UNIVERSIDAD TECNICA ESTATAL DE QUEVEDO...2013 ii iii Proyecto de investigación previo a la...
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Proyecto de investigación previo a la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría C.P.A. UNIVERSIDAD TECNICA ESTATAL DE QUEVEDO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TEMA: “AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO, PERIODO 2011” AUTOR: NELSON AGUSTIN ARAY QUIROZ DIRECTOR: DR. WILLIAMS HENRRY CAMPUZANO FLOR. MSc. QUEVEDO – LOS RÍOS –ECUADOR 2013
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Proyecto de investigación
previo a la obtención del título
de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría C.P.A.
UNIVERSIDAD TECNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
“AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR
PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO
DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO,
PERIODO 2011”
AUTOR:
NELSON AGUSTIN ARAY QUIROZ
DIRECTOR:
DR. WILLIAMS HENRRY CAMPUZANO FLOR. MSc.
QUEVEDO – LOS RÍOS –ECUADOR
2013
ii
iii
Proyecto de investigación
previo a la obtención del título
de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría C.P.A.
UNIVERSIDAD TECNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
“AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR
PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO
DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO,
PERIODO 2011”
AUTOR:
NELSON AGUSTIN ARAY QUIROZ
DIRECTOR:
DR. WILLIAMS HENRRY CAMPUZANO FLOR. MSc.
QUEVEDO – LOS RÍOS –ECUADOR
2013
iv
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA C.P.A.
TEMA:
“AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR
PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO
DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO,
PERIODO 2011”
APROBADO POR:
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
MIEMBRO DEL TRIBUNAL MIEMBRO DEL TRIBUNAL
QUEVEDO-LOS RÍOS-ECUADOR
2013
v
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Nelson Agustín Aray Quiroz, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi
autoría, que no ha sido previamente presentado para ningún grado o
calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que
se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos
correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad
Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
Nelson Agustín Aray Quiroz
EGRESADO
vi
CERTIFICACION DEL DIRECTOR DE TESIS
El suscrito, Dr. Williams Henrry Campuzano Flor. MSC, Docente de la
Universidad Técnica Estatal de Quevedo, certifica que el egresado, Sr. Nelson
Agustín Aray Quiroz, previo a la obtención del título de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría (C.P.A), realizó la tesis de grado titulada “AUDITORIA
OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE
INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO DEL COLEGIO FISCAL LOS
GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO, PERIODO 2011”, bajo mi
dirección, habiendo cumplido con las disposiciones reglamentarias establecidas
para el efecto.
Dr. Williams Henrry Campuzano Flor. MSC DIRECTOR
vii
DEDICATORIA
A mis abuelos Vicente Aray Solórzano y Rosa Párraga Párraga; al haberme
inculcado valores y motivaciones en mi formación académica.
Por demostrarme que perder, forma parte de nuestras vidas; y, cuando
empiezas a ganar lo importante es realizarlo con responsabilidad y seriedad,
para de esta forma alcanzar los objetivos propuestos.
Por guiarme siempre por el camino del bien sin importar diferencias sociales,
políticas y culturales.
Compenso su apoyo incondicional plasmando la meta en beneficio propio, para
la comunidad y el país.
viii
AGRADECIMIENTO
Agradezco este trabajo principalmente a DIOS por ser el creador de vida.
A la prestigiosa UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO; y los
distinguidos DOCENTES:
Quienes con su experiencia impartieron sus conocimientos con vocación y
dedicación.
Además a todas las personas que de forma directa o indirecta aportaron con el
desarrollo del presente examen de investigación, en las cuales demostré mi
capacidad; y la forma de seguir creciendo como persona y profesional.
ix
DUBLING CORE (ESQUEMA DE CODIFICACIÓN)
1. Título/ Title M
“AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL CANTÓN QUEVEDO, PERIODO 2011”
2. Creador/Creator M Nelson Agustín Aray Quiroz
3. Materia/Subject M Auditoría
4. Descripción/
Description M
Esta auditoría operativa analizó el
cumplimiento de la partida 53 de
acuerdo al clasificador presupuestario
de ingresos y gastos del sector público,
del Colegio Fiscal Los Guayacanes
demostrando altos niveles de eficiencia,
eficacia y efectividad en la ejecución
presupuestaria.
El riesgo de auditoría fue de 1,21%;
teniendo como base un nivel de
confianza de 77,00%.
Los hallazgos de auditoría se presentan
en el informe de control interno.
5. Editor/Publisher M FCE; Carrera de Ingeniería en
Contabilidad y Auditoría C.P.A.
6. Colaborador/Contributor O Dr. Williams Campuzano Flor. MSC
7. Fecha/Date M 11/03/2013
8. Tipo/Type M Proyecto de investigación
9. Formato/Format R Doc. Windows 7 ultimate: Microsoft
Office Word 2010
10. Identificador/Identifier M https://biblioteca.uteq.edu.ec
11. Fuente/Source O Bibliográfica. Trabajo de campo
12. Lenguaje/Language M Español
13. Relación/Relation O Ninguno
14. Cobertura/Coverage O Auditoría Operativa
15. Derechos/Rights M Ninguno
16. Audiencia/Audience O Project of investigation
x
ÍNDICE
PORTADA ........................................................................................................... i
HOJA EN BLANCO ............................................................................................. ii
COPIA DE LA PORTADA .................................................................................. iii
CERTIFICACIÓN DEL TRIBUNAL CALIFICADOR ........................................... iv
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS .............................. v
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS .................................................. vi
DEDICATORIA ................................................................................................. vii
AGRADECIMIENTO ......................................................................................... viii
DUBLIN CORE (ESQUEMAS DE CODIFICACIÓN) .......................................... ix
ÍNDICE ................................................................................................................ x
ÍNDICE DE ANEXOS ........................................................................................ xiii
RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................. xiv
ABSTRACT ...................................................................................................... xvi
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ xviii
CAPÍTULO I: MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ...................... 1
1.1 Antecedentes ................................................................................................ 2
1.2 Ubicación y contextualización de la Investigación ........................................ 3
1.3 Situación actual de la problemática ............................................................. 4
1.4 Problema de investigación ............................................................................ 5
1.4.1 Problemas derivados ................................................................................. 5
1.5 Delimitación del problema ............................................................................. 5
1.6 Justificación .................................................................................................. 6
1.7 Cambios esperados ...................................................................................... 6
1.8 Objetivos ....................................................................................................... 7
1.8.1 Objetivo General ........................................................................................ 7
1.8.2 Objetivos Específicos ................................................................................. 7
1.9 Hipótesis ....................................................................................................... 7
1.9.1 Hipótesis General....................................................................................... 7
1.9.2 Hipótesis Específicas ................................................................................. 7
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN ............................. 9
xi
2.1 FUNDAMENTACION TEÓRICA ................................................................. 10
2.1.1 Evaluación de la Auditoría Operativa ....................................................... 11
2.1.2 Objetivos o propósito ............................................................................... 12
2.1.3 Orientación ............................................................................................... 12
2.1.4 Metodología ............................................................................................. 13
2.1.5 Medición ................................................................................................... 14
2.1.6 Tipos de Auditoría Operativa ................................................................... 15
2.1.6.1 Productos y subproductos de la auditoría ............................................. 16
2.1.7 Fases de la Auditoría ............................................................................... 17
2.1.8Definición de Control Interno ..................................................................... 19
2.1.9 Evaluación del riesgo ............................................................................... 19
2.1.10 Informe de Control Interno ..................................................................... 21
2.1.11 Ejecución del trabajo .............................................................................. 22
2.1.12 Programa de auditoría ........................................................................... 22
2.1.13 Pruebas de cumplimiento ....................................................................... 23
2.1.14 Pruebas sustantivas ............................................................................... 23
2.1.15 Papeles de trabajo ................................................................................. 23
2.1.16 Hallazgo de Auditoría ............................................................................. 24
2.1.17 Condición ............................................................................................... 24
2.1.18 Criterio ................................................................................................... 24
2.1.19 Causa ..................................................................................................... 24
2.1.20 Efecto ..................................................................................................... 24
2.1.21 Conclusiones ......................................................................................... 25
2.1.22 Recomendaciones ................................................................................. 25
2.1.23 Indicadores de gestión ........................................................................... 25
2.1.24 Financieros ............................................................................................ 25
2.1.25 No financieros ........................................................................................ 26
2.1.26 Comunicación de resultados .................................................................. 27
2.1.27 Evaluación continua ............................................................................... 28
2.2 FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ......................................................... 28
2.3 FUNDAMENTACION LEGAL ...................................................................... 32
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.............................. 47
xii
3.1 Métodos y técnicas utilizadas en la investigación ....................................... 48
3.1.1 Métodos de la investigación ..................................................................... 48
3.1.1.1 Método inductivo ................................................................................... 48
3.1.1.2 Método deductivo .................................................................................. 49
3.1.1.3 Método descriptivo ................................................................................ 49
3.1.2 Técnicas de Investigación ........................................................................ 49
3.1.2.1 Observación .......................................................................................... 49
3.1.2.2 Entrevista .............................................................................................. 50
3.1.2.3 Documentación ..................................................................................... 50
3.2 Construcción metodológica del objeto de la investigación .......................... 51
3.3 Elaboración del Marco Teórico ................................................................... 51
3.4 Recolección de la información empírica...................................................... 52
3.5 Descripción de la información obtenida ...................................................... 52
3.6 Análisis e interpretación de los resultados .................................................. 52
3.7 Construcción del informe de la investigación ............................................. 52
3.8 Presentación de la Firma de Auditoría ....................................................... 53
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS ... 54
4.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ......................................................... 55
4.2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA ............................................................... 63
4.3 INFORME DE LA AUDITORÍA .................................................................... 93
4.3.2 Informe de Control Interno ....................................................................... 93
4.3.3 Informe de Auditoría................................................................................. 96
4.4.1 Comprobación/Disprobación de la hipótesis .......................................... 100
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .......................... 101
5.1 Conclusiones ........................................................................................... 102
5.2 Recomendaciones .................................................................................... 103
Bibliografía ...................................................................................................... 104
Anexos ........................................................................................................... 106
xiii
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO N° 1 CERTIFICACIÓN DE LA EMPRESA ......................................... 107
ANEXO N° 2 REVISIÓN DOCUMENTAL Y DEL SISTEMA ........................... 108
ANEXO N° 3 RECOPILACIÓN DE LA EVIDENCIA FÍSICA ........................... 109
ANEXO N° 4 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL AÑO 2011.......................... 110
xiv
RESUMEN EJECUTIVO
El presente proyecto de investigación está enfocado en el cumplimiento de la
partida presupuestaria nº 53 del Presupuesto del COLEGIO FISCAL LOS
GUAYACANES, durante el periodo 2011; este trabajo de auditoría pretende
analizar desde la perspectiva operativa el cumplimiento presupuestario de la
partida 53; además este proyecto responde la interrogante del problema
principal de la investigación.
¿Cuál es el nivel de cumplimiento que refleja el clasificador presupuestario
sobre los ingresos y gastos generados en la administración 2011 del Colegio
Fiscal Los Guayacanes?
El presente proyecto de investigación está compuesto por dos segmentos, el
primero corresponde a la parte introductoria y el segundo a los capítulos que en
un número de cinco constituyen el cuerpo del documento. Esta investigación
consta de una parte documental o teórica y otra práctica.
Se considera documental por que su objetivo se alcanzó con la aplicación de
teorías o proposiciones de orden general ya existentes y cuyos efectos son
conocidos en el ámbito profesional de la Contaduría. Se considera práctica
porque la información necesaria, para lograr el objetivo planteado, se obtuvo
directamente de la realidad.
Para desarrollar el Marco Teórico de la Investigación se hizo preciso analizar
cada una de las variables que se presentan como resultado del planteamiento
del problema, fue necesaria la búsqueda de información oportuna y veraz en
libros, artículos científicos, folletos y páginas web, que a mi concepto cumplían
con los requerimientos técnicos propios de una redacción científica.
En cuanto a la metodología de la investigación, se utilizaron métodos como el
inductivo, deductivo y analítico, ya que considero que son los más oportunos
para ejecutar una auditoría. En cuanto a las técnicas, se hizo necesario recurrir
a la entrevista, ya que es el método más directo para obtener información por
parte del interlocutor.
xv
La ejecución de este trabajo, incluyó la evaluación del control interno mediante
un cuestionario de control interno, teniendo como resultado 77 puntos sobre un
total de 100 puntos; dentro de los hallazgos se tuvieron: deuda en firme por el
consumo de agua potable arrastrada de años anteriores, ausencia de
indicadores de gestión. En cuanto al nivel de confianza obtuvimos un 77,00 %,
por lo tanto tenemos un 23,00% de nivel de riesgo; la medición de los riesgos
tenemos: riesgo inherente 35%; riesgo de control 23,00%; y el riesgo de
detección asumí un 15%; dando como resultado un 1,21% del Riesgo de
Auditoría.
En cuanto a los índices de cumplimiento presupuestario se obtuvo un 100 % en
cuanto a la cancelación de planillas y facturas destinadas para satisfacer las
necesidades básicas del colegio.
Como parte esencial de este proyecto de investigación, se plantean
conclusiones y recomendaciones en el Capítulo V, estas recomendaciones a mi
criterio contribuirán de manera adecuada a la administración del COLEGIO
FISCAL LOS GUAYACANES.
xvi
ABSTRACT
The present investigation project is focused in the execution of the budgetary
appropriation nº 53 of the Budget of the “COLEGIO FISCAL LOS
GUAYACANES”, during the period 2011; this audit work seeks to analyze from
the operative perspective the budgetary execution of the departure 53; also this
project the query of the main problem of the investigation responds.
Which is the execution level that reflects the budgetary classifier on the
income and expenses generated in the administration 2011 of the Colegio
Fiscal Los Guayacanes?
The present investigation project is compound for two segments; the first one
corresponds to the introductory part and the second to the chapters that
constitute the body of the document in a number of five. This investigation
consists on one side documental or theoretical and another practice.
It is considered documental for that their objective was reached with the
application of theories or advance of general order already existent and whose
goods are known in the professional environment of the Accounting. It is
considered practice because the necessary information, to achieve the outlined
objective, was obtained directly of the reality.
To develop the Theoretical Marco of the Investigation it became precise to
analyze each one of the variables that are presented as a result of the position
of the problem, it was necessary the search of opportune and truthful
information in books, scientific articles, pamphlets and pages web that fulfilled
the technical requirements characteristic of a scientific writing to my concept.
As for the methodology of the investigation, methods like the inductive,
deductive and analytic were used, since I consider that they are the most
opportune to execute an audit. As for the techniques, it became necessary to
appeal to the interview, since it is the most direct method to obtain information
on the part of the speaker.
The execution of this work, included the evaluation of the internal check by
means of an internal check questionnaire, having 77 points as a result on a total
xvii
of 100 points; inside the discoveries they were had: debt in firm for the
consumption of dragged drinking water of previous years, absence of
administration indicators. As for the confidence level we obtained 77,00%,
therefore we have 23,00% of level of risk; the mensuration of the risks has: risk
inherent 35%; risk of control 23,00%; and the detection risk assumed 15%;
giving 1,21% of the Risk of Audit as a result.
As for the indexes of budgetary execution 100% was obtained as for the
cancellation of schedules and invoices dedicated to satisfy the basic necessities
of the school.
As essential part of this investigation project, they think about summations and
recommendations in the Chapter V, these recommendations to my approach
will contribute from an appropriate way to the administration of the “COLEGIO
FISCAL LOS GUAYACANES”.
xviii
INTRODUCCIÓN
El presente proyecto de investigación tiene como objetivo analizar el
cumplimiento de la partida 53 de acuerdo al clasificador presupuestario de
ingresos y gastos del sector público, del Colegio Fiscal Los Guayacanes.
El mismo que se basa en un análisis al presupuesto, así como la identificación
de los índices de cumplimiento de las actividades ejecutadas en relación al
presupuesto de gastos, también comprende el análisis de los ingresos
generados en la partida 53 que se consumieron durante el año 2011, y por
último este proyecto examina el sistema aplicado para el control de los bienes y
servicios de la partida 53.
Basados en los resultados de esta investigación y en la aplicación de cada una
de las técnicas de auditoría utilizadas, entendemos que los procedimientos
aplicados para la ejecución presupuestaria son designados de acuerdo al
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público, emitidos
por el Ministerio de Finanzas del Ecuador teniendo en cuenta que
permanentemente existen reformas presupuestarias, las mismas que se dan a
conocer, a través de circulares y acuerdos ministeriales.
El estudio adicionalmente se apoya en la utilización de técnicas como son la
entrevista, donde se obtuvo información proporcionada directamente de los
niveles directivos y apoyo administrativo de la institución objeto de análisis.
Para la aplicación de las técnicas se emplearan los instrumentos necesarios
que permitirán recolectar la información, entre los que se pueden citar:
cuaderno de notas, cuestionario, revisión del archivo permanente, entre otras
cosas, para el procesamiento de datos se utilizó el programa Microsoft Excel y
Microsoft Office Word 2007.
Esta investigación, se encuentra detallada en capítulos, los mismos que se
explican a continuación:
En el Capítulo I, encontramos la ubicación y contextualización de la
problemática, situación actual de la problemática, problemas de investigación,
xix
delimitación del problema, objetivos, justificación y cambios esperados con la
investigación.
El Capítulo II se trata de la fundamentación conceptual, teórica y legal de la
investigación.
En el Capítulo III, se presenta la metodología de investigación, en donde se
señalan los tipos de investigación, diseño de investigación, la población y
muestra, instrumentos que garantizan la confiabilidad y validez del trabajo, la
operacionalización de variables, instrumentos de investigación, procedimientos
para la investigación, recolección de información y procesamiento y análisis de
resultados.
En el Capítulo IV se exponen los resultados obtenidos con relación a la
hipótesis de la investigación y sus variables.
En el Capítulo V se expresan las conclusiones y recomendaciones generales.
CAPÍTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
2
1. MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 ANTECEDENTES
El Colegio Fiscal los “Guayacánes” nació por la necesidad de tener una
Institución de Educación Media en el sector, agregando las nobles ideas de
progreso y desarrollo de la cultura, y de otras personas que unidas al espíritu
altruista y de quienes contribuyeron en una forma u otra, para que se hiciera
realidad la creación de un Centro de segunda enseñanza en este sector muy
importante de Quevedo.
