”/”ABUSIVO”.

�ECONOMÍA DE OPCIÓN----LEGÍTIMA,

�OTROS TÉRMINOS.

�¿ DÓNDE ESTÁN LOS LÍMITES?.


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�LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN:� GENERALES.� ESPECIALES.� DOMÉSTICAS.� INTERNACIONALES, VINCULADAS A LA RED DE CDI Y DE

OTRO TIPO.

� TENDENCIAS INTERNACIONALES:�INTERPRETACIÓN ECONÓMICA.�“SUBSTANCE OVER FORM”.

�NEGOCIOS ANÓMALOS, MOTIVO ECONÓMICO, ETC.


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�NORMAS ANTI-ELUSIÓN ESPAÑOLAS:

�El principio de calificación, art.13 LGT.

�De “calificación jurídica”.

�¿ Y de “calificación económica”?. El artículo 34.2 Cco.

�DISCUSIÓN .


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�CONCLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA, ART. 15 LGT:�NATURALEZA.�FUNCIÓN.�CONTENIDO.�SIMULACIÓN, ART. 16 LGT.�OTRAS.� INTERPRETACIÓN VS. CALIFICACIÓN.


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EL ANÁLISIS

DE RIESGO:

¿ EN QUÉ CONSISTE?.

NORMAS ANTI-ELUSIÓN (10).

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�LOS CDI Y EL FRAUDE :�LA FINALIDAD DE LOS CDI Y EL USO

INAPROPIADO DE LOS MISMOS.

�LAS FÓRMULAS DE ABUSO MÁS COMUNES.

� “FALSAS RESIDENCIAS”.

� “TREATY SHOPPING”.

� “RULE SHOPPING”.


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�LOS CDI Y EL FRAUDE-II-

�La reacción.

�La finalidad de los CDI y el abuso del Derecho.

�Cláusulas de limitación de beneficios.

�LOB.


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� “CONDUIT COMPANIES”.

� “STEEPING STONE COMPANIES”.

� OTRAS FÓRMULAS.

�EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO:�ORÍGENES.

�APLICACIÓN.


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�LOS CDI Y EL FRAUDE-III-

�Beneficiario efectivo:�Regulación.�Significado.�Problemas.�Casos particulares.�Unión Europea.


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� CLÁUSULAS DE EXCLUSIÓN DE BENEFICIOS DEL CDI.

� EJEMPLOS Y POSIBILIDADES.� RESTRICCIONES, VGR. “BUENA FE”.�RELACIONES ENTRE CLÁUSULAS ANTI-

ELUSIÓN INTERNALS. Y NALS.� TEORÍAS.

� POSIBILIDADES.� CONCLUSIONES.


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� CASOS PARTICULARES DE NORMAS ANTI-ELUSIÓN.

�1. LA SUBCAPITALIZACIÓN.�CONCEPTO.

�RAZONES PARA SU USO.

�DESARROLLO.

�EFECTOS.

�LA SITUACIÓN EN ESPAÑA. SU FRACASO,


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� SUBCAPITALIZACIÓN (cont.):� LA SOLUCIÓN?: RESTRICCIÓN GASTOS FINANCIEROS.

� APLICACIÓN.

� PROBLEMAS.

� RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NODISCRIMINACIÓN, ART. 24 MOCDE.

� RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NODISCRIMINACIÓN DE LA UE.

� CONCLUSIONES.

� EVOLUCIÓN.


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�LAS NORMAS CFC.�CONCEPTO.

�UTILIDAD.

�APLICACIÓN.

�RELACIONES CON EL ART. 24 MOCDE.

�PROBLEMAS.


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�NORMAS CFC (Cont.):�EL CASO ESPAÑOL.

�LAS LLAMADAS “RENTAS PASIVAS”.

�RESTRICCIONES.

�PROBLEMAS.

�LA SITUACIÓN EN LA UE.


� EL CAMBIO DE PARADIGMA DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Y LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN:� EL INFORME BEPS Y SU PLAN DE ACCIÓN. LA LUCHA

CONTRA LA “BASE EROSION” AND “PROFIT SHIFTING” Y EL PAPEL DE LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN.

� LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE EN LA UE. LA RECOMENDACIÓN DE 2012 Y LA NORMA ANTI-ELUSIÓN.

� LA EXPANSIÓN DE LAS LLAMADAS “GAAR”: “GENERAL ANTIAVOIDANCE RULE”. CONTENIDO. SUS CLASES.

� LAS ACCIONES BEPS Y LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN:

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� LA LUCHA CONTRA LOS HÍBRIDOS (PRODUCTOS FINANCIEROS E INSTITUCIONES). DESCRIPCIÓN. EFECTOS.

� NORMAS ANTI-ABUSO EN LOS CDI: EL NUEVO PAPEL DE LOS CDI. LA COMPATIBILIDAD NORMAS INTERNAS ANTI-ELUSIÓN –NORMAS INTERNACIONALES.

� LAS CLÁUSULAS GENERALES ANTI-FRAUDE EN LOS CDI.

� LA IDEA DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE NORMAS ANTI-ELUSIÓN. EL CASO DE LOS “RULINGS” Y EL “LUX LEAKS”.

� DESCRIPCIÓN DE LAS INICIATIVAS BEPS ANTI-ELUSIÓN

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� …/LA DISTINCIÓN GAAR-GENERAL Y GAAR-ESPECIAL.

� LOS PROBLEMAS DEL GAAR, VGR. INSEGURIDAD JURÍDICA.

� OTROS DESARROLLOS:� INCORPORACIÓN A LA DIRECTIVA EUROPEA DE

MATRICES-FILIALES DE LA CLÁUSULA GAAR.

� LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE Y SU GIRO. EL CONCEPTO DE “ABUSO DE DERECHO” .LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL COMO JUSTIFICACIÓN PARA RESTRINGIR LAS LIBERTADES BÁSICAS EN LA UE.

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� ALGUNOS CASOS DEL TJUE: 2006, CADBURY-SCHWEEPS (“los montajes artificiales”);ZWIJNENBURG, 2010; FOGGIA (el motivofundamental para realizar una fusión), HALIFAX,2006, etc.

� COMENTARIOS A LA JURISPRUDENCIA DELTJUE.

� UN EJEMPLO DE EVOLUCIÓN DE GAAR. ELCASO BELGA.

� CONCLUSIONES.

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� LA SITUACIÓN EN ESPAÑA:� La evolución en la aplicación del artículo 15 LGT. ¿ Es de

verdad una cláusula anti-abuso?.

� La jurisprudencia al respecto. El artículo 15 LGT como sucesordel “fraude de Ley tributaria”. La aparición de nuevosconceptos, vgr. “negocio anómalo”.

� Los casos: aplicación esencial para luchar contra la erosión de las bases imponibles en grupos con financiación intra-grupo que reducen, vía intereses, la base imponible española. Resultado: método muy costoso. Solución legal: artículo 20 TRLIS, restricción a la deducibilidad de los intereses.

� La reforma del artículo 15 en el Anteproyecto de modificación parcial de la LGT:

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� …/…Idea sustancial: sancionar la aplicación delart.15, pero también “informar” sobre mecanismosde planificación fiscal “agresiva”.

� Las llamadas “disclosure policies”. Un comentario.

� Las críticas a la propuesta de reforma: régimensancionador previo y objetivo, violando principiosdel Orden Sancionador Tributario.

� El resultado en el Proyecto de Ley.

� Consideraciones generales. Nuestro artículo 15 LGTante las nuevas GAAR.

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� VISIÓN PERSONAL:� El artículo 15 LGT no es una GAAR y tampoco la reforma

resuelve sus problemas.

� Imperatividad de la norma europea anti-elusión.

� Aplicar el principio de calificación.

� La calificación “económica” es el principio moderno para todos acto/hecho/negocio jurídico. Imprescindible para adecuarnos al Derecho Internacional Tributario.

� Otras cuestiones.

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FINAL

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�¡MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN¡…………..

�PASEMOS A LAS PREGUNTAS.

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