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1 UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA INGENIERIA DE SISTEMAS DOSSIER SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE Docente: Lic. Oscar Aguilar Gemio II - 2011

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UNIVERSIDAD SALESIANA

DE BOLIVIA

INGENIERIA DE SISTEMAS

DOSSIER

SISTEMAS DE INFORMACION

CONTABLE

Docente: Lic. Oscar Aguilar Gemio

II - 2011

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INDICE

Presentación……………………………………………………………………….…………3

1. UNIDAD I INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD…………………………….6

1.1. La empresa, sus elementos y clasificación. …………………………………………6

1.2. Orígenes y etimología……………………………………………………………….8

1.3. Administración y contabilidad. ……………………………………………………..8

1.4. Importancia y objetivos……………………………………………………………...9

1.5. Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados……………..……....9

1.6. Cualidades de la información contable……………………………………………..11

1.7. Usuarios de la información contable. ………………………………………………12

2. UNIDAD II LAS CUENTAS CONTABLES ………………………………………...14

2.1. La transacción comercial. …………………………………………………………..14

2.2. Las cuentas, su concepto. …………………………………………………………..14

2.3. Esquemas de la cuenta. …………………………………………………….……….14

2.4. Clasificación. ……………………………………………………………….………15

2.5. Reglas del movimiento y saldos característicos de las cuentas. …………………....16

2.6. La partida doble. ……………………………………………………………………18

2.7. El plan de cuentas. ………………………………………………………………….18

3. UNIDAD III SISTEMA CONTABLE………………………………………………..23

3.1. Concepto. Elementos. ………………………………………………………………23

3.2. Organización del sistema contable. ………………………………………………...25

3.3. Inicio de un sistema contable. ……………………………………………………...25

3.4. Balance inicial. ……………………………………………………………………..26

3.5. Ecuación fundamental de la contabilidad y sus ecuaciones derivadas. ………….....27

4. UNIDAD IV LOS REGISTROS CONTABLES……………………………………...28

4.1. Importancia y aspectos legales. ……………………………………………………28

4.2. El proceso contable………………………………………………………………....29

4.3. Libro diario, definición, diseño, comprobantes de diario y su clasificación.……....30

4.4. Asiento contable, simples y compuestos. ……………………………………….…33

4.5. Libro mayor, definición, diseño y pasos para su registro. ………………………....33

4.6. Balance de comprobación de sumas y saldos. ……………………………………..36

4.7. Hoja de trabajo de seis columnas. …………………………………………………38

5. UNIDAD V TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT)……………49

5.1. Introducción. ……………………………………………………………….………49

5.2. Impuesto al valor agregado. ……………………………………………….……….49

5.3. Impuesto a las transacciones. ……………………………………………….……...51

6. UNIDAD VI AJUSTES CONTABLES………………………………………………56

6.1. Importancia de los ajustes contables. ……………………………………………...56

6.2. Contabilidad a base de efectivo. ………………………………………….………..56

6.3. Contabilidad a base de devengado. ………………………………………….……..57

6.4. Asientos de ajuste. …………………………………………………………………57

6.5. Hojas de trabajo de diez columnas………………………………………………....66

7. UNIDAD VII INVENTARIOS………………………………………………………..71

7.1. Definición. ……………………………………………………….…………………71

7.2. Movimiento y saldo de la cuenta. ………………………………..…………………71

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7.3. Sistemas de inventarios. …………………………………………………………...71

7.4. Métodos de inventarios. …………………………………………………………...72

7.5. Tratamiento contable. ……………………………………………………………..72

8. UNIDAD VIII ESTADOS FINANCIEROS……………………………………..…80

8.1. Concepto. ………………………………………………………………………….80

8.2. Clasificación. ………………………………………………………………………80

8.3. Estado de resultados y forma de preparar. ………………………………………...80

8.4. Determinación de la IUE…………………………………………………………..81

8.5. Balance general y forma de preparar………………………………………………82

9. UNIDAD IX ASIENTOS DE CIERRE………………………………………………89

9.1. Concepto. ………………………………………………………………………….89

9.2. Asiento de cierre preparatorio. …………………………………………………….89

9.3. Asiento de cierre final. …………………………………………………………….89

9.4. Asientos de reapertura……………………………………………………………..90

Bibliografía…………………………………………………………………………..…….92 Glosario………………………………………………………………………………..…...92

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DOSSIER SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE

Presentación

La Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de

las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información,

previamente registrada, de manera sistémica y útil para los distintos usuarios. Es una técnica que produce

sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias acerca de las

transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y

cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en

relación con dichas Entidades. La contabilidad como una parte de la economía, y que en el ámbito de la

empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.

El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que

resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores,

reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

El propósito de este Dossier es presentar los conceptos fundamentales y la técnica de los sistemas contables,

para obtener la información necesaria para la toma de decisiones en la empresa. El dossier está orientado a un

segundo semestre para el nivel superior de la Carrera de Ingeniería de Sistemas.

El Dossier está organizado en once unidades:

UNIDAD I INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La unidad 1 presenta los conceptos fundamentales del entorno y relación estrecha con otras ciencias que tiene

los sistemas contables

UNIDAD II LAS CUENTAS CONTABLES

La unida 2 presenta las cuentas contables, elemento importe en la elaboración de los registros contables y

también se hace una descripción de la regla de la partida doble.

UNIDAD III SISTEMA CONTABLE La unidad 3 hace referencia al término sistema y su relación con la contabilidad, abarca también el

inicio de un sistema contables y la ecuación fundamental de la contabilidad.

UNIDAD IV LOS REGISTROS CONTABLES

La unidad 4 presenta el proceso contable desde el manejo de los libros básicos de la contabilidad hasta la

elaboración de las hojas de trabajo base para la elaboración de los estados financieros.

UNIDAD V TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT) La unidad 5 trata sobre los impuestos relacionados con una empresa y su manera de registro en un

sistema contable.

UNIDAD VI AJUSTES CONTABLES

La unidad 6 presenta la elaboración de los asientos de ajuste y su incidencia en la información contable

registrada en el periodo contable.

UNIDAD VII INVENTARIOS

La unidad 7 hace referencia al manejo de inventarios en las mercaderías de una empresa, los métodos

utilizados para inventarios y su tratamiento contable.

UNIDAD VIII ESTADOS FINANCIEROS

La unidad 8 realiza una descripción de los informes que se obtiene al finalizar un ciclo contable, los estados

financieros, su clasificación y sus modelos.

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UNIDAD IX ASIENTOS DE CIERRE La unida 9 presenta la elaboración de los asientos de cierre, al final del periodo contables y algunas

tareas adicionales para la preparación del siguiente ciclo contable.

UNIDAD X SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS La unidad 10 realiza una descripción de la contabilidad de costo, necesaria en una empresa dedicada

a la producción o manufactura de un determinado producto.

UNIDAD XI PRESUPUESTO La unidad 11 presenta el presupuesto, sus componentes y específicamente los presupuestos de

ventas, producción y financiero de una empresa.

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UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.1 La empresa, sus elementos y clasificación

La actividad económica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra la

escasez, es decir, a la consecución de los medios – bienes y servicios – escasos con los que el

hombre puede satisfacer sus múltiples necesidades (alimentos, vestido y vivienda), y consiste

en la producción e intercambio de esos bienes y servicios escasos. Para ello se combinan

bienes naturales, capital, tecnología y trabajo humano.

En todas las épocas, desde que en tiempos primitivos comenzó la diferencia social del trabajo,

han existido organizaciones cuya finalidad es la producción de bienes y servicios útiles para el

hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se han venido en

llamar empresa.

Definición de empresa.- Empresa es un término nada fácil de definir, ya que a este concepto se

le dan diversos enfoques (económico, jurídico filosófico, social, etc.). En su más simple

acepción significa la acción de emprender una cosa u obra con un riesgo implícito.

Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades

humanas. De manera general, sin embargo, podemos definir a la empresa como un “Grupo

social en el que, a través de la administración del capital y el trabajo, se producen bienes y/o

servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de la comunidad.

Empresa es la organización jurídica – económica propia de una o varias personas que aportan

capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar determinados bienes de

consumo con el propósito de obtener ganancia.

Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan servicios en

una entidad u organización empresarial.

Sus elementos.- La empresa está conformada por los siguientes elementos: a) Financiero b)

Humano c) Materiales y d) Tecnología de información y comunicación.

Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital

financiero (en dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que pueden

constituirse en socios o capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base al Código

de Comercio.

Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la

empresa, a cambio de una remuneración que se denomina sueldo o salario.

Materiales, son los elementos mensurables en términos monetarios y son:

El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organización para desarrollar sus

actividades de producción, comercialización y de administración.

Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o de

servicios.

El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas como

escritorios, vitrinas, máquinas de calcular, papelería referida a comprobantes, facturas,

recibos, planillas, etc.

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Los vehículos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de producción.

Tecnología de información y comunicación, constituida por: líneas telefónicas software y

hardware de la computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales los

miembros de la organización obtienen información disponible para profundizar sus

conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.

Clases de empresa.- El avance tecnológico y económico y la demanda de productos y servicios

del mercado, ha originado la existencia de gran diversidad de empresas. A continuación se

presentan algunos de los criterios de clasificación de las empresas:

De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:

a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderías sin que las

mismas sufran transformación, para luego comercializarlos, es decir, las empresas comerciales

sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado. Ejemplo: los

Supermercados.

b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtención de un producto final, a través de uno o

varios procesos de transformación, para ser comercializado, con el concurso de elementos

humanos y materiales. Ejemplo: La Cervecería Boliviana de Bolivia.

c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio

principal y los beneficios están fijados por la calidad y la técnica del trabajo o servicio

personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energía eléctrica, etc.

d) Extractivas.- Se dedican a la explotación de recursos o yacimientos naturales renovables

como: ganadería, madera, etc. y no renovables como: petróleo, minerales, etc.

De acuerdo a su organización las empresas se clasifican como sigue:

a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueño y

b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o más socios y el

Código de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas – En

comandita – De responsabilidad limitada – Sociedades anónimas y Cooperativas.

Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de todas

las obligaciones sociales de la empresa.

Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada

hasta el monto de sus aportes de capital.

Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios colectivos

o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma solidaria y

mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organización, mientras que la

responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes de capital.

Sociedad en Comandita por acciones.- Sus características son similares a la anterior

sociedad, con la excepción de que el capital comanditario está representado por acciones.

Sociedades Anónimas.- Son sociedades de capital, el mismo que está representado por

acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que estos

posean.

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La empresa Cooperativa.- Es una asociación de personas que organizan y administran

empresas económicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el

esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.

1.2 Orígenes y etimología de la Contabilidad.-

Orígenes.- Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más

antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias. Una muestra palpable

del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de

intercambio.

Los orígenes de la contabilidad se remontan a los años 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre las

primeras formas de anotación contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras

Babilónicas, el Quipus, etc.

La primera evidencia de un sistema casi completo de teneduría de libros, se halló en los

registros a dos cartularios de un mercader de Génova, Italia (1340); a partir de esa fecha en

adelante existen evidencias que la partida doble comenzó a utilizarse simultáneamente en

varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad

data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quién escribió el libro “Suma Aritmética,

Geometría, Porportioni et Proportionalista”, en cuyo tractacus XI, Particularis de computis et

scripturis”, se encuentran los 36 capítulos que tratan sobre temas relativos a la contabilidad, y

en particular el método contable denominado “partida doble”.

Etimología.- Etimológicamente el término contabilidad deriva del latín “Computare”, que

significa contar o computar.

1.3 Administración y Contabilidad

La administración es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y

regular en forma eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propósito dado.

Combina los recursos de un ente para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecución es

necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a algunas personas que

interactúan con el mismo.

La gestión administrativa implica entre otras tareas:

a) Tomar decisiones, que significa elegir un curso de acción de varias alternativas en base a

información;

b) Ejecución de lo decidido;

c) Control de los resultados generados por la acción tomada y por los efectos de los hechos

del contexto en el cual el ente está inmerso.

Por su parte, tomar decisiones requiere contar con información proporcionada tanto por los

controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.

Entre los elementos que proporcionan tales informaciones está la contabilidad.

La Contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de

procesamiento de datos que permite obtener información expresada en términos de moneda

sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de

terceros en su poder y ciertas contingencias para: la toma de decisiones de administradores y

terceros interesados.

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Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de

información de la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de información es

parte integrante del sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como el

conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva

planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión, para el logro de los fines

de la organización.

1.4 Importancia y objetivos de la Contabilidad

La importancia de la contabilidad, es la de comunicar información económica y financiera

confiable a los usuarios internos y externos de una organización para los fines consiguientes.

El objetivo básico de la contabilidad es proporcionar mediante los Estados Financieros

información útil para toma decisiones y control, referida al patrimonio del ente, a su evolución,

los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.

Otro objetivo de importancia es el cumplimiento de normas legales. Nuestro Código de

Comercio en su artículo 36 dispone lo siguiente: Todo comerciante está en la obligación de

llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la empresa,

sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación

clara de todos y cada uno de sus actos y operaciones sujetos a su contabilización, debiendo

además conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden.

1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.-

Las normas de contabilidad y de auditoría vigentes en nuestro país, fueron emitidas por el

Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité Ejecutivo

del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo técnico a la fecha de emisión del presente

texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:

Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la

Republica de Bolivia

Resolución No. 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de

Auditoria y Contabilidad de la Republica de Bolivia

Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria

NIAs

Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado

Resolución No. 004/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector

Público del País.

Resolución No. 5/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico

Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la República

de Bolivia

Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y

Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:

“Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se

convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes”:

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NORMAS DE CONTABILIDAD

NC No. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

NC No. 2 Tratamiento Contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio

NC No. 3 Estados Financieros a moneda constante

NC No. 4 Revalorización de activos fijos

NC No. 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera

NC No. 6 Principios contable de las diferencias de cambio

NC No. 7 Valuación de inversiones permanentes

NC No. 8 Consolidación de estados financieros

NC No. 9 Normas de contabilidad para la Industria Petrolera

NC No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos

NC No. 11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados

financieros

NC No.12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexiste más de

un tipo de cambio

NC No. 13 Cambios contables y su exposición

NC No. 14 Políticas contables su exposición y revelación

Resolución 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la Profesión de Auditoria y

Contabilidad en la República de Bolivia

Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que su

parte resolutiva dice lo siguiente:

“Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación Internacional de

Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos

específicos del país o reglamentaciones sobre un asunto determinado.

Anteponer los pronunciamientos y reglamentos locales, en caso que los

pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estén en conflicto con estos sobre un

asunto en particular.

Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y

reglamentaciones técnicas locales

Mientras se emitan normas locales difundir y poner a disposición de la profesión en

Bolivia los pronunciamientos de la IFAC: las Normas Internacionales de

Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.

Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria NIAs

Esta resolución fue aprobada en reunión del CTNAC de 26 de febrero de 2003, que su parte

resolutiva dice lo siguiente:

Derogar la vigencia de la Resolución No. 03/95, aprobada por el Consejo Técnico

Nacional de Auditoria y Contabilidad en reunión de 29 de agosto de 1995.

Recomendar la adopción en la Republica de Bolivia de las Normas Internacionales de

Contabilidad NICs) y Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) emitidas por el

Concejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB y la Federación

Internacional de Contadores IFAC , para su aplicación únicamente en ausencia de

pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre

asuntos determinados.

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Difundir y poner a disposición de los profesionales contables del país, mediante las

publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de

Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100 a

1100.

Resolución No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Público del

País

Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva

dice:

Confirmar la adopción de las Normas de Contabilidad y de Auditoria, emitidas por el

Ministerio de Hacienda y la Contraloría General de la República, para su aplicación

por los profesionales en las áreas de Contabilidad y Auditoría que prestan sus

servicios en las entidades del Sector Publico a nivel nacional.

Difundir y poner a disposición de los profesionales que prestan servicios en las áreas

de Contabilidad y de Auditoria, mediante publicación correspondiente de las

siguientes normas:

- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,

aprobada según Resolución Suprema No. 218040 de 29 de julio de 1997.

- Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, aprobada con Resolución Suprema

No, 217095 de 4 de julio de 1997.

- Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,

aprobada con Resolución No. CGR-1/070/2000 de la Contraloría General de la

República.

- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas con Resolución No. CGR-

1/199/2002 de la Contraloría General de la República.

Resolución No. 05/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público

Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva

dice:

Confirmar la adopción de la Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Público, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su

aplicación por los Auditores y/o Contadores Públicos Autorizados en la República de

Bolivia

Difundir y poner a disposición de los Auditores y/o Contadores Públicos del país

mediante la publicación correspondiente, de las siguientes Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Publico: Del NICSP-1 al NICSP-20.

1.6 Cualidades de la información contable.-

Las cualidades de la información contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia

Interamericana de Contabilidad realizada en la Ciudad de Panamá el año 1979, con el siguiente

detalle:

a) Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los

requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;

b) Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades

de los usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de recursos del

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ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o entes sin fines de lucro,

etc.;

c) Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al

tomar sus decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de representabilidad

y verificabilidad;

d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la información

suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que pueda considerarse

representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad,

racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y subjetividad;

e) Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una presentación fidedigna

del hecho económico que pretende describir;

f) Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y

claro de los acontecimientos que describe;

g) Esencialidad: La información sobre un fenómeno debe dar preeminencia a su esencia

económica, por sobre su forma instrumental o jurídica;

h) Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado

fundado en el razonamiento lógico;

i) Aproximación a la realidad: La información debe estar comprendida entre los estrechos

límites de la aproximación a la realidad buscando un acercamiento a la exactitud;

j) Prudencia: Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la

consideración de las incertidumbres inherentes a la situación presente, tendiendo así a

evitar los riesgos que podría emanar de la información que se comunica;

k) Irremplazabilidad: La información no debe ser susceptible de reemplazo por otra más

eficiente;

l) Objetividad: Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas

imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del

emisor;

m) Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente

mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;

n) Claridad: Ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores,

inversionistas y otros usuarios;

o) Comparabilidad: La información debe satisfacer en la mayor medida posible los

requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;

p) Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de influir

en la toma de decisiones;

q) Productividad o rentabilidad de la información: La información debe prestar una

utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su

obtención (relación costo – eficiencia).