El decreto de creación por Acuerdo Ministerial No. 3880, con fecha 1 de junio
de 1984, marcó el inicio de una institución que prima el cumplimiento de sus
objetivos y metas, basados en los principios y motivos por el cual se creó esta
institución; en esa búsqueda permanente de alcanzar la excelencia
institucional, plantea de manera objetiva que se realice una auditoría operativa
a la partida 53 del clasificador presupuestario de Ingresos y Gastos del sector
público del Colegio Fiscal Los Guayacanes, a fin de obtener recomendaciones
de un profesional en el campo contable y de auditoría que permita mejorar la
eficiencia, eficacia y efectividad, además de contar con una nueva óptica desde
la perspectiva empresarial.
El desarrollo de la institución que plantea nuevos problemas en procura de
salvaguardar e incrementar los recursos económicos y humanos
comprometidos en el objeto social del negocio, los adelantos técnicos y
administrativos que permiten sustituir el manejo empírico de las organizaciones
por nuevas y complejas técnicas de administración científica usando para ello
medios técnicamente desarrollados, así como la necesidad de implementar
buenos controles que permitan el logro de mejores resultados, hace que el
trabajo de la auditoria se vuelva cada vez más complejo exigiendo a la vez, a
quien sea el encargado de velar por la buena gestión en la institución, la
búsqueda de nuevos métodos de evaluación con el propósito de hacer su
trabajo más atrayente para los directivos.
3
1.2 UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
El presente proyecto de investigación se realizará en el Colegio Fiscal Los
Guayacanes, del Cantón Quevedo, ubicado en la Ciudadela El Guayacán, este
proyecto de investigación establece un estudio de los procedimientos
administrativos y organizativos que permitirán acelerar el desarrollo de la
institución hacia la eficiencia, eficacia y efectividad, buscando siempre obtener
el perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos
administrativos; es por ello que mediante la aplicación de este trabajo, se
logrará medir el desempeño operativo de los bienes y servicios de la partida 53
del clasificador presupuestario de Ingresos y Gastos del sector público del
Colegio Fiscal Los Guayacanes.
Bajo este contexto decimos que el propósito de este trabajo es aplicar la
Auditoria de Gestión a la partida 53 del clasificador presupuestario de Ingreso y
Gastos del sector público del Colegio Fiscal Los Guayacanes, del Cantón
Quevedo, periodo 2011; enmarcados con la misión y visión institucional y de
los enfoque administrativos que emite el Ministerio de Educación para
mantener una educación con calidad y calidez.
La Auditoria Operativa contribuye con la misión en forma independiente,
objetiva y en calidad asesora, permitiendo alcanzar los objetivos institucionales,
mediante la práctica de un enfoque sistemático y profesional que proporcione
un análisis, aseguramiento, evaluaciones, recomendaciones e información
sistemáticas al personal directivo y demás partes que conforman el ejercicio de
sus funciones para evaluar y mejorar la efectividad de la administración de los
bienes y servicios a la partida 53 del clasificador presupuestario de Ingresos y
Gastos del sector público, y así proporcionar a la institución una garantía
razonable que a la actuación de la administración a la partida 53 se ejecuta
conforme al marco legal; con una visión que nos permita brindar una seguridad
razonable acerca de las operaciones y actividades sustitutivas de la institución,
evaluadas por medio de las áreas financieras, contables, operacionales e
informáticas.
4
La Auditoria Operacional surge pues como una necesidad del Auditor al tratar
de ponerse al servicio de la empresa, procurando evaluar si se tienen controles
adecuados y si estos permiten ejecutar el trabajo eficientemente.
La administración de cualquier organización debe estar alerta ante las
oportunidades que se le presenten; caso contrario, no podrá hacer frente a la
competencia con éxito y operara desventajosamente tendiendo en ocasiones a
desaparecer, no por las pérdidas que puedan hacerse notorias en algún
período, sino porque sus operaciones económicas no pueden ser rentables
frente a otras oportunidades que brinda el mundo financiero.
1.3 SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA
El Colegio Fiscal Los Guayacanes se enfrenta a un proceso de cambio
orientado por los requerimientos del Ministerio de Educación, ya que la sexta
política del Plan Decenal de Educación determina que hasta el año 2015 se
deberá mejorar la calidad y equidad de la educación e implementar un sistema
nacional de evaluación y rendición social de cuentas del sistema educativo,
como estrategia para mejorar la calidad en el Colegio Fiscal Los Guayacanes,
se propone un análisis operativo a los procesos de administración de la partida
53 del Colegio Fiscal “los Guayacánes” de la Parroquia El Guayacán del
Cantón Quevedo, período 2011” la misma que orientará, los procesos
administrativos, basados en los principios de la eficiencia, eficacia y efectividad.
El presente trabajo de investigación que se desarrollará en el Colegio Fiscal
Los Guayacanes, permitirá a la institución mejorar el servicio que presta a la
comunidad brindando eficacia y eficiencia de los recursos de la partida 53, para
obtener una educación bajo estándares de calidad a jóvenes y adolescentes de
la zona cumpliendo con la Constitución Política de nuestro país.
Por lo tanto, el sistema administrativo será de calidad mediante los servicios
que ofrece, los actores que lo impulsan y los resultados que genere contribuyan
a alcanzar las metas conducentes al tipo de sociedad acogidos bajo la misión
y visión institucional.
5
1.4 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
En el ámbito de las entidades del sector público es necesario evaluar el
cumplimiento de sus objetivos y el manejo sustentable de los recursos
destinados a su operatividad institucional, a través de un control adecuado para
el mejor aprovechamiento y correcta administración como consecuencia de un
examen sistemático a los registros, transacciones y gestión para determinar el
cumplimiento presupuestario.
Todo aquello nos lleva a plantearnos la siguiente interrogante de la
investigación:
¿Cuál es el nivel de cumplimiento que refleja el clasificador
presupuestario sobre los ingresos y gastos generados en la
administración 2011 del Colegio Fiscal Los Guayacanes?
1.4.1 PROBLEMAS DERIVADOS
Con el análisis operativo a los procesos de administración del Colegio Fiscal
los “Guayacanes” se pretende identificar los problemas al control de inventario
de los rubros destinados a los bienes y servicios del clasificador
presupuestario, por tal motivo se hace preciso preguntarnos:
• ¿En qué medida los ingresos generados en la partida 53 se han
consumido?
• ¿Cuál es el sistema que se aplicó para el control de los bienes y
servicios de la partida 53?
• ¿Cuál es el índice de cumplimiento de las actividades ejecutadas en
relación al presupuesto de gastos?
1.5 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
El presente estudio busca sugerir correcciones en el desempeño de las
actividades involucradas en el cumplimiento presupuestario, medir la eficiencia,
eficacia y efectividad, verificar el cumplimiento de los objetivos y metas
propuestas, mejorar los procesos de la entidad, por ello se plantea delimitar el
tema de la investigación basados en los siguiente componentes.
6
CAMPO: Auditoría
ÁREA: Operativa
ASPECTO: Económico
TEMA: “AUDITORIA OPERATIVA A LA PARTIDA 53 DEL
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE
INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO
DEL COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES, DEL
CANTÓN QUEVEDO, PERIODO 2011”
PROBLEMA: ¿Cuál es el nivel de cumplimiento que refleja el
clasificador presupuestario sobre los ingresos y
gastos generados en la administración 2011 del
Colegio Fiscal Los Guayacanes?
1.6 JUSTIFICACIÓN
La aplicación del presente proyecto posee fines de carácter socio económico,
al tratarse de una institución de referencia local en el ámbito educativo,
requiere el cumplimiento fidedigno de los rubros que se expresan en el
clasificador presupuestario de ingresos y gastos del sector público, así como el
mejoramiento continuo de los procesos básicos de gestión y control de bienes y
servicios de la partida 53 para optimizar los recursos asignados a la institución.
Los resultados que se obtengan con la aplicación de la Auditoria operativa
constituirán un referente de análisis y aplicación para los directivos de la
Entidad Educativa, para mejorar el proceso de control de la partida 53 en la
adquisición de bienes y servicios de consumo destinados a los gastos
provenientes como materiales indirectos en el proceso de educación.
1.7 CAMBIOS ESPERADOS
Con la presente investigación se espera conseguir cambios que produzcan
mejoramiento en el cumplimiento presupuestario, corrección de desviaciones,
medición de los resultados a través de indicadores de gestión que permitan
7
evaluar la eficiencia, eficacia y efectividad en el área de la institución en
cuestión. De manera concreta se lograrán los siguientes cambios:
• Demostrar que la institución se esmera en el incremento de la partida
53, cumpliendo con la asignación presupuestaria.
• Mejorar la distribución de la partida bienes y servicios de consumo
• Formular alternativas de control y valorización para el manejo de
inventario
1.8 OBJETIVOS
1.8.1 Objetivo General
Determinar cuál es el nivel de cumplimiento que refleja el clasificador
presupuestario sobre los ingresos y gastos generados en la administración
2011 del Colegio Fiscal Los Guayacanes.
1.8.2 Objetivos Específicos
• Analizar en qué medida los ingresos generados en la partida 53 se han
consumido.
• Examinar el sistema aplicado para el control de los bienes y servicios de la
partida 53.
• Presentar el índice de cumplimiento de las actividades ejecutadas en
relación al presupuesto de gastos
1.9 HIPÓTESIS
1.9.1 Hipótesis General
La ejecución de una auditoria operativa permitirá determinar el nivel de
cumplimiento que refleja el clasificador presupuestario sobre los ingresos y
gastos generados en la administración 2011 del Colegio Fiscal Los
Guayacanes.
1.9.2 Hipótesis Específicas
• El análisis del cumplimiento presupuestario nos ayudará a determinar la
gestión administrativa y contable de la institución.
8
• El examen del sistema que se aplica para el control de los bienes y
servicios de la partida 53, determinará los controles aplicados en la
ejecución del presupuesto.
• la Presentación de los índices de cumplimiento de las actividades
ejecutadas en relación al presupuesto de gastos, permitirá conocer el nivel
de cumplimiento presupuestario
Variable Independiente
• El consumo determinado de los ingreso establecidos en la partida 53
permite tener un control eficiente el sistema de inventario
• El buen manejo de la partida 53 permite a la institución distribuir los
recursos de los diferentes departamentos
• El presupuesto de gastos permite a la institución mantener todas sus
actividades en las diferentes áreas
Variable Dependiente
• Análisis del tratamiento aplicado a los ingresos de la partida 53
• Evaluar el sistema aplicado para el control de los bienes y servicios de la
partida 53
• presentación de los gastos del clasificador presupuestario necesarios para
el funcionamiento operacional de la institución
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
10
2. MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
Según FOWLER NEWTON, explica que:
La “auditoría es el examen o revisión efectuado por personal idóneo e
independiente del objeto bajo examen, con la intención de establecer su
razonabilidad y dar a conocer sus resultados, mediante una opinión.”1
La Auditoría Operativa “es el examen de la gestión de un ente con el propósito
de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas,
los recursos humanos y materiales empleados; la organización, la utilización y
coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestión”2
Cualquier aspecto de una empresa es susceptible de auditoría y existen tantas
formas de ellas como áreas pueden ser objeto de revisión.
El examen practicado le proporciona al auditor las evidencias válidas y
suficientes para que pueda emitir un informe que resuma su opinión sobre los
elementos revisados. Dicho informe constituye, en consecuencia, el objetivo del
trabajo de auditoría.
Así también el mismo autor expone la tipología de la auditoría:
Según su objeto:
▪ Estados Contables
▪ Operativa
▪ Otras
Según el sujeto:
▪ Interna
▪ Externa
1FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones fundamentales de auditoría. Tratado de auditoría - Primera parte (Editorial Macchi). Argentina. 2010. 2FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS – CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TECNICOS (CECYT), Informe N° 5 del Área Auditoría - Manual de auditoría.
11
Mientras que ARENS, Alvin A. explica que:
“El auditor puede examinar el sistema, los procedimientos aplicados, la
información e incluso las decisiones, con el propósito final de mejorar la calidad
y eficacia dentro de la empresa. Dicho examen se tiene como objeto los
sistemas operativos y de información del ente. El producto de la auditoría
operativa son las recomendaciones tendientes a mejorar el funcionamiento de
los sistemas anteriormente citados.”3
2.1.1 Evolución de la Auditoria Operativa
La Auditoría Operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o
gerencia de estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes
operativos como de los informes financieros.
El término "operaciones" surge como la designación de actividades y funciones
no financieras que aparecen en la declaración de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos.
En los últimos 30 años han surgido la necesidad de contar con otro tipo de
auditoría llamada "AUDITORIA OPERATIVA" que tiene en consideración el
rápido conocimiento de la complejidad empresarial.
La necesidad de la auditoría operacional fue anticipada por William P.
Leonard, de Estados Unidos de Norteamérica, quién definió a esta técnica
como un "examen comprensivo y constructivo de una estructura organizacional
de una empresa", o cualquier componente de las mismas, tales como una
división o departamento, así como de sus planes y objetivos, sus métodos de
operación y la utilización de los recursos físicos y humanos.
“Conforme se van creando diversas ciencias, técnicas, métodos, principios,
actividades y demás líneas de conocimiento, que sirvan de apoyo a la gestión
eficaz de las empresas, con el propósito de lograr los objetivos.
3ARENS, Alvin A. y LOEBBECKE, James K., Auditoría, un enfoque integral, (México, Prentice Hall Inc., 6ta. Ed.) 2009
12
2.1.2 Objetivo o propósito
La Auditoria Operativa formula y presenta una opinión sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de
efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y
financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y acción
correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales
posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente
administración.
El Objetivo de la Auditoria Operativa es emitir una opinión acerca de la
razonabilidad del funcionamiento de los sistemas operativos e información del
ente, identificando los errores que dichos sistemas puedan tener, corregirlos
logrando así una mayor eficacia y eficiencia de la gestión del ente. A través de
este procedimiento se pueden descubrir las áreas de reducción de Costos,
mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.
Uno de las tareas de la Auditoria es el de determinar si la producción del
departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan
variados informes, presupuestos y pronósticos. La Auditoria Operativa
determinará si hay deficiencias importantes en el establecimiento de política,
procedimientos y prácticas operativas.
2.1.3 Orientación
En la Auditoría Operativa la información está dirigida hacia el aspecto
operativo, es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente
con proyección al futuro y retrospección al pasado cercano.
Al realizar una auditoría operativa con frecuencia se observan condiciones
deficientes, las cuales muchas veces son inevitables. Al identificar la razón
defectuosa se plantean posibles soluciones que beneficiarán a la organización.
Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de
cierta revisión o estudio preliminar con el fin de conocer cómo funcionan dichos
13
procedimientos y prácticas para formarse una idea con respecto a su
efectividad y utilidad. Basándose en dichas revisiones es posible identificar
asuntos específicos como áreas problemáticas o deficientes que requieran de
más estudio. Como consecuencia de todo esto se ha dado lugar a profundos
reajustes en la organización de las actividades, planificación, formación de
presupuesto, contabilidad y control.
Una aplicación más selectiva de los recursos de Auditoría se hace necesario,
excepto para cualquier actividad o aspecto que debe ser examinado por un
requisito legal. Los esfuerzos de Auditoria deben ser normalmente dirigidos a
aquellas actividades y aspectos que parecen ofrecer el más grande potencial
para el mejoramiento constructivo.
2.1.4 Metodología
No existe aún una metodología que aplique el auditor operativo en la
realización de su labor; éste debe utilizar su criterio profesional de acuerdo a su
experiencia como auditor.
Básicamente se aplican cuatro características de la auditoría operativa:
1. Familiarización: Los auditores deben conocer cuáles son los objetivos de
la actividad, cómo van a lograrse y cómo van a determinar los
resultados.
2. Verificación: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra
de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo
estadístico; el tamaño de la misma dependerá de su propio criterio
basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente
razonablemente la población de la cual se seleccionó.
3. Evaluaciones y Recomendación: Las recomendaciones deben hacerse
solamente cuando el auditor está totalmente seguro; como resultado de
su examen.
14
4. Informar de Los resultados a la Dirección: El Auditor debe reservar su
opinión para la conclusión del examen. A pesar de ello, el auditor puede
ir anticipando algunos resultados parciales durante la realización del
examen a la Gerencia para que la misma se sienta informada acerca de
las deficiencias encontradas.
2.1.5 Medición
El examen y evaluación en una Auditoria Operativa indica si las operaciones se
han efectuado de acuerdo con los principios y normas de Administración y los
requerimientos propios de la naturaleza de las actividades, áreas, sistemas,
etc.
Si la Gerencia, como parte de sus sistemas de control, ha desarrollado técnicas
para medir o evaluar el rendimiento frente a objetivos o criterios pre –
determinados, el Auditor deberá inquirir con respecto a dichas técnicas para ver
si él puede aplicarlos en su labor. Sin embargo no deberá utilizarlos
ciegamente, sino que deberá analizar su lógica y validez como base para la
evaluación del rendimiento. En estas circunstancias debe intentar medir el
rendimiento con normas precisas, además deberá determinar si existe
desperdicio o una manera menos costosa o quizás efectiva de ejecutar las
operaciones bajo examen.
Los Auditores actuales tienen muchas técnicas sofisticadas para ayudar a los
directores. Las técnicas de desarrollo de las operaciones, el proceso
electrónico de datos, la inferencia estadística y la medición del trabajo indirecto
son sólo algunas de ellas, según sea la amplitud con la que se demuestre a la
dirección la habilidad de los Auditores para realizar un servicio en cualquier
sector de la Empresa, será mayor la aceptación que tendrán por parte de la
dirección y podrán mejorar su estatus en la Empresa y en la Profesión.
El Auditor puede aplicar además técnicas de análisis financiero a las
estadísticas operativas que podrían sugerir áreas, problemas o condiciones
que ejercen influencia sobre un rendimiento desfavorable de las inversiones
operativas.
15
2.1.6 Tipos de auditoría operativa
▪ Funcional: Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde
su principio hasta su conclusión. Tiene la ventaja de permitir la
especialización de los auditores y la desventaja es que falla en la
evaluación de las funciones interrelacionadas.
▪ Organizacional: Está basado en la administración de un departamento
u otra unidad de mando. Examina además de las funciones o
actividades dentro de una organización, la administración de la misma,
considera su sistema, su personal, sus métodos de información, sus
métodos de evaluación de personal, sus presupuestos y el lugar que
ocupa en el plan general de la empresa. Puede también realizar una
descripción minuciosa de la estructura de la empresa, estudiar su forma
desde numerosos ángulos.
▪ Cometidos especiales: Surgen a solicitud de la administración y existe
gran variedad de las mismas auditorías.
