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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE

MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

TEMA:

“IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA

NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO

2011 – 2013”

AUTORA:

ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO

TUTOR:

ÁNGELA SILVA MUÑOZ, MGS.

GUAYAQUIL – ECUADOR

DICIEMBRE 2015

II

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TÍTULO Y SUBTÍTULO: “IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO 2011 – 2013”.

AUTOR/ ES: ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO

REVISORES:

INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD: DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

FECHA DE PUBLICACIÓN: Nª DE PÁGS: 99

ÁREAS TEMÁTICAS: Tributación, financiera, administración.

PALABRAS CLAVE:

Finanzas

Impuesto a la Renta

Incentivos tributarios

Gasto tributario

RESUMEN: En el presente trabajo de investigación se busca analizar el impacto tributario y financiero que ha tenido el incentivo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) con relación a la disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en la empresa NAVIERA C. LTDA, durante el periodo 2011 – 2013, con lo que se pretende evaluar si contribuye al fortalecimiento productivo y crecimiento de la empresa privada con ésta política tributaria.

Nº DE REGISTRO (en base de datos): Nº DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF: SI (X) NO

CONTACTO CON AUTOR/ES:

Teléfono: 0994765731 E-mail: [email protected]

CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:

Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira

Teléfono: 042-292083

E-mail: [email protected] Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9

de octubre 624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054

mailto:[email protected]

III

INFORME TUTOR

Guayaquil, 22 de Diciembre de 2015

Señora Economista

Marina Mero Figueroa

Decana de la Facultad de Ciencias Económicas

Universidad de Guayaquil

Presente.-

Señora Decana:

Me permito poner a su consideración el informe relativo a la tesis previa a

la obtención del grado de Magister en TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

titulada “IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA

NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO 2011 – 2013”,

presentada por la Ingeniera ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO, al

respecto debo señalar lo siguiente:

1. La estructura metodológica del trabajo es la adecuada y cumple

con los puntos planteados en el proyecto de tesis aprobado

oportunamente por la Dirección de la Maestría.

2. Finalmente considero que la investigación de la alumna está muy

bien lograda, tanto sus conclusiones como recomendaciones son

las adecuadas.

Con estos antecedentes me permito, salvo su mejor criterio, recomendar

la lectura pública de esta tesis por parte de su autor en la fecha que usted

disponga.

Muy Atentamente.

Ángela Silva Muñoz, MGS.

Tutor Académico

IV

AGRADECIMIENTO

A Dios por haberme fortalecido día tras día en todas las

formas humanamente necesarias para no desmayar ante

las adversidades y alcanzar el objetivo anhelado.


V

DEDICATORIA

A mi madre, por ser la persona que me impulsó y animó a

dar inicio a esta etapa tan importante de mi vida y que hoy

la culmino con éxito.

A mi padre, por creer siempre en mi.

A mis amados esposo e hijos, quienes a pesar de su corta

edad, supieron comprender y aceptar el sacrificio que este

reto profesional nos exigía.

A mis queridos hermanos, por estar siempre presente en

mi vida, de manera especial en los momentos que más los

necesité.


VI

ÍNDICE GENERAL

INFORME TUTOR ........................................................................................ III

ÍNDICE GENERAL ....................................................................................... VI

ÍNDICE DE GRÁFICOS .............................................................................. VIII

ÍNDICE DE TABLAS .................................................................................... IX

ÍNDICE DE ANEXOS ..................................................................................... X

INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 1

OBJETIVOS .................................................................................................. 4

HIPÓTESIS .................................................................................................... 5

CAPÍTULO I. LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS COMO FACTORES

QUE ESTIMULAN LA INVERSIÓN Y LA PRODUCCIÓN PRIVADA EN

EL ECUADOR, 2011 – 2013. ........................................................................ 6

1.1 Conceptos y teorías económicas de inversión. ..................... 6

1.2 Conceptos económicos sobre el equilibro que debe

existir entre la inversión pública y privada. .............................................. 9

1.3 Factores que atraen o no la inversión privada. .................... 11

1.4 Tipos de inversión en Ecuador. ............................................. 12

1.4.1 Pública. .................................................................................... 13

1.4.2 Privada (nacional y extranjera). ............................................. 13

1.4.3 Comportamiento de la inversión pública en Ecuador,

periodo 2008 – 2013. .................................................................................. 13

1.4.4 Comportamiento de la inversión privada en Ecuador,

periodo 2008 – 2013. .................................................................................. 14

1.5 Análisis sobre la estructura de la inversión en Ecuador. ... 16

1.6 Importancia del Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones. ........................................................................... 16

1.6.1 Objetivo y finalidad. ................................................................ 17

1.6.2 Fundamentos legales. ............................................................ 18

1.7 Importancia de los incentivos tributarios en la producción

y las nuevas inversiones. .......................................................................... 19

VII

CAPÍTULO 2: INCENTIVO A LA DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA A SOCIEDADES, 2011 - 2013. ...................................................... 21

2.1 La política tributaría en Ecuador. .......................................... 21

2.1.1 Antecedentes y actualidad. .................................................... 21

2.1.2 Principio de progresividad en Ecuador. ............................... 29

2.1.3 Los impuestos directos en Ecuador. .................................... 30

2.2 Análisis cualitativo acerca del incentivo a la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades. ................................. 31

2.3 Análisis sobre la evolución de la recaudación del

Impuesto a la Renta a Sociedades, antes y después de la aplicación

del incentivo tributario de disminución porcentual del IR. .................... 36

CAPÍTULO 3: NAVIERA C. LTDA., 2011 – 2013. ...................................... 39

3.1 Antecedentes. ......................................................................... 39

3.2 Filosofía organizacional. ........................................................ 45

3.2.1 Misión. ..................................................................................... 45

3.2.2 Visión. ...................................................................................... 45

3.2.3 Objetivos corporativos. .......................................................... 45

3.3 Impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la

Renta en:… ................................................................................................. 45

3.3.1 Evolución de pago de IR. ....................................................... 45

3.3.2 Evolución de la utilidad. ......................................................... 51

3.3.3 Evolución de índices financieros. ......................................... 52

3.3.4 El aumento de activos. ........................................................... 60

3.3.5 El aumento de personal contratado. ..................................... 62

3.4 Análisis tributario y financiero por la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en NAVIERA C.

LTDA………................................................................................................. 63

CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ...................... 67

4.1 Conclusiones. ......................................................................... 67

4.2 Recomendaciones. ................................................................. 69

BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................... 71

VIII

ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico 1. Inversiones acercamiento teórico........................................... 10

Gráfico 2. Inversión pública Ecuador, expresada en millones de

dólares. 2008 – 2013. ................................................................................. 14

Gráfico 3. Inversión privada Ecuador, expresada en millones de

dólares. 2008 – 2013. ................................................................................. 15

Gráfico 4. Total Inversión FBKF privada y pública, expresada en

millones de dólares y participación en porcentajes. 2000 – 2013. ........ 16

Gráfico 5. Finalidad de un incentivo tributario. ....................................... 20

Gráfico 6. Estructura de la política económica. ...................................... 22

Gráfico 7. Evasión fiscal Ecuador, en porcentaje. 2007 – 2014. ............ 28

Gráfico 8. Carga tributaria Ecuador (Recaudación tributaria/PIB),

expresado en porcentaje. 2007 – 2013. .................................................... 29

Gráfico 9. Clasificación de los incentivos tributarios COPCI. ............... 32

Gráfico 10. Recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades,

expresado en dólares. Periodo 2008 – 2013. ........................................... 36

Gráfico 11. Variación porcentual de la recaudación Impuesto a la

Renta a Sociedades. 2008 – 2013. ............................................................ 37

Gráfico 12. Transporte de contenedores NAVIERA C. LTDA. ................ 39

Gráfico 13. Organigrama NAVIERA C. LTDA. .......................................... 40

Gráfico 14. Variación porcentual del Impuesto a la Renta Causado,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 48

Gráfico 15. Utilidad de NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013

(expresado en dólares). ............................................................................. 51

Gráfico 16. Variación porcentual de la utilidad de NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 51

Gráfico 17. Indicador financiero margen neto NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 53

Gráfico 18. Indicador financiero rentabilidad sobre activo NAVIERA

C. LTDA, periodo 2010 – 2013. .................................................................. 54

IX

Gráfico 19. Indicador financiero rentabilidad sobre patrimonio

NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013. ................................................. 55

Gráfico 20. Indicador financiero liquidez NAVIERA C. LTDA, periodo

2010 – 2013. ................................................................................................ 56

Gráfico 21. Indicador financiero capital de trabajo NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 57

Gráfico 22. Indicador financiero endeudamiento o apalancamiento


Gráfico 23. Indicador financiero estructura pasivo NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 59

Gráfico 24. Indicador financiero rotación de activos NAVIERA C.

LTDA, periodo 2010 – 2013. ...................................................................... 60

Gráfico 25. Indicador financiero estructura de activo NAVIERA C.

LTDA, periodo 2010 – 2013. ...................................................................... 61

Gráfico 26. Indicador financiero flujo de colaboradores contratados


ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1 Modelos de inversión ................................................................... 11

Tabla 2 Principales objetivos del COPCI, Ecuador 2010. ....................... 17

Tabla 3 Tipos de política fiscal. ................................................................ 23

Tabla 4 Aspectos Constitucionales – Política fiscal en Ecuador. ......... 24

Tabla 5 Tributos vigentes en Ecuador. .................................................... 31

Tabla 6 COPCI: Incentivos Tributarios Generales - Societarios ............ 33

Tabla 7 COPCI: Sectores que aplican a los Incentivos Tributarios ....... 34

Tabla 8 COPCI: Incentivos Tributarios vigentes en Ecuador ................. 35

Tabla 9 Compañías activas en Ecuador. 2008 – 2013. ............................ 38

Tabla 10 Resumen conciliación tributaria NAVIERA C. LTDA, periodo

2010 – 2013. ................................................................................................ 47

Tabla 11 Resumen Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013

..................................................................................................................... 48

X

Tabla 12 Análisis comparativo sobre la recaudación de Impuesto a la

Renta a Sociedades con y sin la aplicación del incentivo tributario,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 49

Tabla 13 Diferencia entre el Impuesto Causado y el anticipo mínimo

de Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo 2010 – 2013. ................. 50

Tabla 14 Resultado total del beneficio tributario estudiado, periodo

2010 – 2013. ................................................................................................ 50

Tabla 15 Principales cuentas financieras de NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 52

Tabla 16 Ratios financieros de Rentabilidad NAVIERA C. LTDA,

periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 53

ÍNDICE DE ANEXOS

ANEXO 1. Balance General al 31 de Diciembre del 2010 ........................ 76

ANEXO 2. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010 .............. 77

ANEXO 3. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010 78







ANEXO 10. Balance General al 31 de Diciembre del 2013 ...................... 85

ANEXO 11. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2013 ............ 86

ANEXO 12. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del

2013 ............................................................................................................. 87

ANEXO 13. Resumen Conciliación Tributaria Contable al 31 de

Diciembre del 2010 al 2013........................................................................ 88

1

INTRODUCCIÓN

La tesis desarrollada a continuación se presenta con el objetivo de optar

por el grado de Magíster en Tributación y Finanzas. Esta se titula “Impacto

tributario y financiero en la empresa NAVIERA C. LTDA. por la

disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo

2011 – 2013”, cuyo propósito es analizar el impacto tributario y financiero

que ha tenido el incentivo del Código Orgánico de la Producción,

Comercio e Inversiones (COPCI) con relación a la disminución porcentual

del Impuesto a la Renta a Sociedades en la empresa NAVIERA C. LTDA,

durante el periodo 2011 – 2013, con lo que se pretende evaluar si

contribuye al fortalecimiento productivo y crecimiento de la empresa

privada con ésta política tributaria.

Hay que considerar que Ecuador mantiene una economía que depende

de la venta del petróleo para que el Presupuesto General del Estado se

financie. Adicionalmente, este es uno de los factores determinantes que

atrae Inversión Extranjera Directa y nuevo circulante. Esto hasta cierto

punto ha sido un pilar económico; no obstante, este insumo no es

renovable y es necesario que Ecuador fortalezca su matriz productiva y

marco legal, de tal manera que el volumen de inversión nacional y

extranjera crezca y sea sostenible. Por lo anteriormente expuesto, se

consideró la creación del Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones (COPCI), expedido en el año 2010 por la Asamblea Nacional,

donde se origina un incentivo que incide en el esquema tributario de las

empresas. Este incentivo consistió en la disminución de los tres puntos

porcentuales en Impuesto a la Renta a Sociedades (25% al 22%), durante

el periodo 2011 – 2013. Cabe destacar que, con este y con otros

incentivos, Ecuador no ha podido en el corto plazo incrementar las

inversiones y; aunque muchos pudiesen ser los motivos, el presente

estudio busca plantear un análisis profundo en la empresa NAVIERA C.

LTDA., para verificar si realmente el incentivo establecido dentro del

2

COPCI ha contribuido a la obtención de resultados positivos y ha

impulsado el crecimiento de las empresas.

Cabe destacar que todo Gobierno debe buscar que la política económica

y sus instrumentos permitan un desarrollo sostenible y sustentable, lo

cual; en el caso de Ecuador, en las últimas dos décadas ha

desencadenado un desequilibrio macroeconómico, pues la inestabilidad

política y otros factores lamentablemente han frenado o bloqueado el

crecimiento del país. Frente a ello, las estrategias de los Gobiernos no

deben enfocarse en utilizar políticas de sobreendeudamiento o de

incremento de la inversión pública con la finalidad de equilibrar el

Presupuesto General del Estado e incrementar el Producto Interno Bruto,

si no buscar mecanismos para fortalecer aquellos sectores estratégicos

que permitan un crecimiento en cadena en todas las actividades que

desarrolle el país.

Por tal motivo, con el desarrollo de este estudio se expondrán las

estrategias y procedimientos utilizados en pro de incrementar las

inversiones en cuanto al incentivo propuesto por el Gobierno Central y;

además, se plantea un caso particular para que las recomendaciones

sean más cercanas a la realidad en la empresa NAVIERA C. LTDA. Con

los antecedentes expuestos, el problema central de este estudio es la

poca o nula contribución del incentivo tributario. Partiendo de las bases de

un mercado, donde interactúan el Gobierno y las empresas, es normal

evidenciar una afectación en el comportamiento financiero y tributario de

las compañías al existir una reforma o cambio legal de carácter financiero

que incida en su planificación; por tal motivo, es necesario registrar el

impacto que ocasionó la disminución porcentual del 25% al 22% en la

base imponible para el pago de Impuesto a la Renta a Sociedades en la

empresa NAVIERA C. LTDA., pues es necesario explicar el problema

central de este estudio, el cual se relaciona con la incapacidad y

desconocimiento de muchos contadores, gerentes y directores financieros

3

para manejar y controlar los flujos de las organizaciones y; aunque este

fue un incentivo tributario que surgió para reactivar la economía, es

importante validar realmente cuál fue su efecto en el sector societario. Se

selecciona una empresa debido a la diversidad de compañías en

Ecuador, por ello se plantea un análisis puntual en NAVIERA C. LTDA.,

para que una vez que se obtenga la información relacionada al tema se

puedan generar las recomendaciones que le permitan potencializar y

fortalecer la gestión financiera y tributaria, además de brindar una

expectativa global del impacto que tuvo la disminución porcentual del

Impuesto a la Renta a Sociedades.

