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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES “UNIANDES” FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA CPA PROYECTO DE INVESTIGACION PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS CPA TEMA: EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION DEL PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO EN EL SECTOR AUTOMOTRIZ DE ENSAMBLADORA DE AUTOS EN QUITO Y EL IMPACTO FINANCIERO AUTORA: CARRERA ARROBA DAYANARA EDITH ASESORA: DRA. URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO, Msc. AMBATO – ECUADOR 2016
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA CPA
PROYECTO DE INVESTIGACION PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS
CPA
TEMA:
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION DEL PAGO DEL
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO EN EL SECTOR
AUTOMOTRIZ DE ENSAMBLADORA DE AUTOS EN QUITO Y EL IMPACTO
FINANCIERO
AUTORA: CARRERA ARROBA DAYANARA EDITH
ASESORA: DRA. URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO, Msc.
AMBATO – ECUADOR
2016
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación
realizado por la señora Dayanara Edith Carrera Arroba, estudiante de la Carrera de
Contabilidad Superior Auditoria CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema “EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION DEL PAGO DEL
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO EN EL SECTOR
AUTOMOTRIZ DE ENSAMBLADORA DE AUTOS EN QUITO Y EL IMPACTO
FINANCIERO”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos
establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los
Andes -UNIANDES-, por lo que apruebe su presentación.
Ambato, Noviembre de 2016
--------------------------------------------------------------------
Dra. URRUTIA GUEVARA JEANNETTE AMPARITO
ASESORA
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Dayanara Edith Carrera Arroba, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior
Auditoria y Finanzas, declaro que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de
investigación, previo a la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD
SUPERIOR AUDITORIA Y FINANZAS CPA, son absolutamente originales, auténticos
y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Ambato, Noviembre de 2016
Sra. Dayanara Edith Carrera Arroba
CI. 171597632-8
AUTOR
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Dayanara Edith Carrera Arroba, declaro que conozco y la disposición constante en
el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes
que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está
constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o
técnicos, proyectos profesionales y consultorías que se realicen en la Universidad o por
cuenta de ella.
Ambato, Noviembre de 2016
Sra. Dayanara Edith Carrera Arroba
CI. 171597632-8
AUTOR
DEDICATORIA
La presente tesis la dedico primeramente a Dios, por haberme permitido llegar a culminar
uno de mis objetivos y por todas sus bendiciones.
A mis queridos padres Fausto y Consuelo, que son un pilar fundamental en mi vida y por
ser mi ejemplo de lucha, de constancia y perseverancia.
A mis hermanos Freddy y Madelyne, por su apoyo y cariño incondicional.
A mi esposo Jorge Sanipatin, por ser la persona que amo; gracias vida por tu apoyo, por
brindarme palabras de aliento y hacerme ver en ocasiones la vida de diferente manera, por
las veces que sacrificaste tu tiempo, para que pueda llegar a ver culminado este sueño.
A mis hijos Yahaira , Camila y Sebastián que son mi razón de vida , motivo de inspiración
y superación, a ustedes hijos gracias por su amor incondicional y sobre todo su paciencia.
Dayanara Edith Carrera Arroba
AGRADECIMIENTOS
El presente trabajo de tesis primero quiero agradecer a Dios por bendecirme y haberme
permitido llegar hasta este momento.
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes- Uniandes, por darme la oportunidad
de culminar mis estudios.
A mi directora de tesis Dra. Jeannette Urrutia, Msc., por su apoyo profesional y personal
en el desarrollo del presente trabajo.
Y un especial agradecimiento a la Ing. Yolanda Merizalde por sus consejos que me han
permitido formarme primeramente como persona y luego como profesional.
A mi Amiga Jenny Lema, por su amistad, consejo y apoyo y son muchas las personas a
las cuales me gustaría nombrar para agradecer, pero las llevo en mi mente y mi corazón.
Gracias a todos
Dayanara Edith Carrera Arroba
RESUMEN
Esta investigación aborda el principio de equidad tributaria, a través del estudio de la
aplicación del anticipo impuesto a la renta de la ensambladora de autos en la ciudad de
Quito (AYMESA S.A.) en los ejercicios económicos comprendidos entre los años 2012 y
2015.
Este tema es importante por el impacto que provocan los impuestos en la disminución de la
liquidez, uno de los indicadores que miden el resultado final de las organizaciones
empresariales, al mostrar la capacidad de honrar las deudas al vencimiento y la capacidad
de sobrevivir en el tiempo.
El procedimiento empleado para el análisis del impuesto mencionado es el siguiente: 1)
determinar los elementos que componen el impuesto, 2) determinar la fuentes de
información del impuesto, 2) Seleccionar los elementos que componen el impuesto y
aplicarle las tasas tributarias que le corresponden y 3) Análisis de los resultados y su
impacto en los indicadores que miden la liquidez empresarial.
La validación del proceder permitió conocer que el pago del anticipo impuesto a la renta
trajo consecuencias negativas para la empresa AYMESA S.A. en los períodos 2012 al
2015, debido a que la carga impositiva que este provocó se consideró excesiva por haber
contribuido al deterioro de indicadores como: liquidez, capital de trabajo, entradas y
salidas de efectivo, así como el valor actual neto de los flujos de efectivo; por tanto no se
cumple el principio de equidad tributaria.
Palabras claves: Equidad tributaria, impuestos y liquidez.
ABSTRACT
This research addresses the principle of tributary equity through the study of the
application of anticipated tax to the automobile assembler in Quito (AYMESA) I the
economic exercises in the years 2012-2015.
This subject matter is important due to the impact that taxes provoke in the decrease of
liquidity. One of the indicators that measure the enterprises final result when showing the
capacity of honoring overdue debts and the capacity of surviving over time.
The procedure used for the tax analysis is the following: 1) to determine the elements that
compose the tax, 2) to determine the sources of information of the tax, 3) to select the
elements that compose the tax and apply the tributary rates that correspond and 4) analyze
the results and its impact on the indicators that measure the enterprises liquidity.
The validation of the work allowed us to know that the payment of the anticipated tax
brought negative consequences to the enterprise AYMESA in the 2012-2015 period. Due
to the tax charge that it provoked was considered excessive for having contributed to the
deterioration of: liquidity, work money, and cash entries. Also the actual value of cash
flow; therefore the principle is not met.
Key words: tributary equity, taxes, liquidity.
ÍNDICE GENERAL Pág
PORTADA
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE AUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE DE CUADROS
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
Planteamiento del problema .................................................................................................. 2
Formulación del problema ..................................................................................................... 3
Delimitación del problema ..................................................................................................... 5
Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema .......................................... 7
Resumen de la estructura de la tesis ...................................................................................... 7
Elementos de novedad ........................................................................................................... 8
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO ...................................................................................... 9
Origen y evolución de la doctrina y la normativa de los principios tributarios. .................... 9
Análisis de las distintas posiciones teóricas de diversos autores de la doctrina y normativa
actual, las obligaciones de los contribuyentes, normas tributarias, de los principios
tributarios y la administración financiera ............................................................................ 11
1.1.1. Los Impuestos ............................................................................................................ 13
1.1.2. El Impuesto a la renta y el anticipo de impuesto a la renta........................................ 19
Valoración crítica de conceptos teóricos sobre impuestos a la renta y de anticipo del
impuesto a la renta ............................................................................................................... 27
Conclusiones parciales del capítulo ..................................................................................... 29
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA ....................................................................................................................... 31
Descripción del procedimiento metodológico ..................................................................... 31
Tipo de investigación .......................................................................................................... 33
2.3. Métodos y técnicas de investigación ............................................................................ 33
2.4. Población y muestra .................................................................................................... 34
2.4.1. Características de la población ................................................................................. 34
2.4.2. Delimitación de la población .................................................................................... 35
2.4.3. Muestra ...................................................................................................................... 35
2.4.4. Tamaño de la muestra ................................................................................................ 35
2.4.5. Proceso de selección .................................................................................................. 36
2.5. Resultados de la aplicación de la encuesta ................................................................... 36
2.6. Conclusiones parciales .................................................................................................. 45
CAPÍTULO III. .................................................................................................................... 46
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO ............................................................................................................. 46
3.1.- Antecedentes ................................................................................................................ 46
3.2.- Análisis del sistema y la incidencia del anticipo impuesto a la renta en los
indicadores financieros y en la equidad tributaria de la ensambladora de autos AYMESA
S.A. de la ciudad de Quito. .................................................................................................. 49
3.3.- Valoración de los resultados ........................................................................................ 66
3.4.- Conclusiones parciales del capítulo ............................................................................. 67
CONCLUSIONES ............................................................................................................... 68
RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 69
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE CUADROS
Tabla 1 Marcas más vendidas en el Ecuador ..................................................................... 12
Tabla 2 Fechas para pagar primera cuota del 50% del anticipo ......................................... 23
Tabla 3 Fechas para pagar segunda cuota del 50% del anticipo ......................................... 23
Tabla 4 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta ................................... 38
Tabla 5 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta ................................... 39
Tabla 6 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta ................................... 40
Tabla 7 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta ................................... 41
Tabla 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta ................................... 42
Tabla 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta ................................... 43
Tabla 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta .................................. 44
Tabla 11 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A al 31 de diciembre
de 2012 ................................................................................................................................. 49
Tabla 12 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre
de 2013 ................................................................................................................................. 51
Tabla 13 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre
de 2014 ................................................................................................................................. 52
Tabla 14 Cálculo del anticipo impuesto a la renta para AYMESA S.A. al 31 de diciembre
de 2015 ................................................................................................................................. 54
Tabla 15 Tasas de interés pasiva e inflación en Ecuador de 2012-2015 ............................. 58
Tabla 16 Costo promedio ponderado de capital de AYMESA S.A. en el período 2012-2015
............................................................................................................................................. 58
Tabla 17 Flujo de efectivo en el período 2012-2015 sin considerar el anticipo impuesto a
la renta .................................................................................................................................. 59
Tabla 18 Flujo de efectivo en el período 2012-2015 considerando el anticipo impuesto a
la renta .................................................................................................................................. 61
Tabla 19 Análisis comparativo entre en VAN de los flujos de efectivo de la empresa con y
sin pago del anticipo sobre la renta ...................................................................................... 62
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1 Exportaciones del sector automotriz hasta marzo del 2013 .............................. 12
Gráfico 2 Recaudaciones hasta junio del 2014 ................................................................. 14
Gráfico 3 Impuestos con mayor contribución ................................................................... 16
Gráfico 4 Cumplimiento de los impuestos internos de mayor contribución .................... 17
Gráfico 5 Cumplimiento de los impuestos externos de mayor contribución .................... 18
Gráfico 6 Por ciento de participación de los impuestos directos e indirectos .................. 18
Gráfico 7 Procedimiento para el cálculo del anticipo impuesto a la renta en AYMESA.31
Gráfico 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta .............................. 38
Gráfico 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta .............................. 39
Gráfico 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta ............................. 40
Gráfico 11 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta .............................. 41
Gráfico 12 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta .............................. 42
Gráfico 13 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta .............................. 43
Gráfico 14 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta .............................. 44
Gráfico 15 Anticipo del impuesto a la renta de 2012-2015 ................................................ 55
Gráfico 16 Ventas netas de AYMESA S.A. en el período 2012-2015 ............................... 56
Gráfico 17 Tendencia de la liquidez corriente de AYMESA S.A en el período 2012-2015
............................................................................................................................................. 56
Gráfico 18 Tendencia de la liquidez inmediata de AYMESA S.A. en el período 2012-
2015 ..................................................................................................................................... 57
Gráfico 19 Tendencia del capital de trabajo de AYMESA S.A. en el período 2012-2015 57
Gráfico 20 Tendencia de las entradas de efectivo en el período 2012-2015 ...................... 63
Gráfico 21 Tendencia de los cobros de las ventas en el período 2012-2015 ..................... 63
Gráfico 22 Tendencia de las salidas de efectivo en el período 2012-2015 ........................ 64
Gráfico 23 Pago de suministro de materiales para manufactura en el período 2012-2015 65
Gráfico 24 Tendencia de los flujos de efectivo netos de AYMESA S.A. de 2012-2015 ... 66
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1: Característica de los impuestos .......................................................................... 13
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes Investigativos
La industria automotriz a nivel mundial
Al sector automotriz se le considera como uno de los más importantes que influyen en el
crecimiento en la economía mundial. Ha sido además pionero en las transformaciones que
se han observado en todos los procesos evolutivos y en la aplicación de las nuevas
tecnologías y metodologías para organizar el trabajo. (Moreno Ramírez , 2002)
Se conoce que en el año 1903, Henry Ford fundó la Motor Company dando inicio a la
fabricación en serie del modelo A, que lo constituían modelos simples y baratos que levó
irremediablemente a la automatización masiva en los estados Unidos y se extendió hacia
todo el mundo.