La auditoría operativa puede ser realizada por personal de la empresa, o por
personas ajenas, el trabajo en equipo está conformado por auditores,
contadores públicos profesionales, profesional de entrenamiento práctico y
formal de la profesión contable, sumándose a este equipo polivalente de
auditoría personal, técnicos profesionales de otras disciplinas como son:
ingenieros, economistas, matemáticos, abogados, especialistas en sistemas
electrónicos, administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de
colaborar en su área de pericia.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un
gerente sí dispusiera de tiempo, también debe suponer que ellos son dueños
del negocio, que son dueños de los beneficios y antes de proponer un cambio o
criticar una operación deben preguntarse qué harían si el negocio fuese
realmente suyo.
16
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la
dirección operativa como a la gerencial ofreciéndoles recomendaciones.
Los auditores internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su
competencia y consideran los resultados para lo cual ello deben adoptar las
técnicas y enfoques desde la perspectiva de un director. La ventaja de que la
auditoría operativa sea desarrollada por auditores internos es que pasan todo
su tiempo trabajando para la compañía que están auditando, entonces
adquieren conocimientos considerables de la empresa y sus negocios.
El auditor independiente es delegado por el consejo de administración como
responsable de informar a los accionistas, a la dirección y al público de la
adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera
de los negocios y de los resultados financieros de operaciones por un período
específico, siendo ellos lo principales interesados en conocer los objetivos
logrados y metas alcanzadas.
Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el
auditor independiente, pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren
dentro de una empresa tienen algún efecto sobre los libros de contabilidad y
sobre los estados financieros. A través del trabajo del auditor de operaciones,
el auditor independiente puede asegurarse de la adecuación y efectividad de
los aspectos de operaciones y de los sistemas de control.
2.1.6.1 Productos y subproductos de la auditoria
En la labor de Auditoria Operativa se pretende determinar si el personal de la
Empresa está cumpliendo con las normas y metas preestablecidas por el ente.
El informe final explica las bases sobre las cuales fue realizado el trabajo de
Auditoria, las normas que se cumplieron y las que no; cuando éstas no se han
cumplido, el rendimiento se considera deficiente y se requiere una acción
correctiva.
Evaluado el rendimiento y obtenida la conclusión, el Auditor se dirige hacia la
corrección de los errores encontrados con el objeto de mejorar de esta manera
17
la eficiencia, eficacia y economía de los sistemas auditados. Las posibles áreas
a las cuales el auditor enfoca sus esfuerzos son:
Personal: Los Auditores aplican medidas a muchos aspectos significativos de la
fuerza del trabajo. Incluye el número de empleados, relación del personal, total
de horas trabajadas, ratios de horas normales, ratios de horas extraordinarias y
empleados directos o indirectos.
Calidad: El Auditor aplica medidas de calidad para determinar cómo se ha
realizado el trabajo tales como número de reclamaciones recibidas de clientes,
el número de quejas del sindicato, el número de errores de facturación
producido, entre otros.
Producto Ideal: El Auditor aplica medidas para determinar la relación entre las
unidades de trabajo, teniendo como información facturas de clientes, talones de
nómina preparadas por horas trabajadas, pedidos de compra emitidos por día
de trabajo, etc. Una auditoría Operativa no necesariamente se realiza en un
tiempo determinado específico, sino más bien se da cuando la gerencia o
directivos de una organización lo requieran o lo consideren necesario.”4
2.1.7 Fases de auditoría
En la ejecución de la Auditoría Operativa se establece la aplicación de
diferentes metodologías complementarias, las cuales permiten la cuantificación
de análisis financiero, excedentes de productividad, indicadores de gestión y de
resultados.
Planificación
Esta etapa se enfoca en obtener un conocimiento general de la empresa y de
los componentes a ser auditados como marco legal, antecedentes,
organización, operaciones, autoridades, responsabilidad, propósito,
financiamiento.
4RODRÍGUEZ SERPAS, José Emilio, “La auditoría integral para agregar valor a los servicios que presta el contador público”. México. 2008.
18
Así mismo se determina los procedimientos a seguir para la ejecución del
control de gestión como la cobertura, el periodo de análisis y la elaboración de
los papeles de trabajo en los que se reclasificará la información financiera.
Planificación preliminar
Esta fase se realiza con el objeto de efectuar un diagnóstico primario sobre la
entidad o el segmento objeto de auditoría, sus operaciones y aspectos
generales del contexto en el que desempeña su actividad. Este conocimiento
comprende la selección, clasificación y análisis de datos obtenidos de diversas
fuentes de información.
Las fuentes de información para llevar a cabo el planeamiento pueden ser entre
otras las siguientes:
Conocimiento directo mediante la realización de las entrevistas, observaciones.
• Reglamentos internos.
• Estadística.
• Información presupuestal.
Planificación específica
La planificación específica es una herramienta utilizada para obtener
información adicional de la estructura de control interno, así como también para
evaluar y calificar los riesgos, así como para seleccionar los procedimientos
sustantivos de Auditoría.
Para realizar una planificación estratégica excelente debe seguirse los
siguientes pasos:
a. Considerar el objetivo de la Auditoría y el reporte de la planificación
preliminar para determinar los componentes a ser evaluados.
b. Recopilar información adicional de acuerdo con las instrucciones
establecidas en la planificación preliminar.
c. Evaluar la estructura de control interno del ente o área a examinar
19
d. Calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque de la
Auditoría, considerando los sistemas de información computarizados.
e. Seleccionar los procedimientos de Auditoría derivados de los resultados
obtenidos en la evaluación de la estructura de control interno.
2.1.8 Definición de control interno
“El control interno es el proceso efectuado por la junta directiva de la empresa,
la gerencia y demás personal, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable relacionada con el logro de los objetivos en las categorías de:
1. Efectividad y eficiencia de las organizaciones
2. Confiabilidad de la presentación de los estados financieros
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables”5
Por lo tanto control interno es un proceso que integra todas las áreas de la
empresa para permitir la efectividad y eficiencia de las operaciones al obtener
estados financieros, tomando en cuenta el aspecto legal interno y externo al
que la entidad se rige.
2.1.9 Evaluación del Riesgo
La evaluación del riesgo es probablemente el paso más importante en un
proceso de gestión de riesgos, y también el paso más difícil y con mayor
posibilidad de cometer errores. Una vez que los riesgos han sido identificados y
evaluados, los pasos subsiguientes para prevenir que ellos ocurran, protegerse
contra ellos o mitigar sus consecuencias son mucho más programáticos.6Parte
de la dificultad en la gestión de riesgos es que la medición de los dos
parámetros que determinan el riesgo es muy difícil.
La gestión de riesgo también sería más simple si fuera posible contar con una
unidad métrica que refleje en la medición toda la información disponible. Sin
embargo esto no es posible, ya que se trata de medir dos cantidades. Un
riesgo con gran magnitud de pérdida o daño y una baja probabilidad de
5ALVIN, Arens. Auditoría Un enfoque integral, editorial Pearson, 2007, Pág. 48 6ALVIN, Arens. Auditoría Un enfoque integral, editorial Pearson, 2007, Pág. 69
20
ocurrencia debe ser tratado en forma distinta que un riesgo con una reducida
magnitud de pérdida o daño y una alta probabilidad de ocurrencia.
En teoría los dos riesgos indicados poseen una idéntica prioridad para su
tratamiento, pero en la práctica es bastante difícil gestionarlos cuando se hace
frente a limitaciones en los recursos disponibles, especialmente tiempo para
llevar a cabo el proceso de gestión de riesgo.
A continuación se presentan definiciones concisas de los diferentes riesgos:
Riesgo Inherente.- Es la posibilidad que existe de que la información
financiera, administrativa u pueda estar distorsionada en forma importante por
la naturaleza de la actividad realizada.
Riesgo de Control.- Es la posibilidad que existe de que la información
financiera, administrativa u pueda estar distorsionada en forma importante, a
pesar de los controles existentes.
Riesgo de Detección.- Es la posibilidad que existe de que las distorsiones
importantes en la información financiera, administrativa u operativa, no sean
detectadas mediante los procedimientos de Auditoría.
Riesgo de Auditoría.- Es el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir en la
ejecución de su trabajo para cerciorarse o satisfacerse de la razonabilidad de
las cifras o actividades encaminadas.
RA = RI x RC x RD
Existen dos escalas que se formulan los auditores para poder determinar el
riesgo de Auditoría y son las siguientes:
RIESGO CONFIANZA
15% - 50% Alto Baja
51% - 59% Moderado Alto Moderada Baja
60% - 66% Moderado Moderada
67% - 75% Moderado Bajo Moderada Alta
76% - 95% Bajo Alta
21
La escala señalada inicia en 15% porque no puede haber empresa totalmente
sin control que tenga una calificación menor a ese valor; en cambio, la escala
llega hasta 95% porque no puede haber una empresa con un control totalmente
eficiente y efectivo.
Técnica de la colorimetría
La colorimetría consiste en el uso de colores para reflejar de mejor manera los
resultados de mediciones realizadas fundamentalmente agrupándolos por
niveles o rangos.
Escala colorimétrica de tres niveles
COLOR RANGO NIVEL DE RIESGO NIVEL DE CONFIANZA
ROJO 15% - 40% Alto Bajo
AMARILLO 41% - 60%
61% - 85%
(+) Moderado
(-) Moderado
(+) Moderado Regular
(-) Moderado Bueno
VERDE 86% - 95% Bajo Alto
Esta matriz se utiliza después de haber aplicado el cuestionario de Control
Interno, que es una de las herramientas básicas que se efectúan para evaluar
el control interno, en donde se mide el nivel de confianza, que luego da origen
a un riesgo de control determinado, sobre el cual se deberá de aplicar un
número determinado de pruebas a través de procedimientos de auditoría los
mismos que se logran a través de más técnicas según sea el procedimiento.
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte
del auditor y son propias de los sistemas y actividades del ente, en cambio el
riesgo de detección está directamente relacionado con las tareas del auditor.7
2.1.10 Informe de Control Interno
“Es un informe con observaciones y recomendaciones sobre los controles
interno y procedimientos operativos del proyecto, el mismo que debe incluirse
en el informe del auditor”.8
7 Carpeta Resumen de Auditoría de Gestión elaborada por Dr. Jorge Badillo, Pág. 57 8 William P. Leonard. Auditoría Administrativa, Pág. 32
22
Este informe se presenta con la finalidad de evaluar la efectividad del control
interno, para que la gerencia tenga un criterio más razonable y que puede ser
referenciado como criterio de control, los cuales pueden ser emitidos por
diversas entidades.
2.1.11 Ejecución del Trabajo
En esta etapa, es donde se ejecuta propiamente la auditoría, por lo que se
deberá:
• Verificar toda la información obtenida verbalmente.
• Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.
• Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el trabajo
realizado por los auditores y especialistas deberán tener en cuenta:
• Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan los
incumplimientos y las desviaciones;
• Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesaria.
• Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el precio del
incumplimiento.
• Presentar especial atención para que la resulte económica, eficiente y eficaz,
que se cumpla dentro del marco presupuestado, así como que sirva de
instrumento para coadyuvar a la toma de decisiones inteligentes y oportunas.
• El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben realizarse sobre
la base de los objetivos definidos en el planeamiento.
• El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la
unidad de debidamente facultado; y
• Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E", teniendo en
cuenta: Condición, criterio, efecto y causa.
2.1.12 Programa de Auditoría
“El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser
23
de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del
examen”9.
El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y
que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en
cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente
sus finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas
y Técnicas de la Auditoría.
2.1.13 Pruebas de Cumplimiento
Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que
una o más técnicas de control interno están en operación o actuando durante el
período auditado.
Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control
interno, en los que el auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la
forma establecida.
2.1.14 Pruebas Sustantivas
Las pruebas sustantivas que tratan de obtener esa evidencia referida a la
información financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la
exactitud y la validez de la información financiera auditada.
2.1.15 Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico
que se emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base
para fundamentar la opinión o dictamen que emite el Auditor.
“También podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de
cédulas en las que el Auditor registra los datos y la información obtenida de la
empresa que está examinando y de esta manera acumula las pruebas
encontradas y la descripción de las mismas”.10
9 Francisco Gómez Rondón. Auditoría Administrativa, Pág. 52 10 Francisco Gómez Rondón. Auditoría Administrativa, Pág. 56
24
Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el
Auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los
papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren:
a.- Las informaciones y hechos concretos,
b.- El alcance del trabajo efectuado,
c.- Las fuentes de la información obtenida,
d.- Las conclusiones a que llegó.
2.1.16 Hallazgos de Auditoría
Es un resumen de las deficiencias detectadas en los procesos analizados a fin
de que podamos conocer cada una de las deficiencias encontradas con un
párrafo explicativo de cada atributo que consta dentro de un hallazgo, como
son: condición, criterio, causa y efecto.
En cada hoja de hallazgo se deberá poner un título que corresponda a la
deficiencia detectada y al final redactar una conclusión y una recomendación
que sea clara y precisa. El conjunto de conclusiones y recomendaciones de las
hojas de hallazgos servirán para la redacción final de las conclusiones y
recomendaciones a presentar en el informe.
2.1.17 Condición
Lo que es la debilidad al momento de la revisión, la situación actual encontrada
por el auditor, con respecto a una operación, actividad o transacción realizada.
2.1.18 Criterio
“Lo que debería efectuarse con respecto a la debilidad encontrada, son
parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada,
permiten la evaluación de la condición actual. El criterio es la disposición legal
o normativa de cómo se deben realizar las actividades examinadas”.11
2.1.19 Causa
Es la razón o razones fundamentales por las cuales se originó la desviación, el
motivo por el cual no se cumplió el criterio.
11 Alvin A. Arens. Año 2005. Auditoría Un enfoque Integral, Pág.86
25
2.1.20 Efecto
Es la diferencia entre lo que es y lo que debe ser, es el resultado adverso que
se produce de la comparación entre la condición y el criterio. Debe exponerse
en lo posible en términos cuantitativos, tales como unidades monetarias,
unidades de tiempo, número de transacciones y otras.
2.1.21 Conclusiones
Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar
sus atributos y de obtener la opinión de la entidad. Su formulación se basa en
las realidades de la situación encontrada, manteniendo una actitud objetiva,
positiva e independiente sobre lo examinado.
2.1.22 Recomendaciones
Son sugerencias positivas para dar soluciones prácticas a los problemas o
deficiencias encontradas, con la finalidad de mejorar las operaciones o
actividades de la entidad.
2.1.23 Indicadores de Gestión
Es una referencia numérica generada a partir de una o más variables, que
muestra aspectos del desempeño del componente auditado, permitiendo
evaluar la gestión empresarial mediante la determinación de los niveles de
eficiencia, efectividad y economía del proceso administrativo.
“Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de
un proyecto o una organización. Los indicadores de gestión suelen
establecerse por los líderes del proyecto u organización, y son posteriormente
utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el
desempeño y los resultados”.12
2.1.24 Financieros
Índices estadísticos que muestran la evolución de las principales magnitudes
de las empresas financieras, comerciales e industriales a través del tiempo.
12 Carpeta Resumen de Auditoría de Gestión elaborada por Dr. Jorge Badillo, Pág. 41
26
El beneficio o la pérdida puede ser una medida absoluta del rendimiento de una
empresa, pero existen otros indicadores importantes que se deben vigilar.
Denominados "indicadores clave del rendimiento", estos cálculos financieros
empleados habitualmente pueden ayudarle a encontrar áreas donde puede
mejorar y aumentar los beneficios o advertirle de posibles problemas antes de
que se produzcan problemas graves.
2.1.25 No Financieros
Indicadores de cumplimiento: Los indicadores de cumplimiento están
relacionados con los ratios que nos indican el grado de consecución de tareas
y/o trabajos. Ejemplo: cumplimiento del programa de pedidos, cumplimiento del
cuello de botella.
Indicadores de evaluación: Teniendo en cuenta que evaluación tiene que ver
con el rendimiento que obtenemos de una tarea, trabajo o proceso. Los
indicadores de evaluación están relacionados con los ratios y/o los métodos
que nos ayudan a identificar nuestras fortalezas, debilidades y oportunidades
de mejora.
Indicadores de eficiencia: Teniendo en cuenta que eficiencia tiene que ver
con la actitud y la capacidad para llevar a cabo un trabajo o una tarea con el
mínimo gasto de tiempo. Los indicadores de eficiencia están relacionados con
los ratios que nos indican el tiempo invertido en la consecución de tareas y/o
trabajos. Ejemplo: Tiempo fabricación de un producto, Periodo de maduración
de un producto, ratio de piezas / hora, rotación del material.
Indicadores de eficacia: Teniendo en cuenta que eficacia tiene que ver con
hacer efectivo un intento o propósito. Los indicadores de eficacia están
relacionados con los ratios que nos indican capacidad o acierto en la
consecución de tareas y/o trabajos. Ejemplo: grado de satisfacción de los
clientes con relación a los pedidos.
Indicadores de gestión: Teniendo en cuenta que gestión tiene que ver con
administrar y/o establecer acciones concretas para hacer realidad las tareas y/o
27
trabajos programados y planificados. Los indicadores de gestión están
relacionados con los ratios que nos permiten administrar realmente un proceso.
2.1.26 Comunicación de Resultados
Borrador del Informe de Auditoría
Al completar el proceso de la Auditoría se presentará un informe escrito que
contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de
importancia que se determinaron, además de las opiniones pertinentes de los
funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relación
con el examen efectuado. Para la comprensión integral del documento el
informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo.
El informe señalará los casos más relevantes que se detectaron como
debilidades en el incumplimiento de leyes y reglamentos aplicables, incluyendo
de ser posible, el pronunciamiento y opinión de los funcionarios responsables
del ente, programa o actividad objeto de la Auditoría, manifestadas con relación
a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la
administración durante el proceso de Auditoría.
Una vez finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará una
convocatoria con 48 horas de anticipación indicando el lugar, día y hora para la
lectura del borrador del informe. Es decir que el borrador de Auditoría es un
informe presentado a la primera discusión que está sujeto a modificaciones de
acuerdo a los documentos que presenten los involucrados.
Conferencia del Informe de Auditoría
La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario
delegado. En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se
presentarán documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los
tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes,
los que se agregarán al informe si amerita su contenido.13
13 YANEL, Blanco, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE ediciones, Pág. 45
28
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de
conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes.
Encaso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo
dejará constancia del motivo de esta situación.
Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo
considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones
presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad
de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del
informe.
Informe de Auditoría Definitiva
“El informe de Auditoría constituye el producto final del trabajo en que
constarán sus comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones y
en relación con los aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados,
las opciones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para la comprensión del mismo”.14
Requisitos y cualidades del informe: Concisión, precisión y razonabilidad,
respaldo adecuado, objetividad, tono constructivo, importancia del contenido,
utilidad oportunidad, y claridad.
