Yanel Blanco Luna

Normas Tributarias

Normas Contablesvs.

CO N T E N I D O

Prólogo ................................................................................................................ IX

Capítulo 1. Conceptos y principios fundamentales ........................ 1Normas tributarias ................................................................................................ 1Normas contables .................................................................................................. 2Definiciones y comentarios ................................................................................... 10

Capítulo 2. Ingresos, costos y gastos ..................................................... 19Normas tributarias ................................................................................................. 19 Normas contables .................................................................................................. 25Definiciones y comentarios ................................................................................... 30Ejemplos Incluidos en la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.............. 37

Capítulo 3. Costos por préstamos ............................................................ 47Normas tributarias ................................................................................................ 47Normas contables ................................................................................................... 49Comentarios y definiciones................................................................................... 52

Capítulo 4. Instrumentos financieros básicos .................................. 55Normas tributarias ................................................................................................. 55Normas contables .................................................................................................. 59Definiciones y Comentarios ................................................................................. 74Ejemplos de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación ..................... 78

Normas tributarias vs normas contablesVI

Capítulo 5. Cuentas por cobrar comerciales y otras .................... 83Normas tributarias ................................................................................................ 83Normas contables .................................................................................................. 84Definiciones y comentarios ................................................................................... 88Ejemplos de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método del interés efectivo ............................... 89 Capítulo 6. Obligaciones y cuentas por pagar comerciales y otras.................................................................................. 95Normas tributarias ................................................................................................. 95Normas contables .................................................................................................. 96Definiciones y comentarios .................................................................................. 97

Capítulo 7. Inversiones en acciones y otras ....................................... 99Normas tributarias ................................................................................................. 99Normas contables .................................................................................................. 101Definiciones y comentarios .................................................................................. 102Ejemplos de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación ..................... 105Superintendencia Financiera, Circular Externa 034 diciembre 2014 .............. 110

Capítulo 8. Transacciones en moneda extranjera ........................... 135Normas tributarias ................................................................................................. 135Normas Contables ................................................................................................. 136Definiciones y comentarios .................................................................................. 137

Capítulo 9. Inversiones en asociadas ..................................................... 141Normas contables .................................................................................................. 142Definiciones y comentarios .................................................................................. 145Normas tributarias ................................................................................................ 149

Capítulo 10. Negocios conjuntos ............................................................. 149Normas contables ................................................................................................... 153Definiciones y comentarios .................................................................................. 156Legislación colombiana ......................................................................................... 158Fiducia Mercantil ................................................................................................... 161

Capítulo 11. Inventarios .............................................................................. 165Normas tributarias ................................................................................................ 165Normas contables .................................................................................................. 169Definiciones y comentarios .................................................................................. 173

Contenido VII

Capítulo 12. Contratos por servicios de construcción ................ 177Normas contables .................................................................................................. 178Definiciones y comentarios .................................................................................. 180Ejemplo sobre la determinación de los ingresos ordinarios y los gastos del contrato .......................................................................................... 183

Capítulo 13. Propiedades de inversión .................................................. 185Normas tributarias ................................................................................................ 185Normas contables .................................................................................................. 187Definiciones y comentarios .................................................................................. 188

Capítulo 14. Propiedades, planta y equipo .......................................... 195Normas tributarias ................................................................................................ 195Normas contables .................................................................................................. 201Definiciones y comentarios .................................................................................. 207 Capítulo 15. Activos no corrientes mantenidos para la venta .............................................................................................. 215Normas tributarias ................................................................................................ 215Normas contables .................................................................................................. 217Definiciones y comentarios .................................................................................. 221Ejemplos de la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas ............................................................ 224

Capítulo 16. Intangibles ............................................................................... 229Normas tributarias ................................................................................................ 229Normas contables .................................................................................................. 238Definiciones y comentarios .................................................................................. 244Ejemplos de la NIC 38 Activos Intangibles ......................................................... 249 Capítulo 17. Activos biológicos ............................................................... 253Normas tributarias ................................................................................................ 253Normas contables .................................................................................................. 255Definiciones y comentarios .................................................................................. 257

Capítulo 18. Contratos de arrendamiento ......................................... 263Normas tributarias ................................................................................................ 263Normas contables .................................................................................................. 266Definiciones y comentarios .................................................................................. 272Nueva NIIF de Arrendamiento – NIIF 16 Arrendamientos ............................ 278

Normas tributarias vs normas contablesVIII

Al final del libro está ubicado el código para que pueda acceder al Sistema de Información en Línea – SIL, donde encontrará archivos complementarios a la lectura del libro que le serán de gran ayuda.

