UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL ...
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES COMPONENTES DE ÉTICA PRESENTES EN PROFESIONALES EGRESADOS DEL NUCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL, INSCRITOS EN EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TRUJILLO Autora Milagros Andara C.I. 16.015.502 Marzo, 2009 Tutora MsC Mary Carrero
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
COMPONENTES DE ÉTICA PRESENTES EN PROFESIONALES EGRESADOS DEL NUCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL, INSCRITOS EN EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TRUJILLO
Autora Milagros Andara C.I. 16.015.502
Marzo, 2009
Tutora MsC Mary Carrero
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
COMPONENTES DE LA ÉTICA PRESENTES EN PROFESIONALES EGRESADOS DEL NUCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL, INSCRITOS EN EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TRUJILLO
Autora Milagros Andara C.I. 16.015.502
TRABAJO DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PUBLICA
Marzo, 2009
Tutora MsC Mary Carrero
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AGRADECIMIENTO
A mi Señor Jesucristo, por darme las fuerzas necesarias, por alumbrar
mi entendimiento y por caminar siempre a mi lado, Padre Santo muchísimas
gracias.
A la prestigiosa Universidad de Los Andes Núcleo Universitario “Rafael
Rangel” por abrirme las puertas permitiendo la dicha de formarme como
profesional.
A la profesora Mary Carrero, por su dedicación y orientación para el
desarrollo de este trabajo. Muchas gracias.
A mis padres y hermanos, por brindarme su ayuda incondicional, en
lo económico y en lo espiritual, muchas gracias…nunca lo olvidare!
A Vir: mi hermana querida, más que eso eres mí mejor amiga, muchas
gracias por escucharme siempre y por apoyarme en todo, por tu compañía y
consejos, espero contar contigo hasta el fin de nuestros días. Hermanita te
quiero mucho. Dios te Pague.
A la Organizacion Cristiana Universitaria,(Fran, Yariana, Merlin,
Rafa, Johan, Carlos, Marlon, Josué, Corina, Huber, Josman, Erika, Lorena,
Mirna, Ymauri, Fredy, Jorge, Abner, Argenis y Vir ) por llegar justo a tiempo,
vivimos momentos que difícilmente olvidare, gracias por las palabras de
aliento y las bendiciones que juntos recibimos, que Dios les continué
ayudando a seguir a delante. Los quiero mucho y jamás los olvidare.
A la señora Maria Eugenia, Margot, Esteban y Darwin por abrirme
las puertas de su hogar, encontré en ustedes otra familia, siempre
auxiliándome en mis dificultades, muchísimas gracias, los quiero mucho.
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A mis compañeros de estudio: Jhonny, Sora, Omar, Leidy, Eliana,
Lorena, Sabina, Marianz, Yulia, gracias por aceptarme como su amiga, son
muy especiales para mi. Dios los Cuide.
A todos mis amigos que de una forma u otro colaboraron para que
hoy se cumpla una de mis tan anheladas metas. Gracias.
Mila…
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ÍNDICE GENERAL Págs.
Dedicatoria iii
Agradecimientos iv
Índice General vi
Índice de Tablas viii
Índice de Gráficos ix
Resumen x
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del Problema 3
Formulación del Problema 8
Sistematización del problema 8
Objetivos de la Investigación 8
Justificación e importancia 9
Delimitaciòn de la investigación 10
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación 9
Bases Teóricas 11
Contador Público 15
Ética del Contador 18
Principios Fundamentales 19
Normas Éticas del Contador Público 24
Ética en la práctica fiscal 25
Ética en la Protección del Ambiente 32
Definición de Términos Básicos 36
Mapa de Variables
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
vii
Tipo de Investigación 40
Diseño de la Investigación 40
Población y Muestra 41
Instrumento de recolección de datos 41
Validez 42
Interpretación de los datos 43
CAPÍTULO IV ANÁLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS Análisis y presentación de los resultados 44
CAPÍTULO V CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES
Conclusiones 79
Recomendaciones 81
REFERENCIAS BIBLOGRAFICAS 82
ANEXOS 85
Anexo I. Instrumento de recolección de datos
Anexo II. Validaciones
viii
INDICE DE TABLAS Tabla Págs.
1 Actitud ante irregularidades del cliente 45
2 Actitud sobre un proceso examinado 46
3 Actitud ante el principio de objetividad 48
4 Actuación en forma independiente 49
5 Responsabilidades del Contador Publico 50
6 Confidencialidad en la prestación del servicio 52
7 Actitud ante un hecho sancionado 53
8 Actuación profesional del Contador Público 55
9 Competencia profesional del Contador Público 56
10 Colaboración al fortalecimiento de la profesión contable 57
11 Actividades que podrían limitar el ejercicio profesional 59
12 Responsabilidades ante el cliente 60
13 Actitud ante la inconsistencia de datos 62
14 Mantenimiento de una comunicación formal 63
15 Valores morales 64
16 Redacción y presentación de informes y declaraciones 66
17 Informes contables o declaraciones emitidas 67
18 Actitud ante el incumplimiento de los principios contables 69
19 Gastos relacionados con el ambiente 70
20 Aspectos ante la protección del ambiente 72
21 Actuación ética ante la protección del ambiente 73
22 Visión futurista respecto al ambiente 75
23 Emisión de reportes financieros 76
24 Sistemas Contables que sensibilicen la protección del
ambiente
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INDICE DE GRAFICOS Grafico Págs.
1 Actitud ante irregularidades del cliente 45
2 Actitud sobre un proceso examinado 47
3 Actitud ante el principio de objetividad 48
4 Actuación en forma independiente 49
5 Responsabilidades del Contador Publico 51
6 Confidencialidad en la prestación del servicio 52
7 Actitud ante un hecho sancionado 54
8 Actuación profesional del Contador Público 55
9 Competencia profesional del Contador Público 56
10 Colaboración al fortalecimiento de la profesión contable 58
11 Actividades que podrían limitar el ejercicio profesional 59
12 Responsabilidades ante el cliente 61
13 Actitud ante la inconsistencia de datos 62
14 Mantenimiento de una comunicación formal 63
15 Valores morales 65
16 Redacción y presentación de informes y declaraciones 66
17 Informes contables o declaraciones emitidas 68
18 Actitud ante el incumplimiento de los principios contables 69
19 Gastos relacionados con el ambiente 71
20 Aspectos ante la protección del ambiente 72
21 Actuación ética ante la protección del ambiente 74
22 Visión futurista respecto al ambiente 75
23 Emisión de reportes financieros 76
24 Sistemas Contables que sensibilicen la protección del
ambiente
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL” DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
COMPONENTES DE ÉTICA PRESENTES EN PROFESIONALES EGRESADOS DEL NUCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL, INSCRITOS EN EL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL
ESTADO TRUJILLO
Autora: Milagros Andara Tutora: MsC Mary Carrero
Año: 2009
RESUMEN La ética profesional se traduce a una actuación con vocación de servicio,
con capacidad profesional, en este sentido el contador público colegiado debe ajustarse armónicamente a las normas de ética profesional, para de esta manera darle prestigio, enaltecer la profesión, y por consiguiente merecer la aceptación general en el ámbito donde se desenvuelve .La finalidad de la investigación fue analizar los componentes de la ética, que están presentes en profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo. Para el logro del mismo se utilizó una metodología de tipo descriptiva con un diseño de campo. La población objeto de estudio la conformaron 20 Contadores Públicos juramentados en el mes de septiembre de 2008, a quienes se les aplico un instrumento contentivo de veinticuatro (24) preguntas de selección múltiple. La investigación se fundamentó en la información obtenida con la aplicación del instrumento, mediante un análisis descriptivo, los cuales fueron representados en cuadros con frecuencia y porcentajes, así como la representación gráfica, llegando a la conclusión de que los contadores encuestados cumplen eficazmente con los componentes de la ética en relación a los principios que rigen su actuación profesional, la practica fiscal, su comportamiento ante la protección del ambiente, basados en una formación integral como persona y profesional ya que estos forman parte de esa concepción moral que tiene toda persona como norma de comportamiento ante la sociedad.
Palabras clave: ética, Contador Público, Colegio de Contadores Públicos.
1
INTRODUCCIÓN
Frente a las cambiantes exigencias del entorno y a los constantes
avances operados en la Contabilidad así como en otras disciplinas afines, se
considera necesario contar con la posibilidad de actualizar las funciones
profesionales en aras de reflejar los cambios generados en la economía
mundial, en la formación de nuevos bloques políticos, así como el
incremento en las comunicaciones y la información tecnológica. Todo ello,
propicia un mercado abierto y sin barreras en un periodo de tiempo
relativamente corto.
La sociedad en general y las empresas en particular son unidades
económicas sometidas a variadas influencias externas, por lo que el
Contador Público en el desarrollo de su actividad profesional deberá utilizar
en cada caso los métodos de análisis y evaluación más apropiados para
cada situación, dentro de los lineamientos dados por la profesión. Ello
implica, asumir la ética como herramienta primigenia de su actuación, por
cuanto, es preciso que surja una acción dinámica y estimulante para
despertar los grandes valores comunes y solidarios. Por tanto, la tarea de la
universidad como formadora de Contadores Públicos, ha de ser permanente,
constante e incesante.
En ese sentido, este trabajo aborda la ética del Contador Público. La
incorporación del código de ética para este profesional establece los
principios constitutivos del desarrollo de la profesión, con fundamento en la
función social que caracteriza a esta profesión liberal, así como la función
social inherente al ejercicio de la contaduría pública especialmente a través
de la fe pública otorgada en beneficio del orden y la seguridad de las
relaciones económicas, lo cual genera una gran variedad de obligaciones y
responsabilidades.
2
La investigación se propone determinar la ética en cuanto a las
normativas y principios, práctica fiscal y protección del medio ambiente del
Contador Público formado en la ULA NURR. Debido a su desarrollo bajo la
metodología descriptiva, se organiza en los siguientes capítulos:
El capítulo I, el problema, contiene el planteamiento y la formulación
del problema, el objetivo general, los objetivos específicos, la importancia y la
delimitación. El capítulo II se refiere al marco teórico y por tanto a los
antecedentes, las bases teóricas, la definición de términos y el cuadro
operativo de variables. En la revisión teórica se relacionan los distintos
enfoques teóricos que sustentan la variable. El capítulo III contiene la
metodología que guía el estudio: tipo y diseño de la investigación, población
y muestra, validez y confiabilidad de los instrumentos de recolección de
datos. El capítulo IV, presenta el análisis e interpretación de los resultados
arrojados con la aplicación del instrumento de recolección de datos. El
capitulo V; conclusiones argumentadas en los datos generados con la
aplicación del instrumento, así como las respectivas recomendaciones con el
objeto de solventar la problemática expuesta en la investigación
Por último se presenta la bibliografía utilizada en el desarrollo de la
investigación.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
El Contador Público al igual que las empresas tiene que prepararse y
desarrollarse en los nuevos ambientes cada vez más competitivos, donde
conserva y desarrolla su propio campo de acción en la labor de fortalecer a
las entidades en su administración, finanzas y control de las operaciones,
apoyando con su capacidad profesional el crecimiento de las mismas para
que puedan hacer frente a los nuevos retos que les depara el futuro.
Los conocimientos académicos y los obtenidos a través de los años, le
permiten al Contador Público agregar valor a los diversos usuarios de la
información financiera, la guía de normas y principios de actuación, la
observancia de un código de ética profesional y el cumplimiento de la
educación continua, le dan en la sociedad un lugar destacado.
Según Salazar (2002:11), “el Contador Público tiene un compromiso
social no solamente en el desarrollo de la empresa en marcha, sino en la
participación activa en la materialización de nuevas ideas que buscan crear
organizaciones necesarias en su entorno”. Está presente en el proceso de
crecimiento de los entes económicos a través de la evaluación del logro de
objetivos y metas propuestos.
El Contador Público requiere entonces que durante la formación
profesional adquiera los elementos para conocer el manejo de los recursos,
apoyar el proceso administrativo, tomar decisiones financieras, evaluar la
gestión, ejercer control sobre las operaciones, fundamentar las cargas
tributarias, proveer la información que conforman las estadísticas y contribuir
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a la evaluación de beneficios e impacto social, que la actividad económica
del ente en el cual se encuentra ejerciendo, representa para la comunidad.
Por tanto, debe ser un profesional ético idóneo, apoyando el diagnóstico y
fortalecimiento del ambiente de control financiero, administrativo y
operacional que permita minimizar en el mayor grado el riesgo de la
corrupción y la ineficiencia empresarial.
Asimismo, en opinión de Plata (2006), el Contador Público debe
conocer el ordenamiento jurídico, en particular en aquellas áreas más
directamente relacionadas con su especialidad, pero sí éste reduce su ética
profesional a lo que está aceptado o tolerado por la ley, “ será un profesional,
que con su firma, pueden respaldar indelicadezas y abusos contra el bien
común”. Por lo tanto, se impone una ética inspirada en la dignidad de la
persona conducente a consensos operativos en al ámbito económico,
político y social, los cuales salvaguarden los derechos fundamentales de la
persona y tutelen el bien común. Este debe ser el marco ético para el
ejercicio profesional del Contador Público.
En los Contadores Públicos, puede considerarse la ética como un
sistema de principios morales y la observancia de reglas para gobernar las
relaciones con los clientes, el público y con sus colegas; está relacionada con
la independencia, autodisciplina e integridad moral del profesional.
Efectivamente, la moral es una aplicación de ésta a la profesión, porque la
profesión no es solamente un asunto personal o individual, sino al ser un
oficio es una actividad pública y socialmente útil.
La formación de los Contadores Públicos abarca según Pino (2006),
tres perspectivas o componentes de la ética: el cumplimiento de las normas y
principios, la ética fiscal y la ética ante el medio ambiente. La conformación
de una actuación responsable con aplicación de principios éticos, se cultiva
mediante la siembra de valores y el arraigo de los mismos, por razón de la
aplicación del conocimiento, contribuyendo enormemente a la formación de
5
una conciencia colectiva. El contador debe encaminar sus pensamientos a
una percepción macro de los beneficios futuros.
En opinión de Alvarado y Cruz (2006), la ética en la práctica fiscal se
establece en la sección quinta del Código de Ética Profesional de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Para estos autores, los
Contadores Públicos al ejercer su profesión se exponen eventualmente a
presiones sobre su integridad y objetividad, en virtud de lo cual la
independencia no puede ser interpretada superficialmente como para
propiciar relaciones proclives de deteriorar la objetividad e integridad de
criterio, o ser tan estricto como para inhibirse de prestar sus servicios cuando
la probabilidad de tal deterioro sea relativamente imposible de ocurrir.
El ejercicio de la ética ante el medio ambiente, incide en que el
Contador pueda asumir un rol protagónico y de transformación en procura del
bienestar ante los acontecimientos del entorno. Solo puede existir una
responsabilidad social positiva, cuando el mismo reflexione sus actos
posibilitando el cuestionar el contexto socio-económico donde opera la
contabilidad; además pase a ser sujeto activo en la transformación y
reconstrucción de la racionalidad económica cuando preste sus servicios.
Al mismo tiempo, el ejercicio de la contaduría pública implica una
función social especialmente a través de la fe pública. El contador público en
el desarrollo de su actividad profesional debe estudiar al usuario de sus
servicios como ente económico separado, relacionarlo con las circunstancias;
éste entra a jugar un papel de servicio con la comunidad, buscando que cada
proceso, mejore el acercamiento por medio de las asesorías, para llegar a un
mejor trato y buen entendimiento.
