Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua...

Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua

UNAN-LEÓN

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

TEMA: Propuesta de Papeles de Trabajo para ser utilizados en la Auditoría del

Efectivo, desarrollados en Excel 2013, durante el primer trimestre del año 2015

TRABAJO MONOGRÁFICO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN

CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

AUTORES:

Br. Jordan Lenin Pérez Vargas.

Br. Junior José Solórzano Romero.

Br. Tania Lissette Saravia Navarrete.

TUTOR: MsC. Manlio Benito Reyes Díaz.

León, 27 de Marzo del 2015

Diseño y Elaboración de instrumento de Auditoria para le sección efectivo

mediante el sistema Microsoft Excel

ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 1

II. ANTECEDENTES .......................................................................................... 2

III. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................ 3

IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................... 4

V. OBJETIVOS ................................................................................................... 5

1.1 OBJETIVO GENERAL.............................................................................. 5

1.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ..................................................................... 5

VI. MARCO TEÓRICO......................................................................................... 6

1.3 Auditoría .................................................................................................. 6

1.3.1 Obligaciones de una auditoría ...................................................... 7

1.4 Auditoría Financiera ............................................................................... 7

1.4.1 Objetivos de la auditoría financiera: ............................................ 7

1.5 Planeación de la Auditoría ..................................................................... 7

1.5.1 Objetivos de la planeación ........................................................... 8

1.5.2 Actividades preliminares al inicio de una planeación de

Auditoría .................................................................................................... 8

1.5.3 Aspectos relevantes a tener en cuenta en la Planeación de una

Auditoría .................................................................................................... 9

1.5.4 Pruebas Analíticas ...................................................................... 11

1.5.5 Pruebas Sustantivas ................................................................... 12

1.5.6 Diferencias entre Planeación de la Auditoría y Programas de

Auditoría .................................................................................................. 13

1.5.7 Fase en la que se Elaboran las Hojas Electrónicas .................. 14

6.4 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) ......................................... 14

6.4.1 Principios Básicos de Auditoría ................................................. 15

6.4.2 NIA 230-Documentación ............................................................. 15

6.4.3 NIA 500 – Evidencia de Auditoría. .............................................. 17

6.5 Elementos Básicos del Programa de Auditoría .................................. 19

6.5.1 Contenido del Programa de Auditoría ....................................... 21

6.5.2 Formato del Programa de Auditoría ........................................... 22

6.6 Auditoría de Efectivo ............................................................................ 22



6.6.1 El Efectivo .................................................................................... 22

6.6.2 Confirmación ............................................................................... 24

6.6.3 Cuentas de efectivo ..................................................................... 25

6.7 Programa de Auditoría de Efectivo ...................................................... 27

6.7.1 Objetivos de Auditoria: ............................................................... 27

6.7.2 Riesgos de Auditoría: ................................................................. 28

6.7.3 Aseveraciones ............................................................................. 29

6.7.4 Procedimientos: .......................................................................... 29

6.7.5 Presentación y Revelación en los Estados Financieros: ......... 38

6.8 Guía de Auditoría – Procedimiento Sustantivo Disponible .................. 39

6.8.1 Procedimiento Disponible .......................................................... 39

6.8.2 Contenido de la Guía .................................................................. 39

6.8.3 Posibles fraudes en la Auditoría del Efectivo. ......................... 41

6.8.4 Posibles Fraudes en los Ingresos de Efectivo .......................... 42

6.8.5 Posibles fraudes en los Desembolsos en Efectivo. ................ 43

6.8.6 Posibles Errores en los Ingresos en Efectivo. ......................... 44

6.8.7 Descripción de los procedimientos de auditoría a realizar en

las cuentas del disponible ..................................................................... 45

6.8.8 Tips para una documentación efectiva: ..................................... 53

6.9 Microsoft Excel ..................................................................................... 54

6.9.1 Fórmulas ...................................................................................... 55

6.9.2 Funciones .................................................................................... 56

VII. DISEÑO METODOLÓGICO ......................................................................... 58

VIII. PROPUESTA .......................................................................................... 59

7.2 Instrumentos de Auditoría al Efectivo ................................................. 59

7.3 Diseño y Elaboración de las Hojas Electrónicas ................................ 60

7.3.1 Hoja de Cálculo “Arqueo de Caja General” ............................... 60

8.2.2 Hoja de Cálculo “Arqueo de Caja Chica”................................... 68

8.2.3 Hojas de Cálculo “Cuenta de Banco”. ....................................... 73

IX. CONCLUSIONES ........................................................................................ 89

X. RECOMENDACIONES ................................................................................ 90

BIBLIOGRAFIA ................................................................................................. 91

ANEXOS ........................................................................................................... 92



DEDICATORIA

A Dios, por darme la sabiduría y fortaleza durante los momentos más difíciles, sobre

todo por cada una de sus bendiciones.

A mi Madre, Brenda Carolina Vargas Briceño, por su amor, consejos y apoyo

incondicional. Porque ha sabido guiarme, comprenderme e inculcarme valores y

principios.

A mis abuelitos, René Vargas Loaisiga y Carmen Briceño Padilla, porque con su

ejemplo y consejos me han ayudado a crecer como persona y a luchar por ser mejor

cada día.

A mi tía, Maricela del Carmen Vargas Briceño, quien ha estado conmigo en cada

instante de mi vida, dándome su apoyo y cariño, animándome a seguir adelante y

alcanzar mis metas.

A mi hijo, Jordan Darek Pérez Reyes, por enseñarme el sentido de la vida y

ayudarme a madurar y convertirme en una mejor persona.

A mi Prometida, Lubianka Massiel Reyes Montes, por haberme apoyado en cada

paso de mis estudios Universitarios.

Jordan Lenin Pérez Vargas



DEDICATORIA

Dedico este trabajo principalmente a DIOS, por darme la fortaleza y Sabiduría para

llegar a este momento tan importante en mi formación profesional, por

acompañarme siempre y por las experiencias que han hecho de mí una mejor

persona.

A mi Madre, Rosa María Solórzano Rostrán que con sacrificio y perseverancia me

ha dado la oportunidad de llegar hasta donde estoy. Por su amor, apoyo

incondicional y creer en mi¸ aunque hemos pasado momentos difíciles siempre ha

estado apoyándome y brindándome todo su amor, por todo esto le agradezco de

corazón que esté a mi lado.

A mis hermanos, Marling Nannette Hernández Solórzano y Julio César Hernández

Solórzano gracias por estar conmigo y apoyarme siempre, los quiero mucho.

A mis amigos, porque siempre han estado a mi lado cuando más los necesité,

siempre serán parte importante en mi vida, a pesar de las situaciones, nunca

dudaron en apoyarme y por todas las cosas que hemos pasado juntos y me han

hecho crecer.

Junior José Solórzano Romero



DEDICATORIA

Dedico este trabajo tan significativo e importante en mi vida a DIOS, por darme la

fé y la fortaleza para terminar mi carrera, a pesar de tantos obstáculos, por

acompañarme siempre y por todas las enseñanzas de vida, que han hecho de mí

una persona un poco más madura.

A mi Madre, Yamileth Navarrete Mejía, quien con mucho sacrificio y perseverancia

me ha dado la oportunidad de llegar hasta donde estoy. Por su amor y apoyo

incondicional.

A mi Padre, Marcos Antonio Saravia Vallejos por ser el pilar de mi hogar, por el amor

y cariño que no ha dudado en demostrarme, porque ha sabido aconsejarme y

siempre está dispuesto a apoyarme de la forma en que pueda.

A mi hermano, Marcos Antonio Saravia Navarrete, aunque ya no está conmigo lo

amo muchísimo y siempre fue una inspiración para triunfar y salir adelante.

A mis amigos, Junior José Solórzano Romero y Jordan Lenin Pérez Vargas que gracias al equipo que formamos logramos llegar hasta el final del camino.

Tania Lissette Saravia Navarrete



AGRADECIMIENTOS

Deseamos expresar nuestro agradecimiento principalmente a DIOS por habernos

permitido terminar nuestra monografía, por iluminarnos y darnos la sabiduría y

fortaleza en todo momento.

A nuestros queridos padres, quienes con su esfuerzo, amor y dedicación nos

apoyaron siempre y supieron alentarnos para seguir adelante y enfrentar los

problemas.

Al MsC Manlio Benito Reyes Díaz, nuestra inmensa gratitud por su desinteresada

colaboración y apoyo a lo largo de nuestro trabajo, por guiarnos en todo momento

y por hacer suya nuestra misión.

No queremos dejar de agradecer a todas aquellas personas, que por mínimo que

fuese su aporte nos ayudaron a culminar nuestra monografía.



v

TEMA

Propuesta de Papeles de Trabajo para ser utilizados en la Auditoría del Efectivo,

desarrollados en Excel 2013, durante el primer trimestre del año 2015



1

I. INTRODUCCIÓN

La Auditoría es la acumulación y evaluación de evidencia basada en información

para determinar y reportar sobre el gasto de correspondencia entre la información y

los criterios establecidos. Por tal motivo es de suma importancia que el auditor al

elaborar su trabajo sea eficaz ya que su opinión es de suma relevancia para la

empresa auditada.

Por eso el auditor debe tener las herramientas necesarias para desempeñar bien

su trabajo, así como también debe de actualizarse a las nuevas tecnologías que son

un medio por el cual el ser humano controla o modifica su ambiente natural, con el

único objetivo de facilitar algunos aspectos de su vida.

Los avances tecnológicos han permitido que la auditoría evolucione a lo largo del

tiempo, dejando atrás los papeles de trabajo elaborados manualmente.

Lógicamente, significa que el auditor podrá llevar la información de más de un

cliente en su computador.

Por lo que el presente trabajo se ha elaborado con el objeto de proponer el uso de

papeles de trabajo para ser utilizados en la auditoria del Efectivo, desarrollados en

Excel 2013, que además contiene el manual explicativo de los instrumentos.

Está estructurado de la siguiente manera:

Antecedentes, Justificación, Planteamiento del Problema, Objetivo, Marco Teórico,

Diseño Metodológico, Propuesta de Instrumentos así como su explicación,

Conclusiones y Recomendaciones.



2

II. ANTECEDENTES

Hasta la Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una estructura

de empresa familiar donde la propiedad y la dirección de sus negocios confluían en

las mismas personas, que, por tanto, no sentían ninguna necesidad de la auditoría

independiente ni tampoco se les imponía por normativa legal.

Con la aparición de las grandes sociedades, la propiedad y la administración quedó

separada y surgió la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir

una adecuada protección, a través de una auditoría independiente que garantizara

toda la información económica y financiera.

La auditoría no tardó en extenderse a otros países, siendo el International

Accounting Standards Board (IASB), el que acometió la tarea de elaborar un cuerpo

de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros

internacionales, naciendo lo que hoy conocemos como Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

En la actualidad el desarrollo de la Informática, así como su vertiginoso y constante

crecimiento, unido a la necesidad de dotar a las organizaciones de un instrumento

de control que promueva una beneficiosa expectativa a un costo razonable y eleve

constantemente el Control Interno, constituyen la base sobre la que se sustenta el

principio de practicar auditorías con el uso de herramientas informáticas.

Los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada

en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de

herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada

vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la

gestión.



3

III. JUSTIFICACIÓN

Entre todas las creaciones del hombre, aquella que sobresale por ser la más

compleja y maravillosa es indiscutiblemente la empresa u organización. Las

empresas no están ajenas a los cambios tecnológicos y existen varias razones por

la que se han decidido a utilizar los ordenadores. De ellas, las más importantes

podrían sintetizarse en la gran precisión, fiabilidad, y velocidad de la informática

para resolver los problemas que le son encomendados.

Para el auditor el manejo de cifras, datos, estadísticas, y otras funciones de tipo

administrativo y financiero les son comunes, por lo que el uso del ordenador puede

deparar ventajas similares a las que tienen las entidades a las que audita.

Excel se ha convertido en una herramienta administrativa que ha tomado demasiada

importancia para los auditores, contadores y financieros. Es el software más

potente, flexible y más utilizado del mundo, no existe otro programa que pueda

acercársele en cuanto a funciones o flexibilidad. En el mundo, miles de millones de

dólares se mueven gracias a este programa, miles de decisiones se toman

apoyadas en él y millones de empresas de todo el mundo simplemente no podrían

operar si no tuvieran Excel en sus equipos de cómputo.

En Nicaragua, ya muchas empresas y Firmas Auditoras se están dando cuenta de

la importancia del manejo y dominio pleno de Excel, ya que es una Herramienta muy

potente que facilita el trabajo de cada día, así como el ahorro de tiempo que se

convierte en ganancia económica.

Es por eso que decidimos elaborar un instrumento de Auditoria en Excel para la

cuenta de efectivo, que sea de fácil manejo y características novedosas, para que

el cambio y adaptabilidad no sea tedioso en su aplicación y no genere demora y

resistencia en el cumplimiento de las actividades que se encuentran inmersas en el

sistema, se pueda alcanzar mejoras en los procesos, y así alcanzar mayor

efectividad de los mismos, lo que favorecerá a los usuarios en general.