Otras marcas que trazaron pautas en el sector fueron Mercedes Benz, Duesenberg, el Roll
Royce, Bugatti, BMW, las cuales además de poseer un gran lujo han sido sinónimo de
grande saltos, en el ámbito de la ingeniería automotriz, así como avances tecnológicos a
nivel mundial.
En el desarrollo del capitalismo el desarrollo de la industria automotriz ha generado
grandes cambios, tanto del tipo social como cultural, de la humanidad, al estrechar las
comunicaciones mediante los medios de transporte, además de modificar el estatus de vida
social del hombre moderno, a esto se le añade, los grandes costos adicionales, los
problemas de circulación, de contaminación ambiental, la destrucción de los paisajes, el
desperdicio energético, accidentes, entre otras cuestiones.
En la industria automotriz como en otros sectores de la vida económica de un país, se
ponen de manifestó los diferentes tipos de impuestos que establecen los estados para
proteger la economía, Ecuador por supuesto que no está exento de estas cuestiones y por
ello es que se destina esta investigación a ver cómo funciona el impuesto sobre la renta en
este sector en Ecuador.
2
Es regla general que los contribuyentes se vean obligados a presentar de forma anual la
declaración para el pago de los impuestos a la renta, en el momento que corresponda, en
los lugares correspondientes según lo estipulan las leyes o los reglamentos establecidos, de
forma general se realiza en los meses de marzo y abril, de cada año, con respecto a los
resultados obtenidos de los períodos anteriores, esto se aplica para las personas naturales,
sociedades y las sucesiones indivisas.
Planteamiento del problema
Impacto del anticipo de impuesto a la renta determinado.
La evolución de la normativa durante el período 2007 a 2015 en materia del anticipo del
impuesto a la renta, en su artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno señala:
Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de
acuerdo con las siguientes normas:
El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al
ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el reglamento,
en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.
Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan
suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier
modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio
económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de
conformidad con las siguientes reglas:
Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del Impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior,
menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en
el mismo.
3
Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto
del Impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del
impuesto a la renta.
Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se
incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y
cooperativas de ahorro y crédito y similares, no considerarán en el cálculo del anticipo los
activos monetarios.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de actividades
agropecuarias, no considerarán en el cálculo del anticipo el valor del terreno sobre el que
desarrollen dichas actividades.
Formulación del problema
¿Cuál es la incidencia de la aplicación del anticipo de impuesto a la renta determinado en
la ensambladora de autos en la ciudad de Quito y el impacto financiero?
El anticipo de impuesto a la renta determinado es considerado un pago previo del impuesto
a la renta del ejercicio fiscal corriente y su cálculo está en base a la declaración presentada
del período anterior, que debe ser cancelado por el sujeto pasivo en los meses de julio y
septiembre del ejercicio corriente.
4
Su análisis jurídico del pago con la del anticipo, pueden parecer similares pero su
significados y efectos son otros.
En materia tributaria no establece el concepto de pago, mientras que en el Código Civil lo
define como la prestación de lo que se debe.
El anticipo es la obligación tributaria adjetiva que consistente en la prestación formal
exigida por la Ley de Régimen Tributario Interno , por lo que ciertos contribuyentes se
encuentran obligados a pagar al Servicio de Rentas Internas efectivo a cuenta de una
obligación impositiva por determinar en un futuro, por lo cual le confiere un carácter
temporal.
En la expedición de la Ley de Equidad Tributaria se modifica la fórmula de cálculo del
anticipo del impuesto a la renta y lo vuelve determinado para las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad al igual que las sociedades; esto con la
finalidad de reducir el número de contribuyentes que declaraban pérdidas constantemente
esta modificación asegura un pago mínimo por impuesto a la renta.
Art. 41.- b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes
rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto
del Impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del
Impuesto a la renta.
El efecto en las empresas automotrices ensambladora de autos en la ciudad de Quito, tras
la nueva forma de cálculo resulta un impacto directo sobre la liquidez pues el tributo se
calcula sobre los activos, el patrimonio, los ingresos, los costos y los gastos de la actividad,
conceptos que no tienen que ver con la utilidad que genera la industria ensambladora, que
en conclusión es el espíritu del cobro del impuesto a la renta.
5
Las recientes reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su reglamento
que entraron en vigencia para el año 2015, modificaron la forma de cálculo del anticipo de
impuesto a la renta.
Entre los cambios están relacionados con la eliminación de algunos efectos por la
aplicación de NIIF, que es la eliminación de adquisición de activos nuevos destinados a la
mejora de la productividad y gastos relacionados con incentivos del COPCI (Código
Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones) para inversiones nuevas.
Delimitación del problema
Objeto de la investigación
Anticipo del impuesto a la renta determinado
Campo de acción
Principio de equidad tributaria
Línea de investigación
Administración financiera y responsabilidad social
Objetivos
Objetivo General
Diseñar una herramienta de evaluación que contribuya a la disminución del impacto del
anticipo del impuesto a la renta determinado del sector automotriz de la ensambladora de
autos en la ciudad de Quito, que garantice una adecuada liquidez.
6
Objetivos Específicos
Fundamentar teóricamente la normativa vigente sobre las obligaciones de los
contribuyentes, normas tributarias, principios tributarios y la administración
financiera.
Determinar la vulnerabilidad al principio de equidad tributaria y la afectación de la
liquidez financiera por la falta de aplicación de alternativas que disminuyan el
impacto del anticipo de impuesto a la renta determinado en el sector automotriz de
la ensambladora de autos en la ciudad de Quito.
Proponer una herramienta de evaluación del impacto del pago del anticipo del
impuesto a la renta que garanticen la mejora en la administración financiera en
AYMESA S.A., de la ciudad de Quito.
Hipótesis, o idea a defender
Con el diseño de una temática didáctica que contribuya a mejorar, garantizar, la
administración financiera y el impacto del anticipo del impuesto a la renta del sector
automotriz de ensambladoras de autos en la ciudad de Quito, las empresas de este sector
dispondrán de un mejor manejo de liquidez financiera.
Variables
Variable independiente
Anticipo del impuesto a la renta.
Variable Dependiente
La liquidez financiera.
7
Justificación de la necesidad, actualidad e importancia del tema
El pago del anticipo al impuesto a la renta en el Ecuador, se ha convertido en unos de las
polémicas en las cuales, muchos economistas y especialistas en el tema, han dedicado
especial atención, en cualquiera de los sectores en los que este se aplique resulta vital
conocer su funcionamiento y las posible causas y consecuencias que su pago trae a los
distintos sectores de la economía del país.
El sector automotriz no está a expensas de estas cuestiones, por lo que resulta importante
proporcionarle una forma en la que se demuestre y sobre todo que se entienda, la necesidad
de la medida, todo ello teniendo en cuenta que el sector automotriz toma cada día un auge
superior, debido a los adelantos en dicho sector y a la elevación del nivel de vida de las
personas, donde existen muchos más equipos que necesitan los servicios que se prestan
para tal cuestión.
Resumen de la estructura de la tesis
La tesis se estructura en tres capítulos, el primer capítulo lo comprende al marco teórico,
en esta parte se realizará la fundamentación teórica de la investigación, comenzando por el
origen y evolución de los impuestos, de igual manera, se transita por los distintos criterios
vertidos por algunos de los autores que han realizado estudios anteriores sobre el tema,
también se establecerá un marco conceptual que enriquezca la investigación.
En el segundo capítulo, se establece una caracterización del sector automotriz y en
específico de la empresa AYMESA S.A., se realizará el diseño metodológico de la
investigación a seguir, donde serán declaradas las metodologías así como la propuesta que
permite el análisis del anticipo de impuesto a la renta y su incidencia en los indicadores
económicos de la industria automotriz. Todos estos aspectos sirven de base para resolver el
problema planteado.
El tercer capítulo es donde se exponen los resultados que posteriormente serán valorados, y
los criterios emanados de estas valoraciones se exponen en este acápite de la investigación.
8
Al término de cada capítulo se establecerán conclusiones que posteriormente servirán de
base para plantear las conclusiones finales.
Elementos de novedad
Los elementos de novedad del trabajo, está dado por su significación práctica, porque se
realiza toda una fundamentación de las teorías relacionadas con el tema, para validar sus
resultados de forma práctica, y la incidencia de los impuestos a la renta dentro del sector
estudiado, en este caso el automotriz, específicamente de la ensambladora AYMESA S.A
en la ciudad de Quito.
Aporte teórico: está dado por los referentes que se plasman en el marco teórico y que
sirven de base para llegar a una conclusión satisfactoria del problema central del trabajo,
describiendo conceptos y criterios sobre estudios anteriores que dan origen a esta
investigación.
La novedad científica radica en la metodología propuesta con la cual se realiza un examen
detallado de la forma en que se tratan los impuestos en la empresa que se escoge para la
realización del trabajo.
9
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
Origen y evolución de la doctrina y la normativa de los principios tributarios.
La primera ensambladora en el Ecuador y pionera en la industria automotriz del Ecuador
fue fundada en el año 1970 con el nombre de AYMESA S.A la cual inicia su recorrido
con el proyecto BTV (Basic Transport Vehicle) proyecto perseguido en varios países del
mundo, pero que solo logra éxito en Ecuador cuando AYMESA S.A lanza al mercado el
primer vehículo de fabricación local, el memorable ANDINO vehículo sencillo que
contiene plataforma Bedford y un motor de 1,4 litros Vauxhall. (PROECUADOR, 2013)
En los siguientes años este modelo se producirá con algunas variantes, pero manteniendo
su esencia como un vehículo básico de transporte.
En los años 1975 a 1981 AYMESA S.A produce vehículos con carrocería de fibra de
vidrio, una versión del exitoso Opel Cadet, que en Ecuador se la conocerá como Cóndor,
un modelo de vehículo potente y liviano que demostró su capacidad y desempeño en
competencias automovilísticas. (PROECUADOR, 2013)
En el año de 1981, AYMESA S.A adquiere sus primeras estaciones de trabajo de
soldadura e inicia la producción de unidades de carrocería metálica, iniciando con el
Chevette de General Motors. En los subsiguientes 12 años AYMESA S.A producirá
modelos de gran éxito de las marcas, Suzuki, GM y Datsun.
En el año de 1996 AYMESA S.A realiza una gran inversión que por un lado duplica su
capacidad de producción por hora, e incluye un nuevos sistema de aplicación de fondo
(pintura) por Electro-deposición ELPO, un sistema de inmersión en el que la pintura se
adhiera a la carrocería por afinidad electrostática, logrando una inmejorable cobertura,
asegurando la característica anticorrosiva del acabado de pintura del vehículo.
En el año 2011 AYMESA S.A incorpora además la una nueva línea de ensamblaje
dedicada e independiente para la producción de camiones de la marca HYUNDAI.
10
AYMESA S.A es una compañía ecuatoriana de gran experiencia en el mercado nacional y
exitoso exportador de vehículos de marcas de clase mundial.
Los impuestos
Los impuestos tienen su origen desde las primeras sociedades humanas, los mismos que
eran aplicados por soberanos o jefes en forma de tributo destinados a ceremonias y eran
regulados por los sacerdotes y soberanos. Las primeras leyes tributarias surgieron en
Egipto, China y Mesopotamia, las formas de tributación eran con trabajo físico, con
animales, cosechas; en Egipto las personas se arrodillaban ante los cobradores de
impuestos que usaban piezas de cerámica como recibo del cobro de impuestos, en la Isla
Mediterránea de Creta se aceptaban hasta seres humanos como tributo. A nivel
internacional fueron objeto de dominio a los pueblos por lo cual se cobraban altos
impuestos a las colonias surgiendo los siguientes impuestos puntuales. (Gómez,
Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)
En Roma se decretó un impuesto del 1% sobre los negocios globales llamado Centésima.
En los años A.C. en China Confucio decía que el excesivo cargo de impuestos impedía
dirigir bien al pueblo. En México los aztecas pagaban con bolas de caucho, águilas,
serpientes y mancebos, posteriormente se pagaban con artículos procesados como las telas.
(Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)
En la edad media los vasallos y siervos servían con dos tributaciones que consistían en
servicios personales como la asistencia en los servicios militares, guardianía al feudal,
asesoramiento en negocios, cultivo de tierras, entre otros; y de tipo económico ya sea en
dinero líquido o en especies. Estos impuestos fueron llamados de talla o pecho y
registraban en una tabla de madera cada pago.