La ética es un saber cotidiano, esencialmente traducida en una
reflexión acerca de la validez de las razones o principios que sustentan los
comportamientos personales y sociales del Contador al asumir su rol como
consultor tributario. Este demanda del Contador el ejercicio de actividades
tales como actuaciones con motivo de inspecciones y toda clase de
6
cuestionamientos efectuados por los distintos organismos fiscales. Para
poder hacerlo debe tener en cuenta las normas vigentes (leyes, decretos y
resoluciones), la doctrina, la jurisprudencia y pronunciamientos de la
administración tributaria.
En ese contexto, la ética ayuda al cumplimiento del deber del
profesional, y ante todo conciencia a los Contadores Públicos para asumir su
responsabilidad con la sociedad, por el hecho de ser profesionales y hacer
parte de ella. Es el contador quien debe, con observancia de los
ordenamientos éticos, profesionales y legislativos que lo rigen, verificar que
todas aquellas situaciones y actos jurídicos que las personas que contrataron
sus servicios hayan ejecutado, para la consecución de sus actividades en
materia de cumplimiento de sus obligaciones fiscales, lo hagan en forma
correcta.
En opinión de Burbano (2005), la ética del Contador Público, debe ser
cultivada desde la formación del Contador en las universidades. Por lo tanto,
no puede reducirse a una cátedra, sino promover en los estudiantes la
formación de una cultura ética que se debía practicar en todas las
asignaturas; en el desarrollo de las actividades universitarias; en el
comportamiento ciudadano; en su entorno familiar y social, así como en el
ejercicio de la profesión donde deben generarse compromisos prácticos
sujetos a la moral, los principios éticos universales y los principios propios de
cada disciplina.
La opinión anterior genera una inquietud en relación con la formación
facilitada por la ULA NURR a los egresados de Contaduría Pública, por
cuanto, el plan de estudios de esta carrera no es consistente en cuanto a la
suficiencia de unidades curriculares relacionadas con la ética y la
responsabilidad social. Sin embargo, es interesante conocer si los
profesionales formados en esa casa de estudios se apegan a los principios
7
éticos para realizar tanto el trabajo más sencillo como en el más complejo,
sin ninguna excepción; es decir, se circunscriben a un sistema de principios
morales y la observancia de reglas para regir las relaciones con los clientes,
el público y otros colegas y está relacionada con la independencia,
autodisciplina e integridad implícitos dentro de su responsabilidad social.
La observancia de la ética es indispensable para la actuación del
Contador Público formado en La ULA NURR, por cuanto el perfil profesional
lo define como “un profesional con amplia capacidad en el área de los
negocios, encargado de dar fe pública de la situación económica y financiera
de los entes del sector empresarial, con base en la documentación, registro y
presentación de los Estados Financieros, así como, su respectivo análisis e
interpretación”. Desde ese punto de vista, es él quien tiene la obligación de
la consagración y el adiestramiento, siendo responsable ante la sociedad en
el cumplimiento ético de sus funciones.
La carencia de principios éticos limita al profesional contable el
derecho a emitir criterios acertados y desempeñar su ejercicio de consultor
fiscal en favor de la sociedad y de la profesión, por lo que urge identificar los
elementos determinantes de la ética en el profesional formado en la ULA
NURR. Según Burbano (2005), existe un deterioro en la practica de
principios y valores por parte de la población estudiantil universitaria,
ausencia de protagonismo en los procesos de transformación social;
desconocimiento de la ética como parte de las obligaciones en el
comportamiento social del hombre; así como influencias negativas de la
presión social que están convirtiendo al futuro profesional en presa de la
ambición y de la vida fácil.
Por todo lo expuesto, surge en la investigación la siguiente inquietud:
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Formulación del Problema ¿Cómo están presentes los componentes de la ética en los
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo?
Sistematización del Problema ¿Cómo se cumplen los principios éticos en la actuación de los
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo?
¿Cómo es aplicada la ética en la práctica fiscal ejecutada por los
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo?
¿Cómo es la actuación ética sobre la protección del medio ambiente
por parte de los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael
Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo?
Objetivo general Analizar los componentes de la etica, que están presentes en
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
Objetivos específicos
Conocer el cumplimiento de los principios éticos en la actuación de los
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
Identificar la ética aplicada en la práctica fiscal y ejecutada por los
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
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Conocer la actuación ética sobre la protección del medio ambiente que
realiza los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel
inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
Justificación
Para fundamentar la variable ética y las subvariables: principios, ética
fiscal y ética ante la protección del medioambiente, se analizan teorías para
permitir a la investigadora interpretar y confrontar ideas para dar explicación
desde la disciplina contable a las nuevas situaciones planteadas por el
entorno actual, generar nuevos discursos en torno a los efectos de tales
conceptualizaciones sobre la actuación del Contador Público como un
profesional que obra con ética y responsable ante la sociedad.
Desde el punto de vista metodológico se acude a una investigación de
tipo descriptivo, la cual tiene la ventaja de proporcionar elementos que
permiten indagar acerca de los causales de una situación determinada, y
constituye por tanto el punto de partida para lograr los indicios necesarios
para la descripción del evento. Sus resultados servirán de referencia para
otros investigadores interesados en el tema.
Según Fernández y Carrara (2005), el profesional de Contaduría
Pública, a efectos de obrar éticamente, necesita conocer no sólo los
principios de la ciencia y de la técnica respecto de la materia para el ejercicio
de su profesión, sino también tener principios morales, éticos y humanísticos
para un mejor desarrollo de su persona y de su futura labor profesional. Esto
le permitirá asumir adecuadamente la responsabilidad que como profesional,
le compete atento a sus saberes específicos. Esto representa la relevancia
social de la investigación.
Con base en lo anterior, la Investigación está orientada a determinar la
ética en cuanto a las normativas y principios, práctica fiscal y medio ambiente
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del Contador Público formado en la ULA NURR, por lo cual representa parte
importante del contenido teórico-metodológico en la formación del profesional
en Contaduría Pública, debido a que el conocimiento contable pretende,
servir de escenario de discusión, reflexión, generación y validación de
saberes socialmente útiles, para tanto comprender como predecir los
cambios continuamente generados en el mundo y el impacto de estos en la
sociedad. Aspectos estos identificados con la justificación práctica.
Delimitación La temática del trabajo se corresponde con la Línea de Investigación
Ética, Formación y ejercicio profesional, en cuanto a la ética en las
perspectivas de las normativas y principios, ética fiscal y ambiental. Las
unidades de análisis se corresponden con los Contadores egresados del
Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores
Públicos seccional Trujillo. Se realiza en el lapso entre septiembre 2008
hasta Marzo 2009.
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico de la presente investigación se relaciona con la
descripción de los elementos teóricos planteados por diferentes autores en
función de fundamentar el proceso de conocimiento iniciado en torno a los
componentes de la ética, que están presentes en profesionales egresados
del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores
Públicos del Estado Trujillo
Antecedentes de la investigación
Para respaldar esta investigación, se recurrió a la búsqueda exhaustiva
de trabajos relacionados con la variable en estudio, los cuales se describen
a continuación.
Téllez, Y (2007), en su trabajo presentado en la ULA NURR
denominado Rol de los contadores públicos ante la responsabilidad social de las empresas del sector público del estado Trujillo, tuvo como
objetivo general determinar el rol asumido por los Contadores Públicos ante
la Responsabilidad Social de las Empresas manufactureras del sector público
del estado Trujillo. La metodología fue de tipo descriptivo y el diseño de
campo. La población la conformaron 10 Contadores Públicos y 3 gerentes de
estas empresas: Cemento Andino, Central Motatán y Café Venezuela. Se
elaboró un cuestionario de 20 ítems para recabar la información, el cual fue
validado por un panel de jueces. Una vez procesada la información se
determinó que el rol asumido por los Contadores Públicos ante la
Responsabilidad Social de las Empresas manufactureras del sector público
del estado Trujillo, no ha sido todo lo activo que se debiera, pues éstas no
están tomando su compromiso ante la comunidad y sus trabajadores en
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aspectos donde pudieran hacer valiosos aportes, entre ellos, el cumplimiento
de las leyes económicas y laborales, lo cual redundaría en un mejor
aprovechamiento de los recursos, pues además de ser un profesional muy
capacitado en su área correspondiente debe de actuar de acuerdo a los
requerimientos del entorno. Se recomendó a las empresas públicas, dar el
ejemplo a las empresas privadas, cumpliendo con el rigor de las leyes cuyo
denominador común es la responsabilidad social para la sustentabilidad. A
los Contadores Públicos, adquirir a gran escala principios y reglas de
conducta anexos a la actividad contable, para aplicarlos en la ayuda y
mejoramiento oportuno de la calidad de vida de la comunidad.
El trabajo anterior se considera antecedente porque se relaciona con
el carácter social de la profesión del Contador Público, por lo cual debe obrar
con ética en las empresas. Por lo tanto aporta elementos de tipo práctico
para el abordaje del problema investigado.
D´ Arcángelo. R (2006) expuso ante la Universidad de Los Andes su
investigación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública
denominado Contadores Públicos y Desarrollo Sustentable en las Empresas Manufactureras de Valera, siendo su objetivo general determinar
el desempeño de los Contadores Públicos en las empresas manufactureras
del municipio Valera para el logro de un Desarrollo Sustentable en el estado
Trujillo. La metodología es de tipo descriptivo y el diseño de campo. La
población la conformaron 9 Contadores de las mencionadas empresas,
quienes suministraron información clave a través del instrumento de
recolección de datos, una guía de entrevista comprendida pro 19 ítems con
alternativas de selección múltiple, validada previamente mediante la
modalidad juicio de expertos. Luego de analizar los resultados se determinó
que la falta formación profesional en áreas relacionadas con el desarrollo
sustentable incide en que los Contadores Públicos aun cuando reconocen los
efectos generados por el proceso productivo de las empresas donde prestan
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sus servicios aunado a su escaso interés en el tema, inciden en que no estén
haciendo sus aportes respectivos. Esto es desfavorable en momentos que la
Contaduría tiene como tarea aproximarse a la realidad del desarrollo
sustentable, para hacer un esfuerzo conjunto y determinar las necesidades
en materia económica, natural, financiera, identificando los procesos de
producción, los materiales e insumos utilizados, además de reconocer los
costos económicos, sociales y ambientales. En virtud de ello, entre otras
recomendaciones se instó a las Universidades a considerar la pertinencia
social de la Educación Superior, base sobre la cual se ha de concebir la
adecuación del plan de estudios de la carrera de Contaduría Pública al
entorno, para entonces incluir unidades curriculares que contribuyan con una
formación profesional articulada con el desarrollo sustentable.
Este estudio se toma como antecedente debido a que resalta el papel
del Contador Público para promover la responsabilidad ante el cuidado del
medio ambiente, para lo cual debe aplicar valores éticos. De allí su aporte
para este estudio.
Barrios (2005), presentó ante la Universidad de Los Andes su
investigación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública titulada
Actuación de los Contadores Públicos del Estado Trujillo Respecto de la Ética, tuvo como finalidad analizar la actuación de los Contadores
Públicos del Estado Trujillo con respecto a la ética que rige su ejercicio
profesional. La metodología fue descriptiva y el diseño de campo. La
población la conforman 446 Contadores Públicos afiliados al Colegio de
Contadores Públicos del estado Trujillo, de donde se extrajo una muestra
aleatoria de 58 contadores a quienes se les aplicó un cuestionario en formato
de escala de 28 ítems. Del análisis de los resultados se concluyó que la
actuación de los Contadores Públicos del Estado Trujillo con respecto a la
ética que rige su ejercicio profesional, se determina porque manifiestan
comportamientos influidos exclusivamente por el interés personal, su
comportamiento está influenciado por las variables estructurales y su
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comportamiento ético no está influenciado por la cultura de la organización.
Además, actúan apegados a los principios de integridad, independencia,
confidencialidad, objetividad, observancia en las normas, conducta y
actualización profesional. Más alejados de los principios de responsabilidad
así como difusión y colaboración. Se recomendó, formular y aplicar
programas de actualización profesional no solo sobre el tema de la ética, sino
acerca de todas las áreas que contribuyan a enriquecer la labor de los
Contadores Públicos, pues fue notoria en los resultados la disponibilidad de
estos para aprovechar todas las oportunidades de actualización profesional.
En esta investigación se pone énfasis en la importancia que tiene la
formación ética para el desempeño profesional de los Contadores Públicos,
en razón de lo cual, realizar un estudio para conocer si la actuación
profesional de estos se ajusta a los principios éticos adquiere relevancia, en
tanto, es imperativo saber, si la formación que recibieron durante su carrera,
es suficiente soporte para llevar a cabo las acciones que su ejercicio
profesional le demanda.
Mora, T (2004) presentó ante la Universidad de Los Andes su trabajo
especial de grado para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública
Rol humano y Técnico del Contador Público frente a la Preservación del Medio Ambiente en las Industrias del municipio Valera, tuvo como
objetivo general determinar el rol humano y técnico del Contador Público
frente a la preservación del medio ambiente en las industrias asentadas en el
municipio Valera. La metodología fue de tipo descriptivo y el diseño de
campo. Como instrumento de recolección de datos se aplicó un cuestionario
a 18 Contadores Públicos que prestan sus servicios en las industrias del
municipio Valera. Se concluyó que los Contadores Públicos consultados no
calculan los costos generados por daños ambientales se limitan a reflejar
estos costos como gastos normales de la empresa y no consideran para ello
una partida especifica reflejada en los estados contables de la organización
que proporciones información confiable y precisa a fin de reducir y evitar
15
costos futuros para mejorar el desempeño ambiental. En razón de ello se
recomendó exigirles a los Contadores Públicos, considerar los aspectos
ambientales en la elaboración de los estados financieros, a los fines de
salvaguardar los recursos naturales necesarios para la supervivencia
humana, por cuanto la contabilidad como ciencia social aplicada, debe
generar los satisfactores que le permita al estado, comunidades y empresas,
resolver problemas ambientales.
El antecedente se identifico con el tema por desarrollar porque señala
al Contador Público como un actor fundamental en la sociedad, por lo que
desde el desempeño de su rol profesional, puede hacer valiosos aportes a
su responsabilidad.
Bases Teóricas
Contador Público De acuerdo con Guajardo (2002:15), “la sociedad en general y las
empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas
influencias externas”, por lo que el Contador Público en el desarrollo de su
actividad profesional deberá utilizar en cada caso los métodos de análisis y
evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro de los
lineamientos dados por la profesión y podrá además, recurrir a especialistas
de disciplinas diferentes a la Contaduría Pública y a la utilización de todos
los elementos que las ciencias y la técnica ponen a su disposición.
Romero (2002) indica que el Contador Público, es un experto
financiero y como tal es una autoridad profesional en todo lo que se refiere a
obtener y aplicar recursos financieros de entidades en las áreas de
contabilidad, contraloría, tesorería, auditoria, finanzas y fiscal, así como en la
planeación, análisis, critica, interpretación e investigación de las finanzas, con
espíritu y mente abierta al cambio, a la obtención y creación o generación de
16
nuevos conocimientos, e igualmente la comunicación y aplicación de estos
conocimientos en beneficio a sus clientes en particular y de las sociedad en
general.
Por ello, el contador público se ubica actualmente en un nuevo mundo
basado en el conocimiento, la información y la combinación de estos, para la
obtención de una realidad dinámica que se mueva constantemente.