4

OBJETIVOS

El objetivo general del estudio es “Analizar el impacto tributario y

financiero en la empresa NAVIERA C. LTDA, por la aplicación del

Incentivo Tributario de la disminución porcentual del Impuesto a la Renta

a Sociedades, durante el periodo 2011 – 2013”.

Los objetivos específicos son:

Describir cual es la incidencia que tienen los incentivos tributarios

en el comportamiento de la inversión y producción.

Evaluar el comportamiento de la recaudación de Impuesto a la

Renta a Sociedades y el impacto que ha tenido la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en Ecuador,

durante el periodo de estudio.

Analizar el impacto tributario y financiero de la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, caso NAVIERA

C. LTDA., periodo 2011 – 2013.

5

HIPÓTESIS

Al alcanzar los objetivos se espera comprobar la hipótesis “la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades no estimuló la inversión;

motivo por el cual, no se incrementó la liquidez y rentabilidad de la

empresa NAVIERA C. LTDA.; período de análisis años 2011 – 2013”.

Cada Gobierno debe crear un marco legal, consistente y con reglas claras

que; a más de que sea justo, sea beneficioso y atractivo para los

inversionistas. Es así que durante la presidencia del economista Rafael

Correa, en el país se dan una serie de reformas en el sistema tributario,

económico y social, de estos cambios y proyectos de mejora nace el

COPCI; en consecuencia, es necesario evaluar que tan beneficioso ha

sido este código con relación a la reinversión y crecimiento empresarial,

para lo cual se puntualiza la investigación en la empresa NAVIERA C.

LTDA.

Como consecuencia, al analizar el impacto tributario y financiero de la

disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en la

empresa NAVIERA C. LTDA., periodo 2011 – 2013, se busca demostrar la

efectividad de este incentivo en pro de conseguir un aumento de los

montos de inversión

6

CAPÍTULO I. LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS COMO FACTORES

QUE ESTIMULAN LA INVERSIÓN Y LA PRODUCCIÓN PRIVADA EN

EL ECUADOR, 2011 – 2013.

1.1 Conceptos y teorías económicas de inversión.

Al mencionar “inversión” muchas pueden ser las connotaciones teóricas

inmersas en este término, para lo cual en el presente trabajo se plasman

aquellas que influyen en la economía nacional. Según Ricardo(2007), “la

inversión se refiere al direccionar dinero para la conformación de

capitales que buscan obtener una ganancia o rendimiento en el

futuro”. Es por ello que una inversión no necesariamente dará beneficios

económicos pero sin duda alguna supone un beneficio esperado pero

improbable de conseguir. Es necesario destacar que la inversión forma

parte de la macroeconomía, debido a las siguientes razones:

1. Un aumento o disminución de los flujos de inversión cambia el

comportamiento del Producto Interno Bruto durante el ciclo

económico.

2. Un aumento o disminución de los flujos de inversión incide en las

fluctuaciones de la economía, pues un aumento en los flujos tiene

un efecto directo en el incremento del stock de capital fijo. Es decir

que se relaciona con el crecimiento a largo plazo y la productividad

de la economía.

También hay que tener presente que la inversión con relación a las

cuentas nacionales es igual al monto de gasto que se destina a la compra

de nuevos equipos de producción y construcciones productiva en precios

constantes. Con el pasar de los años varios autores han ido fortaleciendo

las teorías de inversión, para lo cual a continuación se citan algunas de

ellas:

7

Para Spencer(1993), la teoría más acertada acerca de la inversión es

aquella conocida como la “TEORÍA DE KEYNES”, la cual indica que toda

inversión ejecutada por los actores económicos es un factor determinante

que influye en los niveles de ingreso y generación de empleo. No obstante

esta teoría no sirve en el momento en el cual se toma una mala decisión

de inversión por parte del dueño del capital.

Por ello la teoría del capital y la inversión de Irving Fisher están

relacionadas más con la inversión que con el stock de capital. Supone

que una inversión hoy dará frutos en periodos posteriores, las cuales

rendirán solo en el caso de que la tasa de interés este por debajo de los

flujos esperados (Hal, 1999).

Es necesario destacar que invertir hace referencia muchas veces en

diferir el consumo en un periodo de tiempo. Es por ello que esta teoría se

fundamenta en aquel comentario que destaca que el dinero requiere de

respaldos en producción (unidades) para que no se genere variaciones en

los precios (inflación). Entonces varios aportes suponen en base a esta

teoría de Irving Fisher que todo el sistema económico busca satisfacer

aquellas necesidades de las personas, por lo cual la inversión se

convierte en el vínculo del desarrollo económico pues siempre estará en

función a las necesidades de consumo de los seres humanos, por lo cual

se asegura que los rendimientos sean superiores a las tasas de interés de

mercado. Esto se debe principalmente a las variaciones del valor del

dinero en el tiempo. Es decir que la moneda (dinero) pierde valor con el

pasar de los años.

La teoría de la inversión según Larraín y Sachs(2006), se fundamenta en

los aportes teóricos que busca explicar los montos, movimientos y

direccionamiento de las inversiones dentro de una economía. Los actores

económicos pueden tomar tres tipos de decisiones con relación al dinero

que poseen las cuales son: gastarlo o consumirlo, ahorrarlo e invertirlo.

8

El Gobierno debe buscar la atracción de dinero a la economía, teniendo

un marco legal que sea atractivo para aquellos actores que tienen poder

económico, principalmente de los países en vías de desarrollo y

desarrollados, pues estos se caracterizan por tener índices elevados de

acumulación de capital.

Los Gobiernos cumplen un rol fundamental en los flujos de inversión, ya

sea esta privada o pública. La inversión privada se caracteriza por

provenir de entidades extranjeras (empresas o personas) o nacionales

(empresas o emprendedores) que buscan inyectar dinero en procesos

productivos con la finalidad de ofertar bienes o servicios. La pública

proviene del Estado y se caracteriza por ser direccionada a proyectos

macroeconómicos que buscan el fortalecimiento de sectores estratégicos

de la economía.

Para Baltra(2007), la inversión puede ser de dos tipos que son la real y

la financiera. La real es aquella que se direcciona a la adquisición de

bienes de capital productivo que busca un aumento en la producción a

futuro en la economía. La financiera es aquella que pasa de una unidad

económica a otra, principalmente aquellos fondos destinados al gasto,

considerando el consumo.

En consecuencia el tipo de inversión dependerá del destino de los

recursos económicos, los cuales pueden ser para la adquisición de bienes

de producción o la de activos financieros rentables, entre los cuales están

los depósitos bancarios de ahorro o a plazo, los bonos a corto o largo

plazo, los títulos representativos de crédito comercial, las acciones y

participaciones en empresas.

La decisión de invertir tiene un efecto inverso al comportamiento de las

tasas de interés, es así que cuando bajan las tasas de interés en el

mercado de dinero entonces las inversiones aumentan, mientras cuando

9

estas aumentan la inversión se contrae. Los inversionistas siempre

buscan mayores rendimientos y menos riesgos; por lo cual el

comportamiento de la inversión responde, según Arcia(2012), a las:

Variaciones de la producción.

Movimientos de dinero en la economía.

Cambios estructurales de la economía.

Perturbaciones políticas.

Confianza.

Para Hicks según lo citado por Arcia(2012), existen dos tipos de inversión

que son la inversión inducida y la inversión autónoma. La primera se

refiere aquella que considera un incremento en los montos de inversión

en una economía debido al incremento de la renta nacional o crecimiento

y desarrollo que muestre un país que permitan que las empresas tengan

niveles de producción creciente paulatinamente. La segunda se

caracteriza por ser una inversión independiente a la situación económica

o renta que genere o la producción del país, es así que depende de la

decisión de los inversionistas.

1.2 Conceptos económicos sobre el equilibro que debe existir entre

la inversión pública y privada.

Existen varios conceptos y modelos que determinan el volumen de

equilibrio teórico entre la inversión pública y la privada. La primera se

origina en que la “INVERSIÓN = AHORRO”, por lo cual la ecuación

económica de la inversión es “INVERSIÓN = INVERSIÓN NACIONAL =

AHORRO PRIVADO + AHORRO PÚBLICO + AHORRO PROCEDENTE

DEL EXTERIOR”. Desde esa perspectiva las inversiones están sujetas a

tres determinantes esenciales y dos tipos de inversión, lo cual se puede

apreciar a continuación:

10

Gráfico 1. Inversiones acercamiento teórico

Fuente: (Pampillón, 2012) Elaboración: La Autora

Acorde a la explicación de Pampillón(2012), a nivel macroeconómico lo

que se busca es un nivel óptimo de inversión privada y económica para

satisfacer las necesidades de la ciudadanía como son el desarrollo, la

oferta de servicios necesarios para un buen vivir y la fomentación de

empleo digno. Es así que en un país que exista una gran concentración

de inversión pública el nivel podría ser el adecuado; no obstante, hay que

evaluar la proveniencia de los ingresos que permiten ese nivel de

inversión. Con razón a la inversión privada dependiendo de la tendencia

política y concentración del Estado en la economía se espera que

mientras mayor sea mucho mejor, pues se convierte en el estímulo del

crecimiento socioeconómico del país. Por ello existen varias teorías

acerca del equilibrio de las inversiones; sin embargo, no existe un modelo

determinante y estandarizado.

11

Tabla 1. Modelos de inversión

Sector público tiene equilibrio fiscal (déficit cero)

Quiere decir que no ahorra nada, por tanto, la inversión se financiará con la

entrada neta de capitales (superávit de la cuenta financiera de la balanza de pagos)

y/o con el ahorro privado.

El sector público tiene déficit

Quiere decir que desahorra. Eso significa que o bien el sector privado o el sector

exterior o los dos deben financiar la inversión y también el desahorro público.

El ahorro doméstico o ahorro nacional es igual a la suma de los ahorros del sector

privado (S) y sector público (T-G).

Si un país invierte más que su ahorro doméstico (privado y público) tendrá necesariamente un déficit del sector

exterior (superávit de la cuenta financiera). Se entiende por déficit

exterior a la suma de los saldos de la balanza por cuenta corriente más el saldo

de la balanza de capital.

Fuente: (Pampillón, 2012) Elaboración: La Autora

1.3 Factores que atraen o no la inversión privada.

Existen varios factores que inciden en la atracción de la inversión privada

por parte de los países. Los Gobiernos manejan la inversión pública; no

obstante, el atraer ingresos externos a su administración para la

economía sin duda es el reto de todos los gobernantes,

independientemente de su ideología política y económica.

Para este trabajo se fundamentará el análisis y explicación, la cual se

engloba en un modelo tradicional que se determina por los aspectos

fiscales. “Es así que una expansión fiscal induce una mayor producción y

tipos de interés más elevados, que reducen la inversión privada, dada su

sensibilidad a los tipos de interés” (Argimón, González, & Roldán, 2011).

El actuar y direccionamiento de un Gobierno se ve traducido en los

lineamientos de su política económica, dentro de la cual cuenta con la

12

política fiscal. Esta política fiscal sin duda se relaciona con los niveles de

inversión privada, ya sea esta nacional o extranjera y la inversión pública.

Acorde a lo expuesto por el Banco Internacional de Desarrollo(2003), la

forma en la cual se puede atraer y mantener la inversión privada se da

con un análisis profundo de las limitaciones del sector público, la creación

y el mantenimiento de condiciones favorables para los inversores, el

acuerdo político, la estabilidad, la sostenibilidad y la puesta en práctica de

reformas necesarias para estimular la inversión y la armonía fiscal, con

reglas claras que permitan fomentar la seguridad a mediano y largo plazo.

1.4 Tipos de inversión en Ecuador.

Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), el rubro

que permite evaluar los montos de inversión en un país es la Formación

Bruta de Capital Fijo (FBKF), cuyos resultados se fundamentan en la

variación de activos fijos no financieros privados y públicos. La FBKF del

Ecuador es calculada empleando la metodología del “Sistema de Cuentas

Nacionales 2008”, elaborada por las Naciones Unidas(2008), la cual es

aceptada a nivel internacional.

En Ecuador, las inversiones pueden ser públicas y privadas, la primera se

alinea a la inyección de capitales públicos con la finalidad de fortalecer la

producción de bienes y servicios necesarios para la ciudadanía; por su

parte, la inversión privada puede ser nacional o extranjera y se caracteriza

por no tener comprometidos sus flujos; de hecho, estos provienen de la

ciudadanía, grupos empresariales o empresas internacionales que buscan

desempeñar una actividad económica que les genere rentabilidad, esto es

importante porque al incrementarse la producción también se incrementa

la demanda de mano de obra, la cual se traduce en mayores fuentes de

empleo.

13

1.4.1 Pública.

Es el aporte monetario del Gobierno que se ejecuta con la finalidad de

incrementar el capital de la población de un país, contribuyendo e

incrementando las posibilidades de ingresos y de producción para la

misma. Su principal objetivo es satisfacer las necesidades prioritarias de

la población acorde a lo expuesto por la Organización de las Naciones

Unidas(2010).

1.4.2 Privada (nacional y extranjera).

La inversión privada puede ser de fuente nacional o extranjera. Acorde a

lo mencionado por Baguer y Zarraga(2012), la primera es aquella que se

da por el aporte de las personas naturales o jurídicas ecuatorianas, las

cuales inyectan dinero en la economía con la finalidad de activar un sector

de la economía por medio de la generación de productos o servicios. La

extranjera sin duda es la más importante pues inyecta dinero fresco a la

economía y diversifica el portafolio de ingresos.

1.4.3 Comportamiento de la inversión pública en Ecuador,

periodo 2008 – 2013.

Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión

pública muestra un aumento sustancial en comparación a los datos

históricos, esto se debe principalmente a la política del Gobierno Nacional

que ha inyectado capital en sectores estratégicos como obras públicas,

hidroeléctricos, petroleras, escuelas, hospitales, entre otros.

14

Gráfico 2. Inversión pública Ecuador, expresada en millones de dólares. 2008 – 2013.