Surgió el impuesto a la propiedad territorial, en el cual se registraba un catastro y el
propietario tenía que pagar una tasa fija, la cual se renovaba cada treinta años. Uno de los
impuestos de la iglesia es el diezmo el cual consistía en pagar el 10% de todos los
productos que tuviera. En Rusia surgió el impuesto de la nobleza, además existió un
impuesto por el servicio de impartición de justicia, de ahí nace el impuesto del peaje para
pasar por un puente siendo imposiciones obligatorias. En la edad media surgieron
11
impuestos injustos o arbitrarios, entre los que se pueden citar el derecho de toma cuando el
feudal podía obtener lo que quisiera de sus siervos al precio que él quisiera, además el
derecho del feudal sobre la virginidad de la mujer antes de contraer matrimonio. Además
los castigos de la época por no pagar impuesto o negarse a pagar el diezmo a la iglesia iban
desde el encierro a realizar trabajos forzosos. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez,
2014)
En los años 1500 antes de cristo en Europa los impuestos se pagaban a los tesoreros
llamados Kammerer, actualmente utilizado en Alemania. Surgieron las exportaciones e
importaciones y el intercambio de productos siendo sujeto las colonias solo para exportar,
grabándose el impuesto a los productos y mercancías. Otros impuestos que se pueden citar
en la historia son el de la mano muerta que consiste en el derecho que tiene el señor feudal
de adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando no hay hijos, así mismo el del quinto
real que beneficiaban al rey de España.
En 1679 surgió el impuesto de contribución llamada de lotería que gravaba el 14% de la
venta de la misma. Uno de los impuestos utilizados en la actualidad es el Impuesto especial
sobre la producción que surgió en la época de la colonia con el nombre de impuesto de
caldos. (Gómez, Amézquita, Hernández, & Ramírez, 2014)
Análisis de las distintas posiciones teóricas de diversos autores de la doctrina y
normativa actual, las obligaciones de los contribuyentes, normas tributarias, de los
principios tributarios y la administración financiera
De forma general el sector automotriz ha mantenido hasta estos tiempos un importante
papel dentro de la economía del país, es por ello que toman gran valor los impuestos que le
son dispuestos según las regulaciones vigentes, las exportaciones por ejemplo son uno de
los indicadores que más valor le dan al sector, por ser las que le aportan al país la entrada
de la divisa.
A continuación se muestra el comportamiento de las exportaciones del sector automotriz,
en el gráfico número 1.
12
Gráfico 1 Exportaciones del sector automotriz hasta marzo del 2013 Elaborado por: La investigadora
Fuente: (PROECUADOR, 2013)
Como se puede observar, las exportaciones del sector han ido incrementándose a partir del
año 2009, manteniendo este crecimiento en todos los demás períodos.
Tabla 1 Marcas más vendidas en el Ecuador
Número de unidades vendidas
Año Chevrolet Hyundai Kia Nissan Mazda Toyota Renault Ford Otras Total
2004 25,745.00 5,636.00 3,137.00 2,145.00 4,384.00 4,929.00 1,452.00
2,078.00 9,645.00 59,151.00
2005
37,594.00 9,436.00 3,449.00 3,004.00 5,343.00 5,713.00 1,504.00
2,650.00 11,717.00 80,410.00
2006 39,855.00 9,514.00 3,029.00 3,005.00 7,503.00 6,328.00 2,030.00
3,494.00 14,800.00 89,558.00
2007
36,174.00 9,951.00 2,867.00 3,276.00 8,918.00 7,848.00 2,155.00
3,554.00 17,035.00 91,778.00
2008 47,519.00 13,167.00 4,149.00 4,543.00 10,437.00 10,360.00 2,722.00
2,452.00 17,335.00 112,684.00
2009
40,185.00 11,814.00 5,432.00 4,930.00 7,692.00 6,372.00 1,802.00
2,245.00 12,292.00 92,764.00
2010 53,429.00 17,241.00 10,908.00 9,407.00 8,589.00 8,722.00 5,005.00
4,080.00 14,791.00 132,172.00
2011
59,189.00 14,879.00 11,965.00 10,080.00 8,012.00 6,730.00 5,441.00
4,385.00 19,212.00 139,893.00
Elaborado por: La investigadora
Fuente: (PROECUADOR, 2013)
En la tabla anterior se puede apreciar que las marcas que más se venden en el Ecuador son
la Chevrolet, Hyundai, Kia, Nissan, Mazda, Toyota, Renault y Ford, las cifras son
alentadoras y se mantienen de forma creciente en el sector, por lo que se puede establecer
que la ensambladora debe seguir su marcha y continuar buscando nuevas alternativas para
mejorar sus resultados económicos y su nivel de utilidades, dentro de todos estos aspectos
se encuentran los impuestos, que serán tratados seguidamente.
13
1.1.1. Los Impuestos
Los impuestos significan todo pago o erogación, que deben cumplir los sujetos pasivos en
el transcurso de una relación tributaria en cuanto a una ley que esté formalmente
establecida, su acto por ende es obligatorio y unilateral, creado por el estado en el uso de
su potestad. (Guevara Rodríguez, 2013)
Las características de los impuestos se muestran en la siguiente figura.
Ilustración 1: Característica de los impuestos
Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Guevara Rodríguez, 2013)
Los elementos que conforman el impuesto son:
El hecho imponible
El sujeto pasivo
Base imponible
Tipo de gravamen
Cuota tributaria
Deuda tributaria liquidable
Domicilio fiscal
Elementos temporales
Lo anteriormente planteado sobre las características y los componentes del impuesto son
útiles en la investigación para poder entender los elementos básicos de esta investigación,
es bueno destacar que la recaudación en el país mediante los impuestos de enero a junio del
2014, se comporta de la forma que se muestra a continuación en el gráfico número 2.
Características de los
impuestos
No Contraprestación Son Coactivos Transferencia
Económica
14
Gráfico 2 Recaudaciones hasta junio del 2014
Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)
Se deben tener en cuenta algunos elementos que conforman estos tributos, dentro de los
cuales se puede hay que mencionar en primer lugar al sujeto activo, como ente público
acreedor del tributo, por ejemplo en el caso del Ecuador: el Servicios de Rentas Internas
(SRI), el Municipio Metropolitano de Quito y la Corporación Aduanera Ecuatoriana.
El artículo 24, del Código Orgánico Tributario, expresa que el sujeto pasivo, por su parte,
es la persona natural o jurídica que está obligada al cumplimiento de la ley, en cuanto a la
prestación tributaria, ellos son: Asesores tributarios legales ASTRILEG CIA. LTDA.,
Corporación Favorita S.A y SIRCOM S.C.
El contribuyente es por su parte una persona natural o jurídica (según artículo 25 del
Código Orgánico Tributario), a quien la ley le impone la prestación tributaria por medios
de la verificación del hecho generador, por lo tanto este nunca perderá la condición de
contribuyente por lo tanto debe estrictamente cumplir la ley. (Armendaris , 2011)
Según el artículo 26, del mismo código, define que se les llama responsables a las
personas que sin tener el carácter de contribuyente, debe por disposición de ley cumplir
15
con las obligaciones atribuidas a este, por ejemplo, las soluciones contables, los centros de
capacitación de tributos. (Armendaris , 2011)
El contribuyente especial, son todas aquellas personas naturales o sociedades que están
calificadas de esta forma por la administración tributaria, ellos van a estar de igual manera
sometidos a normas, que se les llaman especiales porque difieren en las formas de pago o
al cumplimiento de sus deberes, ellos son los de mayor significación económica dentro del
país, representan el 80% de la recaudación interna.
A estos contribuyentes especiales, los designa el SRI mediante una resolución, y se le
notifica al contribuyente como por ejemplo, Leterago del Ecuador S.A., Roemmers S.A.,
Satie S.A e Israriego Cia. Ltda, los impuestos que debe pagar este tipo de contribuyente,
está el impuesto sobre el valor agregado, el impuesto sobre la renta siempre que supere la
base anual, el impuesto de los consumos especiales, si se dedica a la comercialización de
bienes y servicios, así como otros impuestos, todos los meses debe presentar el anexo de
las transacciones para estar al día debe seguir los pasos que se exponen a continuación:
1. Mantener al día su contabilidad
2. Presentar las declaraciones de los impuestos que le correspondan y pagar los impuestos
resultantes
3. Pagar el impuesto a los vehículos, cuando corresponda
4. Presentar el anexo transaccional
5. Actualizar oportunamente su RUC.
Los contribuyentes especiales serán agentes de retención del impuesto al valor agregado
(IVA) según el tipo de transacciones que realicen y de acuerdo a los porcentajes
establecidos.
16
Gráfico 3 Impuestos con mayor contribución
Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)
Los impuestos con mayor contribución son los impuestos al valor agregado, representando
el 46% del total de los mismos. Los de menor incidencia son los impuestos a los consumos
especiales, representando solo un 6%, sin embargo todos de cualquiera de los tipos que
sean se han comportado de una forma creciente.
El Servicio de Rentas Internas, como entidad encargada de recaudar los tributos internos
establecidos por la ley, definió los lineamientos que destinan cuales van ser los
contribuyentes especiales, sobre esto el SRI, plantea:
Existen varios parámetros que se toman en consideración para designar a un contribuyente
especial:
1. Monto de impuestos administrados por el SRI (Renta, IVA, ICE) pagados durante
un periodo determinado. En base a este criterio se puede concentrar la mayor parte de la
recaudación en pocos contribuyentes.
2. Monto de ventas declaradas durante un ejercicio económico: Las ventas de un
contribuyente especial tienen incidencia en la utilización del crédito tributario de los
17
clientes que tienen derecho a hacer uso del mismo, por lo tanto ejerciendo un control
directo sobre esas ventas, se puede controlar el crédito tributario de estos clientes.
3. Monto de compras declaradas durante un ejercicio económico: Los proveedores
de un contribuyente especial, son en su mayoría empresas pequeñas y personas naturales,
por lo tanto al aplicar un control directo en las compras que realiza este contribuyente, el
resultado será un mejor comportamiento en sus proveedores. (SRI, 2012)
En el gráfico 4, se puede apreciar el comportamiento del cumplimiento de los llamados
impuestos internos en el año 2014.
Gráfico 4 Cumplimiento de los impuestos internos de mayor contribución Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)
En los porcentajes de los impuestos internos los de mayor participación son los
relacionados con el Impuesto sobre el Valor Agregado, disminuyendo en el mes de junio
en un 81,8% de su valor meta. Ilustración 5.
18
Gráfico 5 Cumplimiento de los impuestos externos de mayor contribución Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)
Por otra parte, se conoce que la participación de los impuestos, tanto los directos como los
indirectos es como se muestra a continuación, en el gráfico número 6, donde se observa
que en los meses de enero a junio del 2012 ,2013 y 2014, estos porcentajes se mantienen
con igual participación, los indirectos son los que mayor incidencia tienen en el total.
Gráfico 6 Por ciento de participación de los impuestos directos e indirectos Elaborado por: La investigadora
Fuente: (Dirección Nacional de Planificación y Coordinación , 2014)
Meta Ene – Jun 2013 Recaudación Ene – Jun 2014
19
En el año 2014, el crecimiento de los impuestos directos es de un 6,4%, y el de los
indirectos es 4,6% con respecto al año 2013.
1.1.2. El Impuesto a la renta y el anticipo de impuesto a la renta
Para comenzar a hablar del impuesto a la renta, hay que decir que su hecho generador, es
obtener dicha renta de las personas naturales y jurídicas que estén residiendo en el país, o a
los que su estadía en el Ecuador sea de más de 183 días.
Son una transferencia económica de las personas naturales o jurídicas al sector Público.
Cuyo hecho imponible es la renta a los ingresos personales, según el contexto. Este tipo de
impuesto tiene determinadas características como se pueden apreciar a continuación.
1. Es el impuesto que más dinero aporta al sector público.
2. Es auto liquidable
3. Representa la verdadera capacidad contributiva de las personas naturales.
4. Crea hábitos educativos en la población para contribuir sobre los beneficios públicos
que brinda el Estado.
La base imponible es determinante a la hora de construir los ingresos netos (IN)
BI= IN = IT – GT
Donde:
BI= Base imponible
IN= Ingresos netos
IT = Ingresos totales
GT = Gastos totales relacionados directamente con el origen de los ingresos
En el Ecuador cuando se trata de la base tributaria, hay que tener en cuenta los ingresos
gravados que intervienen en el cálculo para su pago, según lo establece el artículo 8 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario, para ellos se tiene:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
20
naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando
su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de
los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han
sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis
meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en
el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país;
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o
establecidas en el país;
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el
Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas,
sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del
sector público;
21
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador;
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador; y,
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. (Ley Orgánica del Régimen Tributario ,
2014)
El anticipo al impuesto a la renta
Este tipo de pago lo deben realizar las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades, las empresas que tengan suscrito o suscriban contratos de explotación de
hidrocarburos, en cualquier modalidad contractual y las empresas públicas sujetas al
impuesto a la renta. Se excluyen de ese pago a las compañías recién constituidas hasta
pasado un año completo de sus operaciones.
Este tipo de anticipo está determinado en el Ecuador por los siguientes artículos de la Ley
de Régimen Tributario Interno:
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establece el impuesto a la renta global que obtengan
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas
o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de
esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta
en base de los resultados que arroje la misma.