La dirección de este movimiento es dada por los procesos que se ejecuten
para llegar a la interrelación de los aspectos sociales, tales como: cultura,
economía, políticas de educación y salud, entre otras.
Bastidas (2003:33), expresa que “el campo laboral del Contador en la
actualidad excede el tan tradicional espacio de asesor impositivo o auditor
para complementarse con el nuevo rol de asesor de negocios”. El Contador
Público y los requerimientos de su ámbito de actuación profesional le
permitan prestar a los usuarios otros servicios que son utilizados
internamente, en forma privada, en entidades de variedad naturaleza o ramo.
A nivel interno, el Contador Público mantiene niveles de subordinación
patronal con los dueños o directores de la organización en la cual presta sus
servicios. En el ámbito independiente, el profesional de la Contaduría Pública,
como auditor externo de Estados Financieros o de cualquier otra información
contable o financiera emite fe pública de lo examinado.
Redondo (2000: 31), señala que la finalidad del Contador Público es
“suministrar, en momentos precisos o determinados, información razonada,
apoyándose en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente
privado”. Para obtener esta finalidad:
1. Registra, con base en sistemas y procedimientos técnicos adoptados
a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
2. Clasifica las operaciones registradas, como un medio para obtener su
fin.
17
3. Resume la información obtenida, resaltando los hechos más
importantes ocurridos en el patrimonio.
4. Interpreta los resúmenes con objeto de proporcionar información
razonada.
Por otra parte, el profesional de la Contaduría Pública, es capaz de
ajustarse a los medios cambiantes, a los entornos, a las necesidades y a sus
requerimientos respondiendo afirmativamente a ellos, considerando como
primordial la evolución del pensamiento contable, al plantearse dentro de sus
límites ese único afán por la profundización conceptual mediante una
incansable búsqueda del tan anhelado conocimiento científico. El bienestar
de la sociedad se empezará a difundir a partir de esta ciencia, catalogando a
ésta desde el inicio como aquella que se encuentra en capacidad de
contribuir al progreso, al crecimiento económico sostenible y al desarrollo
social, objetivos primordiales de la Contaduría como ciencia social y
humana.
Por la importancia social de la profesión el Contador Público debe
observar estricto apego a las leyes y a la ética, por lo cual resulta
fundamental que el profesional conozca y cumpla con lo establecido en la Ley
de Ejercicio de la Contaduría Pública y su reglamento, en el Código de Ética
Profesional del Contador Público Venezolano y en otras leyes y
reglamentaciones nacionales que rigen su actuación profesional. Dentro de la
pertinencia social de la Contaduría Pública se incluye la necesidad de
ejercerla con un real compromiso con los valores éticos, en función no sólo
de su propio beneficio sino también en función del beneficio de toda la
sociedad, como una forma de devolverle a aquella, propuestas de vida que
garanticen la existencia de un orden social equilibrado.
18
Ética del Contador
La ética según Gómez (2005:39), se define como “la ciencia que
estudia los deberes y los derechos de los profesionales, en cuanto a tales.
Para este autor, puede ser concebida como el arte de ejercer una profesión
que permita adecuar el desempeño de la misma a la dignidad humana tanto
en su dimensión profesional como social”. Es lo que en las currícula se ha
denominado como Deontología Profesional cuyo objetivo es que los alumnos
integren en su formación académica, los valores y principios morales para la
toma de decisiones.
Es preciso que surja una acción dinámica y estimulante que despierte
los grandes valores comunes y solidarios. La tarea de la educación moral ha
de ser permanente, constante e incesante. Los principios generales por los
que debe regirse la conducta ética responsable del Contador y que da lugar a
la formulación de reglas específicas, se deben aplicar para cualquier
interesado, ubicado en cualquier lugar, absteniéndose el profesional de
realizar actos que puedan desacreditar a lo que será una profesión sin
fronteras.
La formación ético humanística y la científica, según Fernández y
Carrara (2006), tienen por finalidad brindar conocimientos complementarios
de la primera, que sin duda darán sustento para que el futuro graduado
asuma adecuadamente su responsabilidad social profesional y lo capacite
para resolver en forma no rutinaria problemas complejos. Para obrar
responsablemente, el Profesional Contable necesita conocer no sólo los
principios y los avances de la ciencia y de la técnica respecto de su materia
para el ejercicio de su profesión, sino también debe tener principios morales,
éticos y humanísticos para un mejor desarrollo de su persona y de su futura
labor profesional.
Paralelamente, expresan las citadas autoras, el contador debe
presentar una formación científico doctrinaria que le permita lograr un saber
19
crítico como paso previo al tan ansiado criterio profesional y no limitarlo sólo
a conocer la mera aplicación de normas técnicas. Esto le permitirá asumir
adecuadamente la responsabilidad social que le compete, atento a sus
saberes específicos y por ende contribuir al perfeccionamiento de estas
últimas.
La formación ética va más allá de cumplir lo que imponen los
denominados códigos de ética, acá conceptuada para la disciplina que forma
parte de la Filosofía y que trata del fundamento de la moralidad de los actos
humanos. Los Contadores Públicos, al igual que toda persona que vive en
libertad, son sujetos de responsabilidad moral. Es decir que su accionar se
rige por principios o reglas de conducta que dirigen y juzgan su
comportamiento en un lugar y tiempo determinados.
A esta responsabilidad moral, por estar situada y encuadrada en un
entorno político, cultural, jurídico y económico particular; y porque el ejercicio
de la misma tiene inmediatas consecuencias en la sociedad, suele llamársela
responsabilidad social. Para que el profesional contable pueda asumirla
adecuadamente, Fernández y Carrara (2006), consideran necesario incluir
este tipo de formación en los planes de estudio.
Principios Fundamentales
Según el Código de Ética del Contador Público (1996), los principios
que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un
conjunto de que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente:
Integridad
El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral,
cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional.
Conforme a esto, se espera de él, rectitud, probidad, honestidad, dignidad y
sinceridad, en cualquier circunstancia.
20
En cuanto a este principio, Mantilla (2000), opina que faltará al honor y
a la dignidad profesional aquel Contador Público que directa o indirectamente
intervenga en asuntos que atenten a la moral, al tiempo que no deberá
utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que la atenten. Igualmente,
está obligado a sugerir a su cliente la mejor opción para el desarrollo del
trabajo profesional que le sea requerido.
El Contador Público se abstendrá de aprovecharse de situaciones que
pueda perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Es responsable de
sus actos y considerando culpable de un acto de descrédito para la
profesión, si al expresar su opinión sobre el asunto que haya examinado o
sobre cualquier información de carácter profesional:
a) Encubre un hecho importante a sabiendas que es necesario
revelarlo, para que su opinión no induzca a conclusiones erradas;
b) Deje de manifestar expresamente cualquier dato importante que
daba mencionarse en los estados financieros o en sus informes y del cual
tenga conocimiento;
c) Incurre en negligencia grave al emitir el informe correspondiente a su
trabajo, sin haber cumplido las normas de auditoría exigidos por las
circunstancias, para sustentar su opinión profesional sobre el asunto
examinado;
d) Siendo de su conocimiento, no informe sobre cualquier desviación
substancial de las normas de contabilidad generalmente aceptadas o de
cualquier omisión importante aplicable en las circunstancias del caso que él
ocupa; y
e) Aconseje falsear los estados financieros o cualquier otra información
de su cliente o de las dependencias donde presta sus servicios.
En suma, las opiniones, informes u documentos que presente el
Contador Público deberán contener la expresión de un juicio bien fundado,
sin ocultar o desviar los hechos de manera que pueda inducir a error.
21
Objetividad
La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin
prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de acción
profesional del Contador Público. Lo anterior es especialmente importante
cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los Estados
Financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a
los principios de integridad e independencia y suele comentarse
conjuntamente con esto.
Los Contadores Públicos actúan en muy variadas asignaciones y
deben demostrar su objetividad en circunstancias diversas. Los
profesionales en el ejercicio independiente aceptan encargados de realizar
informes y, además, prestan servicios de asesoramiento fiscal sobre otras
materias gerenciales. Otros profesionales preparan estados financieros en
la empresa que los contrata laboralmente, realizan servicios de auditoría
interna o emplean su capacidad de dirección financiera a la industria, en el
comercio, en el sector público o en la educación, también educan y
adiestran a quienes aspiran a formar parte de la profesión. En atención a su
cometido y a su capacidad, los Contadores Públicos deben proteger la
integridad de sus servicios profesionales, manteniendo la objetividad y
evitando cualquier subordinación de su criterio a terceros.
Independencia
En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y
demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a
cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios
de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia,
por las características peculiares de la profesión contable, debe
considerarse esencial y concomitante. Los Principios Éticos que rigen la
conducta profesional de los Contadores Públicos, no se diferencian
sustancialmente de los que regulan la de otros miembros de la sociedad.
22
Responsabilidad
Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de
ética profesional, se encuentra implícitamente comprendida en todas y
cada una de las normas de ética y reglas de conducta del Contador
Público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio
para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de ella fluye la
necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética,
promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador
Público, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida
por el bien común de la profesión.
Confidencialidad
La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el
elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación
tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y
auténtico al cual impone la más estricta reserva profesional.
El Contador Público tiene la obligación de respetar la
confidencialidad de la información sobre las actividades de sus clientes o
de quienes le emplean laboralmente, adquirida en la ejecución de sus
servicios profesionales. El deber de guardar el secreto profesional
continúa incluso después de la finalización de sus relaciones con el cliente
o con quien le haya empleado laboralmente.
El secreto profesional, argumenta Mantilla (2000), debe ser
observado siempre por el Contador Público, a menos que alguna
autoridad específica ordene la comunicación de la información, o cuándo
exista la obligación legal o profesional de hacerlo. Además, tiene la
obligación de asegurar que el profesional que actúan bajo su control, así
como las personas de las que recaban asesoramiento o asistencia,
respetan el secreto profesional. Éste, no es solamente una cuestión de
23
guardar la confidencia de la información. Requiere también que cualquier
Contador Público que obtenga una información en ocasión de la
realización de un servicio profesional, no la utilice nunca, ni aparente
utilizarla, en beneficio propio o de terceros.
Observancia de las disposiciones normativas
El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente
las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados
debidamente establecidos. Además deberá observar las recomendaciones
recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que
requiere sus servicios, siempre que estos sean compatibles con los
principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los
demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y
actuación aplicables en las circunstancias.
Competencia y actualización profesional
El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cuál el o sus
asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad
necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz
y satisfactoria. Igualmente el Contador Público, mientras se mantenga en
ejercicio activo, deberá considerarse permanentemente obligado a
actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesional y
especialmente aquellos requeridos por el común y los imperativos del
progreso social y bien común.
Es deber de todo Contador Público el servicio a su patria en justa
retribución al esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un
servicio social que le obligara a tener presente siempre los intereses de
pueblo al cual se debe. En tal virtud le sea obligatorio luchar, en su medio,
24
por la superación de su pueblo y deberá participar en las actividades
practicas y sociales organizadas que permitan la obtención de estos fines.
Difusión y colaboración
El Contador Público tiene la obligación de contribuir de acuerdo con
sus posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la
profesión, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo que,
como los de la difusión o de la docencia, le sean accesibles. Cuando quiera
que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de la Contaduría
Pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normas
legales y reglamentarias sobre la materia, así como a los principios y
normas de la profesión y a la ética profesional. Este principio de
colaboración constituye el imperativo social profesional.
Asimismo, Perdomo y Damaestri (2004) señalan que el Contador
Público deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad y
capacidad profesional, observando en sus actos las reglas de ética más
elevados y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto elogio. No
deberá anunciarse o solicitar trabajo utilizando medios masivos de
comunicación u otros que menoscaben la dignidad del Contador Público o
de la profesión en general.
Conducta ética
El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto
que pueda afectar negativamente la buena reputación o repercutir en
alguna forma en descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la
función social que implica el ejercicio de su profesión, la importancia de la
tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la
verdad en forma totalmente objetiva.
Los principios básicos de ética son aplicables a todo Contador
Público por el solo hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o la
25
especialidad que cultive, tanto el ejercicio independiente o cuando actúe
como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas, en
cuanto sea compatible con sus funciones. De esta manera, contribuirá al
desarrollo de la Contaduría Pública a través de la práctica cotidiana de su
profesión.
Normas Éticas del Contador Público Las normas éticas regentes de la actuación de los Contadores
Públicos, según Mantilla, (2000:18) son las siguientes:
La Conciencia moral: la ley es la norma de lo que debe hacerse
como bueno y evitarse como malo, por eso es que el Contador Público se
encuentra en una encrucijada cuando se le ordena que altere, que maquille
o desvíe informaciones que de alguna manera beneficiará a la compañía,
se pone en juego su moral ética y su puesto dentro de la organización.
En otras palabras, la conciencia del Contador Público se forma
instruyéndola convenientemente, educándola con esmero, haciendo lo
posible porque conserve su rectitud nativa, y si ésta es recta, le dicta lo que
es conforme a la ley, por lo que está obligado a omitir lo que ella prohíbe,
porque la conciencia es la norma de las actuaciones.
Igualmente, este profesional es responsable de sus actos libres, por
tanto sólo lo es del mal cometido, bien sea por acción, por omisión o
porque lo ha querido libremente, si éste ha sido el dictado de su conciencia;
el profesional que se entregue al creciente interés que despiertan las
normas éticas y los principios fundamentales de la profesión, dejará de
sentir en su conciencia la amargura y la decepción que le producirán actos,
hechos, recuerdos de su vida realizados con inconscientes desenvolturas,
creyéndolos justos y morales, y creyendo que no procedió con error.
Comportamiento frente a sus Colegas: lo ideal en las
relaciones de los Contador Públicos financieros con todos aquéllos que
26
laboran dentro de la función financiera, aún si éstos están empleados en la
industria, comercio, firmas y otros, o porque ofrezcan sus servicios de
manera independiente, sería que existieran vínculos de compensación y no
de competencia.
En ese sentido, el Contador Público tiene para con sus colegas, en
mucha mayor proporción que para el resto de sus semejantes, el deber de
ser justos y honrados. De allí que deba profesar el compañerismo, debido a
que entre los profesionales debe existir la armonía y estimación, pues éstos
son el resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones
civilizadas regidas por normas preestablecidas. De la misma forma, la
solidaridad, realizada cuando cumple con los principios y normas que rigen
el ejercicio de la profesión y se une, a fin de que sus metas y objetivos se
materialicen de una manera real y positiva. También el Contador Público
debe considerar el respeto mutuo, dado que es una de las normas más
importantes que deben cumplir porque es así como se da muestras de
apego a los más elementales principios éticos, tiene que prevalecer su
trato sincero y honorable.
Comportamiento frente a sus Clientes: el comportamiento que
debe exhibir frente a su cliente o empleador es una conducta cordial y
respetuosa. A éste que le corresponde actuar correctamente por la
formación superior que ha adquirido, haciendo que su comportamiento con
los clientes de la información contable se asemeje de acuerdo con las
normas dictadas. Vale decir, él tiene una responsabilidad moral consigo
mismo, con la profesión, con los colegas y con la sociedad; así que, no
debe dejarse manipular por los dueños, los accionistas y acreedores de la
empresa en donde preste sus servicios, pues sólo el sabe el problema
moral que corre si acepta las decisiones administrativas que de alguna
manera tienen influencia en la información que éste tiene que presentar.