Fuente: Banco Central del Ecuador(2014) Elaboración: La Autora

La República del Ecuador desde el 2008 direcciona su política económica

bajo los principios “Social y Solidario”, donde el Gobierno es el llamado

atender las necesidades de los ecuatorianos y velar por alcanzar el Buen

Vivir. Es por ello que la tendencia de este tipo de inversión incrementa. En

el año 2009 en plena crisis mundial se presenta el mayor incremento de la

inversión. Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014),

el destino principal de la inyección de dinero se dio en el sector de la

construcción, agricultura y ganadería.

1.4.4 Comportamiento de la inversión privada en Ecuador,

periodo 2008 – 2013.

Según Spurrier(2014), Ecuador es uno de los países con menor captación

de inversión privada extranjera, lo cual es preocupante pues este rubro

15

resulta ser para los Gobiernos un rubro que permite dar movilidad a la

economía. Al parecer el incremento agresivo de la inversión pública

podría estar desestimulando la inversión privada.

Gráfico 3. Inversión privada Ecuador, expresada en millones de dólares. 2008 – 2013.

Fuente: Banco Central del Ecuador(2014) Elaboración: La Autora

Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión

privada pasó de USD 7,257 millones en el año 2007 a USD 12,461

millones en el año 2013, lo que representa un crecimiento promedio anual

de 8.5% en términos nominales. En el año 2009 durante la crisis mundial

este rubro cae fuertemente; no obstante en el año 2010 mejoró. Cabe

destacar que a partir del año 2011 entra en vigencia el Código Orgánico

de la Producción, Comercio e Inversiones lo cual busca estimular e

incrementar los flujos de inversión privada.

16

1.5 Análisis sobre la estructura de la inversión en Ecuador.

Según el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión pública ha

incrementado su participación respecto al PIB, restándole protagonismo a

la inversión privada.

Gráfico 4. Total Inversión FBKF privada y pública, expresada en millones de dólares y participación en porcentajes. 2000 – 2013.

Fuente y elaboración: Banco Central del Ecuador(2014)

Claramente se puede observar que a nivel general la inversión muestra un

aumento considerable en el Ecuador; lo preocupante es que mientras la

inversión pública aumenta el déficit también lo hace, lo cual pone en

evidencia un problema estructural y por lo tanto es necesario aumentar la

inversión privada.

1.6 Importancia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones.

La Constitución de la República del Ecuador del año 2008 en pro de

mejorar la política fiscal y estructura económica del país, garantiza entre

varias cosas el fortalecimiento de la producción interna. Es por ello la

conformación de un marco jurídico que contribuya al cumplimiento de las

disposiciones establecidas en la Constitución vigente del Ecuador.

17

Bajo estos fundamentos, con la creación del Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones COPCI en el año 2010, se promueve

una serie de normas que tienen la finalidad de brindar incentivos

tributarios para fomentar la producción y nuevas inversiones, generando

un dinamismo en la economía nacional, según lo expuesto por la

Asamblea Nacional del Ecuador(2010).

1.6.1 Objetivo y finalidad.

Los objetivos del Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones son:

Tabla 2. Principales objetivos del COPCI, Ecuador 2010.

1. Transformar la Matriz Productiva.

2. Democratizar el acceso a los factores de producción, con especial énfasis en las micro, pequeñas y medianas empresas.

3. Fomentar la producción nacional, comercio y consumo sustentable de bienes y servicios, con responsabilidad social y ambiental.

4. Generar trabajo y empleo de calidad y dignos.

5. Generar un sistema integral para la innovación y el emprendimiento.

6. Incentivar y regular todas las formas de inversión privada en actividades productivas y de servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables;

7. Regular la inversión productiva en sectores estratégicos de la economía.

8. Fortalecer el control estatal para asegurar que las actividades productivas no sean afectadas por prácticas de abuso del poder del mercado.

9. Promover el desarrollo productivo del país mediante un enfoque de competitividad sistémica.

10. Impulsar los mecanismos que posibiliten un comercio justo y un mercado transparente.

Fuente: (Asamblea Nacional, 2010) Elaboración: La Autora

18

1.6.2 Fundamentos legales.

La Constitución Nacional del Ecuador vigente establece “Que el sistema

tributario constituye un muy importante instrumento de política económica,

que a más de brindarle recursos públicos al Estado permite el estímulo de

la inversión, el ahorro y una mejor distribución de la riqueza, por lo que es

necesario introducir, en el marco jurídico que lo rige, herramientas que

faciliten un manejo efectivo y eficiente del mismo, que posibilite el

establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la

base de su verdadera capacidad para contribuir”. (Asamblea Nacional

Constituyente, 2008) Artículos # 338 y 339.

Con Relación al Plan Nacional del Buen Vivir, elaborado por la Secretaría

Nacional de Planificación y Desarrollo(2013), se indica que este plan de

desarrollo se fundamenta en la Constitución de la República del Ecuador

del año 2008, donde el enfoque del desarrollo económico se centra en el

bienestar del ser humano. Dentro de las estrategias que utiliza el

Gobierno para alcanzar el buen vivir se encuentra la denominada

“Inversión para el Buen Vivir en el marco de una macroeconomía

sostenible”. Esta se fundamenta en la sostenibilidad económica por medio

de la canalización y estímulo para el ahorro a la inversión productiva, ya

sea esta pública o privada, de manera eficiente. Además busca fortalecer

las capacidades humanas y generación de fuentes de empleo, que

estructuren un país equitativo y socialmente más justo. Finalmente

fomenta la acumulación de capital productivo, con el objetivo de cambiar

el patrón de especialización de la economía y el modo de acumulación.

El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones tiene su

origen en la Constitución del Ecuador del año 2008, donde claramente se

indica que el Gobierno es el encargado de estimular las inversiones para

alcanzar el Buen Vivir y el desarrollo económico en base a la política y

19

estrategias estipuladas en la Carta Magna para contribuir al desarrollo de

inversiones productivas (Asamblea Nacional, 2010).

El Suplemento del Registro Oficial 351 del 29 de Diciembre del 2010

señala lo siguiente: la Asamblea Nacional, de conformidad con las

atribuciones que le confiere la Constitución de la República del Ecuador y

la Ley Orgánica de la Función Legislativa, discutió y aprobó el Proyecto de

Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI).

Por Disposición Transitoria Primera de la Ley, se reforma el art. 37 de la

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) en el que se

establece la reducción progresiva de la tarifa del Impuesto a la Renta a

Sociedades en los siguientes términos:

- Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%

- Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%

- A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva

será del 22%

Es importante mencionar que el COPCI, en el Libro II, Titulo III, Capítulo I,

en los artículos 23 y 24 habla de los incentivos de orden tributario y de la

clasificación de los mismos, respectivamente.

Estos incentivos tributarios se clasifican en: Generales, Sectoriales y para

el desarrollo regional equitativo, y para Zonas Deprimidas.

1.7 Importancia de los incentivos tributarios en la producción y las

nuevas inversiones.

Acorde a lo expuesto por Pontón(2011), al indicar un incentivo tributario

se está haciendo referencia a un mecanismo jurídico que usan los

20

Gobiernos para incidir en el comportamiento de los resultados de los

actores de una economía.

Gráfico 5. Finalidad de un incentivo tributario.

Fuente: (Pontón, 2011) Elaboración: La Autora

La importancia de un incentivo tributario radica en lo favorable que

resultan ser para las empresas, pues permiten que estas optimicen y

mejoren sus ingresos. Adicionalmente permite la planeación fiscal a través

de beneficios tributarios. La finalidad de aplicar un incentivo tributario es

mejorar la productividad y los flujos de inversión privada, entre otros.

En el caso de Ecuador con el código de la producción se plantean una

serie de cambios estructurales en el Impuesto a la Renta, uno de ellos la

disminución porcentual del 25% al 22%. Es por ello que un incentivo

tributario es de gran interés para el cumplimiento de la política económica

y fiscal con el fin de aumentar las rentas nacionales, reactivar la

producción nacional y mantener la estabilidad económica.

21

CAPÍTULO 2: INCENTIVO A LA DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA A SOCIEDADES, 2011 - 2013.

2.1 La política tributaría en Ecuador.

La política tributaría es aquella rama de la economía relacionada con la

estructura impositiva de un país, la cual para efectos de esta tesis se

vinculan aquellos tributos administrados por el Servicio de Rentas

Internas.

2.1.1 Antecedentes y actualidad.

Para poder dar paso a una reseña de los sucesos relacionados con la

política tributaria en el Ecuador, hay que tener en cuenta que esta ha

venido desarrollándose y evolucionando paulatinamente, en sus controles

y estructura. Ya que luego de la dolarización del país, cuando los

Gobiernos dejaron de tener el control sobre la política monetaria se vieron

en la necesidad de gestionar y administrar de mejor manera los ingresos y

gastos del Estado, con la finalidad de poder ejecutar de forma

responsable el Presupuesto General del Estado.

Según Pacheco(2006), toda economía tiene un comportamiento

cambiante (cíclico) y no lineal, esto quiere decir que pasa por un proceso

donde se presentan crisis, expansiones, recesiones y depresiones en las

economías, las cuales pueden medirse en el comportamiento del

Producto Interno Bruto, rentabilidad de las empresas, empleo y pobreza.

Indica Mankiw(2012), que los Gobiernos Nacionales tienen el rol de

gestionar políticas económicas que permitan el crecimiento de los

indicadores macroeconómicos del país y; de esa forma contribuyan a

mejorar las condiciones de vida de los ciudadanos, sociedades y actores

de la economía en general.

22

Gráfico 6. Estructura de la política económica.

Fuente: (Mankiw, 2012) Elaboración: La Autora

Como se puede evidenciar la política económica en cada país puede

diferir de acuerdo a los intereses e ideologías de los gobernantes; no

obstante, los objetivos más trascendentales son el pleno empleo,

crecimiento económico y la estabilidad de precios. Adicionalmente existen

distintos tipos o formas de manejar la política económica, la cual se da por

la gestión de la política monetaria, fiscal y exterior. Cabe destacar que

dentro de la política fiscal se encuentra la política tributaria.

La política monetaria es aquella que se vincula al mercado monetario que

se ocupa de mantener los niveles óptimos de dinero en una economía

para controlar y mantener la estabilidad de un país. Esta política en

Ecuador fue mal utilizada hasta la dolarización, pues la incapacidad

productiva de los Gobiernos para atraer y frenar la salida de divisas

ocasionaba déficit en la balanza de pagos que obligaban a la impresión

de dinero y; a su vez se generaba inflación, ocasionando variaciones en

los precios internos y devaluando la moneda frente a otras economías.

Con la dolarización Ecuador perdió el manejo de la política monetaria.

La política fiscal sin duda es uno de los instrumentos más importantes

para el manejo de la política económica en Ecuador a partir de la

23

dolarización, esta se encarga de administrar los ingresos y gastos

públicos. Dentro de los ingresos están los tributos que son prestaciones u

obligaciones monetarias que las personas naturales y jurídicas deben

cancelar al Estado. La política fiscal utilizada en un país puede ser

expansiva o contractiva según Baena(2010).

Tabla 3. Tipos de política fiscal.

Fuente: (Baena, 2010) Elaboración: La Autora

En Ecuador la política fiscal busca equilibrar los efectos del ciclo

económico y redistribuir las riquezas de forma más equitativa. La

aplicación de cada una de ellas podría depender del punto en el cual se

encuentre la economía, es decir: si en una recesión, crecimiento o

desarrollo pleno. Es por ello que teóricamente se dice que una diminución

en los impuestos existentes generará incrementos en la renta disponible,

consumo, inversión, demanda agregada, producción y empleo. Mientras

un aumento en los impuestos ocasiona una diminución en las variables

antes expuestas, por lo cual una carga tributaría excesiva podría

ocasionar problemas macroeconómicos en un país.

Finalmente la política exterior se encarga de aquel instrumento que tiene

el Gobierno para manejar las actividades relacionadas con las

24

exportaciones, las transacciones con otros países a través del tipo de

cambio.

Para citar los antecedentes de la política tributaria en Ecuador se analizan

las constituciones de 1998 y la del 2008, así como también la estructura

tributaria y la carga tributaria. Con relación a la política económica, tanto

la constitución del año 1998 como la del 2008, tienen un enfoque distinto,

la primera se relaciona más con una ideología capitalista “social y de

mercado”, donde el mercado es el encargado de movilizar el desarrollo

del país, es decir a mayor inversión incrementa el bienestar para la

sociedad.

Tabla 4. Aspectos Constitucionales – Política fiscal en Ecuador.

Constitución de la Republica del Ecuador de 1998 Constitución de la Republica del Ecuador de 2008

Artículo 244.- Dentro del sistema de economía social de

mercado al Estado le corresponderá:

9. Mantener una política fiscal disciplinada; fomentar el ahorro y

la inversión; incrementar y diversificar las exportaciones y cuidar

que el endeudamiento público sea compatible con la capacidad

de pago del país. Artículo 260.- La formulación y ejecución de la

política fiscal será de responsabilidad de la Función Ejecutiva. El

Presidente de la República determinará los mecanismos y

procedimientos para la administración de las finanzas públicas,

sin perjuicio del control de los organismos pertinentes.

Sección segunda Política fiscal - Art. 285.- La política fiscal tendrá

como objetivos específicos:

1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.

2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias,

tributos y subsidios adecuados.

3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes

sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,

socialmente deseables y ambientalmente aceptables.

Art. 286.- Las finanzas públicas, en todos los niveles de gobierno,

se conducirán de forma sostenible, responsable y transparente y

procurarán la estabilidad económica. Los egresos permanentes se

financiarán con ingresos permanentes.

Los egresos permanentes para salud, educación y justicia serán

prioritarios y, de manera excepcional, podrán ser financiados con

ingresos no permanentes.

Art. 287.- Toda norma que cree una obligación financiada con

recursos públicos establecerá la fuente de financiamiento

correspondiente. Solamente las instituciones de derecho público

podrán financiarse con tasas y contribuciones especiales

establecidas por ley.

Art. 288.- Las compras públicas cumplirán con criterios de

eficiencia, transparencia, calidad, responsabilidad ambiental y

social. Se priorizarán los productos y servicios nacionales, en

particular los provenientes de la economía popular y solidaria, y de

las micro, pequeñas y medianas

unidades productivas.

Capítulo 3: Del régimen tributario

Artículo 256.- El régimen tributario se regulará por los principios

básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los

tributos, además de ser medios para la obtención de recursos

presupuestarios, servirán como instrumento de política

económica general. Las leyes tributarias estimularán la inversión,

la reinversión, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional.

Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza

entre todos los habitantes del país.

Artículo 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se

podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán

leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los

contribuyentes. Las tasas y contribuciones especiales se crearán

y regularán de acuerdo con la ley. El Presidente de la República

podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

Sección quinta: Régimen tributarlo

Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,

irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.

Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.

La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el

empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas

ecológicas, sociales y económicas responsables.

Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley

sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer,

modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo

de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y

extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones

especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.

Fuente: (H. Congreso Nacional, 1998) y (Asamblea Nacional Constituyente, 2008) Elaboración: La Autora

25

Desde el año 2008 el enfoque se fundamenta en lo social y solidario, es

decir que el Gobierno visualiza un esquema económico que garantiza el

bienestar de las personas antes que el capital, es decir que este tipo de

política busca una intervención más activa del Gobierno para garantizar el

cumplimiento de los derechos de los ciudadanos establecidos en la

Constitución, pues el ser humano es la pieza clave de la economía.

Acorde a lo antes expuesto se puede indicar que desde el 2008 el gasto

público aumentó debido al cambio de la política económica, pues el

Gobierno tiene una presencia más activa en los procesos productivos y

prestación de servicios.

Como se puede observar comparativamente entre la política fiscal y los

regímenes tributarios de 1998 y del 2008, existen varias diferencias, tales

como:

1. La política fiscal a partir del 2008 es fortalecida, tiene una

participación más activa en la economía nacional pues claramente

se indica que servirá para financiar los servicios, inversión y bienes

públicos. También se establece que su principal objetivo es la

distribución de los ingresos por medio de transferencias, tributos y

subsidios adecuados. Adicionalmente tendrá una estructura

adecuada para incentivar la inversión dentro del país.

2. Con relación al régimen tributario en el año 2008 se indica que

adicionalmente a lo que estaba establecido en el año 1998 el

sistema tributario vigente se fundamenta en los principios de

progresividad, simplicidad, eficiencia administrativa, transparencia,

equidad, irretroactividad y suficiencia administrativa.

3. Otro de los cambios evidentes es el enfoque y la finalidad de

promover conductas ecológicas, sociales y económicamente

26

responsables. Para ello se han creado nuevos impuestos directos,

ambientales y progresivos.

Acorde a lo expuesto por el Servicio de Rentas Internas(2015), la política

fiscal vigente es la encargada de promover incentivos y beneficios con el

objetivo de:

Fomentar el ahorro e inversión productivo, con el objetivo de que

las empresas que ejerzan alguna actividad económica en el país

reinviertan sus utilidades o se creen nuevas empresas, con relación

al sector privado.

Incentivar por medio de medidas productivas y empleo, decisiones

que contribuyan a cambiar la matriz productiva, con lo cual se

espera la diversificación productiva y nuevos patrones de

especialización, que promuevan empleos estables y dignos.

Favorecer a la redistribución y la equidad tributaria por medio de la

promoción de políticas de justicia redistributiva y equidad, acorde a

lo establecido en la Constitución. Se relacionan con aquellas

políticas que buscan otorgar beneficios a grupos de atención

prioritaria, como son: adultos mayores, personas con discapacidad

o productos de la canasta básica.

Alcanzar una inclusión efectiva por medio del establecimiento de

políticas de provisión de bienes y servicios públicos que permitan

abaratar el acceso a bienes y servicios públicos.

Generar políticas que favorezcan al cuidado del medio ambiente y

otras medidas no mencionadas en los puntos anteriores.

27

Como se pudo evidenciar la política fiscal/tributaria busca convertirse en

una herramienta de estabilización económica, cuya finalidad es el

entendimiento relacionado a la incidencia del gasto público y los

impuestos en el crecimiento económico (producción, empleo, inversión,

ahorro, etc.).

Acorde a lo expuesto por Paz y Miño(2015), los antecedentes de la

política fiscal/tributaría en Ecuador podría remontarse a finales de la

década de los 70, pues en esta época se inició la estructuración de los

Gobiernos Institucionales en el país, donde se comenzaron a ejecutar

políticas nacionales que buscaban la democracia, el desarrollo y el

bienestar común. Sin embargo el área tributaria fue un marco poco

estructurado que era caduco en los procesos de gestión y control

tributario, pues los altos niveles de evasión dieron paso a que en 1997

desaparezca la Dirección General de Rentas (DGR).

El Congreso Nacional(1997), expidió la Ley de Creación del Servicio de

Rentas Internas, con la finalidad de fortalecer la política fiscal y en medio

de una de las crisis más grandes que enfrentó Ecuador, que años

después ocasionaría la dolarización. La administración tributaria desde

entonces busca generar ingresos que contribuyan a financiar el

Presupuesto General del Estado; sin embargo, no es hasta el año 2007

cuando se da inicio a un cambio real en el manejo de la recaudación de

tributos.

Acorde a lo expuesto por Paz y Miño(2015), la política tributaria se

encarga de estructurar un sistema tributario que le permita al Gobierno

obtener recursos para financiar obras públicas para mejorar la calidad de

vida de los habitantes de un país. Actualmente el Servicio de Rentas

Internas se ha fortalecido como institución, basándose en los principios de

justicia y equidad, brindado soluciones a los altos índices de evasión

tributaria y fomentando la cultura en esta área tan importante para el

28

desarrollo y crecimiento del país. Es una institución independiente, por lo

cual puede definir sus propias políticas y estrategias de gestión, aplicando

de manera transparente la legislación tributaria.

Gráfico 7. Evasión fiscal Ecuador, en porcentaje. 2007 – 2014.

Fuente: (Carrasco, 2014) Elaboración: La Autora

El ex director del Servicio de Rentas Internas, Carrasco(2014), indicó que

a partir del año 2007, se evidenció en Ecuador una disminución agresiva

de la evasión de impuestos, al igual que un incremento considerable de la

recaudación tributaria, lo cual ha ido fomentando de alguna forma directa

la creación de la cultura tributaria en la ciudadanía. Aunque se dice que

los resultados alcanzados por el SRI no se debe a las reformas tributarias

sino a la eficiencia en la gestión de la institución, a las mejoras e

implementación de sistemas de alta tecnología, desarrollo de productos

innovadores como la Facturación Electrónica, SRI móvil, servicios en

línea, reducción de costos indirectos a la ciudadanía y el afianzamiento

de la cultura tributaria, además del incremento significativo de

29

contribuyentes, se conoce que la carga tributaria (impuestos recaudados

por el Servicio de Rentas Internas/Producto Interno Bruto) si muestra un

incremento considerable.

Gráfico 8. Carga tributaria Ecuador (Recaudación tributaria/PIB), expresado en porcentaje. 2007 – 2013.

Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2014) Elaboración: La Autora

La recaudación tributaria neta desde el año 2007 al 2013 se ha ido

incrementando en relación al Producto Interno Bruto. Es decir, que todo lo

aportado por el Estado en recaudación de impuestos durante el periodo

antes expuesto representa entre el 10% y 13% del PIB, según lo muestra

la línea del tiempo.

2.1.2 Principio de progresividad en Ecuador.

Para poder entender que es la progresividad en un sistema tributario se

indican las siguientes definiciones:

30

Según expone Gaviria(2010) “hace referencia al reparto de la carga

tributaria entre los diferentes obligados a su pago, según la capacidad

contributiva de la que disponen”.

Por su parte Paz y Miño(2015) indica “es cuando el pago de impuestos se

gradúan en base a la riqueza que posee el contribuyente, especialmente

si se trata de impuestos directos, como el de la Renta donde se busca que

paguen más quienes mayor patrimonio o rentas poseen”.

Según Ibáñez (2009), “a medida que aumenta la renta del contribuyente,

debe aumentar la contribución tributaria a mayor proporción. Esto permite

que los sistemas tributarios mejoren la distribución de rentas”.

El principio de progresividad se relaciona con la capacidad contributiva de

cada contribuyente, la cual dependerá de la capacidad adquisitiva y

patrimonio, por lo cual se alinea a la imposición directa, es decir; aquellos

impuestos que gravan a las rentas de cada ciudadano, lo cual permite la

distribución de rentas, equidad y justicia social. En Ecuador la integración

de este principio de progresividad en la Constitución vigente, es uno de

los cambios más profundos de la política tributaria.

2.1.3 Los impuestos directos en Ecuador.

En Ecuador existen dos tipos de impuestos que son los directos e

indirectos según Paz y Miño(2015):

Directos son aquellos que gravan directamente a las rentas de los

contribuyentes, mientras los indirectos no miden la capacidad adquisitiva

sino que gravan al consumo.

A continuación se mencionan los impuestos directos e indirectos vigentes:

31

Tabla 5. Tributos vigentes en Ecuador.

DIR

EC

TO

S

Impuesto a la Renta Recaudado

Retenciones Mensuales (5)

Anticipos al IR

Saldo Anual (6)

Personas Naturales

Personas Jurídicas

Herencias, Legados y Donaciones

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios

Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular

Impuesto a los Vehículos Motorizados

Impuesto a la Salida de Divisas

Impuesto a los Activos en el Exterior

Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)

Impuestos Actividad Minera

Impuestos a las Tierras Rurales

Intereses por Mora Tributaria

Multas Tributarias Fiscales

Otros Ingresos

IND

IRE

CT

OS

Impuesto al Valor Agregado

IVA de Operaciones Internas

IVA Importaciones

Impuesto a los Consumos Especiales

ICE de Operaciones Internas

ICE de Importaciones

Impuesto Redimible Botellas Plásticas NR Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2013) Elaboración: La Autora

Como se puede observar existen más rubros directos; no obstante la

recaudación de impuestos indirectos en Ecuador tiene mayor contribución

en la recaudación total nacional; motivo por el cual desde el año 2008 no

se ha podido conseguir totalmente lo establecido en la Constitución de la

República del Ecuador.

2.2 Análisis cualitativo acerca del incentivo a la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades.

Una vez que se analizó la política tributaria, el régimen tributario vigente y

los lineamientos de la política fiscal, es necesario enmarcar el análisis en

32

los incentivos tributarios y específicamente en aquel relacionado con la

disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, estipulado

en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Hay que tener en cuenta que según el Servicio de Rentas Internas(2015),

incentivo tributario son “medidas legales que suponen la exoneración o

una minoración del impuesto a pagar por parte del contribuyente”. El

objetivo de estas reducciones fiscales busca impulsar las políticas

productivas dentro del país, para priorizar la producción nacional,

aumentar y estimular las distintas actividades económicas, incentivar la

inversión, crear nuevas fuentes de empleo, impulsar el consumo de

productos seleccionados y otros fines relacionados con los rubros antes

expuestos.

Acorde a lo expuesto por Molina(2011), el Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones, conformó dentro de la estructura

tributaria vigente del Ecuador, tres clases de incentivos que son:

Gráfico 9. Clasificación de los incentivos tributarios COPCI.

Fuente: (Molina, 2011) Elaboración: La Autora

33

Los de orden general son aquellos que buscan estimular las nuevas

inversiones y reinversiones, cuya aplicabilidad se extiende en todo el

territorio ecuatoriano. Estos incentivos tributarios se direccionan a:

Tabla 6. COPCI: Incentivos Tributarios Generales - Societarios

a. La reducción anual progresiva del 25% al 22% del Impuesto a la Renta a Sociedades.

b. La exoneración del anticipo al Impuesto a la Renta por cinco años para toda inversión nueva.

c. Las deducciones adicionales para el cálculo del Impuesto a la Renta, como mecanismos para incentivar la mejora de productividad, innovación y para la producción eco-eficiente.

d. Los beneficios para la apertura del capital social de las empresas a favor de sus trabajadores.

e. Las facilidades de pago en tributos al comercio exterior.

f. La deducción para el cálculo del Impuesto a la Renta de la compensación adicional para el pago del salario digno.

g. La exoneración del Impuesto a la Salida de Divisas para las operaciones de financiamiento externo.

h. La reforma al cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta.


Aquellos denominados sectoriales buscan el desarrollo regional

equitativo, es decir que no aplica a nivel nacional pero sí para algunos

sectores o regiones, es así que se estipula claramente lo siguiente:

Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de

inversiones nuevas y productivas, que no se ejecuten en Quito y

Guayaquil, gozarán de una exoneración del pago del Impuesto a la Renta

durante cinco años, contados desde el primer año en el que se genere la

inyección de dinero. Cabe destacar que también se indica que aplicara

solo aquellas que se vinculen a los sectores que contribuyan al cambio a

la matriz energética, a la sustitución estratégica de importaciones, al

fomento de las exportaciones, así como para el desarrollo rural de todo el

país, y las zonas urbanas según se especifican en la disposición

34

reformatoria segunda. Adicionalmente deben estar dentro de los

siguientes sectores:

Tabla 7. COPCI: Sectores que aplican a los Incentivos Tributarios

a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados.

b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados.

c. Metalmecánica.

d. Petroquímica.

e. Farmacéutica.

f. Turismo.

g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa.

h. Servicios Logísticos de comercio exterior.

i. Biotecnología y Software aplicados.

j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.


Finalmente, se clasifica, en aquellas cuya disposición se dan en la Zona

Especial de Desarrollo Económico, las cuales se benefician de los

incentivos antes descritos y; además, otorga un beneficio fiscal mediante

la deducción adicional del 100% del costo de contratación de nuevos

trabajadores, por cinco años.

Hay que considerar que los incentivos tributarios tienen su fundamento en

el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador vigente.

Con ello se espera atender aquellos casos especiales que requieran un

estímulo del Estado para su reactivación o crecimiento, para estimular el

empleo y la inversión.

A continuación se detalla el número de incentivos vigentes acorde a las

últimas reformas tributarias.

35

Tabla 8. COPCI: Incentivos Tributarios vigentes en Ecuador

Fuente y elaboración: (Servicio de Rentas Internas, 2012)

Como se pudo observar la mayoría de incentivos tributarios vigentes se

relacionan con la generación de empleo, seguido de justicia distributiva y

equidad. Cabe destacar que todo incentivo tributario debe cumplir ciertos

parámetros para que efectúen su finalidad real:

a) No tener relación con la intención principal del tributo original. Es

decir, que si el sistema tributario es progresivo, entonces al

disminuir el Impuesto a la Renta se estaría en parte perjudicando a

lo preestablecido en la normativa legal, pues se está permitiendo

que quienes más tienen paguen menos. Así como también podría

darse la exoneración de Impuesto al Consumo Especial al licor,

esto iría en contra de la normativa vigente, pues el propósito de ese

impuesto era cuidar la salud y disminuir el consumo de productos

nocivos.

b) A pesar de ser un elemento propio del sistema tributario, está

dirigido a un grupo particular de contribuyentes y/o a la

consecución de un fin macroeconómico. Esto quiere decir que debe

ser específico en su aplicación, pues siempre busca la equidad.

c) Es posible eliminar el incentivo del sistema tributario. No puede ser

permanente, de hecho debe tener un tiempo de vigencia.