22
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del
impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración
correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que
establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;
2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos
en cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente
de conformidad con las siguientes reglas:
Para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, y
demás sujetos que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual,
Para personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, y
sociedades. (Ley de Régimen tributario Interno , 2000)
Las fechas de vencimiento para pagar el anticipo del impuesto a la renta, se establecen en
el artículo 77 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario. El cual
expresa lo siguiente en cita textual de lo que plantea:
Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los contribuyentes
deberán pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a: a) Para el caso
de los contribuyentes definidos en el literal a) del artículo precedente, un valor equivalente
al anticipo determinado en su declaración del impuesto a la renta. b) Para el caso de los
contribuyentes definidos en el literal b) del artículo precedente, un valor equivalente al
anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaración del impuesto a la renta
menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el año
anterior al pago del anticipo. El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales,
las cuales se satisfarán hasta las siguientes fechas, según, el noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda.
(RALRT, 2013)
23
A continuación se muestran los períodos establecidos y las fechas según los porcentajes de
pago.
Tabla 2 Fechas para pagar primera cuota del 50% del anticipo del Impuesto a la Renta
Noveno Dígito Fecha de vencimiento
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 21 de julio
8 22 de julio
9 24 de julio
0 26 de julio
Fuente: (RALRT, 2013)
Tabla 3 Fechas para pagar segunda cuota del 50% del anticipo del Impuesto a la Renta
Noveno Dígito Fecha de vencimiento
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 21 de septiembre
8 22 de septiembre
9 24 de septiembre
0 26 de septiembre
Fuente: (RALRT, 2013)
24
Como se puede observar en las tablas 2 y 3, están bien estipulados los períodos en que
deben ser aportados los Anticipos del Impuesto a Renta, según lo establece la resolución
que ya se ha mencionado anteriormente.
Todos los contribuyentes son obligados a calcular su anticipo del impuesto a la renta, para
el ejercicio siguiente, dado a que la norma no contempla casos de exoneración, sin
embargo en los siguientes casos pueden estar exonerados de este pago:
1. Las sociedades que estén recién constituidas, también las personas naturales que
están obligadas a llevar contabilidad, así como las sucesiones indivisas, que están
obligadas a llevar contabilidad, las cuales inician sus actividades y están sujetos al
pago luego del segundo año de su operación efectiva.
2. Las sociedades que se encuentran en disolución, que los ingresos no hayan sido
gravados, durante el ejercicio fiscal anterior, ellas estarán obligadas a pagar el
Anticipo después de la fecha en que se acuerde su reactivación.
3. Otro de los que estarán exentos de ese pago, las sociedades que su actividad
económica consista en la tenencia de acciones.
4. Otras sociedades que obtengan los ingresos exentos del Impuesto a la Renta.
Otro de los aspectos a tener en cuenta es la eventual exoneración del pago de este tipo de
anticipo a favor de sociedades, donde la norma indica que solo en casos excepcionales y
justificados de forma debida, serán eximidos de este tipo de pago, por ejemplo donde se
haya sufrido, una notoria disminución de los ingresos finales por causas que no se pueden
predecir, y que se establecen a petición del Ministerio del ramo, así como un documento
emitido por el Director general del SRI, mediante lo cual el Presidente de la República
decidirá si exonerar o disminuir el impuesto establecido, esto se realiza solo por un
ejercicio fiscal. (Ley de Régimen tributario Interno , 2000)
25
El procedimiento a seguir lo establece bien claro la norma, sin embrago a continuación se
exponen consideraciones que resulta de importancia a tenerse en cuenta en el
procedimiento:
1- Dicha exoneración o reducción del anticipo al impuesto a la renta, es una facultad
solo del presidente de la república del Ecuador.
2- Solo es aplicable a los sectores de la economía que hayan sido afectados en sus
ingresos de forma drástica y por causas que no se puedan predecir.
3- Debe ser atendida esta reducción o la exoneración, solo por parte del ministerio de
la rama de que se trate y con informe del SRI.
4- El beneficio no es para un contribuyente en particular, sino que será aprovechada
por un sector o sub sector económico.
5- La decisión final de conceder no la exoneración, no es impugnable porque es
decisión solo del presidente.
La redacción de la norma es un poco difícil de entender, por lo que se describe a
continuación de forma más sencilla la forma en que el mecanismo se debe realizar. Al
monto total de las cuentas se le aplican los porcientos establecidos, de la siguiente forma:
Total de patrimonio: 0.2%
El primer rubro es el 0,2% del patrimonio total de la sociedad, esto es de las
cuentas: Capital suscrito menos el capital no pagado o las acciones en tesorería;
aportes para futura capitalización; reserva legal; reservas facultativas o estatutarias;
reserva de capital; reserva por valuación de activos; utilidades retenidas o no
distribuidas, menos las pérdidas acumuladas en ejercicios anteriores; y, las
utilidades o pérdidas (-) del ejercicio. (Ley Orgánica del Régimen Tributario ,
2014)
26
Activo total: 0.4%
El segundo rubro es el 0,4% del activo total de la sociedad, esto es las cuentas:
Activos corrientes (caja, banco, inventario, materias primas, insumos, etc.); de los
activos fijos (propiedad, planta y equipos); de los activos diferidos (propiedad
intelectual, gastos pre operacionales, etc.); y, de los activos a largo plazo
(inversiones, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.). Para establecer la base del
activo total para este cálculo, las sociedades deben realizar los siguientes ajustes: 1-
Las sociedades no incluirán los bienes recibidos en arrendamiento mercantil, los
cuales deben ser considerados por las arrendadoras mercantiles. 2-Los bancos,
financieras, seguros y cooperativas de ahorro y crédito, no incluirán los activos
monetarios. 3-Las sociedades no incluirán las cuentas por cobrar, salvo aquellas
que mantengan con relacionadas. (Ley Orgánica del Régimen Tributario , 2014)
Ingresos del ejercicio anterior: 0.4%
El tercer rubro es el 0,4% del total de ingresos gravables del impuesto a la renta,
esto es, ingresos que no tengan el beneficio de la exención del impuesto a la renta
conforme lo establecen los artículos 9 (los dividendos que distribuyan sociedades a
favor de sociedades locales; los exonerados en virtud de convenios internacionales;
ganancia en la venta ocasional de inmuebles, acciones o participaciones sociales;
los rendimientos por depósitos a largo plazo pagados por instituciones del sistema
financiero, así como los rendimientos obtenidos por inversiones en títulos de
valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las
bolsas de valores del país; las indemnizaciones por daño emergente por parte de
empresas de seguro, etc.); y, 49 (ingresos obtenidos en el exterior que fueron objeto
de imposición en otro Estado) de la Ley de Régimen Tributario Interno. (Ley
Orgánica del Régimen Tributario , 2014)
Gastos deducibles: 0.2%
Este rubro es el 0,2% del total de costos y gastos deducibles para efecto del
impuesto a la renta, tales como los gastos y provisiones relacionados con la nómina;
baja y provisión de créditos incobrables; suministros y materiales; reparación y
mantenimiento; depreciación de activos fijos; amortización de inversiones; pérdidas
27
a causa de destrucción, daños, delitos; tributos que afecten la actividad generadora;
gastos de gestión; promoción y publicidad; mermas; gastos legales; arrendamientos
operativos y financieros; intereses por créditos locales y externos, etc. Siempre que
estos hayan cumplido con las condiciones generales y particulares para su
deducibilidad en los términos establecidos en la norma tributaria. (Ley Orgánica del
Régimen Tributario , 2014)
Todo esto es igual al monto del anticipo del impuesto a la renta a pagar
Monto del anticipo a pagar
(- )Retenciones de la fuente anterior
(+)Primera cuota del anticipo (julio)
(+)Segunda cuota del anticipo (septiembre)
(+)Saldo equivalente abril
(=) Anticipo del impuesto a la renta a pagar
De forma general estos son los principales lineamientos de la teoría, que deben tenerse en
cuenta a la hora de hablar de los impuestos a la renta y el anticipo a la renta. Esta
normativa son determinantes en el desarrollo del país, independientemente de la actividad
a la que se refiera, porque a partir de los impuestos y de los anticipos se pueden solventar
otras actividades donde el gobierno posteriormente dedica a la satisfacción de las
necesidades de la población en general, sin embargo muchas de estas medidas no son bien
recibidas por los empresarios y personas dedicadas al comercio, considerando en ocasiones
que son exageradas y no están de acuerdo con las realidades de las empresas.
Valoración crítica de conceptos teóricos sobre impuestos a la renta y de anticipo del
impuesto a la renta
El pago de los impuestos en el país en los últimos años ha presentado varias
modificaciones, una de las más significativas ha sido la relacionada con el pago del
anticipo al impuesto a la renta, sobre todo en aquella parte de la ley donde el anticipo
pagado no llega compensarse con el impuesto emanado del ejercicio, y que se constituye
en un pago definitivo, sobre el impuesto a la renta. Sin embargo no tiene derecho a
28
considerarlo como un crédito tributario, que se van a expresar definitivamente en su pago y
mucho menos aún en su devolución. (Guevara Rodríguez, 2013)
Existen criterios que se oponen a esta forma de pago del anticipo del impuesto a la renta,
que más allá de su conveniencia o no, todo lo cual se va a ver expresado en el ambiente
recesivo de la economía del país, algunos de los criterios más escuchados manifiestan que
el cambio que han sufrido las reglas sobre los impuestos, asimilan erróneamente el anticipo
pagado, y además consideran al anticipo como un pago definitivo, además de constituir un
pago encubierto que no cumple con las normas fundamentales establecidas en el Código
Tributario y su efectividad en la aplicación del mismo.
Otras de las consideraciones a las que se llega, luego de haber abordado el tema con gran
profundidad es que en materia tributaria, el pago constituye uno de los modos de
extinguir las obligaciones tributarias sustantivas, lo cual se expresa en las que sean
exigibles por parte de la administración tributaria, los presupuestos deben ser configurados
o establecidos dentro de la norma para poder crear el tributo y su obligación de ser
satisfecho por parte del contribuyente, dentro del código tributario no establece el
concepto de lo que se le llama pago, sin embargo si está en el código civil, como una
norma que lo suple, donde expresa que es, la prestación de los que se debe, esto constituye
un tributo líquido y exigible, el cual se extingue con su pago efectivo.
El pago entonces tiene carácter irrevocable, sin embargo el pago del llamado anticipo, no
suprime obligación de declarar y pagar el tributo, el anticipo es sin lugar a dudas, una
prestación formal, aunque es de dinero, que es exigida por la ley, donde ciertos
contribuyentes están obligados a la entrega a las autoridades tributarios, un monto de
dinero en un período futuro, por lo que tiene carácter temporal.
29
Conclusiones parciales del capítulo
1. Con la recaudación de impuestos de forma permanente se logra la consecución de
la regla fiscal, en la cual los egresos llamados permanentes se financian con los
ingresos permanentes, conduciéndose de las finanzas públicas, de forma que sea
sostenible, de igual modo que sea responsable y procurar la estabilidad económica,
para fortalecer el esquema monetario.
2. Es en la reforma del año 2009, se realizan los cambios esenciales del cálculo en el
anticipo del impuesto a la renta, y su forma de realizar el pago, en el año 2010 por
su parte, a determinación del anticipo ya no permite la disminución de las
retenciones, las cuales les han sido practicadas al contribuyente, del ejercicio
anterior, la norma prevé que a la hora de realizar este pago, el valor debe
disminuirse con el fin de aplazar esa cantidad como la última cuota a pagar a
cuanta del anticipo al momento que se va a cumplir el plazo para la representación
de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponda.
3. En la actualidad el anticipo del impuesto a la renta se considera un impuesto
mínimo, este es mayor al calculado al final del período, el cual será reemplazado,
aunque exista un nivel de pérdidas expresadas en la contabilidad, por lo tanto se
puede decir que el anticipo infringe la esencia de la norma, la cual establece como
se calculará y se pagará en función de la renta generada después de la deducción.
4. El sistema tributario en el Ecuador sufre cambios en todos los períodos económicos
lo que trae como consecuencia, confusión entre los contribuyentes, así como
afectación en sus resultados, lo que los obliga a que cambien sus procedimientos de
manera constante.
5. Al existir tantos cambios en el sistema tributario del país, existe por consiguiente,
mucho desconocimiento de las leyes, así como de las formas de cálculos de los
30
impuestos, sobre todo el anticipo del impuesto a la renta, cambios que se han visto
durante muchos años en el sistema tributario del Ecuador.
6. Por otro lado las políticas tributarias pueden llegar a ocasionar el cierre de las
operaciones, en las empresas esto se debe a que los contribuyentes no cuenten con
los medios monetarios necesarios, ni la liquidez, cuando estos no se recuperan
vendiendo los productos a los que se dedica la organización, esta situación afecta al
contribuyente y al empleador, puede traer consigo el incremento del desempleo,
pues los empleadores pueden pensar en disminuir los puestos para de alguna forma
compensar los pagos establecidos.