2.1.27 Evaluación Continua
Es el seguimiento que debe realizar el auditor a las recomendaciones emitidas
dentro de su informe, las cuales deberán ser aplicadas para lograr que las
debilidades por las cuales se determinaron las recomendaciones desaparezcan
de forma significativa o sean mejoradas, de esta forma el auditor se asegura de
que su trabajo haya sido relevante y tenga la aplicación correcta.
2.2 FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
Según el autor ALVIN ARENS, en su libro Auditoría Un enfoque integral, de la
Editorial Pearson, en el año 2007; Señala los siguientes conceptos como los
más relevantes para comprender el proceso de la Auditoría Operativa:
14 Alvin A. Arens. Año 2005. Auditoría Un enfoque Integral, Pág. 87
29
Auditoría. Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos
contables, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe que
pueda tener efectos frente a terceros.
Auditoría externa o legal. También conocida como financiera o independiente,
consiste en el examen de los estados financieros de una sociedad o entidad
realizado por profesionales competentes e independientes, aplicando normas y
los PCGA, sobre la razonabilidad de si dichos estados financieros muestran la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de sus
operaciones con el objeto de emitir una opinión en el informe.
Auditoría interna. Actividad continua y completa, desarrollada en una
organización por personal perteneciente a la misma, y consistente en verificar
la existencia de controles internos, así como vigilar su cumplimiento y proponer
mejoras para la consecución de los objetivos de dicha organización.
Auditoría operativa. Actividad consistente en el examen delos métodos, los
procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo,
público o privado.
Imagen fiel. Grado de aproximación a la realidad económica representada por
los estados financieros, es decir, la medida en la que la contabilidad se
corresponde con la realidad objetiva. Es un concepto vinculado a la meta que
se desea alcanzar.
Medio ambiente. Entorno físico natural, incluidos el aire, la tierra, la flora, la
fauna y los recursos no renovables.
Normalización contable. Conjunto de normas que tratan de homogeneizar la
presentación de la información financiero contable de las unidades
económicas.
Normas de valoración. Desarrollo de legislaciones específicas que afectan a
las partidas de las masas patrimoniales de las cuentas anuales, en
concordancia con los principios contables.
30
Patrimonio. Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una unidad
económica o empresa.
Principio de importancia relativa. Podrá admitirse la no aplicación estricta de
algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en
términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión
de la imagen fiel.
Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios
realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos
previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro
anterior deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas.
Transacciones. Operaciones que se realizan en los ciclos de la actividad de
una empresa y que forman un flujo a través del cual se pueden analizar.
Mientras el autor FRANKLIN BENJAMÍN en su obra “Auditoría Administrativa”;
de la Editorial McGraw – Hill Interamericana S.A.; en Primera Edición: 1a.
Edición del año 2007, señala los siguientes términos como los más
importantes:
Alcance de una auditoría.- Se refiere a los procedimientos de auditoría
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la
auditoría.
Auditoría de gestión.- Antes de comenzar este capítulo es muy importante
mencionar algunos conceptos para tener un conocimiento más profundo acerca
de lo que representa efectuar una Auditoria de Opertiva a la partida 53 del
clasificador presupuestario de ingresos y gastos que se realizara en el Colegio
Fiscal los Guayacanes.
Comunicación de resultados.- Es presentar los resultados de la auditoría en
un informe que permita a la máxima autoridad la toma de correctivos.
Control interno administrativo o gerencial.- Comprende el plan de
organización, políticas, procedimientos y prácticas utilizadas para administrar
31
las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las
metas establecidas, así como los sistemas para medir, presentar informes y
monitorear la ejecución de las actividades.
Economía.- Se refiere a los términos y condiciones conforme a los cuales se
adquieren bienes y servicios en cantidad y calidad apropiadas, en el momento
oportuno y al menor costo posible.
Eficacia.- Es el grado en que los programas están consiguiendo los objetivos
propuestos.
Ética.- Parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre.
Evidencia de auditoría.- Se denomina evidencia al conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan los
comentarios y conclusiones del auditor. Viene a ser la información que obtiene
el auditor para extraer conclusiones en las cuales basar su opinión.
Hallazgo de auditoría.- Este concepto es utilizado para describir el resultado
de la comparación que se realiza entre un criterio y la situación actual
encontrada durante el examen a un área, actividad u operación.
Indicadores.- Herramienta de medición que relaciona dos o más datos
significativos, que tiene un nexo lógico entre ellos, permitiendo proporcionar
información sobre aspectos críticos o de importancia vital para el desarrollo del
proceso.
Manual de procedimientos.- Son aquellos instrumentos de información en los
que consignan, en forma metódica, los pasos y operaciones que deben
seguirse para la realización de las funciones de una unidad administrativa.
Papeles de trabajo.- Pueden ser en forma de datos almacenados en papel,
película, medios electrónicos y otros medios.
Planificación.- Implica desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y extensión de la auditoría esperados.
32
Programa de auditoría.- Un programa de auditoría expone la naturaleza,
oportunidad y grado de los procedimientos de auditoría planificados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de
auditoría sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para controlar la ejecución
apropiada del trabajo.
Riesgo de auditoría.- Por lo tanto el riesgo de auditoría es el proceso por el
cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo,
se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.
Riesgo Inherente.- Es la posibilidad de errores o irregularidades en la
información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el ente.
Riesgo de Control.- Está asociado con la posibilidad de que los
procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna,
no puedan prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de
manera oportuna.
Riesgo de Detección.- Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos
procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades
significativas.
2.3 FUNDAMENTACIÓN LEGAL
Para el desarrollo de esta tesis se hizo necesario fundamentar el análisis de
estudio en el órgano regulador de las finanzas de las instituciones públicas, a
saber en lo que determina el Ministerio de Finanzas, a través del COPFP.
2.3.1 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
TÍTULO PRELIMINAR
Art. 1.- Objeto.- El presente código tiene por objeto organizar, normar y vincular
el Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa con el
Sistema Nacional de Finanzas Públicas, y regular su funcionamiento en los
33
diferentes niveles del sector público, en el marco del régimen de desarrollo, del
régimen del buen vivir, de las garantías y los derechos constitucionales.
Las disposiciones del presente código regulan el ejercicio de las competencias
de planificación y el ejercicio de la política pública en todos los niveles de
gobierno, el Plan Nacional de Desarrollo, los planes de desarrollo y de
ordenamiento territorial de los Gobiernos Autónomos Descentralizados, la
programación presupuestaria cuatrianual del Sector Público, el Presupuesto
General del Estado, los demás presupuestos de las entidades públicas; y,
todos los recursos públicos y demás instrumentos aplicables a la Planificación y
las Finanzas Públicas.
Art. 2.- Lineamientos para el desarrollo.- Para la aplicación de este código, a
través de la planificación del desarrollo y las finanzas públicas, se considerarán
los siguientes lineamientos:
1. Contribuir al ejercicio de la garantía de derechos de la ciudadanía que en
este Código incluye a las personas, comunidades, pueblos y nacionalidades
por medio de las políticas públicas, la asignación equitativa de los recursos
públicos y la gestión por resultados;
2. Fomentar la participación ciudadana y el control social en la formulación de
la política pública, que reconozca la diversidad de identidades; así como los
derechos de comunidades, pueblos y nacionalidades;
3. Aportar a la construcción de un sistema económico social, solidario y
sostenible, que reconozca las distintas formas de producción y de trabajo, y
promueva la transformación de la estructura económica primario-exportadora,
las formas de acumulación de riqueza y la distribución equitativa de los
beneficios del desarrollo;
4. Promover el equilibrio territorial, en el marco de la unidad del Estado, que
reconozca la función social y ambiental de la propiedad y que garantice un
reparto equitativo de las cargas y beneficios de las intervenciones públicas y
privadas;
34
5. Fortalecer el proceso de construcción del Estado plurinacional e intercultural,
y contribuir al ejercicio de derechos de los pueblos, nacionalidades y
comunidades y sus instituciones;
6. Fortalecer la soberanía nacional y la integración latinoamericana a través de
las decisiones de política pública; y,
7. Propiciar a través de la política pública, la convivencia armónica con la
naturaleza, su recuperación y conservación.
Art. 3.- Objetivos.- El presente código tiene los siguientes objetivos:
1. Normar el Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa y
el Sistema Nacional de las Finanzas Públicas, así como la vinculación entre
éstos;
2. Articular y coordinar la planificación nacional con la planificación de los
distintos niveles de gobierno y entre éstos; y,
3. Definir y regular la gestión integrada de las Finanzas Públicas para los
distintos niveles de gobierno.
Art. 4.- Ámbito.- Se someterán a este código todas las entidades, instituciones
y organismos comprendidos en los artículos 225, 297 y 315 de la Constitución
de la República.
Se respetará la facultad de gestión autónoma, de orden político, administrativo,
económico, financiero y presupuestario que la Constitución de la República o
las leyes establezcan para las instituciones del sector público.
Para efectos del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación
Participativa, las instituciones del gobierno central y de los gobiernos
autónomos descentralizados aplicarán las normas de este código respecto de:
1. La dirección de la política pública, ejercida por el gobierno central y los
gobiernos autónomos descentralizados y los procesos e instrumentos del
Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa, en el marco de
sus competencias;
35
2. La coordinación de los procesos de planificación del desarrollo y de
ordenamiento territorial, en todos los niveles de gobierno;
3. La coordinación con las instancias de participación definidas en la
Constitución de la República y la Ley; y,
4. La coordinación de los procesos de planificación con las demás funciones
del Estado, la seguridad social, la banca pública y las empresas públicas, con
el objeto de propiciar su articulación con el Plan Nacional de Desarrollo y los
planes de desarrollo y de ordenamiento territorial, según corresponda.
Art. 5.- Principios comunes.- Para la aplicación de las disposiciones contenidas
en el presente código, se observarán los siguientes principios:
1. Sujeción a la planificación.- La programación, formulación, aprobación,
asignación, ejecución, seguimiento y evaluación del Presupuesto General del
Estado, los demás presupuestos de las entidades públicas y todos los recursos
públicos, se sujetarán a los lineamientos de la planificación del desarrollo de
todos los niveles de gobierno, en observancia a lo dispuesto en los artículos
280 y 293 de la Constitución de la República.
2. Sostenibilidad fiscal.- Se entiende por sostenibilidad fiscal a la capacidad
fiscal degeneración de ingresos, la ejecución de gastos, el manejo del
financiamiento, incluido el endeudamiento, y la adecuada gestión de los
activos, pasivos y patrimonios, de carácter público, que permitan garantizar la
ejecución de las políticas públicas en el corto, mediano y largo plazos, de
manera responsable y oportuna, salvaguardando los intereses de las presentes
y futuras generaciones.
La planificación en todos los niveles de gobierno deberá guardar concordancia
con criterios y lineamientos de sostenibilidad fiscal, conforme a lo dispuesto en
el artículo 286 de la Constitución de la República.
3. Coordinación.- Las entidades rectoras de la planificación del desarrollo y de
las finanzas públicas, y todas las entidades que forman parte de los sistemas
de planificación y finanzas públicas, tienen el deber de coordinar acciones para
el efectivo cumplimiento de sus fines.
36
4. Transparencia y acceso a la información.- La información que generen los
sistemas de planificación y de finanzas públicas es de libre acceso, de
conformidad con lo que establecen la Constitución de la República y este
código. Las autoridades competentes de estos sistemas, en forma permanente
y oportuna, rendirán cuentas y facilitarán los medios necesarios para el control
social.
5. Participación Ciudadana.- Las entidades a cargo de la planificación del
desarrollo y de las finanzas públicas, y todas las entidades que forman parte de
los sistemas de planificación y finanzas públicas, tienen el deber de coordinar
los mecanismos que garanticen la participación en el funcionamiento de los
sistemas.
6. Descentralización y Desconcentración.- En el funcionamiento de los
sistemas de planificación y de finanzas públicas se establecerán los
mecanismos de descentralización y desconcentración pertinentes, que
permitan una gestión eficiente y cercana a la población.
4. Seguimiento y evaluación de la planificación y las finanzas públicas.- El
seguimiento y evaluación de la planificación y las finanzas públicas consiste en
compilar, sistematizar y analizar la información sobre lo actuado en dichas
materias para proporcionar elementos objetivos que permitan adoptar medidas
correctivas y emprender nuevas acciones públicas.
Para este propósito, se debe monitorear y evaluar la ejecución presupuestaria y
el desempeño de las entidades, organismos y empresas del sector público en
función del cumplimiento de las metas de la programación fiscal y del Plan
Nacional de Desarrollo.
Para el cumplimiento de estas responsabilidades, las entidades rectoras de la
planificación nacional del desarrollo y las finanzas públicas podrán solicitar la
asistencia y participación de otras entidades públicas, de conformidad con sus
necesidades. Dichas entidades estarán obligadas a solventar los costos de
tales requerimientos.
37
Art. 78.- Clasificación de Ingresos.- Los ingresos fiscales se clasifican en
ingresos permanentes y no permanentes, y podrán clasificarse en otras
categorías con fines de análisis, organización presupuestaria y estadística.
Ingresos permanentes: Son los ingresos de recursos públicos que el Estado a
través de sus entidades, instituciones y organismos públicos reciben de manera
continua, periódica y previsible. La generación de ingresos permanentes no
ocasiona la disminución de la riqueza nacional.
Por ello, los ingresos permanentes no pueden provenir de la enajenación,
degradación o venta de activos públicos de ningún tipo o del endeudamiento
público.
Ingresos no-permanentes: Son los ingresos de recursos públicos que el Estado
a través de sus entidades, instituciones y organismos, reciben de manera
temporal, por una situación específica, excepcional o extraordinaria. La
generación de ingresos no permanentes puede ocasionar disminución de la
riqueza nacional. Por ello, los ingresos no permanentes pueden provenir, entre
otros, de la venta de activos públicos o del endeudamiento público.
Art. 79.- Clasificación de egresos.- Los egresos fiscales se clasifican en
egresos permanentes y no permanentes, y éstos podrán clasificarse en otras
categorías con fines de análisis, organización presupuestaria y estadística.
Egresos permanentes: Son los egresos de recursos públicos que el Estado a
través de sus entidades, instituciones y organismos, efectúan con carácter
operativo que requieren repetición permanente y permiten la provisión continua
de bienes y servicios públicos a la sociedad. Los egresos permanentes no
generan directamente acumulación de capital o activos públicos.
Egresos no-permanentes: Son los egresos de recursos públicos que el Estado
a través de sus entidades, instituciones y organismos, efectúan con carácter
temporal, por una situación específica, excepcional o extraordinaria que no
requiere repetición permanente. Los egresos no permanentes pueden generar
directamente acumulación de capital bruto o activos públicos o disminución de
38
pasivos. Por ello, los egresos no permanentes incluyen los gastos de
mantenimiento realizados exclusivamente para reponer el desgaste del capital.
Art. 80.- Garantía de recursos de las entidades públicas.- Para la transferencia
de las preasignaciones constitucionales y con la finalidad de salvaguardar los
intereses de las entidades públicas que generan recursos por autogestión, que
reciben donaciones, así como otros ingresos provenientes de financiamiento;
no se consideran parte de los ingresos permanentes y no permanentes del
Estado Central, pero sí del Presupuesto General del Estado, los siguientes:
Ingresos provenientes del financiamiento; donaciones y cooperación no
reembolsable; autogestión y otras preasignaciones de ingreso.
Todos los ingresos sean, del Estado Central o del Presupuesto General del
Estado y demás Presupuestos Públicos, deberán cumplir con la restricción del
Artículo 286 de la Constitución.
Art. 81.- Regla fiscal.- Para garantizar la conducción de las finanzas públicas de
manera sostenible, responsable, transparente y procurar la estabilidad
económica; los egresos permanentes se financiarán única y exclusivamente
con ingresos permanentes. No obstante los ingresos permanentes pueden
también financiar egresos no permanentes.
Los egresos permanentes se podrán financiar con ingresos no permanentes en
las situaciones excepcionales que prevé la Constitución de la República, para
salud, educación y justicia; previa calificación de la situación excepcional,
realizada por la Presidenta o el Presidente de la República.
El cumplimiento de estas reglas se comprobará únicamente en los agregados
de: las proformas presupuestarias públicas, los presupuestos aprobados y los
presupuestos liquidados, en base a una verificación anual.
Capítulo III
Del componente de presupuesto
Art. 95.- Contenido y finalidad.- Comprende las normas, técnicas, métodos y
procedimientos vinculados a la previsión de ingresos, gastos y financiamiento
39
para la provisión de bienes y servicios públicos a fin de cumplir las metas del
Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas.
Art. 96.- Etapas del ciclo presupuestario.- El ciclo presupuestario es de
cumplimiento obligatorio para todas las entidades y organismos del sector
público y comprende las siguientes etapas:
1. Programación presupuestaria.
2. Formulación presupuestaria.
3. Aprobación presupuestaria.
4. Ejecución presupuestaria.
5. Evaluación y seguimiento presupuestario.
6. Clausura y liquidación presupuestaria.
Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos
interinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario, el ente rector de
las finanzas públicas emitirá lineamientos a todas las entidades del Sector
Público, excepto los Gobiernos Autónomos Descentralizados. Estos
lineamientos serán referenciales para los Gobiernos Autónomos
Descentralizados.
Sección I
Programación presupuestaria
Art. 97.- Contenido y finalidad.- Fase del ciclo presupuestario en la que, en
base de los objetivos determinados por la planificación y las disponibilidades
presupuestarias coherentes con el escenario fiscal esperado, se definen los
programas, proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, con la
identificación de las metas, los recursos necesarios, los impactos o resultados
esperados de su entrega a la sociedad; y los plazos para su ejecución.
El ente rector de las finanzas públicas establecerá, sobre la base de la
programación cuatrianual, los límites máximos de recursos a certificar y
40
comprometer para las entidades y organismos que conforman el Presupuesto
General del Estado. Si los programas y proyectos superan el plazo de cuatro
años, el ente rector establecerá los límites máximos, previo a la inclusión del
Proyecto en el Programa de Inversiones, para lo cual, coordinará con la entidad
rectora de la planificación nacional en el ámbito de la programación plurianual
de la inversión pública.
Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, en
base a estos límites, podrán otorgar certificación y establecer compromisos
financieros plurianuales.
Para las entidades por fuera del Presupuesto General del Estado, los límites
plurianuales se establecerán con base en los supuestos de transferencias,
asignaciones y otros que se establezcan en el Presupuesto General del Estado
y en la reglamentación de este Código.
Las entidades sujetas al presente código efectuarán la programación de sus
presupuestos en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de
Desarrollo, las directrices presupuestarias y la planificación institucional.