36

d) No existir alguna figura alterna que quizá reembolse al Estado por

el monto perdido en el gasto tributario, es decir; que su principal

objetivo debe ser disminuir la carga tributaria dentro de un país.

e) Que su objetivo no sea el simplificar la recaudación tributaria o el

cumplimiento de la obligación tributaria. Es decir; que no busque la

conveniencia momentánea de intereses Gubernamentales, sino

que responda verdaderamente a objetivos macroeconómicos.

2.3 Análisis sobre la evolución de la recaudación del Impuesto a la

Renta a Sociedades, antes y después de la aplicación del

incentivo tributario de disminución porcentual del IR.

Para continuar con el análisis, hay que tener presente que el incentivo

tributario analizado fue expedido en el año 2010 por la Asamblea Nacional

(2010), en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Gráfico 10. Recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades, expresado en dólares. Periodo 2008 – 2013.


37

Hay que considerar que hasta el año 2010 la tarifa del Impuesto a la

Renta pagado por sociedades era del 25%, la cual a partir del año 2011

disminuyó un punto porcentual anual hasta llegar al 22%. Como se puede

evidenciar en el año 2010 la recaudación de este impuesto bajó

considerablemente debido a la crisis que azotó en ese año al país, lo cual

conllevó a que el Gobierno ejecute medidas que permitan estimar la

producción. A continuación se evalúan las variaciones anuales de la

recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades:

Gráfico 11. Variación porcentual de la recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades. 2008 – 2013.


Del periodo fiscal 2007 al 2008 la recaudación de este rubro aumentó en

un 27%, dicho incremento se volvió a repetir en el año 2009; sin embargo,

en el año 2010 la recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades cayó

en un 31%. Para el año 2011 con la reducción porcentual de un punto en

la tarifa del I.R. la recaudación aumentó en un 57%, un incremento

histórico. Para el 2012 y 2013 la recaudación aumentó en un 4% y 22%

respectivamente.

38

Acorde a lo expuesto por Palacios(2011) del año 2011 al año 2013 el

COPCI ha otorgado como consecuencia de su vigencia aproximadamente

$639 millones de dólares, que son considerados por la administración

tributaria como gasto tributario, de los cuales un 97% corresponde a la

reducción porcentual de Impuesto a la Renta a Sociedades.

Tabla 9. Compañías activas en Ecuador. 2008 – 2013.

VARIABLES No. CÍAS.

2008 No. CÍAS.

2009 No. CÍAS.

2010 No. CÍAS.

2011 No. CÍAS.

2012 No. CÍAS.

2013

GRANDE 1,529 1,600 1,305 1,172 2,386 2,587

MEDIANA 5,300 5,634 5,917 5,626 4,970 5,995

PEQUEÑA 12,365 12,936 12,383 20,950 10,487 15,067

MICRO 14,880 15,568 26,859 3,623 17,293 25,372

NO DEFINIDO ** 4,972 5,202 95 11,423 11,622 2

TOTAL 39,045 40,940 46,559 42,794 46,758 49,023

Fuente: (Superintendencia de Compañías, 2015) Elaboración: La Autora

Al revisar el número de personas jurídicas activas en el Ecuador, se

observa que efectivamente desde el año 2008 hasta el año 2013 existió

un incremento de aproximadamente 10.000 compañías, lo cual es bueno

pues se dio un aumento de la base de contribuyentes, mayor eficiencia

recaudatoria y; además, aumento en la producción. Cabe destacar que en

el año 2011 dado la migración de la Normas Contables Ecuatorianas a las

Normas Internacionales de Información Financiera, ocasionó la inactividad

de algunas compañías; no obstante, en el año 2012 y 2013 el número de

empresas activas aumentó.

39

CAPÍTULO 3: NAVIERA C. LTDA., 2011 – 2013.

3.1 Antecedentes.

NAVIERA C. LTDA. (nombre protegido) es una empresa que lleva en

funcionamiento desde el año 1.992 como representantes exclusivos de la

Línea Naviera “Cruise Line” (nombre protegido). Quien llegó a Ecuador a

ofertar servicios empresariales lícitos para aquellas compañías dedicadas

al comercio exterior, es decir exportadores e importadores, la empresa

maneja las cargas desde y hacia los siguientes puertos:

Port Everglades, Miami FL., Estados Unidos

Puerto de Guayaquil, Ecuador

Puerto de Callao, Perú

Las embarcaciones agenciadas por NAVIERA C. LTDA. cumplen con los

requisitos y normas exigibles a nivel mundial, lo cual permite que todas las

cargas lleguen a los lugares de destino de forma segura. Así mismo la

organización busca tener altos estándares de calidad en todas las áreas

de la empresa, lo cual permite que los clientes resuelvan cualquier tipo de

problemas, inquietudes o dudas relacionados a los servicios ofertados.

Gráfico 12. Transporte de contenedores: NAVIERA C. LTDA.

Fuente y elaboración: Naviera C. Ltda.

40

Gráfico 13. Organigrama NAVIERA C. LTDA.

Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora

Como se puede evidenciar la estructura de la empresa es formal, cuenta

con junta directiva, presidencia y gerencia general, quienes se encargan

de tomar las decisiones organizacionales, luego se encuentra el nivel de

jefaturas: comercial, operación portuaria, documentación y administración,

las mismas que se encargan de traducir las estrategias de la dirección en

las distintas actividades concebidas para mejorar los resultados

financieros - operativos de la compañía. Finalmente se encuentran los

41

mandos operativos, los cuales son encargados de la operatividad y

funcionamiento de todos los servicios y productos ofertados. Los servicios

que oferta la empresa son:

Agentes generales “CRUISE LINE”:

Esta línea se orienta a la oferta de servicio de transporte marítimo directo

desde/hacia los puertos de Port Everglades en Miami, USA; Guayaquil,

Ecuador y Callao, Perú. La empresa se especializa en el transporte de

contenedores full, cargas proyectos y maquinaria pesada como

excavadoras, entre otras.

Agenciamientos:

Servicio completo a armadores, orientados a las áreas: comercial,

operativa, financiera, control de equipos, etc., desde y hacia todas partes

del mundo. Hay que considerar que la empresa tiene a su favor más de

dos décadas de experiencia, razón por la que cuenta con el conocimiento,

experiencia e infraestructura para ofrecer este servicio.

Alquiler de generadores:

Dada la agilidad que se necesita en los puertos marítimos para la carga y

descarga de contenedores, la empresa decidió ofertar al mercado el

servicio de alquiler de generadores y grúas porta contenedores, lo cual

busca minimizar los tiempos de espera al ingreso / salida de las unidades.

Patio de contenedores:

Dada la importancia de los contenedores en la logística del comercio

exterior la empresa se encarga de ofertar el servicio de recepción,

42

almacenamiento, despacho de contenedores vacíos para Importación y

Exportación.

Cabe destacar que NAVIERA C. LTDA. y su representada, se

especializan en el transporte de contenedores full, cargas proyectos,

maquinaria pesada como excavadoras, retroexcavadoras, camiones,

botes, tráilers, entre otros. Así también se especializa en ofertar el servicio

de transporte para la movilización de productos que requieren de

refrigeración.

Es necesario indicar que la empresa cuenta con el “CERTIFICADO

INTERNACIONAL DE SEGURIDAD”, el cual según World BASC

Organization(2015), es una certificación que busca fomentar el interés en

los empresarios para trabajar por un propósito común que se direcciona a

fortalecer y agilitar los procesos del comercio exterior, por medio de la

estandarización de procedimientos de seguridad generalmente aceptados

a nivel mundial.

Hay que tener presente que las Agencias Navieras son los representantes

de las Líneas Navieras internacionales o principales en los diferentes

puertos donde dichas líneas no tienen presencia física o no cuentan con

un domicilio para llevar a cabo la gestión logística y así poder atender a

los clientes. Es decir que la agencia naviera es el intermediario entre la

línea naviera y el cliente final del servicio (importador o exportador).

Entre las responsabilidades de la agencia naviera se encuentran:

Atención a clientes.

Hacer las reservas o booking de la nave, elaboración de contratos

de servicio de transporte regular de la mercancía de los clientes

(importadores y exportadores).

43

Preparar los listados de embarque.

Preparar los listados de descarga.

Controlar y coordinar la disponibilidad y distribución de equipos

(contenedores).

Emitir y firmar en nombre del principal o la línea documentos

autorizados como el conocimiento de embarque (BL).

Registrar y gestionar ante las autoridades marítimas y portuarias

los permisos según los itinerarios de arribo y zarpe de la nave al

país. Entre las autoridades podemos mencionar:

Autoridad Portuaria de Guayaquil – APG

Subsecretaría de Puertos y Transporte Marítimo y Fluvial

Capitanía del Puerto de Guayaquil

Dirección Nacional de los Espacios Acuáticos – DIRNEA (radio

costera)

Notificar al operador portuario, para el caso de Ecuador

“CONTECON”, la fecha estimada de arribo de la nave.

Contratar los servicios de los remolcadores y prácticos al arribo y

zarpe de la nave.

Generar y transmitir en forma electrónica la información a la

aduana de los manifiestos y conocimientos de embarque de

mercadería, lo que permitirá el ingreso y salida de las mismas.

44

o Manifiestos son documentos que detallan toda la información

comercial y especificaciones de la mercancía objeto de

descarga o carga.

o Conocimiento de Embarque “Bill of Lading (BL)” es el

documento autorizado que abaliza la posesión o propiedad

de la carga. Registra los términos y condiciones del contrato

de transporte.

Asignar una persona que represente a la agencia y a la línea

durante las operaciones portuarias de carga y descarga. La

persona asignada deberá contar con matrícula de Agente.

Para que una empresa en Ecuador pueda ejercer esta actividad deberá

contar con la aprobación de la matrícula de Agencia Naviera de Tráfico

Internacional, la misma que es otorgada por el Ministerio de Transporte y

Obras Publicas a través de la Subsecretaría de Puertos y Transporte

Marítimo y Fluvial, que la habilite para operar en calidad de agencia

naviera. Este documento deberá ser renovado en forma anual,

cancelando los respectivos valores por derechos de renovación.

Aunque los servicios ofertados parezcan ser diversos hay que considerar

que el sector de transporte de carga marítima de Ecuador en los últimos

años se ha visto beneficiada debido al aumento de exportaciones, sin

embargo también se vio muy afectada por las barreras a los productos

importados, lo cual en cierta forma desequilibra el actuar de las empresas

en este sector, debido a que mientras las exportaciones no crezcan

considerablemente, estas navieras también se ven inmiscuidas en esta

incertidumbre de crisis (Jurado, 2014).

Acorde a lo expuesto por Caballero(2012), en Ecuador a partir de las

medidas ejecutadas por el Gobierno para equilibrar el comercio exterior,

45

buscando obtener una balanza comercial positiva ha ocasionado que

existan nuevos desafíos para la industria de transporte marítimo, los

cuales consisten en abrir sus carteras de servicios para lograr fortalecer la

cadena logística para satisfacer las necesidades de transporte, servicios y

tecnologías en esta actividad económica. Frente a estos aspectos

NAVIERA C. LTDA., ha creado nuevos servicios que han ocasionado que

su portafolio ofertado sea más integral y facilite la logística de las

empresas dedicadas al comercio exterior.

3.2 Filosofía organizacional.

3.2.1 Misión.

Ser la empresa más efectiva en la oferta de servicios marítimos para la

exportación e importación del Ecuador.

3.2.2 Visión.

Ser reconocida como una empresa efectiva en la oferta de servicios

navieros.

3.2.3 Objetivos corporativos.

Brindar un servicio de calidad, para lo cual la empresa cuenta con el

profesionalismo y rapidez que el cliente se merece.

3.3 Impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la Renta en:

3.3.1 Evolución de pago de IR.

El Impuesto a la Renta a Sociedades es un tipo de tributo de imposición

directa que grava directamente a la utilidad obtenida por una empresa,

46

sociedades o personas jurídicas. Estas entidades tienen figura legal

propia y se dedican a la realización de actividades económicas licitas.

Con relación a los aspectos tributarios, las personas jurídicas están

obligadas a la obtención del RUC; en consecuencia también a emitir y

entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI, según el número

y montos de facturas emitidas en cada transacción. Las facturas deben

ser ingresadas en los sistemas contables y organizadas de forma física

para que posteriormente se puedan presentar las declaraciones de

impuestos de acuerdo a la actividad económica desempeñada.

Todas las empresas o sociedades obligadas a llevar contabilidad, deben

tener un contador público autorizado que permita ejecutar los procesos de

contabilidad en fundamento al sistema de partida doble, idioma castellano

y en la moneda vigente en Ecuador (dólar), así como también

fundamentado en las Normas Internacionales de Información Financiera

(Servicio de Rentas Internas, 2015).

El periodo fiscal considerado para el cálculo del Impuesto a la Renta a

Sociedades inicia el uno de enero y finaliza el treinta y uno de diciembre

de cada año. Durante este periodo todas las ventas ejecutadas serán

consideradas dentro de dicho proceso contable y servirán como fuente de

ingreso para el cálculo de las rentas, las cuales serán calculadas luego de

obtener la totalidad de los ingresos gravados y la disminución de las

devoluciones, descuentos, deducciones, costos y gastos. Con dicho

resultado se calcula la base imponible del ejercicio (Servicio de Rentas

Internas, 2015). Cabe destacar que una vez que se obtiene la base

imponible los contadores de cada empresa deben realizar la conciliación

tributaria para poder presentar una correcta declaración en el mes de abril

del siguiente año, donde el día dependerá del noveno digito del RUC.

47

Es necesario tener en cuenta que existe un mecanismo de control

tributario que el Servicio de Rentas Internas modificó por última vez en el

año 2009, este se denomina anticipo de Impuesto a la Renta acorde a lo

estipulado en la Ley de Régimen Tributario Interno – Reforma y Ley de

Equidad Tributaria.

Según Guevara(2012), sí el anticipo de Impuesto a la Renta a Sociedades

no llega a compensarse con el Impuesto a la Renta al finalizar el ejercicio

contable, este se liquida como definitivo, es decir que no será devuelto a

la sociedad o persona jurídica. Lo que significa que el contribuyente no

tiene opción a devolución.

Los resultados obtenidos en la conciliación tributaria de NAVIERA C.

LTDA. son los siguientes:

Tabla 10. Resumen conciliación tributaria NAVIERA C. LTDA. periodo 2010 – 2013.