27
Ante esta realidad al Contador Público le incumbe manifestar
cordialidad, en tanto esta es una fuente generadora de buenas relaciones,
la cual debe mantenerse frente a los clientes de una manera sincera. El
respeto, porque está obligado a respetar los acuerdos a los que ha llegado
con el cliente, empresa u organización a la que sirve. Ninguna empresa
debe abusar de la generosidad para basar sus equívocos en el mal manejo
de sus operaciones financieras, tomando decisiones e imponiendo la misma
al para beneficio de la compañía. Por ende le corresponde tener seriedad, por cuanto en el día a día de los quehaceres de la profesión éste debe
presentar las más altas credenciales de seriedad.
Responsabilidad profesional: el Contador Público emite sus
opiniones sobre el monto apropiado de fondos que debe manejar la
empresa, pueden influir en la adopción de importantes decisiones
financieras. Siempre ha sido plenamente consciente de sus
responsabilidades hacia terceros cuando desempeña su función de dar fe, y
deberá desempeñar sus labores en una forma comparable con los
desarrollados por cualquier miembro de la profesión.
Desde ese punto de vista, ignorar algunas normas no excusa su
omisión al cumplir un compromiso profesional. El cliente tiene derecho a
esperar un trabajo cuidadoso y ordenado y el error que éste puede cometer
en condiciones similares, puede ser perdonado, pero sólo cuando sea de
buena fe y sin que exista relación alguna con la actitud conocida, deseo de
un cliente o cualquier otro motivo profesional, porque éste es responsable
del trabajo de su personal.
Ética en la práctica fiscal
La actividad profesional del Contador Público, en materia de
asesoramiento tributario y liquidación de Impuestos, genera una
interrelación entre profesional y cliente, la que deberá pautarse, por parte
del primero, en que marco se desarrollará. La situación que se plantea en
28
el relacionamiento entre asesor y cliente, requiere un equilibrio, a juicio de
Perdomo y Damaestri (2004), de parte del Contador Público en mayor
medida, muy importante, no se trata solo de ejercer la profesión con
idoneidad y apego a las leyes del país, a las reglas de ejercicio profesional
en la materia, a las normas de ética, sino también de lograr que el cliente
entienda que esa es la mejor forma que tiene el profesional de cumplir con
su parte del contrato. El Código de Ética Profesional de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) concretamente en la Sección 5, está
referida a la práctica fiscal (citado en Alvarado y Cruz, 2006):
1. Independencia. Un contador profesional que está prestando
servicios fiscales, está obligado a proponer la mejor posición a favor de un
cliente o empleador con tal de que el servicio sea provisto con
competencia que no obstruya de ninguna manera la Integridad y
objetividad y es, según la opinión del contador profesional concisa con la
ley. Se puede resolver una duda a favor del cliente o empleador cuando
hay suficiente apoyo para la posición.
Aunque la independencia es requisito fundamental en los servicios
consultivos o de asesoría, al contador público se le exige evitar relaciones
proscritas (prohibidas) con los clientes independientemente del servicio
prestado Se ratifica que en todo trabajos, y bajo cualquier circunstancia,
se exige que el contador público debe rehusarse a subordinar su criterio
profesional a otros y debe expresar conclusiones honesta, justa y
objetivamente; cualquier desviación de las normas éticas en un trabajo
tributario se perjudicaría la reputación de contadores públicos en el
ejercicio de profesional independiente.
2. Limitaciones. Un contador profesional no deberá dar a un cliente
o empleador seguridad de que la declaración anual preparada y la
asesoría fiscal ofrecido sean incuestionables. Por el contrario, el contador
público debe asegurarse que el cliente o empleador se den cuenta de las
29
limitaciones inherentes a la asesoría y servicios fiscales, de modo que no
interpreten la expresión de una opinión como la afirmación de un hecho.
Las interpretaciones legales pueden generar diversas opiniones o
criterios contrapuestos, pudiendo el contador público ante la solicitud de
un cliente por algún hecho o situación generada, en virtud de la aplicación
de ley tributaria, dar la opinión que puede ser discutible por otro
profesional; lo importante es que las opiniones que se den tengan
suficiente apoyo, basado en la experiencia, legalidad y moralidad y, que el
cliente esté consiente aún cuando se tenga la suficiente-confianza en el
contador público, siempre pueden existir limitaciones inherentes a las
asesorías y servicios y que la decisión final que se tome no es
responsabilidad del contador público.
3. Responsabilidad ante el cliente. Un contador profesional que
realiza o asiste la preparación de declaración de impuestos, debe
advertirle al cliente o al empleador que la responsabilidad respecto al
contenido de la declaración es principalmente del cliente o empleador. El
contador profesional debe hacer lo necesario para asegurarse de que la
declaración está preparada, en base a la información que recibe.
Regularmente existen contribuyentes que buscan al contador público
para la firma de declaraciones de impuestos, a lo cual el contador público
debe estar preparado para observar la información aportada por -el
contribuyente; pues, como todo un profesional de experiencia, al no
parecerle razonable la información debe llevar a cabo las investigaciones
necesarias para resolver las dudas que surgieron. Por otra parte, es
bueno recordar que al firmar la declare conjuntamente con el
contribuyente les acarrea responsabilidades contempladas en el Código
Orgánico Tributario.
4. Constancia. El consejo fiscal u opiniones con consecuencias
importantes que se dan a un cliente o empleador, deben quedar en
30
constancias por escrito a través de una carta o memorando. Es
sumamente importante que todas las opiniones de hechos o situaciones
significativas que sean consultadas al contador público queden escritas
indicando lo más claro posible los resultados, las limitaciones o reservas
importantes, a fin de que no existan ninguna duda acerca de lo consultado
y de la opinión dada al respecto y que el cliente pueda tomar sus
decisiones.
5. Valores morales. Un contador público no debe asociarse con
ninguna declaración o comunicación, en la cual haya evidencia de que
contiene una declaración falsa o engañosa; declaraciones o información
suministrada imprudentemente o sin suficiente conocimiento de que sean
verdaderas o no; omite u oscurece la información que es necesario
presentar y que, tal omisión y oscurecimiento, representarán un engaño a
las autoridades fiscales.
6 Adecuación del informe a la realidad. Un contador profesional
puede preparar una declaración de impuestos que incluya estimaciones, si
tal uso es generalmente aceptable o si es impráctico obtener datos
exactos según las circunstancias. Cuando se usan estimaciones, se
deben presentar de forma tal que no haya imperfecciones de que exista
mayor precisión. El Contador Público debe estar satisfecho de las
cantidades estimadas razonables bajo esas circunstancias.
7. Usar fuentes de información confiables Al preparar una
declaración de impuestos, un contador público puede normalmente confiar
en la información preparada por el cliente o empleador bajo el supuesto de
que tal información es razonable. Sin embargo, es importante que éste
confirme que dichos documentos y cualquier otra evidencia que apoye los
datos financieros son lo más confiable posible, el contador profesional
debe fomentar confianza en todos los documentos emitidos por él y
avalados con su firma. En este sentido el contador profesional:
31
a) Debe utilizar las declaraciones de los años anteriores cuando sea
posible.
b) Necesita hacer investigaciones razonables cuando la información
presentada parece incorrecta o incompleta. .
c) Se le recomienda para hacer verificaciones en los libros y
registros de las operaciones de negocios.
8. Responsabilidad legal. Cuando un contador profesional descubre
un error importante, una omisión en una declaración de impuestos de un
año anterior, con la cual puede no estar relacionado, o la falta de
presentación de una declaración, tiene la responsabilidad de:
a) Avisar oportunamente al cliente o empleador del error u omisión y
recomendar que se revele el mismo a las autoridades fiscales.
Normalmente, el contador profesional no está obligado a notificara las
autoridades ni le está permitido hacerlo sin autorización.
b) Si el cliente o empleador no corrige el error, el contador público
debe:
c) Avisar al cliente o empleador que no es posible representarlo con
respecto a aquella declaración o a otra información relacionada que se
presenta a las autoridades.
d) Considerar si la continuación de servicios con ese cliente e
empleador en cualquier área, será consistente con las responsabilidades
profesionales.
e) Si el contador público llega a la conclusión de que se puede
continuar con la relación profesional con el cliente o empleador, debe
tomar todas las precauciones razonables para asegurarse de que el error
no se repita en las declaraciones de impuestos subsiguientes.
32
f) Los requisitos profesionales o legales en algunos países, puede
hacer que el contador profesional avise a las autoridades que se terminó la
relación con la declaración o con otra información pertinente y que ya se
acabó el contrato con el cliente o empleador. En tales circunstancias, el
contador profesional debe avisar al cliente o empleador de la situación
antes de avisar a las autoridades y no debe entregar otra información a las
mismas, sin el consentimiento del cliente o empleador, a menos que
legalmente se le requiera hacerlo.
Ética en la Protección del Ambiente
La Contaduría como profesión independiente tiene como tarea
aproximarse a la realidad del desarrollo sustentable, para hacer un esfuerzo
conjunto y determinar las necesidades en materia económica, natural,
financiera, identificando los procesos de producción, los materiales e
insumos utilizados, además de reconocer los costos económicos, sociales y
ambientales. Por ello, el Contador Público debe tener en su haber una
formación orientada hacia el sentido humano y la responsabilidad social.
Houldin (citado en Guillén,2004) establece que a un nivel pragmático,
las dos razones más obvias por las que los contadores se deben preocupar
por la protección del ambiente:
-. Los problemas ambientales son cuestiones de negocios también,
es decir, en términos de legislación y de cambios de mercado, el ambiente
tiene implicaciones para aquellos, en áreas donde los contadores están
normalmente involucrados, como pérdidas y ganancias, la ventaja
competitiva y la eficiencia en el costo, hasta renglones más complejos como
lo son la valuación de los activos, los pasivos contingentes y el riesgo
ambiental, en los cuales la mayoría de los contadores tendrán un papel que
jugar.
33
-. La protección al ambiente tiene considerables implicaciones para
la auditoría en todos sus aspectos. Además de las implicaciones
ambientales derivadas de las leyes que regulan el ambiente en relación a
la auditoría hay una creciente demanda por parte de los gobiernos para
que las empresas lleven a cabo auditorías ambientales.
Desde el punto de vista meramente contable, Gray (citado en Guillén,
2004) argumenta la existencia de cinco áreas en las que los contadores
pueden contribuir a este proceso de sensibilización ambiental:
1. Modificación del sistema contable. El sistema contable actual debe
ser modificado para identificar separadamente las áreas de gastos
relacionados con el ambiente (y tal vez también las de ingresos), entre las
cuales se encuentran las de consumo de energía, disposición de residuos,
empaque y reciclaje, gastos legales, gastos de restauración y de suelos, y
los pasivos contingentes. La contaduría reconoce los recursos naturales que
en la actualidad han tomado un papel sumamente importante, por ende se
necesita llevar un control adecuado de los mismos, así como de su uso y
asignación, pues se están convirtiendo en un bien escaso.
La contaduría contribuye a reconocer las escasez de los recursos a
través de la información financiera; la contabilidad surge como una
herramienta para evaluar y medir el agotamiento de los recursos naturales,
proporcionando información útil y oportuna para la toma de decisiones
necesaria para los usuarios tradicionales así como de nuevos usuarios que
han incorporado debido a la importancia de las políticas ambientales.
La contabilidad desempeña un rol muy importante proporcionando
información financiera sobre las operaciones realizadas por una entidad, que
se enfoque a la disminución de las emisiones de contaminantes a medir y
registrar el desgaste de activos ecológicos y al reconocimiento de pasivos
ambientales ocasionados por el daño al medio ambiente. La nueva definición
34
de los principios, reglas y metodología contables para asegurar que el
consumo y utilización de recursos medioambientales se contabilizan como
parte de la totalidad de los costos de producción y que se reflejen en los
precios de mercado; las empresas deberían revelar en sus informes anuales
los detalles de sus políticas y actividades medioambientales, reflejar en sus
cuentas anuales los gastos relacionados con sus programas
medioambientales así como también contabilizar en sus cuentas provisiones
para riesgos y futuros gastos medioambientales.
2. Identificar los aspectos ambientalmente negativos de los sistemas
contables existentes, y en la medida de lo posible, mejorarlos o abatirlos.
Este es uno de los problemas con que se enfrenta el profesional contable en
tanto poseen valores diferentes; la valuación se realiza desde un punto de
vista homocéntrico, es decir lo que representa mayores beneficios para el
hombre es lo que tiene más valor, lo que significa que los costos se valoran
de la misma forma; los que repercuten directamente en la perdida de
bienestar son los más importantes para el ser humano.
En este sentido, Azqueta (2004:89), afirma que “la valuación de los
activos ambientales es una tarea difícil por lo que se hace necesario el uso
de técnicas de valoración para determinar el valor económico total de un
recurso, el cual consta de dos partes el valor de uso y el valor de no
utilización”. Los valores de uso pueden ser de tres tipos: valor de uso directo,
que se determina de acuerdo a las contribuciones conocidos que un activo
aporta a la producción (alimentos, salud, especies); el valor de uso indirecto,
referente a los beneficios funcionales que provee el medioambiente a la
producción y el consumo (el aire, el agua de los ríos donde se vierten
desechos); y el valor de opción relativo a la disposición a pagar en el
presente por los beneficios que se esperan de un activo existente (diversidad
biológica)
35
Los valores de no utilización es el valor derivado del conocimiento de la
existencia del activo aunque se tenga o no la intención de usar el recurso,
Hábitat en peligro, especies raras. Estas técnicas no toman en cuenta el
tiempo y los activos ambientales se valúan mediante su costo de
oportunidad, el cual consiste en el beneficio neto perdido debido a que los
recursos que se utilizaban ya no lo serán más; este costo de oportunidad es
una apreciación personal de cada individuo por lo tanto ni puede ser
registrado contablemente, pues se ha de recordar que la información
financiera debe ser comparable y objetiva.
3. Visión futurista. El sistema contable requiere tener una visión más
futurista, partiendo del contexto actual, y al mismo tiempo debe estar muy
alerta ante los rápidos cambios ambientales que puedan surgir. Esta
previsión puede resultar muy útil sobre todo en los ahorros de costos de
energía y en la evaluación de costos ambientales potenciales de proyectos
de inversión ambientales, entre otros.
Al destacarse la importancia que tiene la contabilidad como herramienta
para medir los fenómenos económicos y la utilidad para la toma de
decisiones de los diferentes individuos, la contabilidad ambiental toma una
gran relevancia para establecer el grado del impacto que presenta la
aplicación de políticas y por ende los instrumentos para su regulación y
control sobre el medio ambiente, por ello es necesario establecer los
parámetros que esta pueda brindar para que toda la información sea
pertinente, viable, y relevante para las personas que la necesiten. El hombre
se ve influido por el tipo de información que se le proporciona y existe una
gran necesidad de saber cómo influirán las diferentes mediciones contables
sobre el pensamiento de quienes toman decisiones y sobre la sociedad en
general.
4. La elaboración de los reportes financieros debe cambiar también
para reflejar los diversos aspectos de los costos ambientales. Una de las
36
funciones ambientales de los profesionales contables, es proporcionar
información confiable y precisa de los costos ambientales a aquellos
miembros de la empresa que sean capaces y estén motivados para buscar el
reducir sus costos, mejorando así el desempeño ambiental.
La contabilidad ambiental es un procedimiento para mejorar las
decisiones en una entidad, tomando en cuenta los aspectos ambientales.