Sección II
Formulación presupuestaria
Art. 98.- Contenido y finalidad.- Es la fase del ciclo presupuestario que consiste
en la elaboración de las proformas que expresan los resultados de la
programación presupuestaria, bajo una presentación estandarizada según los
catálogos y clasificadores presupuestarios, con el objeto de facilitar su
exposición, posibilitar su fácil manejo, su comprensión y permitir la agregación
y consolidación.
Art. 99.- Universalidad de recursos.- Los recursos que por cualquier concepto
obtengan, recauden o reciban las entidades y organismos que conforman el
Presupuesto General del Estado son recursos públicos, por lo que su uso n
podrá ser determinado directamente por aquellas entidades u organismos, a
excepción de los recursos fiscales generados por las instituciones, los mismos
que tendrán una reglamentación específica.
41
Las preasignaciones constitucionales deberán constar cada año de manera
obligatoria como asignaciones de gasto en el Presupuesto General del Estado.
El Estado garantizará la entrega oportuna de las asignaciones específicas de
ingresos permanentes y no permanentes para los Gobiernos Autónomos
Descentralizados. El ente rector de las Finanzas Públicas, en casos de fuerza
mayor, podrá anticipar las transferencias a los Gobiernos Autónomos
Descentralizados, dentro del mismo ejercicio fiscal, de acuerdo al Reglamento
de éste código.
En la proforma del Presupuesto General del Estado deberán constar como
anexos los justificativos de ingresos y gastos, así como las estimaciones de:
gasto tributario, subsidios, preasignaciones, pasivos contingentes, gasto para
cierre de brechas de equidad, entre otros.
En cumplimiento de la Constitución de la República solamente las
preasignaciones de dicha norma podrán recibir asignación de recursos,
prohibiéndose crear otras preasignaciones presupuestarias.
Art. 100.- Formulación de proformas institucionales.- Cada entidad y organismo
sujeto al Presupuesto General del Estado formulará la proforma del
presupuesto institucional, en la que se incluirán todos los egresos necesarios
para su gestión. En lo referido a los programas y proyectos de inversión,
únicamente se incluirán los que hubieren sido incorporados en el Plan Anual de
Inversión (PAI), o que hubieren obtenido la prioridad de la Secretaría Técnica
del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa durante la
ejecución presupuestaria.
Dichas proformas deben elaborarse de conformidad con el Plan Nacional de
Desarrollo, la programación fiscal y las directrices presupuestarias. Las
proformas presupuestarias de las empresas públicas, gobiernos autónomos
descentralizados, banca pública y seguridad social incorporarán los
programas, proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de
conformidad con los procedimientos y disposiciones previstas en este código y
demás leyes.
42
Art. 101.- Normas y directrices.- En la formulación de las proformas
presupuestarias del sector público, incluidas las de las empresas públicas,
gobiernos autónomos descentralizados, banca pública y seguridad social, se
observarán obligatoriamente las normas técnicas, directrices, clasificadores y
catálogos emitidos por el ente rector del SINFIP.
Art. 102.- Contenido y envío de las proformas presupuestarias institucionales.-
Las proformas incluirán todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio
fiscal en el que se vayan a ejecutar. Ninguna entidad del sector público podrá
excluir recursos para cubrir egresos por fuera de su presupuesto.
2.3.2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s)15
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Clasificación De Las NAGA´s
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe
15 “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)”, La Gran Enciclopedia de la Economía, (en línea), disponible en: http://www.economía48.com/spa/d/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-naga.htm
43
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor
Definición de las Normas
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
Normas de Ejecución del trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboración del informe).
El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de
los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de
estos aspectos en el párrafo del alcance.
Planeamiento y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años
a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
44
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo
efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.
Estudio y Evaluación del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoría".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditoría.
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de
acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para
graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas.
Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
45
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
-Evidencia física
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Análisis global
-Cálculos independientes (computación o cálculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas de preparación del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la
elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.
Opinión Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
46
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es
la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la
situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinión para su dictamen:
a- Opinión limpia o sin salvedades
b- Opinión con salvedades o calificada
c- Opinión adversa o negativa
d- Abstención de opinar
47
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
48
3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 MÉTODOS Y TÉCNICAS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación es una investigación científica, que nos permitió
obtener los resultados basados en procedimientos, métodos y técnicas, a fin de
extraer conclusiones parciales y totales por cada uno de los hallazgos
detectados y encontrados en cada uno de los procesos, respecto al manejo de
la partida 53 del clasificador presupuestario del Colegio Fiscal Los
Guayacanes, y esto a su vez permitió concluir el trabajo con el informe final de
auditoría como el resultado final de esta investigación.
3.1.1 Métodos de Investigación
Los métodos de investigación establecen los lineamientos claros y definidos
para la extracción de información por parte del objeto de análisis; constituyen
un procedimiento, que sirve de soporte para alcanzar los fines de la
investigación.
Por lo tanto para la realización de esta investigación se hizo precisa la
utilización de los siguientes métodos:
3.1.1.1 Método Inductivo
El método inductivo es aquel método científico que obtiene conclusiones
generales a partir de premisas particulares. Se trata del método científico más
usual, en el que pueden distinguirse cuatro pasos esenciales: la observación de
los hechos para su registro; la clasificación y el estudio de estos hechos; la
derivación inductiva que parte de los hechos y permitió llegar a una
generalización; y la contrastación.
Esto supuso que, tras una primera etapa de observación, análisis y
clasificación de los hechos, se logró postular una hipótesis que brinda una
solución al problema planteado. Una forma de llevar a cabo el método inductivo
fue, mediante diversas observaciones de los sucesos ocurridos durante la
investigación, para obtener una conclusión que resulto general para todos los
eventos del fenómeno de estudio.
49
3.1.1.2 Método Deductivo
La deducción es un procedimiento que permite el desarrollo real de los
conocimientos sobre los procesos, su comportamiento y sus interacciones.
La utilización de este método consistió en deducir mediante las entrevistas a
los directivos, empleados, administrativos y operativos del departamento de
colecturía del Colegio Fiscal Los Guayacanes la causa que origine la ejecución
de una Auditoría a la Gestión Operativa.
3.1.1.3. Método analítico
El análisis y la síntesis son los procesos de desarticulación práctica o mental
del todo en sus partes y de reunificación del todo a base de sus partes. El
análisis es un método de investigación de los objetos que nos permitió separar
algunas de las partes del todo para someterlas a estudios independientes.
Posibilitó estudiar partes separadas de éste, poner al descubierto las relaciones
comunes a todas las partes y, de este modo, captar las particularidades, en la
génesis y desarrollo del objeto. 3.1.2 Técnicas de Investigación
Para la recolección de la información fue necesario acudir a fuentes y técnicas
que “son hechos o documentos a los cuales acude el investigador y que le
permiten obtener información. Las técnicas son los medios empleados para
recolectar la información.”
Las técnicas empleadas son las siguientes:
3.1.2.1 Observación
La observación es la acción de observar, analizar, examinar, estudiar todo lo
relacionado al objeto en estudio.
La observación permitió visualizar físicamente la gestión operativa que se
aplica en el departamento de colecturía del Colegio Fiscal Los Guayacanes
para cada uno de los procesos, y el comportamiento de los sujetos
involucrados en la investigación para tomar las decisiones correspondientes.
50
La observación puede utilizarse junto a otros procedimientos o técnicas (la
entrevista, el cuestionario, etc.), lo cual permite una comparación de los
resultados obtenidos por diferentes vías, que se complementan y permiten
alcanzar una mayor precisión en la información recogida.
Las visitas que se realizaron a las instalaciones y las condiciones que
desempeñan los funcionarios en cada actividad diaria que realizan en el
Colegio Fiscal Los Guayacanes; determinó cuan eficiente es el trabajo de cada
uno y a la vez tuvimos una fuente fidedigna en la cual apoyar nuestro criterio.
3.1.2.2 Entrevista
Es una técnica que permite tener contacto directo con las personas
involucradas para conocer la situación actual de una manera general y global.
Esta técnica se utilizó para obtener datos mediante un dialogo con los
directivos y demás involucrados de la investigación; se realizará con el fin de
obtener la información requerida dirigiendo las preguntas al entrevistado de
quien se obtuvo opiniones, forzando sus respuestas dentro de un parámetro
preestablecido, apoyado en un cuestionario de preguntas.
3.1.2.3 Documentación
En sentido restringido, la documentación como ciencia documental se podría
definir (a grandes rasgos) como la ciencia del procesamiento de la información,
que proporciona información sobre algo con un fin determinado, de ámbito
multidisciplinar o interdisciplinar. El auditor debe documentar todos aquellos
aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que su
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
El concepto documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados por
el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras
personas, y que conservó como parte del trabajo practicado. Los papeles de
trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión,
revisión del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la
opinión del auditor.
51
3.2 CONSTRUCCIÓN METODOLÓGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
La investigación se desarrolló en el Colegio Fiscal Los Guayacanes, del Cantón
Quevedo, con la finalidad de realizar un análisis eficaz del cumplimiento, con
respecto a la partida presupuestaria 53 del clasificador presupuestario; y la
manera cómo funciona informalmente en el departamento de colecturía.
La investigación se inició haciendo una observación del problema que mantiene
el Colegio Fiscal Los Guayacanes, en un trabajo de levantamiento de
información referente a la operatividad y evaluación del departamento de
colecturía en cuanto a la eficiencia con la que se cumple con los presupuestos
anuales, específicamente la partida 53; luego se recopilo la información
bibliográfica referente al tema objeto de estudio e información contable para
evaluar la misma y sacar conclusiones.
Las técnicas a aplicar en la investigación a desarrollar fueron la observación y
la entrevista, para lo cual fue necesario herramientas para proceder a la
aplicación de las mismas y así obtener los resultados esperados.
Al aplicar la técnica de la observación se requirió tener un objeto claro, definido
y preciso de la información que se debe obtener, buscar en la empresa la
mayor cantidad de datos que permitan los resultados que se requieren en la
investigación.
3.3 ELABORACIÓN DEL MARCO TEÓRICO
Para el desarrollo del marco teórico, se procedió a establecer las categorías
de análisis mediante las cuales se determinó el problema de la investigación y
sus sub-problemas, luego fue necesario indicar las categorías de la
investigación para así poder determinar los títulos y subtítulos del marco
teórico, el cual sirvió de base para la comprensión del campo problemático de
la investigación.
Al realizar el marco teórico se tomaron en cuenta la fundamentación teórica,
fundamentación contextual, y la fundamentación legal, así como la definición de
términos relacionados a la gestión, administración y operación de las
empresas de estas características.
52
3.4 RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN EMPÍRICA
Cabe indicar que se realizaron visitas semanales por parte del investigador; a
las instalaciones del Colegio Fiscal Los Guayacanes, para aplicar las técnicas
de investigación a todo el personal involucrado lo que permitió obtener
información necesaria y requerida que sirvió para el análisis y aplicación de la
información. Fue necesario revisar toda la información presupuestaria, contable
y de operación para extraer muestras y determinar los resultados.
3.5 DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA
La investigación aplicada permitió obtener información mediante las técnicas de
observación y la entrevista las cuales estuvieron dirigidas a los directivos,
funcionarios y empleados del departamento de colecturía del Colegio Fiscal
Los Guayacanes; la información recopilada luego del respectivo análisis
permitirá obtener y presentar las conclusiones parciales y finales del trabajo
desarrollado.
Se aplicaron preguntas para la hipótesis general, para las hipótesis específicas
que fueron planteadas en el problema de investigación, las mismas que se
aplicaron a los funcionarios del Colegio Fiscal Los Guayacanes.
3.6 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Para el análisis e interpretación de los resultados se tomaron en cuenta los
datos cualitativos y cuantitativos que nos proporcionaron en el Colegio Fiscal
Los Guayacanes. Luego se procedió a preparar la información para su
depuración y organización con el fin de que esta sea confiable y exacta lo que
permitió realizar un análisis claro, preciso y oportuno de acuerdo a las
respuestas que dieron los entrevistados. Finalmente, se estudiaron las
características de los datos obtenidos en la investigación, que permitieron
aceptar o rechazar las hipótesis planteadas.
3.7 CONSTRUCCIÓN DEL INFORME DE LA INVESTIGACIÓN.
El informe final de la investigación consiste en la presentación escrita y
detallada de los resultados obtenidos a través de la información proporcionada
53
por el Colegio Fiscal Los Guayacanes, los cuales están debidamente
sustentados con documentación valida.
En dicho informe se da a conocer de forma clara y precisa la naturaleza del
problema, los aspectos relevantes de la información, los resultados obtenidos
a través de entrevistas, que nos proporcionaron los directivos y empleados de
la empresa; el análisis de la información que permitió obtener las conclusiones
y recomendaciones indicadas en este documento.
La información obtenida fue analizada en relación a la hipótesis planteada, y se
procedió a realizar la comprobación de la misma, emitiendo las conclusiones
parciales a las cuales llegaron luego del análisis. También se detallan las
conclusiones finales que forman parte del objetivo general de la investigación.
3.8 PRESENTACIÓN DE LA FIRMA AUDITORA
La firma auditora que se creó para el efecto de simular un caso práctico de
auditoría operativa es ARAY CONSULTORES, esta firma auditora se
encuentra ubicada en la Parroquia 7 de octubre y Primera, Edificio Suárez,
oficina 16; como identificación de la firma tenemos el siguiente logotipo que es
la insignia de la empresa:
54
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
LOS RESULTADOS
55
4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
4.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
4.1.1 Plan General de Auditoría
REF. PGA PAG. 1/5
REALIZADO POR:
N.A.A.Q
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
1. MOTIVOS DEL EXAMEN
La Auditoría Operativa realizada a la partida 53 del Colegio Fiscal Los
Guayacanes, específicamente al proceso operativo y al cumplimiento de,
durante el periodo correspondiente al año 2011, corresponden a un trabajo
práctico de tesis previo a la obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría; por esta razón se efectuará el examen cumpliendo con los
parámetros establecidos y demás normas reglamentarias inherentes al
desarrollo de una auditoría operativa, que incluyen pruebas selectivas a los
procesos y procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo a
las circunstancias del estudio en la entidad, para de esta forma determinar los
niveles de eficiencia, eficacia y efectividad del cumplimiento de la partida 53 y
posteriormente emitir criterios para el mejoramiento de ser necesario en las
actividades que ejecuta la empresa.
2. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar cual es el nivel de cumplimiento que refleja el clasificador
presupuestario sobre los ingresos y gastos generados en la administración
2011 del Colegio Fiscal Los Guayacanes.
56
REF. PGA PAG. 2/5
REALIZADO POR:
N.A.A.Q
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Analizar en que medida los ingresos generados en la partida 53 se han
consumido.
• Examinar el sistema aplicado para el control de los bienes y servicios de
la partida 53
• Presentar el índice de cumplimiento de las actividades ejecutadas en
relación al presupuesto de gastos.
3. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El colegio Fiscal Mixto Vespertino “Los Guayacanes” fue creado para que
funcionara como Unidad Educativa en una infraestructura de dos plantas,
edificada por el Banco de la Vivienda en la ciudadela El Guayacán del cantón
Quevedo. Esta unidad educativa ya contaba con la escuela “Fausto Molina
Molina” y el jardín de infantes “Esther Montes de Montalván”, estas dos
Instituciones educativas funcionaban en la jornada matutina; sólo faltaba el
colegio, por lo que se hizo necesario su funcionamiento en jornada vespertina.
En el mes de agosto de 1984, llegó el nombramiento para los tres profesores
nombrados, convirtiéndose en los docentes fundadores.
El Colegio Fiscal Mixto Vespertino LOS GUAYACANES tiene base legal que
sustenta su funcionamiento en el Acuerdo Ministerial N°3880 del 1984 con el
que fue creado primer curso ciclo básico, con resolución N°961 del 2 de enero
de 1985 el Segundo curso Básico. Acuerdo 533.- 1986, del Tercer Curso de
Ciclo Básico.
57
REF. PGA PAG.3/5
REALIZADO POR:
N.A.A.Q
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
4. ALCANCE DEL EXAMEN
La Auditoría operativa a la partida 53 del Colegio Fiscal Los Guayacanes,
comprenderá el cumplimiento del presupuesto obtenido durante el año 2011; el
trabajo se realizará en un tiempo estimado de 190 horas laborales, durante los
meses de enero y febrero del año 2013.
5. BASE LEGAL
Los directivos del Colegio manifiestan que para el cumplimiento del
presupuesto asignado a la institución se basan en el Clasificador
presupuestario de ingresos y gastos del sector público
6. DISTRIBUCIÓN DE TRABAJO Y TIEMPO ESTIMADO
El tiempo para cumplir con la auditoría operativa, se ha estimado en 190 horas
en 40 días hábiles, distribuidos de la siguiente manera:
ETAPAS HORAS
PROGRAMADAS
RESPONSABLE
PLANIFICACIÓN
Conocimiento del negocio 18 N.A.A.Q
Revisión de procesos 23 N.A.A.Q
EJECUCIÓN DEL
NEGOCIO
Evaluación del Control
Interno
24 N.A.A.Q
Medición del riesgo 5 N.A.A.Q
Aplicación de técnicas 84 N.A.A.Q
EMISIÓN DEL INFORME 36 N.A.A.Q
TOTAL 190
58
REF. PGA PAG.4/5
REALIZADO POR:
N.A.A.Q
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
7. RECURSOS
Recurso Humano
El desarrollo de la auditoría a las áreas de crédito y cobranzas, es realizado por
la auditora, cuyos detalles se muestran a continuación.