4

IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Desde que la complejidad de las empresas y su dificultad en el control de las mismas

hizo surgir el papel fundamental de las auditorías en el mundo empresarial, el

auditor se vio en la necesidad de reflejar los resultados obtenidos en los Papeles de

Trabajo.

Estos, como la auditoría, han ido evolucionando a lo largo del tiempo. Dado que la

auditoría se realizaba de forma manual, también los papeles de trabajo se llevaban

manualmente. Lógicamente, las dificultades que ello suponía significaban un

volumen de papeles elevado, ya no sólo para un cliente individual, sino que, en

empresas auditoras, los de multitud de clientes.

Como puede imaginarse numerosas hojas de diferentes tamaños supone disponer

de mucho espacio físico en el despacho del auditor. Actualmente, Excel reduce todo

esto a unas hojas de cálculo y de procesador de texto que apenas ocupan espacio

en una memoria portátil y que, en caso de desear imprimirlas de cara al cliente o a

la organización solo implican ajustar las dimensiones de tamaño.

Muchos de los problemas del auditor no son fundamentalmente distintos a los que

tiene que resolver una entidad. Por eso se deben desarrollar una serie de

aplicaciones informáticas, que constituyen hoy en día una de las apreciadas

herramientas de trabajo para el auditor, así como un exponente de la filosofía

renovadora de la profesión.

¿Cómo contribuyen a la eficacia y eficiencia del proceso de auditoría, los

papeles de trabajos que de forma programada son utilizados en el transcurso

de recolección de evidencias por parte del auditor?



5

V. OBJETIVOS

1.1 OBJETIVO GENERAL

Diseñar Papeles de Trabajo con sus correspondientes Instructivos para efectuar

Auditoría Financiera al Efectivo, utilizando Microsoft Excel, con la finalidad de dotar

de eficacia y eficiencia al proceso de recolección de pruebas suficientes y

competentes que permitan al auditor emitir una opinión referida a los Estados

Financieros.

1.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Estudiar, analizar y recopilar toda la base teórica que fundamenta el proceso

de auditoría y que origina los papeles de trabajo como sustento de la opinión

del auditor.

2. Elaborar la propuesta de papeles de trabajo electrónicos que sirvan para la

recopilación de las pruebas suficientes y competentes del proceso de

auditoría.

3. Elaborar los manuales explicativos que faciliten la comprensión del

tratamiento y funcionalidad de los instrumentos.



6

VI. MARCO TEÓRICO

1.3 Auditoría

Es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas

independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organización,

sistema, proceso, proyecto o producto.

Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para

designar a la “auditoría externa de estados financieros”, que es una auditoría

realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros

contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información

contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.

El requisito básico para la realización de una auditoría es la independencia, que

comprende los siguientes puntos:

a. Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una

opinión sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio

profesional y su dirección, permitiendo a una persona actuar con integridad,

y ejercer objetividad y escepticismo profesional.

b. Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que

sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento

de toda la información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que

se apliquen, concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o

escepticismo profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido

comprometidos.

http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros



7

1.3.1 Obligaciones de una auditoría

Revisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa ha utilizado sus

recursos de forma eficiente y eficaz.

Revisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre su

actividad económica y comprobar que sea una imagen fiel de la misma.

La auditoría y, por tanto, el auditor tiene que ser totalmente independiente,

lo cual es básico para legitimar el proceso y reflejar la realidad.

Permitir conocer los problemas que la empresa está teniendo en el

momento.

1.4 Auditoría Financiera

Es la comprobación de la legalidad y la regularidad de la utilización de los recursos,

llevada a cabo por auditores independientes, para determinar si las actividades y

procedimientos organizativos se ajustan a las normas y criterios previamente

establecidos y en qué medida.

1.4.1 Objetivos de la auditoría financiera:

a. Asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros y el de emitir una

opinión acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas en ellos.

b. Servir como guía para las decisiones futuras de la administración respecto a

asuntos tales como control, pronósticos, análisis e información.

1.5 Planeación de la Auditoría

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 300, la auditoría de estados

financieros, requiere de una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la

forma más eficiente posible. Desde luego, la planeación detallada de algunos

procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de

algunos otros.

.



8

Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado de manera continua y,

en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.

El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de manera

efectiva

1.5.1 Objetivos de la planeación

La planeación implica elaborar la estrategia de auditoría de acuerdo con el tipo de

trabajo a desarrollar con el propósito de minimizar los riesgos a un nivel aceptable

para el auditor. Los objetivos de la planeación son:

Enfocar el trabajo en las áreas importantes

Resolver problemas potenciales de forma oportuna

Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría de modo

que se desempeñe de manera efectiva y eficiente

Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los niveles

apropiados de capacidades, así como la competencia para responder a los

riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a los mismos

Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, así

como de la revisión de su trabajo

Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por

auditores de componentes y/o especialistas

1.5.2 Actividades preliminares al inicio de una planeación de Auditoría

La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planeación de

auditoría:

Haber evaluado la continuidad de la relación con el cliente (clientes

recurrentes).



9

Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes (Independencia y

conflictos de intereses).

Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente.

1.5.3 Aspectos relevantes a tener en cuenta en la Planeación de una Auditoría

Debido a los continuos cambios que se presentan en el ambiente de negocio, es

importante que el auditor comprenda los aspectos internos y externos que influyen

en los resultados de la compañía. Entender bien el negocio del cliente, le permitirá

al auditor identificar riesgos y calificarlos de acuerdo con su probabilidad de

ocurrencia y su impacto en los estados financieros, de esta forma podrá enfocar su

auditoría a aquellos aspectos que pueden generar errores o irregularidades

significativos en los estados financieros.

A continuación presentamos una serie de puntos a tener en cuenta en la ejecución

de la planeación de la auditoría:

a) En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados

a:

Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).

Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados

financieros (rutinarias y no rutinarias)

Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros

(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)



10

b) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es

importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos,

estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y

los controles que tiene para mitigar esos riesgos.

c) Efectuar un recorrido por las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor

el negocio y poder conocer el personal clave.

d) Documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:

Información Interna

Información Externa

Estatutos

Manuales de procedimientos

Políticas

Actas (Asamblea de Accionistas,

Junta Directiva, Comités, etc.)

Reportes de la gerencia a la

junta directiva

Contratos

Correspondencia con entidades

de vigilancia y control

Correspondencia con abogados

Certificado de Cámara de

Comercio

Superintendencia de Sociedades

Revistas y diarios

Portales de búsqueda en la web

Bases de datos

Cámara de comercio



11

e) Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario que cuente con

experiencia en el sector económico del cliente. Se recomienda que participe por lo

menos un especialista en impuestos y uno en sistemas.

f) Con el conocimiento obtenido en la planeación de la auditoría definimos nuestras

expectativas sobre los estados financieros que opinaremos al cierre. Ejemplo, La

compañía creó una nueva unidad de negocio con la que espera incrementar sus

ventas en un 20% durante el año. Al final del año nuestra expectativa será ver un

crecimiento del 20% en las ventas.

g) Nuestra perspectiva debe ser analítica que utilice indicadores clave, tanto

financieros como no financieros, de rendimiento.

h) Evitar al máximo la rotación del equipo de auditoría. Es recomendable que el

equipo que inició la auditoría, sea el mismo que la finaliza.

i) Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del

negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente

mediante una presentación.

1.5.4 Pruebas Analíticas

Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo

un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su

comportamiento.



12

1.5.5 Pruebas Sustantivas

Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias

comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circularización de saldos de los

clientes, etc.

Tienen como cometido obtener evidencia de auditoría relacionado con la integridad,

exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados.

1.5.5.1 Tipos de Pruebas Sustantivas

1. Pruebas de transacciones y saldos

2. Técnicas de examen analíticos.

La inmensa mayoría de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son técnicas

de sentido común:

1. Se pregunta a la gente de dentro de la empresa

2. Pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con

ella. Preferentemente se pregunta por escrito. Este escrito se envía a la

oficina de los auditores.

Si la empresa no quiere que un cliente de su opinión entonces no puedan los

auditores recabar informe del citado cliente.

El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia suficiente que permita

al auditor emitir su juicio en las conclusiones acerca de cuándo pueden ocurrir

pérdidas materiales durante el proceso de la información.



13

1.5.6 Diferencias entre Planeación de la Auditoría y Programas de Auditoría

Planeación

Significa desarrollar una

estrategia general y un

enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y

alcance esperados de la

auditoría; es decir, descripción

de las actividades y de los

detalles acordados de

una auditoría.

Establece ¿Qué vas hacer en

una auditoría en particular?

Ayuda a asegurar que se

presta atención adecuada a

áreas importantes de la

auditoría, que los problemas

potenciales son identificados y

que el trabajo es llevado a cabo

en forma expedita.

El grado de planeación variará

de acuerdo con el tamaño de la

entidad, la complejidad de la

auditoría, la experiencia del

auditor con la entidad y su

conocimiento del negocio.

Programas

Se documenta y se desarrolla

un programa de auditoría que

exponga la naturaleza,

oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría

planeados que se requieren

para implementar el plan de

auditoría global.

Sirve como un conjunto de

instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y

como un medio para el control

y registro de la ejecución

apropiada del trabajo.

Se genera para determinar

"¿Qué vas a auditar - alcance:

procesos, áreas, cláusulas

aplicables, etc...?"; ¿Cuándo

vas auditar?; "¿Cuánto durará

la auditoría?" y "¿Por qué/con

qué objetivo vas auditar?";

¿quiénes serán los auditores?



14

1.5.7 Fase en la que se Elaboran las Hojas Electrónicas

En la Ejecución es donde se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, se

evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos, se elaboran las

conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad

auditada. Esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoría, donde

se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las pruebas sustantivas que se

aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias.

1. Técnicas de Muestreo

2. Evidencias de Auditoría

3. Papeles de Trabajo.

4. Hallazgos de Auditoría.

Pruebas de Auditoría son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la

obtención de evidencia comprobatoria.

6.4 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

Las NIA son ordenamientos internacionales para ser aplicados en la auditoría de

estados financieros, y según sea necesario, a la auditoría de otra información y

servicios relacionados.

Contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los

lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.

Para que los estados financieros sean confiables debe verificarse que la información

que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes.

La auditoría constituye una herramienta que da una seguridad razonable a los

usuarios, que la información auditada que leen, cumple con representar una

situación real.



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6.4.1 Principios Básicos de Auditoría

1. Independencia.

2. Integridad.

3. Objetividad.

4. Competencia y cuidado profesional.

5. Confiabilidad.

6. Conducta profesional.

7. Normatividad Técnica.

6.4.2 NIA 230-Documentación

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y

proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la

auditoría de estados financieros.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la

opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoría.

Los papeles de trabajo:

Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría.

Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de la auditoría.

Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría

desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.

6.4.2.1 Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para

proporcionar una comprensión global de la auditoría. El auditor deberá:



16

Registrar en los papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el

alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados y por lo tanto los

resultados.

La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:

La naturaleza del trabajo.

La forma del dictamen el auditor.

La naturaleza y complejidad del negocio.

La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de

la entidad.

Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión

y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares.

Metodología y tecnología de auditoría especificas usadas en el curso de la

auditoría.

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las

circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Información referente a la estructura organizacional.

Extractos o copias de documentos legales importantes.

Información concerniente a la industria y su entorno económico y legal.

Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría,

cambios en sistemas de contabilidad y de control interno, evaluaciones de

riesgos inherentes y de control, consideraciones del trabajo de auditoría

interna y las conclusiones alcanzadas.

Análisis de transacciones y balances, de tendencias e índices importantes.

Evidencia de que el trabajo de los auxiliares fue revisado.



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Indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando

fueron desarrollados.

Detalles de procedimientos aplicados a componentes auditados por otro

auditor.

Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceros.

Cartas de representación recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

6.4.2.2 Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles

de trabajo

El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un

periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con

requisitos legales y profesionales de retención de registros.

6.4.3 NIA 500 – Evidencia de Auditoría.

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se

auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para obtener dicha

evidencia de auditoría.

Se deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer

conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia

de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de

procedimientos sustantivos.



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6.4.3.1 Evidencia de Auditoría

Significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre

las que se basa la opinión de la auditoría.

Las evidencias de auditoría comprenden:

a. Documentos Fuentes

b. Registros contables subyacentes a los estados financieros e información de

otras fuentes.

La confiabilidad de la evidencia de auditoría está influenciada por:

a. Su fuente interna o externa: es más confiable que la generada

internamente. La evidencia generada internamente es más confiable cuando

los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados operan

efectivamente.

b. Su Naturaleza:

Visual: La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más

confiable que la obtenida de la entidad.

Documentaria: la evidencia en forma de documentos y representaciones

escritas es más confiable que las representaciones orales.

Oral.

6.4.3.2 Papeles de Trabajo del Auditor

Los papeles de trabajo pueden incluir: programas de trabajo, análisis,

memorándums, cartas de confirmación, resúmenes de documentos de clientes, y

cedulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor.

Deben ser firmados por los encargados de su elaboración, revisión y supervisión.



19

Los papeles de trabajo sirven para ayudar al auditor en la realización de su trabajo.

Proveer un fundamento importante para la opinión del auditor incluyendo su

aseveración acerca del cumplimiento con las normas internacionales de auditora.