7. De forma general los principales impuestos y los más importantes son los
siguientes:
Impuesto a la renta
Impuesto al valor agregado
Impuesto a los consumos especiales
Impuesto a la salida de divisas
Impuesto a los vehículos motorizados
Impuesto a las tierras rurales
Impuesto a los activos en el exterior
Impuesto a los ingresos extraordinarios
8. Se ha podido determinar en la investigación, que solamente en casos excepcionales,
se puede prescindir del pago del anticipo del impuesto a la renta, en los sectores o
sub sectores de la economía que hayan sufrido una enorme disminución en los
ingresos por causas que no se hayan podido predecir en un tiempo determinado,
solo el Presidente de la República mediante decreto puede decidir la exoneración o
disminución del pago.
31
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
Descripción del procedimiento metodológico
El procedimiento para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta para personas
naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades de
forma general y en particular para la empresa la ensambladora de Quito, conocida con el
nombre de AYMESA S.A., es el que se muestra en la figura siguiente.
Gráfico 7 Procedimiento para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta en AYMESA
S.A. Elaborado por: La investigadora
A continuación se explican los pasos a seguir para el cálculo y presentación del anticipo
del impuesto a la renta.
Primer paso: Determinar los elementos que componen el impuesto
El objetivo de este paso es determinar los elementos que componen el anticipo del
impuesto a la renta.
Presentar los informes sobre el anticipo impuesto
a la renta
Calcular el anticipo impuesto a la renta
Determinar las fuentes de información del
impuesto
Determinar los elementos que componen el
impuesto
32
Los elementos que integran este impuestos son:
Patrimonio total.
Total de costos y gastos deducibles.
Activos totales.
Ingresos gravables.
Retenciones al impuesto a la renta recibido
Segundo paso: Determinar las fuentes de información del impuesto
El objetivo de este paso es determinar las fuentes de información de dónde se obtienen los
elementos descritos en el paso anterior.
Las fuentes de información son las siguientes:
Los activos totales y el patrimonio total se localizan en el estado de situación financiera de
la empresa.
Los ingresos gravables y los costos y gastos totales se obtienen del estado de resultado.
Las retenciones del impuesto a la renta recibido se obtienen del formulario 101 impuesto a
la renta presentado al S.R.I en el casillero 855.
Tercer paso: Calcular el anticipo del impuesto a la renta
El objetivo de este paso es calcular el anticipo del impuesto a la renta.
Para desarrollar este paso se seleccionarán los elementos que componen el impuesto y se
le aplican las tasas tributarias que le corresponden, tal como se muestra en la tabla
siguiente.
Cuarto paso: Presentación de informes sobre el anticipo impuesto a la renta.
33
El objetivo de este paso es presentar el resultado del anticipo impuesto calculado a los
distintos niveles de administración y a los órganos de control.
Para desarrollar el paso se tendrá en cuenta las fechas de presentación de este impuesto al
Servicio de Rentas Internas de Ecuador (S.R.I), lo cual se hará de acuerdo al noveno dígito
del Registro Único de Contribuyente (RUC).
Tipo de investigación
Para la obtención de la información y poder llegar a la incidencia del impuesto a la renta en
la ensambladora AYMESA S.A., objetivo central de este trabajo, es preciso realizar
estudios exploratorios, donde se logre obtener la información requerida para llevar a cabo
el proceso de indagación, donde se definan las prioridades para dar paso a posteriores
investigaciones relacionadas con el incremento en el Ecuador de este tipo de estudios, este
estudio se realiza dentro del área de las finanzas de la ensambladora AYMESA S.A.
Los estudios descriptivos y correlaciónales, de igual manera se aplican en esta
investigación, ya que se describen situaciones y eventos que se presentan dentro del objeto
de estudio, y al final se calculan indicadores relacionados con la liquidez, que miden el
grado de integración de uno a más de una variable.
2.3. Métodos y técnicas de investigación
Se utilizarán diferentes métodos, los mismos permitirán la obtención de la información
necesaria para su desarrollo: el analítico sintético, consiste en resumir o extraer las partes
de un todo, con el objetivo de concretar el fenómeno o el proceso que se quiera investigar,
sin llegar a reiterar conceptos o explicaciones, en este caso relacionado con el impuesto a
la renta y los indicadores de la empresa objeto de estudio. (López, 2010)
Este método se utiliza en toda la tesis, es una forma de sintetizar las ideas respecto a lo que
se quiere establecer en la investigación, así como tener un poder de síntesis para expresar
en pocos párrafos o palabras, la idea general de lo que se investiga.
34
Otro de los métodos es el Inductivo, es el que va de lo general a lo particular de cualquier
fenómeno, ajustándolo en cada estudio a los conceptos correspondientes, es por ello que se
comienza por los antecedentes del trabajo y se llega a lo específico. Se relaciona
estrechamente con lo analítico-sintético (Ruíz, 2009)
Este método de igual manera que el anterior está relacionado con el analítico sintético, va
desde las normas generales de los tributos y los anticipos a la renta hasta lo particular de lo
que sucede en la empresa automotriz AYMESA S.A de Quito como tal.
Las técnicas de investigación a utilizarse en el presente estudio la revisión de documentos,
observación y experimentación.
Revisión de documentos: Se realiza la revisión minuciosa de toda la documentación que
existe en la empresa y que a su vez está relacionada con los impuestos que debe pagar la
empresa en su ejercicio económico, algunos de ellos son los estados financieros y los
modelos que se relacionan con el aporte de la renta.
Observación: La investigadora observará todo el proceso de preparación de los impuestos
para que sean emitidos en los períodos comprendidos para los años del 2012 al 2013. Así
como la forma en que son emitidos y pagados dichos impuestos y su posterior
contabilización en los registro contables.
Experimentación: Constituye el paso que se encuentra entre los modelos o las hipótesis y
se emplean para probar alguna teoría determinada, se utiliza para dar respuesta a una
pregunta de investigación, o un problema en sí, generalmente, así como en la prueba de
hipótesis.
2.4. Población y muestra
2.4.1. Características de la población
Las características de la población que se tuvieron en cuenta para determinar la población
fueron:
35
Homogeneidad: La población está constituida por todos los miembros de las área de la
empresa, pero se dividió de forma intencional en la subpoblación que tiene como
característica que están relacionadas el proceso de clasificación, registro, cálculo,
información y control de los tributos en la empresa; lo que indica que la distribución de
probabilidad es la misma.
Tiempo: Ejercicios económicos 2012, 2013,2014 y 2015.
Espacio: Ensambladora de autos AYMESA S.A de la ciudad de Quito.
Cantidad: La cantidad estará conformada 15 personas.
2.4.2. Delimitación de la población
La población queda delimitada por las personas involucradas en el proceso de
clasificación, registro, cálculo, información y control de los tributos en la empresa es decir
15 personas.
2.4.3. Muestra
El tipo de muestra que se usará es no probabilística ya que se seleccionó a conveniencia la
población total que tienen como variable común que están relacionados de forma directa o
indirecta con el proceso tributario de la empresa.
2.4.4. Tamaño de la muestra
Se estudiará la subpoblación escogida, donde trece son miembros del consejo de
administración de la empresa y dos son asistentes contables, es decir 15 personas más 1
directivo. La población en este caso y la muestra coinciden por ser menos de 100, es decir
la población es de 15 por tanto la muestra es de 15 personas a encuestar, y se aplicara la
entrevista al gerente general de la entidad.
36
2.4.5. Proceso de selección
Se formó un solo grupo de trabajo para aplicarle la encuesta porque la población es
relativamente pequeña y participarán las personas que ocupen los cargos siguientes:
Presidente Ejecutivo, Gerente General, Director de Manufactura, Gerente de Ingeniería,
Gerente de Materiales, Gerente de Producción, Gerente de Calidad, Gerente de
Mantenimiento, Gerente de Exportaciones, Gerente de Tesorería, Gerente Financiero,
Gerente de Talento Humano, Gerente de Sistemas y dos Asistentes Contables.
2.5. Resultados de la aplicación de la encuesta
Esta encuesta tiene el objetivo de evaluar el cumplimiento del principio de equidad
tributaria del anticipo impuesto a la renta.
Los resultados de la encuesta serán usados para el análisis del impacto de este impuesto en
la liquidez de la empresa y tomar medidas para minimizar los aspectos negativos.
Después de leer las interrogantes, marque 1 en la opción que le resulta adecuada para la
situación. Gracias de antemano.
Los resultados son los siguientes:
Entrevista a la Gerencia
1. ¿Tiene conocimientos de los cambios de la Ley de Régimen Tributario Interno?
Respuesta: Los cambios me presentan en forma resumida el departamento de
contabilidad el área de impuestos y validada por el respectivo estudio jurídico.
2. ¿Ha realizado el análisis del impacto financiero del anticipo de impuesto a la renta
determinado?
Respuesta: Si realizamos el análisis del pago del anticipo de impuesto a la renta y
vemos que fue desfavorable en los respectivos años ya que el pago nos afectó
directamente a la liquidez.
37
3. ¿Usted conoce como se puede compensar el pago del anticipo de impuesto a la
renta?
Respuesta: Si, el anticipo de impuesto a la renta lo puedo compensar con mi crédito
tributario de salida de divisas del ejercicio económico.
4. ¿Ha realizado facilidades de pago del anticipo de impuesto a la renta?
Respuesta: No, se ha realizado solicitudes para facilidades de pago del anticipo de
impuesto a la renta, lo que se ha realizado es la solicitud de facilidades para el pago
del impuesto a la renta, y el SRI nos ha concedido las facilidades a 6 meses siendo
la cuota primera la cancelación con el 20 % del impuesto.
5. ¿AYMESA S.A., ha solicitado exoneración del anticipo de impuesto a la renta?
Respuesta: No, se ha solicitado por parte de AYMESA S.A la exoneración del pago
anticipo impuesto a la renta en ningún año, pero a nivel del sector automotriz se
estaba realizando análisis para enviar la solicitud al Servicio de Rentas Internas.
6. ¿Usted conoce en qué casos no se paga el anticipo de impuesto a la renta?
Respuesta: Sí, no pagan el anticipo de impuesto a la renta las empresas que se
crearon a partir del año 2010 según el Código de la Producción y tienen
exoneración de 5 años.
También el SRI, exonera el pago del anticipo de impuesto a la renta a nivel de
sector empresarial ingreso una solicitud a nivel de gremio indicando cuales son las
afectaciones que se ha sufrido durante los cambios en la ley.
Conclusión entrevista al gerente
El anticipo de impuesto a la renta para la compañía se ha visto afectada por los cambios en
la Ley de régimen tributario que ha sufrido, no ha sido óptima en el cálculo ya que la
formula toma los activos y pasivos y no sobre el resultado del ejercicio por lo cual se ve
afectado el flujo de liquidez de la compañía.
Debido a la afectación la compañía realiza proyecciones del impuesto a la renta por pagar a
través de ingresos y gastos y con esto salvaguardar la liquidez, el capital de trabajo, los
flujos de entrada y salida de efectivo de la compañía.
38
1. ¿Conoce si AYMESA S.A es sujeto pasivo del anticipo impuesto a la renta?
Tabla 4 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 15 100,00%
No 0 0,00%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Gráfico 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 1 de la encuesta Elaborado por: La investigadora
Fuente: La encuesta
Análisis e interpretación.- El 100% de los encuestados es decir 15 personas consideran
que, AYMESA S.A es sujeto pasivo del anticipo impuesto a la renta.
100%
0% 0%
Si
No
Quizás
39
2. ¿Conoce si en los años 2012, 2013, 2014 y 2015 AYMESA S.A logró pagar el anticipo
impuesto a la renta?
Tabla 5 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 15 100,00%
No 0 0,00%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Gráfico 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 2 de la encuesta Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 100% de los encuestados de 15 personas consideran que,
AYMESA S.A en los años 2012, 2013, 2014 y 2015 logró pagar el anticipo impuesto a la
renta dentro del periodo determinado por el ente encargado evitando tener cualquier
inconveniente en sus estados financieros en esos años.
100%
0% 0%
Si
No
Quizás
40
3. ¿Conoce usted si provocó alguna afectación a la liquidez de AYMESA S.A cuando
fueron pagados los anticipo de impuesto a la renta en los meses de julio y septiembre de
esos años?
Tabla 6. Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 14 93,33%
No 1 6,67%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta
Gráfico 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 3 de la encuesta Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 93,33 % de los encuestados conocen que AYMESA S.A
pagó el anticipo impuesto a la renta en los meses de julio y septiembre de los años 2012,
2013, 2014 y 2015 y tuvo afectaciones en la liquidez, mientras que el 6.67% restante
considera que no tuvo problemas con la liquidez.