Esto se da al identificar los costos ambientales, tanto internos como externos,
que tiene una organización; y al asociarlos a un determinado producto o
proceso. La contabilidad ambiental provee a las compañías los verdaderos
costos de sus productos y procesos, para que tomen buenas decisiones y
obtengan utilidades sostenibles.
5. Se requerirá desarrollar nuevos sistemas de información y de
contabilidad. La experimentación y la innovación serán cruciales aquí para la
creación de un sistema contable que incorpore los criterios de sustentabilidad
de las transacciones desarrolladas por las entidades económicas. La
contabilidad está en constante evolución, el adaptarse a los cambios
económicos, políticos, tecnológicos y de la sociedad en general, se podrá
satisfacer las necesidades de información, a través de un adecuado registro
de las transacciones efectuadas por medio de los estados financieros para
lograr una toma de decisiones acertada
Para ello los contadores necesitan reconocer la parte de
responsabilidad que por la crisis ambiental le toca a la contaduría, y
utilizando las habilidades y atributos que la profesión brinda, buscar nuevas
formas de mitigar esta responsabilidad y ayudar a las organizaciones a
desarrollar una mayor sensibilidad ambiental.
Definición de Términos Básicos
Ambiente: el conjunto de elementos naturales y artificiales o inducidos
por el hombre que hace posible la existencia y desarrollo de los seres
humanos y demás organismos vivos que interactúan en un espacio y tiempo
37
determinado. (Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente,
1996)
Contador Público: es un experto financiero y como tal es una
autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos
financieros de entidades en las áreas de contabilidad, contraloría, tesorería,
auditoria, finanzas y fiscal, así como en la planeación, análisis, critica,
interpretación e investigación de las finanzas, con espíritu y mente abierta al
cambio, a la obtención y creación o generación de nuevos conocimientos, e
igualmente la comunicación y aplicación de estos conocimientos en beneficio
a sus clientes en particular y de las sociedad en general. (Romero, 2002)
Contaminación Ambiental: el agregado de materiales y energías
residuales al entorno que provocan directa o indirectamente una perdida
reversible o irreversible de la condición normal de los ecosistemas y de sus
componentes en general, traducida en consecuencia sanitaria, estética,
recreacional, económica y ecológica, negativa o indeseable. (Ablan y Méndez
2004)
Control ambiental: medidas legables y técnicas que se aplican para
disminuir o evitar la alteración del entorno o consecuencia ambiental
producida por la actividad del hombre, o por desastres naturales, y para abatir
los riesgos de la salud humana. (Ablan y Méndez, 2004).
Ética: la ciencia que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales, en cuanto a tales. Para este autor, puede ser concebida como
el arte de ejercer una profesión que permita adecuar el desempeño de la
misma a la dignidad humana tanto en su dimensión profesional como social.
(Gómez 2005).
Fi,scalización: es la acción de inspeccionar o revisar las acciones en
materia tributaria y/o administrativa que llevan a cabo las personas naturales
o jurídicas. (COT, 2002).
38
Principios: Preposición de la cual se afirma que se controla un
sistema o actividad determinada y que goza de aceptación entre los
miembros de un grupo profesional considerado competente en una sociedad;
producto de la observación, razonamiento o experimentación, un principio
representa la mejor guía posible en la selección de alternativas que conducen
a las cualidades deseadas en un producto final. (Kotler, 1999).
Principios Éticos del Contador Publico: el Contador Publico debe
considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente económico
separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su
actividad, sean estas internas o externas, con el fin de aplicar en cada caso
las técnicas y métodos mas adecuados para el tipo de ente económico y la
clase de trabajo que se le ha encomendado. (Código de Ética Profesional,
2006)
Protección del Ambiente: uso racional y sostenible de los recursos
naturales y el ambiente, entre sus objetivos encontramos garantizar la
persistencia de las especies y los ecosistemas y mejore de la calidad de vida
de las poblaciones, para el beneficio de la presente y futuras generaciones.
(Ablan y Méndez, 2004).
Práctica Fiscal: conjunto de tareas, acciones y medidas de la
administración, tendiente a impulsar a los contribuyentes al cumplimiento de
sus obligaciones o la corrección de las declaraciones, cuando se hubiere
detectado inexactitudes o se hubieren emitido su presentación en debida
forma. (Laya, 1989)
36
Cuadro operativo de la variable Objetivo General: Analizar los componentes de ética, que están presentes en profesionales egresados del
Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
Objetivos específicos Variable Dimensión Indicadores Ítems Conocer el cumplimiento de los
principios éticos en la actuación de los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel, inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del estado Trujillo.
Principios Éticos
Integridad Objetividad Independencia Responsabilidad Confidencialidad Observancia Competencia Difusión y colaboración
1,2 3 4 5
6,7 8 9 10
Identificar la ética aplicada en la práctica fiscal y ejecutada por los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del estado Trujillo.
Ética en la práctica
fiscal
Limitaciones Responsabilidad ante el cliente Constancia Valores morales Fuentes de información Adecuación del informe Responsabilidad legal.
11
12,13 14 15 16 17 18
Conocer la actuación ética sobre la protección del medio ambiente que realizan los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del estado Trujillo.
C
ompo
nent
es d
e la
Étic
a
Ética en la protección del
ambiente
Modificación del sistema Identifica aspectos negativos Visión futurista Reportes financieros Desarrollo de nuevos sistemas.
19,20
21 22 23 24
Fuente: Andara, M. (2009)
40
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
El presente capitulo describe la metodología que se utilizó para el
cumplimiento de los objetivos de la investigación; en la misma se integra el
enfoque adoptado, la población, el instrumento para obtener la información y
los procedimientos utilizados para la recolección, procesamiento y análisis de
los datos, con el fin de proporcionarle al lector información más detallada.
Tipo de Investigación
Al examinar la finalidad de este trabajo, donde se aspiró analizar los
componentes de la ética, que están presentes en profesionales egresados
del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de Contadores
Públicos del Estado Trujillo, juramentados en el mes de septiembre 2008, se
concibió la idea de apoyarse en un tipo de estudio descriptivo. Este según
Hernández, Fernández y Baptista (2006:.102) “buscan especificar las
propiedades, características y perfiles de las personas, grupos,
comunidades, objetos o cualquier otro fenómeno que se sometida a un
análisis”. Además, mide o evalúan diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno o fenómenos a investigar.
Diseño de Investigación
En el marco de la presente investigación, debido a los objetivos
delimitados en el mismo, en vista que se pretende examinar la presencia de
un fenómeno determinado apoyándose tanto en fuentes vivas, se seleccionó
un diseño de campo. Según Hurtado (2000: 277) “tiene como propósito
“describir un evento obteniendo los datos de fuentes vivas o directas, en su
ambiente natural”; es decir en el contexto habitual al cual ellos pertenecen,
sin introducir modificaciones de ningún tipo a dicho contexto.
41
Población y muestra
Para Selltiz (citado por Hernández y otros, 2006: 303), la población es
“el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones”. En esta oportunidad la población la constituyeron 57
Contadores Públicos agremiados en el Colegio de Contadores Públicos
seccional Trujillo, los cuales fueron juramentados en el mes de septiembre
de 2008.
Con respecto a la muestra, Hurtado (2000:154) manifiesta que la
muestra “es una porción de la población que se toma para realizar el estudio,
la cual se considera representativa de la población”. Para efectos de la
investigación con el fin de precisar una muestra representativa de la
población antes descrita se utilizó la técnica de muestreo aleatoria
estratificado voluntario el cual permitió que la investigadora seleccionara a
conveniencia el 35% equivalente a veinte (20) egresados de dicha
promoción, los cuales fueron fáciles de ubicar en los municipios Valera y
Trujillo.
Técnica e Instrumento de recolección de datos Las técnicas de recolección de datos comprenden procedimientos y
actividades que le permiten al investigador obtener la información necesaria
para dar respuesta a su pregunta de investigación. De acuerdo con la
metodología y con el propósito del estudio, se estimó conveniente
seleccionar la técnica encuesta, de esta manera se cumple con el criterio de
Méndez (2000: 148-149), que:
La recolección de la información por encuesta se hace a través de formularios los cuales tienen aplicación a aquellos problemas que se pueden investigar por métodos de observación, análisis de fuentes documentales y demás sistemas de conocimientos. La encuesta permite el
42
conocimiento de las motivaciones, las actitudes y las opiniones de los individuos con relación a su objeto de investigación.
La recolección de la información por encuesta se hace a través de
cuestionarios que según Hurtado (2000:469) “…es un instrumento que
agrupa una serie de preguntas relativas a un evento, situación o temática
particular, sobre el cual el investigador desea obtener información.”En tal
sentido para la recolección de la información se utilizará la técnica de la
encuesta a través del cuestionario. En relación a la investigación se aplicó a
la población en estudio un cuestionario contentivo de veinticuatro (24)
preguntas de selección múltiple, a través de las cuales la investigadora pudo
concluir el análisis componentes de la ética, que están presentes en
profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo, juramentados en el
mes de septiembre 2008.
Validez del Instrumento
Según Hurtado (2000:43) la validez, “se refiere al grado en que un
instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide sólo lo que quiere medir”. En función del tipo de
contenido referido “al grado en que instrumento abarcar todos o una gran
parte de los contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se
pretende medir, en lugar de explorar sólo una parte de éstos”.
Para que un instrumento tenga validez de contenido es preciso: definir los
indicadores pertenecientes a la variable y dimensión, elaborar un conjunto de
ítems lo más exhaustivo posible, y solicitar la opinión de expertos en el área
de la temática a evaluar, para que sobre la base de los criterios de
suficiencia, pertinencia y claridad evitan su apreciación de manera cualitativa
sobre la viabilidad o no del instrumento. Con el objeto de validar el
instrumento que sirvió para recopilar los datos de esta investigación, se
43
solicito el juicio de tres (3) expertos en el área como son: Lcda. Elizabeth
Rojas, Lcda. Maria Eugenia Briceño, Lcda. Marilys Cote.
Tratamiento de la Información
Luego de la aplicación de los instrumentos se procesarán los datos,
codificándolos y tabulándolos con un orden lógico. A continuación se
calcularán los resultados mediante el uso de la estadística descriptiva, estos
datos se ilustrarán en tablas de doble entrada y en gráficos de pastel o de
barras según sea el caso. Luego se efectuará un análisis con base en los
datos y en la fundamentación teórica.
44
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS.
En el siguiente capitulo se muestra, el análisis realizado a través de la
información recopilada mediante la aplicación del instrumento diseñado para
Analizar los componentes de la ética, que están presentes en profesionales
egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos en el Colegio de
Contadores Públicos del Estado Trujillo; la información fue encausada
manteniendo las medidas de la estadística descriptiva. A continuación se
despliegan los resultados de la investigación con su debida interpretación y
explicación, vinculado a la variable: Componentes de la Ética.
La información recabada se ilustra siguiendo tres objetivos específicos;
según lo enunciado en el cuadro operativo de la variable, el primer objetivo
se refiere a la dimensión: Principios que determinan la actuación ética, el
segundo, a la dimensión: Ética en la practica fiscal, y el tercero corresponde
a la dimensión: Ética en la protección del ambiente, todos estos reseñados a
los profesionales egresados del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscritos
en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo.
Seguidamente, se detalla la presentación y análisis de los resultados:
45
1) El Contador Público ante la intención de su cliente de cometer
irregularidades, debe:
Tabla 1. Actitud ante irregularidades del cliente
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Avisar a las autoridades competentes 10 40% Mantener silencio - - Asesorar a su cliente y dejar claro su rectitud, probidad, y honestidad, en el ejercicio de sus funciones
12 48%
Explicar a su cliente las consecuencias que podría generar tal irregularidad 3 12% Otra - - Total 25 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 1
Según los datos de la tabla 1, el 48% de los encuestados opinan que el
Contador Publico ante la intención de su cliente de cometer irregularidades,
debe asesorarlo y dejarle claro su rectitud, probidad, y honestidad, en el
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
40%
0%
48%
12%
00%
10%20%
30%40%
50%
Avisar Mantenr silencio Asesorar Explicar Otra
Avisar Mantenr silencio Asesorar Explicar Otra
Fuente: Tabla 1
46
ejercicio de sus funciones, mientras que un 40% considera que debe avisar a
las autoridades competentes, y un 3% manifiesta que el profesional contable
debe explicar a su cliente las consecuencias que podría generar tal
irregularidad.
Estas percepciones se corresponden positivamente con el principio de
integridad que debe poseer todo contador público. En este sentido, Mantilla
(2000), opina que faltará al honor y a la dignidad profesional aquel Contador
Público que directa o indirectamente intervenga en asuntos que atenten a la
moral, al tiempo que no deberá utilizar sus conocimientos profesionales en
tareas que la atenten. Igualmente, está obligado a sugerir a su cliente la
mejor opción para el desarrollo del trabajo profesional que le sea requerido.
2) El Contador Público colegiado, responsable de sus actos al emitir su
opinión sobre un proceso examinado debe:
Tabla 2. Actitud sobre un proceso examinado
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Ajustarse a los principios de contabilidad establecidos 14 60% Manifestar expresamente cualquier dato importante que deba mencionarse en los estados financieros y del cual tenga conocimiento
2 9%
Emitir los respectivos informes correspondientes a su trabajo, ajustados a las normas de auditoria vigente
7 31%
Otra - - Total 23 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
47
Grafico 2
Con relación a la actitud del profesional contable responsable de sus
actos al emitir su opinión sobre un proceso examinado, el 60% de los
encuestados considera que debe ajustarse a los principios de contabilidad
establecidos, mientras que el 31% se inclina por la opción de Emitir los
respectivos informes correspondientes a su trabajo, ajustados a las normas
de auditoria vigente y un 9% cree que debe manifestar expresamente
cualquier dato importante que deba mencionarse en los estados financieros y
del cual tenga conocimiento.
Analizando estas respuestas se corrobora la teoría de Mantilla (2000)
cuando afirma que es deber del Contador Público abstenerse de
aprovecharse de situaciones que pueda perjudicar a quien haya contratado
sus servicios. Asimismo, éste es responsable de sus actos y considerado
culpable de un acto de descrédito para la profesión, si al expresar su opinión
sobre el asunto que haya examinado o sobre cualquier información de
carácter profesional éste no sea sustentado sobre la expresión de un juicio
bien fundado, sin ocultar o desviar los hechos de manera que pueda inducir a
error.
60%
9%
31%
0%0%
20%
40%
60%
Ajustarse a losprincipios
Manifestarexpresamente
Emitir informes Otra
Ajustarse a los principios Manifestar expresamente Emitir informes Otra
Fuente: Tabla 2
48
3) Atendiendo el principio de objetividad El Contador Público debe:
Tabla 3. Actitud ante el principio de objetividad
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Ser imparcial y actuar sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de acción profesional
13 58%
Redactar sus informes atendiendo la información presentada por el cliente y cuidando que esta se ajuste a las normas de contabilidad vigente
5 21%
Educar y adiestrar a quienes aspiran a formar parte de la profesión 5 21% Otra - - Total 23 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 3
Al indagar sobre la actitud del profesional contable ante el principio de
objetividad, el 58% de la población encuestada manifiesta que debe ser
imparcial y actuar sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al
campo de acción profesional, un 21% considera que al ser objetivos deben
redactar sus informes atendiendo la información presentada por el cliente y
cuidando que esta se ajuste a las normas de contabilidad vigente, igual
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
58%
21% 21%
0%0%
20%
40%
60%
Ser imparcial yactuar
Redactar ninformes Educar y adiestrar Otra
Ser imparcial y actuar Redactar ninformes Educar y adiestrar Otra
Fuente: Tabla 3
49
porcentaje (21%) de encuestados se inclinan por educar y adiestrar a
quienes aspiran a formar parte de la profesión.