6.4.3.3 Programas de Auditoría

Es el enunciado lógico, ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría

que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se

han de aplicar.

6.4.3.4 Fines de los Programas de Auditoría

Servir como guía de procedimientos a seguir durante el curso de la auditoría.

Servir como registro del trabajo del auditor, evitando omisiones o duplicidad

en la aplicación de procedimientos.

6.5 Elementos Básicos del Programa de Auditoría

La programación o planificación específica consiste en el trabajo que el auditor

realiza para determinar en base al conocimiento integral del proceso a auditar;

cuáles, cómo, por quién, con qué extensión y cuándo se ejecutarán las pruebas o

procedimientos, que permitan satisfacer adecuadamente los objetivos de auditoría

generales y específicos propuestos.



20

Entre los beneficios que se pueden obtener de una adecuada programación,

destacan:

Facilitar la organización de las actividades respecto de los objetivos de

auditoría.

Concentración en la identificación y evaluación de lo importante, en base a

los riesgos y controles existentes.

Contribuir a la racionalización de los recursos humanos, técnicos y

financieros.

Fijar líneas de acción para ejecutar de forma programada las labores en

terreno.

Guiar la obtención de evidencia de auditoría adecuada y suficiente para

respaldar el contenido del informe.

Presentar evidencia objetiva de la programación de las actividades en

terreno.

Justificar la labor del auditor frente a cuestionamientos externos.

En diversos cuerpos normativos de la disciplina de auditoría existen normas que

contienen requisitos a cumplir dentro de esta etapa y que obligan a programar

rigurosamente cada trabajo, considerando objetivos, riesgos, sistemas de control,

oportunidad y alcance suficiente del trabajo con una asignación de recursos

adecuada a la naturaleza de éste. Estos mismos cuerpos normativos establecen

que la programación debe ser aprobada por el jefe de la unidad de auditoría interna,

antes de iniciar el trabajo.

En base a estos requerimientos, el Consejo de Auditoría ha relevado los principales

elementos que al menos debe contener el programa de auditoría.



21

El orden de presentación de estos elementos en el cuerpo del programa puede

variar en cada Servicio.

1. Documentación del programa de auditoría.

2. Identificación del programa, versión, autor, fecha de emisión y periodo de

vigencia.

3. Aprobación del programa de auditoría.

4. Tipo de Objetivo de Control.

5. Proceso a auditar y materia de auditoría.

6. Equipo de auditores y responsable del equipo.

7. Objetivos generales de auditoría.

8. Alcance de la auditoría.

9. Método para determinar las muestras.

10. Oportunidad y periodo.

11. Horas de auditoría.

12. Cronograma específico para realizar la auditoría.

13. Fuentes de información operacional y legal.

14. Uso de Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador.

15. Definición de puntos críticos, objetivos específicos de auditoría y

procedimientos de auditoría a aplicar (cumplimiento y sustantivos).

6.5.1 Contenido del Programa de Auditoría

En general, el programa incluye primero los procedimientos generales de auditoría

y luego los procedimientos específicos para la verificación de cada clase de activos,

pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance

general.



22

6.5.2 Formato del Programa de Auditoría

En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por

columnas en las que se registran las iniciales del auditor que logró el procedimiento,

el período cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia a los papeles de

trabajo donde se encuentran los detalles del procedimiento.

Por Ejemplo:

Procedimientos

REF/PT

Hecho

por

Fecha

Término

A.1 CAJA

1. Evaluación de control interno y riesgos AC/AR JJT 03-01-2015

2. Coteje el saldo de reapertura con el que

se arrastra del año anterior

A JJT 03-01-2015

3. Efectué un arqueo simultaneo de los

fondos y valores

A-1 JJT 01-01-2015

Ventajas del Programa de Auditoría:

Facilita la distribución de tareas

Provee seguridad al realizar pruebas

Se utiliza para supervisar el trabajo realizado.

6.6 Auditoría de Efectivo

6.6.1 El Efectivo

Se entiende por Efectivo la moneda de curso legal, es decir, emitida por el Estado

y de obligatoria aceptación dentro del Territorio Nacional, así como los depósitos a

la vista destinados al pago de operaciones y obligaciones de la empresa.



23

6.6.1.1 Propiedades básicas del efectivo

a. Disponibilidad Inmediata.

b. Ninguna Limitación para su utilización.

6.6.1.2 Partidas que integran el Efectivo

a. Dinero en efectivo en Moneda Nacional.

b. Monedas extranjeras.

c. Giros bancarios.

d. Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro.

e. Oro en Barra y/o Amonedado.

f. Cheques de Gerencia, de Viajeros.

g. Cheques Devueltos por Errores de Forma.

h. Cheques emitidos pendientes por entregar a sus beneficiarios.

i. Equivalentes de efectivo.

6.6.1.3 No aceptados como efectivo

a. Cheques con Fecha Adelantada.

b. Cheques devueltos por falta de fondo.

c. Vales de cajas o adelantos a empleados

d. Depósitos para la creación de fondos.

e. Depósitos en Bancos Intervenidos.

f. Depósitos en un banco extranjero que de alguna forma establezca

restricciones.

g. Depósitos sujetos algún tipo de restricción (plazo fijo).

h. Estampillas Postales



24

Los procedimientos de contabilidad y auditoría difieren entre las compañías e

industrias, pero los procedimientos de auditoría para el efectivo son similares. El

auditor debe obtener una seguridad razonable de que los balances de efectivo de

la compañía están establecidos de forma precisa y lo hace utilizando principalmente

procedimientos estándar. Conocer los procedimientos de auditoría para el efectivo

puede eliminar cualquier sorpresa para la compañía alrededor del tiempo de

auditorías.

6.6.2 Confirmación

El principal proceso de auditoría utilizado en la prueba de los balances de efectivo

es la confirmación. Para poder probar la confirmación, los auditores les piden a los

banqueros de la compañía que verifiquen el balance de las cuentas bancarias

directamente; las respuestas son enviadas únicamente a los auditores. Los

banqueros requieren peticiones de confirmación electrónicas. El proceso de

confirmación también tiene un beneficio sin intención. Cuando se envía la petición

de confirmación, los auditores comúnmente preguntan a la compañía si tienen algún

préstamo con el banco también. Esto ayuda a descubrir cualquier responsabilidad

no registrada que esté presente.

6.6.2.1 Conversión de moneda extranjera

Para las compañías que tienen efectivo denominado en monedas extranjeras, para

poder probar la conversión, el auditor calcula de forma independiente el balance de

efectivo usando la tasa de intercambio presentadas por el Banco Central de

Nicaragua. Si la conversión está materialmente cerca el cálculo de la compañía, el

auditor documenta este descubrimiento y continúa. Si hay una diferencia en la tasa

utilizada que da como resultado una diferencia de materiales, el auditor debe

determinar si la tasa de la compañía es razonable.



25

6.6.2.2 Prueba de conciliación

Como parte de la prueba de efectivo, los auditores también prueban el proceso de

conciliación bancario. Examinando las confirmaciones de efectivo, los auditores

ganan seguridad sobre el balance del banco. Sin embargo, pueden existir

diferencias entre el balance bancario correcto y el balance de efectivo del libro

correcto. Regularmente estas diferencias están relacionadas con los depósitos en

tránsito y los cheques actuales. Recalcular y probando la información subyacente

en las conciliaciones bancarias de la compañía, los auditores pueden cerrar la grieta

entre el libro y el balance bancario.

6.6.2.3 Clasificación

Los auditores también pueden necesitar la prueba de la clasificación correcta de

efectivo. Algunos balances de efectivo, tales como los que están restringidos del

uso debido a los acuerdos contractuales o los equivalentes de efectivo que han sido

acomodados como colaterales, tienen reglas complicadas relacionadas con la

revelación y clasificación. En algunos casos, estos balances no pueden ser

enlistados como efectivo en la hoja de balance y pueden necesitar ser enlistados

como inversiones o efectivo restringido.

6.6.3 Cuentas de efectivo

6.6.3.1 La cuenta de Caja

Es aquella que se encarga de registrar todo el efectivo que ingresa a la empresa

bien sea en monedas, billetes o cheques, dándosele un cargo, y es abonada para

registrar la salida de esos ingresos cuando son depositados en el banco o cuando

se cancela una factura.



26

6.6.3.2 Fondo Fijo de Caja Chica

Es una cuenta que crea la empresa a través de un cheque emitido a nombre de la

persona responsable de manejar ese dinero en efectivo, cuyo objeto es cancelar

pagos menores, estableciendo previamente su monto.

6.6.3.3 La cuenta de Banco

El nombre de la cuenta “Banco” representa la institución en la cual tenemos nuestro

dinero depositado y donde se encuentra disponible en el momento que lo

necesitamos.

Estas cuentas pueden ser:

* Cuenta de Ahorro.

* Cuenta Corriente.

Documentos para llevar un buen control de efectivo.

a. Planillas de depósito.

b. Estado de Cuenta Bancario.

c. Tarjetas de Firmas.

d. Cheques.

6.6.3.4 Normas para llevar un buen control interno del efectivo

a. Segregación adecuada de las funciones.

b. Aprobación por parte del gerente general las correspondientes firmas

autorizadas para girar cuentas bancarias.

c. Controles adecuados sobre entregas diarias de dinero mediante

recibos.

d. Depósitos integro e inmediato de la cobranza de cheques nominativos

a nombre de la empresa.



27

e. Autorización previa de la salida de dinero y emisión de cheques

nominativos.

f. Arqueo sorpresivo de los fondos.

g. Revisión mensual de la conciliación bancaria.

h. Valorización de los saldos en moneda extranjera

6.7 Programa de Auditoría de Efectivo

El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos,

por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la

información presentada por la empresa. A continuación presentamos el Programa

de Efectivo:

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Compañía ABC S.A. Del 1° de Enero al

31 de Diciembre de 201X

EFECTIVO Y

EQUIVALENTES AL

EFECTIVO

Preparado por:

Revisado por: Fecha:

6.7.1 Objetivos de Auditoria:

A continuación se presentan los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante la revisión

de efectivo y equivalentes al efectivo:

1. Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes al efectivo.

2. Determinar si dentro del estado financiero se presentan todos los fondos y depósitos

disponibles, que son propiedad de la entidad.

3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad

inmediata o si tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.

4. Comprobar si los documentos están debidamente clasificados y registrados en el período

correspondiente.



28

6.7.2 Riesgos de Auditoría:

5. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones temporales en el

período correspondiente.

6. Verificar que los saldos de caja, bancos - incluyendo los sobregiros - y equivalentes al

efectivo reflejen todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, incluyendo

las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, de conformidad con

las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF aplicables.

7. Comprobar la adecuada presentación en el estado financiero y la revelación de

restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes

al efectivo denominados en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las

inversiones y los gravámenes existentes.

Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de los

activos objeto de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen diferentes hechos

o situaciones que permiten determinar el nivel de riesgo para cada situación, incluyendo

el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección. Algunas de las

situaciones a tener en cuenta en el ciclo de efectivo y equivalentes al efectivo, son las

siguientes:

1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su entorno.

2. Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores, incluyendo

adecuada segregación de funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización e

indicadores claves de rendimiento, entre otros.

3. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y mapeo

de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes de

excepciones / correcciones.

4. Inexistencia de recuentos periódicos del efectivo y de valores.



29

5. No elaboración ni revisión de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas

bancarias y de inversiones de corto plazo.

6. Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones.

7. Registros poco confiables, tales como, pagos en efectivo y demás transacciones no

registrados, registros por montos incorrectos en el mayor general y pagos a beneficiarios

ficticios, entre otros.

8. Existencia de partidas en divisas extranjeras.

9. Inversiones en valores no cotizados en bolsa.

10. Existencia de operaciones con partes relacionadas cuando apliquen.

6.7.3 Aseveraciones

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

6.7.4 Procedimientos:

Procedimiento Aseveraciones Hecho por /

Fecha:

Referencia

I X E P Pr V PT

Descripción del procedimiento a realizar X X X X X

Iniciales del

auditor/

DD/MM/AA en

que termina el

procedimiento

Indicar la

referencia

del papel

de trabajo

(PT)



30

Pruebas Sustantivas

1. Preparar la sumaria de efectivo y

equivalentes al efectivo complementándola

con análisis horizontal y vertical.

2. Obtener saldos de efectivo y

equivalentes al efectivo y conciliarlos con el

mayor general.

3. Arqueos. Realizar inspección física del

efectivo, fondos, títulos, valores y demás

instrumentos negociables, en poder de los

custodios para verificar su existencia y

propiedad a favor de la entidad.

Caja. Verificar que no existan comprobantes

con fecha anterior al último reembolso.

El encargado del efectivo o custodio debe

estar presente durante el arqueo.