Capítulo 19. Beneficios a los empleados .............................................. 281Normas tributarias ................................................................................................ 281Normas contables .................................................................................................. 285Definiciones y comentarios .................................................................................. 296

Capítulo 20. Provisiones y contingencias ............................................ 301Normas tributarias ................................................................................................ 301Normas contables .................................................................................................. 301 Definiciones y comentarios .................................................................................. 304Ejemplos de reconocimiento de provisiones tomados de la NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes........................... 307

Capítulo 21. Patrimonio ................................................................................ 315Normas tributarias ................................................................................................ 315Normas contables .................................................................................................. 317Definiciones y comentarios ................................................................................... 330Norma legal colombiana........................................................................................ 331 Capítulo 22. Impuesto sobre las ganancias ......................................... 337Normas tributarias ................................................................................................ 337Normas contables .................................................................................................. 344Definiciones y comentarios .................................................................................. 353Ejemplos de impuestos diferidos .......................................................................... 368 Capítulo 23. Transición a las NIIF para las PYMES ......................... 375Normas tributarias ................................................................................................ 375Normas contables .................................................................................................. 376Definiciones y comentarios .................................................................................. 383

P R Ó LO G O

El artículo cuarto de la Ley 1314 de 2009 estableció que las normas tributarias son autónomas e independientes de las de información financiera y por consiguiente, las normas expedidas en desarrollo de esa Ley únicamente tendrán efectos impositivos cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia; con esta disposición se eliminó la intromisión de las autoridades tributarias como reguladores de normas contables, que había sido una práctica común en Colombia.

Posteriormente, el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, indicó que durante los cua-tro años siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, es decir, a partir de la fecha en la cual los estados financieros se preparan con base en el nuevo marco técnico normativo, las bases fiscales de las partidas que se incluyeran en las declaraciones tributarias continuarían inalteradas con el fin de permitirle a la DIAN medir los impactos tributarios de la implementación de las NIIF y proponer las medidas legislativas que correspondieran sobre la adopción, no adopción o adopción par-cial de las normas contables en materia tributaria. De acuerdo con este artículo, las bases fiscales seguirían siendo las determinadas en las disposiciones fiscales y, durante los plazos de cuatro años, todas las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables se entenderían hechas para efectos tributarios a los Decretos 2649 de 1993 y 2650 de 1993 que eran las normas contables de Colombia antes de adoptar las NIIF. Es decir, las normas expedidas con ocasión de la Ley 1314 de 2009 no tendrían efectos tributarios durante esos plazos.

Normas tributarias vs normas contablesX

Las autoridades tributarias, señalaron que el control de las diferencias entre la nueva contabilidad y las bases fiscales se ejercería por cualquiera de los siguientes procedimientos, a elección del contribuyente:

i. La contabilidad llevada conforme a los nuevos marcos técnicos normativos. Esta opción puede resultar útil para aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad, cuando la misma, aún llevada de conformidad con los nuevos marcos técnicos normativos, es muy similar a las bases fiscales determinadas conforme a lo previsto en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014. Las diferencias que surjan entre la contabilidad y los nuevos marcos normativos pueden ser controladas a través de cuentas que hagan las veces de cuentas de orden fiscales. De adoptar este sistema, dichas cuentas harán las veces de los registros obligatorios de que trata el artículo 3 del Decreto 2548 de 2014.