Asimismo, en palabras de Mantilla (2000) la objetividad representa
ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos los asuntos que
corresponden al campo de acción profesional del Contador Público. Siendo
esto especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u
opinar sobre los Estados Financieros de cualquier entidad. Es por ello que
en atención a su cometido y a su capacidad, los Contadores Públicos
deben proteger la integridad de sus servicios profesionales, manteniendo la
objetividad y evitando cualquier subordinación de su criterio a terceros.
4) Un profesional Contable que actué en forma independiente debe:
Tabla 4. Actuación en forma independiente Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Avalar información financiera que dependa de hechos futuros 8 29% Proporcionar auditorias y otros servicios de atestación 11 42% Demostrar absoluta independencia mental y de criterio 8 29% Otra - - Total 27 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 4
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
29%
42%
29%
0%0%
10%20%30%40%50%
Avalar informacion Proporcionarauditorias
Demostrarindependencia
Otra
Avalar informacion Proporcionar auditorias Demostrar independencia Otra
Fuente: Tabla 4
50
Según la tabla 4, el 42% de los Contadores Públicos encuestados
manifiesta que el profesional que actué en forma independiente debe
proporcionar auditorias y otros servicios de atestación, por otro lado el 29%
opina que deben avalar información financiera que dependa de hechos
futuros, y otro 29% opinan que deben demostrar absoluta independencia
mental y de criterio.
En este sentido, Mantilla (2000) expone que en el ejercicio profesional,
el Contador Público debe tener y demostrar absoluta independencia mental y
de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere considerarse
incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los
cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión
contable, debe considerarse esencial y concomitante.
Tomando en consideración este aporte del autor y los datos expresados
por los encuestados se puede evidenciar una pequeña diferencia de criterios
pues según lo expuesto por un alto porcentaje de los contadores objeto de
estudio ellos están atribuyendo al principio de independencia limitaciones en
cuanto a la prestación de su servicio.
5) El Contador Publico debe cumplir con responsabilidades tales como
Tabla 5. Responsabilidades del Contador Publico
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Pagar impuestos 13 31% Respetar normas de Contabilidad y de Auditoria 10 25% Apegarse a las normas impuestas por el Colegio de Contadores 9 22% Todas las anteriores 9 22% Ninguna - - Otra - - Total 41 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
51
Grafico 5
En relación con las responsabilidades que debe cumplir el Contador
Público, el 31% de los encuestados consideran que pagar sus impuestos, el
25% respetar las normas, el 22% apegarse a las mismas y otro 22%
considera que debe cumplir con todas las responsabilidades legales
expuestas anteriormente.
Al observar los porcentajes antes descritos se puede percibir que los
encuestados respetan y cumplen las leyes y principios que les rigen,
evitando así recibir algún tipo de sanción, esto seguros de que el
cumplimiento de normas de ética, promueven la confianza de los usuarios de
sus servicios como profesionales Contables, así como compromete
indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la
profesión.
En este orden de ideas Mantilla (2000) considera que sin perjuicio de
reconocer que la responsabilidad, como principio de ética profesional, se
encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de las normas de
ética y reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada
su mención expresa como principio para todos los niveles de la actividad
contable.
31%25% 22% 22%
0 00%10%
20%30%
40%
Pagarimpuestos
Respetarnormas
Apegarse alas normas
Todas Ninguna Otra
Pagar impuestos Respetar normas Apegarse a las normas Todas Ninguna Otra
Fuente: Tabla 5
52
6) Alternativas que definen a un contador público confidencial en la
prestación de su servicio.
Tabla 6. Confidencialidad en la prestación del servicio
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje El que adquiere un compromiso responsable, leal y auténtico al cual impone la más estricta reserva profesional
17 77%
Quien Reserva la información sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente
5 23%
El que usa la información de un servicio profesional para beneficio propio - - Otra - - Total 22 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 6
Tal como se puede observar en los datos aportados por la población en
estudio, con referencia a las alternativas que definen a un contador público
confidencial en la prestación de su servicio, el 77% consideran como
confidencial él que adquiere un compromiso responsable, leal y auténtico al
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
77%
23%
0% 0%0%20%
40%60%
80%
Reserva profesional Reserva laprofesion
Beneficio propio Otra
Reserva profesional Reserva la profesion Beneficio propio Otra
Fuente: Tabla 6
53
cual impone la más estricta reserva profesional, mientras que el 23% se
inclina por quien reserva la información sobre las actividades de sus clientes
o de quienes le emplean laboralmente.
Según Mantilla (2000) La relación del Contador Público con el usuario
de sus servicios es el elemento primordial en la práctica profesional y para
que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso
responsable, leal y auténtico al cual impone la más estricta reserva
profesional. Asimismo el autor expone que estos profesionales tienen la
obligación de respetar la confidencialidad de la información sobre las
actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente, adquirida
en la ejecución de sus servicios profesionales.
En relación con estas argumentaciones, los encuestados manejan
explícitamente el principio de confidencialidad. Aportando que el deber de
guardar el secreto profesional continúa incluso después de la finalización de
sus relaciones con el cliente o con quien le haya empleado laboralmente.
7) A que organismo o institución debe acudir el Contador Público para
revelar la información que sustente un hecho sancionado
Tabla 7. Actitud ante un hecho sancionado
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Federación de Contadores Públicos de Venezuela 8 31% Colegio de Contadores de la entidad 9 33% Tribunal que emitió la sanción 8 31% Ninguna, si no ha sido debidamente autorizado por el cliente 2 5% Otra - - Total 27 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
54
Grafico 7
Considerando los planteamientos hechos anteriormente (item 6) con
relación a la confidencialidad, el 33% de los encuestados manifiesta que
ante un hecho sancionado legalmente hechos pueden acudir ante el Colegio
de Contadores de la entidad donde estén prestando servicio a revelar la
información que pueda sustentar tal hecho, mientras que el 31% indica que
deben dirigirse ante la Federación de Contadores Públicos de Venezuela,
igual numero de encuestados (31%) opinan que deberían dirigirse ante el
Tribunal que emitió la sanción y finalmente un 5% argumenta que a ninguna
institución si no ha sido debidamente autorizado por el cliente.
En este sentido, Mantilla (2000) expresa que el secreto profesional,
debe ser observado siempre por el Contador Público, a menos que alguna
autoridad específica ordene la comunicación de la información, o cuándo
exista la obligación legal o profesional de hacerlo. Además, tiene la
obligación de asegurar que el profesional que actúan bajo su control, así
como las personas de las que recaban asesoramiento o asistencia, respetan
el secreto profesional.
En conclusión las opiniones brindadas por los encuestados se ajustan a
la teoría del autor ya que ellos opinan de acuerdo a la circunstancia en que
se encuentre el profesional contable y su cliente.
31% 33% 31%
0%0%
10%
20%
30%
40%
Reserva profesional Reserva la profesion Beneficio propio Otra
Reserva profesional Reserva la profesion Beneficio propio Otra
Fuente: Tabla 7
55
8) La observancia como principio que determina la actuación profesional
del Contador Público se refiere a:
Tabla 8. Actuación profesional del Contador Público
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Apegarse a las Normas y Principios establecidos por el estado 13 57% Cumplir con los estatutos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 10 43% Observar las recomendaciones recibidas de sus clientes - - Otra - - Total 23 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 8
En referencia a la actuación del Contador Público ante la observancia
como principio determinante en su ejercicio profesional, el 57% expresa que
es obligación apegarse a las Normas y Principios establecidos por el estado,
y un 43% infiere que deben cumplir con los estatutos del Consejo Técnico de
la Contaduría Pública.
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
57%43%
0% 0%0%
20%
40%
60%
Apegarse a lasnormas
Cumplirlosestatutos
Observarrecomendaciones
Otra
Apegarse a las normas Cumplirlos estatutos Observar recomendaciones Otra
Fuente: Tabla 8
56
Los datos aportados por la población encuestada se corresponden
positivamente con lo expuesto por Mantilla (2000) cuando expone que el
Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados
debidamente establecidos, así como cumplir con los demás principios y
normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables a las
circunstancias.
9) Un contador público competente en el ejercicio de su función
profesional debe:
Tabla 9. Competencia profesional del Contador Público
Alternativas de respuestas Frecuencia PorcentajeCumplir con los principios éticos que le exige la ley 16 62% Poseer conocimiento, habilidad y experiencia 8 30% Contar con la madurez profesional suficiente para enfrentar situaciones de riesgo 2 8% Otra - - Total 26 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 9
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
62%
30%
8%0%
0%
20%
40%
60%
80%
Cumplir los principios Poseer conocimiento Madurez profesional Otra
Cumplir los principios Poseer conocimiento Madurez profesional Otra
Fuente: Tabla 9
57
Según el 62% de los encuestados un contador público competente en el
ejercicio de su función profesional debe cumplir con los principios éticos que
le exige la ley, mientras que un 30% opina que poseer conocimiento,
habilidad y experiencia, y un 8% contar con la madurez profesional suficiente
para enfrentar situaciones de riesgo.
Al observar todos estos aspectos, es importante agregar que todos ellos
se corresponden con un servicio profesional competente, ya que ellos
definen una actuación eficiente y eficaz lo que se puede traducir claramente
como competencia.
En referencia a esto, Mantilla (2000) opina que el Contador Público sólo
deberá contratar trabajos para lo cuál el o sus asociados o colaboradores
cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios
comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente el
Contador Público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá
considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos
necesarios para su actuación profesional y especialmente aquellos
requeridos por el común y los imperativos del progreso social y bien común
10) Contador público estaría en la disposición de difundir y colaborar
con el fortalecimiento de la profesión Contable
Tabla 10. Colaboración al fortalecimiento de la profesión contable
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Colaborar en el desarrollo de eventos que propicien la vocación del servicio contable 9 32% Apoyar profesionalmente al Colegio de Contadores 12 43% Dictar Charlas y talleres a nuevos profesionales 7 25% Otra - - Total 28 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
58
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 10
Ante el planteamiento de si los encuestados estarían en la disposición
de difundir y colaborar con el fortalecimiento de la profesión Contable, el 43%
consideran deben brindar apoyo profesional al Colegio de Contadores, el
32% expone que Colaborar en el desarrollo de eventos que propicien la
vocación del servicio contable y un 25% podrían dictar charlas y talleres a
nuevos profesionales.
En este contexto es gratificante contar con el mayor índice de
profesionales dispuestos a colaborar en el fortalecimiento de la carrera
generando vocación de servicio en los futuros profesionales, teniendo claro
que la vocación es el interés que nace en el individuo por realizar o
especializarse en una actividad especifica, de la cual al obtener el mayor
conocimiento y precisión del hecho se trasmite al entorno con facilidad y
entrega generándose así la vocación de servicio por sembrar en otros esa
inquietud del conocimiento o dedicación al servicio.
32%
43%
25%
0%0%
10%20%30%40%50%
Propiciar la vocacion Apoyo profesional Dictar charlas Otra
Propiciar la vocacion Apoyo profesional Dictar charlas Otra
Fuente: Tabla 10
59
Asimismo, Mantilla argumenta que el Contador Público tiene la
obligación de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al
desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel
institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusión o de
la docencia, le sean accesibles.
11) Limitaciones en el cumplimiento del ejercicio profesional del
Contador Publico
Tabla 11 Actividades que podrían limitar el ejercicio profesional Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Dar seguridad de que las declaraciones e informes financieros son incuestionables 15 75% Divulgar información de sus clientes 5 25% Dictar Charlas y talleres a nuevos profesionales - - Otra - - Total 20 100%
Grafico 11
Ante la interrogante de las actividades que podrían ser limitaciones en el
cumplimiento del ejercicio profesional del Contador Publico, el 75% de los
profesionales encuestados consideran dar seguridad de que las
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
75%
25%
0% 0%0%
20%
40%
60%
80%
Dar seguridad Divulgar informacion Dictar charlas Otra
Dar seguridad Divulgar informacion Dictar charlas Otra
Fuente: Tabla 11
60
declaraciones e informes financieros son incuestionables, mientras que un
25% infiere el divulgar información de sus clientes.
Estas aseveraciones se corresponden con lo planteado por Alvarado y
Cruz, (2006) cuando afirman que un contador profesional no deberá dar a un
cliente o empleador seguridad de que la declaración anual preparada y la
asesoría fiscal ofrecida sean incuestionables. Por el contrario, el contador
público debe asegurarse que el cliente o empleador se den cuenta de las
limitaciones inherentes a la asesoría y servicios fiscales, de modo que no
interpreten la expresión de una opinión como la afirmación de un hecho
12) Entre las responsabilidades que el profesional contable tiene ante
su cliente, se encuentran:
Tabla 12. Responsabilidades ante el cliente
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Precisar la mayor objetividad y exactitud en los datos que generen sus reportes contables 11 52% Revisar detalladamente la información suministrada como soporte a informes financieros
7 33%
Advertir al cliente que la responsabilidad de los datos de las declaraciones tributarias son solo del cliente
3 15%
Otra - -
Total 21 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
61
Grafico 12
En cuanto a las responsabilidades que el profesional contable tiene ante
su cliente, un 52% de los encuestados se inclinan por precisar la mayor
objetividad y exactitud en los datos que generen sus reportes contables, el
33% opina que revisar detalladamente la información suministrada como
soporte a informes financieros, y un 15% Advertir al cliente que la
responsabilidad de los datos de las declaraciones tributarias son solo del
cliente.
En este orden de ideas, todos estos aspectos son importantes al
momento de medir la responsabilidad del profesional contable ante el cliente,
sin embargo según Alvarado y Cruz, (2006) un contador profesional que
realiza o asiste la preparación de declaración de impuestos, debe advertirle
al cliente o al empleador que la responsabilidad respecto al contenido de la
declaración es principalmente del cliente o empleador. El contador
profesional debe hacer lo necesario para asegurarse de que la declaración
está preparada, en base a la información que recibe
52%
33%
15%
0%0%
20%
40%
60%
Objetividad yexactitud
Revisar lainformacion
Advertir al cliente Otra
Objetividad y exactitud Revisar la informacion Advertir al cliente Otra
Fuente: Tabla 12
62
Comportamiento del Contador Público al observar inconsistencia en los
datos aportados por su cliente para el levantamiento de los respectivos
informes.
Tabla 13. Actitud ante la inconsistencia de datos
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Investigar el por que de la inconsistencia 12 50% Advertirle y corregir dicha anomalía 12 50% Corregir el error sin averiguar el origen del mismo - - Otra - - Total 24 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 13
Siguiendo el contexto del ítem anterior (12), con respecto al
comportamiento del Contador Público al observar inconsistencia en los datos
aportados por su cliente para el levantamiento de los respectivos informes, el
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
50% 50%
0% 0%0%10%20%30%40%50%
Investigar lainconsistencia
advertir y corregir Corregir el error Otra
Investigar la inconsistencia advertir y corregir Corregir el error Otra
Fuente: Tabla 13
63
50% considera que el contador debe investigar el por que de la
inconsistencia, y el otro 50% expone debe advertir y corregir dicha anomalía.