31


Fecha:

Referencia

I X E P Pr V PT

4. Confirmaciones bancarias. Realizar

confirmaciones a los bancos y demás

entidades financieras para verificar las

cantidades de depósito, cuentas bancarias a

nombre de la entidad e inversiones en valores

que estén bajo su custodia:

a) Solicitar a la entidad, el listado de las

cuentas bancarias e inversiones disponibles a

la vista, verificar la integridad del listado

cruzando con los registros en bancos según

los estados financieros auditados.

b) Elaborar y enviar las confirmaciones las

cuales deben ir firmadas por la entidad

auditada. Elaborar y actualizar el cuadro

control de las mismas

El auditor debe tener absoluto control sobre

las confirmaciones, es decir, él debe enviarlas

y recibirlas directamente.

c) Al recibir las respuestas emitidas por las

entidades financieras, determinar las

diferencias entre la confirmación recibida y la

información de los registros contables

investigando su origen con el auditado.



32

d) En caso de no obtener la respuesta del

banco se deben realizar pasos alternos. Ej.

Solicitar a la entidad auditada el extracto

original del mes siguiente al auditado para

verificar que el saldo inicial del mes de enero

sea igual al saldo final del mes de diciembre.

Es común obtener estas confirmaciones a la

fecha de cierre del ejercicio por todas las

cuentas bancarias y de inversión, incluyendo

aquellas supuestamente inactivas o

canceladas durante el ejercicio examinado.

5. Conciliaciones bancarias y de

inversiones. Obtener las conciliaciones de

cuentas bancarias y de las inversiones

temporales a la fecha del estado financiero

para investigar partidas antiguas o inusuales,

así como para verificar que las partidas

incluidas en las mismas hayan sido

correspondidas en los meses posteriores o,

en su caso, se registren los ajustes que

procedan:

a) Documentar el uso de cada cuenta,

firmas autorizadas y si las conciliaciones son

preparadas oportunamente.



33

b) Cheques. Partiendo del extracto del

banco del período posterior, ver que todos los

cheques dentro del alcance de numeración

anterior al último emitido, se encuentren

debidamente presentados en conciliación.

c) Consignaciones. Revisar que los

depósitos pendientes de identificar hayan

sido correspondidos por el banco en el

período posterior en un lapso razonable.

Investigar plazos excesivos.

d) Notas débito / crédito. Ver que la entidad

haya obtenido la información necesaria para

aclarar los cargos o créditos del banco.

Asimismo, revisar los cargos y créditos de la

entidad no correspondidos por el banco

viendo que sean partidas propias y normales

de conciliación, revisando la documentación

correspondiente.

e) Examinar los estados bancarios en

búsqueda de alteraciones o modificaciones

de cifras. Cuando el control interno sea

deficiente, el auditor podrá personalmente

proceder a efectuar la conciliación bancaria y

de inversiones.



34


Fecha:

Referencia

I X E P Pr V PT

6. Corte. Al cierre de año, elaborar corte de

las transacciones de entradas y salidas del

efectivo y equivalentes al efectivo con el fin de

presentar el saldo correcto en el estado

financiero y que éste revele razonablemente

la información financiera y los resultados de

la operación.

7. Analizar las transferencias bancarias al

final del año.

8. Preparar corte de chequeras.

Obtener un estado bancario de corte, que

contenga las transacciones de al menos siete

días hábiles posteriores a la fecha del estado

financiero.

Cuando ocurre una transferencia bancaria,

varios días transcurrirán antes de que el

cheque sea pagado por el banco sobre el cual

se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado

según los registros contables estará

sobrestimado durante este periodo, dado que

el cheque se incluirá dentro del saldo en el

cual se depositó y no aparecerá restado del

banco sobre el cual se libró.



35

Para obtener evidencia respecto a la validez

de las transferencias bancarias o comprobar

errores e irregularidades, se elabora una

cédula de los cheques a una fecha cercana al

cierre.

9. Desembolsos en efectivo y por cheques.

Con base en pruebas selectivas (de selección

estadística y no estadística) efectuar revisión

de los desembolsos en efectivo y por cheques

para comprobar:

a) Beneficiario, fechas y valores de acuerdo

con la operación y la documentación.

b) Inclusión del desembolso en extractos

bancarios.

c) Razonabilidad del pago de acuerdo con

la naturaleza del mismo desde el origen,

incluyendo autorizaciones, documentos

intermedios internos y externos. Por ejemplo,

para el pago de factura a proveedor se

requiere verificar, entre otros:

i) Corrección aritmética

ii) Comparar cantidades, productos y

precios facturados en orden de compra.

iii) Comprobante de pago o giro

iv) Autorizaciones



36

d) Comprobación en la aplicación de cobros

adicionales en los desembolsos, según las

normas aplicables.

e) Inclusión en el cuadre de movimiento

diario e incorporación en los registros de

bancos y contables.

f) Evaluar y verificar las medidas de

seguridad para custodia de seguridad de los

valores, chequeras, manejo de los mismos y

su preparación.

10. Comparar los saldos en caja con las

expectativas de lo presupuestado y realizar

estudios de los informes de variaciones en el

presupuesto mensual y anual de efectivo.

11. Realizar investigaciones e inspeccionar

documentación para las restricciones de

efectivo y gravámenes.

12. Utilizar indicadores financieros,

suministrar la lectura e interpretación de sus

resultados, basándose en el conocimiento

general del negocio y de su entorno; entre

estas razones incluir:

a) Capital de Trabajo [Activo Corriente -

Pasivo Corriente]



37

b) Índice de Solvencia [Activo Corriente /

Pasivo Corriente]

c) Solvencia inmediata o prueba ácida

[(Activo Corriente – Inventarios) / Pasivo

Corriente]

d) Razón Pago Inmediato [Activo Disponible

/ Pasivo Corriente]; donde Activo Disponible

= Activo Corriente – Inventario – Cuentas por

Cobrar.

13. Emitir conclusión sobre el área sujeta a

examen considerando los objetivos y

basándose en los resultados de las pruebas

de auditoría. La documentación de los

resultados debe ser precisa y entendible.



38

6.7.5 Presentación y Revelación en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados

financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:

1. El efectivo y equivalentes al efectivo deben mostrarse en el renglón correspondiente

dentro del estado financiero (primeras partidas del activo corriente).

2. Mostrar separadamente y revelar en notas a los estados financieros, cualquier restricción

en cuanto a la disponibilidad del efectivo y equivalentes al efectivo (ya sea que no esté

disponible para ser utilizado por la entidad misma o por el grupo al que pertenece) o indicar

si están destinados para un fin específico. Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un

año o si su destino es la adquisición de activos no corrientes o el pago de pasivos a largo

plazo, se deben presentar fuera del activo corriente.

3. Las políticas de valuación de las inversiones de corto plazo deben ser reveladas.

4. La existencia de cuentas en moneda extranjera, ya sea efectivo, instrumentos financieros

de corto plazo o metales preciosos amonedados, debe ser revelada indicando su cuantía,

tipo de moneda, tasas de conversión utilizadas y su equivalencia en moneda local.

5. En operaciones con partes relacionadas, la entidad revelará, de forma agregada, respecto

de cada obtención y pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante

el período, la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo; así

como el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u otros negocios

sobre los que se obtiene o pierde el control.



39

6.8 Guía de Auditoría – Procedimiento Sustantivo Disponible

6.8.1 Procedimiento Disponible

El objetivo de esta guía es apoyar a los auditores en ejecución de los

procedimientos sustantivos que se realizarán a la cuenta del disponible.

En esta guía se describen los principales procedimientos que debe ejecutar el

auditor al momento de auditar el saldo de la cuenta del disponible al cierre del

ejercicio.

La evidencia de si las operaciones de efectivo registrado en el libro mayor reflejan

de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe

provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos que incluyen

registros en el disponible (ventas, compras, nómina, etc.).

Esta guía no pretende abarcar todas las situaciones que se pueden presentar,

nuestro objetivo es proveer a los auditores de un punto de partida en la ejecución

de procedimientos sustantivos.

6.8.2 Contenido de la Guía

1. Errores y fraudes que se pueden encontrar en la auditoría del Disponible.

2. Descripción de los procedimientos de auditoría a realizar en las

cuentas del Disponible.

3. Errores y fraudes que se pueden encontrar en la auditoría del

Disponible.



40

6.8.2.1 Concepto de fraude

Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de

confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de

fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para

obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o

para asegurarse ventajas personales o de negocio.

6.8.2.2 Concepto de Error

Como se plantea en los informes de auditoría es una equivocación u omisión no

intencional que afecta la información o las operaciones. En la etapa en que se

analizan los resultados de la Auditoría, es particularmente importante establecer

si los hallazgos son producto de errores, lo cual deriva en recomendaciones

dirigidas a corregir la causa de los mismos. El error se diferencia de la irregularidad

porque esta última incluye la intencionalidad que no está presente en el error.

Los errores se considera que se producen sin intención, mientras que las

irregularidades se producen intencionadamente. Puesto que es más difícil prevenir

o detectar las irregularidades que los errores, la consideración del control interno

y de los procedimientos de auditoría para determinar que posibles irregularidades

pueden producirse afecta también a los errores.



41

6.8.3 Posibles fraudes en la Auditoría del Efectivo.

Las posibles irregularidades que afectan a las operaciones de caja y bancos y a

sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución, de la

siguiente forma:

A. Desfalcos

Interceptación: efectuar cobros antes de que éstos se registran (por

ejemplo, ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados).

Sustracciones hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla

registrado (por ejemplo, apoderarse de una cantidad de los cobros

registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias).

Desviaciones hace que un desembolso que en principio es legítimo se

desvíe de su destino correspondiente.

B. Distorsiones

Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.

Las irregularidades en las operaciones de caja y bancos y en sus saldos pueden

clasificarse también según las posibilidades de encubrimiento y la situación

resultante de los registros correspondientes, de la siguiente forma:

C. Descubiertas o abiertas

Los recuentos o conciliaciones son inferiores a las cifras registradas.

Encubiertas:

1- Temporales: los recuentos o conciliaciones han sido sobrevalorados para

hacer que coincidan con las cifras registradas.

2- Permanentes: las cantidades no se han registrado o se han reducido

una vez registradas.



42

6.8.4 Posibles Fraudes en los Ingresos de Efectivo

Registrar Ingresos Ficticios en Efectivo

Un ejemplo de esto puede ser, exagerar los ingresos en los libros transfiriendo el

efectivo entre las cuentas bancarias sin el registro correspondiente para ocultar un

desfalco de efectivo.

Este fraude se podría generar a causa de la ausencia de división de funciones en

el acceso al efectivo y en el mantenimiento de los registros; ausencia de una

revisión eficaz de las conciliaciones bancarias.

No registrar los ingresos de las ventas al contado.

Se podría citar como ejemplo que el cajero no registra las ventas de contado y

desfalca el efectivo.

La supervisión inadecuada de los cajeros; no alentar a los clientes para que pidan

el recibo de sus pagos en efectivo, son de las razones que aumentan la posibilidad

de este fraude.

No registrar el efectivo proveniente de las cuentas por cobrar

Ejemplos de este fraude serian:

El cajero desfalca los pagos al contado hechos por los clientes a las cuentas por

cobrar, sin que registre los ingresos en las cuentas de los clientes.

El contador que tiene acceso a los ingresos en efectivo desfalca los cobrados a los

clientes y cancela las correspondientes cuentas por cobrar.

Este fraude puede suceder por la siguiente razón:

No se dividen las funciones entre el personal que tiene acceso a los ingresos en

efectivo y los que hacen los asientos en los registros de las cuentas por cobrar.



43

Reconocimiento temprano (tardío) de los ingresos en efectivo

(problemas de corte)

Ejemplo:

Mantener abierto el diario de ingresos en efectivo para registrar los del siguiente

año como si hubieran ocurrido en el año actual.

Este error se puede generar por la función ineficaz del consejo de administración,

del comité de auditoría o de auditoria interna; el ejemplo de la alta dirección no

propicia la conducta ética; excesiva presión para mostrar una mejoría de la

exposición financiera.

6.8.5 Posibles fraudes en los Desembolsos en Efectivo.

Registro erróneo de una compra o desembolso.

En este caso el contador extiende un cheque a sí mismo y lo registra como si

hubiera sido emitido a favor de un proveedor importante.

Este fraude se puede generar por la división inadecuada de las funciones de llevar

los registros y de preparar los desembolsos en efectivo; o el que firma los cheques

no revisa ni cancela los documentos de soporte.

Desembolsos no registrados.

Ejemplo:

Junto con los ingresos en efectivo no registrados (pero depositados) un empleado

escribe y cobra un cheque sin registrar la misma cantidad.

Este fraude se puede dar a causa del control ineficaz del mantenimiento de los

registros y del acceso al efectivo.



44

6.8.6 Posibles Errores en los Ingresos en Efectivo.

El contador accidentalmente omite registrar los ingresos provenientes

de una caja registradora en el día.

Este error se puede originar por los controles inadecuados para conciliar las cintas

del registro de efectivo con los registros contables; controles inadecuados para

conciliar las cuentas bancarias.

El contador accidentalmente no registra el pago de una cuenta por

cobrar.

Las debilidades o factores que aumentan el riesgo de este error, son las

conciliaciones inadecuadas de los registros auxiliares de las cuentas por cobrar

con la cuenta de control del diario general.

Registrar los ingresos en efectivo basándose en mala información

sobre la fecha de la recepción.

Esto se puede originar por no anotar ni depositar de inmediato los ingresos en

efectivo.