1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades.-

Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en:

a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores y

empleados de la entidad.

Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la

información procesada por el sistema contable.

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Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel de

riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el normal

funcionamiento del sistema dentro de la organización, o bien para contratarlo fuera de ella.

Los empleados se hallaran interesados en saber si están trabajando en una empresa sólida

donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la hora

de considerar posibles ofertas de otras entidades.

b) Externos: para su suministro de terceros como proveedores de bienes, servicios o crédito en

general; los clientes de la entidad; instituciones que recaudan impuestos y de fiscalización.

Ante el gobierno son responsables de proporcionar información confiable, legal y oportuna

procesada por el sistema contable.

Los proveedores de recursos, para tomar la decisión de serlo, estarán interesados no solo en el

concepto moral que le merezca la entidad, sino también en su posición financiera y capacidad

de pago a corto y largo plazo.

Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los estados

financieros son una buena indicación de ello.

Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la información contable para el

control de los importes declarados por los contribuyentes.

Las instituciones de fiscalización utilizan la información contable para verificar el manejo

eficiente de sus recursos financieros y si sus operaciones están enmarcadas a disposiciones

legales.

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UNIDAD 2. LAS CUENTAS CONTABLES

2.1. La transacción comercial.- Todas las organizaciones empresariales participan en mercados

competitivos y de acuerdo a su actividad principal efectúan diariamente transacciones

comerciales u operaciones de compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones,

cancelación de planillas de sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de

computación (activo), el negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo)

para lograr ese objetivo; constituyendo la transacción en este caso “un intercambio de valores”.

Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el

activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en términos de dinero, que da como

resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones comerciales

son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.

2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y control

de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la clasificación

metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título o nombre común y apropiado. Por

ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero, recursos monetarios, etc.

la contabilidad, utiliza el título de Caja.

2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseños de la cuenta difieren de un negocio a otro, son

elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa. Los

diseños más utilizados en nuestro medio son las siguientes:

a) Configuración de la letra T.- Es la representación más simple de una cuenta, utilizada para

agilitar el registro de clasificación de las operaciones en el libro mayor, su diseño es el

siguiente:

TITULO DE LA CUENTA

D e b e Haber

Lado izquierdo Lado derecho

Lado débito Lado crédito

Cargo Abono

Los diseños más comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes de los

asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a continuación.

b) Esquema de seis columnas.-

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA CODIGO......

.

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

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c) Esquema de ocho columnas.-

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA CÓDIGO.......

Fecha Descripción R. Debe Fecha Descripción R. Haber

2.4 Clasificación.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,

nominales o de resultados, y de orden.

Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos, pasivos y

patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se clasifican en

ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en deudoras y acreedoras.

Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes

tangibles de propiedad de la empresa.

Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contraídas por la empresa, para su

cancelación en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por el

lapso de un año y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.

El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia existente

entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueño o dueños para constituir el

negocio, e incluye las utilidades y reservas.

Las cuentas nominales son llamadas también de resultados porque al final de un ejercicio

contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificación de ingresos,

de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Además estas cuentas son

transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable. Hablamos de utilidad cuando los

ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los gastos son mayores a los ingresos.

Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio

con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y extraordinarios.

Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la actividad principal que

realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos extraordinarios denominados

también como “otros ingresos”, son los obtenidos en forma eventual de una fuente distinta a la

actividad principal, como por ejemplo ganancias por la venta de activos fijos e inversiones

realizadas.

Los gastos son los pagos que efectúa la empresa por servicios y elementos necesarios para su

buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una pérdida

porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago de: sueldos,

arrendamientos, servicios básicos públicos, impuestos, seguros, depreciaciones de activos fijos y

otros.

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Los gastos también se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios están

referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos tienen que

ver con gastos esporádicos distintos al giro específico que tiene el negocio.

El costo de ventas representa el valor de adquisición de los productos o artículos destinados a la

venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de comercialización

o producción efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en operaciones de

venta.

Las cuentas de orden denominadas también cuentas de memorando, son aquellas que no tienen

incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en deudoras y

acreedoras.

Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilización de

operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio neto

de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administración de: valores y bienes, valores

en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y bienes recibidos en

consignación

Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden deudoras.

Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignación.

2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos característicos.- Estas reglas constituyen

el fundamento básico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio en el libro diario

y por tipo de cuentas las exponemos a continuación:

CUENTAS DE ACTIVO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que

empiezan y disminuyen y se

aumentan cancelan

Saldo deudor

CUENTAS DE PASIVO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y

cancelan aumentan

Saldo acreedor

CUENTAS DE PATRIMONIO

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y

cancelan aumentan

Saldo acreedor

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CUENTAS DE INGRESOS

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

disminuyen y se empiezan y

cancelan aumentan

Saldo acreedor

CUENTAS DE GASTOS

Debe Haber

Lado en que: Lado en que

empiezan y disminuyen y se

aumentan cancelan

Saldo deudor

CUENTAS DE COSTO DE VENTA

Debe Haber

Lado en que: Lado en que:

empiezan y disminuyen y se

aumentan cancelan

Saldo deudor

RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

Nro. CUENTAS DEBE HABER SALDOS

1.- Activos + - Deudor

2.- Pasivos - + Acreedor

3.- Patrimonio - + Acreedor

4.- Ingresos - + Acreedor

5.- Gastos + - Deudor

6.- Costo de Ventas + - Deudor

REFERENCIA

+ Significa: inicio y aumento

- Significa: disminución y cancelación

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2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los métodos mas difundidos y aplicados en los

sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las operaciones

afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.

En forma rudimentaria, el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su divulgación

masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explicó los detalles básicos de su

funcionamiento.

Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs. 100.000.-

. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transacción es como sigue:

CAJA

DEBE HABER

100.000.-

CAPITAL

DEBE HABER

100.000.-

2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es un

documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y

codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar información de

las transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de acuerdo a la

actividad económica del negocio.

Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numérica,

alfabética o alfanumérica.

A continuación se presenta un plan de cuentas con una codificación numérica, que comúnmente

es utilizado:

PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL

1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE

111 DISPONIBLE

1111 CAJA

11111 CAJA MONEDA NACIONAL

11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA

1112 CAJA CHICA

1113 BANCOS

11131 BANCOS MONEDA NACIONAL

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11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA

1114 CAJA DE AHORRO

11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL

11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA

1115 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

11151 DPF MONEDA NACIONAL

11152 DPF MONEDA EXTRANJERA

112 DEUDORES

1121 CUENTAS POR COBRAR

11211 CLIENTE A

11212 CLIENTE B

1122 DOCUMENTOS POR COBRAR

11221 CLIENTE A

11222 CLIENTE B

1123 CRÉDITO FISCAL IVA

1124 PRESTAMOS AL PERSONAL

1125 ANTICIPOS AL PERSONAL

1126 CUENTA PERSONAL SOCIOS

11261 SOCIO A

11262 SOCIO B

113 BIENES DE CAMBIO

1131 INVENTARIO DE MERCADERÍAS

11311 PRODUCTO A

11312 PRODUCTO B

1132 MERCADERÍAS EN TRANSITO

1133 ANTICIPO A PROVEEDORES

12 ACTIVO NO CORRIENTE

121 BIENES DE USO

1211 TERRENOS

1212 EDIFICIOS

12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS

12122 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS)

1213 MUEBLES Y ENSERES

12131 VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES

12132 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)

1214 MAQUINARIA Y EQUIPO

12141 VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO

12142 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)

1215 VEHÍCULOS

12151 VALOR ACTUAL VEHÍCULOS

12152 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS)

1216 HERRAMIENTAS

12161 VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS

12162 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTAS)

1217 EQUIPO DE COMPUTACIÓN

12171 VALOR ACTUAL

12172 (DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN)

122 DIFERIDOS

1221 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

12211 SEGUROS

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12212 ALQUILERES

123 INVERSIONES

1231 ACCIONES

1232 PARTICIPACIONES

2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE

211 CUENTAS POR PAGAR

212 DOCUMENTOS POR PAGAR

213 IMPUESTOS POR PAGAR

2131 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

2132 IVA POR PAGAR

2133 IUE POR PAGAR

214 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR

2141 FONDO DE PENSIONES BÁSICAS

2142 FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS

2143 CUOTA MORTUORIA

2144 CAJA NACIONAL DE SALUD

2145 INSTITUTO DE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL

215 DEBITO FISCAL IVA

216 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL

2161 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR

2162 AGUINALDO POR PAGAR

2163 FINIQUITOS POR PAGAR

217 ACREEDORES VARIOS

2171 COTEL

2172 ENTEL

2173 AGUAS DEL ILLIMANI

2174 ELECTROPAZ

218 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO

2181 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

2182 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

2183 ANTICIPO DE CLIENTES

22 PASIVO NO CORRIENTE

221 OBLIGACIONES BANCARIAS

2211 PRESTAMOS HIPOTECARIOS

2212 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS

222 OBLIGACIONES POR EMISIÓN DE BONOS

23 PROVISIONES

231 PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES

2311 PROVISIÓN PARA PRIMAS

2312 PROVISIÓN PARA AGUINALDOS

2313 PROVISIÓN PARA VACACIONES

2314 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES

2315 OTRAS PROVISIONES

3 PATRIMONIO 31 CAPITAL SOCIAL

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32 RESERVA LEGAL

33 RESERVA PARA REVALUOS TÉCNICOS

34 RESERVA CONSTITUTARIA

35 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO

36 UTILIDADES RETENIDAS

37 (PERDIDAS ACUMULADAS)

38 UTILIDAD DE LA GESTIÓN

4 INGRESOS 41 INGRESOS ORDINARIOS

411 VENTAS

412 (DEVOLUCIÓN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)

42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

421 VENTA DE BIENES DE USO

422 VENTA DE DESPERDICIOS

423 COMISIONES GANADAS

424 INGRESOS FINANCIEROS

425 INTERESES PERCIBIDOS

426 DIFERENCIA DE CAMBIO

427 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES

5 GASTOS 51 OPERACIONALES

511 GASTOS DEL PERSONAL

5111 SUELDOS

5112 HORAS EXTRAS Y RECARGOS

5113 COMISIONES

5114 VACACIONES

5115 CARGAS SOCIALES

5116 CAPACITACIÓN

5117 DOTACIÓN AL PERSONAL

512 SERVICIOS

5121 AGUA POTABLE

5122 TELÉFONO

5123 ENERGÍA ELÉCTRICA

5124 ASEO Y VIGILANCIA

5125 CORREO

5126 PASAJES Y VIÁTICOS

5127 SERVICIO DE TE

513 SEGUROS

514 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

5141 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

5142 MUEBLES Y ENSERES

5143 MAQUINARIA Y EQUIPO

5144 VEHÍCULOS

5145 HERRAMIENTAS

5146 EQUIPO DE COMPUTACIÓN

515 DEPRECIACIÓN

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5151 EDIFICIOS

5152 MUEBLES Y ENSERES

5153 MAQUINARIA Y EQUIPO

5154 VEHÍCULOS

5155 HERRAMIENTAS

5156 EQUIPO DE COMPUTACIÓN

517 OTROS GASTOS

5171 GASTOS NOTARIALES

5172 INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO

5173 ALQUILERES PAGADOS

5174 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

5175 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES

52 GASTOS EXTRAORDINARIOS

521 PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO

522 DIFERENCIA DE CAMBIO

523 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES

6 COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA 61 COSTO DE VENTAS

62 INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS

63 COMPRAS

64 (DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)

65 FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS

7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 71 DERECHOS CONTINGENTES

711 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN

712 GARANTÍAS RECIBIDAS

8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 81 OBLIGACIONES CONTINGENTES

811 ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIÓN

812 ACREEDORES POR GARANTÍAS RECIBIDAS

NOTA: Los gastos operativos también pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas y

financieros.

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Unidad 3 Sistemas Contables

3.1 Concepto.- Un sistema es un conjunto de partes interdependientes que procesan y transforman

los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el Sistema Contable es un subsistema del

sistema de información de la empresa que: capta, procesa, registra y almacena información contable,

y pone a disposición de sus usuarios tanto dentro como fuera de la organización, para la toma de

decisiones.

3.2 Elementos.- Un sistema contable consta de los siguientes elementos:

1) Elemento humano: presente en todas las etapas del proceso contable constituido por: el contador

público, profesional con titulo en provisión nacional, padrón profesional e inscripción en el

colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la información contable y su

presentación ante los organismos de fiscalización y tributación, de acuerdo a normas y

principios vigentes, y el personal auxiliar con conocimientos básicos de la materia contable. El

sistema contable para su posterior automatización en su proceso requerirá de otro profesional

como Licenciado en Informática o Ingeniero de Sistemas.

2) Elemento Material: constituido a su vez por:

a) Medios de registro ( manuales y electrónicos)

b) El plan de cuentas

c) Manual de cuentas

d) Los registros contables

e) Los comprobantes de contabilidad

f) Mecanismos de control

g) Modelos de informes contables

Medios de registro

a) Medio de registro manual

Es la forma de procesamiento más simple de contabilidad donde los registros son efectuados en

forma manuscrita, con uso de maquinas de escribir, de calcular y de computadoras personales.

Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes características:

1) La lectura de los datos de entrada se realiza por la persona que tiene a su cargo.

2) La clasificación de los datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar ventas,

será tarea de alguna persona, ordenar previamente las facturas por número correlativo.

3) Los registros de diario y mayores se practican en forma manuscrita, con maquinas de

escribir o computadoras personales.

4) Los cálculos se realizan manualmente o con ayuda de máquina de calcular.

5) Los datos almacenados como débitos, créditos y saldos son realizados por ojo humano

6) El sistema manual obtiene como resultado salida de información manuscrita, tipografiado

o con uso de computadoras personales.

b) Medio de registro electrónico

Procesa datos mediante un sistema de cómputo, que está integrado por un procesador central,

dispositivos de entrada y salida, memoria principal y secundaria, y dispositivos de comunicación.

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El procesador central contiene a su vez de la unidad de control y la unidad aritmético lógica, las

cuales permiten controlar las demás unidades de un sistema de computo como realizar el proceso de

los datos contables.

La memoria principal es donde se almacenan los datos en el instante en que se procesan los datos

contables. Mientras que la memoria secundaria cumple la función de almacenar los datos procesados

para uso posterior.

Los dispositivos de entrada, como el teclado, lectores digitales, scanner o el ratón, transforman los

datos y las instrucciones a una forma electrónica para alimentar al sistema de cómputo. Es por

medio de esta unidad que ingresa los datos de las transacciones comerciales de la contabilidad.

Los dispositivos de salida como la impresora, terminales de pantalla, graficadores, etc., transforman

los datos electrónicos producidos por el sistema de cómputo y los muestran a los usuarios en

formato adecuado. Esta unidad permite mostrar los resultados del proceso contables como Estados

Financieros, Hojas de trabajo, registros contables, etc.

Los dispositivos de comunicación se encargan de la transmisión de la información contable del o las

diferentes partes de la organización o terceras personas que requieren su manejo. Esto a través de

una red de computadoras.

El plan de cuentas

El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es un documento oficial del

sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y codificado de cuentas de

balance, de resultados y de orden, que permite captar información de las transacciones comerciales

en los registros contables. Está elaborado de acuerdo a la actividad económica del negocio.

Manual de cuentas

Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene como finalidad describir por cada

cuenta, su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su saldo característico, facilitando de

esta manera el registro adecuado de cada una de las operaciones del negocio de acuerdo a normas y

procedimientos contables.

Los registros contables

Está conformada por los libros de contabilidad que registran y almacenan las transacciones que

efectúan las empresas. Los registros contables están compuesto por: el libro diario, libro mayor,

inventarios de existencias, hojas de trabajo, estados financieros y otros.

Comprobantes de contabilidad

Son hojas impresas o pre impresas de formularios, que el ente emite o recibe con motivo de

transacciones con terceros u operaciones internas, documentos importantes (actas de asambleas,

contratos), informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes, costos de

reposición de materias primas o mercaderías), salidas de otros sistemas computarizados o manuales

(facturas calculo de depreciación).

Los comprobantes de contabilidad constituyen la documentación respaldatoria de la información

registrada en los libros contables.

Mecanismos de control

Verifica que el sistema contable ha captado datos necesarios de todas las operaciones con el

respaldo de comprobantes de contabilidad.

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Modelos de informes contables

Constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable es comunicada a sus

usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de decisiones

económicas. Entre los principales informes contables están el Balance General y el Estados de

resultado.

3.3 Organización de sistema contable

Organizar implica tomar decisiones acerca de los siguientes aspectos:

a) Las tareas asignar a cada persona integrante del sector contable

b) Los medios de registro a emplear

c) El plan de cuentas a utilizar

d) La cantidad de características de los registros a utilizar

e) La forma en que se deberá emitir o recibir los comprobantes de contabilidad

f) Los controles a practicar sobre la entrada de los datos al proceso, la salida de cada proceso

particular y los resultados finales y sus constancias.

g) El diseño de los informes contables a prepararan, la periodicidad con que se emitirán y sus

destinatarios.