El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran que AYMESA S.A tuvo
afectaciones en la liquidez en los meses de julio y septiembre de los años mencionados.
93,33%
6,67% 0,00%
Si
No
Quizás
41
4. ¿Está de acuerdo que se realice el pago del anticipo impuesto a la renta, tomando como
base el ejercicio económico del año anterior?
Tabla 7 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 2 13,33%
No 13 86,67%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta
Gráfico 11 Resultado de la tabulación de la pregunta 4 de la encuesta Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 86,67 % de 15 personas no están de acuerdo que,
AYMESA S.A realice el pago del anticipo impuesto a la renta, tomando como base el
ejercicio económico del año anterior, mientras que el 13,33% restante considera correcto
que sea de esa manera.
El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran que AYMESA S.A no se
debería realizar el pago anticipo impuesto a la renta con base al ejercicio anterior.
13,33%
86,67%
0,00%
Si
No
Quizás
42
5. ¿Considera que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es excesiva?
Tabla 8 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 15 83,33%
No 1 5,56%
Quizás 2 11,11%
Total 18 100,00%
Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta
Gráfico 12 Resultado de la tabulación de la pregunta 5 de la encuesta
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 83,33 % de los encuestados manifiestan que no
considerando que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es excesiva. El 5,56%
consideran que no es excesiva y el 11,11% expresaron que quizá.
El porcentaje más alto de personas encuestadas consideran excesiva la carga tributaria del
anticipo impuesto a la renta.
83,33%
5,56% 11,11%
Si
No
Quizás
43
6. ¿AYMESA S.A dispone de personal capacitado para realizar el registro, cálculo y
control del anticipo impuesto a la renta?
Tabla 9 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 15 100,00%
No 0 0,00%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Gráfico 13 Resultado de la tabulación de la pregunta 6 de la encuesta Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 100,00 % de los encuestados manifiestan que AYMESA
S.A cuenta con personal preparado para el registro, cálculo y control del anticipo impuesto
a la renta.
100,00%
0,00% 0,00%
Si
No
Quizás
44
7. ¿Consideran que las sociedades no deben pagar el anticipo impuesto a la renta
porque no tenemos facultad para eliminarlas?
Tabla 10 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta
Alternativas Número de respuestas Porcentaje
Si 15 100,00%
No 0 0,00%
Quizás 0 0,00%
Total 15 100,00%
Elaborado por: La investigadora Fuente: Encuesta
Gráfico 14 Resultado de la tabulación de la pregunta 7 de la encuesta Elaborado por: La investigadora
Fuente: Encuesta
Análisis e interpretación.- El 100,00 % de los encuestados consideran que se debe
eliminar el anticipo impuesto a la renta del Régimen Tributario Interno de Ecuador.
100,00%
0,00% 0,00%
Si
No
Quizás
45
2.6. Conclusiones parciales
1. Como se ha podido observar en este acápite de la investigación se ha valorado
aspectos fundamentales para caracterizar en primer lugar el sector automotriz del
Ecuador, así como la ensambladora AYMESA S.A. como tal, observando que es
una organización que ha ido cumpliendo sus objetivos planteados durante toda su
historia y es reconocida a nivel mundial, por el buen desempeño de sus procesos y
por las técnicas que utiliza para perfeccionar el trabajo.
2. En el diseño metodológico se establecieron las características y los resultados que
se desea lograr en la investigación, donde se declaran los tipos de estudios, los
métodos y las técnicas que son precisas utilizar para el logro de estos objetivos,
destacándose la revisión de documentos y la observación, de igual modo se
propone que la metodología que se utilice tengan carácter tanto cualitativo como
cuantitativo, porque para lograr cualquier tipo de investigación es preciso tener
criterios cualitativos, como por ejemplo conocer el objeto de estudio, los conceptos,
la contextualización del problema para de esa forma poder llegar a la parte
cuantitativa del asunto en sí, en este caso del comportamiento del anticipo y su
incidencia en el los resultados económicos de la entidad.
3. Se realizó un diagnóstico que evidencia el criterio generalizado de los sujetos de la
administración de que la carga tributaria del anticipo impuesto a la renta es
excesiva y debe eliminarse del Régimen Tributario Interno de Ecuador.
4. Por otro lado se realiza una descripción del procedimiento a seguir donde, se
detallan los elementos que van a conformar los análisis que se desean lograr,
tomando los datos para los periodos de análisis, mismos que son proporcionados
por la empresa objeto de estudio.
5. El análisis tiene importancia porque es donde la investigadora detalla todo lo que
va establecer en los posteriores análisis y valoraciones del último capítulo del
trabajo donde son expuestos los resultados, donde se declara la manera en que los
datos deben ser obtenidos, almacenados y analizados, centrando la atención en el
proceso de investigación que en los resultados.
46
CAPÍTULO III.
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO
3.1.- Antecedentes
La primera ensambladora en el Ecuador y pionera en la industria automotriz del Ecuador
fue fundada en el año 1970 con el nombre de AYMESA S.A la cual inicia su recorrido
con el proyecto BTV (Basic Transport Vehicle) proyecto perseguido en varios países del
mundo, pero que solo logra éxito en Ecuador cuando AYMESA S.A lanza al mercado el
primer vehículo de fabricación local, el memorable ANDINO vehículo sencillo que
contiene plataforma Bedford y un motor de 1,4 litros Vauxhall.
En los siguientes años este modelo se producirá con algunas variantes, pero manteniendo
su esencia como un vehículo básico de transporte.
La empresa AYMESA S.A. fue constituida en el año de 1970, teniendo como representante
legal al señor NEME ACHI MAURICIO JESUS y su contador a la señora GARCIA
LOZANO VERONICA PAULINA, iniciando sus actividades de fabricación como una
empresa en ensamblaje de vehículos, siendo un contribuyente especial, situada en la
provincia de Pichincha, en el cantón Quito en el barrio Guajalo ubicada en las calle av.
Maldonado 8519 y su intersección Amaru Ñan, donde ha visto ofertando sus productos y
servicios de calidad para los clientes del sector
En los años 1975 y hasta 1981 AYMESA S.A produce vehículos con carrocería de fibra de
vidrio, una versión del exitoso Opel Cadet, que en Ecuador se la conocerá como Cóndor,
un modelo de vehiculo potente y liviano que demostró su capacidad y desempeño en
competencias automovilísticas.
47
En el año de 1981 la empresa AYMESA S.A. adquiere sus primeras estaciones de trabajo
de soldadura e inicia la producción de unidades de carrocería metálica, iniciando con el
Chevette de General Motors. En los subsiguientes 12 años AYMESA S.A producirá
modelos de gran éxito de las marcas, Suzuki, GM y Datsun.
En el año de 1996 la empresa AYMESA S.A realiza una gran inversión que por un lado
duplica su capacidad de producción por hora, e incluye un nuevos sistema de aplicación de
fondo (pintura) por Electro-deposición ELPO, un sistema de inmersión en el que la pintura
se adhiera a la carrocería por afinidad electrostática, logrando una inmejorable cobertura,
asegurando la característica anticorrosiva del acabado de pintura del vehículo.
En el año de 1999, la empresa AYMESA S.A inicia su relación con el fabricante KIA
MOTORS COMPANY de Corea, iniciando su producción con el modelo Sportage. La
relación con el fabricante KIA MOTORS COMPANY se ha mantenido y ha crecido
considerablemente, incorporando nuevos modelos y rompiendo consistentemente año a año
records de producción.
En el año 2011 la empresa AYMESA S.A incorpora además la una nueva línea de
ensamblaje dedicada e independiente para la producción de camiones de la marca
HYUNDAI.
La empresa AYMESA S.A es una compañía ecuatoriana de gran experiencia en el mercado
nacional y exitoso exportador de vehículos de marcas de clase mundial.
La misión de la ensambladora es:
Producimos vehículos competitivos y de alta calidad que aseguran la permanencia del
negocio, y lo hacemos respetando la ley y el medio ambiente
48
Visión:
Ser la mejor ensambladora automotriz a nivel nacional y una de las mejores del área
andina.
Los valores son:
Lealtad del cliente
Mejora continua
Innovación
Amistad
Integridad, Seguridad y Respeto
Trabajo en equipo
Pasión del colaborador hacia la Marca
Pasos de la Propuesta:
49
3.2.- Análisis del sistema y la incidencia del anticipo impuesto a la renta en los
indicadores financieros y en la equidad tributaria de la ensambladora de autos
AYMESA S.A. de la ciudad de Quito.
A continuación se muestra la aplicación del cálculo del anticipo impuesto a la renta sobre
los ejercicios económicos 2012, 2013.
Tabla 11 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2012
No Conceptos Base imponible Porcentaje a
aplicar Valor del anticipo
a b 1 2 3
1 Patrimonio total 91.226.617,93 0,20% 182.453,24
2 Total de costos y gastos deducibles 255.633.995,08 0,20% 511.267,99
3 Activos totales 202.744.700,97 0,40% 810.978,80
4 Ingresos gravables (ventas) 297.337.638,31 0,40% 1.189.350,55
5 Anticipo bruto total ∑1:4
2.694.050,58
6 Retenciones al impuesto a la renta recibido
1.154.108,21
7 Anticipo impuesto a la renta a pagar (5-6)
1.539.942,37
8 Pago de la primera cuota (julio 2013)
769.971,19
9 Pago de la segunda cuota (septiembre
2013)
769.971,19
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A
Como se puede observar en el año 2012 AYMESA S.A contrajo una obligación con el
S.R.I. de 1.539.942,37 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual liquidó
en el año 2013, en dos plazos; por tanto disminuyó su capacidad de pago. Ahora bien
para determinar si esto le provocó una carga excesiva se realizará un análisis de la liquidez
corriente, a través de razones financieras, el capital de trabajo y el flujo neto de efectivo.
El análisis de las razones financieras de liquidez, mostrará la capacidad que tiene la
empresa para pagar las deudas a corto plazo.
A continuación se presenta el cálculo de las razones financieras de liquidez de AYMESA
S.A para el año 2012, de manera que se pueda comparar con los años siguientes.
50
iquide corriente ctivos corriente
asivos corriente
iquide corriente ,
, , veces
La empresa posee 1,67 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. El
resultado es satisfactorio, aunque no llega a 2 veces como consideran varios autores.
rue a cida ctivos corriente inventarios
asivos corriente
rue a cida , ,
, , veces
La liquidez inmediata es satisfactoria porque la empresa posee 1,04 USD para hacer frente
a cada 1 USD de deuda inmediato; aunque, algunos autores consideran que el valor
óptimo es igual a 1.
El capital de trabajo neto da la medida de continuidad de las operaciones de la empresa si
se liquidaran los pasivos circulantes. La mayoría de los autores consideran que debe ser
mayor que 1, aunque cuando es igual a 0 o negativo la entidad no desaparece
automáticamente, sino que está financiando activos de largo plazo con deudas a corto plazo
lo cual es riesgoso para la liquidez y para mantener una estructura financiera óptima. A
continuación se analiza este indicador.
apital de tra ajo neto ctivos corriente asivos corriente
apital de tra ajo neto , ,
apital de tra ajo neto ,
51
Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones,
aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes y
derechos a corto plazo por un valor de 81.846.715,00 USD.
Este año no se puede juzgar si el pago del anticipo impuesto a la renta tuvo un impacto
desfavorable en los resultados financieros de la empresa porque este es el año base contra
el cual se compararán los siguientes ejercicios.
Tabla 12 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2013
No Conceptos Base imponible Porcentaje a
aplicar Valor del anticipo
a b 1 2 3
1 Patrimonio total 69.501.085,87 0,20% 139.002,17
2 Total de costos y gastos deducibles 200.162.252,92 0,20% 400.324,51
3 Activos totales 202.450.519,34 0,40% 809.802,08
4 Ingresos gravables (ventas) 196.114.324,31 0,40% 784.457,30
5 Anticipo bruto total ∑1:4
2.133.586,05
6 Retenciones al impuesto a la renta recibido
1.401.468,57
7 Anticipo impuesto a la renta a pagar (5-6)
732.117,48
8 Pago de la primera cuota (julio)
366.058,74
9 Pago de la segunda cuota (septiembre)
366.058,74
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A
Como se puede observar en el año 2013 AYMESA S.A contrajo una obligación con el
S.R.I. de 732.117,48 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizó en
el año 2014 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se
cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.
iquide corriente ,
, , veces
La empresa posee 1,33 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se
considera satisfactorio a pesar que no llega a 2 y que es 0,34 veces menor que en el 2012.
rue a cida , ,
, , veces
52
La empresa posee 0,54 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Lo cual
se considera desfavorable porque es menor que 1 y estar 0.50 puntos menor que en 2012.
apital de tra ajo neto , ,
apital de tra ajo neto ,
Como el capital de trabajo neto es positivo se supone que la empresa puede continuar sus
operaciones porque aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un
exceso de bienes y derechos a corto plazo por un valor de 45.413.646,56 USD. Sin
embargo cuando se compara con el resultado de 2012 hubo una disminución de
36.433.068,44 USD.