Se efectúa un desembolso para pagar una factura de productos que no

se han recibido.

Uno de los factores que pueden aumentar el riesgo de este error, son los controles

de ineficaces para comparar las facturas con los documentos de recepción antes

que los desembolsos sean autorizados.



45

Los desembolsos de viáticos y entrenamiento se incluyen

equivocadamente en las compras de mercancías.

Esto puede darse por los procedimientos contables ineficaces de codificación

pueden provenir de personal incompetente, de un catálogo inadecuado de cuentas

o de la ausencia de controles del proceso de pases al mayor.

Duplicar el registro y el pago de compras.

Ejemplo:

Se registra una compra cuando se recibe la factura del proveedor y se registra de

nuevo cuando envía una copia de la factura. Este error puede suceder por a causa

de los controles ineficaces para revisar y cancelar los documentos de soporte por

parte del que firma los cheques.

6.8.7 Descripción de los procedimientos de auditoría a realizar en las

cuentas del disponible

Los siguientes son los pasos que debe seguir el auditor en la ejecución y

documentación de la prueba:

6.8.7.1 Objetivos de la Prueba

Los objetivos del auditor en la ejecución de esta prueba deben ir encaminados a

obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si la cuenta del

disponible refleja:

Integridad: Que todas las transacciones de la cuenta del disponible han sido

registradas.

Existencia: Que los saldos del disponible realmente existen al cierre de periodo.



46

Exactitud: Que los montos registrados están libres de diferencias

Propiedad: Que el disponible realmente es propiedad de la compañía auditada

Valuación: Que el disponible en moneda extranjera se encuentra valuado a la

tasa de cambio vigente al cierre

Acceso Restringido: Que el disponible se encuentra libre de restricciones

6.8.7.2 Procedimientos

Revisión del saldo de Caja Mayor

Para el saldo de Caja Mayor al cierre del ejercicio se debe verificar que fue

consignado en el mes siguiente teniendo en cuenta las políticas de la compañía.

Recomendamos que esta verificación se realice directamente con el extracto

bancario y/o por pantalla de la cuenta bancaria.

Revisión de las Conciliaciones Bancarias

a. Elabore resumen

b. Súmela

c. Crúcela contra el saldo según libros.

d. Crúcela con el saldo del extracto bancario y la confirmación recibida del banco

e. Verifique que la cuenta está a nombre de la compañía que estamos auditando

f. Verifique las fechas de corte

g. Determine que los saldos en moneda extranjera hayan sido convertidos al tipo

de cambio vigente a la fecha de cierre.

h. Determine la existencia y validez de las partidas conciliatorias

i. Determine si existe algún tipo de restricción del disponible que tenga que ser

revelado en las notas a los estados financieros.



47

Determinación de la población que se someterá a prueba

Para los procedimientos que realizamos al cierre del ejercicio a las cuentas del

activo es recomendable realizarlos por cubrimiento. Entre mayor sea el cubrimiento

menor va a ser el riesgo para el auditor

La forma más sencilla de determinar el cubrimiento del disponible es tomando las

partidas más significativas inicialmente hasta completar el cubrimiento considerado

por el auditor.

La suma de las partidas no probadas debe ser menor a la materialidad

determinada por el auditor.

Para definir que cubrimiento debemos alcanzar en la cuenta que vamos a auditar

es necesario definir la materialidad de los estados financieros. La AICPA (Instituto

Norteamericano de Contadores Públicos) sugiere que la materialidad se calcule

sobre la utilidad antes de impuestos (5%). En los casos en donde la utilidad no se

considere una medida adecuada el auditor puede optar por calcularla sobre el total

activos o los ingresos (0,5%).

Las partidas del disponible están compuestas principalmente por los saldos de

las cuentas bancarias y los saldos de caja mayor y caja menor.

6.8.7.3 Resultados

Identificación de cuentas

Antes que todo el auditor debe elaborara una sub-sumaria en donde le mostremos

al lector la composición del disponible, ésta sub sumaria debe cruzar con los

estados financieros que estamos auditando en caso que posterior a nuestra

auditoría surjan cambios por ajustes propuestos por el auditor, el papel de trabajo

debe reflejar esta situación.



48

Cuenta

Ref.

Balance

Inicial

Ajustes

Débito

Ajustes

Crédito

Ref. Balance

final

Caja Menor (a)

Caja Mayor (b)

Bancos (c)

Total

Cada saldo probado debe quedar amarrado con la sub-sumaria para facilitar el

entendimiento del papel de trabajo.

(a) Caja menor: El saldo de esta cuenta normalmente no es significativo, sin

embargo, el auditor debe determinar la realización de procedimientos de

auditoría cuenta al cierre mediante un arqueo de caja menor que debe ser

sorpresivo para asegurar su efectividad.

(b) Caja mayor: Normalmente al final de cada periodo esta cuenta debería

quedar en cero, teniendo en cuenta que por política todas las compañías

deberían de consignar de forma inmediata los ingresos recibidos en tesorería,

en caso que encontremos que esta cuenta tiene un saldo al final del periodo

esperaríamos que el saldo se consigne durante los primeros días del mes de

enero.

Teniendo en cuenta lo anterior, nuestros procedimientos de auditoría para

verificar el saldo de la cuenta de caja mayor deben ir enfocados a verificar que el

saldo que aparece en caja mayor a 31 de diciembre fue consignado en las

cuentas bancarias de la compañía durante el mes siguiente a nuestra auditoría

(enero).



49

Para mayor efectividad de esta prueba podemos revisar la consignación

directamente en el extracto bancario asegurándonos que no sean pagos

suplantados.

Teniendo en cuenta nuestro alcance por cubrimiento inicialmente verificamos las

partidas más significativas.

Errores e irregularidades que normalmente se encuentran en esta cuenta

Cuando no existe un adecuado control que asegure que lo recibido en caja fue

consignado de forma oportuna en el banco, el auditor se puede encontrar con una

cuenta con un saldo significativo que está compuesto por valores que no existen,

por lo cual debe determinar la causa y el impacto en los estados financieros.

Adicionalmente, las debilidades de control interno pueden estar facilitando la

ocurrencia de fraudes. Ejemplo: Si en la cuenta de Caja Mayor se identificaron

valores sin consignar pude ser indicio de malversación de activos.

(c) Bancos

La auditoría de los bancos la debemos realizar revisando las conciliaciones

bancarias al cierre del ejercicio y la podemos complementar con la respuesta de

las confirmaciones bancarias.

Antes de iniciar la auditoría de la cuenta de bancos debemos obtener un

perspectiva global de la diferencia que existe entre la cuenta de bancos que

aparece en el balance vs los extractos bancarios.



50

Primer caso: El total bancos según balance es mayor de forma significativa

al total bancos según extractos bancarios

Esta es una de las situaciones más riesgosas para el auditor ya que el balance

está reflejando un monto que no está en los extractos bancarios de la compañía.

Partidas conciliatorias que generan esta situación:

1) Consignaciones registradas en contabilidad y que no están en el extracto.

2) Cheques cobrados y no registrados en contabilidad.

3) Notas débito no registradas en contabilidad

4) Notas crédito registradas en contabilidad y que no están en el extracto.

Segundo caso: El total bancos según balance es menor al total bancos

según extractos bancarios

Significa que existe más dinero en los bancos de lo que está registrado en

contabilidad Partidas conciliatorias que generan esta situación:

1) Cheques pendientes de cobro

2) Consignaciones no registradas en contabilidad

3) Notas crédito no registradas en contabilidad

4) Notas débito registradas en contabilidad y que no están en el extracto

Con esta primera perspectiva el auditor debe determinar si es necesario modificar

su alcance.



51

Procedimientos para revisar las conciliaciones bancarias

1) Revisar que las operacional aritméticas están correcta

2) Revisar que los saldos de contabilidad según las conciliaciones bancarias

crucen con los saldos del balance

3) Revisar que los saldos del extracto según las conciliaciones bancarias

crucen con los extractos originales y/o las confirmaciones de los bancos

recibidas.

4) Revisar que las cuentas están a nombre de la compañía que estamos

auditando

5) Revisar que el periodo de corte es el correcto

6) Para cuentas en moneda extranjera verificar la adecuada conversión

7) Determinar que no existen cuentas embargadas (confirmaciones de los

bancos, revisando la correspondencia y confirmando a los abogados de la

compañía)

8) Revisar la existencia y validez de las partidas conciliatorias.

La mejor forma de verificar la existencia y validez de las partidas conciliatorias es

revisando contra documentación soporte su existencia y validez.

Ejemplos

Si al cierre del ejercicio identificamos consignaciones registradas en

contabilidad y que no están en el extracto seguramente ingresaron en el

mes siguiente y esto lo podemos verificar contra el extracto bancario del

mes siguiente.

Si al cierre del ejercicio existen cheques pendientes de pago seguramente

fueron pagados el mes siguiente y esto lo podemos verificar contra el

extracto bancario del mes siguiente.



52

Cuando dentro de su auditoría el auditor detecta una partida conciliatoria que no

existe, es una señal que la conciliación no se está realizando de forma adecuada

y que por consiguiente pueden existir valores significativos que no han sido

registrados en los estados financieros. Una partida conciliatoria falsa puede ser un

valor neto compuesto por valores débito y crédito significativos.

En estos casos el auditor debe ampliar sus procedimientos de auditoría para

determinar las implicaciones en los estados financieros y puede llegar a dar una

limitación en su alcance en los casos en donde se dificulta conocer las

implicaciones que pueden existir. Un método común es comenzar con la

conciliación bancaria de noviembre para validar la existencia de las partidas

conciliatorias teniendo en cuenta lo ocurrido en diciembre (cheques pagados,

consignaciones registradas en el extracto, etc.), de igual forma se pueden realizar

procedimientos posteriores en el mes de enero.

9) Determinar las implicaciones en los estados financieros de las partidas

conciliatorias. Las implicaciones están relacionadas con ajustes que

debería realizar la compañía en caso de que las partidas conciliatorias

sean significativas. Ejemplo: Intereses por préstamos bancarios no

contabilizados. Consignaciones no registradas en contabilidad.

Errores e irregularidades que normalmente se encuentran en las conciliaciones

bancarias:

1) Partidas conciliatorias con implicaciones significativas en los estados

financieros.

2) Partidas conciliatorias falsas.

3) Partidas conciliatorias antiguas.

4) Inadecuada segregación de funciones. Ejemplo, la persona que elabora la

conciliación es la misma que tiene a la custodia del disponible y realiza los

registros contables.



53

5) La conciliación bancaria no es revisada por un nivel superior de la persona

que lo prepara.

Control Interno inadecuado

Cuando el auditor ha determinado que existe un control interno inadecuado, en

especial si existe una separación inadecuada de responsabilidades entre el manejo

del disponible y el registro de las operaciones, el auditor debe ampliar los

procedimientos de auditoría al final del año para determinar la posibilidad de un

fraude material.

El auditor debe diseñar procedimientos de auditoría para descubrir fraudes teniendo

en cuenta la naturaleza de las debilidades de control interno, el tipo de fraude que

es probable que se origine de las debilidades y la materialidad potencial de fraude.

6.8.7.4 Conclusiones

Las conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la

prueba, es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo

evidencia suficiente y adecuada que le permite concluir que la cuenta del

disponible refleja, integridad, existencia, exactitud y propiedad. En caso contrario

puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.

6.8.8 Tips para una documentación efectiva:

1) El objetivo debe estar amarrado con la conclusión.

2) Los procedimientos del memorando deben quedar alienados con el

programa y totalmente desarrollados.

3) El memorando debe quedar totalmente referenciado con las sumarias y

con otros papeles.

4) Los resultados deben ser concretos, fáciles de entender y no redundantes.



54

5) En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa del

auditor.

6) Cualquier persona lo puede entender. Recuerde, "los papeles de trabajo

deben hablar".

7) El memorando debe quedar firmado por la persona que lo elabora.

8) El papel de trabajo debe quedar enumerado (1/2, 2/2).

9) Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes

10) Los puntos de recomendaciones y las diferencias de auditoría deben

quedar en los respectivos papeles de trabajo.

6.9 Microsoft Excel

Microsoft Excel es una aplicación distribuida por Microsoft Office para hojas de

cálculo. Este programa es desarrollado y distribuido por Microsoft, y es utilizado

normalmente en tareas financieras y contables.

Es una de las aplicaciones más utilizadas en el mundo y parte de su éxito se lo debe

a la facilidad con que podemos crear fórmulas que nos permiten manipular y obtener

los resultados que necesitamos de nuestra información.

Las características, especificaciones y límites de Excel han variado

considerablemente de versión en versión, exhibiendo cambios en su interfaz

operativa y capacidades desde el lanzamiento de su versión 12.0 mejor conocida

como Excel 2007. Se puede destacar que mejoró su límite de columnas ampliando

la cantidad máxima de columnas por hoja de cálculo de 256 a 16.384 columnas. De

la misma forma fue ampliado el límite máximo de filas por hoja de cálculo de 65.536

a 1.048.576 filas por hoja. Otras características también fueron ampliadas, tales

como el número máximo de hojas de cálculo que es posible crear por libro que pasó

de 256 a 1.024 o la cantidad de memoria del PC que es posible emplear que creció

de 1 GB a 2 GB soportando además la posibilidad de usar procesadores de varios

núcleos.