Para tomar estas decisiones deben tenerse en cuenta los requerimientos de los usuarios de la

información producida por el sistema contable, y las restricciones de carácter económico de la

organización.

3.4 Inicio de un sistema contable

El propietario de un negocio antes de iniciar un sistema de contabilidad, debe determinar:

- Lo que la empresa posee,

- lo que esta debe

- El capital de la misma, es decir el valor neto de sus posesiones

El capital o patrimonio neto de la empresa es igual a la diferencia entre el total de sus posesiones y

el total de sus deudas.

Ejemplo:

En fecha 4 de enero de 2000 el señor Oscar Álvarez, dueño del negocio, “Comercial continental”,

quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione toda la información sobre las

operaciones de la comercial. Con tal fin detalla y totaliza las propiedades del negocio en el lado

izquierdo de un papel, y él en el derecho, las deudas según se ilustra a continuación.

Sus posesiones Sus deudas

Efectivo disponible Bs. 20000.- A Toyosa Ltda. Bs. 5000.-

Inmueble para uso de oficinas Bs. 56800.- A mueblería El Roble Bs. 800.-

Un automóvil Toyota Bs. 25000.- A garaje Romero Bs. 400.-

Un línea telefónica de COTEL Bs. 4400.-

Total posesiones Bs. 106200.- Total deudas Bs. 6200.-

Determinación del capital o patrimonio

El señor Rodríguez determina el capital de su negocio de siguiente manera:

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Total de sus posesiones Bs. 106200.-

Menos: Total de sus deudas Bs. 6200.-

Capital Bs. 100000.-

==========

3.5 Balance general Inicial

El balance inicial llamando también Balance de apertura o estado de situación inicial, es un informe

financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del negocio. Su contenido es el siguiente:

a) Encabezamiento

Línea 1 Razón social del negocio

Línea 2 El nombre del informe financiero

Línea 3 La fecha en que se prepara el informe

Línea 4 Unidad monetaria en que se expresa el informe

b) Contenido

El cuerpo del estado de situación inicial consta de tres partes que muestran: 1) los bienes que el

negocio posee, 2) lo que este adeuda y 3) el capital o patrimonio.

En el lado izquierdo, bajo el titulo de Activo y utilizando cuentas de este tipo, con sus importes

se detalla las posesiones del negocio.

En el lado derecho bajo el titulo de Pasivo y utilizando cuentas y sus importes se detallan las

deudas. Inmediatamente después del total del pasivo y bajo el titulo de Patrimonio se expone la

cuenta e importe del capital de la empresa.

Ejemplo:

El Estado de situación inicial de la Comercial Continental es el siguiente:

Comercial Continental

Balance Inicial

Al 4 de enero de 2000

(Expresado en Bolivianos)

Activo Pasivo

Caja 20000.- Cuentas por pagar 6200.-

Edificio 56800.- Toyosa Ltda. 5000.-

Vehículo 25000.- Mueblería El Roble 800.-

Inversiones 4400.- Garaje Romero 400.-

Total Pasivo 6200.-

Patrimonio

Oscar Alvares, Capital 100000.-

Total Activo 106200.-

=======

Total Pasivo y Patrimonio 106200.-

=======

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3.6 Ecuación fundamental de la contabilidad

En cualquier estado de situación como ser el balance Inicial o de apertura y el balance general, el

total del activo debe ser igual al del pasivo más la cantidad del patrimonio. Este principio tan

importante en contabilidad puede expresarse en una sencilla ecuación de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (PATRIMONIO)

Sus ecuaciones derivadas son:

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

Descomponiendo la composición del patrimonio, se tiene:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO - GASTOS

Ecuaciones de resultado

UTILIDAD = INGRESOS - GASTOS

PERDIDA = GASTOS - INGRESOS

Ejercicio:

El señor Jaime Rodríguez, inaugura su negocio el 2 de junio 2004 con la razón social Micro Market

Rodríguez. Quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione tota la información

sobre las operaciones de su negocio. Con tal fin detalla las propiedades del negocio en el lado

izquierdo de un papel, y en el derecho, las deudas según se ilustra a continuación.

Sus posesiones Sus deudas

Efectivo disponible Bs. 92670.- A Importadora Ruiz Bs. 6000.-

Mobiliario de oficina Bs. 2300.- A Servicio de Impuestos Bs. 470.-

Un camioneta Nissan Bs. 27000.-

Equipo de computación Bs. 4500.-

Trabajo a realizar:

a) Determinar el capital del negocio

b) Elaboración del Balance Inicial

Solución

a) Capital del negocio

Total de sus posesiones Bs. 126470.-

Menos: Total de sus deudas Bs. 6470.-

Capital Bs. 120000.-

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==========

b) El Balance Inicial

Micro Market Rodríguez

Balance Inicial

Al 2 de junio de 2004

(Expresado en Bolivianos)

Activo Pasivo

Caja 92670.- Cuentas por pagar 6000.-

Mobiliario de oficina 2300.- Importadora Ruiz.

Vehículo 27000.- Impuestos por pagar 470.-

Equipo de computación 4500.- Total Pasivo 6470.-

Patrimonio

Jaime Rodríguez, Capital 120000.-

Total Activo 126470.-

=======

Total Pasivo y Patrimonio 126470.-

=======

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UNIDAD 4. LOS REGISTROS CONTABLES

4.1 Importancia y aspectos legales.-

Sabemos que la contabilidad procesa datos de operaciones que influyen en la composición y

evolución del patrimonio de una organización empresarial y bienes de terceros en su poder.

Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y

almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad específica que desarrolla

la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro mayor.

A pesar que su uso data de mucho tiempo atrás, no ha podido ser desplazado por otra clase de

registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios

de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.

Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad para

el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de exigencia

obligatoria (Código de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestión administrativa

que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la información contable.

El Código de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artículo 37 (Clases de

Libros), sostiene que los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros contables:

Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan específicamente otros

libros.

Además, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros contables,

enunciados en los siguientes artículos del C. C.:

36, Obligación de llevar contabilidad

40, Forma de presentación de libros

41, Idioma y moneda

42, Prohibiciones

43, Sanciones

44, Registro en los libros Diario y Mayor

45, Concentración y anotación por periodos

46, Inventarios y balances

52, Conservación de libros y papeles de comercio

4.2.El proceso contable.-

Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboración de la

situación financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales realizadas

posteriormente en la organización, hasta llegar a los estados financieros, son los siguientes:

1. Balance Inicial. El proceso contable se inicia en la elaboración del Balance de apertura

que presenta los activos, pasivos y patrimonio, con los cuales comienza sus actividades.

2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronológica y

ordenadas todas las operaciones o transacciones efectuadas en la empresa en Libro

Diario.

3. Llenar el Libro Mayor.- Se clasifican las transacciones comerciales anotadas del Libro

Diario, mediante uso de cuentas.

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4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la

información contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados

cuantitativos.

5. Asientos de ajuste.- Consisten en modificar y corregir saldos de algunas cuentas, de

manera que en los estados financieros a una determinada fecha, figuren con sus saldos

confiables y razonables.

6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10, o

mas columnas según las necesidades del contador, que facilitan la elaboración de los

estados financieros mediante una clasificación de cuentas ajustadas de resultados y

balance.

7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de

manera agregada y resumida los resultados económicos y financieros de la organización.

8. Asientos de Cierre.- Finalmente, se corren los asientos de ajuste: preparatorio y definitivo

con la finalidad de saldar las cuentas de resultados y de balance.

4.3 Libro Diario

4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro formal

cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio efectuadas

mediante asientos contables.

Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organización para

practicar por primera vez la contabilización de datos originales de sus operaciones.

Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la obligación que

tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y 44.

Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los

demás registros.

4.3.2 Diseño.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentación: a) Tradicional b)

Mediante comprobantes

a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada página o

folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeños y para fines didácticos y tiene el

siguiente formato:

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

La Paz- Bolivia

LIBRO DIARIO

Folio No.

Fecha Detalle Ref.- Debe Habar

a

B

c

d

d

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Las columnas del Libro Diario con este diseño, captan la siguiente información:

a) Fecha.- Bajo este titulo se anotan la fecha de la transacción.

b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.

Luego se anota la glosa del asiento contable

c) Referencia.- Bajo este título se anotan los códigos de las cuentas.

d) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.

e) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.

b) Comprobantes de diario.- Los comprobantes de diario constituyen El Libro Diario mediante

Comprobantes, son hojas pre impresas o impresas a través de medios electrónicos, en las cuales

se registran una transacción comercial por separado. Los comprobantes de diario llevan adjunto

documentos mercantiles necesarios como evidencia de las operaciones.

Clasificación.- Los comprobantes de diario se clasifican en: 1) Comprobantes de diario ingreso,

2) Comprobantes de diario egreso y 3) Comprobantes de diario traspaso.

1) Comprobantes de diario ingreso.- Son aquellos registros que contabilizan transacciones

comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios y

tienen el siguiente formato:

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

La Paz- Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO INCRESO

CDI No.__ La Paz, ___de______________de 200x

Código Detalle Debe Haber

a

b

c

d

Son: 00/100 bolivianos

Preparado por:

Revisado por:

Aprobado por

2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que generan

salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:

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RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

La Paz- Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO

CDE No.__ La Paz, ___de______________de 200x

Código Detalle Debe Haber

a

b

c

d

Son: 00/100 bolivianos

Preparado por:

Revisado por:

Aprobado por

c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes están referidos a registros de

operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos monetarios, es decir,

utilizan la contabilidad a base de devengado. Su formato es como sigue:

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

La Paz- Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO

CDT No.__ La Paz, ___de______________de 200x

Código Detalle Debe Haber

a

b

c

d

Son: 00/100 bolivianos

e

Preparado por:

F

Revisado por:

G

Aprobado por

En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente información:

a) Código.- Bajo este titulo se anotan los códigos de la cuentas de acuerdo a plan de

cuentas de la empresa.

b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.

Luego se anota la glosa del asiento contable de la operación y datos de los documentos

mercantiles que adjuntan como respaldo.

c) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.

d) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.

e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del

funcionario que ha elaborado el comprobante.

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f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha

revisado la elaboración del comprobante.

g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del

funcionario que ha aprobado la elaboración y revisión del comprobante.

4.4 Asiento contable.-

4.4.1 Concepto.- Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los

comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de contabilidad y

disposiciones del Código de Comercio.

4.4.2 Elementos.- Un asiento contable está constituido por los siguientes elementos:

1) Número del asiento

2) Fecha de la operación

3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes

4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos

5) Código de las cuentas

6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.

4.4.3 Clasificación.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes criterios:

Por su composición en: simples y compuestos

Por su cronología en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio, de

ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.

Asiento simple.- Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta únicamente a

dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.

Asiento compuesto.- Es el registro de una transacción comercial, que afecta a mas de dos

cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas

deudoras y una acreedora.

Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con los

cuales inicia sus actividades la empresa.

Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas

diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.

4.5 Libro Mayor

4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro centralizador,

es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la empresa, el que a manera

de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen en los asientos registrados en

el libro diario y forma parte de los libros principales.

Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la contabilización

de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado también libro

centralizador de cuentas, puesto que la información clasificada que proporciona, es útil para

determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.

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4.5.2 Diseño.- Los diseños del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de aplicación

universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y necesidades del sistema

contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los esquemas existentes de

cuentas y señalados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con sigue:

a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el esquema de

la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el registro de las

operaciones y con fines didácticos de enseñanza del proceso contable.

Ejemplo.-

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA Pagina No.1

La Paz - Bolivia

LIBRO MAYOR

CUENTA A CUENTA B

Debe Haber Debe Haber

CUENTA ......... CUENTA Z

Debe Haber Debe Haber

b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos

representar como sigue:

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA La Paz Bolivia

TITULO DE LA CUENTA Código.....

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA La Paz Bolivia

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El diseño de la cuenta, empieza con los siguientes títulos: la Razón Social de la empresa,

ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.

Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:

(1) Fecha de la operación

(2) Concepto o contra-cuenta

(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.

(4) Débito o cargo de la cuenta

(5) Crédito o abono de la cuenta

(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro

c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:

El diseño de la cuenta, también empieza con los siguientes títulos: la Razón social de la

empresa, ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código. La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus débitos y el

derecho para anotar sus créditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:

(1) Fecha del asiento contable

(2) Descripción de la transacción o contra-cuenta

(3) Bajo el título de referencia, se anota el número de asiento o comprobante contable, otros

anotan el número de página del diario.

(4) El importe que se debita o se acredita.

En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en su

diseño, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una página o tarjeta para cada

título para registrar su movimiento manualmente. También el sistema computarizado de

contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al Plan de

Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automática.

4.5.3 Traslado del libro diario al libro mayor.

Este traslado denominado también pase o mayorizar, es el proceso de transcribir el débito o crédito

de una cuenta del asiento registrado en el libro diario o comprobante de diario, al libro mayor.

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA La Paz Bolivia

TITULO DE LA EMPRESA Código.....

Fecha Descripción R. Debe Fecha Descripción R. Haber

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA La Paz Bolivia

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Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:

a) Anotar el número correlativo de la cuenta del mayor en el espacio destinado

b) Anotar el título completo de la cuenta

c) Anotar el código de la cuenta en el espacio reservado en su diseño.

d) Anotar la fecha del asiento del libro o comprobante de diario en la columna No.1

e) Explicar brevemente el concepto por el cual se apropió la cuenta o contra-cuenta en la

columna No.2

f) Anotar el número de asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en la columna

No.3

g) Anotar el importe debitado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en

la columna No.4.

h) Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada

en la columna No.5.

i) Anotar la diferencia determinada entre la columna debe y haber o viceversa en la columna

No. 6.

4.6 Balance de comprobación de sumas y saldos.-

4.6.1 Concepto.-

Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable, con

fines de controlar la confiabilidad de la información contenida en términos monetarios de

débitos y créditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos

cruzados cuantitativos.

4.6.2 Diseño.-

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos en su diseño está conformado por cuatro títulos

y seis columnas que a continuación se muestran:

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Al............de..........................de 200....

Expresado en bolivianos

Sumas Saldos

No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor

a. b. c. d. e. f.

Los títulos del informe están referidos a: 1. Razón social de la empresa 2. Nombre del informe,

en este caso Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual se elabora el

documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.

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Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:

a. El numero correlativo de las cuentas del libro mayor

b. Títulos o nombres de las cuentas

c. Importes totales de los débitos de las cuentas

d. Importes totales de los créditos de las cuentas

e. Saldos deudores cuando los débitos son mayores a los créditos, obtenido mediante

diferencia entre ambos importes

f. Saldos acreedores cuando los créditos son mayores a los débitos, mediante diferencia entre

ambos importes

4.6.3 Forma de elaboración.- El Balance de Comprobación de sumas y saldos se elabora de la siguiente forma:

1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las cuentas

del Libro Mayor.

2. Registrar los cuatro títulos siguientes: 1) Razón social de la empresa, 2) Nombre del

informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el

informe.

3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su número correlativo, nombre; bajo

el título de “Sumas” registramos los totales de los importes debitados y acreditados.

4. Continuado en el título “Sumas”, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y

luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario, debiendo

igualar ambos. De ser así, proseguimos con el siguiente punto.

5. En la columna bajo el título de “Saldos”, se obtienen las diferencias entre sus columnas y su

resultado constituye saldo deudor cuando los débitos son mayores a los créditos y saldo

acreedor cuando los créditos son mayores a los débitos.

6. Si no cumple la condición establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las

columnas debe y haber se “Sumas” del Balance de comprobación no igualan con los totales

correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro de cuentas

en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de los importes de

dichos registros.

4.6.4 Lo que no demuestra el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Este documento

adolece de las siguientes deficiencias:

a) Correcta apropiación de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida hemos apropiado

correctamente la cuenta que debió ser usada en el Libro Diario.

a) Omisión de asiento.- Significa que una operación no ha sido registrada el Libro Diario o

comprobantes de diario.

b) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro

Diario.

c) Pases al Libro Mayor de cuentas equivocadas.-

Como ejemplo podemos indicar si en lugar de debitar la cuenta de Equipo de Computación

con Bs.6.000.- cargamos dicho importe a la cuenta Equipos e Instalaciones.

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e) Registro erróneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y anotamos en

Libro Diario Bs. 8.000.-.

4.7 Hoja de trabajo de seis columnas.-

4.7.1 Concepto.- Es un informe financiero auxiliar, elaborado a determinada fecha en base a un

balance de saldos y un proceso de distribución de cuentas de resultados y de balance. Permite

saber a intervalos regulares si sus transacciones han producido ganancias y pérdidas

4.7.2 Diseño.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformación tiene el siguiente diseño:

RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA

HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

Al............de..........................de 200....

Expresado en bolivianos No. Cuentas Balance de saldos

Debe Haber

Estado de Resultados

Gastos Ingresos

Balance General

Activos Pasivos

a.

b.

c.

d.

e.

f.

g.

h.

La hoja de trabajo diseñada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos electrónicos,

consta en realidad de ocho columnas, sin embargo para su nominación se considera solo la

cantidad de columnas con datos monetarios.

4.7.3 Procedimientos para su elaboración.- A continuación detallamos los pasos a seguir para elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:

1. Dentro de los títulos, verificamos la fecha del informe

2. En la columna a. anotamos el número correlativo de las cuentas que tienen saldos en el

balance de comprobación de sumas y saldos.

3. En la columna b. anotamos los nombres o títulos de las cuentas que tienen saldos.

4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el

balance de comprobación.

5. En la columna d. anotamos los saldos acreedores de cuentas que tengan movimiento en el

balance de comprobación.

6. Obtenemos los totales de los saldos de las columnas c. y d. deudores y acreedores, y

comparamos con los saldos del balance de comprobación de sumas y saldos. Si así fuere

continuamos con los siguientes pasos, y en caso contrario debemos revisar los pasos 3. 4. y 5.

hasta obtener la igualdad.

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7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los títulos: Estado de Resultados

y Balance General.

8. Totalizamos de las cuentas: gastos, ingresos, activos y pasivos con la intención de

determinar la utilidad o pérdida de las operaciones en la empresa. Se tratará de utilidad cuando

los ingresos son mayores a los gastos y en caso contrario pérdida

9. En caso de obtener utilidad, dicho importe se sumará al total de gastos y al total de

pasivo, debiendo igualar gastos con ingresos y activos y pasivos.

En caso de obtener perdida, su importe se incrementará a las cuentas de ingresos y activos,

para igualar gastos con ingresos y activos con pasivos.

10. Concluida la elaboración de la hoja de trabajo, en el lado inferior firmaran: inicialmente el

contador y luego el representante de organización, con sus respectivos sellos.

4.8 Libro de compras y ventas .

De la implementación del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado con

Decreto Supremo No. 21530 y Resolución Administrativa No. 05-82-87 de la entonces

Dirección General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligación de

llevar los libros de “Ventas IVA” y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente lo

siguiente: “Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Código de Comercio, los

libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente resolución, deberán

ser encuadernados y foliados y, antes de su utilización estar autorizados por Notario de Fe

Pública, quién dejará constancia en el primer folio de cada libro del uso que tendrá, el número de

folios que contiene y sellará todas las hojas”. Ejercicios de aplicación se tienen en la Unidad 5.

4.9 Ejemplo No 1.-

El señor Oscar Álvarez propietario de la Comercial Continental, inicia sus actividades el 4 de

enero del 2004 con los saldos que se detallan en el siguiente plan de cuentas:

PLAN DE CUENTAS

1.- Activos 3.- Patrimonio

1.1 Banco 20.000.- 3.1 O. Álvarez, Capital 100.000.-

1.2 Edificios 56.800.- 4.- Ingresos

1.3 Muebles y enseres 4.1 Comisiones ganadas

1.4 Vehículos 25.000.-. 5.- Gastos

1.5 Inversiones 4.400.- 5.1 Sueldos pagados

2.- Pasivos 5.2 Alquileres pagados

2.1 Cuentas por pagar 5.3 Gastos de vehículo

2.1.1 Toyosa Ltda. 5.000.-

2.1.2 Mueblería El Roble 800.-

2.1.3 Garaje Romero 400.-

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La administración de la Comercial Continental, realizó las siguientes transacciones comerciales

durante el mes de enero de 2004.

Enero 7.- Recibió Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa según

factura No.1.

Enero 10.- Pagó Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1

Enero 13.- Compró un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.-

Enero 17.- Canceló las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y total del

Garaje Romero con cheque No. 4.

Enero 20.- Recibió Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento según factura No. 2.

Enero 25.- Pagó Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automóvil Toyota con

cheque No. 5.

Enero 31.- Canceló la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.

Trabajo a realizar al 31/01/2004:

a) Balance inicial

b) Libro Diario

c) Libro Mayor

d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

e) Hoja de trabajo de seis columnas

Solución a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3

b) Libro diario.- Con fines didácticos utilizaremos el libro diario tradicional:

LIBRO DIARIO Pagina No.1

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

2000 -- 1 --

Enero 4 Bancos 1.1 20.000.-

Edificios 1.2 56.800.-

Vehículos 1.4 25.000.-

Inversiones 1.5 4.400.-

Cuentas por pagar 2.1 6.200.-

- Toyosa Ltda. 5.000 2.1.1

- Mueblería El Roble 800 2.1.2

- Garaje Romero 400 2.1.3

O. Álvarez, Capital 3.1 100.000.-

Asiento inicial de la Comercial

Continental.

Enero 7 -- 2 –

Bancos 1.1 30.000.-

Comisiones ganadas 4.1 30.000.-

Recepción de comisiones por venta

De una casa según factura No. 1

Enero 10 -- 3 --

Alquileres pagados 5.2 1.000.-

Bancos 1.1 1.000.-

Pago de alquiler de enero con ch. 1

Enero 13 -- 4 --

Muebles y enseres 1.3 3.700.-

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Bancos 1.1 3.700.-

Compra de un juego de living con

cheque No. 2.

Enero 17 -- 5 --

Cuentas por pagar 2.1 2.900.-

- Toyosa Ltda.. 2.500.- 2.1.1

- Garaje Romero 400.- 2.1.2

Bancos 1.1 2.900.-

Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con

Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4

Enero 20 -- 6 --

Bancos 1.1 8.000.-

Comisiones ganadas 4.1 8.000.-

Comisiones obtenidas por venta de

un departamento.

Enero 25 -- 7 --

Gastos de vehículo 5.3 700.-

Bancos 1.1 700.-

Pago consumo de gasolina y aceite

de automóvil con cheque No. 5.

Enero 31 -- 8 –

Sueldos pagados 5.1 6.000.-

Bancos 1.1 6.000.-

Pago sueldos de enero con ch. No. 6

Total 158.500.- 158.500.-

======= =======

c) Libro Mayor.-

1) Con cuentas en T

COMERCIAL CONTINENTAL Pagina No.1

La Paz - Bolivia

LIBRO MAYOR

BANCOS EDIFICIOS

Debe Haber Debe Haber

(1) 20.000.- 1.000.- (3) (1) 56.800.-

(2) 30.000.- 3.700.- (4)

(6) 8.000.- 2.900.- (5)

700.- (7)

6.000.- (8)

58.000.- 14.300.-

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VEHÍCULOS INVERSIONES

Debe Haber Debe Haber

(1) 25.000.- (1) 4.400.-

CUENTAS POR PAGAR O. ÁLVAREZ, CAPITAL

Debe Haber Debe Haber

(5) 2.900.- 6.200.- (1) 100.000.- (1)

COMISIONES GANADAS ALQUILERES PAGADOS

Debe Haber Debe Haber

30.000.- (2) (3) 1.000.-

8.000.- (6)

38.000.

MUEBLES Y ENSERES GASTOS DE VEHÍCULO

Debe Haber Debe Haber

(4) 3.700.- (7) 700.-

SUELDOS PAGADOS

Debe Haber

(8) 6.000.-

Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento del

libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia en sus

saldos.

1) Con cuentas de seis columnas

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.1 CUENTA: BANCOS Código: 1.1

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 20.000.- 20.000.-

Enero 7 Comisiones ganadas 2 30.000.- 50.000.-

Enero 10 Alquileres pagados 3 1.000.- 49.000.-

Enero 13 Muebles y enseres 4 3.700.- 45.300.-

Enero 17 Cuentas por pagar 5 2.900.- 42.400.-

Enero 20 Comisiones ganadas 6 8.000.- 50.400.-

Enero 25 Gastos de vehículo 7 700.- 49.700.-

Enero 31 Sueldos pagados 8 6.000.- 43.700.-

58.000.- 14.300.-

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COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.2 CUENTA: EDIFICIOS Código: 1.2

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 56.800.- 56.800.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.3 CUENTA: VEHÍCULOS Código: 1.4

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 25.000.- 25.000.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.4 CUENTA: INVERSIONES Código: 1.5

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 4.400.- 4.400.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.5 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR Código: 2.1

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 6.200.- 6.200.-

Enero 17 Bancos 5 2.900.- 3.300.-

2.900.- 6.200.-

===============

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz-Bolivia

No.6 CUENTA: O. ÁLVAREZ, CAPITAL Código: 3.1

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 4 Asiento inicial 1 100.000.- 100.000

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.7 CUENTA: COMISIONES CANADAS Código: 4.1

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Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 7 Bancos 2 30.000.- 30.000

Enero 20 Bancos 6 8.000.- 38.000

38.000.-

=======

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.8 CUENTA: ALQUILERES PAGADOS Código: 5.2

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 10 Bancos 3 1.000.- 1.000.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.9 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES Código: 1.3

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 13 Bancos 4 3.700.- 3.700.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.10 CUENTA: GASTOS DE VEHÍCULO Código: 5.3

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 25 Bancos 4 700.- 700.-

COMERCIAL CONTINENTAL

La Paz - Bolivia

No.11 CUENTA: SUELDOS PAGADOS Código: 5.1

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo

2004

Enero 31 Bancos 8 6.000.- 6.000.-

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d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

COMERCIAL CONTINENTAL

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Al 31 de enero de 2004

Expresado en bolivianos

Sumas Saldos

No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor

1.- Bancos 58.000.- 14.300.- 43.700.-

2.- Edificios 56.800.- 56.800.-

3.- Vehículos 25.000.- 25.000.-

4.- Inversiones 4.400.- 4.400.-

5.- Cuentas por pagar 2.900.- 6.200.- 3.300.-

6.- O. Álvarez, Capital 100.000.- 100.000.-

7.- Comisiones Ganadas 38.000.- 38.000.-

8.- Alquileres pagados 1.000.- 1.000.-

9.- Muebles y enseres 3.700.- 3.700.-

10.- Gastos de vehículos 700.- 700.-

11.- Sueldos pagados 6.000.- 6.000.-

Totales 158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-

5) Hoja de trabajo de seis columnas:

COMERCIAL CONTINENTAL

HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

Al 31 de enero de 2004

Expresado en bolivianos

Balance de saldos Estado de Result. Balance General

No. Cuentas Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos 1. Bancos 43.700.- 43.700.-

2. Edificios 56.800.- 56.800.-

3. Vehículos 25.000.- 25.000.-

4. Inversiones 4.400.- 4.400.-

5. Cuentas por pagar 3.300.- 3.300.-

6. O. Alvarez, capital 100.000.- 100.000.-

7. Comisiones ganadas 38.000.- 38.000.-

8. Alquileres pagados 1.000.- 1.000.-

9. Muebles y enseres 3.700.- 3.700.-

10. Gastos de vehículos 700.- 700.-

11. Sueldos pagados 6.000.- 6.000.-

Totales 141.300.- 141.300.- 7.700.- 38.000.- 133.600.- 103.300.-

Utilidad del periodo 30.300.- 30.300.-

38.000.- 38.000.- 133.600.- 133.600.-

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Ejemplo No 2.- La administración del Micro Market Rodríguez para el registro de sus

transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:

PLAN DE CUENTAS

1.- Activos 3.- Patrimonio

1.1 Caja 3.1 J. Rodríguez, Capital

1.2 Banco Mercantil 4.- Ingresos

1.3 Cuentas por cobrar 4.1 Ventas

1.4 Edificios 5.- Gastos

1.5 Mobiliario de oficina 5.1 Compras

1.6 Vehículos 5.2 Sueldos pagados

1.7 Equipo de computación 5.3 Gastos generales

2.- Pasivos

2.1 Cuentas por pagar

2.2 Impuestos por pagar

El negocio realizó las siguientes operaciones en el mes de junio de 2004.

Junio 5 Aperturó una cuenta corriente en el Banco Mercantil con un depósito inicial de Bs.

25.000.-

Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando 50% al

contado y el saldo al crédito a 30 días plazo.

Junio 13 Adquirió mercaderías en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No. 0743.- de la

importadora Ruiz.

Junio 16 Compró una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina con cheque No.1

según factura No. 02014.

Junio 19 Vendió mercaderías por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado y el saldo al

crédito a 60 días plazo.

Junio 20 La recaudación de operación anterior depositó en cuenta bancaria.

Junio 23 Amortizó sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque No.2 y Servicio

de Impuestos 100% con cheque No. 3.

Junio 27 Por publicidad pagó al periódico La Razón Bs. 1.800.- con cheque No.5

Trabajo a realizar al 27.06.04.- Libro Diario

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LIBRO DIARIO Folio No 1

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

2004 -- 1 --

Junio 1 Caja 1.1 92.670.-

Mobiliario de oficina 1.5 2.300.-

Vehículos 1.6 27.000.-

Equipo de computación 1.7 4.500..-

Cuentas por pagar 2.1 6.000.-

- Importadora Ruiz 2.1.1

Impuestos por pagar 2.2 470.-

J. Rodríguez, Capital 3.1 120.000.-

Asiento inicial del Micro Market

Rodríguez.

Junio 5 -- 2 --

Banco Mercantil 1.2 25.000.-

Caja 1.1 25.000.-

Apertura de cuenta corriente.

Junio 8 -- 3 --

Edificios 1.4 48.000.-

Caja 1.1 24.000.-

Cuentas por pagar 2.1 24.000.-

Adquisición de una tienda 50% al

Contado y el saldo al crédito.

Junio 13 -- 4 --

Compras 5.1 28.000.-

Caja 1.1 28.000.-

Por compra de mercaderías de Imp.

Ruiz según factura No. 0743.

Junio 16 -- 5 --

Equipo de computación 1.7 6.300.-

Banco Mercantil 1.2 6.300.-

Compra de una computadora personal

Según factura 02014 con cheque 01

Junio 19 -- 6 --

Caja 1.1 25.600.-

Cuentas por cobrar 1.3 6.400.-

Ventas 4.1 32.000.-

Por venta de mercaderías con fact.1

80% al contado y el saldo al crédito.

Junio 20 -- 7 –

Banco Mercantil 1.2 25.600.-

Caja 1.1 25.600.-

Depósito de recaudación de 19/06/04

Pasa al folio 291.370.- 291.370.-

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LIBRO DIARIO Folio No. 2

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER

Viene del folio 1 291.370.- 291.370.-

Junio 23 -- 8 –

Cuentas por pagar 2.1 2.400.-

- Importadora Ruiz

Impuestos por pagar 2.2 470.-

Banco Mercantil 1.2 2.870.-

Pago a Importadora Ruiz 40% ch 02,

Servicio de Impuestos 100% ch.03.

Junio 27 -- 9 --

Gastos Generales 5.3 1.800.-

Banco Mercantil 1.2 1.800.-

Pago por publicidad a periódico La

Razón con cheque 04.

Total 296.040.- 296.040.-

Luego, como práctica el alumno efectuará: Libro mayor, balance de comprobación de sumas y

saldos y la hoja de trabajo de 6 columnas

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UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO

5.1 Introducción.- Hasta el capítulo anterior, hemos visto por razones didácticas transacciones

comerciales sencillas sin aplicación impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un

conocimiento completo del registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento contable

de los siguientes impuestos:

Impuesto al valor agregado, IVA

Impuesto a las transacciones, IT.

Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:

Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que creó el IVA

Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su reglamento

D. S. No.24049 del 29 de junio de 1995.

D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.

Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el

registro adecuado de las operaciones de una organización.

5.2 Impuesto al valor agregado.-

5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas

las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquiera de las operaciones que se

detallan a continuación:

La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,

Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)

Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,

Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,

Importaciones definitivas,

Alquiler de muebles o inmuebles,

Arrendamiento financiero de bienes muebles.

5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos

provenientes de las siguientes operaciones:

Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses

(créditos o depósitos de entidades financieras).

Operaciones de compra-venta de deventures, títulos, valores y acciones y títulos de

crédito.

Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o aportes de

capital.

Están exentas del IVA:

Las importaciones efectuadas por diplomáticos acreditados en el país o por instituciones

que tengan dicho estatus.

Las importaciones “bona fide” de los viajeros que lleguen al país por un monto máximo

de $US. 1.000.-

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5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.

En las ventas a contado o crédito en el momento de entrega de bien que suponga

transferencia de dominio, la percepción parcial o total del precio o de la facturación, lo

que ocurra primero.

En los contratos de obra o prestación de servicios desde el momento que finalice la

ejecución o prestación o desde la percepción total o parcial del precio o la facturación,

entre éstos el que fuere anterior.

En los contratos de obra de construcción respecto de cada certificado de avance de obra a

la percepción de cada pago.

En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en el caso de contratos

de obra y prestación de servicios o se produzca el retiro de bienes de la actividad de los

sujetos pasivos y se destinen a uso particular del único dueño o socios.

En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e

inclusive importaciones de emergencia.

En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el pago

final del saldo (de la opción de compra)

5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto está constituida por el precio neto de la

venta de muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y toda otra prestación,

cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o documento equivalente.

En el caso de las importaciones la base imponible estará dada por el valor CIF aduanero

determinando con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos, cargos aduaneros y

toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.

Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total los

siguientes conceptos:

Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del

mercado.

Valor de envases retornables.

El impuesto a los consumos específicos ICE y el impuesto especial a los hidrocarburos y

sus derivados IEHD

Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los siguientes

conceptos:

Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la

misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y

similares)

Los gastos financieros entendiéndose por éstos los que tengan origen en pagos diferidos

(intereses de financiamiento).

5.2.5 Tasa.- La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:

Para el vendedor un “Debito Fiscal”, deuda a favor del fisco. También generan débito

fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;

Y para el comprador o importador un “Crédito Fiscal”, deuda a favor del contribuyente,

significa un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser compensado con

débito fiscal. También generan crédito fiscal las devoluciones, descuentos y

bonificaciones sobre ventas.