El anticipo de la renta calculado en 2012 tuvo un impacto en los resultados financieros de
2013. Atendiendo al resultado de la razón de prueba del ácido, se considera que la carga
tributaria de este año es excesiva porque la empresa perdió capacidad para honrar las
deudas de corto plazo al vencimiento y la capacidad de continuar operaciones y por tanto
no se cumple el principio de equidad tributaria.
Tabla 13 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2014
No Conceptos Base imponible Porcentaje a aplicar
Valor del anticipo
a b 1 2 3
1
Patrimonio total 68.466.020,77 0,20% 136.932,04
2
Total de costos y gastos deducibles 180.734.127,53 0,20% 361.468,26
3 Activos totales 109.359.990,19 0,40% 437.439,96
4
Ingresos gravables (ventas) 182.316.649,55 0,40% 729.266,60
5
Anticipo bruto total ∑1:4
1.665.106,86
6 Retenciones al impuesto a la renta
recibido
1.302.329,45
7
Anticipo impuesto a la renta a pagar(5-6)
362.777,41
8
Pago de la primera cuota (julio)
181.388,70
9 Pago de la segunda cuota (septiembre)
181.388,70
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A
53
Como se puede observar en el año 2014 AYMESA S.A contrajo una obligación con el
S.R.I. de 362.777,41 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizó en
el año 2015 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se
cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.
iquide corriente ,
, , veces
La empresa posee 2,02 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se
considera óptimo.
rue a cida , ,
, , veces
La empresa posee 1,14 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Se
considera valor óptimo.
apital de tra ajo neto , ,
apital de tra ajo neto ,
Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones,
porque aún cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes
y derechos a corto plazo por un valor de 45.925.841,61 USD. Al compararlo con el del
2013 hubo un incremento de 512.195,05 USD.
El anticipo de la renta calculado en 2013 tuvo un impacto en los resultados financieros de
2014 que es cuando se pagó. Atendiendo al resultado de las razones financieras de liquidez
calculadas y al capital de trabajo neto se considera que la carga tributaria de este año no es
excesiva porque la empresa a pesar del pago sobre la renta mantuvo capacidad para honrar
las deudas de corto plazo al vencimiento y por tanto se cumple el principio de equidad
tributaria.
54
Tabla 14 Cálculo anticipo impuesto a la renta AYMESA S.A al 31 de diciembre de 2015
No Conceptos Base imponible Porcentaje a aplicar
Valor del anticipo
a B 1 2 3
1 Patrimonio total 65.365.330,65 0,20% 130.730,66
2 Total de costos y gastos deducibles 110.633.004,26 0,20% 221.266,01
3 Activos totales 103.869.162,50 0,40% 415.476,65
4 Ingresos gravables (ventas) 113.089.213,95 0,40% 452.356,86
5 Anticipo bruto total ∑1:4 1.219.830,18
6 Retenciones al impuesto a la renta recibido 1.161.275,40
7 Anticipo impuesto a la renta a pagar(5-6) 58.554,78
8 Pago de la primera cuota (julio) 29.277,39
9 Pago de la segunda cuota (septiembre) 29.277,39
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A
Como se puede observar en el año 2015 AYMESA S.A contrajo una obligación con el
S.R.I. de 58.554,78 USD por concepto de anticipo impuesto a la renta, la cual amortizará
en el año 2015 en dos plazos que afectaron su flujo salida de efectivo. Para analizar si se
cumple el principio de equidad tributaria se calcularán las razones de liquidez siguientes.
iquide corriente ,
, ,
La empresa posee 2,05 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda a corto plazo. Se
considera óptimo.
rue a cida , ,
, , veces
La empresa posee 0,94 USD para hacer frente a cada 1 USD de deuda inmediata. Se
valora como satisfactorio.
apital de tra ajo neto , ,
55
apital de tra ajo neto ,
Como el capital de trabajo neto es positivo la empresa puede continuar sus operaciones
porque aun cuando pagara sus obligaciones a corto plazo contaría con un exceso de bienes
y derechos a corto plazo por un valor de 45.708.546,23 USD. Sin embargo cuando se
compara con el resultado de 2014 hubo una disminución de 217.295,38 USD.
El anticipo de la renta calculado en 2014 tuvo un impacto en los resultados financieros de
2015 que es cuando se pagó. Atendiendo al resultado de la razón de la prueba ácida y del
capital de trabajo se considera que la carga tributaria de este año es moderadamente
excesiva porque la empresa no cuente con liquidez suficiente para honrar las deudas de
corto plazo al vencimiento y continuar sus operaciones si tuviera que pagar todos pasivos
circulantes; por tanto no se cumple el principio de equidad tributaria.
Cuando se analiza el anticipo a la renta en los períodos 2012 al 2015 de forma integral los
resultados se pueden visualizar en el gráfico siguiente.
Gráfico 15 Anticipo impuesto a la renta de 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar la tendencia del anticipo del impuesto a la renta de AYMESA S.A
en los períodos 2012 al 2015 es a la disminución, lo cual obedece al decrecimiento de los
resultados económico – financieros que experimentó, especialmente en las ventas, lo cual
se puede observar en el gráfico siguiente.
1.5
39
.94
2,3
7
73
2.1
17
,48
36
2.7
77
,41
58
.55
4,7
8
0,00
200.000,00
400.000,00
600.000,00
800.000,00
1.000.000,00
1.200.000,00
1.400.000,00
1.600.000,00
1.800.000,00
1 2 3 4
Anticipo del impuesto ala renta
AÑOS
U
S
D
56
Gráfico 16 Ventas netas de AYMESA S.A en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar las ventas en los períodos 2012 al 2015 tiene una marcada
tendencia a la disminución. El motivo fundamental es el ciclo depresivo que experimenta
la economía ecuatoriana.
Al analizar el resultado de las razones financieras en el período comprendido entre los
períodos 2012 al 2015 se conocieron sus tendencias tal como se muestra a continuación.
Gráfico 17 Tendencia de la liquidez corriente de AYMESA S.A en los
períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
29
4.6
08
.35
1,8
0
19
4.3
71
.43
9,0
0
18
1.3
44
.51
9,3
0
11
2.6
78
.86
8,7
0
0,00
50.000.000,00
100.000.000,00
150.000.000,00
200.000.000,00
250.000.000,00
300.000.000,00
350.000.000,00
1 2 3 4
Ventas
U
S
D
AÑOS
0,0
0,5
1,0
1,5
2,0
2,5
2012 2013 2014 2015
Liquidez corriente
Liquidez corriente
AÑOS
PO
RC
EN
TA
JE
57
Como se puede observar en el gráfico la tendencia de la liquidez corriente en el período fue
al crecimiento y sostenibilidad. Atendiendo a este criterio el pago del anticipo impuesto a
la renta no trajo dificultades para honrar las deudas al vencimiento, por lo que no se
considera excesivo.
Gráfico 18 Tendencia de la liquidez inmediata de AYMESA S.A. en los períodos
2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar en el gráfico la tendencia de la liquidez corriente en el período
tuvo decrecimiento, luego creció y finalmente volvió a decrecer. Atendiendo a este criterio
el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar dificultades para honrar las
deudas al vencimiento, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.
Gráfico 19 Tendencia del capital de trabajo de AYMESA S.A en los períodos
2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
0,0
0,2
0,4
0,6
0,8
1,0
1,2
2012 2013 2014 2015
Liquidez inmediata
Liquidez inmediata
0,0
20.000.000,0
40.000.000,0
60.000.000,0
80.000.000,0
2012 2013 2014 2015
Capital de trabjo neto
Capital de trabjo neto
AÑOS
Capital de trabajo neto
Capital de trabajo neto
AÑOS PO
RC
EN
TA
JE
U
S
D
58
Como se puede observar en el gráfico la tendencia del capital de trabajo en el período es al
decrecimiento. Teniendo en cuenta este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le
pudo provocar dificultades para la continuidad de las operaciones en caso de liquidación
de los pasivos circulantes, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.
A continuación se mostrará el efecto del pago del anticipo impuesto a la renta sobre los
flujos de efectivo de las operaciones corrientes de la empresa.
Para analizar de forma integral los flujos de efectivo netos se calculó el valor actual neto
(VAN) de los mismos.
Para calcular la tasa de descuento del VAN se usó una media entre las tasas de interés
pasivas efectiva y las tasas de inflación que existieron en Ecuador en los períodos 2012 al
2015. Esto da como resultado el costo de oportunidad del capital, partiendo del supuesto
que la empresa hubiera invertido el dinero destinado al pago del anticipo impuesto a la
renta en el mercado financiero.
Tabla 15 Tasas de interés pasiva e inflación en Ecuador de 2012-2015
Indicadores 2012 2013 2014 2015
Tasa de interés pasiva efectiva % 5,35 5,35 7,16 6,89
Tasa de inflación 2,12 2,70 3,67 3,53
Fuente: BCE (2016)
Como se muestra en la tabla anterior la tasa de interés pasiva efectiva y la inflación
crecieron en los períodos 2012 al 2015. La tasa promedio ponderada entre ambos
indicadores se muestra en la tabla siguiente.
Tabla 16 Costo promedio ponderado de capital de AYMESA S.A. en los períodos 2012 al
2015
Indicadores 2012 2013 2014 2015 Promedio Desviación estándar
Promedio ponderado
Tasa de interés pasiva efectiva % 5,35 5,35 7,16 6,89 6,18 0,97 7,16
Tasa de inflación % 2,12 2,7 3,67 3,53 3,01 0,72 3,73
Tasa promedio ponderada 7,47 8,05 10,83 10,42 9,19 1,69 10,89
Fuente: BCE (2016)
59
Como se puede observar la tasa promedio ponderada entre la tasa de interés pasiva efectiva
y la inflación es de 10,89% con una desviación estándar de 1.69 puntos hacia arriba o hacia
abajo. En este caso se sumó.
Con todo esto se está en condiciones de calcular el VAN de los flujos de efectivo y su
efecto en la liquidez de la empresa por causa del pago del anticipo impuesto a la renta.
Tabla 17 Flujo de efectivo en los períodos 2012 al 2015 sin considerar el anticipo
impuesto a la renta (en dólares americanos)
Conceptos 2012 2013 2014 2015
Entradas de efectivo 269.760.105,26 176.510.983,77 164.261.276,03 101.785.085,6
9
Cobro de las ventas netas de vehículos 248.951.728,98 163.661.843,79 155.723.451,12 80.976.709,41
Cobro de ventas varias 20.434.272,42 11.254.772,71 7.486.616,26 20.434.272,42
Ingresos financieros 345.915,14 1.529.987,21 841.964,92 345.915,14
Ingresos misceláneos 28.188,73 64.380,06 209.243,73 28.188,73
Salidas de efectivo 117.492.065,02 88.397.273,48 73.230.192,81 52.674.565,46
Pago de suministros y materiales para manufactura 89.850.907,94 59.159.600,74 53.390.264,91 38.443.784,77
Pago de salarios de mano de obra directa 1.872.285,78 1.838.241,76 1.018.943,75 567.762,43
Pago de beneficios de mano de obra directa 1.149.707,60 910.527,98 1.025.449,62 443.765,73
Pago de salarios y beneficios mano de obra indirecta 4.163.648,50 4.312.504,42 3.579.476,20 2.843.453,55
Pago de servicios manufactura 6.132.584,30 8.408.787,31 5.232.661,83 3.713.363,65
Pago de servicio de mantenimiento 804.706,68 744.334,23 402.532,41 299.445,92
Pago de sistemas - proyectos 11.551,32 1.063,13 0,00 80,24
Pago de Sueldos y beneficios administrativos 719.569,61 731.733,25 722.653,02 703.715,28
Pago de servicios de administración 18.200,06 19.211,76 18.019,93 16.006,34
Pago de suministros materiales de administración 49.473,68 35.733,84 24.421,76 17.568,86
Pago de otros servicios para la administración 869.974,02 1.140.492,29 760.100,94 609.281,58
Gastos financieros / financiamiento CKD 11.849.455,53 11.095.042,77 7.055.668,44 5.016.337,14
Flujo de efectivo neto 152.268.040,24 88.113.710,29 91.031.083,22 49.110.520,23
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se muestra en la tabla anterior el flujo de efectivo muestra las entradas y salidas de
dinero ocurridos en el cumplimiento de su objeto social entre los períodos 2012 al 2015. La
diferencia entre las entradas y las salidas es el flujo neto de efectivo.
El VAN de los flujos de efectivo sin tener en cuenta el pago del anticipo impuesto a la
renta se calculó de la siguiente manera.
60
∫
Donde
VAN = Valor actual neto
FCn = Flujo de caja n.