55

6.9.1 Fórmulas

Las fórmulas de Excel son las que le dan una gran utilidad a nuestras hojas de

cálculo. Sin las fórmulas nuestras hojas de cálculo serían como cualquier otro

documento creado en un procesador de palabras. Utilizamos las fórmulas de Excel

para realizar cálculos en los datos de una hoja y obtener los resultados actualizados

cada vez que los datos cambien.

Una fórmula de Excel es un código especial que introducimos en una celda. Ese

código realiza algunos cálculos y regresa un resultado que es desplegado en la

celda.

Existen millones de variaciones de fórmulas porque cada persona creará la fórmula

que mejor se adapte a sus necesidades específicas. Pero sin importar la cantidad

de fórmulas que vaya a crear, todas deberán seguir las mismas reglas en especial

la que indica que todas deben empezar con un símbolo igual (=).

6.9.1.1 Partes de una Fórmula de Excel

Todas las fórmulas de Excel consisten de cualquier de los siguientes elementos:

Constantes o texto. Un ejemplo de una constante es el valor 7. Un texto

también puede ser utilizado dentro de una fórmula pero siempre deberá estar

encerrado por dobles comillas como “Marzo”.

Referencias de celda. En lugar de utilizar constantes dentro de nuestras

fórmulas, podemos utilizar referencias de celdas que apuntarán a la celda

que contiene el valor que queremos incluir en nuestra fórmula.

Operadores. Los operadores utilizados en Excel son los mismos operadores

matemáticos que conocemos como el símbolo + para la suma o el símbolo *

para la multiplicación.



56

Funciones de Excel. Dentro de las fórmulas de Excel podemos utilizar

funciones de Excel.

6.9.2 Funciones

Una función es una fórmula predefinida que realiza los cálculos utilizando valores

específicos en un orden particular. Una de las principales ventajas es que ahorran

tiempo porque ya no es necesario que la escribas tú mismo.

6.9.2.1 Sintaxis de las Funciones

La sintaxis de cualquier función es:

nombre_función (argumento1; argumento2;...; argumentoN)

6.9.2.2 Reglas a Seguir

Si la función va al comienzo de una fórmula debe empezar por el signo =.

Los argumentos o valores de entrada van siempre entre paréntesis.

Los argumentos pueden ser valores constantes (número o texto), fórmulas

o funciones.

Los argumentos deben de separarse por una coma o un punto y coma.

6.9.2.3 Tipos de Funciones

Existen diferentes tipos de funciones y están agrupadas en categorías.

Financiera: Realiza cálculos de operaciones financieras tales como tasas de

interés, pagos de préstamos, amortizaciones, valor actual, tasa interna de

rendimiento o TIR entre muchos otros.

Fecha y hora: Estas funciones ayudan a fechar la hoja de Excel, indicando

la hora actual, el día de la semana, año, número de la semana, etc.



57

Matemáticas y de Trigonometría: Se aplican para el cálculo de seno,

coseno, tangente, logaritmos y determinantes de las matrices entre otras

muchas.

Estadísticas: Aquí tienes las funciones necesarias para calcular mediana,

moda, promedio, máximos, mínimos, además de distribuciones estadísticas,

desviaciones, varianzas. Con estas fórmulas se podrán realizar estudios e

informes completos de manera fácil y rápida.

Búsqueda y referencia: Sirven para localizar valores de un rango. Además

crean hipervínculos para referenciar los cálculos a documentos de Internet o

en equipos en red.

Base de datos: Se emplean sobre todo para analizar los datos que existen

en una base de datos que contenga Excel.

Texto: Ayudan a trabajar con texto en la hoja de cálculo, convierte a

mayúsculas, minúsculas, enlaza cadenas de texto, elimina espacios en

blanco y más.

Lógicas: Se usan para obtener valores verdaderos o falsos en la hoja de

Excel en función de que una determinada condición se cumpla o no.

Información: Indican las características del estado de diferentes partes de

la hoja de cálculo, por ejemplo puede comprobar si una celda está vacía o

no, obtener información sobre el formato de una celda y otras muchas.

Ingeniería: Realizarás cálculos para desarrollos en el campo de la ingeniería,

entre otros conversión de unos sistemas de numeración a otros.



58

VII. DISEÑO METODOLÓGICO

Para la ejecución de nuestro Trabajo Investigativo se tomó en cuenta los siguientes

parámetros:

7.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

Nuestra Investigación es de tipo Documental ya que nos hemos apoyado en

información proveniente de libros, documentos y páginas web, los cuales han sido

base para fundamentar la implementación de los Instrumentos de Auditoría a la

sección de Efectivo.

Conocimiento y Amplitud

Es de tipo Explicativa ya que por medio de los manuales se explicará la manera

adecuada de utilizar los instrumentos, y es de corte transversal ya que nuestro tema

de investigación será abordado en el periodo de Enero a Marzo del año 2015.

Tipo de Estudio

Es Exploratorio porque es un tema que aún no ha sido estudiado y no existen ideas

relacionadas con el mismo, por lo que se requiere una mayor investigación.

Población y Muestra

En nuestro estudio no fue necesario determinar una población y una muestra,

porque estamos efectuando una propuesta en función de que pueda ser utilizada

para el aprendizaje de los Usuarios

Fuentes de Información e Instrumento de Aplicación

Es Secundaria ya que se han consultado libros, Páginas web, al igual que

comentarios y sugerencias de profesionales con amplio conocimiento sobre el tema,

además utilizaremos Microsoft Excel 2013 para la elaboración de los Instrumentos.



59

VIII. PROPUESTA

7.2 Instrumentos de Auditoría al Efectivo

La investigación va dirigida al Diseño de papeles de trabajo con sus

correspondientes instructivos para efectuar Auditoría Financiera al Efectivo, con el

propósito de que se cuente con instrumentos que sean útiles y de fácil manejo paro

los usuarios, una propuesta nueva y diferente que no se encuentra en nuestro

ámbito laboral.

Estos Instrumentos en Excel no están proyectados para imponer procesos, más

bien procura orientar la aplicación de los mismos para facilitar su asimilación y

contar con un sistema de control eficiente, aportando información que sea de apoyo

y se ajuste a las necesidades de los usuarios.

Lo único que se requiere para su utilización es contar con Excel y con conocimientos

de las fórmulas que se encuentran como herramientas internas; aquí es donde el

programa utiliza comandos para realizar acciones repetitivas y ayudar en el trabajo

diario del Usuario.

En el siguiente Catálogo encontraremos una lista de los Índices utilizados:

1. Arqueo de Caja General……………………………………………,…..A-1

2. Arqueo de Caja Chica…………………………………………………...A-2

3. Bancos: Está constituida por:…………………………………………...A-3

a. Relación de Bancos………………………………………………..A-3-1

b. Relación de Confirmaciones Bancarias………………………….A-3-2

c. Extracto y Libros de Banco………………………………………..A-3-3

d. Hoja de Recapitulación…………………………………………….A-3-4

e. Conciliación Bancaria………………………………………………A-3-5

f. Resumen de Conciliación Bancarias……………………………..A-3-6

g. Cheques Expedidos al Cierre y No Entregados…………………A-3-7



60

h. Efectivo y Equivalentes…………………………………………….A-3-8

i. Asientos de Ajustes………………………………………………...A-3-9

4. Inversiones Temporales………………………………………………….A-4

7.3 Diseño y Elaboración de las Hojas Electrónicas

7.3.1 Hoja de Cálculo “Arqueo de Caja General”

A continuación se indicarán los pasos para trabajar en la hoja de cálculo Arqueo de

Caja General, además se mostrarán los movimientos que se presentan

automáticamente por medio de fórmulas lógicas.

En las Celdas E3 se anotará el nombre de la empresa a auditar.

7.3.1.1 Billetes y Monedas:

En el rango de celda F11-F18 se escribirán la cantidad de billetes que se han

encontrado en caja, en las celdas E11-E16 estarán establecidas de mayor a menor

las denominaciones de cada billete, al realizar esta acción en las celdas G11-G16,

por medio de fórmulas de Excel se reflejará la multiplicación entre las

denominaciones con la cantidad de billetes, y el total se expresará en la celda J17.



61

El recuento de las monedas en caja general se hará de la siguiente manera; En las

celdas E22-E27 estarán todas las denominaciones de las monedas del país, las

cantidades se expresarán en las celdas F22-F27. Las celdas G22-G27 contendrán

la multiplicación entre las denominaciones y la cantidad de monedas encontradas,

y en la celda J28 se reflejará la suma el total de las monedas.

8.2.1.2 Cheques

En las celdas B33-B44 se escribirán las fechas de los cheques encontrados en caja,

y automáticamente en las celdas D33-D44 aparecerá el día del mismo.

En las celdas E33-E44 y F33-F44 estará reflejado el beneficiario del cheque y el

número del mismo respectivamente.



62

Las Celdas G33-G44 se limitarán a una lista desplegable, ya que contendrán los

nombres de cada uno de los bancos del país, donde se seleccionará el

correspondiente al cheque.

En las Celdas I33-I44 se expresarán los montos por el cual fue emitido el cheque, y

la suma los mismos en la celda J45.

8.2.1.3 Documentos

En las celdas B50-B59 se anotarán las fechas de los documentos y por medio de

fórmulas automáticamente aparecerá el día en las celdas D50-D59.

En las celdas E50-E59 y I50-I59 se escribirá el concepto de los documentos

encontrados y el monto de dichos documentos respectivamente, en la celda J60 se

presenta el total de todos los montos de los documentos encontrados.

En la Celda J62 podremos observar la suma total de todo el efectivo encontrado en

caja general, el cual corresponde a las suma de todos los billetes, monedas,

cheques y documentos.



63

8.2.1.4 Depósitos

En las celdas F66-F75, G66-G75 e I66-I75, en ese orden se anotará primero el

número de depósito, cuyo consecutivo empezará a partir del número 1, luego la

fecha de dichos depósitos y el monto de cada uno de ellos, en la celda J76

aparecerá el total de todos los depósitos.

8.2.1.5 Recibos Oficiales de Caja

En las celdas L12-L21 se escribirá la fecha de los recibos oficiales (ROC), entre

M12-M21 y N12-N21 el número de inicio y final de los ROC, y en las celdas O12-

O21 estará el monto de los mismos, y en P22 se reflejará la suma de todos ellos.



64

8.2.1.6 Cálculo de sobrante o faltante en caja

En la celda P26 se escribirá el saldo inicial que se encontró en Balance General en

el periodo auditado.

La celda P27 mostrará el total de los documentos fuentes, es por eso que se

encuentra enlazada a la celda P22.

En la celda P28 se hará automáticamente la suma del saldo inicial y los documentos

fuente, y dará como resultado el saldo disponible de efectivo.

Celda P29 estará enlazada a la J76 para representar el total de los depósitos que

se hicieron.

La Celda P30 calculará la diferencia entre el saldo disponible y el total de la suma

de los depósitos.

Celda P31 está enlazada a la celda J62 que representa el total del efectivo que se

encontró en caja General.

En la celda P32 se podrá observar si hay saldo sobrante o faltante en caja,

dependiendo del monto, si es positivo o negativo en la celda M32 se indicará

automáticamente si es sobrante o faltante en Libro, si es sobrante en caja en esta

celda aparecerá “Faltante en Libros”, pero si es faltante en caja aparecerá “Sobrante

en Libros”.



65

8.2.1.7 Asiento de Ajuste

En el rango de las celdas L44-O47 aparecerá automáticamente el asiento de ajuste

dependiendo de si es faltante o sobrante en caja. Antes de indicar el asiento de

ajuste, la hoja de cálculo realiza la acción de verificar si el monto reflejado al final

es de importancia relativa o no. En caso de “Faltante en caja, Sobrante en Libro” si

el porcentaje es mayor al 10% es considerado de importancia Relativa y en el caso

de “Sobrante en Caja, Faltante en Libro” si el porcentaje es mayor al 20% es

considerado de importancia relativa.

Ajuste por sobrante en caja:

En el caso de importancia relativa, el movimiento será: se carga Caja general y se

abonara Cuentas por pagar.

En el caso de no importancia relativa, el movimiento será: Se carga Caja General y

se abonara Otros productos.



66

Ajuste por Faltante en caja:

En el caso de importancia relativa, el movimiento será: se carga Deudores Diversos

y se abonara Caja General.

En el caso de no importancia relativa, el movimiento será: Se carga Otros Gastos y

se abonara Caja General.

Los asientos son automatizados.

8.2.1.8 Marcas Utilizadas en la Hoja de cálculo Arqueo de Caja

T Suma y/o Resta vertical

Q Documentos vistos y examinados

AR Asiento de Ajuste y/o Reclasificación

₪ Conector

CI Control Interno



67

Las primeras cuatro marcas aparecen automáticamente en el documento a medida

que se vaya avanzando en el proceso, la última marca que corresponde a control

interno y se plasmará manualmente para indicar cualquier violación al mismo.