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5.2.6 Periodo Fiscal de liquidación.- Los importadores pagan en el momento del despacho

aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma mensual, con vencimiento en

función del último digito de NIT (número de identificación tributaria) del contribuyente

como sigue:

No. Término NIT Fecha de Vencimiento

0 hasta el 13 de cada mes

1 hasta el 14 de cada mes

2 hasta el 15 de cada mes

3 hasta el 16 de cada mes

4 hasta el 17 de cada mes

5 hasta el 18 de cada mes

6 hasta el 19 de cada mes

7 hasta el 20 de cada mes

8 hasta el 21 de cada mes

9 hasta el 22 de cada mes

5.3 Impuesto a las transacciones.-

5.3.1 Objeto del impuesto.- Este impuesto grava el ejercicio en el territorio nacional, del comercio,

industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra

actividad, lucrativa o no.

Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a título gratuito de bienes muebles,

inmuebles y derechos, situados o colocados en el país.

No están incluidos en el objeto del impuesto:

Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de capital.

Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma directa por el

propietario o a través de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su

transferencia en los registros municipales respectivos, están gravados por el impuesto

municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej.

vehículos) en cuyo caso se debe pagar el IT.

Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados

fuera del territorio nacional.

Están exentos del impuesto:

El trabajo personal en relación de dependencia.

El desempeño de cargos públicos.

Las exportaciones

Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas públicas.

Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo fijo y de títulos

valores.

Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes oficiales de

enseñanza.

Los servicios de misiones diplomáticas y organismos internacionales extranjeros.

La edición, importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general,

periódicos y revistas, en todo su proceso de creación.

La compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y de crédito.

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En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.

La venta de minerales, hidrocarburos y gas.

Las ganancias de capital

5.3.2 Sujeto pasivo del impuesto.- Son responsables del pago del impuesto las personas naturales,

jurídicas, empresas públicas y privadas, sociedades con o sin personalidad jurídica, empresas

unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que realice el acto gravado. Es decir que,

en el caso de la venta de bienes muebles, inmuebles y derechos sujetos a registro, el Banco es

responsable por el cumplimiento de dicha obligación tributaria.

5.3.3 Hecho imponible.- La obligación de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes

situaciones, que se señalan para cada caso:

Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturación lo que

ocurra primero.

Prestación de servicios: a la finalización de la ejecución, la percepción total o parcial del

precio o la facturación, lo que ocurra primero.

Contratación de obras: en el momento de la aceptación del certificado de obra parcial o

total, a la percepción total o parcial del precio o la facturación, lo que ocurra primero.

Intereses: en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.

Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o

valor residual del bien al formalizar la opción de compra.

5.3.4 Base imponible del impuesto.- La base imponible del impuesto es el ingreso bruto devengado.

No están incluidos en la base del impuesto:

Los descuentos y bonificaciones.

El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.

El reintegro de impuestos a los exportadores.

El impuesto a los Consumos Específicos y el IEHD,

En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:

El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma.

El monto de la transferencia o valor residual del bien.

5.3.5 Alícuota y liquidación del impuesto.- La alícuota general y única es del 3%. Aplicable sobre

los ingresos brutos devengados.

El periodo de liquidación es mensual.

El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a las

transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumplió con su declaración y

correspondiente pago.

5.3.6 Retención a personas naturales.- Cuando las personas jurídicas públicas o privadas y las

instituciones y organismos del estado que acrediten a efectúen pagos a personas naturales y

sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el impuesto a las transacciones, que no estén

respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas, deberán

retener la alícuota, sobre el monto total de la operación sin lugar a deducción alguna y

empozar dicho monto hasta el día según último dígito del NIT del contribuyente detallado en

el punto 7.2.6, en cualquiera de los bancos autorizados del sistema financiero.

5.4 Ejemplo.- La Comercial Metrópoli, realizó al contado las siguientes operaciones en la gestión

2005:

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5 de enero, compró un juego de living de la mueblería El Roble, en Bs.2.400 según

factura No. 019143.

15 de enero, adquirió una computadora personal de la firma LATINDATA Bolivia Ltda.

en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.

20 de enero, procedió a la venta de artículos de primera necesidad en Bs.20.000.- con

factura No 0148, según el siguiente detalle:

50 qq de azúcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160.-

31 de enero, efectuó el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al mes de

enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra ciudad.

Nota: La cuenta “Crédito fiscal IVA” al 31/12/04 tenía un saldo de Bs.560.-. La Comercial

Metrópoli tiene NIT cuyo último dígito es el número 2.

Trabajo a realizar al 31/01/05:

1) Asientos de diario

2) Liquidación del IVA

3) Pago del IVA e IT

Solución.- Antes de realizar los asientos contables veremos para fines didácticos las facturas

que sirven de respaldo a las operaciones con datos importantes, una de gastos y otra de

ingresos como sigue:

MUEBLERÍA EL ROBLE

La Paz – Bolivia

Factura No. 019143

NIT:

No. de orden

Fecha: 5 de enero de 2005

Nombre: N. N.

_____________________________________________________________________

CANTIDAD DETALLE P. U. Bs. VAL TOTAL Bs. 1

Compra de juego de living 2.400.- 2.400.-

Son: Dos mil, cuatrocientos 00/100 bolivianos

Como se puede apreciar en la gráfica, la factura hace referencia solo a un importe de Bs.

2.400.-, le mismo que según la Ley 843 y demás disposiciones legales se compone como

sigue:

Crédito fiscal IVA 13%/factura Bs312.-

Valor neto del bien 87%/factura Bs.2.088.-

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COMERCIAL METRÓPOLI

La Paz – Bolivia

FACTURA No. 0148

NIT:

No. de Orden:

Fecha: 20 de enero de 2005

Nombre: X. X.

CANTIDAD DETALLE P. U. Bs. VAL. TOTAL Bs.

50 qq. Por venta de azúcar 80.- 4.000.-

100 qq. Por venta de arroz 160.- 16.000.-

Total 20.000.-

Son: Veinte mil 00/100 bolivianos

Del importe total de la factura se determinan:

Débito fiscal IVA 13% = Bs.2.600.-

Valor neto de los artículos 87% = Bs.17.400.-

Impuesto a las transacciones 3% = Bs. 600.-

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Debe Haber__

2005 -- x1 --

Enero 5 Muebles y enseres 2.088.-

Crédito Fiscal IVA 312.-

Caja 2.400.-

Por compra de 1 juego de living según

Factura No. 019143.

Enero 15 -- x2 --

Equipo de computación 10.092.-

Crédito Fiscal IVA 1.508.-

Caja 11.600.-

Por adquisición de 1 computara personal

Según factura No. 018418

Enero 20 -- x3 –

Caja 20.000.-

Impuesto a las Transacciones 600.-

Ventas 17.400.-

Débito Fiscal IVA 2.600.-

I. T. por pagar 600.-

Por venta de artículos de primera necesidad

Según factura No.0148

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Enero 31 -- x4 –

Caja 1.455.-

Impuesto a las transacciones 45.-

Alquileres cobrados 1.266.-

Débito Fiscal IVA 189.-

I.T. por pagar 45.-

Por cobro de alquileres del mes de enero de

la gestión 2001.

Para efectuar la liquidación del IVA e IT, procederemos a mayorizar sus cuentas de la

siguiente manera:

Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal IVA I. T. por pagar

Saldo al 31/12/00 560.- 2.600 (x3) 600 (x3)

(x1) 312.- 189 (x4) 45 (x4)

(x2) 1.508.- 2.789 645

2.380.-

LIQUIDACIÓN DEL IVA

Del mes de enero

Débito Fiscal IVA Bs.2,789.-

Menos:

Crédito Fiscal IVA Bs.2.380.-

IVA por pagar Bs. 409.-

=======

Luego efectuamos el asiento la liquidación del IVA

Enero.31 -- x5 –

Débito Fiscal IVA 2.789.-

Crédito Fiscal IVA 2.380.-

IVA por pagar 409.-

Asiento de liquidación del IVA por enero.

Luego el asiento por pago del IVA e Impuesto a las Transacciones se realiza el 15 de febrero

según dígito terminado del NIT del negocio.

Febrero 15 -- x6 –

IVA por pagar 409.-

I. T. por pagar 645.-

Caja. 1.054.-

Por pago de liquidación del IVA e I T .

del mes de enero de 2005

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UNIDAD 6.- ASIENTOS DE AJUSTE

6.1. Introducción.- Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener información

confiable útil para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en

cuenta los siguientes aspectos:

El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que “En las empresas

en marcha es necesario medir el resultado de la gestión tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer

razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es

una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos mas

ejercicios sean comparables entre si.”

De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen la

siguiente fecha de cierre de gestión según el tipo de actividad:

Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.

Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.

Empresas mineras: 30 de septiembre.

Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las

fechas anteriores: 31 de diciembre.

En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestión “x”, y

tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:

Servicios Generales Sueldos pagados

11.000.- 88.000.-

Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo de

servicios de agua, luz y teléfono.

Sin hacer análisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no son

confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de diciembre,

ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y teléfono son emitidas

por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena del próximo

mes; la cancelación de planillas de haberes especialmente en las entidades estatales son

realizadas los primeros días del siguiente mes.

Los negocios para el pago de Impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un

plazo hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal, entonces para efectuar y presentar

estados financieros tienen ese lapso para realizar todos sus asientos de ajustes y tener cuentas

con saldos confiables.

.

Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones

comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crédito. Sin embargo,

dentro de la actividad económica de los negocios, no solo estas influyen en los estados

financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen también otras operaciones que

afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,

depreciaciones de bienes de uso, actualización de activos y pasivos, etc., por lo que deben ser

tomadas en cuenta en el proceso contable.

6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado

Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra

operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento en

que se hayan originado.

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Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos obtenidos

del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en

Base de Efectivo.

Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de ingresos

y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable correspondiente,

independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realización y Devengado constituyen su

fundamento.

Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo más los asientos

de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que resulta la mas

usual y confiable.

6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectúan al finalizar un periodo contable, con el

fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de manera que se

puedan formular estados financieros confiables o correctos, útiles para la toma de decisiones de

los usuarios.

6.4 Características: Los asientos de ajuste, tienen las siguientes características:

a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene “las variaciones

patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que

competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.

b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.

c) Efectúan modificación o corrección de saldos de dos o más cuentas, que a una fecha

determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.

d) Se preparan periódicamente, siendo lo más aconsejable mensualmente.

e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de efectivo.

f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones legales como sociales

y tributarias.

6.5 Clasificación.- Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de

cuenta, clasificaremos como sigue:

a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.

b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.

c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.

d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado

e) Por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.

f) Depreciación de bienes de uso.

g) Previsión para cuentas incobrables.

a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un

periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de

operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y

acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco

Mercantil como sigue:

1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros

2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un departamento

Los asientos de ajuste son los siguientes:

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2000 --- A ---

Dic.31 Intereses por cobrar 1400.-

Intereses ganados 1400.-

Por intereses devengados de fondos de

Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.

--- A ---

Dic.31 Comisiones por cobrar 800.-

Impuesto a las transacciones 24.-

Comisiones ganadas 696.-

Débito fiscal IVA 104.-

I.T. por pagar 24.-

De comisiones devengadas por

Intermediación de un departamento.

b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos incurridos

los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta

situación se deberá aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gastos y acreditar

a una cuenta de pasivo.

Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de

diciembre como sigue:

1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2000.-

2) Factura de COTEL Bs.1.700.-

Los asientos de ajuste son los siguientes:

Dic.31 --- A ---

Servicios Generales 1740.-

- Agua Potable

Crédito Fiscal IVA 260.-

Cuentas por pagar 2000.-

Ajuste de factura de Agua del Illimani

Pendiente de pago.

Dic.31 --- A ---

Servicios Generales 1479.-

- Comunicación

Crédito fiscal IVA 221.-

Cuentas por pagar 1700.-

Registro de factura de COTEL de dic.

pendiente de pago.

c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros

anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta situación, se

aplicará el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar

a otra cuenta de ingreso, o ajustar según la naturaleza del asiento original.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por

concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:

1) Cobró Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.

2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.

Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:

1) Asiento original

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Oct.01 --- x---

Caja 12000.-

Impuesto a las transacciones 360.-

Alquileres cobrados por adelantado 10440.-

Débito fiscal IVA 1560.-

I. T. por pagar 360.-

Registro de alquileres percibidos

del 1/10 al 31/12/00

El asiento de ajuste es el siguiente:

Dic.31 --- A ---

Alquileres cobrados por adelantado 10440.-

Alquileres ganados 10440.-

Ajuste de periodo vencido de alquileres

2) Asiento original

Nov.1 --- x ---

Caja 10000.-

Impuesto a las transacciones 250.-

Alquileres cobrados por adelantado 8700.-

Débito fiscal IVA 1300.-

I.T. por pagar 250.-

Registro de alquileres percibidos

del 1/11/00 al 28/02/01

Luego el asiento de ajuste es el siguiente:

Dic.31 --- A ---

Alquileres cobrados por adelantado 4350.-

Alquileres ganados 4350.-

Ajuste de periodo vencido de alquileres

De los meses de noviembre y diciembre/00.

d) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados

para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deberá utilizar el

siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del gasto diferido

(activo), o ajustar según la naturaleza del asiento original.

Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectuó los siguientes gastos diferidos en efectivo:

1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/00 compro una póliza de seguros de

la Cía. Unión de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 año.

2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/00 a la

Consultora Alfa Ltda. Bs.5000.- con entrega dentro de 90 días.

Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:

1) Asiento original

2000 --- x ---

Julio1 Seguros pagados por adelantado 6.960.-

Crédito Fiscal IVA 1.040.-

Caja 8.000.-

Compra de una póliza de la Cía.

Unión de Seguros S. A.

Luego el asiento de ajuste es el siguiente:

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Dic. 31 --- A ---

Seguros Pagados 3.480.-

Seguros pagados por adelantado 3.480.-

Ajuste de la póliza de seguros por el

Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00

2) Asiento original

--- x ---

Nov.1 Honorarios profesionales anticipados 4.350.-

Crédito fiscal IVA. 650.-

Caja 5.000.-

Pago por servicios de asesoramiento

a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días

El asiento de ajuste será el siguiente:

Dic.31 --- A ---

Honorarios profesionales 2.900.-

Horarios profesionales anticipados 2.900.-

Ajuste de servicios de asesoramiento

Del 1/11 al 31/12/00.

e) Actualización de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional, por

suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del balance

general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra correctamente,

los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados activos y pasivos

afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso legal.

Al respecto el D. S. 24051 en su artículo 38 (Expresión de Valores en Moneda Constante)

sostiene lo siguiente: “ Los Estados Financieros de la gestión fiscal, base para la determinación

de la base imponible del IUE, serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente,

a los fines de este impuesto, la actualización por la variación de la cotización del Dólar

Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma No. 3 (Estados

Financieros a Moneda Constante –Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional de

Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia”. Veremos mediante ejemplos los

siguientes casos:

Actualización de activos

1) Disponibilidad en moneda extranjera

Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta “Caja Moneda Extranjera” con

un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composición:

Tipo de

Fecha Detalle Sus. Cambio Bs.

9/10 Compra 1 1.800.- 6.27 11.286.-

1/11 Compra 2 1.200.- 6.30 7.560.-

3.000.- 18.846.-

Además el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.

Solución

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La actualización de la cuenta, se determina como sigue:

$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.-

Luego, realizamos la siguiente operación:

Valor actual = Bs. 19.140.-

Menos:

Valor según libros = Bs. 18.846.-

Diferencia a ajustar = Bs. 294.-

=========

Entonces, el asiento de ajuste será el siguiente:

2000 ------ A ------

Dic. 31

Caja Moneda Extranjera 294.-

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 294.-

Por actualización de valor al 31/12/00

Además las cuentas corrientes en M/E al igual que “Caja Moneda Extranjera”, están sujetas a

la actualización a moneda constante al final de cada periodo o gestión contable.

2) Créditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera

Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, presentó en su cuenta “Documentos por Cobrar”

saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente Ángel Andrade

por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra moneda respecto al dólar

estadounidense fue de Bs. 6.38.-

Solución

Valor actual al 31/12 $us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.-

Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.-

Diferencia a ajustar Bs. 400.-

=========

2000 ------ A -------

Dic.31 Documentos por Cobrar 400.-

Ángel Andrade

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 400.-

Por actualización de valor al 31/12/00

3) Bienes de cambio.- Según el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son actualizados

de acuerdo a los siguientes criterios de valuación: A costo de reposición o valor de mercado, el

que sea menor.

Se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fuera necesario incurrir

para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión. Por valor de

mercado debe entenderse el valor neto que obtendría por la venta de bienes en términos

comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría

para su comercialización.

Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artículo A con un costo

unitario de Bs.15, costo de reposición de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-. Efectuar el

asiento de ajuste.

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Solución

Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposición y el valor de mercado.

Precio Unitario Bs. Importe

Artículo Cantidad Al costo De reposición Diferencia Bs.

A 2.500 15 18 3 7.500.-

El asiento de ajuste por la actualización por el método perpetuo será el siguiente:

2000 ----- A -----

Dic. 31 Inventario de mercaderías 7.500.-

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 7.500.-

Por ajuste al costo de reposición

4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados también activos fijos, son aquellos

adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta “Equipo de Computación“

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-

Solución

Datos

Valor contable = VC = Bs. 6.280.-

Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28

Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38

Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci

Incremento de valor = IV = VA - VC

VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-

IV = Bs.(6.380 – 6.280) = Bs.100.-

El asiento de ajuste es el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Equipo de computación 100.-

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 100.-

Por actualización de valor

Actualización de pasivos.- De la misma manera que los activos, también existen cuentas de

pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la actualización

de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.

Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta “Prestamos por pagar”, contraído

del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us-2.000.-

Solución

Datos VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28

VC = Bs. 12.560.- VA = Bs.12.760.-

Tcf = Bs. 6.38/$us. IV = Bs. (12.760 – 12.560)

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Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.200.-

El asiento contable será el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 200.-

Prestamos por pagar 200.-

Por actualización al 31.12.00

Actualización del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta “Capital”, cuyo importe

para fines de exposición en los Estados Financieros a cierre de gestión será actualizado.

Ejemplo: La Comercial La Paz, inició sus actividades el 1/10/00 con un capital de

Bs.100.000.-.

Solución

Datos

VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28

Tcf = Bs. 6.38/$us. VA = Bs.101.592,36

Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.(101.592.36 – 100.000.-)

IV = Bs.1.592.36

El asiento contable será el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.592.36

Ajuste Global del Patrimonio 1.592.36

Por actualización del capital al 31/12/00

Nota: La cuenta de “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados y la

de “Ajuste Global del Patrimonio” es de patrimonio

f) Depreciación de bienes de uso.- Depreciación, constituye la pérdida de valor útil que sufren en

el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres, Maquinaría en

General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su giro habitual

autorizado. También es necesario mencionar que la depreciación es el prorrateo sistemático del

costo actualizado del bien menos su valor residual o de salvamento, si existiese, dividido entre el

número de años de vida estimados.

Existen varios métodos para calcular de depreciación de los activos fijos, en esta oportunidad

aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.

Conforme a la disposición contenida en el primer párrafo del Art.22, las depreciaciones del

activo fijo se computaran sobre el costo de depreciación, según el Art.21 de este reglamento, y

de acuerdo a su vida útil en los siguientes porcentajes:

Años de

Bienes vida útil Coeficiente Edificaciones 40 años 2.5%

Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%

Maquinaria en general 8 años 12.5%

Equipos e instalaciones 8 años 12.5%

Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%

Vehículos automotores 5 años 20.0%

Aviones 5 años 20.0%

Maquinaria para la construcción 5 años 20.0%

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Maquinaria agrícola 4 años 25.0%

Animales de trabajo 4 años 25.0%

Herramientas en general 4 años 25.0%

Reproductores y hembras de

Pedigrí o puros por cruza 8 años 12.5%

Equipos de computación 4 años 25.0%

Canales de regadío y pozos 20 años 5.0% Estanques,

bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%

Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%

Viviendas para el personal 20 años 5.0%

Muebles y enseres en las

viviendas para el personal 10 años 10.0%

Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%

Tinglados y coberturas de madera 5 años 20.0%

Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%

Instalaciones de electrificación

y telefonía rurales 10 años 10.0%

Caminos interiores 10 años 10.0%

Caña de azúcar 5 años 20.0%

Vides 8 años 12.5%

Frutales 10 años 10.0%

Otras plantaciones, según experiencia

del contribuyente

Pozos petroleros (ver inciso II del Art.

18 de este reglamento) 5 años 20.0%

Líneas de recolección de

la industria petrolera 5 años 20.0%

Equipos de campo de la

industria petrolera 8 años 12.5%

Plantas de procesamiento de

la industria petrolera 8 años 12.5%

Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%

Según el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciación de inmuebles, se sujetará a las siguientes

condiciones:

a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente

contabilizados, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no serán deducibles las

depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento.

b) En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado

del inmueble, ya sea de origen o por revalúos técnicos.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta “Equipo de Computación“

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciación del bien de uso.

Solución

Inicialmente se determina el valor actual del bien:

VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-

Datos para determinar la depreciación:

VA = Bs. 6.380.-

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65

% Depreciación = 25% anual

Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses

Depreciación = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75

Luego, el asiento de ajuste será el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic. 31 Depreciación Equipo de Computación 398.75

Dep. Acumulada Equipo de Computación 398.75

Por depreciación

Nota.- La cuenta de “Depreciación Equipo de Computación” es una cuenta de gastos

administrativos y la cuenta de “Depreciación Acumulada Dep. Equipo de Computación ” es

una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su valor neto.

g) Previsión para cuentas incobrables.- Para la determinación del importe de la cuenta, se aplica

el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.

Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la “Previsión

de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información:

Saldos a fines de gestión

Año Cuentas por Cobrar Créditos incobrables

Bs. Bs.

1997 170.000.- 6.880.-

1998 128.000.- 8.320.-

1999 180.000.- 8.100.-

2000 220.000.-

El saldo al 31/12/00 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.-

Determinar: el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la

cuenta “Previsión de cuentas incobrables”.

Solución

a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres gestiones

como sigue:

Saldos a fines de gestión

Año Cuentas por Cobrar Créditos incobrables

Bs. Bs.

1997 170.000.- 6.880.-

1998 128.000.- 8.320.-

1999 180.000.- 8.100.-

Total 478.000.- 23.220.-

=====================

b) Aplicamos la siguiente formula:

Suma de créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones x 100

Suma de saldos de créditos al final de cada una de 3 últimas gestiones

Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%

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c) Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/00 como sigue:

4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-

d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de “Previsión de cuentas incobrables”, entre

su saldo en libros y la previsión necesaria, de la siguiente manera:

Previsión necesaria al 31/12/00 Bs.10.692.-

Menos:

Saldo al 31/12/00 según libros Bs. 9.440.-

Diferencia ajustar Bs. 1.252.-

========

El asiento de ajuste será el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Perdida en cuentas incobrables 1.252.-

Previsión para cuentas incobrables 1.252.-

Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/00

6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es un

informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a la

situación patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de ajuste.

Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados financieros.

6.7 Clasificación.- De acuerdo a los requerimientos y necesidades de información de unas empresas,

las hojas de trabajo se clasifican en:

a) Hoja de trabajo de 10 columnas

b) Hoja de trabajo de 12 columnas

c) Hoja de trabajo de 14 columnas

d) Hoja de trabajo de 16 columnas

La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que

registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de trabajo.

a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseño:

Razón social de la empresa

Hoja de trabajo de 10 columnas

Al __de__________de 200x

Expresado en bolivianos

N Cuentas

Bal. de saldos

Deudor Acreed.

Ajustes

Debe Haber

Saldos Ajustad.

Deudor Acreed.

Estado Resultad

Gastos Ingresos

Balance Genera

Activo Pas.+Pat

a

b

c

d

e

f

g

h

i

j

k

l

Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 12 columnas con funciones específicas, que se detallan a

continuación:

a) Registra el código o número de las cuentas

b) Registra los títulos de las cuentas

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c) Registra cuentas que tienen saldo deudor

d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor

e) Registra débitos de los asientos de ajuste

f) Registra créditos de las asientos de ajuste

g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas

h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas

i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto

j) Registra saldos de cuentas de ingreso

k) Registra saldos de cuenta de activo

l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio

b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado en el

punto 6.6. y tiene el siguiente diseño

Razón social de la empresa

Hoja de trabajo de 12 columnas

Al __de__________de 200x

Expresado en bolivianos N Cuentas Balance saldos

Deudor Acree

Ajuste

Debe Haber

Saldos Ajustad

Deudor Acree

Estado Resul.

Gasto Ingreso

Result. acum.

Debe Haber

Bal. General

Activo Pas.Pat

a

b

c

d

e

f

g

h

I

j

k

l

m

n

Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 14 columnas con funciones específicas, que se detallan a

continuación:

Incisos de a) hasta j) ídem de hoja de trabajo de 10 columnas

k) y l) Registran la cuantificación los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el

resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.

m) Registra saldos de cuenta de activo

n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio

Ejemplo:

La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del señor Fernando Perales, al

31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos:

Detalle Importe Bs.

Caja 28.270.-

Banco Mercantil 11.350.-

Cuentas por cobrar 20.540.-

Seguros pagados por adelantado 2.500.-

Cuentas por pagar 21.935.-

Fernando Perales, Capital 150.000.-

Ventas 152.300.-

Inventario Inicial Mercaderías 4.080.-

Compras 95.700.-

Devolución y rebajas en compras 2.050.-

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Alquileres pagados por adelantado 4.000.-

Sueldos pagados 10.500.-

Gastos Misceláneos 2.030.-

Vehículos 53.000.-

Edificios 94.315.-

Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente información:

a) La póliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 año.

b) Determinar la depreciación de los bienes de uso: edificios y vehículos considerando su

adquisición el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.

c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.

d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.-

e) El inventario final de mercaderías asciende a Bs.12.000.-

f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dólar americano son: 1.01.01 Bs. 6.40,

1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83

Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado económico del negocio procesando la

siguiente información contable:

1. Asientos de ajuste

2. Hoja de trabajo de diez columnas.

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MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

ASIENTOS DE AJUSTE

Fecha Detalle Ref Debe Haber

2001 A1

Dic-31 Seguros pagados por adelantado 126,92

Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 126,92

Por actualización de la poliza en base

a cotización del dólar americano:

2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92

A2

Dic-31 Seguros pagados 1.970,19

Seguros pagados por adelantado 1.970,19

Ajuste del periodo vencido de la poliza

de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19

A3

Dic-31 Edificios 5.867.18

Vehículos 2.862,65

Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 8.729,83

Por actualización de los activos fijos

Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18

Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65

Dic-31 A4

Depreciacion edificios 2.295,84

Depreciacion vehículos 9.310,44

Dep. acumulada edificios 2.295,84

Dep. acumulada vehículos 9.310,44

Por depreciación de activos fijos:

Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84

Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44

Dic-31 A5

Alquileres 2.000,00

Alquileres pagados por adelantado 2.000,00

Ajuste de alquileres diferidos por los

meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000

Dic-31 A6

Sueldos pagados 1.800,00

Sueldos por pagar 1.800,00

Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago

Dic 31 A7

Inventario final de mercaderías 12.000,00

Costo de ventas 85.730,00

Devol.y rebajas en compras 2.050,00

Inventario inicial de mercaderías 4.080,00

Compras 95.700,00

Registro del inventario practicado al 31.12.01

Dic-31 A8

Ajuste por inflación y tenencia de bienes 10.078,12

Ajuste global del patrimonio 10.078,12

Actualización en base a cotización del

dólar americano:

150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12

Total 136.091,34 136.091,34

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MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

No. Cuentas Saldos a ajustar Ajustes Saldos ajustados Estado de Resultados Balance General

Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos

1 Caja 28270 28,270.00 28,270.00

2 Banco Mercantil 11,350.00 11,350.00 11,350.00

3 Cuentas por cobrar 20,540.00 20,540.00 20,540.00

4 Seguros pagados por adel. 2,500.00 A1 126.92 1,970.19 A2 656.73 656.73

5 Cuentas por pagar 21,935.00 21,935.00 21,935.00

6 Fernando Perales, Capital 150,000.00 150,000.00 150,000.00

7 Ventas 152,300.00 152,300.00 152,300.00

8 Inventario inicial mercad. 4,080.00 4,080.00 A7 0.00 0.00

9 Compras 95,700.00 95,700.00 A7 0.00 0.00

10 Devol. y rebajas en compr. 2,050.00 A7 2,050.00 0.00 0.00

11 Alquileres pag. por adelant. 4,000.00 2,000.00 A5 2,000.00 2,000.00

12 Sueldos pagados 10,500.00 A6 1,800.00 12,300.00 12,300.00

13 Gastos miscelaneos 2,030.00 2,030.00 2,030.00

14 Vehículos 53,000.00 A3 2,862.65 55,862.65 55,862.65

15 Edificios 94,315.00 A3 5,867.18 100,182.18 100,182.18

326,285.00 326,285.00

16 Ajuste por inflación y t de b A8 10,078.12 8,856.75 A1+A3 1,221.37 1,221.37

17 Seguros pagados A2 1,970.19 1,970.19 1,970.19

18 Depreciacion edificios A4 2,295.84 2,295.84 2,295.84

19 Depreciacion vehículos A4 9,310.44 9,310.44 9,310.44

20 Dep. acumulada edificios 2,295.84 A4 2,295.84 .. 2,295.84

21 Dep. acumulada vehiculos 9,310.44 A4 9,310.44 9,310.44

22 Alquileres A5 2,000.00 2,000.00 2,000.00

23 Sueldos por pagar 1,800.00 A6 . 1,800.00 1,800.00

24 Inventario final mercaderías A7 12,000.00 12,000.00 12,000.00

25 Costo de ventas A7 85,730.00 85,730.00 85,730.00

26 Ajuste global del patrimion. 10,078.12 A8 10,078.12 10,078.12

136,091.34 136,091.34 347,719.40 347,719.40 116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40

UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16

152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56

IUE 25% 8,860.54

UTILIDAD NETA 26,581.62

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UNIDAD 7. INVENTARIOS

7.1. Concepto.- Los inventarios llamados también bienes de cambio, son conjuntos o existencias de productos

terminados disponibles para la venta mercaderías y productos en proceso de fabricación, los mismos que

según su naturaleza podemos clasificar como sigue:

Inventarios de mercaderías

Productos terminados

Productos en proceso

Productos defectuosos

Materia prima

Los inventarios tienen como objetivo lograr un adecuado control sobre el movimiento de las existencias

de la empresa, que permita contar con información oportuna y confiable, mediante la aplicación de un

sistema y método de valuación de inventarios.

7.2 Características.- Los inventarios tienen las siguientes características:

Las existencias de mercaderías constituyen uno de los elementos más importantes dentro de Activos

Corrientes de la empresa ya que gran parte de sus recursos están invertidos en este rubro.

Es la fuente principal que genera los ingresos del negocio.

Los inventarios están valorados al costo de adquisición.

Las existencias de productos disponibles para su venta, se presupone que serán realizadas en el corto

plazo, es decir, un año.

Las fluctuaciones del dólar americano respecto a nuestra moneda por la dinámica de la economía,

contablemente deben ser reconocidas en las existencias para exponerlas a valores actualizados.

7.3 Naturaleza de la cuenta.- La naturaleza de la cuenta está referida a los siguientes aspectos:

Movimiento de la cuenta y exposición en los estados financieros.

La cuenta de Inventarios obedece al siguiente comportamiento: Esta cuenta se carga por el monto de las

adquisiciones efectuadas y por actualización de valores; se abona por la determinación del costo de

ventas, por bajas y por cierre de registros a fin de ejercicio; su saldo es deudor.

La cuenta de inventarios debe exponerse en el grupo de activos y rubro de activos corrientes.

7.4 Control de inventarios.- Control de inventarios llamado también control de existencias, es la acción que se

ejerce sobre las mercaderías y productos en proceso de fabricación, en sus distintas etapas, como ser:

requerimiento, cotización, compras, almacenamiento y comercialización, es parte de un sistema de

control interno de la empresa, que es el conjunto normas y procedimientos destinados a salvaguardar

estos activos, orientados a obtener información confiable y apta para la toma de decisiones.

7.5. Sistemas de Inventarios.- Se denomina sistemas de inventarios al conjunto de procedimientos contables

destinados a: control del movimiento de existencias, registro de las operaciones contables aplicando un

método de valuación, y su exposición en los estados financieros de acuerdo a normas de contabilidad.

Dichos sistemas son los siguientes:

1) Sistema de inventarios periódico

2) Sistema de inventarios perpetuo o continuo

7.5.1 Sistema de inventario periódico.- Es el sistema mediante el cual para conocer el costo y contabilización

de las mercaderías vendidas se debe determinar previamente la valuación del inventario final, y ambos

puede obtener cada cierto tiempo que puede ser mensual, bimestral, semestral o anualmente.

Bajo este método se utilizan las siguientes cuentas:

Inventario inicial de mercaderías

Compras

Recargo sobre compras

Fletes sobre compras

Devolución y descuento en compras

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Bonificación sobre compras

Inventario final de mercaderías

Costo de ventas

Métodos de valuación.- Los métodos de valuación de inventarios usados normalmente son

Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS

Últimos en entrar son primeros en salir, UEPS

Costo de promedios móvil , CPM

El método PEPS consiste en valuar los consumos o salidas de mercaderías, a los precios de las primeras

compras, o sea que se supone que las primeras compras que se efectúan teóricamente deben ser las que

se consumen primero aunque en la práctica no sea así. En sentido contrario los inventarios al final de un

periodo se supone que sean los de las últimas adquisiciones.

El método UEPS consiste en valorizar las salidas de mercaderías conforme a los precios de las últimas

entradas, relegando para el stock los valores de las compras más antiguas, este método es considerado

como un método conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos, mientras que los consumos

salen a costos actuales y altos.

El método CPM, consiste en valuar las salidas de mercaderías, en base de un costo promedio ponderado,

el requisito fundamental del sistema obligan que en cada de caso de ingreso se tenga que establecer un

nuevo costo promedio móvil.

Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual puede ir variando

conforme varían los costos de adquisición.

Estos métodos serán explicados en el ejercicio practico de la Ferretería San Carlos.

Tratamiento contable.- El sistema periódico considerando un periodo determinado, registra los siguientes

asientos:

a) Las existencias de mercaderías verificadas a momento de inicio de actividades se debitan a la cuenta

“Inventario inicial de mercaderías”

b) Las compras realizadas de existencias, son debitadas a la cuenta de “Compras”

c) Las operaciones de ventas de mercaderías son acreditadas a la cuenta de “Ventas”

d) El inventario de mercaderías practicado a fines del ejercicio contable, es debitado en la cuenta

“Inventario final de mercaderías”.

Ejemplo.- La Ferretería San Carlos de propiedad del señor Carlos Ramírez presenta las siguientes

transacciones comerciales:

2001

Junio 2 Inicia sus actividades con un capital de Bs.100.000.- en efectivo.

Junio 5 Adquiere al contado 500 unidades del artículo “A” en Bs.30.000.- de Volcán S.A., según

factura No. 02591.