NOMBRES CARGO INICIALES
NELSON AGUSTIN ARAY QUIROZ AUDITOR N.A.A.Q
Recursos Materiales
Se requiere de los siguientes equipos y materiales:
Equipos:
DESCRIPCIÓN CANTIDAD
Computador Portátil 1
Impresora 1
Pen drive 1
Materiales
DESCRIPCIÓN CANTIDAD VALOR
UNITARIO TOTAL
Hojas Bond A4 1500 $ 0,01 $ 15,00
Esferográficos 8 $ 0,50 $ 4,00
Carpetas 10 $ 0,50 $ 5,00
Cartuchos de
impresora 4
$ 25,00
$ 100,00
TOTAL $ 124,00
59
REF. PGA PAG.5/5
REALIZADO POR:
N.A.A.Q
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
Recursos Financieros
Los gastos que se incurren por transporte y los honorarios profesionales, son
los siguientes:
CONCEPTO VALOR
Movilización $ 100,00
Honorarios $ 1.100,00
TOTAL $ 1.200,00
Atentamente, Nelson Agustín Aray Quiroz ARAY CONSULTORES
AUDITORES INDEPENDIENTES
√ VALIDADO
60
4.1.2 Programa específico de Auditoría
REF. PEA PAG. 1/3
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 07/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 07/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
AUDITORÍA OPERATIVA PARTIDA Nº 53 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA – PARTIDA 53
Nº PROCEDIMIENTO REFERENCIA RESPONSABLE HORAS
PROGRAMADAS
1
Identificar la
estructura
organizacional del
Colegio
PT. N º 1
N.A.A.Q
6 horas
2
Identificar los rubros
que componen la
partida 53
PT. N º 2 N.A.A.Q 6 horas
3
Solicitar el
presupuesto de la
Institución. Período
2011
PT. N º 3 N.A.A.Q 6 horas
4
Establecer
comparaciones con
el presupuesto del
período 2012
PT. N º 4 N.A.A.Q 6 horas
5
Entrevistar a los
directivos de la
institución y al
personal involucrado
con el cumplimiento
presupuestario
PT. N º 5
N.A.A.Q
12 horas
61
REF. PEA PAG. 2/3
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 07/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 07/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
AUDITORÍA OPERATIVA PARTIDA Nº 53 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA – PARTIDA 53
Nº PROCEDIMIENTO REFERENCIA RESPONSABLE HORAS
PROGRAMADAS
6
Identificar las
actividades y
responsabilidades de
la colectora de la
institución educativa
PT. N º 6
N.A.A.Q
5 horas
7
Identificar el índice
de cumplimiento de
las actividades
ejecutadas en
relación al
presupuesto
PT. N º 7
N.A.A.Q
24 horas
8
Analizar el consumo
de los ingresos
generados en la
partida 53
PT. N º 8
N.A.A.Q
48 horas
9
Aplicar el
cuestionario de
control interno
CCI. N º 1 N.A.A.Q 24 horas
10 Evaluar los riesgo de
la auditoría ERA. Nº 1 N.A.A.Q 5 horas
11
Elaborar las hojas de
hallazgos de
auditoría
HA. N º 1 N.A.A.Q 12 horas
62
REF. PEA PAG. 3/3
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 07/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 07/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
AUDITORÍA OPERATIVA PARTIDA Nº 53 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA – PARTIDA 53
Nº PROCEDIMIENTO REFERENCIA RESPONSABLE HORAS
PROGRAMADAS
12 Elaborar el informe
de control interno ICI. N º 1 N.A.A.Q 18 horas
13
Elaborar el informe
de auditoría
operativa a la partida
53
IAO. N º 1 N.A.A.Q 18 horas
63
4.2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
REF. PT. Nº 1 PAG.1/1
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 09/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 09/01/2013
2011 £ COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DEL COLEGIO £
64
REF. PT. Nº 2 PAG. 1/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR
PUBLICO
5.3. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
Comprenden los gastos necesarios para el funcionamiento operacional de la
administración del Estado.
5.3.01 Servicios Básicos
Gastos por servicios permanentes para el funcionamiento del Estado.
5.3.01.01 Agua Potable
Gastos por consumo del servicio de agua potable y sus
relacionados.
5.3.01.02 Agua de Riego
Gastos ocasionados por la dotación de agua de riego y sus relacionados.
5.3.01.04 Energía Eléctrica
Gastos por consumo del servicio de energía eléctrica y sus
relacionados, imputados en las planillas respectivas.
5.3.01.05 Telecomunicaciones
Gastos por el uso del servicio telefónico, telegráfico, fax,
radiotelegráfico, satelital, internet, arrendamientos de canales de
frecuencia y otros. Incluye los costos adicionales imputados en
las planillas respectivas.
5.3.01.06 Servicio de Correo
Gastos por el uso del servicio postal y relacionado, de
conformidad a tasas y costos planillados.
5.3.02 Servicios Generales
Gastos por servicios ocasionales y necesarios para la
administración y funcionamiento del Estado.
5.3.02.01 Transporte de Personal
Gastos por obligaciones adquiridas con terceros para el
transporte de personas.
5.3.02.02 Fletes y Maniobras
Gastos por traslado y maniobras de embarque y desembarque
interno e internacional de toda clase de bienes, de acuerdo con la
reglamentación pertinente.
65
REF. PT. Nº 2 PAG. 2/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.02.03 Almacenamiento, Embalaje y Envase
Gastos por almacenamiento, embalaje, desembalaje, envase y
desenvase de toda clase de bienes.
5.3.02.04 Edición, Impresión, Reproducción y Publicaciones
Gastos por edición, impresión, reproducción, emisión de especies
fiscales y publicaciones oficiales.
5.3.02.05 Espectáculos Culturales y Sociales
Gastos para la realización de exposiciones y toda clase de
eventos culturales y sociales.
5.3.02.06 Eventos Públicos y Oficiales
Gastos para la realización de actos y ceremonias oficiales
públicas, incluye los que requieran las oficinas instaladas en el
exterior para la recepción y atención del cuerpo diplomático,
misiones diplomáticas y huéspedes oficiales.
5.3.02.07 Difusión, Información y Publicidad
Gastos para cubrir servicios de difusión de información oficial y
pública por cualquier medio de comunicación.
5.3.02.08 Servicio de seguridad Vigilancia
Gastos para cubrir servicios de seguridad de personas y vigilancia
de los bienes muebles, inmuebles, valores y otros del sector
público, contratados con terceros.
5.3.02.09 Servicio de Aseo
Gastos para cubrir servicios de aseo y limpieza de las
instalaciones del sector público.
5.3.02.10 Servicio de Guardería
Gastos para cubrir servicios por el cuidado y alimentación de
hijos de los servidores y trabajadores públicos que se encuentran
en guardería.
5.3.02.99 Otros Servicios Generales
Gastos para cubrir servicios no clasificados en los ítem
anteriores.
5.3.03. Traslados, Instalaciones, Viáticos y Subsistencias
Gastos para cubrir la movilización y traslado de personal de la
administración pública, dentro o fuera del país, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
66
REF. PT. Nº 2 PAG. 3/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.03.01 Pasajes al Interior
Gastos para cubrir la movilización de servidores y trabajadores
públicos dentro del país.
5.3.03.02 Pasajes al Exterior
Gastos para cubrir la movilización de servidores y trabajadores
públicos fuera del país.
5.3.03.03 Viáticos y Subsistencias en el Interior
Gastos para cubrir valores diarios de hospedaje y alimentación
de los servidores y trabajadores públicos enviados en comisión
de servicios, dentro del país.
5.3.03.04 Viáticos y Subsistencias en el Exterior
Gastos para cubrir valores diarios de hospedaje y alimentación
de los servidores y trabajadores públicos enviados en comisión
de servicios al exterior.
5.3.03.05 Mudanzas e Instalaciones
Asignación que se confiere a los funcionarios del sector público,
para el traslado e instalación dentro y fuera del país.
5.3.04 Instalación, Mantenimiento y Reparaciones
Gastos para la instalación, conservación y reparación de la capacidad de
uso normal de los bienes muebles e inmuebles de propiedad pública.
5.3.04.01 Terrenos
Gastos para el mantenimiento de predios urbanos y rurales.
5.3.04.02 Edificios, Locales y Residencias
Gastos para el mantenimiento y reparación de edificios, locales y
residencias.
5.3.04.03 Mobiliarios
Gastos para la instalación, mantenimiento y reparación de
bienes muebles.
5.3.04.04 Maquinarias y Equipos
Gastos para la instalación, mantenimiento y reparación de
maquinarias y equipos del servicio público, excepto de equipos
informáticos.
5.3.04.05 Vehículos
Gastos para el mantenimiento y reparación de vehículos.
5.3.04.06 Herramientas
Gastos para la instalación, mantenimiento y reparación de
herramientas.
67
REF. PT. Nº 2 PAG. 4/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.04.08 Bienes Artísticos y Culturales
Gastos para el mantenimiento y reparación de toda clase de
objetos artísticos y culturales que constituyan acervo patrimonial
público
5.3.04.09 Libros y Colecciones
Gastos para el mantenimiento y reparación de libros y
colecciones para bibliotecas y oficinas públicas.
5.3.04.10 Bienes de Uso Bélico y de Seguridad Pública
Gastos para la instalación, mantenimiento y reparación de
equipo bélico de seguridad pública
5.3.04.15 Bienes Biológicos
Gastos para instalación y mantenimiento de activos biológicos.
5.3.04.17 Infraestructura
Gastos para mantenimiento y reparaciones de activos fijos con el
propósito de garantizar su utilización durante su vida útil
esperada. Se excluyen las mejoras, renovaciones o ampliaciones
que tengan como propósito aumentar el rendimiento y la
capacidad de los activos fijos o prolongar significativamente su
vida útil esperada.
5.3.04.99 Otras Instalaciones, Mantenimientos y Reparaciones
Gastos para la instalación, mantenimiento y reparación de
bienes no especificados en los ítems anteriores.
5.3.05 Arrendamientos de Bienes
Gastos para cubrir las obligaciones generadas por el uso de bienes de
terceros, en el desarrollo de la gestión pública.
5.3.05.01 Terrenos
Gastos de alquiler por ocupación de terrenos para uso público.
5.3.05.02 Edificios, Locales y Residencias
Gastos de alquiler por ocupación de edificios, locales y
residencias.
5.3.05.03Mobiliarios
Gastos de alquiler por ocupación de mobiliarios.
5.3.05.04 Maquinarias y Equipos
Gastos de alquiler por ocupación de toda clase de maquinarias y
equipos, excepto en equipos informáticos.
68
REF. PT. Nº 2 PAG. 5/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.05.05 Vehículos
Gastos de alquiler por toda clase de vehículos.
5.3.05.06 Herramientas
Gastos de alquiler por toda clase de herramientas.
5.3.05.15 Bienes Biológicos
Gastos de alquiler de bienes biológicos.
5.3.05.99 Otros Arrendamientos
Otros arrendamientos no considerados en los ítem anteriores.
5.3.06 Contratación de Estudios e Investigaciones
Gastos para cubrir servicios de investigación, evaluación,
asesoría, estudio y diseño especializados, necesarios para la
gestión pública.
5.3.06.01 Consultoría, Asesoría e Investigación Especializada
Gastos por servicios especializados de consultoría, asesoría e
investigación profesional y técnica
5.3.06.02 Servicio de Auditoría
Gastos por contratación de servicios especializados de auditoría
en diversas ramas profesionales
5.3.06.03Servicio de Capacitación
Gastos por contratación de servicios especializados para la
capacitación y adiestramiento de personal.
5.3.06.04 Fiscalización e Inspecciones Técnicas
Gastos por contratación de servicios especializados para la
entrega o recepción de obras o peritajes.
5.3.06.05 Estudio y Diseño de Proyectos
Gastos por contratación de servicios especializados para la
elaboración de estudios y proyectos.
5.3.07 Gastos en Informática
Gastos por arrendamiento, mantenimiento, reparación de equipos y
sistemas informáticos. Incluye los gastos de diseño, desarrollo, asesoría y
evaluación de sistemas.
5.3.07.01 Desarrollo de Sistemas Informáticos
Gastos por generación de un conjunto de programas
computacionales integrado por análisis, diseño e
implementación.
69
REF. PT. Nº 2 PAG. 6/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.07.02 Arrendamiento y Licencias de Uso de Paquetes
Informáticos
Gastos por arrendamientos y pago de licencias de uso de
sistemas y paquetes informáticos.
5.3.07.03 Arrendamiento de Equipos Informáticos
Gastos por el alquiler de equipos informáticos.
5.3.07.04 Mantenimiento y Reparación de Equipos y Sistemas
Informáticos
Gastos de mantenimiento y reparación de equipos y sistemas
informáticos.
5.3.08 Bienes de Uso y Consumo Corriente
Gastos en adquisición de bienes ocasionales y necesarios para la
administración y funcionamiento de las entidades y organismos del
Estado.
5.3.08.01 Alimentos y Bebidas
Gastos para la adquisición de alimentos y bebidas.
5.3.08.02 Vestuario, Lencería y Prendas de Protección
Gastos por indumentaria y accesorios destinados a la protección
de los servidores y trabajadores públicos.
5.3.08.03 Combustibles y Lubricantes
Gastos para adquisición de combustibles y lubricantes en
general.
5.3.08.02 Materiales de Oficina
Gastos para la adquisición de suministros y materiales
necesarios para el normal desarrollo de las labores
institucionales.
5.3.08.03 Materiales de Aseo
Gastos para cubrir la adquisición de suministros y materiales de
aseo y limpieza.
5.3.08.04 Materiales de Oficina
Gastos para la adquisición de suministros y materiales necesarios
para el normal desarrollo de las labores institucionales.
5.3.08.05 Materiales de Aseo
Gastos para cubrir la adquisición de suministros y materiales de
aseo y limpieza.
70
REF. PT. Nº 2 PAG. 7/7
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 10/01/2013
SUPERVISADO POR:
W.H.C.F 11/01/2013
2011 √
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RUBROS QUE COMPONEN LA PARTIDA 53
5.3.08.06 Herramientas
Gastos en herramientas y equipos menores.
5.3.08.07 Materiales de Impresión, Fotografía, Reproducción y
Publicaciones
Gastos para suministros y materiales para imprenta, fotografía
y reproducción. Incluye la adquisición de revistas, periódicos y
publicaciones.
5.3.08.08 Instrumental Médico Menor
Gastos en implementos y demás útiles médico-quirúrgicos,
utilizados en dependencias médicas.
5.3.08.09 Medicinas y Productos Farmacéuticos
Gastos en medicinas y productos para la prevención y curación
de enfermedades en seres humanos y animales.
5.3.08.10 Materiales para Laboratorio y Uso Médico
Gastos en insumos de laboratorio que procesan medicinas y
otros implementos utilizados para la prevención y curación
humana y animal.
5.3.08.11 Materiales de Construcción, Eléctricos, Plomería y
Carpintería
Gastos en bienes para la construcción, electricidad, plomería y
carpintería
5.3.08.12 Materiales Didácticos
Gastos para suministros, materiales y libros destinados a
actividades educativas y de distribución
5.3.08.13 Repuestos y Accesorios
Gastos en repuestos y accesorios corrientes necesarios para el
funcionamiento de los bienes.
5.3.08.14 Suministros para Actividades Agropecuarias, Pesca y
Caza
Gastos en la adquisición de suministros y materiales corrientes
utilizados en las actividades agrícolas, ganaderas, de caza y
pesca.
5.3.08.14 Acuñación de Monedas
Gastos para la acuñación de monedas.
5.3.08.99 Otros de Uso y Consumo Corriente
Gastos en bienes no clasificables en los ítem anteriores, con
fines de uso corriente.
71
REF. PT. Nº 3 PAG. 1/2
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PRESUPUESTO DEL COLEGIO (PARTIDA 53)
PERIODO 2011
ITEM FUNCIÓN TIPO DE
PRESUPUESTO CODIFICADO
530101 I22 05 $ 19.358,05
530104 I22 05 $ 500,00
530105 I22 05 $ 250,00
530299 I22 05 $ 12.000,00
TOTAL PARTIDA 53 $ 32.108,05
TOTAL PRESUPUESTO ASIGNADO $ 371.308,05
% EN RELACIÓN AL PRESUPUESTO GLOBAL 6,64% Δ
72
REF. PT. Nº 3 PAG. 2/2
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N.A.A.Q 14/01/2013
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PRESUPUESTO DEL COLEGIO (PARTIDA 53)
PERIODO 2012
ITEM FUNCIÓN TIPO DE
PRESUPUESTO CODIFICADO
530101 I22 05 $ 1.667,56
530104 I22 05 $ 22.732,81
530105 I22 05 $ 27,70
530802 I22 05 $ 40,00
530403 I22 05 $ 2.667,57
TOTAL PARTIDA 53 $ 27.135,64
TOTAL PRESUPUESTO ASIGNADO $ 473.476.41
% EN RELACIÓN AL PRESUPUESTO GLOBAL 5.73% Δ
73
REF. PT. Nº 4 PAG. 1/1
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PRESUPUESTO DEL COLEGIO (PARTIDA 53)
COMPARATIVO 2011 VS. 2012
ITEM FUNCIÓN TIPO DE
PRESUPUESTO CODIFICADO
2011 CODIFICADO
2012
530101 I22 05 $ 19.358,05 $ 1.667,56
530104 I22 05 $ 500,00 $ 22.732,81
530105 I22 05 $ 250,00 $ 27,70
530299 I22 05 $ 12.000,00
-
530802 I22 05 - $ 40,00
530403 I22 05 - $ 2.667,57
TOTAL PARTIDA 53 $ 32.108,05 $ 27.135,64
TOTAL PRESUPUESTO ASIGNADO $ 371.308,05 $ 473.476.41
% EN RELACIÓN AL PRESUPUESTO GLOBAL
6,64% Δ 5.73% Δ
74
REF. PT. Nº 5 PAG. 1/3
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ENTREVISTA CON LOS DIRECTIVOS
RESPONSABLE: DRA. EVANGELINA PALMA FRANCO
CARGO: RECTORA
¿Cuál es la situación actual de la institución que usted preside?
El Colegio se ha enfrentado a procesos de mejoramiento que sin lugar a dudas a
contribuido de manera positiva con el prestigio de la institución, actualmente estamos
en la categoría B, siendo esta una calificación considerada dentro de la Educación
Técnica como muy buena; en cuanto a los aspectos financieros, estamos siempre
pendientes que los recursos que nos entrega el Gobierno Nacional, sean
aprovechados en beneficio de la comunidad educativa.
¿Cuál cree usted son las debilidades que tiene el departamento de colecturía?
Hasta el momento el departamento no ha presentado inconvenientes, ya que la
información que se maneja dentro de este departamento es transparente, de hecho
tenemos reuniones permanentes con la señora colectora para determinar que
actividades son consideradas importantes para su ejecución con el presupuesto; sin
embargo, en lo que se debe mejorar es en la emisión de informes mensuales por parte
de este departamento, a fin de que toda la comunidad educativa conozca cual es
rumbo financiero de esta institución.
¿Cumple las expectativas institucionales, el presupuesto asignado?
Por supuesto, nuestra institución no posee una infraestructura grande, somos un
colegio pequeño, pero que requiere cubrir todas las necesidades propias de una
institución educativa; por lo que el presupuesto asignado nos permite cumplir con
nuestras obligaciones; actualmente estamos ante un reto de cumplir con todo el
presupuesto, ya que de ello depende que el estado asigne nuevos recursos a nuestra
institución.
75
REF. PT. Nº 5 PAG. 2/3
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
ENTREVISTA CON LOS DIRECTIVOS
RESPONSABLE: MSC PEDRO VELIZ ORTEGA
CARGO: VICERRECTOR
¿Cuál es la situación actual de la institución que usted preside?