8.2.1.9 Control Interno

A partir de la celda L53 se anotarán las cantidades de control interno que se

encontró en el proceso de auditoría de arqueo de caja general.

Por último en la esquina Inferior Derecha del documento estará expresa la

certificación donde se le agregará el nombre de la encargada de caja general, del

Auditor al igual que los espacios para agregar la firma de ambos.



68

8.2.2 Hoja de Cálculo “Arqueo de Caja Chica”

A continuación se presentan los pasos para preparar la hoja de cálculo de arqueo

de caja chica, además se mostrarán algunos movimientos que son automáticos por

medio de fórmulas lógicas.

En las Celdas C3 se anotará el nombre de la empresa en la que se está realizando

la auditaría.

8.2.2.1 Billetes y Monedas:

En el rango de celda de la D11-D16 se anotarán la cantidad de billetes encontrados

en caja chica, en las celdas C11-C16 serán colocadas de mayor a menor la

denominación de los mismos, al hacer esta acción en las celdas E11-E16, por medio

de fórmulas de Excel se realizará la multiplicación entre las denominaciones con la

cantidad de billetes encontrados y el total estará en la celda G19.



69

El recuento de las monedas en caja chica se determinará de la siguiente manera;

En las celdas C25-C31 estarán escritas las denominaciones de las monedas del

país, y las cantidades encontradas en las celdas D25-D31. Las celdas E25-E31

multiplicará la denominación con la respectiva cantidad y en la celda G34 se

reflejará el total.

8.2.2.2 Reembolsos

En las celdas B45-B53 se anotarán las fechas de los reembolsos que se efectuaron

por el encargado de caja chica.

En las Celdas C45-C53 se reflejarán las referencias de los reembolsos que se han

hecho para control del auditor y así verificar que los reintegros en realidad se

hicieron.

En las celdas D45-D53 se escribirá el monto de los reembolsos realizados en la

fecha correspondiente.



70

Los reembolsos serán expresados para comparar si enlazan con los documentos

fuentes, además de verificar si no se viola ningún artículo de control interno con

respecto a los procedimientos de caja chica.

8.2.2.3 Documentos soportes

En las celdas I11-I22 se anotarán las fechas de los documentos fuentes

encontradas.

En las celdas J11-J22 se reflejará el concepto de los documentos en caja chica.

En las celdas M11-M22 será escrito el número de documento, ya sean estos

recibos, facturas u otros.

En las Celdas N11-N22 es donde se escribirán el monto que corresponde a cada

documento que se encontró en el proceso y en la celda N23 se expresará el total

de dichos documentos.

8.2.2.4 Cálculo de sobrante o faltante en caja chica

La Celda M29 contendrá el total de los documentos fuentes, es por eso que fue

enlazada a la celda M23.

La Celda M30 estará enlazada al total del efectivo que se encontró en caja chica.



71

Celda M31 realizará la suma entre los documentos fuentes y el total de efectivo

encontrado.

Celda M32 se escribirá el fondo que la empresa fijó para caja chica.

En la celda M33 se verá si hay saldo sobrante o faltante en caja chica. Dependiendo

del monto, si es positivo o negativo, en la celda K33 se indicará automáticamente si

es sobrante o faltante en caja.


En rango de las celdas I43-L46 se presentará automáticamente el asiento de ajuste

de si es faltante o sobrante en caja.

Ajuste por sobrante en caja:

Las cuentas afectadas son: cargo Caja Chica y abono Otros Productos.



72

Ajuste por Faltante en caja:

Las cuentas afectadas son: Cargo Otros Gastos y Abono Caja Chica.

Los asientos son automatizados y donde usted deberá redactar el porqué del

asiento.

8.2.2.6 Control Interno

A partir de la celda I52 se escribirán las cantidades de control interno que se

encontró en el proceso de auditoría de caja chica.

8.2.2.7 Marcas Utilizadas en la Hoja de cálculo Arqueo de Caja

T Suma y/o Resta vertical

Q Documentos vistos y examinados

AR Asiento de Ajuste y/o Reclasificación

₪ Conector

CI Control Interno



73

Las primeras cuatro marcas aparecerán automáticamente en el documento a

medida que se vaya avanzando en el proceso, la última marca que corresponde a

control interno se anotará manualmente para indicar cualquier violación a mismo.

8.2.3 Hojas de Cálculo “Cuenta de Banco”.

En esta sección se presentarán una serie de hojas de cálculo para comprobar la

cuenta de Bancos, entre las cuales tenemos:

1. Relación de Bancos.

2. Relación de Confirmaciones Bancarias.

3. Extracto y Libro Bancario.

4. Hoja de Recapitulación.

5. Conciliación Bancaria.

6. Resumen de Conciliación Bancarias.

7. Cheques Expedidos al Cierre y No Entregados.

8. Efectivo y Equivalentes.

9. Asientos de Ajustes.



74

A continuación se explicará cada una de las hojas de cálculo mencionadas

anteriormente.

8.2.3.1 Relación de Bancos

En la celda C3 se anotará el nombre de la empresa auditada.

En las celdas C11-C18 escribirán los nombres de los bancos con que la empresa

tiene cuentas bancarias.

En las celdas D11-D18 se apuntarán los dígitos de las cuentas bancarios.

En las celdas E11-E18 se presentará la dirección de dichos bancos.

8.2.3.2 Cuentas a Utilizar en asientos de Ajustes

En esta sección estarán escritas las cuentas que serán utilizadas para el ajuste en

la cuenta de bancos, estas nos serán útiles en la hoja de conciliación Bancaria.



75

8.2.3.3 Marcas a Utilizar

© Cuenta Verificada en Catálogo de Cuentas

β Cuenta Bancaria Verificada

Las marcas anteriores aparecerán automáticamente al momento de llenar las celdas

con los datos correspondientes.

8.2.3.4 Extracto y Libro Bancario

Esta Sección es para reflejar los movimientos que tuvo la entidad mediante su

cuenta bancaria, a continuación la explicación de la hoja de cálculo.

En la celda el Nombre de la Empresa aparecerá debido a que estará vínculo con la

hoja de “Relación de Bancos”



76

En la esquina superior derecha tendremos un botón para ocultar toda la columna

“A”, la cual tendrá un filtro que nos servirá para abrir una lista y poder ver que filas

no queremos que contenga la hoja.

8.2.3.5 Libro auxiliar de Bancos

En las celdas B11-B52 se puede escribir la fecha de la transacción y

automáticamente en las celdas D11-D52 aparecerá el día de la misma.

En las celdas E11-E52 se reflejarán los movimientos que aparecen en el libro de

bancos de la empresa.

En las celdas G11-G52 se apuntarán los montos que aumentan la cuenta de

bancos, tales como los depósitos.

En las celdas I11-I52 se escribirán los montos que disminuyen la cuenta de banco,

tales como los cheques.



77

Las celdas K11-K52 irán actualizando el saldo de la cuenta de forma automatizada.

Los datos que se tienen que reflejar en esta sección pueden ser copiados de los

archivos de las empresas para ahorrarnos tiempo.

8.2.3.6 Estado de Cuenta Bancario

En las celdas M11-M52 se escribirán la fecha de las transacciones y

automáticamente en las celdas O11-O52 aparecerá el día de la misma.

En las celdas P11-P52 se mostrarán los movimientos que aparecen en el libro de

bancos de la empresa.

En las celdas T11-T52 se anotarán los montos que disminuyen la cuenta de banco,

tales como los cheques, Notas de débito.

En las celdas V11-V52 se van a expresar los montos q aumentan la cuenta de

bancos, tales como los depósitos, Notas de crédito

La celda X11-X52 irá actualizando el saldo de la cuenta de forma automatizada.



78

Los datos que se tienen que reflejar en esta sección pueden ser copiados de la

página web del banco para ahorrarnos tiempo.

8.2.3.7 Marcas a Utilizar

La marca de documentos vistos y examinados, así como su descripción deberá ser

anotada de forma manual.

8.2.3.8 Hoja de recapitulación

Esta hoja se va a utilizar para determinar que movimientos serán expresados en la

hoja de conciliación bancaria.



79

En la celda F3 se escribirá el nombre de la entidad auditada, la cual aparecerá de

manera automática.

En la celda A10 se verá un botón para poder filtras las filas que quedan en blanco.

Las celdas B11-B52 se utilizará para expresar los movimientos que no aparecen en

el estado de cuenta bancario, pero que están reflejados en el libro de bancos de la

empresa, por lo tanto para poder transferir el movimiento no reflejado, tendrá que

representar dicho movimiento anotando el número de fila de la hoja “Extracto y Libro

bancario” (lo números son los que están en las celdas A11-A52 de la hoja de

extracto y libro bancario).

Las celdas C11-C52 se utilizarán para los movimientos que no aparecen en el libro

de bancos, pero que están reflejados en el estado de cuenta bancario, por lo tanto

para poder transferir el movimiento no reflejado, tendrá que anotar dicho movimiento

con el número de fila de la hoja “Extracto y Libro bancario” (los números son los que

están en las celdas A11-A52 de la hoja de extracto y libro bancario).



80

Después de haber escrito el número en las celdas B11-B52, automáticamente se

aparecerá toda lo que se registró en esa fila, la que representa el movimiento

bancario, tal como su fecha, descripción y monto del mismo.

En las celdas I11-I52 estará una lista desplegable que contiene los números del 1-

4, los que nos servirán más adelante en la hoja de “conciliación bancaria”, al poner

el número usted estará interpretando el movimiento de la siguiente manera:

1 Depósitos del mes actual

2 Cheques del mes actual

3 Notas de Débito del mes anterior

4 Notas del Crédito del mes anterior

Después de haber escrito el número en las celdas C11-C52, automáticamente

aparece todo lo registrado en esa fila, la que representa el movimiento bancario, tal

como su fecha, descripción y monto del mismo.



81

En las celdas R11-R52 estará una lista desplegable donde aparecerán las letras de

la a-d, los que nos servirán más adelante en la hoja de “conciliación bancaria”, al

poner el número usted estará interpretando el movimiento de la siguiente manera:

8.2.3.9 Hoja de Conciliación Bancaria

Una vez realizados los pasos que se indicaron en la Hoja de Recapitulación, la de

Conciliación Bancaria se hará automáticamente con el método cuadrático.

En la celda A10 encontrarán una pestaña para desplegar el número de filas que

tiene la conciliación.

La conciliación estará dividida en 4 partes, las cuales son:

Los depósitos bancarios, esta contiene las filas 4 a la 53.

Los Cheques flotantes, esta contiene las filas 54 a la 104.

a Depósitos del mes anterior

b Cheques del mes anterior

c Notas de Débito del mes actual

d Notas de Crédito del mes actual



82

Las notas de débito, esta contiene las filas 105 a la 155.

Las notas de crédito, esta contiene las filas 156 a la 206.



83


En esta hoja podremos registrar cuatro posibles asientos de ajustes, en ella

encontraremos una lista desplegable con las cuentas que anteriormente anotamos

en la Hoja de Relación Bancaria.

La marca de ajustes será “AR” la cual deberá ser escrita por el usuario e igual el

monto en el asiento deberá ser trasladado por el usuario.

El Usuario contará con ocho documentos de Excel para poder realizar la misma

cantidad de conciliaciones, debido a que la entidad podría tener más de una cuenta

bancaria o bien una cuanta en diferentes bancos.

8.2.3.11 Hoja Relación de Confirmaciones Bancarias

En ella se pondrán los resultados de la circularización de las cartas que se enviaron

a los bancos para obtener si el saldo que presenta la empresa es real (el modelo de

carta a utilizar se presentará en los anexos).

Para poder hacer el control de la circularización se deberá realizar los siguientes

pasos:

Los datos del banco, como su nombre, número de cuenta, y dirección aparecerán

automáticamente debido a que están enlazadas con la hoja de relación de bancos.,

La referencia se pondrá de forma manual debido a que es el número de lleva la

carta circularizada.



84

En el resumen de confirmaciones bancarias se escribirá el número de cartas

circuladas y la cantidad que no se enviaron, se mostrará un porcentaje por cada una

de ellas.

Luego se tendrá que ver cuantas fueron contestadas conforme, inconformes o que

no fueron respondidas, también a ellas se les tomará el porcentaje.

8.2.3.12 Hoja: Resumen de Conciliaciones Bancarias

La hoja expresará un resumen de cada una de las conciliaciones que se realizaron

a la empresa, las cuales pueden ser a cuentas de diferentes bancos o al mismo

banco con diferentes cuentas bancarias

Su funcionamiento se presenta a continuación:

En las celdas B12-B19 se digitarán los números del 1-8, donde cada número

representa a cada banco que se anotó en la Hoja de Relación de Bancos, es decir

si en la Hoja de Relación de Banco en la línea uno escribió el banco XYZ, entonces

al escribir el mismo número en la hoja de resumen de conciliaciones, aparecerá el

nombre y el número de cuenta bancaria.



85

Los datos de las conciliaciones aparecerán automáticamente debido a que están

enlazados con cada una de los 8 libros de conciliación que se les proporcionará

para poder hacer la auditoria de banco.

En la celda K12-K19 se anotará el monto o el total de los ajustes que se realizaron

en esa cuenta bancaria.