2010 2011 2012 2013

25% 24% 23% 22%

UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89

PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 - - - -

(-) Participación a trabajadores 803 4,540.06 5,313.20 12,034.47 11,633.53

(-) Otras rentas exentas 805 - - - 227,190.18

(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 - - - -

(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14 12,326.87 12,039.61 10,651.41

UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15 42,434.97 80,234.93 -

PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES 829 - - - 150,615.41

TOTAL IMPUESTO CAUSADO

(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general sociedades) 839 10,280.79 * 10,184.39 18,454.03 * -

IMPUESTO MÍNIMO

(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal declarado 841 9,008.73 12,603.65 * 15,246.44 19,345.38 *

(Traslade el campo 879 de la declaración del periodo anterior)

PROVISIÓN RESERVA LEGAL (para los años en que se aplica) 1,544.62 1,750.45 4,974.13 -

RESULTADO REFLEJADO EN EL BALANCE GENERAL 13,901.60 15,754.00 44,767.16 46,577.98

ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65 15,246.44 19,345.38 19,742.41

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA/CONTABLE


48

Con lo que respecta a los flujos de Impuesto Causado se tiene:

Tabla 11. Resumen Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013

2010 2011 2012 2013

25% 24% 23% 22%



IMPUESTO MÍNIMO




El Impuesto Causado por concepto de Impuesto a la Renta a Sociedades

muestra un comportamiento variante. Es decir que ha tenido sus declives

y crecimientos principalmente por el comportamiento de la utilidad y flujos

del Estado de Resultados.

Gráfico 14. Variación porcentual del Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013.


49

Efectivamente del año 2010 al año 2011 la contribución por concepto de

Impuesto a la Renta Causado disminuyó en un -0.94%, del año 2011 al

año 2012 el Impuesto Causado aumentó considerablemente en un 81.2%,

principalmente por algunas estrategias que utilizó la empresa para

aumentar sus servicios y participación en el mercado. Finalmente del año

2012 al año 2013 la contribución de este impuesto vuelve a bajar en un

100%.

Tabla 12. Análisis comparativo sobre la recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades con y sin la aplicación del incentivo tributario, periodo 2010 – 2013.

COMPARACIÓN 2010 2011 2012 2013

UTILIDAD GRAVABLE 41,123.15 42,434.97 80,234.93 0

Antes del COPCI

% Impuesto a la Renta 25% 25% 25% 25%

Impuesto Causado 10,280.79 10,608.74 20,058.73 0

Después del COPCI



INCENTIVO TRIBUTARIO 0 424.35 1,604.70 0Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora

Al realizar una comparación, considerando un cambio en la tasa del

Impuesto a la Renta en un escenario donde se estima la disminución

porcentual y otro en el que se aplica una tasa lineal del 25%, se pudo

observar que efectivamente existe un ahorro para la empresa, el cual en

el año 2011 fue de $424.35 y, en el año 2012 de $1,604.70. Desde esta

evaluación se podría indicar que el incentivo tributario sí cumple su

propósito que es disminuir la carga tributaria para impulsar el crecimiento

empresarial del país.

Sin embargo existe un análisis que debe acompañar esta evaluación y es

el de complementar los resultados con la aplicación del anticipo mínimo

de Impuesto a la Renta.

50

Tabla 13. Diferencia entre el Impuesto Causado y el anticipo mínimo de Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo 2010 – 2013.

COMPARACIÓN 2010 2011 2012 2013

UTILIDAD GRAVABLE 41,123.15 42,434.97 80,234.93 0

Después del COPCI



Anticipo del I.R.

Impuesto Mínimo 9,008.73 12,603.65 15,246.44 19,345.38

DIFERENCIA 1,272.06 (2,419.26) 3,207.59 (19,345.38) Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora

Al revisar los resultados, se puede notar que en el 2011 y 2013 el anticipo

de Impuesto a la Renta es superior al Impuesto Causado, lo cual genera

una serie de cuestionamientos debido a que esos dos años no tienen una

base real en la cual anclar un exceso de contribución, debido a que la

empresa vio disminuida su utilidad gravable y; adicionalmente, pagó

mucho más de lo que realmente le correspondía. Al revisar los resultados

se puede indicar que durante el periodo 2010 – 2013, se obtuvieron los

siguientes montos totales:

Tabla 14. Resultado total del beneficio tributario estudiado, periodo 2010 – 2013.

INCENTIVO TRIBUTARIO 2,029.05

CARGA TRIBUTARIA (17,284.99)

DIFERENCIA (15,255.94) Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora

Esto quiere decir que con la aplicación del anticipo al Impuesto a la Renta

el incentivo tributario sobre la disminución porcentual del Impuesto a la

Renta es nulo, pues la empresa termina pagando mucho más, en este

caso $15,255.94

51

3.3.2 Evolución de la utilidad.

Gráfico 15. Utilidad de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013 (expresado en dólares).


Como se puede observar la utilidad antes de impuestos es favorable y

muestra una tendencia creciente del año 2010 al año 2012; no obstante,

en el año 2013 esta sufre una contracción en las ganancias percibidas.

Gráfico 16. Variación porcentual de la utilidad de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


52

Claramente se puede evidenciar que durante el periodo 2011 – 2012 el

crecimiento en la utilidad alcanzó un 126.51%, lo cual es favorable pues

da una indicación de que las estrategias utilizadas por la empresa

funcionaron. Cabe destacar que en ese año estuvo operativo un nuevo

servicio, el cual tuvo una aceptación considerable del mercado. Sin

embargo para el año siguiente la utilidad disminuyó.

3.3.3 Evolución de índices financieros.

Para estudiar la situación financiera y operativa de la empresa se ejecuta

un análisis de ratios de liquidez, actividad, endeudamiento y rentabilidad.

Para analizar los indicadores se detallan a continuación las cuentas del

Balance General y Estados de Resultados, con la finalidad de poder

interpretar el comportamiento del indicador.

Tabla 15. Principales cuentas financieras de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.

Cuentas de Resultado 2010 2011 2012 2013

Ventas en dólares 996,543.59 1,174,744.45 1,792,425.26 1,900,287.67

Utilidad neta en dólares 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89

Cuentas de Balance 2010 2011 2012 2013

Activos corrientes en dólares 1,218,996.34 1,190,749.40 1,174,915.56 1,151,171.70

Activos fijos en dólares 405,783.43 1,730,314.70 1,606,074.79 1,316,843.06

Total activo en dólares 1,630,304.39 2,924,233.79 2,784,887.32 2,471,838.72

Pasivo corriente en dólares 1,533,054.20 2,247,759.24 2,058,690.89 1,719,125.62

Pasivo a largo plazo en dólares - 561,719.91 561,719.91 541,658.60

Total pasivo en dólares 1,533,054.20 2,809,479.15 2,620,410.80 2,260,784.22

Patrimonio en dólares 97,250.19 114,754.64 164,476.52 211,054.50


Claramente se puede observar un crecimiento de las ventas todos los

años al igual que las utilidades.

53

Tabla 16. Ratios financieros de Rentabilidad NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.

Ratios de Rentabilidad Resultado 2010 2011 2012 2013

Margen Neto = Utilidad

Neta / Ventas Netasen porcentaje 3.04% 3.02% 4.48% 4.08%

ROA = Utilidad Neta /

Activosen porcentaje 1.86% 1.21% 2.88% 3.14%

ROE = Utilidad Neta /

Patrimonioen porcentaje 31.12% 30.87% 48.78% 36.75%


Los resultados de rentabilidad son bajos, esto se ve reflejado en las

utilidades netas que generó la empresa en los años estudiados. Dentro de

este indicador se evalúa el margen neto de ganancia, la rentabilidad sobre

los activos y la rentabilidad sobre el patrimonio.

Gráfico 17. Indicador financiero margen neto NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


54

Se puede observar que las ventas se incrementaron durante el periodo de

estudio al igual que la utilidad; no obstante, en el año 2011 el margen neto

disminuye en comparación al año 2010, lo cual se debe a que los gastos

fueron superiores al año anterior. Esto se puede traducir en un problema

financiero. Sin embargo el margen neto mejora para el año 2012, pues las

ventas alcanzaron registros históricos importantes.

Lamentablemente para el año 2013 ese crecimiento no pudo ser

sostenido por lo que en comparación al año 2012 NAVIERA C. LTDA. no

pudo mantener un control sobre sus gastos, lo cual ocasionó una

disminución en el margen neto, sin desmerecer el crecimiento de los

últimos dos años (2012 y 2013).

Gráfico 18. Indicador financiero rentabilidad sobre activo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


55

El año 2011 sin duda alguna fue un año muy difícil para NAVIERA C.

LTDA., en relación a la rentabilidad sobre activos resulta ser baja en

comparación a otras industrias. Un dato importante a considerar es que

en el año 2011 la rentabilidad sobre los activos es la más baja en todo el

periodo de estudio; sin embargo, esto se debe a que la compañía decidió

invertir en activos fijos con la finalidad de mejorar la rentabilidad del

negocio y darle un impulso para crecer. Esta decisión para los años

posteriores ocasionó una mayor rentabilidad, la cual sigue en crecimiento

a medida de que las propiedades, plantas y equipos trabajan a su

capacidad máxima.

Gráfico 19. Indicador financiero rentabilidad sobre patrimonio NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


La rentabilidad sobre el patrimonio contribuye a la identificación del

comportamiento de los beneficios económicos generados por la inversión

de los socios. En el caso de la empresa en estudio se puede observar que

56

del año 2010 al año 2011 la rentabilidad disminuyó de 31.12% a 30.87%,

esto se debe a que la utilidad neta creció a menor ritmo que el patrimonio.

Para el año 2012 la utilidad neta creció de forma considerable, por lo cual

la rentabilidad sobre el patrimonio incrementó al 48.78%, no obstante para

el año 2013 disminuyó a 36.76%. De forma general se puede notar que la

rentabilidad sobre la inversión de los socios se incrementó durante el

periodo 2010 – 2013.

Gráfico 20. Indicador financiero liquidez NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


A nivel general la empresa muestra dificultades para hacer frente a sus

obligaciones de corto plazo, se puede observar que del año 2010 al año

2011 la liquidez disminuyó de 0.80 a 0.53, lo cual no es lo ideal. Sin

embargo en el año 2012 y 2013 se notó un incremento del 0.57 y 0.67

57

respectivamente. A nivel global se observó una disminución y problemas

en la capacidad de pago.

Gráfico 21. Indicador financiero capital de trabajo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


La empresa tiene necesidad de capital de trabajo, la cual en el año 2011

aumentó considerablemente. No obstante de a poco ha ido disminuyendo.

Esta necesidad de capital de trabajo se traduce en problemas de liquidez.

Los problemas de liquidez se deben principalmente a un tema de cultura

financiera, pues una empresa como entidad tiene periodos de abundancia

y de recesión. Las ventas son el factor más importante para los problemas

financieros, al igual que la gestión de costos y gastos. Es necesario

analizar la capacidad de pago y la gestión de proveedores.

58

Gráfico 22. Indicador financiero endeudamiento o apalancamiento NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


La forma en la cual están financiados los activos de la empresa es con

pasivos, los cuales representan más del 90% en todos los años

estudiados. Sin embargo el endeudamiento con pasivo ha disminuido,

debido al incremento del patrimonio. Esto debido a la decisión de los

socios de retener las utilidades y reinvertir; así como también inyección de

capital.

Hay que tener en cuenta que el endeudamiento debe promover el

desarrollo y crecimiento de cualquier unidad empresarial. Es así que los

problemas de un endeudamiento inadecuado aparecen cuando los

directivos o encargados de tomar las decisiones financieras han destinado

los montos en inversiones poco rentables.

59

El objetivo del endeudamiento debe ser a largo plazo y que permita el

pago adecuado de las cuotas en base a los flujos de caja previstos en los

presupuestos. Se recomienda una administración adecuada de los

recursos, se espera en el transcurso de los años que la necesidad de

financiamiento externo disminuya, y con ello que en un tiempo

determinado ya no sea necesario a gran escala el endeudamiento, pues

se logra un flujo adecuado para la operación al corto, mediano y largo

plazo.

Gráfico 23. Indicador financiero estructura pasivo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


Una buena decisión para aumentar la liquidez es disminuir la deuda a

corto plazo, pues esto le brinda mayor maniobrabilidad para el manejo

financiero de la empresa, claramente se puede observar como del año

2010 con una dependencia al 100% de pasivos de corto plazo se

disminuyó a un 76% al año 2013.

60

Gráfico 24. Indicador financiero rotación de activos NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


El año 2011 sin duda fue un periodo muy difícil para NAVIERA C. LTDA.,

con relación a la rotación de activos a nivel general esta es baja, sin

embargo con las inversiones ejecutadas se observa un incremento

favorable durante el periodo 2010 – 2013.

3.3.4 El aumento de activos.

Es interesante visualizar la evolución de los activos de la empresa, donde

se puede observar lo siguiente:

En el año 2010 la participación de los activos corrientes en el total

de activos fue del 74.77%, mientras que de los activos fijos el

24.89%.

61

En el año 2011 la participación de los activos corrientes en el total

de activos disminuyó al 40.72%, mientras el de activo fijo aumentó

al 59.17%. En este año la empresa vio como posibilidad de

crecimiento el hecho de ampliar su línea de negocio y logística

invirtiendo en generadores eléctricos (para suministrar energía a

los contenedores refrigerados), montacargas, vehículos, entre

otros. Así también la empresa contaba con oficinas propias, sin

embargo por políticas de inversión, crecimiento e imagen, los

socios decidieron aportar con un préstamo a largo plazo para

adquirir nuevas instalaciones.

En los años 2012 y 2013 los activos fijos disminuyen debido a la

depreciación. Como factor adicional es en el año 2013 que los

socios deciden poner a la venta las oficinas antiguas, lo que se

refleja en la disminución parcial del activo fijo.

Gráfico 25. Indicador financiero estructura de activo NAVIERA C. LTDA. , periodo 2010 – 2013.


62

3.3.5 El aumento de personal contratado.

Gráfico 26. Indicador financiero flujo de colaboradores contratados NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.


Como se puede observar efectivamente los flujos de empleo aumentaron

desde el año 2010 hasta el año 2013. El incremento se da ya que en el

año 2011 los socios de la empresa decidieron abrir una nueva línea de

servicio que es el alquiler de transporte terrestre local (transporte de

contenedores, de la bodega del cliente al puerto) y el alquiler de

generadores eléctricos, los cuales son equipos que permiten suministrar

energía a los contenedores refrigerados (para carga que necesita estar en

un ambiente a temperatura fría, para productos perecibles). Este servicio

en el año 2011 y año 2012 tuvieron aceptación; sin embargo, los

resultados aún no son los esperados. En el 2013 se realizó un reajuste

con la finalidad de gestionar gastos y costos, por lo cual se despidieron

tres colaboradores.

63

3.4 Análisis tributario y financiero por la disminución porcentual del

Impuesto a la Renta a Sociedades en NAVIERA C. LTDA.

Al realizar una evaluación del incentivo tributario sobre la disminución

porcentual del Impuesto a la Renta de Sociedades en NAVIERA C.

LTDA., se puede destacar que su contribución ha sido “nula” para la

empresa, dado que no tiene el impacto esperado (tributar menos o

beneficiar a las finanzas de la empresa). Esto debido principalmente a

que ha este incentivo se antepone el pago del anticipo del Impuesto a la

Renta, el mismo que si es mayor que el resultado obtenido con la

aplicación de la tasa impositiva, se convierte en un impuesto mínimo.

Dado los resultados obtenidos al realizar el análisis tributario y financiero

se pudo notar que aunque la disminución porcentual beneficiaba en un

pago menor de impuesto, al hacer el cálculo del anticipo del Impuesto a la

Renta este resultó ser mayor para los ejercicios 2011 y 2013.

Particularmente esto se puede evidenciar en el año 2013, que de acuerdo

a la conciliación tributaria por la venta ocasional de un inmueble (oficina)

la utilidad obtenida en dicha transacción ($227,190.18) se considera como

rentas exentas, lo que genera una utilidad gravable de cero, lo que

conlleva a un Impuesto a la Renta causado de cero. Sin embargo el

anticipo determinado en el ejercicio anterior (2012) fue de $19,345.38 el

mismo que para la declaración del año 2013 se convirtió en impuesto

mínimo, es decir en el Impuesto a la Renta por pagar.

Se debe tener presente que para el cálculo del anticipo del Impuesto a la

Renta se aplica el 0.2% del total de costos y gastos deducibles y

patrimonio + 0.4% del total de los ingresos gravables y del total de

activos, y en los estados financieros de NAVIERA C. LTDA. estos montos

son considerables, especialmente por la carga de activos fijos productivos

de la empresa a partir del año 2011, ya que por las diversas líneas de

servicios la empresa cuenta con generadores eléctricos, montacargas,

64

porta contenedores, vehículos, instalaciones propias. Adicional NAVIERA

C. LTDA. cuenta con un inventario de chasis y contenedores para la

venta, que forma parte del total del activo, lo cual contribuye para que el

anticipo de Impuesto a la Renta sea superior.

Por otra parte al revisar los estados financieros de la empresa se puede

evidenciar que las inversiones financieras en el año 2010 fueron de

$330,209.00, esto se debió a que NAVIERA C. LTDA. participó y ganó en

una licitación para ofertar el servicio de transporte marítimo, entre las

condiciones para la firma del contrato incluía cumplir con una garantía

bancaria. Es así que para que el banco otorgue la garantía bancaria a

favor de la empresa que contrataría los servicios de NAVIERA C. LTDA.,

pidió una contragarantía o un colateral como se lo llama en el sector

financiero, lo que requiere de la apertura de un certificado de depósito por

el mismo valor de la garantía bancaria, esto es $330,209.00. Cabe

mencionar que la diferencia que se registra en los libros contables en el

año 2010 de $84,341.65 también son certificados de depósito que

colaterizan garantías bancarias otorgadas por la institución financiera.

Estas garantías son requisitos obligatorios para renovar la matrícula de

operaciones y los permisos a las autoridades competentes, las que

respaldan el fiel cumplimiento de las obligaciones de NAVIERA C. LTDA.

con dichas autoridades. Estas entidades son:

Autoridad Portuaria de Guayaquil – APG (permiso para

operaciones portuarias: recepción y despacho de las naves)

Subsecretaría de Puertos y Transporte Marítimo y Fluvial

(renovación anual para matricula de agencia naviera de tráfico

internacional)

Son este tipo de formalidades que le restan liquidez a la empresa.

65

Respecto a los años 2011, 2012 y 2013 los flujos de inversiones tuvieron

un comportamiento variable con sus puntos altos y bajos, los resultados

fueron $44,051.06, $63,717.00 y $43,717.00 respectivamente.

Se puede notar que la empresa desde antes del año 2011 tenía presente

una perspectiva de crecimiento, por lo que la vigencia del COPCI fue

siempre una coincidencia, por lo cual el comportamiento de los datos

analizados no tiene relación a los incentivos propuestos en el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones. En el año 2011 la

empresa asumió un nuevo desafío ampliando su línea de negocio,

incorporando a su logística de exportación el servicio de transporte

terrestre o local, que va de la bodega del cliente (exportador) hasta el

Puerto Marítimo de Guayaquil. Se adquirieron generadores eléctricos los

mismos que suministran energía a los contenedores refrigerados, en

dichos contenedores se transporta productos perecibles como mango,

camarón, banano, malanga, entre otros. Todos ellos tienen un tratamiento

diferente en cuanto a los grados de temperatura que se les debe aplicar.

Adicional esto influyó en los equipos y personal requeridos para poder

ejecutar a cabalidad este servicio.

Tal como se analizó en el punto 3.3.4 “El aumento de activos” la empresa

contaba con oficinas propias, sin embargo por temas de inversión,

crecimiento e imagen corporativa, los socios de la empresa en el año

2011 decidieron aportar con un porcentaje para adquirir nuevas

instalaciones (oficinas), valor que se ve reflejado en el balance general en

la partida de “activos fijos”. Posteriormente en el año 2013 se inició la

venta de oficinas antiguas, es por eso que en las conciliaciones tributarias

se pueden observar ingresos por rentas exentas.

Es importante mencionar que la empresa también comercializa “chasis”

(la plataforma sobre la que se coloca el contenedor lleno o vacío y ésta se

engancha al cabezal) y desde el año 2013 incrementó a su venta de

66

inventarios “contenedores” los mismos que son nacionalizados y luego

están disponibles para la venta.

Se esperaba que a partir del año 2014 los socios decidan realizar un

aumento del capital para la empresa por $99.600 de las utilidades

acumuladas y no distribuidas con la finalidad de seguir fortaleciendo la

estructura de la empresa.

67

CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

4.1 Conclusiones.

Luego de analizar el impacto tributario y financiero en la empresa

NAVIERA C. LTDA., por la aplicación del Incentivo Tributario de la

disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, durante el

periodo 2011 – 2013, se puede concluir lo siguiente:

Con relación a la hipótesis “la disminución porcentual del Impuesto a la

Renta a Sociedades no estimuló la inversión; motivo por el cual, no se

incrementó la liquidez y rentabilidad de la empresa NAVIERA C. LTDA.;

período de análisis años 2011 – 2013”, es aprobada; ya que no generó

cambios evidentes en la liquidez y rentabilidad de la empresa. Y aunque

existió una inversión en el año 2011, la misma estaba programada por los

directivos, por lo cual no se le amerita el incremento de este rubro a los

incentivos propuestos en Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones.

En NAVIERA C. LTDA. se pudo notar que el incentivo tributario general de

la reducción porcentual del 25% al 22%, tuvo un impacto positivo; sin

embargo, dada la Ley de Anticipo al Impuesto a la Renta este se vio

anulado, ya que se terminó pagando más Impuesto a la Renta. Los

indicadores o ratios financieros muestran resultados muy

comprometedores, pues existen problemas de liquidez y baja

rentabilidad, lo cual no es bueno en un entorno global, debido a que

muestra una deficiencia y una sobrecarga de tributos que le incrementan

la falta de liquidez, debido al pago anticipado de Impuesto a la Renta.

Los incentivos tributarios son una herramienta importante para que los

Gobiernos estimulen e incrementen variables macroeconómicas como la

producción, inversión, empleo pleno, comercio, estabilidad de precios y

68

otros factores. En Ecuador se puede notar que el Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones mostró un impacto positivo pero por

debajo de lo esperado, pues la inversión privada se incrementó a un

menor ritmo que la pública, por lo cual se puede indicar que el crecimiento

de la producción se debe principalmente a los fondos promovidos por el

Estado para el desarrollo económico del país.

Con relación al impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la

Renta se pudo notar que la contribución de las sociedades aumentó, es

decir que no existió una menor recaudación. Esto se debe a factores de

eficiencia recaudatoria, mayores controles para evitar la evasión y elusión

y; además, por la Ley de Anticipo de Impuesto a la Renta.

Existe incoherencia entre el incentivo tributario propuesto acerca de la

disminución porcentual de Impuesto a la Renta a Sociedades del 25% al

22% y el anticipo de Impuesto a la Renta, pues al considerar una

normativa sobre un impuesto mínimo, exista o no una renta gravable, lo

práctico y saludable sería que este fuera considerado como un anticipo;

de forma que si el Impuesto Causado fuese menor al anticipo calculado,

los excedentes sean devueltos al contribuyente.

La empresa muestra problemas de liquidez, lo cual puede perjudicar y

poner en riesgo la operación de la empresa.

Finalmente, se puede concluir que en base a los datos revisados con

relación a la incidencia de la reducción porcentual de la tarifa del

Impuesto a la Renta a Sociedades, como incentivo propuesto en el

COPCI, se pudo notar que los resultados obtenidos son distintos a los que

se esperaban, pues existen incoherencias en la política tributaria, por lo

cual la carga tributaria no disminuyó. Hay que destacar que el

conocimiento y aplicación de los beneficios tributarios contribuyen a un

69

buen manejo de la planificación tributaria dentro de las organizaciones, lo

cual facilitará la toma de decisiones.

4.2 Recomendaciones.

Es recomendable que NAVIERA C. LTDA. revise constantemente los

reglamentos, reformas y resoluciones en materia tributaria, debido a los

constantes cambios que han existido en este sentido. El Servicio de

Rentas Internas tiene un portal de consultas y capacitación; así como

también servicios al usuario donde los contadores o empresarios pueden

realizar preguntas y adquirir conocimientos sobre los aspectos en estudio.

Se recomienda a NAVIERA C. LTDA. ejecutar un estudio profundo acerca

de todos los incentivos tributarios expuestos en el Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones y el impacto financiero, pues existen

impuestos como el de Salidas de Divisas que podrían estar afectando las

finanzas de la empresa, así como también las reformas aplicadas al

anticipo de Impuesto a la Renta a Sociedades.

Es necesario que el Gobierno o las entidades de control estudien y

reglamenten los incentivos tributarios, pues no en todos los casos estos

son beneficiosos, por lo cual no cumplen su propósito y perjudican a los

contribuyentes.

Es oportuno que los Gobiernos trabajen en conjunto con la empresa

privada y la inversión extranjera, analizando la realidad de otros países y

ejecutando estudios que den movilidad a la economía nacional. Es decir

mayores facilidades para que puedan obtener mejores resultados

financieros y de esa forma sea rentable y conveniente invertir en Ecuador.

Es adecuado disminuir la carga tributaria en el Ecuador, de tal forma que

se estimule realmente a las nuevas inversiones y crecimiento empresarial.

70

Un factor negativo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones es que se promueven incentivos tributarios a las nuevas

inversiones en activos productivos pero se excluyen a Quito y Guayaquil,

lo cual es un riesgo pues las empresas domiciliadas en estas ciudades

son las que mayor posibilidad de desarrollo tienen y podrían crear empleo

digno para muchos ecuatorianos. Adicionalmente las empresas ya

posicionadas pueden tener una presencia activa en el emprendimiento y

la inversión, por lo cual es un error excluirlas de los beneficios. Se sugiere

realizar un alcance al COPCI que realmente estimule el crecimiento en

toda la economía ecuatoriana, sin excepción de actividad económica o

localización del capital.

Es recomendable que el Servicio de Rentas Internas interiorice las

inquietudes y vivencias del empresario, lo cual daría un panorama más

real de la situación económica y dificultades de los dueños del capital.

71

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Servicio de Rentas Internas. (2014). ¿Qué es el SRI? Obtenido de

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Servicio de Rentas Internas. (2015). Incentivos y beneficios tributarios (I ed., Vol. I).

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Spencer, M. (1993). Economía contemporánea (Tercera ed.). Barcelona, España: Reverte

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Spurrier, W. (2012). Inversión pública. Guayaquil, Ecuador: El Universo.

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Tributario, C. (17 de Marzo de 2007). Reformado por la Ley Reformatoria para la Equidad

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World BASC Organization. (2015). Actualidad BASC-Guayaquil (I ed.). Guayaquil, Quito:

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Yacolca, D. (2011). Causas de Evasión Tributaria. Perú: Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria.

76

ANEXO 1. Balance General al 31 de Diciembre del 2010

NAVIERA C. LTDA.Balance General al 31 de Diciembre del 2010

Desde: enero Hasta: diciembre del 2010

Impreso al Nivel 4

CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES

1 ACTIVO

101 ACTIVO CORRIENTE

10101 DISPONIBLE

1010101 CAJA 22,821.78

1010102 BANCOS 129,954.13

1010103 INVERSIONES FINANCIERAS 414,550.65

TOTAL DISPONIBLE 567,326.56

10102 EXIGIBLE

1010201 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 419,379.42

1010202 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 32,986.67

1010203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 109,065.60

1010206 ANTICIPO PROVEED. Y CONTRATIST 4,471.24

TOTAL EXIGIBLE 565,902.93

10103 INVENTARIOS

1010302 INVENTARIO 59,396.83

TOTAL INVENTARIOS 59,396.83

10104 PAGOS ANTICIPADOS

1010401 IMPTOS. ANTICIP. I.R. 13,915.39

1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. 4,698.70

1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA -

1010404 IMPTOS. ANTICIP. I.R. AÑOS ANTERIORES 2,834.92

1010405 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 4,921.01

TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 26,370.02

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,218,996.34

102 ACTIVO NO CORRIENTE

10201 ACTIVOS FIJOS

1020101 TERRENOS EDIF. INSTALACIONES 117,202.19

1020102 VEHICULOS 29,882.93

1020103 MUEBLES Y ENSERES 12,358.57

1020104 EQUIPOS DE OFICINA 1,066.00

1020105 EQUIPOS DE COMPUTACION 32,843.23

1020106 EQUIPOS DE COMUNICACION 21,638.20

1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 279.27

1020108 ACTIVOS FIJOS OPERATIVOS 190,513.04

1020110 GENERADORES -

1020111 CAMIONES -

1020112 CHASIS -

1020113 MONTACARGAS -

TOTAL ACTIVOS FIJOS 405,783.43

10202 CARGOS DIFERIDOS

1020201 CARGOS DIFERIDOS 2,507.37

TOTAL CARGOS DIFERIDOS 2,507.37

10204 OTROS ACTIVOS

1020401 OTROS ACTIVOS 3,017.25

TOTAL OTROS ACTIVOS 3,017.25

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 411,308.05

TOTAL ACTIVO 1,630,304.39

2 PASIVOS

201 PASIVO CORRIENTE

20101 EXIGIBLE

2010102 CUENTAS POR PAGAR 1,423,824.66

2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 11,989.03

2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 7,297.84

2010105 CTAS. PAGAR EMPLEADOS 4,540.06

2010106 PROVISIONES Y RESERVAS 16,546.15

2010107 OTRAS CTAS. POR PAGAR 68,856.46

TOTAL EXIGIBLE 1,533,054.20

TOTAL PASIVO CORRIENTE 1,533,054.20

202 PASIVO NO CORRIENTE

20201 CTAS. PAGAR LARGO PLAZO

2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO -

TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO -

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE -

TOTAL PASIVOS 1,533,054.20

3 PATRIMONIO

301 CAPITAL

30101 CAPITAL SOCIAL

3010101 SOCIOS 4,000.00

TOTAL CAPITAL SOCIAL 4,000.00

TOTAL CAPITAL 4,000.00

302 RESERVAS Y PROVISIONES

30201 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES

3020101 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 9,401.74

TOTAL RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 9,401.74

TOTAL RESERVAS Y PROVISIONES 9,401.74

303 RESULTADOS

30301 RESULTADOS PATRIMONIALES

3030101 UTILIDAD O PERDIDA 69,946.85

3030103 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 13,901.60

TOTAL RESULTADOS PATRIMONIALES 83,848.45

TOTAL RESULTADOS 83,848.45

TOTAL PATRIMONIO 97,250.19

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,630,304.39

77

ANEXO 2. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010

NAVIERA C. LTDA.Estado de Pèrdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2010