ii. Registros obligatorios llevados por un sistema de registro de diferencias diferente del mencionado en el literal a. anterior junto con la contabilidad llevada bajo los nuevos marcos técnicos normativos. Esta opción puede ser llamativa para aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad, cuando ésta llevada de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos presenta un mayor número de diferencias con respecto a las bases fiscales. Las diferencias se controlan a través de registros obligatorios que conforman un mecanismo a través del cual la administración pueda ejercer un control efectivo y pueda conocer la situación económica y financiera de la empresa.

iii. Libro Tributario. Esta opción puede resultar interesante para aquellos contribuyentes cuya contabilidad llevada bajos los nuevos marcos técnicos normativos presenta diferencias sustantivas y numerosas con las bases fiscales. En este entendido, la teneduría del Libro Tributario puede facilitar el control de las diferencias pues todos los hechos económicos con incidencia fiscal se deben registrar en el mismo conforme a lo previsto en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014. (DIAN, concepto 0512 de 2015).

Con la expedición de la Ley 1819 de diciembre de 2016, las autoridades tributarias se anticiparon a los 4 años que tenían para definir las bases fiscales para el reconocimiento y medición de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, como lo señala el siguiente artículo de esta Ley.

Artículo 21-1. Valoración contable en determinación del impuesto de renta. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicaran los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de

XI Prólogo

forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.

El artículo anterior no deja duda alguna de que los activos, pasivos, patrimo-nio, ingreso, costos y gastos, como principio general se reconocerán y medirán utilizando las políticas contables; las normas tributarias anteriores interferían frecuentemente las normas contables en el reconocimiento y medición de los ele-mentos de los estados financieros. Con la expedición de la Ley 1819 de 2016, para las normas tributarias se sigue el principio general contable de las normas de contabilidad para el reconocimiento y medición, estableciendo excepciones en los casos específicos en que se aparta de estas normas, por ejemplo, el parágrafo 6 del artículo 21-1 señala:

Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo, precio de adquisición o valor nominal siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este estatuto. Por consiguiente, las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efec-tos en el impuesto sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica del activo o la extinción del pasivo, según corresponda.

La Ley 1819 aclaró plenamente el marco tributario señalando las diferencias entre las normas contables y las normas tributarias, por lo que se deben llevar bases separadas para el manejo de las diferencias con el objeto de controlarlas, control que se puede seguir haciendo como se mencionó arriba, a saber:

• Reconocer y medir los elementos de los estados financieros de acuerdo con las normas contables vigentes y en cuentas de orden reconocer y medir las diferencias con respecto a las disposiciones fiscales.

• Controlar las diferencias en bases separadas, es decir, llevar bases separadas o registros separados para las diferencias.

• Llevar un libro tributario cuando se presentan diferencias importantes y numerosas entre el marco contable y las bases fiscales. En este libro tributario se registrarán todas las operaciones para llevar una contabilidad completa con las bases fiscales. Desde luego, se debería configurar el libro tributario como un espejo del libro contable, evitando el registro doble de cada operación.

El presente libro se encuentra organizado en función de los elementos de los estados financieros confrontando el reconocimiento y medición de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos de las normas contables con las normas tributarias básicas que son las del Estatuto Tributario. En cada capítulo se incluye:

Normas tributarias vs normas contablesXII

• Texto de las normas tributarias incluidas en el estatuto tributario.• Texto de las secciones de la Norma Internacional de Información Financiera

para Pequeñas y Medianas Entidades -NIIF para las Pymes 2015, adoptadas por Colombia en los Decretos 2420 y 2496 de 2015-, que contienen las normas básicas del nuevo modelo contable colombiano. En los elementos de los estados financieros donde las normas plenas contemplan un modelo adicional de medición, se incluye y comenta éste.

• Comentarios del autor sobre el alcance de la norma contable y sus diferencias con las normas tributarias; en esta sección se incluyen además las definiciones del glosario de términos de la NIIF para las Pymes 2015.

• Ejemplos tomados de las normas plenas o desarrollados por el autor.

Yanel Blanco Luna

Febrero de 2018

CAPÍTULO 1

CO N C E P TO S Y P R I N C I P I O S

F U N D A M E N TA L E S

Normas tributarias (Estatuto tributario)

Artículo 21-1. Valoración contable en la determinación del impuesto de renta. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.

Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.

Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para

Normas tributarias vs normas contables2

tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.

Parágrafo 2. Los contribuyentes personas naturales que opten por llevar contabi-lidad se someterán a las reglas previstas en este artículo y demás normas previstas en este Estatuto para los obligados a llevar contabilidad.

Parágrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuando se haga referencia al termino de causación, debe asimilarse al termino y definición de devengo o acumulación de que trata este artículo.

Parágrafo 4. Para los efectos de este Estatuto, las referencias a marco técnico nor-mativo contable, técnica contable, normas de contabilidad generalmente acep-tadas en Colombia y contabilidad por el sistema de causación, entiéndase a las normas de contabilidad vigentes en Colombia.

Cuando las normas tributarias establezcan la obligación de llevar contabilidad para ciertos contribuyentes, el sistema contable que deben aplicar corresponde a las normas contables vigentes en Colombia, siempre y cuando no se establezca lo contrario.

Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas las sociedades y personas jurídicas, incluso estando en estado de disolución o liquidación, estarán obligadas a seguir lo previsto en este Estatuto.

Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo, precio de adquisición o valor nominal siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este estatuto. Por consiguiente, las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica del activo o la extinción del pasivo, según corresponda (Ley 1819, 2016).

Normas contables

(NIIF para las pymes, Decretos 2420 y 2496 de 2015)

Activos2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

3 Capítulo 1: ConCeptos y prinCipios fundamentales

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esen-cial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obli-gación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

a. Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políti-cas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual su-ficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b. Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejem-plo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y partidas de otro re-sultado integral reconocidas como componentes separados del patrimonio. Esta Norma no establece cómo, cuándo o si los importes pueden transferirse entre componentes de patrimonio.

Rendimiento2.23 El rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante el periodo sobre el que se informa. Esta Norma permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del

Normas tributarias vs normas contables4

resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

a. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de las relacionados con las aportaciones de los propietarios; y

b. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32.

Ingresos2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.

a. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.

b. Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se re-conocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por se-parado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Gastos2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad:

a. los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

5 Capítulo 1: ConCeptos y prinCipios fundamentales

b. las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

a. es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la par-tida llegue a, o salga de la entidad; y

b. que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconoci-miento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económi-cos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del pe-riodo sobre el que se informa que esté disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas indivi-dualmente significativas, y para un grupo para una gran población de elementos individualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medición2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estima-ción razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.

2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.

2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros comple-mentarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere

Normas tributarias vs normas contables6

relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la si-tuación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta Norma NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable:

a. para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

b. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. En situaciones en las que se permite o requiere mediciones del valor razonable, se aplicarán las guías de los párrafos 11.27 a 11.32.

Principios generales de reconocimiento y medición 2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta Norma están basados en los principios generales que se derivan de las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta Norma que sea aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección.

7 Capítulo 1: ConCeptos y prinCipios fundamentales

Base contable de acumulación (o devengo)2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Reconocimiento en los estados financieros

Activos2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).

2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

Pasivos2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:

a. La entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado;

b. Es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y

c. El importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.

2.40 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía).

Normas tributarias vs normas contables8

Ingresos2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

Gastos2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.

Resultado integral total y resultado2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta Norma clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.

2.45 Esta Norma no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como “proceso de correlación” para medir el resultado.

Medición en el reconocimiento inicial2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta Norma requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

Medición posterior

Activos financieros y pasivos financieros2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o acciones preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo sin esfuerzo o costo desproporcionado, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

9 Capítulo 1: ConCeptos y prinCipios fundamentales

2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasi-vos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta Norma requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.

Activos no financieros2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicial-mente al costo histórico son medidas posteriormente sobre otras bases de medi-ción. Por ejemplo:

a. Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo menos cualquier depreciación y deterioro de valor acumulados y el importe recuperable (modelo del costo) o el menor del importe revaluado y el importe recuperable (modelo de revaluación);

b. Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta: y

c. Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta.La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo.

2.50 Esta Norma permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros:

a. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (véanse los párrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).

b. Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7).

c. Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2); y

d. Propiedades, planta y equipo que mide una entidad de acuerdo con el modelo de revaluación (véase el párrafo 17.15B).

Pasivos distintos de los pasivos financieros2.51 La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa.

Normas tributarias vs normas contables10

Definiciones y comentariosMarco conceptualUn marco conceptual es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos bá-sicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconoci-miento y medición o valoración de los elementos de los estados financieros.

El artículo 21-1 del Estatuto Tributario adopta el nuevo modelo contable colom-biano cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y, en los casos en que ésta no regule la materia advierte que la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente. El parágrafo 6 señala la primera excepción, cual es la no aceptación de las mediciones al valor razonable ni al valor presente, prin-cipios esenciales del nuevo modelo contable colombiano, es decir, el modelo con-table tributario es el tradicional u ortodoxo que se combina, generalmente, con otras bases de medición; por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados en bolsa pueden llevarse al valor de mercado o valor razonable, y los pasivos por pensiones se llevan a su valor presente.

El nuevo modelo contable colombiano, que es el de las normas internacionales de información financiera, no regula la contabilidad o asientos contables sino los elementos de los estados financieros, su presentación y clasificación en los estados financieros básicos, así como sus revelaciones. Las normas tributarias no regulan estados financieros sino el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros con un enfoque de cuentas contables (los siguientes principios y conceptos básicos se han tomado del Marco Conceptual de las NIIF).

Hipótesis fundamentalesLa contabilidad y, en especial, el registro y la medición de los elementos de los es-tados financieros, se desarrollan aplicando los dos principios contables siguientes:

Negocio en marcha Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que la sociedad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la sociedad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse (Párrafo 4.1 del Marco Conceptual de las NIIF).

Las normas tributarias se apartan de este principio al señalar que para efectos fiscales, todas las sociedades y personas jurídicas, incluso estando en estado de disolución o liquidación, estarán obligadas a seguir lo previsto en el Estatuto Tributario.

Las autoridades tributarias establecieron que las bases �scales de las partidas en las declara-ciones tributarias no se alterarían durante los cuatro años siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF; para que la DIAN pudiese medir los impactos tributarios de su implementación y proponer las medidas legislativas correspon-dientes a su adopción. Sin embargo, anticipán-dose a los 4 años, expidieron la Ley 1819 de 2016, donde señalan las bases para el reconoci-miento y medición de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.

El libro está organizado de acuerdo con los elementos de los estados �nancieros, confron-tando el reconocimiento y medición de las normas contables con las del Estatuto Tributa-rio. Cada capítulo contiene el texto de las normas tributarias y de las secciones de las NIIF para Pymes 2015 (recogidas en los Decretos 2420 y 2496 de 2015).

La obra va dirigida a estudiantes, contadores públicos, economistas, administradores, audi-tores y demás profesionales que intervengan en las declaraciones de renta a partir del 2017.

Colección: Ciencias empresarialesÁrea: Contabilidad y �nanzas

Normas Tributarias para el reconocimiento y medición de los elementos de los estados �nancieros. Normas Contables para el reconocimiento y medición de los elementos de los estados �nancieros. Ejemplos y guías de aplicación.

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Yanel Blanco Luna

Contador Público y Economista de la U. del Atlántico, Barranquilla, Colombia. Ha combinado su ejercicio profesional con las actividades docentes –en las áreas de Auditoría y Contabilidad– y gremiales –presidente en dos ocasio-nes del Instituto Nacional de Contado-res Públicos de Colombia–. Actualmen-te es Socio Director de la Firma de Contadores Públicos Blanco & Blanco. Fue miembro del Comité Ejecutivo de la AIC y Director por Colombia de la misma. Autor de Manual de auditoría y de revisoría �scal, Ajustes integrales por in�ación, entre otros.

9 789587 716504

ISBN 978-958-771-650-4

e-ISBN 978-958-771-651-1

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