Ante una situación como esta Alvarado y Cruz, (2006) consideran que
el contador público debe estar preparado para observar la información
aportada por el contribuyente; pues, como todo un profesional de
experiencia, al no parecerle razonable la información debe llevar a cabo las
investigaciones necesarias para resolver las dudas que surgieron. Por otra
parte, es bueno recordar que al firmar la declare conjuntamente con el
contribuyente les acarrea responsabilidades contempladas en el Código
Orgánico Tributario.
14) Para mantener una comunicación formal, es importante que toda
consulta o trámite realizado por el contador público a su cliente debe:
Tabla 14. Mantenimiento de una comunicación formal
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Dejar constancia por escrito 4 20% Indicar las debidas limitaciones y reservas de manera escrita 1 5% Ambas 15 75% Ninguna - Otra - - Total 20 100%
Grafico 14
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
20%5%
75%
0% 00%
20%
40%
60%
80%
Dejarcosntancia
Limitaciones yreservas
Ambas Ninguna Otra
Dejar cosntancia Limitaciones y reservas Ambas Ninguna Otra
Fuente: Tabla 14
64
Para el 75% de la población en estudio para mantener una
comunicación formal, es importante que toda consulta o trámite realizado por
el contador público a su cliente debe dejar constancia por escrito e Indicar las
debidas limitaciones y reservas de manera escrita, por otro lado el 20% se
apega sólo ala primera opción mientras que un 5% a la segunda.
Ante este planteamiento, Alvarado y Cruz, (2006) señalan que es
sumamente importante que todas las opiniones de hechos o situaciones
significativas que sean consultadas al contador público queden escritas
indicando lo más claro posible los resultados, las limitaciones o reservas
importantes, a fin de que no existan acerca de lo consultado y de la opinión
dada al respecto ninguna duda y que el cliente pueda tomar sus
decisiones.
En este sentido, la opinión de los encuestados se corresponde
positivamente con la teoría de las autoras antes descritas, lo que le brinda
mayor credibilidad al ejercicio profesional de estos contadores públicos.
15) Valores morales que debe poseer un Contador Público
Tabla 15. Valores Morales
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Evitar asociarse con declaraciones falsas o engañosas 15 75% Prestar un servicio integro y objetivo a su cliente 5 25% Dar fe de una actuación confiable y respetuosa con las decisiones de su cliente o empleador
- -
Otra - -
Total 20 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
65
Grafico 15
Según la opinión de los encuestados con relación a los valores morales
que debe poseer un Contador Público, el 75% de la población considera que
deben Evitar asociarse con declaraciones falsas o engañosas, y un 25%
Prestar un servicio integro y objetivo a su cliente.
Una vez más se observa la importancia de considerar ambos aspectos
en la prestación de un servicio ético basado en valores y principios que den
fe de la actuación profesional del contador público. En correspondencia con
estas percepciones Alvarado y Cruz, (2006) agregan que un contador
público no debe asociarse con ninguna declaración o comunicación, en la
cual haya evidencia de que contiene una declaración falsa o engañosa;
declaraciones o información suministrada imprudentemente o sin suficiente
conocimiento de que sean verdaderas o no; omite u oscurece la información
que es necesario presentar y que, tal omisión y oscurecimiento,
representarán un engaño a las autoridades fiscales.
75%
25%
0% 0%0%
20%
40%
60%
80%
Evitar asociarse Servicio integro Actuacion confiable Otra
Evitar asociarse Servicio integro Actuacion confiable Otra
Fuente: Tabla 15
66
16) Actitud ante la redacción y presentación de los respectivos informes
y declaraciones
Tabla 16. Redacción y presentación de informes y declaraciones
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Corroborar la integridad de su fuente de información 5 21% Asegurarse de que los mismos se ajustan adecuadamente a la realidad 19 79% Usar datos suministrados por personas ajenas a la relación laboral - - Otra - - Total 24 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 16
Con respecto a la actitud que debe adoptar el Contador Publico ante la
redacción y presentación de los respectivos informes y declaraciones, el 79%
manifestó deben asegurarse de que los mismos se ajustan adecuadamente a
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
21%
79%
0% 0%0%
20%
40%
60%
80%
Corroborar Asegurarse Usar datos Otra
Corroborar Asegurarse Usar datos OtraFuente: Tabla 16
67
la realidad, mientras que el 21% considera deben Corroborar la integridad de
su fuente de información.
En síntesis estas dos opciones son relevantes para la emisión de los
respectivos informes y declaraciones, lo que confirma la teoría expuesta por
Alvarado y Cruz, (2006) cuando manifiestan que un contador público puede
normalmente confiar en la información preparada por el cliente o empleador
bajo el supuesto de que tal información es razonable. Sin embargo, es
importante que éste confirme que dichos documentos y cualquier otra
evidencia que apoye los datos financieros son lo más confiable posible, el
contador profesional debe fomentar confianza en todos los documentos
emitidos por él y avalados con su firma
17) Los informes contables o declaraciones emitidos por el Contador
Público deben ser:
Tabla 17. Informes contables o declaraciones emitidas
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Debidamente adecuados a la realidad 12 48% En caso de usar estimaciones evitar imperfecciones 2 8% Precisos, y que brinden la mayor satisfacción al cliente 11 44% Otra - -
Total 25 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
68
Grafico 17
Según los datos de la tabla 17, el 48% de los profesionales contables
los informes contables o declaraciones emitidas por el Contador Público
deben ser debidamente adecuados a la realidad, mientras que un 44%
opinan deben ser precisos, y que brinden la mayor satisfacción al cliente y el
8% en caso de usar estimaciones evitar imperfecciones.
A este respecto Alvarado y Cruz, (2006) exponen que un contador
profesional puede preparar una declaración de impuestos que incluya
estimaciones, si tal uso es generalmente aceptable o si es impráctico obtener
datos exactos según las circunstancias. Cuando se usan estimaciones, se
deben presentar de forma tal que no haya imperfecciones de que exista
mayor precisión. El Contador Público debe estar satisfecho de las
cantidades estimadas razonables bajo esas circunstancias.
En concordancia con estas opiniones el contador que persiga un
ejercicio profesional eficiente y eficaz que le proporcione el mayor numero de
clientes y la mayor aceptación dentro del circulo profesional debe emitir
informes precisos y debidamente adecuados a la realidad.
48%
8%
44%
0%0%10%20%30%40%50%
Adecuados a larealidad
Evitar imperfecciones Precisos Otra
Adecuados a la realidad Evitar imperfecciones Precisos Otra
Fuente: Tabla 17
69
18) Un Contador Público que observe inconsistencia en el cumplimiento
de los principios contables esta obligado a:
Tabla 18. Actitud ante el incumplimiento de los principios contables Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Asesorar legalmente a su cliente 14 60% Dar aviso a las autoridades competentes 5 22% Renunciar a su labor 4 18% Apoyar la decisión de su cliente - - Otra - - Total 23 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 18
Al plantear a los encuestados acerca de las obligaciones del Contador
Público ante la inconsistencia en el cumplimiento de los principios contables,
el 60% de los encuestados estos respondieron estar obligados a Asesorar
legalmente a su cliente, un 22% considera que deben dar aviso a las
autoridades competentes y un 18% infieren que debe renunciar a su labor.
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
60%
22% 18%
0% 00%
20%
40%
60%
Asesoria legal Avisar a lasautoridades
Renunciar Apoyar Otra
Asesoria legal Avisar a las autoridades Renunciar Apoyar Otra
Fuente: Tabla 18
70
Al observar estas opiniones se puede agregar que la actitud del
profesional contable ante una situación de esta naturaleza es muy personal,
y depende en gran parte del punto de vista como este lo tome, pues según lo
expuesto en planteamientos anteriores él esta obligado a asesorar a su
cliente ante cualquier irregularidad, sin embargo estas causas pueden ser
generadas por diversos motivos.
En palabras de Alvarado y Cruz, (2006) cuando un contador
profesional descubre un error importante, una omisión en una declaración
de impuestos de un año anterior, tiene la responsabilidad de avisar
oportunamente al cliente o empleador del error u omisión y recomendar
que se revele el mismo a las autoridades fiscales. Normalmente, el
contador profesional no está obligado a notificar a las autoridades ni le
está permitido hacerlo sin autorización.
19) Tomando en consideración las áreas en las que los contadores
pueden contribuir con el proceso de sensibilización ambiental, cuales gastos
relacionados con el ambiente deberían ser separados del sistema contable.
Tabla 19. Gastos relacionados con el ambiente Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Consumo de energía 19 51% Disposición de residuos 8 21% Empaque y reciclaje 5 13% Gastos legales - - Gastos de restauración y de suelos 3 8% Pasivos convergentes 2 7% Otra - - Total 37 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
71
Grafico 19
En cuanto a los gastos relacionados con el ambiente que deberían ser
separados del sistema contable tomando en consideración las áreas en las
que los contadores pueden contribuir con el proceso de sensibilización
ambiental, el 51% de los encuestados se inclina por el consumo de energía,
el 21% la disposición de residuos, el 13% empaque y reciclaje, un 8% gastos
de restauración y de suelos y el 7% pasivos convergentes.
Considerando los problemas ambientales que aquejan al mundo
actualmente, es importante acotar que la Contaduría como profesión
independiente tiene como tarea aproximarse a la realidad del desarrollo
sustentable, con el objeto de hacer un esfuerzo en cooperar con la
preservación del mismo.
En este sentido, Gray (citado en Guillén, 2004) argumenta la existencia
de áreas en las que los contadores pueden contribuir a este proceso de
sensibilización ambiental, para lo cual es necesario que el sistema contable
actual deba ser modificado para identificar separadamente las áreas de
gastos relacionados con el ambiente (y tal vez también las de ingresos)
asimismo la contaduría reconoce los recursos naturales que en la actualidad
han tomado un papel sumamente importante, por ende se necesita llevar un
51%
21%13%
0%8% 7%
00%10%20%30%40%50%60%
Energia Empaque Restauracion OtraEnergia Residuos Empaque Gastos legales Restauracion Pasivos Otra
Fuente: Tabla 19
72
control adecuado de los mismos, así como de su uso y asignación, pues se
están convirtiendo en un bien escaso.
20) Aspectos que caracterizan al profesional contable con respecto a la
protección del ambiente
Tabla 20. Aspectos ante la protección del ambiente Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Reconocer la escasez de los recursos a través de la información financiera 14 58% Evaluar y medir el agotamiento de los recursos naturales 4 16% Proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones ambientales 2 10% Crear conciencia en cuanto a la disminución de la emisión de contaminantes 4 16% Otra - - Total 24 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 20
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
58%
16%10%
16%
0%0%
20%
40%
60%
Reconcoerescasez
Evaluar y medir Proporcioanrinformacion
Crearconciencia
Otra
Reconcoer escasez Evaluar y medir Proporcioanr informacion Crear conciencia Otra
Fuente: Tabla 20
73
Dentro del mismo contexto del ítem anterior (19), en relación a los
aspectos que caracterizan al profesional contable con respecto a la
protección del ambiente, el 58% de los encuestados manifiesta reconocer la
escasez de los recursos a través de la información financiera, el 16% evaluar
y medir el agotamiento de los recursos naturales, asimismo otro 16% crear
conciencia en cuanto a la disminución de la emisión de contaminantes, y un
10% proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones
ambientales.
En base a lo anterior, La contabilidad desempeña un rol muy importante
proporcionando información financiera sobre las operaciones realizadas por
una entidad, en la que se enfoquen medidas para prevenir la contaminación
del ambiente. Gray (citado en Guillén, 2004) argumenta que la contaduría
contribuye a reconocer las escasez de los recursos a través de la información
financiera; donde la contabilidad surge como una herramienta para evaluar y
medir el agotamiento de los recursos naturales, proporcionando información
útil y oportuna para la toma de decisiones necesaria para los usuarios
tradicionales así como de nuevos usuarios que han incorporado debido a la
importancia de las políticas ambientales.
21) Con respecto a los principios éticos en la protección del ambiente, el
contador público debe:
Tabla 21. Actuación ética ante la protección del ambiente Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje
Identificar los aspectos ambientalmente negativos de los sistemas contables actuales 5 25% Evaluar los activos ambientales para determinar el valor económico total de un recurso
8 40%
Ambas 7 35% Ninguna - - Otra - - Total 20 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
74
Grafico 21
En la tabla Nº 21, se visualiza que un 40% de los contadores
encuestados manifiestan Con respecto a los principios éticos en la protección
del ambiente deben evaluar los activos ambientales para determinar el valor
económico total de un recurso, mientras que un 25% opina deben identificar
los aspectos ambientalmente negativos de los sistemas contables actuales,
por otro lado el 35% de esta población infiere que la actitud del profesional
contable debe abarcar ambas opciones.
Esto con respecto a que el problema ambiental que aqueja a la
comunidad global no escapa a los lineamientos éticos de la profesión
contable, por lo que en su actuación ética también debe prevalecer los
valores y fundamentos que protejan el ambiente. en ese orden de ideas al
identificar los aspectos ambientalmente negativos de los sistemas contables
existentes, y en la medida de lo posible, mejorarlos o abatirlos, Gray (citado
en Guillén, 2004) esta contribuyendo de alguna manera con su protección.
25%
40%35%
0% 0%0%
10%
20%
30%
40%
Identificaraspectos
Evaluar activos Ambas Ninguna Otra
Identificar aspectos Evaluar activos Ambas Ninguna Otra
Fuente: Tabla 21
75
22) Un contador público con visión futurista con respecto al ambiente
debe:
Tabla 22. Visión futurista respecto al ambiente
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Tomar previsiones en cuanto a los costos de energía 14 48% Evaluar los costos ambientales potenciales de proyectos de inversión 3 10% Estar muy alerta ante los rápidos cambios ambientales 12 42% Otra - - Total 29 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 22
El 48% de los encuestados considera que un contador público con
visión futurista con respecto al ambiente debe tomar previsiones en cuanto a
los costos de energía, mientras que el 42% considera que debe estar muy
alerta ante los rápidos cambios ambientales, y el 10% evaluar los costos
ambientales potenciales de proyectos de inversión.
Estas percepciones destacan la importancia que tiene la contabilidad
como herramienta para medir los fenómenos económicos-sociales que
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
48%
10%
42%
0%0%
10%20%30%40%50%
Tomar previsiones Evaluar costos Estar alerta Otra
Tomar previsiones Evaluar costos Estar alerta Otra
Fuente: Tabla 22
76
tengan relación con el ambiente, así como la utilidad para la toma de
decisiones de los diferentes individuos, donde según Gray (citado en Guillén,
2004) la contabilidad ambiental toma una gran relevancia para establecer el
grado del impacto que presenta la aplicación de políticas y por ende los
instrumentos para su regulación y control sobre el medio ambiente, por ello
es necesario establecer los parámetros que esta pueda brindar para que toda
la información sea pertinente, viable, y relevante para las personas que la
necesiten
23) Aspectos a cumplir la contabilidad ambiental al emitir los respectivos
reportes financieros Tabla 23. Emisión de reportes financieros
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Proveer a las compañías los verdaderos costos de sus productos y procesos 10 48% Evaluar los costos ambientales potenciales de proyectos de inversión 11 52% Otra - - Total 21 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Grafico 23
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
48% 52%
0%0%
20%
40%
60%
Proveer verdaderos costos Evaluar los costos Otra
Proveer verdaderos costos Evaluar los costos Otra
Fuente: Tabla 23
77
Los datos de la tabla Nº 9, determinan que entre los aspectos que debe
cumplir la contabilidad ambiental al emitir los respectivos reportes financieros
el 52% de la población en estadio considera evaluar los costos ambientales
potenciales de proyectos de inversión y el 48% proveer a las compañías los
verdaderos costos de sus productos y procesos.