Nuestra institución actualmente esta ganando espacio dentro de las instituciones que
son consideradas como excelentes, esto ha sido el resultado se serios cambios a los
que nos hemos enfrentado en los últimos años; no ha sido una tarea fácil, sin
embargo, gracias a la colaboración de todos quienes formamos parte de la comunidad
educativa, esto esta dando sus frutos de manera positiva.
¿Cuál cree usted son las debilidades que tiene el departamento de colecturía?
Siempre he sido crítico en cuanto al manejo de este departamento, sin embargo debo
admitir que gracias a esas críticas constructivas, realizadas a esta departamento, han
cambiado diversas actividades que se realizaban antes, por ejemplo anteriormente se
ejecutaba el presupuesto de acuerdo al criterio de una sola persona; actualmente esto
ya no es así; puesto que antes de realizar cualquier actividad se nos consulta a los
directivos de esta institución. Es necesario seguir mejorando, y dentro de esas mejorar
creo que es necesario realizar informes mensuales en cuanto a la situación financiera
de la entidad, esto con el propósito de tomar acciones correctivas a corto plazo.
¿Cumple las expectativas institucionales, el presupuesto asignado?
Si, a pesar de que se exige mucho, el Gobierno Nacional cumple de manera puntual
con la asignación de recursos al Colegio. Este presupuesto desde mi punto de vista,
cubre todas las necesidades que se presentan en la cotidianidad, respecto a este tema
no tengo ningún reparo en decir que gracias a la buena gestión administrativa llevada
a cabo se cumple con el presupuesto de manera eficiente.
76
REF. PT. Nº 5 PAG. 3/3
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ENTREVISTA CON LOS DIRECTIVOS
RESPONSABLE: DRA. LIDERCI GAIBOR OLALLA
CARGO: COLECTORA
¿Considera usted suficiente la asignación presupuestaria que recibe el Colegio?
El presupuesto asignado, sirve para cubrir las necesidades básicas del colegio, sin
embargo en algunas ocasiones hace falta realizar algunas reformas o alcances del
presupuesto para cubrir necesidades extras.
¿Se realiza actividades de seguimiento al presupuesto?
Por supuesto, a medida que surgen las actividades o ejecuciones presupuestarias, se
realiza una evaluación acerca de cómo se cumplió esta; claro esta que los que faltaría
es comunicarla a las autoridades para que esta evaluación tenga mayor validez.
¿Cuáles son los procedimientos para ejecutar la partida 53 del clasificador
presupuestario de ingresos y gastos?
Puesto que esta partida esta destinada para cancelar aquellos gastos que son
considerados como menores, pero que sin embargo son de gran importancia ya que
cubre las necesidades básicas para el funcionamiento de la entidad.
Lo que se hace es recibir todas las planillas y clasificarlas de acuerdo a las fechas de
pago, luego de aquello es que se sube al sistema para ejecutarla de acuerdo a la
clasificación del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.
77
REF. PT. Nº 6 PAG. 1/4
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ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE LA COLECTORA
Dentro de las funciones que debe desempeñar la colectora de la institución, basados
en el Manual de funciones implementado en la institución, tenemos:
• Cumplir con las leyes y reglamentos pertinentes y responsabilizarse de
los bienes y recursos presupuestarios del plantel.
• Participar en la elaboración de la pro forma del presupuesto.
• Atender oportunamente los ingresos que sean debidamente justificados,
así como recaudar con diligencia los fondos y asignaciones del colegio.
• Presentar al consejo directivo o al rector informes sobre el estado
financiero del establecimiento y las necesidades presupuestarias
mensualmente o cuando fuere solicitado.
• Suscribir conjuntamente con el rector y entregar los comprobantes de
pago.
• Mantener actualizado el inventario de los bienes muebles e inmuebles.
• Participar en la elaboración de los inventarios del establecimiento y en
las actas de entrega-recepción.
• Cumplir las demás obligaciones puntualizadas en la ley, reglamento
general, reglamento interno y más disposiciones emanadas de las
autoridades del establecimiento.
• Recaudar oportunamente los ingresos propios del establecimiento.
• Solicitar la autorización correspondiente al rector para proceder a la
emisión de especies numeradas.
• Solicitar y participar en bajas.
• Ejercer el control previo al desembolso verificando que la
documentación se encuentre completa y debidamente legalizada.
78
REF. PT. Nº 6 PAG. 2/4
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ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE LA COLECTORA
• Entregar oportunamente los cheques a los beneficiarios, previa
verificación que los documentos de soporte se encuentren completos y
debidamente legalizados.
• Recopilar los comprobantes relacionados con las transacciones
patrimoniales y presupuestarias del establecimiento y efectuar el
correspondiente registro.
• Gestionar conjuntamente con el rector la recepción oportuna de las
asignaciones contempladas en el presupuesto del establecimiento.
• Cumplir con las demás disposiciones relacionadas con los sistemas de
tesorería, presupuesto y contabilidad comprendidos en la LOAFYC.,
aplicables al establecimiento.
• Implantar y mantener actualizado el sistema de contabilidad descrito en
el presente manual especializado y las demás normas.
• Verificar la documentación fuente de origen interno y externo, para
determinar si se han cumplido los procedimientos y normas vigentes,
previo al registro contable.
• Interpretar y contabilizar las diversas transacciones utilizando los
registros contemplados en el presente manual.
• Efectuar los registros y controles presupuestarios relacionados con el
compromiso, obligación y pago.
• Conciliar mensualmente los saldos de los mayores generales con los
relativos a los mayores auxiliares correspondientes.
• Mantener actualizados los archivos de la documentación sustentatoria,
registros patrimoniales y presupuestos e informes.
• Asesorar al consejo directivo, rectorado y demás unidades que
conforman la estructura organizativa del establecimiento, sobre los
aspectos de carácter financiero.
79
REF. PT. Nº 6 PAG. 3/4
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ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE LA COLECTORA
• Asesorar al consejo directivo, rectorado y demás unidades que
conforman la estructura organizativa del establecimiento, sobre los
aspectos de carácter financiero.
• Llevar los registros de entrada original, mayor general, mayores
auxiliares y registros auxiliares presupuestarios.
• Elaborar los roles de pago aplicando las disposiciones legales
pertinentes.
• Velar por el fiel cumplimiento de las disposiciones legales y las normas
relacionadas con la administración financiera.
• Liquidar el impuesto al SRÍ de los servidores.
• Preparar las planillas de aportes al Seguro Social.
• Custodiar los bienes que conforman los inventarios para consumo
interno, para la venta y los activos fijos.
• Solicitar la autorización al Rector para que se efectúen las
adquisiciones de los materiales para mantenerlos en existencias.
• Recibir, almacenar, custodiar y controlar los materiales y efectuar la
distribución a las unidades solicitantes.
• Tomar acciones tendientes a establecer seguridades y que los bienes
se mantengan en buen estado.
• Participar en la ejecución de toma física a los inventarios que
conforman las existencias del almacén y los activos fijos del
establecimiento.
• Efectuar las retenciones en la fuente.
• Proponer y gestionar la realización de reformas presupuestarias.
80
REF. PT. Nº 6 PAG. 4/4
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ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE LA COLECTORA
COLECTORA DESCRIPCIÓN
Identificación Colecturía Departamento de contabilidad
Relación de autoridad Ministerio de finanzas, Ministerio de educación,
Rector, Inspector general,
Inspectores, profesores, administrativos, auxiliares de
servicio alumnos, padres
de familia.
Propósitos del puesto Planificar, organizar, ejecutar y controlar el sistema
financiero de la institución.
Funciones específicas Recaudar, pagar y mantener la contabilidad
actualizada de la institución.
Límites de autoridad Sus facultades son la administración presupuestaria
institucional
Responsabilidades Elaborar la pro forma presupuestaria con el Consejo
Directivo.
Constituirse en agente de retención fiscal
Gestionar oportunamente el envío de transferencias
fiscales.
Ingresar al sistema sigetf los datos oportunamente
para que MF acredite los salarios al personal.
Comunicación Uso de informativos, confidenciales, roles de pago,
informes periódicos.
Especificaciones Para ser Colector(a) o auxiliar de colecturía debe ser
especializado en Contabilidad y contador federado,
poseer experiencia, actualización profesional y
liderazgo moral.
81
REF. PT. Nº 7 PAG. 1/2
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 23/01/2013
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INDICE DE CUMPLIMIENTO (PARTIDA 53)
PERIODO 2011
ITEM CLASIFICACIÓN CODIFICADO VERIFICACIÓN
530101
Agua Potable
Gastos por consumo del
servicio de agua potable
y sus relacionados.
$ 19.358,05 ≠ REF. HA.1
530104
Energía Eléctrica Gastos por consumo del servicio de energía eléctrica y sus relacionados, imputados en las planillas respectivas.
$ 500,00 √
530105
Telecomunicaciones Gastos por el uso del servicio telefónico, telegráfico, fax, radiotelegráfico, satelital, internet, arrendamientos de canales de frecuencia y otros. Incluye los costos adicionales imputados en las planillas respectivas.
$ 250,00 √
530299
Otros Servicios Generales Gastos para cubrir servicios no clasificados en los ítems anteriores.
$ 12.000,00 √
TOTAL PARTIDA 53 $ 32.108,05
CONSUMIDO DEL PERIODO $ 14.108,05 √
DIFERENCIA $ 18.000,00 HA.1
82
REF. PT. Nº 7 PAG. 2/2
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
INDICE DE CUMPLIMIENTO (PARTIDA 53)
PLANILLAS DE CONSUMO DE AGUA POTABLE
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑨𝑮𝑼𝑨 𝑷𝑶𝑻𝑨𝑩𝑳𝑬 =Nº DE PLANILLAS PAGADAS
TOTAL DE PLANILLAS RECIBIDAS
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑨𝑮𝑼𝑨 𝑷𝑶𝑻𝑨𝑩𝑳𝑬 =13
13
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑨𝑮𝑼𝑨 𝑷𝑶𝑻𝑨𝑩𝑳𝑬 = 𝟏𝟎𝟎%
Nota.- Las planillas recibidas correspondientes al período fueron 12, sin embargo la
institución mantenía una deuda la misma que fue consolidada como pago único
mediante planilla.
PLANILLAS DE CONSUMO DE ENERGÍA ELECTRICA
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑬𝑵𝑬𝑹𝑮Í𝑨 =Nº DE PLANILLAS PAGADAS
TOTAL DE PLANILLAS RECIBIDAS
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑬𝑵𝑬𝑹𝑮Í𝑨 =12
12
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑬𝑵𝑬𝑹𝑮Í𝑨 = 𝟏𝟎𝟎%
PLANILLAS DE CONSUMO DE TELECOMUNICACIONES
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑻𝑬𝑳𝑬𝑪𝑶𝑴𝑼𝑵𝑰𝑪𝑨𝑪𝑰𝑶𝑵𝑬𝑺 =Nº DE PLANILLAS PAGADAS
TOTAL DE PLANILLAS RECIBIDAS
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑻𝑬𝑳𝑬𝑪𝑶𝑴𝑼𝑵𝑰𝑪𝑨𝑪𝑰𝑶𝑵𝑬𝑺 =12
12
𝑪𝑼𝑴𝑷𝑳𝑰𝑴𝑰𝑬𝑵𝑻𝑶 𝑫𝑬 𝑷𝑨𝑮𝑶 𝑻𝑬𝑳𝑬𝑪𝑶𝑴𝑼𝑵𝑰𝑪𝑨𝑪𝑰𝑶𝑵𝑬𝑺 = 𝟏𝟎𝟎%
83
REF. PT. Nº 8 PAG. 1/1
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
ANÁLISIS DEL CONSUMO DE LA PARTIDA 53
ITEM CLASIFICACIÓN CODIFICADO ANÀLISIS
530101
Agua Potable
Gastos por consumo del servicio
de agua potable y sus
relacionados.
$ 19.358,05
De acuerdo a la revisión documental de las planillas recibidas durante el año 2011 por consumo de agua potable se pudo constatar que existía una deuda pendiente de años anteriores por un valor de $ 18.000,00; valor que aparece en una planilla por el monto indicado, por lo demás se pudo dar fe de que los consumos mensuales eran cancelados de manera puntual
530104
Energía Eléctrica Gastos por consumo del servicio de energía eléctrica y sus relacionados, imputados en las planillas respectivas.
$ 500,00
El valor cancelado concuerda con el consumo mensual de todo el período 2011
530105
Telecomunicaciones Gastos por el uso del servicio telefónico, telegráfico, fax, radiotelegráfico, satelital, internet, arrendamientos de canales de frecuencia y otros. Incluye los costos adicionales imputados en las planillas respectivas.
$ 250,00
La suma de las planillas de consumo de telefonía e internet suman $ 250,00; valor que concuerda al gasto en la partida 53
530299
Otros Servicios Generales Gastos para cubrir servicios no clasificados en los ítems anteriores.
$ 12.000,00
Este valor resulta de la suma de las facturas por concepto de compra de materiales de construcción, como resultado de un plan emergente, debido al fuerte temporal invernal que causo problemas en las instalaciones, pero que fueron solucionados con el consumo de esta partida
TOTAL PARTIDA 53 $ 32.108,05
84
REF. CCI. 1 PAG. 1/4
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N.A.A.Q 04/02/2013
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº
PREGUNTA
RESPUESTA PONDERACIÓN
MARCAS SI NO
CALF.
OBTENIDA
PTJE.
ÓPTIMO
AMBIENTE DE CONTROL
1
¿Existe un Reglamento, conocido por toda la comunidad educativa, que fija las normas de gestión administrativa de los recursos del Colegio?
X
5
5
√
2
¿Ha elaborado el Colegio Un Plan Estratégico que ordene en el tiempo el desarrollo previsto de la Institución?
X
5 5 √
3
¿Elabora el Colegio programas operativos de trabajo anual para ordenar las actividades para cumplir con los objetivos de fortalecimiento?
X 5 5 √
4
¿Aplica el Colegio alguna metodología de autoevaluación diagnóstica?
X 4 5 √
5
¿Existe en el Colegio algún catálogo de puestos con la definición clara de funciones?
4 5 √
85
REF. CCI. 1 PAG. 2/4
REALIZADO POR:
N.A.A.Q 04/02/2013
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W.H.C.F 08/02/2013
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº
PREGUNTA
RESPUESTA PONDERACIÓN
MARCAS SI NO
CALF.
OBTENIDA
PTJE.
ÓPTIMO
ACTIVIDADES DE CONTROL
6
¿Se ha constituido un equipo de orientación estratégica y mejora continua de los procesos de gestión y resultados del Colegio?
X
5
5
√
7 ¿Se ha constituido un equipo de gestión del equipamiento y la tecnología?
X
5 5 √
8
¿Se encuentran en buen estado y se utiliza toda la maquinaria y el equipamiento disponible en el colegio para actividades didácticas y productivas?
X 4 5 √
9
¿Existen en el colegio programas destinados a optimizar la vida media de los recursos existentes?
X 3 5 √
10
¿Existe en el Colegio programas de mantenimiento correctivo y reparación de herramientas?
X 3 5 √
86
REF. CCI. 1 PAG. 3/4
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº
PREGUNTA
RESPUESTA PONDERACIÓN
MARCAS SI NO
CALF.
OBTENIDA
PTJE.
ÓPTIMO
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
11
¿Se reúnen permanentemente los directivos para tomar acciones correctivas en cuanto al presupuesto de la institución?
X
4
5 √
12
¿Se consideran las reformas presupuestarias antes de su ejecución?
X
5 5 √
13
¿Se han desarrollado planes de contingencia para actuar de manera inmediata ante cualquier eventualidad?
X 4 5 √
14
¿Se programan actividades con la colectora para la preparación de informes financieros ante la comunidad educativa?
X 3 5 √
15
¿Se evalúan los riesgos a los que esta expuesto el Colegio, a fin de tomar medidas correctivas?
X 3 5 √
87
REF. CCI. 1 PAG. 4/4
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº PREGUNTA
RESPUESTA PONDERACIÓN
MARCAS SI NO
CALF. OBTENIDA
PTJE. ÓPTIMO
COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS
16
¿Se convoca a la comunidad educativa para la emisión de los resultados obtenidos durante el periodo fiscal?
X
4
5 √
17
¿Se elaboran boletines mensuales para mantener informados a los directivos de la institución?
X
3 5 √
SUPERVISIÓN Y MONITOREO
18
¿Se elaboran indicadores de gestión a fin de determinar la gestión administrativa?
X 0 5 √
19
¿Se supervisa las actividades de los equipos formados dentro de la institución?
X 4 5 √
20
¿Se realizan reuniones permanentes entre los directivos y equipos de gestión, para socializar y corregir debilidades institucionales?
X 4 5 √
TOTAL 77 100
88
REF. ERA 1 PAG. 1/3
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
Riesgo Inherente: Según el estudio que se realizó a la empresa, se puede
determinar que el riesgo inherente es de 35% (medio bajo), considerando la
ponderación de la siguiente matriz y las variables de importancia así:
EL riesgo inherente es calculado de acuerdo a los riesgos que están implícitos
dadas las disposiciones y reformas constantes emitidas por el Ministerio de
Finanzas de la República del Ecuador.
Riesgo de Control: Según la evaluación del control interno se obtuvo los
siguientes parámetros:
Para la medición del Nivel de Confianza y Riesgo del Control Interno de la
partida 53 del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Colegio
Fiscal Los Guayacanes, se utiliza la siguiente matriz de medición:
89
REF. ERA 1 PAG. 2/3
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
COLOR RANGO NIVEL DE
RIESGO NIVEL DE CONFIANZA
ROJO 15% - 40% Alto Bajo
AMARILLO 41% - 60%
61% - 85%
(+) Moderado
(-) Moderado
(+) Moderado Regular
(-) Moderado Bueno
VERDE 86% - 95% Bajo Alto
𝐍𝐢𝐯𝐞𝐥 𝐝𝐞 𝐜𝐨𝐧𝐟𝐢𝐚𝐧𝐳𝐚 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝒐𝒃𝒕𝒆𝒏𝒊𝒅𝒂
𝑷𝒖𝒏𝒕𝒂𝒋𝒆 Ó𝒑𝒕𝒊𝒎𝒐
𝐍𝐢𝐯𝐞𝐥 𝐝𝐞 𝐜𝐨𝐧𝐟𝐢𝐚𝐧𝐳𝐚 =77
100
Nivel de Confianza = 0,77 X 100 = 77,00%
Nivel de Riesgo = 100% - Nivel de Confianza
Nivel de Riesgo = 100% - 77,00%
Nivel de Riesgo = 23,00%
Lo que implica que el proceso operativo de la partida 53 de acuerdo al
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Colegio Fiscal Los
Guayacanes, tiene un nivel de confianza del 77,00 % (Moderado bueno) y un
nivel de riesgo de 23,00% (Moderado) que debe mejorar, enfocados en la
eficiencia y eficacia de los procesos operativo en el cumplimiento
presupuestario.