El total de la columna de saldo según libro, es el monto que debería aparecer en la

cuenta de bancos de la entidad.

Esta hoja nos servirá como referencia para saber si la cuenta de banco tiene un

saldo correcto.

8.2.3.13 Hoja de Cheques Expedidos al Cierre y No Entregados.

En la hoja se presentarán todos los cheques que la empresa ha expedido y no se

entregaron a su beneficiario antes del cierre.

Al igual que la hoja anterior usted utilizará los números para representar al banco

librador del cheque, entonces aparecerá el nombre y la cuenta que afecta el cheque.



86

Se anotarán el número del cheque, la fecha que fue expedido, el importe del mismo,

el nombre del beneficiario y a la cuenta de cargo que afecta el cheque.

8.2.3.14 Hoja de Efectivo y Equivalentes

La hoja será el resumen de las cuentas de caja, caja chica y bancos, en ella se

escribirán el saldo inicial que presenta la cuenta, los ajustes y/o reclasificaciones

que sufrieron las mismas.

La referencia no es más que el número de la hoja donde está afectada la cuenta.

A demás se presentará la variación que ha sufrido la cuenta en el periodo auditado.



87

8.2.3.15 Hoja de Ajustes

Es la última de hoja del procedimiento, en ella se expresarán todos los ajustes y/o

reclasificaciones que se encontraron en el proceso. Se reflejará la secuencia de

cada ajuste, las cuentas para hacer los asientos, la descripción, la referencia de

donde proviene el ajuste y el monto de la misma.

8.2.3.16 Hoja de Cálculo de Inversiones Temporales.

En la siguiente hoja se calculará el valor de las inversiones de la empresa menor de

un año, las cuales son consideradas efectivos.

Deberá anotarse la descripción del título, la fecha de adquisición y determinar si el

plazo es en meses o en días.

La fecha de vencimiento se calculará automáticamente.

El usuario deberá determinar si la tasa es fija o variable, si es fija únicamente se

anotará una, y si es variables, podrá anotar hasta 4 tasas para ver el cambio del

interés.



88

Si la tasa es variable, los meses de duración se pondrán en la columna “Meses o

Días, Tasas Variables”

Se reflejará el monto del título valor, los intereses y el monto a recibir al vencimiento

se calcularán automáticamente.



89

IX. CONCLUSIONES

Nuestro trabajo tiene su fundamento en la elaboración de papeles de trabajo

apoyado con Microsoft Excel, este trabajo nos llevó a las siguientes conclusiones:

1. Se recopiló toda la base material de estudio que proporcionara las pautas

necesarias para la propuesta de los papeles de trabajo en Excel, podríamos

considerar que la principal herramienta para la formulación de los mismos

fueron los programas de trabajo por área.

2. Se elaboró la propuesta de papeles de trabajo, tomando en consideración

varios factores entre los que podemos mencionar la facilidad de manejo así

como los insumos que proporcionan para que estos sirvan de apoyo a las

conclusiones del auditor.

3. En conjunto y de forma paralela a la elaboración de los papeles de trabajo,

se preparó un descriptor de cómo funcionan todos y cada uno de los

instrumentos propuestos, para que sirvan de ayuda a los usuarios de los

mismos.



90

X. RECOMENDACIONES

1. Para mantener actualizadas las hojas de cálculos propuestas se requiere de

una constante actualización de las normas financieras y de auditoria.

2. Teniendo una comprensión de la funcionabilidad y de las posibles

limitaciones que contienen cada uno de los desarrollos propuestos es

necesario que el usuario pueda realizar los ajustes necesarios siempre y

cuando tenga una combinación de conocimientos, tanto de auditoría

financiera como los de Microsoft Excel.



91

BIBLIOGRAFIA

Libros y Documentos

Gerardo Guajardo Cantú (2003), Contabilidad Financiera, México, McGraw-

Hill

Juan Madariaga (2004), Manual Práctico de Auditoria, España, Ediciones

Deusto.

Norma Internacional de Auditoria 500



Páginas Web

http://www.auditool.org/

http://exceltotal.com/formulas-y-funciones-de-excel/

http://exceltotal.com/formulas-de-excel/

https://support.office.com/es-es/article/Funciones-de-Excel-por-

categor%C3%ADa-9d1bdb2c-9fbd-4b9f-9a62-7b1c61c771da?ui=es-

ES&rs=es-ES&ad=ES

http://hojasdecalculo.about.com/od/Funciones_y_formulas_comunes./tp/Cat

egor-Ias-Funciones-De-Excel.htm



92

ANEXOS

Anexo 1: Modelo Carta de Circularización

# Cta No. SaldoClase de

Cuenta

Firmas

Autoriza

das

Instrucci

ones de

Pago

1

2

3

Atentamente,

(FIRMA)

(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)

(CARGO)

3. Cualquier información que ustedes consideren conveniente.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de

auditoría, favor dirigir cualquier inquietud a XXX Ltda. Y no devolver

este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compañía.

Debido a los requerimientos de información de nuestros auditores;

agradeceremos que su respuesta les sea enviada antes del 31 de

marzo de 2015.

Nuestros Auditores, XXX Ltda., están llevando a cabo el examen de los

estados financieros por el año que terminó el 31 de diciembre de 2014,

solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado Aéreo 094311 de

Nicaragua o al fax 091 2185421, Atn. Jordan Lenin Pérez Vargas, Gerente de

Auditoría, o al correo electrónico [email protected], la siguiente

información:

1. Confirmación Bancaria

2. Otro tipo de transacciones que la compañía realice con ustedes

no especificados en los puntos anteriores.

(Dirección)

(Telefono- fax)

(e-mail)

Estimado(s) Señor (es):

Nicaragua, Marzo X de 2015

Referencia: B-A

Señor(es)

(Entidad Bancaria)

(Nombre)

Jefe de Cuenta



93

Anexo 2: Ejercicio a Aplicar

Los Saldos en Libro de las cuentas auditadas son:

Saldo Enero 2014 Saldo Diciembre 2014

Caja Chica C$ 5,000.00 C$ 5,000.00

Caja General C$ 75,000.00 C$ 120,000.00

Bancos C$ 250,000.00 C$ 875,000.00

1. Ejercicio de Arqueo General.

Arqueo de caja efectuado al 30 de Diciembre de 2014

a. El saldo inicial de caja es de C$ 120,000.00

b. Efectivo encontrado en caja General.

Billetes Cantidad Monedas Cantidad

C$ 500.00 215 C$ 5.00 100

C$ 100.00 200 C$ 1.00 225

C$ 50.00 150 C$ 0.50 175

C$ 20.00 95 C$ 0.25 280

C$ 10.00 300

c. Cheques a favor de la compañía.

Cheque No. 25840, a favor de BANPRO, del 1 de Diciembre de 2014, con un

monto de C$25,000.00.

Cheque No. 2200100, a favor del BAC, del 12 de Diciembre de 2014, con

una suma de C$100,000.00.



94

Cheque No. 222589654, a favor de PROCREDIT, del 26 de Diciembre de

2014, con la cantidad de C$50,000.00.

d. Documentos Encontrados.

Vale a favor del comprador con fecha de 25 de Diciembre de 2014, con un

valor de C$1,500.00

Vale a favor del Gerente, préstamo de emergencia. Con fecha de 29 de

Diciembre de 2014, con una cifra de C$2,000.00

e. Operaciones posteriores al 30 de Noviembre de 2014 (Recibos de Caja).

Del No. Al No. Fechas Monto

1200 1250 01/12/2014 C$ 40,000.00

1251 1352 03/12/2014 C$ 25,000.00

1353 1401 05/12/2014 C$ 75,000.00

1402 1480 07/12/2014 C$ 40,000.00

1481 1500 09/12/2014 C$ 120,000.00

1501 1550 22/12/2014 C$ 130,000.00

1551 1600 25/12/2014 C$ 250,000.00

1601 1680 30/12/2014 C$ 320,000.00



95

f. Depósitos Remitidos al Banco.

No. Fecha Monto

1 01/12/2014

C$

120,000.00

2 02/12/2014

C$

40,000.00

3 04/12/2014

C$

25,000.00

4 06/12/2014

C$

75,000.00

5 08/12/2014

C$

40,000.00

6 10/12/2014

C$

115,000.00

7 11/12/2014

C$

5,000.00

8 23/12/2014

C$

120,000.00

9 25/12/2014

C$

10,000.00

10 26/12/2014

C$

249,000.00



96

g. Control Interno de Caja General.

El Efectivo recibido en caja debe ser depositado a más tardar al día siguiente.

El efectivo recibido no puede ser utilizado para fines distintos al depósito

diario.

El efectivo debe ser custodiado en una caja fuerte bajo la custodia de la Sra.

Elba Lazo Rico.

Debe Existir póliza de fidelidad a favor de la empresa por un monto de

C$20.000.00



97

2. Arqueo de Caja Chica.

El arqueo es efectuado al 30 de diciembre de 2014.

a. Valores encontrados en arqueo de Caja Chica.

Billetes Cantidad Monedas Cantidad

C$ 500.00 1 C$ 5.00 36

C$ 100.00 1 C$ 1.00 36

C$ 50.00 4 C$ 0.50 27

C$ 10.00 35 C$ 0.25 28

b. Documentos Encontrados

Fecha Concepto No. documento Monto

22/12/2014 Compra de refrigerio para el personal Recibo 122511 C$ 625.00

23/12/2014 Compra de papel higiénico Factura 25111 C$ 285.00

24/12/2014 Agua potable Factura 1111155 C$ 785.00

25/12/2014 Lámpara de mano Recibo S/N C$ 88.00

26/12/2014 Atención Social (A Varias Personas) Factura 2253411 C$ 588.00

27/12/2014 Servicio de fotocopiado y engargolado Factura 112 C$ 325.00

28/12/2014 Cambio de cheque personal al gerente S/R C$ 800.00

29/12/2014 Factura de energía eléctrica Factura 00002 C$ 225.00

Este mismo día el custodio del fondo efectúa el correspondiente reembolso de caja

chica



98

c. Reembolsos

Los reembolsos anteriores a la fecha del arqueo fueron por los siguientes valores.

10/12/2014 Solicitud de reembolso por C$ 2,950.00



d. El fondo fijo de Caja Chica es de C$ 5,000.00, establecido mediante

resolución administrativa, autorizada por el gerente con fecha 30 de Julio de

2013.

e. Control Interno de Caja chica

El límite de desembolso es de C$700.00.

Los Fondos son para pagos menores destinados a gastos varios.

No puede utilizarse para desembolsos que no sean cargados a gastos.

Límite máximo para solicitud de reembolso es de 40%.



99

3. Conciliación Bancaria

a. Datos tomados de extracto bancario y Libro de bancos.

Libro Auxiliar de Bancos

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

Saldo Final al 30 de Noviembre de 2014 C$ 413,110.00

01/12/2014 Deposito C$ 189,040.00 C$ 602,150.00

01/12/2014 Cheque No. 568 a favor de Juan Pérez C$ 15,000.00 C$ 587,150.00

01/12/2014 Cheque No. 569, ANULADO C$ - C$ 587,150.00

02/12/2014 Cheque No. 570 a favor de Tiburcio Gómez C$ 40,000.00 C$ 547,150.00

02/12/2014 Cheque No. 571 a favor de Telecomunicaciones y Correos C$ 6,500.00 C$ 540,650.00

02/12/2014 Cheque No. 572 a favor de Sergio Romero C$ 35,000.00 C$ 505,650.00

03/12/2014 Cheque No. 573 a favor de José Picado C$ 40,000.00 C$ 465,650.00

05/12/2014 Cheque No. 574 a favor de Guadalupe Perdomo C$ 36,900.00 C$ 428,750.00

07/12/2014 Deposito C$ 275,000.00 C$ 703,750.00

25/12/2014 Deposito C$ 35,000.00 C$ 738,750.00

30/12/2014 Deposito C$ 136,250.00 C$ 875,000.00

Estado de Cuenta Bancario

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31/12/2014 Saldo Final al 30 de Noviembre de 2014 C$ 425,000.00

01/12/2014 Depósito del día C$ 189,040.00 C$ 614,040.00

01/12/2014 Pago de Cheque No. 568 C$ 15,000.00 C$ 599,040.00


05/12/2014 N/D por Suministro de varias chequeras C$ 1,200.00 C$ 562,840.00






Nota: No se envió carta al banco para verificar su saldo, debido a que se confirma

mediante el Estado de Cuenta del mismo.



100

4. Certificados de Depósito.

La empresa es propietaria de 4 certificados de depósito, hechos en el Banco de la

Producción, que están descritos de la siguiente manera:

1. Certificado con código 13654 con un valor de C$25,000.00 a un plazo de 8

meses, con interés fijo de 6% anual, emitido el 2 de Octubre de 2014.


meses, emitido el 15 de septiembre de 2014, la tasa es variable, los primeros

dos meses fue de 4% anual y actualmente es del 5.5% anual.


meses, con interés fijo de 8% anual, emitido el 12 de Agosto de 2014.


meses, emitido el 2 de Mayo de 2014, la tasa es variable, los primeros 3

meses fue de 6% anual, los 2 meses siguientes de 4.6% anual y actualmente

es del 7.2% anual.

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