Ante estas respuestas se puede argumentar que estas opciones son
factores claves en la emisión de dichos reportes y que los encuestados así lo
asumen cuando destacan la importancia de los mismos. También es
importante señalar que estas opiniones se corresponden positivamente con
lo planteado por Gray (citado en Guillén, 2004) al indicar que una de las
funciones ambientales de los profesionales contables, es proporcionar
información confiable y precisa de los costos ambientales a aquellos
miembros de la empresa que sean capaces y estén motivados para buscar el
reducir sus costos, mejorando así el desempeño ambiental.
24) Aspectos a considerar ante la necesidad del desarrollo de nuevos
sistemas contables que sensibilicen la protección del ambiente.
Tabla 24. Sistemas Contables que sensibilicen la protección del ambiente
Alternativas de respuestas Frecuencia Porcentaje Adaptarse a los cambios económicos, políticos, tecnológicos y de la sociedad en general
8 26%
La experimentación y la innovación 15 50% Registrar adecuadamente las transacciones por medio de los estados financieros para lograr una toma de decisiones acertada
7 24%
Otra - - Total 30 100%
Nota: El total de alternativas sobrepasa la población en estudio dado que los encuestados seleccionaron más de una opción
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora
78
Grafico 24
Según el 50% de los encuestados ante la necesidad del desarrollo de
nuevos sistemas contables que sensibilicen la protección del ambiente se
deben considerar aspectos como la experimentación y la innovación,
mientras que un 26% se inclina por adaptarse a los cambios económicos,
políticos, tecnológicos y de la sociedad en general y un 24% considera
registrar adecuadamente las transacciones por medio de los estados
financieros para lograr una toma de decisiones acertada.
Basado en estos resultados, la experimentación y la innovación son
considerados aspectos cruciales para la creación de un sistema contable que
incorpore los criterios de sustentabilidad de las transacciones desarrolladas
por las entidades económicas que intervengan con la estabilidad ambiental.
Ante esto Gray (citado en Guillén, 2004) afirma que la contabilidad está en
constante evolución, el adaptarse a los cambios económicos, políticos,
tecnológicos y de la sociedad en general, se podrá satisfacer las
necesidades de información, a través de un adecuado registro de las
transacciones efectuadas por medio de los estados financieros para lograr
una toma de decisiones acertada.
26%
50%
24%
0%0%10%20%30%40%50%
Adaptarse a loscambios
Experimentacion einnovacion
Registro adecuado Otra
Adaptarse a los cambios Experimentacion e innovacion Registro adecuado Otra
Fuente: Tabla 24
79
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones Actualmente el tema de la ética es muy relevante dado que en distintos
sectores de la sociedad mundial se vienen presentado crisis por agresión a la
ética relacionados con informes falsos de estados financieros, manipulación
de la inflación y deflación de acciones, quiebras ficticias, entre otros, estas
causas en el mundo financiero-empresarial han provocado un clamor casi
universal sobre la necesidad de una formación ética que ayude a los
profesionales a obrar de manera digna, honesta, responsable e integra, de
allí el desarrollo de la presente investigación la cual una vez aplicado el
correspondiente instrumento de recolección de datos, analizando la
información recogida y tomando en consideración los objetivos planteados
para la misma se concluye:
Con relación al cumplimiento de los principios que determinan la
actuación ética del profesional egresado del Núcleo Universitario Rafael
Rangel inscritos en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo, se
pudo percibir que los encuestados respetan y cumplen las leyes y principios
que les rigen, evitando así recibir algún tipo de sanción, esto seguros de que
el cumplimiento de normas de ética, promueven la confianza de los usuarios
de sus servicios como profesionales Contables, además de comprometer
indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la
profesión, de allí que su labor profesional cumple eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados
debidamente establecidos, así como cumplir con los principios de ética y
reglas formales de conducta y actuación aplicables a las circunstancias.
80
En cuanto a la identificación de la ética aplicada en la práctica fiscal del
profesional egresado del Núcleo Universitario Rafael Rangel inscrito en el
Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo se tiene que los mismos
cumplen toda la normativa fiscal establecidos legalmente, además de
asesorar a sus clientes con respecto alguna disparidad de criterios en cuanto
al manejo de la información utilizada en al emisión de declaraciones o
informes financieros por otro lado se pudo observar la importancia que estos
profesionales dan al hecho de mantener un registro escrito de todas las
consultas hechas por sus clientes indicando lo más claro posible los
resultados, las limitaciones o reservas importantes, a fin de que no existan
acerca de lo consultado y de la opinión dada al respecto con el fin de que no
se suscite ninguna duda y que el cliente pueda tomar las decisiones más
acertadas, así mismo, igualmente estos profesionales se destacan por dar fe
de una actuación confiable y respetuosa con las decisiones de su cliente o
empleador y así brindar a la colectividad la confianza necesaria para capturar
posibles clientes.
Por lo que se refiere a la actuación sobre la protección del medio
ambiente por parte del profesional egresado del Núcleo Universitario Rafael
Rangel inscrito en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo, es
importante mencionar que la Contaduría como profesión independiente tiene
como tarea aproximarse a la realidad del desarrollo sustentable, con el
objeto de hacer un esfuerzo en cooperar con la preservación del mismo, de
allí que la contaduría reconoce la problemática que aqueja a los recursos
naturales en la actualidad, tomado un papel sumamente importante, la
preservación de los mismos, por ende se necesita llevar un control adecuado
de ellos, así como de su uso y asignación, pues se están convirtiendo en un
bien escaso, aunado a esto es importante resaltar que una de las funciones
ambientales de los profesionales contables, es proporcionar información
confiable y precisa de los costos ambientales a aquellos miembros de la
81
empresa que sean capaces y estén motivados para buscar el reducir sus
costos, mejorando así el desempeño ambiental.
En líneas generales, los contadores encuestados cumplen eficazmente
con los componentes de la ética en relación a los principios que rigen su
actuación profesional, la practica fiscal su comportamiento ante la protección
del ambiente, basados en una formación integral como persona y profesional
ya que estos forman parte de esa concepción moral que tiene toda persona
como norma de comportamiento ante la sociedad
Recomendaciones A partir de los resultados obtenidos y del proceso investigativo
propiamente dicho, se plantean las siguientes recomendaciones:
- Continuar prestando un servicio profesional donde prive la actuación
ética basada en los principios y normativas vigentes, lo que deja muy en alto
la credibilidad y confianza en la profesión contable.
- Asumir el compromiso de difundir y colaborar con el fortalecimiento de
la profesión Contable, organizando a través del Colegio de Contadores
actividades que proporcionen a los estudiantes y nuevos egresados
información sobre principios y valores éticos a cumplir en el ejercicio de sus
funciones.
- Asimismo, organizar talleres o eventos informativos donde se facilite
información a la colectividad acerca de la labor del profesional contable así
como el asesoramiento en el área fiscal.
- Inmiscuirse aún más en el proceso de preservación y mantenimiento
del ambiente que se viene generando a nivel mundial.
82
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ANEXOS
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO EDO TRUJILLO
CUESTIONARIO
Instrucciones
• Lea detenidamente cada una de las preguntas • Analice las preguntas antes de emitir su opinión. • Marque con una X la (s) respuesta (s) de su preferencia.
1.- El Contador Público ante la intención de su cliente de cometer irregularidades, debe:
a.- Avisar a las autoridades competentes _____ b.- Mantener silencio _____ c.- Asesorar a su cliente y dejar claro su rectitud, probidad, y honestidad, en el ejercicio de sus funciones
_____
d.- Explicar a su cliente las consecuencias que podría generar tal irregularidad
_____
e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________ 2.- Según el principio de integridad, el Contador Público colegiado, responsable de sus actos al emitir su opinión sobre un proceso examinado debe:
a.- Ajustarse a los principios de contabilidad establecidos _____ b.- Manifestar expresamente cualquier dato importante que daba mencionarse en los estados financieros y del cual tenga conocimiento
_____
c.- Emitir los respectivos informes correspondientes a su trabajo, ajustados a las normas de auditoría vigente.
_____
e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________ 3.- Atendiendo el principio de objetividad El Contador Público debe:
a.- Ser imparcial y actuar sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de acción profesional.
_____
b.- Redactar sus informes atendiendo la información presentada por el cliente y cuidando que esta se ajuste a las normas de contabilidad vigente
_____
c.- Educar y adiestrar a quienes aspiran a formar parte de la profesión.
_____
e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
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4.- Un profesional Contable que actué en forma independiente, debe:
a.- Avalar información financiera que dependa de hechos futuros _____ b.- Proporcionar auditorias y otros servicios de atestación _____ c.- Demostrar absoluta independencia mental y de criterio _____ e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
5.- Considera usted que un Contador Público responsable debe cumplir con responsabilidades tales como:
a.- Pagar impuestos _____ b.- Respetar normas de Contabilidad y de Auditoria _____ c.- Apegarse a las normas impuestas por el Colegio de Contadores _____ d.- Todas las anteriores e.- Ninguna f.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
6.- ¿Cuál de las siguientes alternativas consideraría usted que definen a un contador público confidencial en la prestación de su servicio?
a.- El que adquiere un compromiso responsable, leal y auténtico al cual impone la más estricta reserva profesional
_____
b.- Quien Reserva la información sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente
_____
c.- El que usa la información de un servicio profesional para beneficio propio
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________ 7.- En caso de que un cliente incurra en irregularidades, y sea citado por un Tribunal ¿Ante que organismo o institución considera usted debe acudir el Contador Público para revelar la información que sustente el hecho sancionado?
a.- Federación de Contadores Públicos de Venezuela _____ b.- Colegio de Contadores de la entidad _____ c.- Tribunal que emitió la sanción _____ d.- Ninguna, si no ha sido debidamente autorizado por el cliente _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
8.- Según su opinión, la observancia como principio que determina la actuación profesional del Contador Público, se refiere a:
a.- Apegarse a las Normas y Principios establecidos por el estado _____ b.- Cumplir con los estatutos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
_____
c.- Observar las recomendaciones recibidas de sus clientes _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
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9.- Un contador público competente en el ejercicio de su función profesional debe:
a.- Cumplir con los principios éticos que le exige la ley _____ b.- Poseer conocimiento, habilidad y experiencia ____ c.- Contar con la madurez profesional suficiente para enfrentar situaciones de riesgo
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
10.- Con el objeto de difundir y colaborar con el fortalecimiento de la profesión Contable, Usted como Contador público estaría en la disposición de:
a.- Colaborar en el desarrollo de eventos que propicien la vocación del servicio contable
_____
b.- Apoyar profesionalmente al Colegio de Contadores _____ c.- Dictar Charlas y talleres a nuevos profesionales _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
11.- ¿Cuál de las siguientes actividades considera usted podrían ser limitaciones en el cumplimiento del ejercicio profesional del Contador Publico?
a.- Dar seguridad de que las declaraciones e informes financieros son incuestionables
_____
b.- Divulgar información de sus clientes _____ c.- Dictar Charlas y talleres a nuevos profesionales _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
12.- Según su opinión, Entre las responsabilidades que el profesional contable tiene ante su cliente, se encuentran:
a.- Precisar la mayor objetividad y exactitud en los datos que generen sus reportes contables
_____
b.- Revisar detalladamente la información suministrada como soporte a informes financieros
_____
c.- Advertir al cliente que la responsabilidad de los datos de las declaraciones tributarias son solo del cliente
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________ 13.- ¿Cuál considera usted debe ser el comportamiento del contador público al observar inconsistencia en los datos aportados por su cliente para el levantamiento de los respectivos informes?
a.- Investigar el por que de la inconsistencia _____ b.- Advertirle y corregir dicha anomalía _____ c.- Corregir el error sin averiguar el origen del mismo _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
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14.- Con el objeto de mantener una comunicación formal, es importante que toda consulta o tramite realizado por el contador público a su cliente debe:
a.- Dejar constancia por escrito _____ b.- Indicar las debidas limitaciones y reservas de manera escrita _____ c.- Ambas _____ d.- Ninguna _____ e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
15.- Según su opinión, ¿Cuáles deben ser los valores morales que debe poseer un contador público?
a.- Evitar asociarse con declaraciones falsas o engañosas _____ b.- Prestar un servicio integro y objetivo a su cliente _____ c.- Dar fe de una actuación confiable y respetuosa con las decisiones de su cliente o empleador
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________ 16.- Ante la redacción y presentación de los respectivos informes y declaraciones, el contador público debe:
a.- Corroborar la integridad de su fuente de información _____ b.- Asegurarse de que los mismos se ajustan adecuadamente a la realidad
_____
c.- Usar datos suministrados por personas ajenas a la relación laboral _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
17.- Los informes contables o declaraciones emitidos por el contador público deben ser:
a.- Debidamente adecuados a la realidad _____ b.- En caso de usar estimaciones, evitar imperfecciones _____ c.- Precisos, y que brinden la mayor satisfacción al cliente _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
18.- Un contador público que observe inconsistencia en la información suministrada por su cliente la cual genere incumplimiento de los principios contables esta obligado a:
a.- Asesorar legalmente a su cliente _____ b.- Dar aviso a las autoridades competentes _____ c.- Renunciar a su labor _____ d.- Apoyar la decisión de su cliente e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
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19.- Tomando en consideración las áreas en las que los contadores pueden contribuir con el proceso de sensibilización ambiental, ¿Cuál de los siguientes gastos relacionados con el ambiente considera usted debería ser separados del sistema contable actual?
a.- Consumo de energía _____ b.- Disposición de residuos _____ c.- Empaque y reciclaje _____ d.- Gastos legales e.- Gastos de restauración y de suelos f.- Pasivos contingentes e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
20.- Según su opinión, ¿Cuál de los siguientes aspectos deben caracterizar al profesional contable con respecto a la protección del ambiente?
a.- Reconocer las escasez de los recursos a través de la información financiera _____b.- Evaluar y medir el agotamiento de los recursos naturales _____ c.- Proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones ambientales
_____
d.- Crear conciencia en cuanto a la disminución de la emisión de contaminantes
_____
e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
21.- Con respecto a los principios éticos en la protección del ambiente, el contador público debe:
a.- Identificar los aspectos ambientalmente negativos de los sistemas contables actuales
_____
b.- Evaluar los activos ambientales para determinar el valor económico total de un recurso
_____
c.- Ambas ____ d.- Ninguna e.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
22.- Un contador público con visión futurista con respecto al ambiente debe:
a.- Tomar previsiones en cuanto a los costos de energía _____b.- Evaluar los costos ambientales potenciales de proyectos de inversión
_____
c.- Estar muy alerta ante los rápidos cambios ambientales _____ d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
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23.- ¿Cuál de los siguientes aspectos, considera usted debe cumplir la contabilidad ambiental al emitir los respectivos reportes financieros?
a.- Proveer a las compañías los verdaderos costos de sus productos y procesos
_____
b.- Evaluar los costos ambientales potenciales de proyectos de inversión
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
24.- ¿Ante la necesidad del desarrollo nuevos sistemas contables que sensibilicen la protección del ambiente ¿Cuáles considera usted podrían ser los aspectos a considerar?
a.- Adaptarse a los cambios económicos, políticos, tecnológicos y de la sociedad en general
_____
b.- La experimentación y la innovación _____c.- Registrar adecuadamente las transacciones por medio de los estados financieros para lograr una toma de decisiones acertada
_____
d.- Otra ¿Cuál? ______________________________________________
¡Gracias por su colaboración!
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