Junio 10 Efectúa una segunda compra de 1.000 unidades del artículo “A” en Bs.64.000.- de la Cía.

Ferrum con factura No.43182, 50% al contado y el saldo al crédito firmando un pagaré a efectivizarse

dentro de un mes.

Junio 16 Realiza la venta de 1.100 unidades del artículo “A” en Bs. 99.000.- en efectivo con factura

No. 0001

Junio 20 La administración del negocio efectúa pagos en efectivo como sigue:

* Periódico La Razón Bs.1.500.- por publicidad según factura No. 19141.

* Mueblería El Roble Bs. 1800.- por compra de un juego de Living f. 7562.

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Junio 30 El inventario practicado al 30/06/01 determinó la existencia de 400 unidades del artículo “A”.

Trabajo a realizar al 30/06/01: Usando el sistema de inventarios periódico y el método PEPS, efectuar:

1. Asientos de diario

2. Costo de venta

3. Libro mayor

4. Balance de comprobación de sumas y saldos

5. Hoja de trabajo de 6 columnas

6.- Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM (cuadro comparativo)

Solución

1.- LIBRO DIARIO Folio No.1

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

2001

Junio 2

- 1 -

Caja

Capital

Asiento inicial

100.000.-

100.000.-

Junio 5 - 2 -

Compras

Crédito fiscal IVA

Caja

Adquisición de 500 u de artículo

A

Según factura No. 2591.

26.100.-

3.900.-

30.000.-

Junio 10 - 3 -

Compras

Crédito fiscal IVA

Caja

Documentos por pagar

Compra de 1.000 u de articulo A

según factura No. 43182.

55.680.-

8320.-

32.000.-

32.000.-

Junio 16 - 4 -

Caja

Impuesto a las transacciones

Ventas

Débito fiscal IVA

IT por pagar

Por venta de 1.100 u de artículo A

con factura No.0001.

99.000.-

2.970.-

86.130.-

12.870.-

2.970.-

Junio 20 - 5 -

Gastos de publicidad

Muebles y enseres

Crédito fiscal IVA

Caja

Pagos en efectivo a: La Razón

f.19141, Mueblería el Roble f.7562.

1.305.-

1.566.-

429.-

3.300.-

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Total 381.056.- 381.056.-

2.- Determinación del Costo de Ventas

Método PEPS

Cantidad P. Unitario Total

Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-

Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-

Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-

Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-

Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 55.68 22.272.-

Costo de ventas 500.- 52.20 26.100.-

600.- 55.68 33.408.-

1.100.- 59.508.-

Método UEPS

Cantidad P. Unitario Total

Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-

Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-

Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-

Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-

Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 52.20 20.880.-

Costo de ventas 100.- 52.20 5.220.-

1.000.- 55.68 55.680.-

1.100.- 60.900.-

Método CPM

Cantidad P. Unitario Total

Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-

Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-

Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-

Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-

Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 54.52 22.808.-

Costo de ventas 1.100.- 54.52 59.972.-

81.780.-

Costo promedio móvil = ----------- = 54.52

1.500.-

Junio 30

- 6 -

Inventario Final Mercaderías

Costo de ventas

Compras

Por Inventario y Costo de ventas de

art.A practicados al 31.12.01.

22.272.-

59.508.-

81.780.-

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3 .- LIBRO MAYOR

Caja Capital Compras

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

1) 100.000.- 30.000.- 2) 100.000.- 1) 2) 26.100.- 81.780.- 6)

4) 99.000.- 32.000.- 3) 3) 55.680.-

3.300.- 5) 81.780.- 81.780.-

199.000.- 65.300.-

Crédito fiscal IVA Documentos por pagar

Impuesto a las transacciones

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

2) 3.900.- 32.000.- 3) 4) 2.970.-

3) 8.320.-

5) 429.-

12.649.-

Ventas Débito Fiscal IVA IT por pagar

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

86.130.- 4) 12.870.- 4) 2.970.- 4)

Gastos de publicidad Muebles y enseres Inventario Final Mercaderías

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

5) 1.305.- 5) 1.566.- 6) 22.272.-

Costo de ventas

Debe Haber

6) 59.508.-

4.- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Sumas Saldos

No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor

1 Caja 199,000 65,300 133,700

2 Capital 100,000 100,000

3 Compras 81,780 81,780 0

4 Crédito fiscal IVA 12,649 12,649

5 Documentos por pagar 32,000 32,000

6 Impuesto a las transacc. 2,970 2,970

7 Ventas 86,130 86,130

8 Débito fiscal IVA 12,970 12,870

9 IT por pagar 2,970 2,970

10 Gastos de publicidad 1,305 1,305

11 Muebles y enseres 1,566 1,566

12 Inventario final mercaderías 22,272 22,272

13 Gastos de ventas 59,508 59,508

Totales 381,050 381,150 233,970 233,970

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5.- Hoja de trabajo de seis columnas

Saldos Estado de Resultados

Balance General

No. Cuentas Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos

1 Caja 133,700 133,700

2 Capital 100,000 100,000

3 Crédito fiscal IVA 12,649 12,649

4 Documentos por pagar 32,000 32,000

5 Impuesto a las transacciones. 2,970 2,970

6 Ventas 86,130 86,130

7 Débito fiscal IVA 12,870 12,870

8 IT por pagar 2,970 2,970

9 Gastos de publicidad 1,305 1,305

10 Muebles y enseres 1,566 1,566

11 Inventario final mercaderías 22,272 22,272

12 Costo de ventas 59,508 59,508

233,970 233,970 63,783 86,130 170,187 147,840

Utilidad del mes 22,347 22,347

86,130 86,130 170,187 170,187

6.- Cuadro comparativo Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM

FERRETERÍA SAN CARLOS

Estado de Resultados

Del 2 al 30 de junio de 2001

Expresado en bolivianos

Métodos: PEPS UEPS CPM

Ventas 86,130 86,130 86,130

Menos

Costo de ventas 59,508 60,820 59,572

Utilidad bruta 26,622 25,310 26,558

Menos

Gastos de operación

Gastos de publicidad 1,305

Impuesto a las transac. 2,970 4,275 4,275 4,275

Utilidad del mes 22,347 21,035 22,283

7.5.2 Sistema de Inventarios Perpetuo.- Se denomina sistema de inventario perpetuo, por que la valuación del

“inventario final” y contabilización del “costo de ventas” se determina por cada venta que se realiza y de

acuerdo con el método de valuación implantado en la empresa. Este sistema se caracteriza por:

Se utilizan dos cuentas matrices para su registro: Inventarios y ventas

Se conoce y se registra el costo de ventas por cada operación de venta de mercaderías efectuadas.

Necesariamente requiere el uso de tarjetas valoradas y de almacenes para el control de inventarios.

El tratamiento contable bajo este sistema radica en apropiar dos cuentas separadas para las operaciones,

es decir:

Las mercaderías encontradas a inicio de actividad se cargaran en la cuenta de “Inventario de

mercaderías”

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Las compras de existencias se cargarán en la cuenta “Inventario de mercaderías”

Las ventas de existencias se abonarán en la cuenta de “Ventas”

Para cada venta se cuantifica el costo de la mercadería vendida, cargando la cuenta “Costo de ventas”

con abono a la cuenta de “Inventario de mercaderías”

Métodos de valuación.- Los métodos de valuación de inventarios usados comúnmente son también:

Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS

Últimos en entrar son primeros en salir, UEPS

Costo de promedios móvil, CPM

Tarjetas valoradas.- Las tarjetas valoradas de inventarios, son los registros que usa la unidad de

contabilidad para proporcionar información en cantidades e importes, de entradas o compras, de salidas o

ventas y saldos de mercaderías, por cada operación según el método de valuación aplicado en la empresa.

Ejemplo.- Utilizando la información de la ferretería San Carlos realizar al 30/06/01 y usando el sistema de

inventarios Perpetuo y el método PEPS, efectuar:

1. Libro de diario

2. Tarjeta valorada de inventario

3. Libro mayor

4. Balance de comprobación de sumas y saldos

5. Hoja de trabajo de 6 columnas

Solución

1.- LIBRO DIARIO FOLIO 1

FECHA D E T A L L E REF D E B E H A B E R

2001 _ 1 _

Jun-02 Caja 100,000

Capital 100,000

Inicio de actividades

5 _ 2 _

Inventario de Mercaderías 26,100

Crédito Fiscal IVA 3,900

Caja 30,000

Adquisición de 500 U. de Art. A s/g Fact.

Nº 2591

10 _ 3 _

Inventario de Mercaderías 55,680

Crédito Fiscal IVA 8.32

Caja 32,000

Documentos por Pagar 32,000

Por compra de 1000 u. de Art. A s/g Fact.

Nº 43182

16 _ 4 _

Caja 99,000

Impuesto a las transacciones 2,970

Ventas 86,130

Débito Fiscal IVA 12,870

I.T. por Pagar 2,970

Por venta de 1100 u. de Art. A s/g factura.

N.001

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16 _ 5 _

Costo de Ventas 59,508

Inventario de Mercaderías 59,508

Sale del almacén 1.100 u. por venta s/g factura

N. 0001

20 _ 6 _

Gastos de Publicidad 1,305

Muebles y Enseres 1,566

Crédito Fiscal IVA 429

Caja 3,300

Pagos en efectivo: al periódico La Razón s/g

fact. N. 19141 y mueblería el Roble s/g fac.

N. 7562

TOTAL 358,778 358,778

2.- TARJETA DE INVENTARIO PERPETUO USANDO METODO

PEPS

Nombre del Artículo "A" Hoja 1

Código

Existencia

Mínima

Unidad de medida Piezas

Existencia

máxima

Fecha D E T A L L E

Cost

o

Unit.

ENTRADAS

S A L I D A

S S A L D O S

Cant. Importe Cant. Importe Cant. Importe

2001

Jun-05 Compra 1 c/f N 2591 52.2 500 26,100 500 26,100

10 Compra 2 c/f N 43182 55.68 1,000 55,680 1,500 81,780

16 Venta c/f N 0001 52.2 500 26,100 1,000 55,680

55.68 600 33,408 400 22,272

1100 59,500

3. LIBRO MAYOR

C a j a C a p I t a l Inventario de Mercaderías

1. 100.000 30.000 2. 100.00'0 1. 2. 26.100 59.508 5.

4. 99.000 32.000 3. 3. 55.680

3,300 81,780 59.508 .

199,000 65,300

Crédito Fiscal IVA Documentos por Pagar Imp. a las Transacciones

2. 3.900 32.000 3. 4. 2.970

3. 8.320

6. 429

12,649

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V e n t a s Débito Fiscal I V A Imp. Trans. por Pagar

86.130 4. 12.870 4. 2.970 4.

Costo de Ventas Gasto de Publicidad Muebles y Enseres

5. 59.508 6. 1.305 6. 1.566

4.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

N. C U E N T A S S U M A S S A L D O S

Debe Haber Deudor Acreedor

1 Caja 199,000 65,300 133,700

2 Capital 100,000 100,000

3 Inventario de Mercaderías 81,780 59,508 22,272

4 Crédito Fiscal IVA 12,649 12,649

5 Documentos por Pagar 32,000 32,000

6 Impuesto a las transacciones 2,970 2,970

7 Ventas 86,130 86,130

8 Débito Fiscal IVA 12,870 12,870

9 I.T. por Pagar 2,970 2,970

10 Costo de ventas 59,508 59,508

11 Gastos de Publicidad 1,305 1,305

12 Muebles y Enseres 1,566 1,566

T O T A L E S 358,778 358,778 233,970 233970

5.- HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

N. C U E N T A S

S A L D O

S

ESTADO DE

RESULTADOS

BALANCE

GENERAL

Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activo Pasivo

1 Caja 133,700 133,700

2 Capital 100,000 100,000

3 Inventario de Mercaderías 22,272 22,272

4 Crédito Fiscal IVA 12,649 12,649

5 Documentos por Pagar 32,000 32,000

6

Impuesto a las

transacciones 2,970 2,970

7 Ventas 86,130 86,130

8 Débito Fiscal IVA 12,870 12,870

9 I.T. por Pagar 2,970 2,970

10 Costo de ventas 59,508 59,508

11 Gastos de Publicidad 1,305 1,305

12 Muebles y Enseres 1,566 1,566

233,970 233970 63,783 86130 170,187 147840

Utilidad del Mes 22,347 22,347

86,130 86,130 170187 170187

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UNIDAD 8. ESTADOS FINANCIEROS

8.1. Concepto.- Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados periódicamente a

determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales, que se utilizan para la toma de

decisiones en las empresas.

8.2 Características.- Los estados financieros tienen las siguientes características:

a) Son elaborados por un Contador Público con título en provisión nacional.

b) Considera información de la hoja de trabajo preparatoria de estados financieros.

c) Son elaborados en base a normas contables emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y

Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

d) Aplica normas legales establecidas por: El Código de Comerció, Código Tributario, Ley General

del Trabajo; Ley 843, Ley 1606 y sus decretos reglamentarios.

e) Periódicamente son presentados a organismos de fiscalización y control impositivo.

f) Es un informe utilizado para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos de la

empresa.

8.3 Periodicidad de los estados financieros.- Los estados financieros deben ser elaborados en periodos cortos

tal que su información contable sea oportuna y ventajosa para la toma de decisiones. En un sistema

contable manual se sugiere que los estados financieros deben ser elaborados mensualmente, aunque en un

sistema contable computarizado es posible procesar en forma diaria

8.4 Clasificación.- De acuerdo al artículo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos obligados a llevar

registros contables, deberán presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes

estados financieros:

a) Balance General

b) Estado de Resultados

c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolución de Patrim.

d) Estado de Cambios de la Situación Financiera o de Origen y Aplicación de Fon.)

e) Notas a los Estados Financieros

Además, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas por cobrar,

Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.

De acuerdo a su naturaleza, los estados financieros se clasifican en:

Dinámicos, son aquellos que exponen los resultados obtenidos durante un periodo, como son: El Estado

de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados

Estáticos, son aquellos que representan una situación financiera a determinada fecha, como son: El

Balance General y el Estado de Cambios de la Situación Financiera.

8.5 Estado de Resultados.- El Estado de Resultados llamado también Estado de Ganancias y Pérdidas, es un

informe periódico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado económico de las

operaciones, utilidad o pérdida, que obtiene la empresa mediante una clasificación de cuentas de ingresos

y de gastos.

8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la hoja de

trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:

a) En la parte superior del informe, registramos los siguientes cuatro títulos:

Razón Social de la empresa

Nombre del Informe

Fecha a la cual se elabora el informe

Moneda de cuenta

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b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales, exponemos la

siguiente información monetaria:

Ventas Netas.- Bajo este título, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de mercaderías

efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre ventas, para obtener las ventas

netas.

Mediante formula expresamos como sigue:

VN = VB – (D + R)

Donde:

VN = Ventas netas, VB = Ventas Brutas,

D = Devoluciones en ventas o compras, R = Rebajas en ventas o compras

Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:

La determinación del costo de ventas, varía de acuerdo al sistema de inventario utilizado periódico o

perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los

artículos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es periódico, el costo de ventas se

obtiene como sigue:

CV = II + CN – IF (1) y

CN = CB + F – (D + R) (2)

Donde:

CV = Costo de ventas, II = Inventario inicial de mercaderías,

CN = Compras netas, IF = Inventario final de mercaderías,

CB = Compras brutas, F = Fletes y acarreos sobre compras,

(2) Reemplazamos en (1)

CV = II + CB + F – (D + R) – IF

Por otro lado: CMDV = II + CV

Donde CMDV = Costo de la mercadería disponible para la venta

Utilidad Bruta.- La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:

UB = VN – CV

Gastos de Operación.- Los gastos de operación, son todos los gastos necesarios y efectuados para el

funcionamiento normal de la empresa, como son los de administración, ventas y financieros.

Mediante formula se puede expresar:

GO = GA + GV + GF

Donde:

GO = Gastos de Operación, GA = Gastos de administración,

GV = Gastos de venta, GF = Gastos financieros

Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida en

operaciones UO como sigue:

UO = UB – GO

Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad

Si UB es menor a GO, se obtiene perdida

Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen ingresos y

gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo podemos citar:

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comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflación y tenencia de bienes, .ganancia en venta

de bienes de uso, pérdida en ventas de bienes de uso, pérdida por siniestro, etc.

Utilidad o pérdida de la gestión.- Entonces, la utilidad o pérdida de la gestión resulta de sumar otros

ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o pérdida en operaciones, es decir:

UG o PG = UO + OI - OG

Donde:

UG = Utilidad de la gestión, PG = Perdida de la Gestión,

OI = Otros ingresos, OG = Otros gastos

Resumen.-

UG o PG = VN – CV – GO + OI - OG

Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestión, el Impuesto de

Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alícuota del 25% de acuerdo al artículo 33 del D. S.

No. 24051.

UN = UG – (25%) (UG)

Donde UN = Utilidad neta

8.6 Balance General.- El Balance General denominado también Estado de Situación Patrimonial, es un

informe financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas de Activos, Pasivos y

Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones legales.

8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes títulos: a) Razón Social de la empresa, b)

Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades monetarias en las que se

expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:

El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los pasivos y

patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:

Tradicional.- clasificación tiene la siguiente conformación:

Activos.- Los activos tradicionalmente se clasifican en: Activos Circulantes, Activos Fijos y Otros

Activos.

Los activos circulantes están conformados por cuentas de disponibilidades, derechos de cobro e

inventarios de bienes de cambio, ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios de existencias.