90
REF. ERA 1 PAG. 3/3
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
Riesgo de Detección: Conforme a los riesgos antes determinados se puede
afirmar que el riesgo de detección correspondiente a este trabajo de auditoría
es del 15 %, en virtud, de la experiencia y profesionalismo del auditor en este
campo, lo que permitirá diseñar procedimientos y aplicar técnicas eficientes
para la obtención de información válida.
Riesgo de Auditoría: Según los porcentajes determinados tras el análisis al
proceso productivo de la empresa, el riesgo de auditoría se compone de:
RA = RI * RC * RD
Riesgo de auditoría= Riesgo Inherente * Riesgo de Control * Riesgo de
Detección
Riesgo de auditoría= (0.35 * 0.23 * 0.15)
Riesgo de auditoría= (0,012175) * 100
Riesgo de auditoría= 1,21 %
Según el valor obtenido del riesgo de auditoría, se puede deducir que el auditor
se enfrenta a un riesgo de 1,21% de que ha ocurrido un error material que ha
evadido los controles del cliente y podría no ser detectado por los
procedimientos del auditor.
91
REF. HA. 1 PAG. 1/2
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HALLAZGO Nº 1.- DEUDA EN FIRME POR SERVICIO BÁSICO
CONDICIÓN Según la revisión documental de las planillas por concepto de consumo de agua potable el Colegio Fiscal Los Guayacanes, mantenía una deuda en firme de años anteriores por un valor de $ 18.000,00; la misma que fue cobrada mediante única planilla; cabe recalcar que para la aprobación de ese monto, fue necesaria la reunión de consejo directivo, así como mandar una solicitud al MF, a fin de que aprueben la reforma para el pago de ese valor.
CRITERIO
Las deudas en firmes arrastradas de años anteriores demuestran la falta de gestión administrativa, así como el incumplimiento al presupuesto aprobado en su momento para el pago de este rubro de carácter básico.
CAUSA
- Mala gestión administrativa.
- Falta de comunicación en el proceso presupuestario - Falta de presupuesto - Crisis administrativa - financiera
EFECTO - Incremento en los intereses por el valor adeudado.
- Calificación de riesgo ante el buró
CONCLUSIÓN El proceso de cancelación de la deuda en firma mantenida en años anteriores, fue cancelado en su totalidad en el período 2011, debido a una aprobación del Consejo Directivo Institucional y a una reforma presupuestaria aprobada en primera instancia por el Ministerio de Finanzas.
RECOMENDACIÓN
Al Comité Ejecutivo.- Solicitar permanentemente los informe de pagos de los servicios básicos para establecer el cumplimiento de las obligaciones de carácter general.
92
REF. HA. 1 PAG. 2/2
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COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
HALLAZGO Nº 2.- CARENCIA DE INDICADORES DE GESTIÓN
CONDICIÓN
El Colegio no realiza Indicadores de Gestión permanentes que les permita obtener información relevante para corregir de manera inmediata cualquier debilidad presentada en el cumplimiento presupuestario.
CRITERIO
Los Indicadores de Gestión permiten obtener una visión general en cuanto al cumplimiento presupuestario, a la vez que orientan a optimizar los recursos financieros y técnicos de la organización.
CAUSA
- Carencia de procedimientos administrativos.
EFECTO
- Ausencia de información básica para la toma de decisiones. - Deficiente control administrativo
CONCLUSIÓN
Los indicadores de gestión permiten orientar los esfuerzos del personal administrativo, así como optimizar de manera eficiente, eficaz y efectiva los recursos financieros, humanos y técnicos.
RECOMENDACIÓN
Al Comité Ejecutivo.- Socializar la propuesta de implementar los indicadores de gestión a nivel institucional, como medidores del cumplimiento de los principios de eficiencia, eficacia y efectividad.
93
4.3 INFORME DE LA AUDITORÍA
4.3.1 Informe de Control Interno
ARAY CONSULTORES
AUDITORES INDEPENDIENTES Av. 7 de Octubre y primera
Quevedo – Los Ríos - Ecuador www.arayconsultores.com.ec
0997836103 Quevedo, jueves 21 de febrero del 2013
SEÑORES COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES Presente.-
He auditado la partida 53 del clasificador presupuestario de ingresos y gastos
del Colegio Fiscal Los Guayacanes, siguiendo las normas de auditoría
generalmente aceptadas en las que se exige que el auditor obtenga un
conocimiento global y detallado de los procesos que se auditen.
El objetivo del control interno es proporcionar a la administración de la entidad
una garantía para el logro de los objetivos incluidos en las categorías de
eficiencia y eficacia de las operaciones y el cumplimiento de leyes, reglamentos
y políticas, considerando que solo pueden aportar un grado de seguridad
razonable, pero no la seguridad total del desarrollo de la función operativa de la
organización.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno,
pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados, esto es lo que se
considera como una debilidad material que es una deficiencia importante o una
combinación de deficiencias importantes que originan, con una probabilidad
más que remota, que un evento indeseado no sea prevenido o detectado,
oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus funciones.
Ref.:
ICI.1
94
Para el planeamiento y ejecución de la auditoría operativa a las áreas de
crédito y cobranzas de la empresa se ha considerado su sistema de control
interno para determinar los procedimientos de auditoría, con el propósito de
expresar una opinión sobre tales áreas examinadas, más no para proporcionar
una seguridad del funcionamiento del control interno.
Sin embargo, se han notado asuntos relacionados con el funcionamiento de
dicho sistema, que por su importancia, considero deben ser incluidos en este
informe. Los asuntos que llaman la atención, están relacionados con
deficiencias en el diseño y operación del control interno, que podrían afectar
negativamente en el desempeño operativo y administrativo.
Con estas consideraciones, y haciendo énfasis en los aspectos encontrados y
que involucran el sistema de control interno y sus operaciones, este informe
resume los hallazgos de auditoría que comprenden aspectos relacionados con
deficiencias en el diseño u operación del sistema de control interno que puede
afectar al logro de los objetivos, y que se describen a continuación:
HALLAZGO Nº 1.- DEUDA EN FIRME POR SERVICIO BÁSICO
Según la revisión documental de las planillas por concepto de consumo de
agua potable el Colegio Fiscal Los Guayacanes, mantenía una deuda en firme
de años anteriores por un valor de $ 18.000,00; la misma que fue cobrada
mediante única planilla; cabe recalcar que para la aprobación de ese monto,
fue necesaria la reunión de consejo directivo, así como mandar una solicitud al
MF, a fin de que aprueben la reforma para el pago de ese valor.
Las deudas en firmes arrastradas de años anteriores demuestran la falta de
gestión administrativa, así como el incumplimiento al presupuesto aprobado en
su momento para el pago de este rubro de carácter básico.
CONCLUSIÓN
El proceso de cancelación de la deuda en firma mantenida en años anteriores,
fue cancelado en su totalidad en el período 2011, debido a una aprobación del
Consejo Directivo Institucional y a una reforma presupuestaria aprobada en
primera instancia por el Ministerio de Finanzas.
95
RECOMENDACIÓN
Al Comité Ejecutivo.- Solicitar permanentemente los informe de pagos de los
servicios básicos para establecer el cumplimiento de las obligaciones de
carácter general.
HALLAZGO Nº 2.- CARENCIA DE INDICADORES DE GESTIÓN
El Colegio no realiza Indicadores de Gestión permanentes que les permita
obtener información relevante para corregir de manera inmediata cualquier
debilidad presentada en el cumplimiento presupuestario.
Los Indicadores de Gestión permiten obtener una visión general en cuanto al
cumplimiento presupuestario, a la vez que orientan a optimizar los recursos
financieros y técnicos de la organización.
CONCLUSIÓN
Los indicadores de gestión permiten orientar los esfuerzos del personal
administrativo, así como optimizar de manera eficiente, eficaz y efectiva los
recursos financieros, humanos y técnicos.
RECOMENDACIÓN
Al Comité Ejecutivo.- Socializar la propuesta de implementar los indicadores
de gestión a nivel institucional, como medidores del cumplimiento de los
principios de eficiencia, eficacia y efectividad.
Esperando que las recomendaciones realizadas sean implementadas después
del estudio respectivo,
Atentamente
ARAY CONSULTORES
AUDITORES INDEPENDIENTES
96
4.3.2 Informe de Auditoría
ARAY CONSULTORES
AUDITORES INDEPENDIENTES Av. 7 de Octubre y primera
Quevedo – Los Ríos - Ecuador www.arayconsultores.com.ec
0997836103 Quevedo, jueves 28 de febrero de 2013
SEÑORES.
COLEGIO FISCAL LOS GUAYACANES
Presente.-
1. MOTIVOS DEL EXAMEN
La Auditoría Operativa realizada a la partida 53 del Colegio Fiscal Los
Guayacanes, específicamente al proceso operativo y al cumplimiento de,
durante el periodo correspondiente al año 2011, corresponden a un trabajo
práctico de tesis previo a la obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría; por esta razón se efectuará el examen cumpliendo con los
parámetros establecidos y demás normas reglamentarias inherentes al
desarrollo de una auditoría operativa, que incluyen pruebas selectivas a los
procesos y procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo a
las circunstancias del estudio en la entidad, para de esta forma determinar los
niveles de eficiencia, eficacia y efectividad del cumplimiento de la partida 53 y
posteriormente emitir criterios para el mejoramiento de ser necesario en las
actividades que ejecuta la empresa.
2. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar cual es el nivel de cumplimiento que refleja el clasificador
presupuestario sobre los ingresos y gastos generados en la administración
2011 del Colegio Fiscal Los Guayacanes.
Ref.:
ICI.1
97
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Identificar el índice de cumplimiento de las actividades ejecutadas en
relación al presupuesto de gastos.
• Analizar en que medida los ingresos generados en la partida 53 se han
consumido.
• Examinar el sistema aplicado para el control de los bienes y servicios de
la partida 53
3. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El colegio Fiscal Mixto Vespertino “Los Guayacanes” fue creado para que
funcionara como Unidad Educativa en una infraestructura de dos plantas,
edificada por el Banco de la Vivienda en la ciudadela El Guayacán del cantón
Quevedo. Esta unidad educativa ya contaba con la escuela “Fausto Molina
Molina” y el jardín de infantes “Esther Montes de Montalván”, estas dos
Instituciones educativas funcionaban en la jornada matutina; sólo faltaba el
colegio, por lo que se hizo necesario su funcionamiento en jornada vespertina.
El Colegio Fiscal Mixto Vespertino LOS GUAYACANES tiene base legal que
sustenta su funcionamiento en el Acuerdo Ministerial N°3880 del 1984 con el
que fue creado primer curso ciclo básico, con resolución N°961 del 2 de enero
de 1985 el Segundo curso Básico. Acuerdo 533.- 1986, del Tercer Curso de
Ciclo Básico.
4. ALCANCE DEL EXAMEN
La Auditoría operativa a la partida 53 del Colegio Fiscal Los Guayacanes,
comprenderá el cumplimiento del presupuesto obtenido durante el año 2011; el
trabajo se realizará en un tiempo estimado de 240 horas laborales, durante los
meses de enero y febrero del año 2013.
5. BASE LEGAL
Los directivos del Colegio manifiestan que para el cumplimiento del
presupuesto asignado a la institución se basan en el Código Orgánico de
98
Planificación y Finanzas Públicas y al Clasificador presupuestario de ingresos y
gastos del sector público
5. INFORME DE AUDITORÍA
He auditado el proceso operativo sobre el cumplimiento de la partida 53 de
acuerdo al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Colegio Fiscal
Los Guayacanes, por el periodo comprendido del año 2011, siguiendo las
normas de auditoría que exigen que el auditor obtenga un conocimiento global
y detallado de los procesos que se auditen.
El examen fue efectuado de acuerdo con la Normas Internacionales de
Auditoria y de Control Interno y procedimientos de control presupuestario según
las disposiciones del Ministerio de Finanzas. Dicha normas requieren que la
auditoria sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que el
proceso productivo auditado no contiene errores u omisiones importantes.
La auditoría comprende el examen a base de pruebas sustantivas,
cumplimiento de la evidencia que respalda las cifras e información presentada
en los detalles de hallazgos, incluye también la evaluación al control interno, a
través del cuestionario de control interno. Comprende además, la verificación
del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas
ejecutadas por la organización durante el periodo examinado. Consideramos
que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión
que se expresa a continuación.
A mi opinión, el proceso operativo para el cumplimiento de la partida 53 del
Presupuesto del Colegio Fiscal Los Guayacanes, demuestra razonablemente el
cumplimiento fidedigno a los procedimiento establecidos de acuerdo al Código
Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, al Clasificador Presupuestario
de Ingresos y Gastos y demás disposiciones emitidas por el Ministerio de
Finanzas por el año terminado en el 2011, queda demostrado además el
cumplimiento a las Normas Internacionales de Control Interno; expreso
además que las operaciones administrativas y operativas guardan conformidad
99
en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias y
demás normas aplicables a la institución educativa.
Atentamente,
NELSON AGUSTÍN ARAY QUIROZ
ARAY CONSULTORES
100
4.4 COMPROBACIÓN/DISPROBACIÓN DE LA HIPÓTESIS
HIPOTESIS GENERAL
HIPOTESIS ESPECIFICAS
CRITERIO ANALISIS
La ejecución de
una auditoria
operativa permitirá
determinar el nivel
de cumplimiento
que refleja el
clasificador
presupuestario
sobre los ingresos
y gastos generados
en la
administración
2011 del Colegio
Fiscal Los
Guayacanes.
E. 1.
La identificación
de los índices de
cumplimiento de
las actividades
ejecutadas en
relación al
presupuesto de
gastos, permitirá
conocer el nivel
de cumplimiento
presupuestario.
Los índices de
cumplimiento del
presupuesto
institucional son
una herramienta
de apoyo a la
administración de
la entidad.
El análisis a los
índices de
cumplimiento
presupuestario del
Colegio,
evidenciaron el uso
eficiente de la
partida 53 en la
administración de
la organización..
E.2.
El análisis del
cumplimiento
presupuestario
nos ayudará a
determinar la
gestión
administrativa y
contable de la
institución.
El análisis del cumplimiento presupuestario demuestra el tipo de gestión administrativa y contable que utiliza el Colegio.
Se determinó el
cumplimiento
presupuestario de
la partida 53,
desmostando la
aplicación de los
principios de
eficiencia, eficacia
y efectividad.
E.3.
El examen del
sistema que se
aplica para el
control de los
bienes y servicios
de la partida 53,
determinará los
controles
aplicados en la
ejecución del
presupuesto.
El examen al
sistema aplicado
a la ejecución
presupuestaria
determina el tipo
de controles que
existen en la
entidad.
Se comprobó que
existen controles
internos
aceptables, los
mismos que
permiten evaluar
constantemente el
cumplimiento
presupuestario.
101
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
102
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados obtenidos en el capítulo IV, se concluye que:
• El análisis del cumplimiento de las actividades realizadas con relación a la
partida 53 del presupuesto del Colegio Fiscal Los Guayacanes, permitieron
determinar que el presupuesto se cumple de acuerdo con las Disposiciones
establecidas en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.
• De acuerdo a la evaluación de las actividades cumplidas con los rubros que
representan la partida 53 del presupuesto, se pudo establecer que se
cumplen con todas la actividades del Colegio de acuerdo al Clasificador
Presupuestario de Ingresos y Gastos de Sector Público.
• El examen aplicado al sistema para el control de los bienes y servicios
demostró que el mismo permite monitorear las actividades y las
adquisiciones que se realizan con los rubros que representan la partida
analizada.
103
5.2 RECOMENDACIONES
Basados en las conclusiones realizadas con anterioridad se recomienda:
• Mantener el cumplimiento presupuestario de la partida 53 de acuerdo al
Código de Planificación y Finanzas Públicas, con el propósito de optimizar
los recursos humanos, técnicos y financieros.
• Continuar con todas las actividades programadas para el presupuesto, a
fin de obtener indicadores de calidad enfocados con los principios de
eficiencia, eficacia y efectividad.
• Acoger las recomendaciones realizadas en el Informe de Control Interno y
el Informe de Auditoría Operativa, a fin de mejorar el sistema de Control
Interno de la Institución y obtener resultados de calidad a corto plazo.
104
BIBLIOGRAFÍA
ARENS, Alvin A. y LOEBBECKE, James K., Auditoría, un enfoque integral,
(México, Prentice Hall Inc., 6ta. Ed.) 2009
ARENS, Alvin. Auditoría Un enfoque integral, editorial Pearson, 2007, Pág. 48
ARENS, Alvin. Auditoría Un enfoque integral, editorial Pearson, 2007, Pág. 69
ARENS, Alvin A. Año 2005. Auditoría Un enfoque Integral, Pág.86
ARENS, Alvin A. Año 2005. Auditoría Un enfoque Integral, Pág. 87
Carpeta Resumen de Auditoría de Gestión elaborada por Dr. Jorge Badillo,
Pág. 57
Carpeta Resumen de Auditoría de Gestión elaborada por Dr. Jorge Badillo,
Pág. 41
FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE
CIENCIAS ECONÓMICAS – CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y
TECNICOS (CECYT), Informe N° 5 del Área Auditoría - Manual de auditoría.
FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones fundamentales de auditoría. Tratado
de auditoría - Primera parte (Editorial Macchi). Argentina. 2010.
GÓMEZ, Francisco Rondón. Auditoría Administrativa, Pág. 52
GÓMEZ, Francisco Rondón. Auditoría Administrativa, Pág. 56
RODRÍGUEZ SERPAS, José Emilio, “La auditoría integral para agregar valor a
los servicios que presta el contador público”. México. 2008.
WILLIAM P. Leonard. Auditoría Administrativa, Pág. 32
YANEL, Blanco, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE
ediciones, Pág. 45
105
“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)”, La Gran Enciclopedia
de la Economía, (en línea), disponible en:
http://www.economía48.com/spa/d/normas-de-auditoria-generalmente-
aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmente-aceptadas-naga.htm
106
107
ANEXO Nº 1.- CERTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD
108
ANEXO Nº 2.- REVISIÓN DOCUMENTAL Y DEL SISTEMA
109
ANEXO Nº 3.- RECOPILACIÓN DE LA EVIDENCIA FÍSICA DE
DOCUMENTOS
110
ANEXO Nº 4.- PRESUPUESTO INSTITUCIONAL AÑO 2011