Desde: enero Hasta: diciembre del 2010Impreso al Nivel 4


4 INGRESOS

401 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA


4010101 SERVICIO DE AGENCIA 12% I.V.A. 643,436.50

4010102 SERVICIO DE AGENCIA 0% I..V.A. 143,109.35

4010103 DESPACHO DE ADUANA 43,498.50

4010104 SERVICIO PATIO DE CONTENEDORES 121,478.11

TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 951,522.46

40102 INGRESO POR VENTA DE INVENTARIO

4010201 VENTA DE INVENTARIO 31,785.71

TOTAL INGRESO POR VENTA EQUIPO CAMIONERO 31,785.71

40103 INGRESOS POR TRANSPORTE Y GENERADORES

4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS -

4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES -

TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES -


403 OTROS INGRESOS

40301 OTROS INGRESOS

4030101 OTROS INGRESOS 13,235.42

TOTAL OTROS INGRESOS 13,235.42


TOTAL INGRESOS 996,543.59

5 COSTOS

501 COSTOS

50101 COSTOS

5010101 COSTOS LOCALES 23,030.89

TOTAL COSTOS 23,030.89



6 GASTOS

601 GASTOS GENERALES Y ADMINIST.

60101 GASTOS DE PERSONAL

6010101 GASTOS DE PERSONAL 524,360.90

TOTAL GASTOS DE PERSONAL 524,360.90

60102 HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES

6010201 HONORARIOS Y CONTRIB. 75,833.10

TOTAL HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES 75,833.10

60103 GASTOS DE OFICINA

6010301 GASTOS DE OFICINA 58,455.57

TOTAL GASTOS DE OFICINA 58,455.57

60104 GASTOS DE MANETENIMIENTO

6010401 GASTOS DE MANTENIMIENTO 11,593.15

TOTAL GASTOS DE MANETENIMIENTO 11,593.15

60105 DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES

6010501 DEPRECIACIONES 40,526.87

TOTAL DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES 40,526.87

60106 SEGUROS

6010601 SEGUROS 4,219.05

TOTAL SEGUROS 4,219.05

60107 OTROS GASTOS

6010701 OTROS GASTOS 9,814.10

TOTAL OTROS GASTOS 9,814.10

60108 GASTOS DE VENTAS

6010801 GASTOS DE VENTAS 165,421.81

TOTAL GASTOS DE VENTAS 165,421.81

60109 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO

6010901 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 44,049.88

TOTAL GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 44,049.88

TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 934,274.43

602 GASTOS FINANCIEROS

60201 GASTOS BANCARIOS

6020101 GASTOS BANCARIOS 5,213.67

TOTAL GASTOS BANCARIOS 5,213.67

TOTAL GASTOS FINANCIEROS 5,213.67

604 GASTOS NO DEDUCIBLES


6040101 GASTOS NO DEDUCIBLES 3,757.53

TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 3,757.53


TOTAL GASTOS 943,245.63

RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 30,267.07

78

ANEXO 3. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010

NAVIERA C. LTDA.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010

UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07

PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 -

(-) 15% Participación a trabajadores 803 4,540.06

(-) 100% Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -

(-) 100% Otras rentas exentas 805 -

(-) 100% Otras rentas exentas derivadas del 806 -

COPCI

(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14

(+) Gastos no deducibles del exterior 808 -

(+) Gastos incurridos para generar ingresos 809 -

exentos

(+) Participación trabajadores atribuibles a ingresos

exentos

Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -

(-) Amortización pérdidas tributarias de años 811 -

anteriores

(-) Deducciones por leyes especiales 812 -

(-) Deducciones especiales derivadas del COPCI 813 -

(+) Ajuste por precios de transferencia 814 -

(-) Deducción por incremento de 815 -

empleados

(-) Deducción por pago de trabajadores con discapacidad 816 -

UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15

PERDIDA 829 -

Utilidad a reinvertir y capitalizar 831 -

Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 41,123.15

TOTAL IMPUESTO

CAUSADO

(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 10,280.79

sociedades)

(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal 841 9,008.73

corriente

(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 1,272.06

determinado

(=) Crédito Tributario generado por anticipo (Para ejercicios 843 -

anteriores al 2010)

(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 845 9,008.73

(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el 846 13,915.39

ejercicio fiscal

(-) Retenciones por dividendos anticipados 847 -

(-) Retenciones por ingresos provenientes del exterior con derecho a 848 -

Créd. Trib.

(-) Anticipo de Impuesto a la Renta pagado por espectáculos 849 -

públicos

(-) Crédito tributario de años anteriores 850 2,834.92

(-) Crédito tributario generado por impuesto a la Salida de 851 -

Divisas

(-) Exoneración y crédito tributario por leyes 852 -

especiales

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859 -

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (871 + 872 + 873) 869 6,469.52

ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65

PRIMERA CUOTA 871 -

Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 -

Saldo a liquidarse en declaración próximo año 873 12,603.65

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

79




Impreso al Nivel 4


1 ACTIVO


10101 DISPONIBLE

1010101 CAJA 72,303.80

1010102 BANCOS 31,432.47



10102 EXIGIBLE






10103 INVENTARIOS

1010302 INVENTARIO 67,480.54




1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. 10,402.34







10201 ACTIVOS FIJOS


1020102 VEHICULOS 127,234.09





1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 516.71


1020110 GENERADORES 259,901.00

1020111 CAMIONES 41,634.00

1020112 CHASIS 9,000.00

1020113 MONTACARGAS 5,400.00

TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,730,314.70


1020201 CARGOS DIFERIDOS -

TOTAL CARGOS DIFERIDOS -

10204 OTROS ACTIVOS



TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,733,484.39


2 PASIVOS


20101 EXIGIBLE


2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 32,403.81

2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 10,956.01








2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO 561,719.91

TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO 561,719.91

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 561,719.91


3 PATRIMONIO

301 CAPITAL


3010101 SOCIOS 4,000.00








303 RESULTADOS








80





4 INGRESOS












4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 6,883.00

4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES 15,584.84

TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES 22,467.84

TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,160,209.22

403 OTROS INGRESOS





TOTAL INGRESOS 1,174,744.45

5 COSTOS

501 COSTOS

50101 COSTOS

5010101 COSTOS LOCALES 179,526.80




6 GASTOS

















60106 SEGUROS

6010601 SEGUROS 5,917.80


60107 OTROS GASTOS

6010701 OTROS GASTOS 9,840.53








TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 952,362.19











TOTAL GASTOS 959,796.35


81





(-) 15% Participación a trabajadores 803 5,313.20

(-) 100% Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -

(-) 100% Otras rentas exentas 805 -

(-) 100% Otras rentas exentas derivadas del 806 -

COPCI




exentos


exentos

Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -


anteriores




(-) Deducción por incremento de 815 -

empleados

(-) Deducción por pago de trabajadores con discapacidad 816 -


PERDIDA 829 -



TOTAL IMPUESTO

CAUSADO


sociedades)


corriente

(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 -

determinado


anteriores al 2010)



ejercicio fiscal



Créd. Trib.


públicos



Divisas


especiales



ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 15,246.44

PRIMERA CUOTA 871 1,044.69

Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 1,044.69



82




Impreso al Nivel 4


1 ACTIVO


10101 DISPONIBLE

1010101 CAJA 8,383.03

1010102 BANCOS 395,657.69



10102 EXIGIBLE






10103 INVENTARIOS

1010302 INVENTARIO 17,550.30




1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. -

1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA 2,094.59






10201 ACTIVOS FIJOS


1020102 VEHICULOS 117,817.23





1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 1,731.82


1020110 GENERADORES 233,910.08

1020111 CAMIONES 33,307.20

1020112 CHASIS -

1020113 MONTACARGAS 20,677.58

1020114 OTROS ACTIVOS GENERADORES 1,260.26





10204 OTROS ACTIVOS





2 PASIVOS


20101 EXIGIBLE


2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 24,758.26

2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 16,706.41




2010108 FONDOS DE INVERSIÓN 10,468.75









3 PATRIMONIO

301 CAPITAL


3010101 SOCIOS 4,000.00








303 RESULTADOS








83





4 INGRESOS





4010103 DESPACHO DE ADUANA 919.55







4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 115,243.59




403 OTROS INGRESOS






5 COSTOS

501 COSTOS

50101 COSTOS

5010101 COSTOS LOCALES 94,467.35




6 GASTOS

















60106 SEGUROS

6010601 SEGUROS 27,124.87


60107 OTROS GASTOS

6010701 OTROS GASTOS 11,182.19








TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 1,608,962.56











TOTAL GASTOS 1,617,728.12


84





(+) Ajuste por precios de transferencia `097 -

Base de cálculo de participación a trabajadores `098 80,229.79

(-) Participación a trabajadores 803 12,034.47

(-) Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -

(-) Otras rentas exentas 805 -

(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -




exentos


exentos

Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -


anteriores




(-) Deducción por incremento neto de 815 -

empleados

(-) Deducción por pago de trabajadores con 816 -

discapacidad

(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta único 817 -

(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos 818 -

sujetos a Impuesto a la Renta único


PERDIDA 829 -



TOTAL IMPUESTO

CAUSADO


sociedades)


corriente

(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 3,207.59

determinado


anteriores al 2010)



ejercicio fiscal



Créd. Trib.


públicos



Divisas


especiales

SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR (Sumatoria mayor a 0) 855 -

SUBTOTAL SALDO A FAVOR (Sumatoria menor a 0) 856 19,860.47

(+) Impuesto a la Renta único 857 -

(-) Crédito Tributario para la liquidación del Impuesto a la Renta único 858 -



ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO (871 + 872 + 873) 879 19,345.38

PRIMERA CUOTA 871 -




85




Impreso al Nivel 4


1 ACTIVO


10101 DISPONIBLE

1010101 CAJA 4,183.35

1010102 BANCOS 433,766.56



10102 EXIGIBLE






10103 INVENTARIOS

1010302 INVENTARIO 139,860.56




1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. -







10201 ACTIVOS FIJOS


1020102 VEHICULOS 79,970.57





1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 3,829.29


1020110 GENERADORES 207,919.16

1020111 CAMIONES 7,484.40

1020112 CHASIS -

1020113 MONTACARGAS 18,563.30

1020114 OTROS ACTIVOS GENERADORES 1,868.34





10204 OTROS ACTIVOS





2 PASIVOS


20101 EXIGIBLE


2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 28,374.20

2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 15,505.94




2010108 FONDOS DE INVERSIÓN -









3 PATRIMONIO

301 CAPITAL


3010101 SOCIOS 4,000.00








303 RESULTADOS








86





4 INGRESOS












4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 787.96




403 OTROS INGRESOS



4030102 INGRESOS EXENTOS 257,034.67




5 COSTOS

501 COSTOS

50101 COSTOS

5010101 COSTOS LOCALES 244,186.64




6 GASTOS

















60106 SEGUROS

6010601 SEGUROS 39,494.78


60107 OTROS GASTOS

6010701 OTROS GASTOS 7,772.65








TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 1,569,996.99











TOTAL GASTOS 1,578,544.14


87

ANEXO 12.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2013




(+) Ajuste por precios de transferencia `097 -

Base de cálculo de participación a trabajadores `098 77,556.89

(-) Participación a trabajadores 803 11,633.53

(-) Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -

(-) Otras rentas exentas 805 227,190.18

(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -




exentos


exentos

Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -


anteriores




(-) Deducción por incremento neto de empleados 815 -

(-) Deducción por pago de trabajadores con 816 -

discapacidad

(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta único 817 -

(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos 818 -

sujetos a Impuesto a la Renta único

UTILIDAD GRAVABLE 819 -

PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS 829 150,615.41

SIGUIENTES

Utilidad a reinvertir y capitalizar (Sujeta legalmente a reducción 831 -

de la tarifa)

Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 -


(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 -

sociedades)


declarado


(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 -

determinado


anteriores al 2010)



ejercicio fiscal


(-) Retenciones por ingresos provenientes del 848 -

exterior con derecho a Crédito Tributario


públicos



Divisas


especiales

SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR (Sumatoria mayor a 0) 855 -

SUBTOTAL SALDO A FAVOR (Sumatoria menor a 0) 856 25,089.20

(+) Impuesto a la Renta único 857 -

(-) Crédito Tributario para la liquidación del Impuesto a la Renta único 858 -



ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO (871 + 872 + 873) 879 19,742.41

PRIMERA CUOTA 871 -




88

ANEXO 13. Resumen Conciliación Tributaria Contable al 31 de

Diciembre del 2010 al 2013

NAVIERA C. LTDA.Resumen Conciliación Tributaria/Contable al 31 de Diciembre del 2010 - 2013

2010 2011 2012 2013

25% 24% 23% 22%

UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89

PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 - - - -

(-) Participación a trabajadores 803 4,540.06 5,313.20 12,034.47 11,633.53

(-) Otras rentas exentas 805 - - - 227,190.18

(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 - - - -

(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14 12,326.87 12,039.61 10,651.41

UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15 42,434.97 80,234.93 -

PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES 829 - - - 150,615.41



IMPUESTO MÍNIMO



PROVISIÓN RESERVA LEGAL (para los años en que se aplica) 1,544.62 1,750.45 4,974.13 -

RESULTADO REFLEJADO EN EL BALANCE GENERAL 13,901.60 15,754.00 44,767.16 46,577.98

ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65 15,246.44 19,345.38 19,742.41


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