Los activos fijos son bienes tangibles con duración superior a un año, usados en la empresa para

desarrollar sus actividades habituales y no están destinados a la venta. Por el servicio que prestan al

negocio están sujetos a la determinación de Depreciación o pérdida de su vida útil. Están clasificados de

acuerdo a la duración de vida útil, van del mas al menos duradero según el anexo del artículo 22 del D. S.

No. 24051.

En Otros activos se clasifican las inversiones permanentes y cargos diferidos.

Pasivos.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos Circulantes y Pasivos a Largo Plazo.

Los pasivos circulantes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es decir en

periodos menor a un año. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por pagar, Sueldos por

pagar, Alquileres por pagar, Impuestos por pagar, etc.

Los pasivos a largo plazo, son obligaciones a cancelarse en periodos que superan a un año, por ejemplo

Préstamos Bancarios, Previsión para indemnización, etc.

Patrimonio.- El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una fecha

determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos. Bajo el título de

Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital, reservas, resultados anuales de la

empresa, que para mejor comprensión detallamos como sigue:

Capital

Reservas

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Ajuste global del patrimonio

Resultados acumulados

Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio, tiene la siguiente

clasificación:

Clasificación de los activos.- Clasifica en Activos Corrientes y No Corrientes.

Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse en efectivo en

el corto plazo, su ordenamiento se efectúa de acuerdo al grado decreciente de liquidez como sigue:

Disponibilidades

Inversiones temporales

Créditos (cuentas y documentos por cobrar)

Bines de cambio

Gastos pagados por adelantado en el corto plazo

a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros, los siguientes:

Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en bancos o instituciones

financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y valores similares a la vista en caja.

b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de obtener una renta

u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o

industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las siguientes: Títulos valores, depósitos a plazo

fijo en bancos e instituciones financieras y préstamos.

c) Créditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, que la

empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. Deben

exponerse separadamente: aquellos que provienen de las prestaciones que constituyen los objetos

principales de la empresa y aquellos que provienen de otras operaciones.

d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro la actividad

principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de producción o comercialización. Por la

naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con existencias de:

Materias primas

Productos en proceso

Productos terminados

Mercaderías de reventa

Materiales y suministros

Activos fijos desafectados destinados a su venta

e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para recibir un

servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: “Alquileres pagados por

adelantado”, Seguros pagados por adelantado, etc.

Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado creciente de

liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:

Créditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar no

corrientes)

Bienes de cambio no corrientes

Inversiones permanentes

Bienes de uso

Bienes intangibles

Cargos diferidos

a) Créditos no corrientes.- Son aquellos créditos que por su plazo de realización no pueden

considerarse corrientes.

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b) Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de realización no

pueden ser considerados corrientes.

c) Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa que tengan una

vida útil estimada superior a un año y que no estén destinados a la venta. A las cada cuenta de estos

bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas para obtener su valor neto.

d) Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un año, con la

finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:

Títulos valores y participaciones en otras empresas

Sociedades controlantes, controladas y vinculadas

Prestamos

Inmuebles y propiedades

e) Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros valores cuya

existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o ganancias. Incluyen entre otros los

siguientes:

Derecho de propiedad intelectual

Patentes, marca, licencias, etc.

Llave del negocio

Gastos de organización

Gastos de investigación

Impuestos diferidos

Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto.

f) Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en el ejercicio

siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organización sujetos a amortización periódica,

pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o concesiones que son intangibles.

Clasificación de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos Corrientes y

Pasivos No Corrientes.

Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los rubros

principales se distinguen por su origen como sigue:

Proveedores

Bancos e instituciones financieras

Remuneraciones y cargas sociales

Impuestos

Dividendos

Impuestos diferidos

Cobros anticipados

Se deducen los intereses no devengados.

Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efectúa en función de la certeza de su

determinación:

a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce después de un año

de la fecha de balance.

b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados contables,

estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa, a favor de terceros, que

deben cargarse a los resultados de la gestión o ejercicio en que se producen. Comprende entre otras,

las siguientes:

Para indemnizaciones del personal

Para garantías de producción

Para reparaciones

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Clasificación del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su naturaleza. Su ordenamiento se efectúa según el grado creciente de posibilidad de su distribución, como sigue:

Capital social

Reserva legal

Reservas estatutarias

Prima en emisión de acciones

Incremento por revalorización de activos fijos

Ajuste global del patrimonio

Resultados acumulados

a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones, etc. En el

caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en circulación.

b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposición legal, segregando una porción de la utilidad

líquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta el 50% de su capital

pagado, para responder a los casos de quiebra o disolución de la sociedad.

c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o también por

decisión de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades netas anuales de las empresas.

d) Prima en emisión de acciones.- Resultan de la emisión y venta de acciones de capital por encima de

“la par”.

e) Incremento por revalorización de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor asignado a los

bienes de uso por efecto del revalúo técnico de los mismos.

f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresión monetaria del

patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados financieros a fines del

ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a esa fecha.

g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o pérdidas que incluyen los resultados del ejercicio,

retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser desafectadas por los mismos

niveles de decisión.

8.6.2 Formas de presentación.- El Balance General tiene dos alternativas de presentación:

1) Forma de cuenta u horizontal

2) Forma de informe o reporte

La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los pasivos y el

patrimonio en el lado derecho.

La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio en la parte

inferior

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8.7 Ejemplo:

No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus

estados financieros.

No. Cuentas Estado de Resultados Balance General

Gastos Ingresos Activos Pasivos

1 Caja 28,270.00

2 Banco Mercantil 11,350.00

3 Cuentas por cobrar 20,540.00

4 Seguros pagados por adelant. 656.73

5 Cuentas por pagar 21,935.00

6 Fernando Perales, Capital 150,000.00

7 Ventas 152,300.00

8 Inventario inicial mercad. 0.00

9 Compras 0.00

10 Devol. Y rebajas en compras 0.00

11 Alquileres pag. por adelantado. 2,000.00

12 Sueldos pagados 12,300.00

13 Gastos misceláneos 2,030.00

14 Vehículos 55,862.65

15 Edificios 100,182.18

16 Ajuste por inflación y t de b 1,221.37

17 Seguros pagados 1,970.19

18 Depreciación edificios 2,295.84

19 Depreciación vehículos 9,310.44

20 Dep. acumulada edificios .. 2,295.84

21 Dep. acumulada vehículos 9,310.44

22 Alquileres 2,000.00

23 Sueldos por pagar 1,800.00

24 Inventario final mercaderías 12,000.00

25 Costo de ventas 85,730.00

26 Ajuste global del patrimonio. 10,078.12

116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40

UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16

152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56

IUE 25% 8,860.54

UTILIDAD NETA 26,581.62

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Solución

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

ESTADO DE RESULTADOS

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001

Expresado en bolivianos

Ventas 152,300.00

Menos

Costo de ventas

Inventario inicial mercaderías 4,080.00

Mas compras 95700

- Devolución y rebajas 2050

Compras netas 93,650.00

Mercadería disponible para la venta 97,730.00

Menos inventario final de mercaderías 12,000.00

Costo de ventas 85,730.00

Utilidad Bruta 66,570.00

Menos Gastos de operación

Sueldos pagados 12,300.00

Gastos misceláneos 2,030.00

Seguros pagados 1,970.19

Depreciación edificios 2,295.84

Depreciación vehículos 9,310.44

Alquileres 2,000.00 29,906.47

36,663.53

Menos Otros egresos

Ajuste por inflación y tenencia de bienes 1,221.37

Utilidad imponible 35,442.16

IUE 8,860.54

Utilidad neta 26,581.62

Forma Tradicional

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembre de 2001

Expresado en bolivianos

A. Circulante P. a Corto Plazo

Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00

Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00

Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54

Inventario final de mercaderías 12,000.00 Total Pasivo 32,595.54

Seguros pagados por adelantado 656.73

Alquileres pagados por adelantado 2,000.00 Patrimonio

F. Perales, Capital 150000

A. Fijo Ajuste Global Pat.10078.12

Vehículos 55,862.65 Utilidad neta 26581.62 186,659.74

Dep. Acumulada 9,310.44 46,552.21

Edificios 100,182.18

Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34

Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28

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Forma Detallada

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembre de 2001

Expresado en bolivianos

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Disponible

Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00

Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00

Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54

Bienes de cambio Total Pasivo 32,595.54

Inventario final de mercaderías 12,000.00

Diferidos PATRIMONIO

Seguros pagados por adelantado 656.73 F. Perales, capital 150000

Alquileres pagados por adel. 2,000.00 Ajuste Global Pat.10078.12

ACTIVO NO CORRIENTE Utilidad neta 26581.62 186,659.74

Bienes de uso

Vehículos 55,862.65

Dep. Acumulada. 9,310.44 46,552.21

Edificios 100,182.18

Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34

Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28

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UNIDAD 9. ASIENTOS DE CIERRE

9.1 Introducción.- Sabemos que los productos terminados del proceso contable a fines de gestión, son los

estados financieros, elaborados para la toma de decisiones de sus ejecutivos. Los estados más

importantes son el Estado de Resultados y el Balance General.

El Estado de Resultados tiene por finalidad establecer a una fecha determinada la utilidad o pérdida del

negocio mediante una clasificación de cuentas de ingresos y gastos. El Balance General es un informe

resumido preparado también a determinada fecha, que muestra la situación financiera de la empresa con

una exposición de cuentas de activos, pasivos y de patrimonio.

Concluido el periodo contable, luego de haberse elaborado los estados financieros, sus cuentas deben ser

cerradas dejando sus saldos en cero, para que luego sean re-aperturadas en la siguiente gestión.

9.2 Concepto.- Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar definitivamente a fines

de gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el periodo.

El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporación de

transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo, gastos e ingresos

y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de patrimonio.

Los asientos de cierre toman como base de información las hojas de trabajo.

9.3 Clases de asientos de cierre.- Los asientos de cierre más usados en un sistema contable son los siguientes:

9.3.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en cero saldos de las

cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias por el importe total de la

columna de gastos de la hoja de trabajo de 10 columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de

costo y de gastos.

Dic 31 - C1 -

Pérdidas y ganancias xxxxx

Cuentas de gastos y costo xxxxx

Para cerrar las cuentas de gastos y

Costo por la gestión 200X

9.3.2 Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de ingreso,

debitando las mismas y acreditando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por la suma de ingresos, que

debe coincidir con el total de la columna correspondiente de la hoja de trabajo de 10 columnas.

Dic 31 - C2 -

Cuentas de ingreso xxxxx

Pérdidas y ganancias xxxxx

Para cerrar las cuentas de ingreso

de la gestión 200X

9.3.3 Asiento para registrar el resultado del periodo.- El tercer asiento tiene por finalidad determinar el

resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa: utilidad o pérdida.

En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe de la utilidad

imponible y acreditar a las siguientes cuentas: “Impuesto a las utilidades por pagar” (25% sobre la

utilidad imponible), “Reserva legal” y otras autorizadas por el código de comercio y “Resultados

acumulados” el importe de la utilidad neta.

Dic 31 - C3 -

Pérdidas y ganancias xxxxx

Impuesto a las utilidades por pagar xxxxx

Reserva Legal xxxxx

Resultados acumulados xxxxx

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Para registrar el resultado de la gestión

200X.

En la situación de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de “Resultados acumulados” por el importe

de la pérdida determinada y acreditar a la cuenta de “Pérdidas y ganancias”.

9.3.4 Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar transitoriamente los

saldos de las cuentas de balance como sigue:

Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y acreditar cada una de las

cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.

Dic 31 - C4 -

Cuentas de pasivo xxxxx

Cuentas reguladoras de activo xxxxx

Cuentas de activo xxxxx

Cuentas reguladoras de pasivo xxxxx

Para cerrar las cuentas de balance.

Luego, los asientos de cierre deben ser mayorizados.

9.4 Ejemplo.- Efectuar los asientos de cierra del negocio Multiactiva Novedades Mil en base a su hoja de

trabajo de 10 columnas:

Solución

2001 - C1 –

Dic.31 Perdidas y Ganancias 116.857.84

Sueldos pagados 12.300.-

Gastos misceláneos 2.030.-

Ajuste por inflación y ten. de bienes 1.221.37

Seguros pagados 1.970.19

Depreciación edificios 2.295.84

Depreciación vehículos 9.310.44

Alquileres 2.000.-

Costo de ventas 85.730.-

Para cerrar las cuentas de gastos y costo

de la gestión 2001.

Dic.31 - C2 -

Ventas 152.300.-

Pérdidas y Ganancias 152.300.-

Para cerrar cuentas de ingreso de la

Gestión 2001.

Dic.31 - C3 –

Pérdidas y ganancias 35.442.16

IUE por pagar 8.860.54

Resultados acumulados 26.581.62

Para registrar el resultado de la

Gestión 2001.

Dic.31 - C4 –

Cuentas por pagar 21.935.-

F. Perales, Capital 150.000.-

Depreciación acumulada edificios 2.295.84

Depreciación acumulada vehículos 9.310.44

Sueldos por pagar 1.800.-

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Ajuste global del patrimonio 10.078.12

IUE por pagar 8.860.54

Resultados acumulados 26.581.62

Caja 28.270.-

Banco Mercantil 11.350.-

Cuentas por cobrar 20.540.-

Seguros pagados por adelantado 656.73

Alquileres pagados por adelantado 2.000.-

Vehículos 55.862.65

Edificios 100.182.18

Inventario final de mercaderías 12.000.-

Para cerrar cuentas de balance por la

Gestión 2001.

Entonces, se procede a mayorizar, quedando en cero los saldos de las cuentas.

Bibliografía [1] Gonzalo Terán Gandarillas, “Temas de contabilidad Básica”, La Paz, Bolivia, Impresora Aliaga,

1996

[2] Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica2, Buenos Aires, Argentina, Machi, 1992

[3] Juan Funes Orellana, “Contabilidad de costos”, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones

Empresariales, 1999

[4] Cristóbal del Rio Gonzales, “Técnica Presupuestal”, México, Ediciones contables y Administrativas,

1977

[5] Juan Funes Orellana, “ABC de la contabilidad”, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones

Empresariales, 2000

[6] Decreto Ley No. 14379, “Código de Comercio”, La Paz, Bolivia

Glosario Ente: Todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones. Puede estar formado por

personas y personas jurídicas.

Empresa: Todo ente de producción o lucrativa con la finalidad de producir utilidad a través de su actividad.

La empresa coordina diversos factores: naturaleza- capital- trabajo.

Organización: Todo grupo humano que persigue objetivos previamente determinados

Información contable: Capta, recopila y procesa datos referidos a la evolución del Patrimonio. Es útil para

la toma de decisiones de la entidad y de terceros.

Patrimonio: Conjunto de bienes económicos, materiales e inmateriales, pertenecientes a una persona o

asociación de disposición inmediata o diferida (Activo), así como las cargas que lo gravan. Constituye la

universalidad de derechos y obligaciones de un ente.

Apreciación: Cualitativa: constituye una apreciación de carácter aislada y heterogénea, que enfoca a los

elementos patrimoniales según sus características específicas de peso, superficie, longitud, etc.

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Capital: – Diversos Enfoques – Enfoque Económico: Es el conjunto de bienes económicos destinados a la

provisión de nuevas riquezas, es decir, utilizados con fines de fructificación.

Enfoque Contable: Es la diferencia entre los elementos patrimoniales activos y los patrimoniales pasivos, o

sea el patrimonio neto.

Contabilidad Patrimonial: Brinda, suministra los elementos y proporciona la información requerida por la

empresa para satisfacer los requerimientos de personas o instituciones fuera de la misma. Esta dirigida hacia

fuera, fundamentalmente es para terceros. Se basa en hechos registrados ocurridos. El resumen informativo

que suministra la contabilidad patrimonial, es materializado, mediante la confección de los estados contables

clásicos. Registra, Clasifica y Resume.

Ganancia: Valor positivo residual, que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,

incrementa el patrimonio neto de una organización, medido según ciertas reglas convencionales.

Pérdida: Valor negativo residual que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,

disminuye el patrimonio neto de una organización, medido según ciertas normas convencionales.

Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico

son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Devengado Negativo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados

negativos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.

Devengado Positivo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados

positivos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.

Gastos: Esfuerzo, sacrificio o empleo de un factor económico que no contribuye a la elaboración de un

producto o servicio, cuyo devengamiento produce un resultado negativo.

Costo: Es el consumo de bienes y de servicios efectuados para lograr la venta de productos, mercaderías o

servicios.

Variaciones Patrimoniales: Es una mutación o alteración producida en los bienes materiales o inmateriales,

o en los derechos y obligaciones, así como las regularizaciones, que impliquen movimientos u operaciones

del Sistema Patrimonial.

Estados Contables: Son documentos informativos que se efectúan para diversos fines, mediante una

adecuada recopilación y el ordenamiento sintético de datos consignados en los registros contables. Deben

circunscribirse al cumplimiento de formalidades legales. Los estados contables básicos son: Estados de

Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado de

Variaciones del Capital Corriente o Estado de Origen y aplicación de Fondos.

Provisiones: Surgen como consecuencia de cargos ciertos de cálculo exacto, que deben gravitar en los

resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del balance. Las características

son: son la contrapartida de resultados negativos ciertos, se encuentran devengados en el período. Se

distinguen de las deudas, en que éstas son obligaciones ciertas presentas y las provisiones son obligaciones

ciertas futuras.

Depreciación: Disminución del valor o precio de una cosa, ya sea con relación a la que antes tenía o

comparándola con otras de su clase.

Asiento Contable: Anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas por la

empresa, aplicando normas de contabilidad. Implica la teneduría de libros con aplicación de normas contables

para el registro relativo a la representación patrimonial.