K = Tasa de descuento
T = Tiempo
Al sustituir los flujos de efectivo neto en la ecuación se obtuvieron los resultados
siguientes:
El VAN de los flujos de caja tomando el año 2012 como base, a una tasa de descuento de
10.89% es de 308.210.105,23 USD al 2015
A continuación se muestra el flujo de efectivo de la empresa teniendo en cuenta el pago del
anticipo impuesto sobre la renta.
61
Tabla 18 Flujo de efectivo en los períodos 2012 al 2015 considerando el anticipo
impuesto a la renta (en dólares americanos)
Conceptos 2012 2013 2014 2015
Entradas de efectivo 269.760.105,26 176.510.983,77 164.261.276,03 101.785.085,69
Cobro de las ventas netas de vehículos 248.951.728,98 163.661.843,79 155.723.451,12 80.976.709,41
Cobro de ventas varias 20.434.272,42 11.254.772,71 7.486.616,26 20.434.272,42
Ingresos financieros 345.915,14 1.529.987,21 841.964,92 345.915,14
Ingresos misceláneos 28.188,73 64.380,06 209.243,73 28.188,73
Salidas de efectivo 117.492.065,02 89.937.215,85 73.962.310,29 53.037.342,87
Pago de suministros y materiales para manufactura 89.850.907,94 59.159.600,74 53.390.264,91 38.443.784,77
Pago de salarios de mano de obra directa 1.872.285,78 1.838.241,76 1.018.943,75 567.762,43
Pago de beneficios de mano de obra directa 1.149.707,60 910.527,98 1.025.449,62 443.765,73
Pago de salarios y beneficios mano de obra indirecta 4.163.648,50 4.312.504,42 3.579.476,20 2.843.453,55
Pago de servicios manufactura 6.132.584,30 8.408.787,31 5.232.661,83 3.713.363,65
Pago de servicio de mantenimiento 804.706,68 744.334,23 402.532,41 299.445,92
Pago de sistemas - proyectos 11.551,32 1.063,13 0,00 80,24
Pago de Sueldos y beneficios administrativos 719.569,61 731.733,25 722.653,02 703.715,28
Pago de servicios de administración 18.200,06 19.211,76 18.019,93 16.006,34
Pago de suministros materiales de administración 49.473,68 35.733,84 24.421,76 17.568,86
Pago de otros servicios para la administración 869.974,02 1.140.492,29 760.100,94 609.281,58
Gastos financieros / financiamiento ckd 11.849.455,53 11.095.042,77 7.055.668,44 5.016.337,14
Pago del anticipo impuesto a la renta 0,00 1.539.942,37 732.117,48 362.777,41
Flujo de efectivo neto 152.268.040,24 86.573.767,92 90.298.965,74 48.747.742,83
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Con los flujos de efectivo netos se calculó nuevamente el VAN de los mismos tal como se
muestra a continuación.
∫
Donde
VAN = Valor actual neto
FCn = Flujo de caja n.
K = Tasa de descuento
T = Tiempo
62
El VAN de los flujos de efectivo netos teniendo en cuenta el pago del anticipo impuesto
a la renta es de 306.180.937,60 USD.
A continuación se muestra una comparación entre el VAN de los flujos de efectivo sin y
con pago del anticipo impuesto a la renta.
Tabla 19 Análisis comparativo entre en VAN de los flujos de efectivo de la empresa con
y sin pago del anticipo impuesto a la renta.
Conceptos Valor USD
VAN con pago del anticipo impuesto a la renta 306.180.937,60
VAN sin pago del anticipo impuesto a la renta 308.210.105,23
Diferencia -2.029.167,63
Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar el VAN de los flujos de efectivo netos de la empresa disminuyen
en 2.029.167,63 USD debido al pago del anticipo impuesto a la renta. Esto da una medida
del impacto negativo en valores absolutos que tiene dicho tributo en la liquidez, lo cual
reafirma que las cargas tributarias en los períodos 2012 al 2015 fueron excesivas, por eso
no se cumple el principio de equidad tributaria porque no se tiene en cuenta las
condiciones reales de la empresa. A continuación se fundamenta esta aseveración con
algunos ejemplos.
a) Tendencia de las entradas de los flujos de efectivo
A continuación se muestran la tendencia de las entradas de los flujos de efectivo en los
períodos 2012 al 2015
63
Gráfico 20 Tendencia de las entradas de efectivo en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar en el gráfico anterior las entradas de efectivo tienden a la baja en
el período motivado fundamentalmente por la disminución de las ventas y en
consecuencia los cobros tal como se muestra en el gráfico siguiente.
Gráfico 21 Tendencia de los cobros de las ventas en el período 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
El gráfico anterior corrobora la disminución acelerada del cobro de las ventas netas de
vehículos.
0,00
50.000.000,00
100.000.000,00
150.000.000,00
200.000.000,00
250.000.000,00
300.000.000,00
2012 2013 2014 2015
Entradas de efectivo
AÑOS
0,00
50.000.000,00
100.000.000,00
150.000.000,00
200.000.000,00
250.000.000,00
300.000.000,00
2012 2013 2014 2015
U
S
D
Años
Cobro de las ventas netas devehículos
U
S
D
64
b) Tendencia de las salidas de los flujos de efectivo
A continuación se muestran la tendencia de las salidas de los flujos de efectivo en los
períodos 2012 al 2015.
Gráfico 22 Tendencia de las salidas de efectivo en los períodos 2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar en el gráfico anterior las salidas de efectivo tienden a la baja en el
período, motivado fundamentalmente por la disminución de los pagos de suministros y
materiales para manufactura. Esto es comprensible porque las compras se mueven al ritmo
de las ventas.
Gráfico 23 Pago de suministro de materiales para manufactura en los períodos
2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
0,00
20.000.000,00
40.000.000,00
60.000.000,00
80.000.000,00
100.000.000,00
120.000.000,00
140.000.000,00
2012 2013 2014 2015
U
S
D
Años
Salidas de efectivo
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10.000.000,00
20.000.000,00
30.000.000,00
40.000.000,00
50.000.000,00
60.000.000,00
70.000.000,00
80.000.000,00
90.000.000,00
100.000.000,00
2012 2013 2014 2015
U
S
D
Años
Pago de suministros ymateriales paramanufactura
65
El gráfico anterior confirma la disminución del cobro de las ventas netas de vehículos.
c) Tendencia de los flujos de efectivo netos
La tendencia de los flujos de efectivo de la empresa en los períodos 2012 al 2015 se
muestra en el gráfico siguiente.
Gráfico 24 Tendencia de los flujos de efectivo netos de AYMESAS.A. de los períodos
2012 al 2015 Elaborado por: La investigadora
Fuente: Estados financieros AYMESA S.A.
Como se puede observar los flujos de efectivo netos de AYMESA S.A. en los períodos
2012 al 2015 mantuvieron una tendencia a la disminución lo cual afectó su liquidez; por
tanto la obligación contraída por concepto del anticipo impuesto a la renta es una carga
excesiva que afecta la liquidez de la empresa.
0,00
20.000.000,00
40.000.000,00
60.000.000,00
80.000.000,00
100.000.000,00
120.000.000,00
140.000.000,00
160.000.000,00
2012 2013 2014 2015
U
S
D
Años
Flujo de efectivo neto sinpago anticipado
Flujo de efectivo neto conpago anticipado
66
3.3.- Valoración de los resultados
Principio de equidad tributaria:
Cuando se habla de equidad tributaria, hay que tener presente que es un criterio mediante
el cual se pueden ponderar las distribuciones de las cargas y los beneficios, así como la
imposición de gravámenes entre los contribuyentes para de esta forma evitar las cargas
excesivas o los beneficios exagerados, estos están relacionados con la no consulta de la
capacidad económica de los sujetos pasivos y la razón de la naturaleza y los fines del
impuesto del que se trate.
Para el análisis de la equidad tributaria del anticipo impuesto a la renta se manejaron
cuatro criterios sobre los que impacta dicho tributo: la liquidez, el capital de trabajo, los
flujos de efectivo y el VAN de los flujos de efectivo. A continuación se muestran los
resultados.
La tendencia de la liquidez corriente en los períodos 2012 al 2015 fue al decrecimiento.
Atendiendo a este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar
dificultades para honrar las deudas al vencimiento, por lo cual la carga tributaria se
considera excesiva y por ende no se cumple la equidad tributaria.
La tendencia del capital de trabajo en los períodos 2012 al 2015 es al decrecimiento.
Teniendo en cuenta este criterio el pago del anticipo impuesto a la renta le pudo provocar
dificultades para la continuidad de las operaciones en caso de liquidación de los pasivos
circulantes, por lo cual la carga tributaria se considera excesiva.
La tendencia de los flujos de efectivo netos en los períodos 2012 al 2015 fue a la
disminución lo cual afectó su liquidez; por tanto la obligación contraída por concepto del
anticipo impuesto a la renta es una carga excesiva que afecta la equidad tributaria.
El valor actual neto de los flujos de efectivo netos en los períodos 2012 al 2015 disminuye
en 2.029.167,63 USD debido al pago del anticipo impuesto a la renta. Esto reafirma que la
carga tributaria es excesiva por lo que no se cumple el principio de equidad tributaria.
67
3.4.- Conclusiones parciales del capítulo
Se mostró la forma en que se calcula el anticipo impuesto a la renta en la empresa, para lo
cual se sumaron los valores totales del patrimonio, de los costos y gastos deducibles y de
los activos y se restaron las retenciones al impuesto de la renta recibidas en el año anterior.
La tendencia del anticipo impuesto a la renta en los períodos 2012 al 2015 es a la
disminución debida esencialmente al decremento de las ventas motivado por la recesión
económica que vive Ecuador.
Se realizó una valoración del impacto del anticipo impuesto a la renta, en los períodos
2012 al 2015, en los resultados financieros de AYMESA S.A., comprobando que es una
carga tributaria excesiva porque provoca una tendencia al deterioro de indicadores como:
las razones financieras de liquidez, el capital de trabajo, los flujos de entrada y salida de
efectivo, así como en el valor actual neto de los flujos netos de efectivo.
68
CONCLUSIONES
Al terminar la investigación se llegó a las conclusiones siguientes:
Con el diseño y aplicación de ejercicios sobre el cálculo del anticipo impuesto a la renta de
AYMESA S.A. en los períodos 2012 al 2015 se observó con mayor claridad la carga
tributaria que este provoca, lo cual permite a los sujetos de la administración financiera
trazar objetivos, estrategias y acciones para minimizar su impacto en la liquidez. Esto
servirá de patrón de referencia para que las empresas del sector manejen mejor su liquidez.
Se realizó una fundamentación teórica conceptual de los impuestos de forma general y en
particular del anticipo impuesto a la renta, lo cual permitió conocer las normas y principios
tributarios vigentes en la legislación ecuatoriana.
Se realizó un diagnóstico de la situación actual del sistema tributario de AYMESA S.A. de
forma general y del anticipo impuesto a la renta en lo particular, lo cual permitió despertar
en los sujetos de la administración la necesidad de conocer su impacto en los resultados
económico – financieros y consecutivamente tomar decisiones para minimizarlos.
El análisis realizado sobre la aplicación del anticipo impuesto a la renta en AYMESA S.A.
mostró la vulnerabilidad del principio de equidad tributaria, al comprobar que la carga
tributaria en los períodos 2012 al 2015 es excesiva porque provoca deterioro de: las
razones de liquidez, el capital de trabajo, los flujos de entrada y salida de efectivo y en el
valor actual de los flujos netos de efectivo.
69
RECOMENDACIONES
A la Administración de AYMESA S.A.
1. Lograr que la administración trace objetivos, estrategias y acciones que logren
minimizar el impacto de la carga tributaria en la liquidez. Ello proporciona una
referencia para que las demás empresas del sector tengan un manejo adecuado de su
liquidez.
2. La fundamentación teórica puede servir de base para futuras investigaciones que se
realicen en el sector y en otros con características similares en cuanto al anticipo del
impuesto a la renta se refiere.
3. Con el diagnóstico que se le realizó a la empresa se puede contribuir al mejoramiento
en general de los sistemas tributarios de la empresa.
4. Analizar periódicamente el impacto que provocan los tributos en los resultados
económicos - financieros de la empresa, como vía para detectar los problemas
existentes y en consecuencia trazar objetivos, estrategias y acciones para eliminarlos o
minimizarlos.
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Ruíz, Roberto. (2009). El método científico y sus etapas. México: CECSA.
SRI. (2012). Metodología de selección de contribuyentes especiales. Quito: SRI.
Anexo 1 : Ruc AYMESA S.A.
Anexo 2: Declaración de impuestos AYMESA S.A. (2013)
Anexo 3: Declaración de impuestos AYMESA S.A. (2014)
Anexo 4: Declaración de impuestos (2015)
Anexo 5:
Anexo 6:
Anexo 7:
