UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ...repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/37589/1/TESIS...
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i UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA PROPUESTA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA PERIODO 2016 AUTORA: KARINA LISSETTE VILLÓN MARTILLO TUTOR DE TESIS: ING. COM. OMAR GABRIEL MEJIA FLORES, MTF. GUAYAQUIL, MARZO 2018
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA
PROPUESTA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO
FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA PERIODO 2016
AUTORA:
KARINA LISSETTE VILLÓN MARTILLO
TUTOR DE TESIS:
ING. COM. OMAR GABRIEL MEJIA FLORES, MTF.
GUAYAQUIL, MARZO 2018
ii
Por
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “PROPUESTA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO
FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA PERIODO 2016.”
AUTORA: Karina Lissette Villón Martillo
TUTOR: Ing. Omar Gabriel Mejía Flores, MGT
REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PULICACIÓN: NO. DE PÁGS: XXX
ÁREA TEMÁTICA: AUDITORIA
PALABRAS CLAVES: AUDITORIA, CUMPLIMIENTO, FARMACIA
RESUMEN
El presente trabajo de investigación consiste en el diseño de un plan a partir de la
aplicación de la auditoría de cumplimiento tributaria a la FARMACIA CRUZ AZUL -
FLORESTA durante el periodo del 01 de Enero de 2016 al 31 de Diciembre de 2016, con
el fin de evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento de aplicación, Código Tributario y
otras normas relacionadas
N° DE REGISTRO (en base de
datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
N°
DIRECCIÓN URL (estudio de caso
en la web):
ADJUNTO URL (estudio de caso
en la web):
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORA:
Karina Lissette Villón Martillo
Teléfono:
0959133547
E-mail:
CONTACTO EN LA
INSTITUCION:
Secretaría de la Facultad de Ciencias
Administrativas
Nombre: Secretaría de la Facultad
Teléfono: (03) 2848487 Ext 123
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación PROPUESTA DE
UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO FARMACIA CRUZ AZUL
FLORESTA PERIODO 2016 del estudiante KARINA LISSETTE VILLÓN
MARTILLO, indicando ha cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa
vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
------------------------------------------------------
Ing. Omar Gabriel Mejía Flores, MTF.
C.I. 0922616438
iv
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADEMICOS
Yo, KARINA LISSETTE VILLÓN MARTILLO con C.I. 0923011084 cuyo , certifico que
los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es “PROPUESTA DE UNA
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO FARMACIA CRUZ AZUL
FLORESTA PERIODO 2016” son de mi absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art.
144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la
Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.
KARINA LISSETTE VILLÓN MARTILLO
C.I. 0923011084
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E
IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas
en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros
educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de
artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad
académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los
derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita,
intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado Ing. Omar Gabriel Mejía Flores, MGT, tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Karina Lissette Villón Martillo,
con C.I. Nº 0923011084; con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención
del título de Contador Público Autorizado.
Se informa que el trabajo de titulación: “PROPUESTA DE UNA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO PARA CASO FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA PERIODO 2016”, ha sido
orientado durante todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio PLAGIARISM detector
quedando el 5% de coincidencia.
--------------------------------------------------------------
Ing. Omar Gabriel Mejía Flores
C.I. Nº. 0922616438
vi
Dedicatoria
Dedico esta tesis a mi madre, Jenny Martillo, que ha sido mi motivación principal para mis
logros académicos, mujer dedicada y mi ejemplo a seguir.
Karina Lissette Villón Martillo
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Agradecimiento
Agradezco a Dios por darme la fuerza y valentía para continuar día a día con esfuerzo y
ahínco, a mi padre por guiarme en el camino correcto, a mi madre por su apoyo, dedicación,
amor infinito que me da desde el cielo, y a mi familia por sus palabras de ánimo para el logro
de objetivos en mi carrera profesional.
Karina Lissette Villón Martillo
viii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
“PROPUESTA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO PARA CASO
FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA PERIODO 2016”
Autora:
Karina Lissette Villón Martillo
Tutor:
Ing. Omar Mejía Flores, MGT
Resumen
El presente trabajo de investigación consiste en el diseño de un plan a partir de la aplicación de
la auditoría de cumplimiento tributaria a la FARMACIA CRUZ AZUL FLORESTA durante
el periodo del 01 de Enero de 2016 al 31 de Diciembre de 2016, con el fin de evaluar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo dispuesto en la Ley de Régimen
Tributario Interno, su reglamento de aplicación, Código Tributario y otras normas relacionadas.
En el presente estudio se hizo uso de técnicas y herramientas que permitan realizar la auditoria
para verificar que los impuestos estén debidamente aplicados y sustentados mediante la
revisión de información proporcionada por los responsables del área administrativa y contable
de la farmacia, identificando posibles infracciones y errores tributarios dentro de este ejercicio
fiscal estudiado. Con lo antes expuesto, se da a conocer sobre la situación general y tributaria
de la farmacia para diseñar un plan a partir de las recomendaciones y conclusiones que
beneficien a la organización y pueda implementarlas basadas en los requerimientos legales a
los que está sujeta la farmacia.
Palabras claves: Auditoría de cumplimiento, tributaria, farmacia.
ix
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING SCHOOL
“PROPOSAL FOR AN AUDIT OF COMPLIANCE TO CASE PHARMACY CRUZ
AZUL FLORESTA PERIOD 2016.”
Author:
Karina Lissette Villón Martillo
Advisor:
Ing. Omar Mejía Flores, MGT
Abstract
The present research work consists in the design of a plan based on the application of the tax
compliance audit to the PHARMACY CRUZ AZUL FLORESTA during the period from
January 01, 2016 to December 31, 2016, in order to evaluate compliance with tax obligations
according to the provisions of the Internal Tax Regime Law, its implementing regulations, Tax
Code and other related regulations. In the present study techniques and tools were used to
perform the audit to verify that taxes are properly applied and supported by reviewing
information provided by those responsible for the administrative and accounting area of the
pharmacy, identifying possible infractions and tax errors within this fiscal year studied. With
the above, the general and tax situation of the pharmacy is made known to design a plan based
on the recommendations and conclusions that benefit the organization and can be implemented
based on the legal requirements to which the pharmacy is subject.
Keywords: Compliance audit, tax, pharmacy.
x
Tabla de Contenidos
Resumen ................................................................................................................................. viii
Abstract .................................................................................................................................... ix
Lista de Tablas ....................................................................................................................... xii
Lista de Figuras ..................................................................................................................... xiii
Introducción ............................................................................................................................. 1
Capítulo 1: El Problema .......................................................................................................... 3
Planteamiento del Problema .............................................................................................................. 3
Formulación y Sistematización del Problema ..................................................................................... 4
Formulación. ................................................................................................................................... 4
Sistematización. .............................................................................................................................. 4
Objetivos de la Investigación .............................................................................................................. 5
Objetivo general. ........................................................................................................................... 5
Objetivos específicos. .................................................................................................................... 5
Justificación de la Investigación .......................................................................................................... 5
Justificación teórica. ..................................................................................................................... 5
Justificación metodológica. .......................................................................................................... 6
Justificación práctica. ................................................................................................................... 7
Delimitación de la Investigación ......................................................................................................... 7
Delimitación espacial. ................................................................................................................... 7
Delimitación temporal. ................................................................................................................. 7
Hipótesis y Variables de Investigación ................................................................................................ 8
Hipótesis. ........................................................................................................................................ 8
Variable independiente. ................................................................................................................ 8
Variable dependiente. ................................................................................................................... 8
Capítulo 2: Marco Referencial ............................................................................................. 10
Antecedentes de la investigación ..................................................................................................... 10
Marco teórico.................................................................................................................................... 11
Teorías generales. ........................................................................................................................ 11
xi
Teorías sustantivas. ....................................................................................................................... 26
Marco Conceptual ............................................................................................................................. 28
Marco Contextual ............................................................................................................................. 32
Marco Legal ....................................................................................................................................... 33
Capítulo 3: Marco Metodológico .......................................................................................... 51
Diseño de la Investigación ................................................................................................................ 51
Tipos de Investigación ....................................................................................................................... 51
Población y muestra ......................................................................................................................... 51
Técnicas e instrumentos de investigación ........................................................................................ 52
Análisis de los Resultados ................................................................................................................. 52
Cruce de Resultados. .................................................................................................................. 61
Capítulo 4: La Propuesta ...................................................................................................... 62
Objetivo de la Propuesta .................................................................................................................. 62
Aspectos temporales de la auditoría de cumplimiento tributario ................................................... 62
Recursos materiales y presupuesto .................................................................................................. 62
Auditoría de cumplimiento tributario ............................................................................................... 64
Auditoría de cumplimiento tributario ............................................................................................... 66
Hallazgos de auditoría ....................................................................................................................... 71
Comunicación de resultados ............................................................................................................. 74
Discusión de los hallazgos ................................................................................................................. 74
Plan de mejora .................................................................................................................................. 75
Conclusiones y Recomendaciones ......................................................................................... 76
Conclusiones ..................................................................................................................................... 76
Recomendaciones ............................................................................................................................. 77
Referencias Bibliográficas ..................................................................................................... 78
Apéndice ................................................................................................................................. 80
xii
Lista de Tablas
Tabla 1: Operatización de la variable dependiente .................................................................... 9
Tabla 2: Técnica e instrumentos utilizados en la investigación ............................................... 52
Tabla 3: Percepción sobre el cumplimiento tributario de la farmacia ..................................... 52
Tabla 4: Percepción sobre pago puntual de tributos ................................................................ 53
Tabla 5: Establecimiento de cronograma ................................................................................. 54
Tabla 6: Percepción sobre actualización tributaria .................................................................. 55
Tabla 7: Percepción sobre auditorias de cumplimiento tributario ........................................... 56
Tabla 8: Conocimiento de manuales o políticas ...................................................................... 57
Tabla 9: Percepción de controles adecuado para cumplimiento tributario .............................. 58
Tabla 10: Establecimiento de control interno .......................................................................... 59
Tabla 11: Presupuesto de recursos utilizados .......................................................................... 63
Tabla 12: Cronograma de actividades de auditoría de cumplimiento tributario ...................... 63
Tabla 13: Factores de Riesgo ................................................................................................... 70
xiii
Lista de Figuras
Figura 1. Árbol de problema ...................................................................................................... 3
Figura 2. Mapa de ubicación de Farmacia Cruz Azul Floresta ............................................... 32
Figura 3. Percepción sobre el cumplimiento tributario de la farmacia. ................................... 53
Figura 4: Percepción sobre pago puntual de tributos. .............................................................. 54
Figura 5. Establecimiento de cronograma. .............................................................................. 55
Figura 6. Percepción sobre actualización tributaria ................................................................. 56
Figura 7. Percepción sobre auditorias de cumplimiento tributario .......................................... 57
Figura 8. Conocimiento de manuales o políticas ..................................................................... 58
Figura 9. Percepción de controles adecuado para cumplimiento tributario. ............................ 59
Figura 10. Establecimiento de control interno ......................................................................... 60
Figura 11. Organigrama Farmacia Cruz Azul – Floresta ......................................................... 65
Figura 12. Flujograma de las operaciones de la estación de servicio ...................................... 68
1
Introducción
La Auditoría de Cumplimiento Tributario permite verificar y validar la aplicación correcta
de los procedimientos, reglas o reglamentos establecidos por la autoridad superior. Esta
auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones de cualquier organización.
Las constantes reformas legales y la carga tributaria a las que están sometidos los
contribuyentes, conllevan frecuentemente a incurrir en errores u omisiones por
desconocimiento que -generalmente- derivan en contingencias tributarias o pagos excesivos
de impuestos. Y las Empresas constantemente buscan realizar el adecuado cumplimiento de
sus obligaciones tributarias y la razonabilidad de montos que se consignan en la declaración
anual del Impuesto a la Renta, así como de otros impuestos y tributos retenidos a terceros.
El análisis mediante la evaluación de los conceptos que integran las bases imponibles y los
criterios establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI), permite establecer la
existencia de delitos de defraudación, infracciones tributarias, contravenciones o faltas
reglamentarias.
En la presente investigación, se realizó una auditoria a la Farmacia CRUZ AZUL-
FLORESTA, ubicada en la Cdla. Floresta en el sur de Guayaquil; esta empresa se dedica a la
comercialización de medicamentos, esta empresa es un contribuyente pasivo, el mismo que
está en la obligación de llevar contabilidad dado el giro del negocio.
En lo concerniente al desarrollo de este trabajo investigativo, con respecto al
cumplimiento tributario, es válido señalar que está sustentada en las mismas técnicas,
procedimientos y normas de una auditoría financiera tradicional; es decir esta auditoría
tributaria está encaminada a determinar el correcto cumplimiento legal. El presente trabajo
fue estructurado de la siguiente manera:
2
A continuación, en el Capítulo I, se realiza la formulación, sistematización y
planteamiento del problema. El Capítulo II, se desarrollará el marco teórico, el marco legal y
marco conceptual, así como también se presentarán las herramientas y métodos a utilizar. En
el Capítulo III, constará de la aplicación de la metodología e instrumentos. El Capítulo IV, se
muestra la propuesta para optimizar los inventarios. Finalmente, se presentan las
conclusiones y recomendaciones.
3
Capítulo 1: El Problema
Planteamiento del Problema
Figura 1. Árbol de problema
Se presenta en la figura las causas identificadas y los potenciales efectos que se
ocasionarían al no cancelarse a tiempo las obligaciones tributarias establecidas por el ente
regulador. El elevado nivel de incumplimiento tributario es una preocupación a nivel mundial
en muchos países.
De acuerdo a Heredia (2016), el alto índice de evasión de impuestos a nivel nacional se
genera a partir de la alta cantidad de impuestos y reformas hechas en 10 años,
aproximadamente 22 normas aprobadas; lo que causa desconocimiento y omisiones
involuntarias que conlleva a sanciones y multas a la empresa.
4
Las empresas dedicadas a comercializar no dejan de ser susceptibles de estos riesgos que
luego de revisiones tributarias efectuadas por el ente administrador del tributo originan
reparos tributarios generando dificultades financieras para hacer frente a dichas obligaciones.
Las firmas auditoras de primer nivel que auditan las empresas transnacionales y grupos
empresariales peruanos ofrecen estos programas de auditoría porque les permiten minimizar
los riesgos de los reparos tributarios.
Los constantes cambios de las normas tributarias y la falta de asesoramiento tributario
especializado, hace que muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos a
pagar originando luego de revisiones efectuadas por la administración tributaria, la aplicación
de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que originan, cargas que no
fueron consideradas por la empresa inicialmente.
El sector de la comercialización de medicamentos es uno de las industrias de mayor
movimiento, así se tiene a la FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA, pero en la ejecución
de sus operaciones comerciales existen diversos factores que afectan a su crecimiento y
permanencia en un mercado tan competitivo como es el de las farmacias. Debido a lo
anteriormente descrito, efectuarse cumplimiento, y proponer mejoras y efectuar el pago
puntual de impuestos y tributos.
Formulación y Sistematización del Problema
Formulación.
¿Cómo reducir las multas tributarias constantes con la propuesta de auditoría de
cumplimiento en la operación de una farmacia de la ciudad de Guayaquil?
Sistematización.
¿Se aplica de manera correcta la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno para la
correcta determinación de los porcentajes de retención?
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¿Cuál es el nivel de eficacia del control interno y el grado de confianza de los procesos
tributarios?
¿Las declaraciones de los impuestos y el cálculo de multas e intereses no son veraces?
Objetivos de la Investigación
Objetivo general.
Diseñar un método a para reducir los riegos tributarios constantes en las operaciones de la
FARMACIA CRUZ AZUL ubicado en la Floresta.
Objetivos específicos.
Evaluar la correcta aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y
determinación de los porcentajes de retención en la fuente y retención IVA.
Evaluar el nivel de eficacia del control interno a través del modelo COSO II y el
grado de confianza de los procesos tributarios.
Analizar la veracidad de las declaraciones de los impuestos y el cálculo de multas e
intereses.
Justificación de la Investigación
Justificación teórica.
El trabajo de investigación se evalúa el cumplimiento de las leyes tributarias vigentes en
Ecuador, como necesidad de determinar si FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA, en
calidad de sujeto pasivo de impuestos durante el periodo año 2016, cumplió con todas sus
obligaciones y evaluar los posibles contingentes tributarios.
En este proyecto de investigación ayudara ampliar sobre las teorías existentes sobre las
diversas auditorías, entre las que destacan: las auditorías fiscales, auditorias contables,
auditorías internas, auditorias operativas, auditorias administrativas, auditorias integrales e
incluso auditorias gubernamentales. Además existen auditorias que pueden ser realizadas por
6
entes externos y que buscan auditorias de rendimiento y las auditorias de cumplimiento, así
como las auditorias de revisiones especiales.
Se hará una revisión de toda la literatura existentes referente a lo anteriormente
mencionada y mediante un análisis descriptivo con la utilización de encuestas, se procederá a
la ejecución de la auditoria de cumplimiento tributaria que permita identificar, evaluar y
reducir el riesgo tributario en la empresa.
Justificación metodológica.
La auditoría de cumplimiento tributario es un control que puede ser interno o externo el
cual sirve como medida de prevención y detectar si se están cumpliendo o no con las leyes y
regulaciones tributarias, determinar si están funcionando de la mejor manera los controles
establecidos, siendo lo contrario tomar las medidas pertinentes de control.
La investigación es posible a desarrollarse se cuenta con la autorización respectiva para
poder acceder a la información necesaria, los recursos de materiales para establecer
soluciones efectivas que permitan lograr los objetivos planteados para del presente proyecto.
La actual indagación hizo uso dos tipos de investigación: la investigación descriptiva
que permitió las encuestas y de instrumentos específicos como la encuesta; y, la investigación
bibliográfica que se enfocó en la búsqueda, examinación y revisión de estudios previos o
similares sobre la presente temática este documento.
El enfoque dado fue un enfoque mixto, es decir un enfoque deductivo-inductivo que
permite técnicas estadísticas como el muestreo la inferencia de información en la muestra
calculada y que permitirá establecer una línea de investigación para la auditoría de
cumplimiento. Este levantamiento de información consideró como población a los
7
trabajadores de la farmacia. Finalmente, se elaboraron preguntas estructuradas que
permitieron obtener información relevante respecto al proceso de cumplimiento tributario que
se realiza en la farmacia.
Justificación práctica.
La propuesta se estudió detalladamente y evaluó minuciosamente existente y aplicada en
la organización; establecer fortalezas internas, mejoras para organización. El estudio servirá
también como antecedente para otras investigaciones que procure su riesgo inherente.
El estudio servirá también como antecedente para otras investigaciones que procure
mejorar el nivel de cumplimiento tributario y reducir su riesgo inherente. Por otra parte, tiene
justificación práctica porque los instrumentos aplicados en este estudio pueden ser utilizados
por otros estudios para medir las variables auditorias tributarias y riesgo tributario de forma
preventiva.
Delimitación de la Investigación
Delimitación espacial.
La investigación se realiza en las instalaciones del local de la FARMACIA CRUZ AZUL
– FLORESTA, ubicada en la Cdla. Floresta I en el sector sur de la ciudad de Guayaquil. Es
importante establecer la delimitación espacial dado que existen varias farmacias de la misma
franquicia en dicho sector y que pertenecen a diversos propietarios, por ello su especificación
y detalle de dirección.
Delimitación temporal.
El proceso de investigación, se llevará a cabo atraves del análisis del periodo fiscal año
2016. El tiempo que conlleva la propuesta contenida en este documento es de seis meses
aproximadamente. El periodo lectivo bajo el cual se realizará el presente estudio es el
segundo semestre del año 2017.
8
Hipótesis y Variables de Investigación
Hipótesis.
El diseño de un plan a partir de la auditoría de cumplimiento reducirá riesgos tributarios
constantes en las operaciones de la FARMACIA CRUZ – FLORESTA.
Variable independiente.
Diseño de un plan a través de la auditoría de cumplimiento.
Variable dependiente.
Reducción de riesgos tributarios.
9
Tabla 1.
Operacionalización de las variables
Variables
independiente
Definición
conceptual
Definición
operativa Dimensiones Evidencia Items o preguntas Técnica Instrumentos
Reducción de riesgo
tributario
Cumplimiento de
obligaciones
tributaria
Pago puntual de
impuestos Contable
Documentos
tributarios
¿se cumple con el
pago tributario a
tiempo?
¿cree usted que la
empresa está al día
con sus pagos?
Cuestionario
Observación
Entrevistas
Ficha de
observación
Variables
dependiente
Definición
conceptual
Definición
operativa Dimensiones Evidencia Items o preguntas Técnica Instrumentos
Diseño de plan a
través de la
auditoria de
cumplimiento
Plan de acción
derivado del
examen de
valuación
Establecimiento
de controles
internos y su
verificación
Contable
Comprobación
del método de
valuación
Evaluación de
control interno
¿considera usted que
los métodos de
valuación son
adecuados?
¿cree usted que el
existen los controles
internos necesarios?
Cuestionario
estructurado
Entrevistas
Encuestas
10
Capítulo II:
Marco Referencial
Antecedentes de la investigación
Según Bac (2012), en su trabajo titulado “Auditoria externa al cumplimiento tributario en
una empresa comercial de armazones y lentes oftálmicos”, planteó como objetivo general
establecer la correcta aplicación de políticas y procedimientos que sean eficientes y eficaces
de los derechos y obligaciones de la empresa. Para ello, hizo uso de auditoria externa donde
se aplicó análisis al control interno mediante el método COSO informe emitido se realizó
recomendaciones de mejora para la empresa puesto que las políticas y procedimientos
hallados no estaban formalmente establecidos, aunque contaba con los controles respectivos.
Y se concierne la presente investigación dado que hace uso del método COSO, así como de
procedimientos de auditoria a una organización que no comparte la misma actividad
económica que la empresa seleccionada para el presente estudio; por tanto, los métodos y
herramientas analizadas permiten contar con un antecedente para su estudio al caso particular
que se ha presentado.
Según Pacheco & Rivera (2012), en su trabajo titulado “Aplicación de una Auditoría de
Cumplimiento Tributario de una empresa dedicada a la materia prima para la elaboración de
plásticos: Período 2012”, planteó brindar una visión global del conocimiento necesario de la
situación económica de la empresa, establecer si existen errores materiales y brindar
sugerencias para llevar un mejor control interno de la compañía con respecto a sus
obligaciones tributarias. Para ello, uso de herramientas estadísticas aplicada a la auditoria
como el muestreo estadístico. Y concierne con la presente investigación dado que también se
va a hacer uso de dicha técnica que se aplicó bajo estudio; por tanto, sirve de base
bibliográfica dicha técnica para la obtención y evaluación de las evidencias.
11
Según Sarmiento (2013), en su trabajo titulado “Examen especial de cumplimientos
tributarios a SURECTEL, INGENIERIA Y PROYECTOS CÍA. LTDA. Periodo 2013”,
planteó comprobar el nivel de cumplimiento de las normas y leyes respecto a tributación;
verificar la razonabilidad de sus controles internos durante el periodo 2013 y formular el
informe del examen especial que contenga acotaciones, conclusiones y recomendaciones con
la intención de optimizar el control interno de la entidad que lleve a la toma de decisiones
eficaces. Para ello, se visitó a la entidad donde se formuló entrevistas y encuestas que fueron
desarrolladas al gerente y trabajadores que laboran en la entidad; se recopiló y examinó la
indagación de documentaciones sustentatorios. Y se relaciona con la presente investigación
dado que se desarrollará una auditoria de cumplimiento, con distinta actividad económica, la
técnica utilizada y las herramientas estadísticas aplicada, las mismas que se han considerado
para el presente proyecto; por tanto, es importante considerar la manera en que se aplica las
diversas fases y herramientas estadísticas que son de utilidad en la auditoría de cumplimiento
para que su adecuado empleo a la empresa seleccionada.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente, se puede establecer a partir de las
investigaciones presentadas que, al realizar la auditoría financiera en este tipo de cuenta,
directamente se proporciona información valiosa de la organización estudio, así como su
situación actual.
Marco teórico
Teorías generales.
Auditoría.
La auditoría se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situación del capital
aportado por los inversionistas). “Cuando cambio la visión de la contabilidad, se consideró
como una información que permite una buena gestión administrativa, los auditores ampliaron
12
su ámbito de revisión, como a los análisis financieros y las evaluaciones de control interno”
(Sánchez B., 2015).
Según Pacheco & Rivera (2012), se define como como un proceso sistemático,
independiente y objetivo que permite obtener evidencias para su respectiva evaluación con el
propósito de establecer el cumplimiento de actividades y controles.
Auditoría de cumplimiento.
“La auditoría de cumplimiento implica evaluar una organización si ha cumplido con los
requisitos de diversas leyes, reglamentos y acuerdos” (Bravo, 2015).
Objetivos de la auditoría de cumplimiento.
Cáceres (2017) indicó que la Auditoría de Cumplimiento investiga, revisa y evalúa el
cumplimiento de los requerimientos legales tributarios de la empresa con el propósito de
determinar:
1. Si se tienen los controles adecuados.
2. Si los controles han sido empleados correctamente de acuerdo a normas contables
generalmente aceptadas, a procedimientos internos establecido por la organización.
3. Requisitos legales tributarios.
Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.
Es la demonstración o análisis de las operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad, para establecer que dichas operaciones se han realizado
conforme a las normas legales; reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan
legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
13
efectiva y son adecuados para lograr los objetivos de la entidad (Lucas Jaramillo,
2014).
A la sociedad siempre le ha preocupado el cumplimiento de las leyes y los reglamentos del
lado de las compañías de todo tipo. Como consecuencia, la auditoría de cumplimiento ha
avanzado incluso se ha convertido en una parte significativa del trabajo de los auditores tanto
externos como internos.
Etapas de la auditoría de cumplimiento.
La etapa preliminar o de planeamiento “es la etapa donde el auditor identifica las partes
críticas, valorar el grado de riesgo y proyectar la obtención de la evidencia necesaria para
emitir opinión sobre la eficacia y efectividad del sistema de control interno auditado”
(Emigdia, 2014). La naturaleza y el alcance de planeamiento se pueden alterar según la
dimensión del ente, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el
conocimiento de las operaciones. La proyección admite identificar que debe crear mediante la
fase de ejecución y en la elaboración del informe de la auditoria y quién y cuándo deben
ejecutar las tareas.
El conocimiento de ente auditado se realiza con el objetivo de efectuar un diagnóstico
primario sobre la entidad, sus actividades, operaciones y aspectos generales de contexto en el
que desempeña su actividad. Este conocimiento comprende la selección, clasificación y
análisis de datos obtenidos de diversas fuentes de información.
Las fuentes de información se utilizan principalmente “para llevar a cabo el planeamiento
general pueden ser, entre otras, las siguientes: Archivos de auditoría general, Conocimiento
directo mediante la realización de observaciones, entrevistas, encuestas, etc.” (Ponce, 2013).
Los aspectos básicos de la información a obtener son entre otros los siguientes: Plan
Operativo, Organigrama, Asignación de responsabilidades, Delegación de autoridad, Manual
de funciones y procedimientos, Reglamento interno o Manual de la organización, Código de
14
ética y conducta, Operaciones o actividades críticas, Grado de aceptación por el lado de los
clientes y Antecedentes de informes de Auditorías Internas anteriores.
El objetivo de la etapa de ejecución:
Está orientado a la obtención de evidencias y a la formulación de observaciones
con sus respectivas recomendaciones, soluciones y alternativas sobre las áreas y
los procesos auditados, aprobados en el método de auditoría y bajo la metodología
del programa operativo (Ponce, 2013).
Juárez (2017) indicó que todas las herramientas utilizadas deben ser tales que permitan la
obtención de evidencias suficientes, competentes y pertinentes que demuestren la
transcendencia de los criterios identificados. Para evaluar la efectividad del control interno y
examinar los resultados de gestión en áreas y procesos críticos, se debe recopilar evidencia
que permita: Emitir un veredicto sobre la eficacia, eficiencia y garantía del control interno.
Medir el desempeño del área auditada. Determinar los efectos e impactos que éstas producen
en los resultados de la gestión evaluada.
Los hallazgos de auditoría se denominan como el “resultado de la comparación que se
realiza entre un criterio y la situación actual relevada durante la auditoría a un área o
departamento” (Ponce, 2013). Es toda información que a criterio del auditor le permite
identificar hechos importantes que inciden en la gestión de la entidad. Los requisitos que
debe reunir un hallazgo de auditoría son: Debe ser significativo, Basado en hechos y
Evidencias precisas documentadas en papeles de trabajo, Debe ser objetivo, Debe ser
convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
Los papeles de trabajo son documentos elaborados por el auditor en los que registran el
trabajo realizado como consecuencia de los procedimientos aplicados y sirve de soporte al
informe de auditoría. Constituyen la evidencia que fundamenta los hallazgos, observaciones,
conclusiones y recomendaciones de auditoría. En los papeles de trabajo se debe mencionar: el
15
objetivo del papel de trabajo, descripción del trabajo observaciones, criterio utilizado, fuente
de documentación utilizada, referencias, área de revisión, fecha de elaboración, nombre de
quien realizo y controló. Los papeles de trabajo deberán estar codificados de forma que la
relación entre ellos sea cruzada y facilite la identificación como evidencia del trabajo de
auditoría, la codificación deberá ser por un sistema alfanumérico.
Etapas de elaboración y presentación del informe.
El informe final de auditoría, en el cual se plasmará, los comentarios, conclusiones,
recomendaciones en forma objetiva, basados en hechos reales debidamente respaldados por la
evidencia documentada en los papeles de trabajo. El mismo debe:
Establecer juicios basadas en las realidades alcanzadas a lo largo del examen con el
objeto de proponer suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias
relevantes, así como recomendar mejorar en la dirección de las acciones y ejecución
de las operaciones. La estructura del informe de auditoría es:
1. Título: En el título se debe indicar el nombre de la empresa, el área auditada y
el tipo de auditoría realizada.
2. Destinatario: Se debe especificar a quien o quienes va dirigido y la causa de su
ejecución.
3. Objetivo: El objetivo de las auditorías operativas es la evaluación de la
efectividad de control interno de la empresa, en función de la estructura del
informe COSO.
4. Alcance: Se debe informar el período auditado, el área o procesos auditados.
5. Observaciones y hallazgos: el auditor emitirá su juicio, de carácter profesional,
basado en las observaciones formuladas.
6. Opinión del auditor
7. Firma, lugar y fecha de emisión (Cáceres, 2017)
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Procedimientos de auditoría.
Se debe diseñar una auditoría relativa de cumplimiento para suministrar una seguridad
prudente de que la empresa cumple con las leyes, normas y otros avisos significativos para el
beneficio de los objetivos.
Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones
o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas aun
cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las normas
técnicas debido a factores como:
1. La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operación de la
entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
2. El procedimiento de auditoría es afectado por las prohibiciones inherentes de los
métodos de contabilidad y de control interno.
3. Mucha de la evidencia conseguida por el auditor es de naturaleza concluyente y no
definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como
colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones
erróneas intencionadas hechas al auditor.
Los requerimientos legales y preceptivos concretos o con la trascendencia del trabajo
solicitan al auditor que manifieste como parte de la auditoría integral si la empresa cumple
con las principales leyes o regulaciones a que debe someterse. Estas circunstancias, el auditor
debe planear y someterse a prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones
evaluaciones. ((Blanco Luna, 2012, págs. 363 – 365)
17
Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una
comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener la
comprensión general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendría que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad
Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad.
Leyes sobre Sociedades. Su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa ha
cumplido con las normas legales relevantes en materia de sociedades o normas legales del
sector al que pertenece la entidad, por ejemplo, financiero, cooperativo, etc., para ello deberá
examinar estatutos actas, decisiones de los órganos de administración y contratos para
comprobar si se ajustan a la legislación.
Leyes Tributarias. Estas leyes establecen la relación entre las autoridades tributarias y la
empresa como sujeto pasivo. La auditoría tiene como objeto comprobar si todos los
impuestos, contribuciones, retenciones, etc., han sido declarados y contabilizados de acuerdo
con las leyes sobre la materia.
Leyes Laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La auditoría
debe estudiar la regulación laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicación de
conformidad con los mismos.
Legislación Contable. Son un conjunto de normas y principios acordados y emitidos por
profesionales, dirigidos a normar el registro en la contabilidad, de las transacciones normales
y continuas de las empresas. La auditoría se ejerce por medio de la investigación de las
normas sobre registros de contabilidad, soportes, documentos, libros y comprobación de que
la entidad cumpla dichosamente estos requisitos.
Leyes Cambiarias o de Aduanas. Averiguar con la administración respecto de las políticas
y, ordenamientos de la empresa concernientes con leyes y regulaciones y sobre las leyes o
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regulaciones que puede esperarse tengan un resultado primordial sobre las operaciones de la
empresa. (Blanco Luna, 2012, págs. 363 – 365)
En el curso de la auditoría el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a
apreciar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. Cuando
el auditor se halle con tales circunstancias, la naturaleza, la planificación y la amplitud de los
procedimientos a llevar a cabo dependerá del juicio del auditor, según el tipo de fraude o
error indicado, la probabilidad de que así suceda, y la probabilidad de que un determinado
tipo de fraude o error pudiera tener un efecto significativo en la auditoría evaluaciones
(Blanco Luna, 2012).
El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un
acontecimiento aislado y, por tanto, antes de la conclusión de la auditoría, el auditor estudia si
necesitará revisarse la evaluación de los elementos del riesgo de auditoría que se hicieron
durante su planificación, y si la naturaleza, planificación y amplitud de los procedimientos
del auditor deben reconsiderarse igualmente. Por ejemplo, el auditor se fijará en lo siguiente:
1. El carácter, momento y amplitud de los procedimientos sustantivos.
2. La evaluación de la efectividad de los controles internos si la calificación del riesgo
de control fue por debajo de alto.
3. La asignación adecuada de miembros del equipo de auditoría a tenor de las
circunstancias ((Blanco Luna, 2012, págs. 365,366).
Componentes de la estructura del control interno.
“Como herramienta para evaluar el método de control interno, el informe COSO, provee
una estructura según la cual el control interno costa de ocho componentes” (Ponce, 2013). Es
decir, que es un sistema el cual sirve como herramienta administrativa para identificar,
verificar y evaluar los controles incorporados en los diferentes procesos internos que una
organización requiere.
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Ambiente interno.
Una organización establece las bases sobre cómo el riesgo es observado y
direccionado por la gente de una empresa, conteniendo la filosofía de administración del
riesgo y el deseo por el riesgo, la integridad y los valores éticos y el ambiente en el cual
manejan. El entorno interno está influenciado por la historia y la cultura de la entidad
(Salas, 2015).
Un ambiente de control interno fuerte reduce la cantidad de evidencia requerida
para concluir que los controles objeto de evaluación funcionan adecuadamente,
permitiendo al auditor no dudar de ellos. Los elementos que conforman el contexto del
ambiente interno son: Integridad y valores éticos (Salas, 2015).
Según Ponce (2013), as empresas deben promulgar una cultura de valores éticos e
integridad mediante la comunicación de documentos como una declaración de valores
esenciales que establezca principios de la entidad y un código de conducta, este código
proporciona una conexión entre la misión, visión y las políticas de la empresa, este código de
conducta es una declaración proactiva de las posiciones de la compañía frente a la ética. La
existencia y vigencia de un código de conducta escrito y de documentación es a través del
comportamiento y el ejemplo de la dirección superior. De acuerdo a Salas (2015), así se
obtiene;
a) Filosofía y estilo de operación de la administración,
b) Estructura organizacional,
c) Políticas y prácticas sobre recursos humanos,
d) Asignación de autoridad y responsabilidad, y,
e) Incentivo y tentaciones.
Establecimiento de objetivos.
20
Los objetivos tienen que existir antes de que la administración pueda identificar,
valorar y dar respuesta a los eventos potenciales que afectan su logro. La tolerancia al
riesgo es el nivel aceptable de desviación relativa a la consecución de los objetivos,
operar dentro de la tolerancia al riesgo proporciona a la dirección una mayor confianza
en que la entidad permanece dentro de su riesgo aceptado, y, a su vez proporciona una
seguridad de que la entidad alcanzará sus objetivos (Salas, 2015)
Identificación de eventos.
Se tiene que obtener identificar los eventos internos y externos que afectan el logro
de los objetivos de una entidad, distinguir entre eventos y oportunidades. La identificación
de riesgos es un proceso de planeación.
Para la identificación de eventos se usan métodos cualitativos y cuantitativos para
identificar las acciones sumamente riesgosas. Otras prácticas incluyen investigaciones
habituales de los elementos económicos e industriales que afectan los negocios, sobre la
planeación estratégica.
“Es importante que la administración reflexione esmeradamente los componentes
que pueden ayudar a acrecentar los riesgos, algunos factores a considerar son: experiencias
pasadas sobre fallas en la consecución de objetivos, calidad del personal y complejidad de
una actividad” (Salas, 2015).
Valoración del riesgo.
Una vez identificados los riesgos se procede a: identificación del riesgo, evaluación
del riesgo y gestión del riesgo. De acuerdo a Salas (2015), un riesgo bajo se define como un
evento con probabilidad reducida y efecto menor sobre la organización, lo que motiva que no
exista una atención sería. Un riesgo alto se define como un evento con probabilidad elevada y
efecto alto sobre la organización, lo que motiva que exista una atención seria.
21
Respuesta al riesgo.
Es un proceso sistemático donde se establecen las diversas y diferentes respuestas
para controlar, reducir, o mitigar tanto los riesgos existentes como potenciales. Para ello se
procede con el desarrollo de un conjunto de acciones para alinear los riegos con las
tolerancias al riesgo y con el apetito por el riesgo que tiene la entidad.
Actividades de control.
Hidalgo (2016), indicó que las actividades de control son políticas y procedimientos,
establecidos por la gerencia general de la empresa, para el alcance de los objetivos
organizacionales propuestos, evaluados y aprobados. Las actividades de control pueden
dividirse en cuatro categorías, basadas de los objetivos de la entidad con los cuales se
relaciona: estrategias, operaciones, información financiera o cumplimiento.
Revisión de la autoridad.
Evaluación de desempeño de las actividades
Análisis de datos e información
Controles internos y físico establecidos
Establecimiento de responsabilidades y funciones
Políticas y procedimientos internos
Identificación de normativa legal vigente aplicable a la operación de la
empresa
Información y comunicación.
La información es “identificada, capturada, procesada y reportada mediante sistemas de
información” (Hidalgo, 2016). Los procedimientos de indagación pueden ser computarizados,
manuales o combinación de ellos, también pueden ser formales o informales como las
conversaciones con clientes, proveedores y empleados.
Monitoreo.
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La administración de riesgo es totalmente monitoreada y se efectúan las
modificaciones necesarias. El monitoreo se obtiene por medio de actividades administrativas
de “ongoing”, evaluaciones separadas o ambas. Este proceso implica la valoración, de parte
de los trabajadores apropiado, del diseño y de la acción de los controles en una apropiada
base de tiempo y realizando las acciones necesarias, se aplica para todas las actividades en
una organización.
Limitaciones del control interno.
Acorde con Sánchez (2015), el control interno puede ser efectivo para protegerse
contra errores y fraudes. Sin embargo, es importante reconocer la presencia de limitaciones
de control interno:
1. En el desempeño de los controles pueden realizarse errores como resultados
equívocos en instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o fatiga.
2. Las acciones de control dependientes de la ausencia de cargos que pueden ser
burladas por colusión entre empleados.
3. Los controles están diseñados, generalmente, para aplicar en transacciones habituales.
Podrían no detectarse errores o irregularidades en el caso de transacciones no
rutinarias
Niveles de riesgo.
Según Ponce (2013), el nivel de riesgo puede medirse en cuatro grandes posibilidades:
Riesgo mínimo, Riesgo bajo, Riesgo medio y Riesgo alto. Las combinaciones posibles de
estos elementos brindan un marco para evaluar el riesgo. Permite su adecuada evaluación,
mitigación y control.
Efecto del riesgo inherente.
El riesgo inherente tiene una relación directa con la evidencia necesaria para validar
una afirmación. Ante un mayor nivel de riesgo inherente deberá incrementarse el alcance de
23
cada prueba. Dependerá mucho del tipo de muestreo que se haga y la cantidad de evidencia
que se tenga para evaluar y verificar la información.
Efecto del riesgo de control.
Este riesgo está relacionado con los controles vigentes en el ente. Si los mismos son
adecuados y suficientes, el riesgo de que existan errores no descubiertos es mínimo; sin
embargo, si las inspecciones son débiles no estarán en condiciones de detectar errores e
irregularidades que pueda presentar la información. Determinar las áreas y procesos críticos
Tipos de control interno según el tiempo.
De acuerdo con Albán (2012), el control interno permite verificar si una actividad ha
sido efectuada de forma adecuada en un periodo de tiempo determinado durante su ejecución.
Existen tres tipos de controles según el tiempo, estos son;
a) Control Interno previo,
b) Control Interno Concurrente,
c) Control Interno Posterior.
Clases de control interno por la actividad.
Es el control inherente a la actividad que se está ejecutando. Existen cuatro tipos de
controles que permiten medir una actividad, y estos son: Generales, Específicos, Control
Interno Contable, Control Interno Administrativo y Control Interno Financiero. Albán (2012)
indicó que cada uno tiene objetivos muy específicos y pueden ser combinados de acuerdo a
los requerimientos que tenga la organización o dependiendo de las actividades y procesos
internos que interactúan para la generación de valor de la empresa.
Muestreo.
En cualquier investigación es imposible realizar una revisión al 100% de las partidas,
cuentas o evidencias. Según Pacheco & Rivera (2012), es por ello que se realiza un muestreo
24
y selecciona al azar la evidencia que se evaluará para formar una conclusión con respecto a la
población de datos, procesos o actividades.
Población: “Es el conjunto de datos del cual se tomará la muestra para llegar a una
conclusión general” (Universidad de Cauca, 2017).
Estratificación: “Una población es dividida en poblaciones más pequeñas teniendo
características similares a menudo, valor monetario” (Universidad de Cauca, 2017).
Riesgo del muestreo: “Es la posibilidad de que, basada en una muestra, pueda ser diferente
a la conclusión alcanzada si toda la población fuera objeto del mismo procedimiento”
(Universidad de Cauca, 2017).
Pruebas de control.
Las pruebas de control se dividen en dos clases de riesgos:
Riesgo de Baja Confiabilidad: “el riesgo de que, aunque el resultado de la
muestra no apoya la evaluación del riesgo de control, la proposición real de
cumplimiento apoyaría dicha evaluación” (Pacheco & Rivera, 2012).
Riesgo de Sobre confiabilidad: “el riesgo de que, aunque el resultado de la
muestra apoya la evaluación del riesgo de control la proporción real de
cumplimiento no apoyaría dicha evaluación” (Pacheco & Rivera, 2012).
Error tolerable.
Es “un error monetario inmenso que puede encontrar en el saldo de una cuenta, sin que
ocasione un error material en los estados financieros” (Pacheco & Rivera, 2012). En algunas
situaciones, “representa el error máximo de una población que se está dispuesto a aceptar”
(Universidad de Cauca, 2017).
Error de muestreo.
“Es la diferencia entre la tasa o cantidad existente de la población y de la muestra”
(Pacheco & Rivera, 2012).
25
Materialidad.
Se define a la materialidad como:
La dimensión de un error en la información financiera que, conforme en su conjunto o
individualmente, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de
una persona razonable que confía en la información se hubiera visto fluido o su decisión
afectada como resultado del error u omisión. Pertenece al vocablo importancia relativa
(Pacheco & Rivera, 2012).
Programa de auditoría.
Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es el planeado y
elaborado con anticipación y debe ser de contenido manejable, sencillo y breve, de tal manera
que los procedimientos empleados a cada auditoria estén de acuerdo con las circunstancias
del examen.
El programa de auditoría es un expresado, lógicamente ordenado y clasificado, de las
instrucciones de auditoría que tienen que emplearse y en qué oportunidad se aplicarán. La
estructura del programa de auditoría es la siguiente:
Origen de la auditoría, describe el motivo que produce la ejecución de la
auditoría.
Objetivos de la auditoría generales y específicos
Alcance y metodología, describe la amplificación del trabajo a efectuar para
cumplir con los objetivos de auditoría y el período establecido.
Recursos del personal, es una nómina donde incluye el personal escogido para
integrar al grupo de auditoría.
Áreas y procesos críticos para auditar.
Información soporte, como cronograma de actividades y presupuesto del
tiempo.
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Los programas de auditoría forman parte de los papeles de trabajo de la auditoría. La
responsabilidad de su custodia y conservación corresponde al Supervisor y al resto del equipo
de auditoría.
Teorías sustantivas.
Auditoría tributaria.
Se define a la auditoría tributaria como:
Es un control crítico y sistemático, que utiliza un conjunto de métodos y
procedimientos destinados a comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el
periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados (Cajamarca
Ortiz, 2010).
Obligación tributaria.
Es el vínculo entre el ente regulador tributario y el sujeto pasivo, establecido por ley.
Tiene como objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. En calidad de contribuyente el
sujeto pasivo está obligado a cumplir con algunos requisitos como son:
El Obtener el RUC:
Registro Único de Contribuyentes, es el documento que identifica e
individualiza a los contribuyentes, personas físicas o jurídicas, para fines
tributarios. El RUC es el instrumento que permite que el Servicio de Rentas
Internas (SRI) realice el control tributario.
Presentar Declaraciones. “Las Sociedades deben presentar las siguientes
declaraciones de impuestos a través del Internet en el Sistema de
Declaraciones o en ventanillas del Sistema Financiero” (Servicio de Rentas
Interna, 2017).
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Declaraciones tributarias obligatorias.
Son documentos legales que deben efectuarse de manera consolidada independiente del
número de sucursales, agencias o establecimientos que posea una organización o entidad. Así
se tiene:
Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA):
Mensualmente debe realizarse, en el Formulario 104, en uno o varios
períodos no se han registrado la venta de bienes o prestación de servicios, no se
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente
por dicho impuesto. En una sola declaración por periodo se establece el IVA sea
como agente de Retención o de Percepción (Servicio de Rentas Internas, 2017).
Declaración del Impuesto a la Renta:
“Se debe ejecutar cada año en el Formulario 101, asignando los valores
convenientes en los campos respectivos al Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados y conciliación tributaria” (Servicio de Rentas Internas,
2017).
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta:
“Se debe realizar mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se
hubiesen efectuado retenciones durante uno o varios períodos mensuales”
(Servicio de Rentas Internas, 2017).
Las sociedades son agentes de retención, motivo por el cual deben llevar
registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos
por tales retenciones, adicionalmente debe conservar un archivo cronológico
de los documentos de retención emitidos y de las respectivas declaraciones
(Servicio de Rentas Internas, 2017).
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Presentar Anexos.
“Los anexos se requiere para efectos de control que los contribuyentes
presenten la información detallada de las operaciones que realiza el
contribuyente y que están obligados a presentar mediante Internet en el
Sistema de Declaraciones, en el periodo indicado conforme al noveno dígito
del RUC” (Servicio de Rentas Internas, 2017).
Anexo Transaccional Simplificado (ATS):
Es un reporte mensual de la información relativa a compras, ventas,
exportaciones, comprobantes anulados y retenciones en general, y deberá ser
presentado a mes subsiguiente. Presentarán obligatoriamente este anexo las
sociedades catalogadas como especiales o que tengan una autorización de auto
impresión de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios (Servicio de Rentas Internas, 2017).
Marco Conceptual
Actividad: “Unidad de actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en una
organización para el cumplimiento de sus fines económicos y financieros” (Rivadeneira,
2013).
Actividad financiera: “Son actividades que desarrollan intermediación habitual entre
la oferta y la demanda de recursos financieros” (Rivadeneira, 2013).
Análisis de balances: Se lo puede definir de la esta manera:
Estudios de la situación de la empresa basado en la representación y medida de los
componentes de la misma ofrecido, básicamente, en los balances de situación de la contabilidad
financiera, aunque también incluyen los demás datos correspondientes al total de la
información contable (Sánchez, 2015).
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Asiento contable: “Registro de transacciones en cuentas deudoras y en cuentas
acreedoras” (Rivadeneira, 2013).
Documentos de trabajo: De acuerdo con Sánchez (2015), son los soportes documentales
que permiten identificar y hallar las evidencias que obtienen los auditores y establece las
actividades que se debió seguir, el cómo, el cuándo y el quien debió de haberlas realizado
Administración: El concepto se describe a la gestión de las operaciones, la estructura y el
desempeño de las organizaciones. “El término proviene de la ad-ministrare América o
trahere ad manus” (Sánchez, 2015), que significan servir y manejar o manejar,
respectivamente.
Eficacia: Según Sánchez (2015), son las labores que determinan que una actividad
planteada logra los objetivos y se cumple las metas.
Eficiencia: Sánchez (2015) indicó que la eficiencia se refiere a la capacidad de la
organización debe ser reducir al mínimo los costos y los recursos económicos, técnicos y
humanos con el fin de lograr con éxito los objetivos establecidos.
Proceso: “Viene del latín processus, que significa avance y progreso. Un proceso es el
conjunto de actividades de trabajo interrelacionadas que se caracterizan por requerir ciertos
insumos y tareas particulares que implican valor añadido, con miras a obtener ciertos
resultados” (Sánchez, 2015)
Parámetros: “Dato o factor que se toma como necesario para analizar o valorar una
situación” (Diccionario de la Real Academia Española, 2017)
Empresa: Según Sandoval (2012), proviene del latín inprehensa que significa cogida o
tomada, pero aplicada al concepto jurídico en base a la Ley de Compañía, se define como “el
contrato por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender en
operaciones mercantiles y participar de sus utilidades” (Superintendencia de Compañía,
1999).
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Control Interno: El buen control interno evita más desfalcos que los que pueden
encontrar los buenos auditores. Es por ello, que un sistema de control interno:
Consiste en políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable a la administración de que la compañía va a cumplir con sus objetivos y metas. A
estas políticas y procedimientos a menudo se les denomina controles, y en conjunto, éstos
comprenden el control interno de la entidad (Arens, Elder & Beasley, 2007).
Sistema: “Es un todo integrado, aunque compuesto de diversos elementos, interactuantes
y especializada” (Sánchez & Paredes, 2012).
Sistema contable: De acuerdo con Sánchez & Paredes (2012, es un conjunto de principios
y normas por los que se maneja la aplicación práctica de los diversos métodos de
contabilidad.
Proceso contable: “Comprende las etapas de reconocimiento de la operación mercantil,
normalización, mayorización, ajustes y reclasificaciones, cierre de cuentas de resultados hasta
la emisión de los estados financieros” (Sánchez & Paredes, 2012).
Transacción: Se lo define como:
Elemento vital de una empresa y constituye para la contabilidad la base del registro contable.
Las relaciones de intercambio que realiza la empresa dentro del campo comercial dan
origen a las transacciones comerciales, la suma ordenada de éstas y clasificadas por su
naturaleza originan los estados financieros de una empresa (Sánchez & Paredes, 2012)
Ciclo contable: Calvopiña (2010) indicó que es la secuencia de los procesos que se siguen
para registrar las transacciones, y que se repiten en cada período contable.
Comprobantes: Formularios y documentos fuente. “Origen de los registros contables”
(Calvopiña, 2010).
Cuenta: “Agrupación de valores de la misma naturaleza” (Calvopiña, 2010).
31
Ejercicio económico: “Período contable en el que se presentan los estados financieros”
(Calvopiña, 2010).
Estados financieros: Según Calvopiña (2010), es un informe que refleja la situación
financiera de una empresa. Los más conocidos son el Balance contable y el Estado de
Pérdidas y Ganancias.
Falencia: De acuerdo con Calvopiña (2010), es un error al asegurar una aseveración.
Gastos: Se puede concretizar su significado como:
Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio
(Calvopiña, 2010).
Implementación: “Poner en funcionamiento, aplicar los métodos y medidas necesarios
para llevar algo a cabo” (Calvopiña, 2010).
Información financiera: Según Calvopiña (2010), es información de carácter periódico
sobre la posición financiera de una organización o de alguna de sus actividades.
Riesgo de auditoría: De acuerdo con Sánchez (2015), es el nivel de afirmación, al
obtenerse evidencia comprendidas en los estados financieros.
Ventas: Se lo define como:
El concepto de venta afirma que, si se deja solos a los consumidores, por lo regular,
no comprarán suficientes productos de la empresa. Por tanto, ésta debe de emprender un
esfuerzo agresivo de ventas y promoción. La mayoría de empresas practica el concepto de
venta cuando tiene capacidad excedente. Su objetivo es vender lo que hace, no hacer lo que el
mercado desea (Bustamante & Guamán, 2013).
32
Marco Contextual
En 12 años el Grupo DIFARE logró convertir su franquicia Cruz Azul en una de las más
grandes del país. A la fecha cuenta con 353 franquiciados, quienes regentan 814 farmacias en
150 ciudades del país. La clave de dicho éxito es el trabajo mancomunado con los
propietarios de las farmacias, para que ellos mantengan sus establecimientos en un mercado
competitivo. Todos los franquiciados cuentan con capacitación, tecnología, variedad e
inventario de productos con la intención de que las farmacias sean exitosas. Cruz Azul
es una franquicia ciento por ciento ecuatorianas, que nació durante el inicio de la
dolarización, en el año 2000, donde las reglas del mercado cambiaron con la moneda y hubo
que innovar para no sucumbir. El grupo DIFARE también espera expandirse en Perú.
La FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA, es una empresa que está bajo el estatus de
persona natural obligado a llevar contabilidad. Cuenta con seis personas. Tiene los
departamentos de ventas, contabilidad y administración.
Figura 2. Mapa de ubicación de Farmacia Cruz Azul Floresta"
33
Marco Legal
Normas internacionales de información financiera.
Las antiguas Normas (NIC) están implícitas en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS),
Internacional Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el
IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o
normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual
Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la
forma como es aceptable en el mundo (Loaiza & Puma, 2012).
Según la normativa mencionada anteriormente, se tiene que en su sección 12 sobre
“Impuesto a la Ganancia”, en la cláusula 12.1 sobre el “Alcance” se menciona que “Para los
propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos,
ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición”
(Ministerio de Economía y Finanzas - Perú, 2017)
Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA).
Se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales o
medidas establecidas por la profesión y por la Ley que debe tener el Contador Público y todos
aquellos procedimientos técnicos que debe prestar atención, la manera como se deben
ejecutar cuando realiza su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, con el fin
de brindar y garantizar un trabajo de calidad con el logro de objetivos. Las normas de
Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, que, de forma general, deben
observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad profesional (Bustamante &
Guamán, 2013).
34
Bustamante & Guamán (2013) indicaron que las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas pueden categorizar en tres grupos;
3 normas Generales/personales
3 normas relativas a la ejecución del trabajo
4 normas relativas a la información.
Normas internacionales de auditoría (NIA).
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA o ISA, International Standars on
Auditing) son los estándares que intentan regular mundialmente el ejercicio de la auditoría.
Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las
practicas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales
reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones
emitidas por los organismos profesionales o de reglamentación en los países en cuestión.
Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos
países difieren en forma y contenido. La IFAC, a través del IAASB (antes denominado
Comité Internacional de Practicas de Auditoría), toma conocimiento de tales documentos y
diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que
se pretende sean aceptadas en todo el mundo. Las NIA`S deben ser aplicadas en la auditoría
de los Estados Financieros. Las NIA deben ser también aplicadas, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados (Hansen-Holm,
2013).
Norma ecuatoriana de auditoría.
En la Norma Ecuatoriana de Auditoria Tomo #1, en el párrafo cuatro del título
“Principios generales de una auditoría”, el Colegio de Contadores del Guayas (2011)
estableció que los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor
son:
35
Independencia
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
Normas técnicas.
Servicios de rentas internas.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es
Una entidad técnica, autónoma, encargada de la recaudación y administración de los
impuestos que están bajo su ámbito de acción” (Servicio de Rentas Interna, 2015):
Incrementar el uso eficiente del presupuesto.
Incrementar el desarrollo del talento humano.
Incrementar la eficiencia operacional.
Incrementar la conciencia de la ciudadanía acerca de sus deberes y derechos
fiscales.
Incrementar la aplicación de los principios constitucionales en materia
tributaria.
Incrementar la eficiencia y efectividad en los procesos de asistencia y control
enfocados al cumplimiento tributario, sustentados en un modelo de gestión de
riesgos. (Servicio de Rentas Interna, 2015),
Superintendencia de compañías.
La Superintendencia de Compañías se refiere a:
El organismo técnico, con autonomía administrativa y económica, que vigila y controla
la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y
36
otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley
(Superintendencia de Compañía, 2017)
Instituto ecuatoriano de seguridad social.
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social se refiere a “una entidad, cuya
organización y funcionamiento se fundamenta en los principios de solidaridad,
obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia, subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de
aplicar el Sistema del Seguro General Obligatorio que forma parte del sistema nacional de
Seguridad Social” (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, 2015)
Código de trabajo.
Los preceptos de este Código regulan las relaciones entre los empleadores y sus
trabajadores y se aplican a las diversas modalidades y condiciones de trabajo. Por tanto, la
Compañía se rige a lo dispuesto en este Código, en lo que a las relaciones laborales entre
patronos y empleados se refiere.
Ley orgánica de régimen tributario interno.
Es aquella que regula la forma en el que el contribuyente debe responder ante la
autoridad tributaria. Es fundamental tener en cuenta ciertos beneficios y obligaciones que esta
ley contiene. En este aspecto es importante mencionar que se considerará este tipo de
normativa
En el artículo uno de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, se define como:
“Establécese el impuesto a la Renta Global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley” (Lucas Jaramillo, 2014, pág. 42)
Asimismo, en el artículo 2 de la mencionada ley se establece que, para efectos de este
impuesto se considera renta:
37
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el
país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta ley (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2012).
Mientras que en el artículo 8 se establecen las siguientes formas de ingresos, se
considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras
de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por
personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el
Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en
la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades
extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales
cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un
mismo año calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el
exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras,
con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del Sector Publico
ecuatoriano.
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país.
38
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y trasferencia de tecnología;
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas
en el país
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en
el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales,
comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza
7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador, o por entidades u
organismo del Sector Publico
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador
9. Los provenientes de Herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2012).
También se establece en la misma normativa sobre las exenciones. Las mismas que son
definidas en su artículo 9 donde, para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a
la Renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor
de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o
39
jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes en el
Ecuador.
También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se
distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos
definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas publicas reguladas
por la Ley Orgánica de Empresas Publicas
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el país;
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta
directamente en ellos;
Los excedentes que se generan al final del ejercicio económico deberán ser invertidos
en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración,
es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes,
lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código
Tributario, esta Ley y demás leyes de la República.
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en cualquier momento que
las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se
dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos de
destinen en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo establecido en esta
40
norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados,
deberán tributar sin exoneración alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una
subvención de carácter público de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado y demás leyes de la República.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la
vista pagados por entidades del sistema financiero del país
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
por cada clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales
jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la
Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado
8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la
Ley de Educación Superior
9. Derogado
10. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría
11. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado; el rancho que perciben, los miembros de la Fuerza Pública; los gastos
de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos
respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del Sector
Privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones
establecidas en el Reglamento de aplicación del Impuesto a la Renta.
… (11.1) La Décima Tercera y Decima Cuarta remuneraciones
… (11.2) Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios, especialización o capacitación en instituciones de
41
Educación Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros (Lorti, Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, 2012).
12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo
competente, en un monto equivalente al doble de la fracción básica gravada con
tarifa cero del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así
como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto
equivalente al doble de la fracción básica grabada con tarifa cero del pago del
impuesto a la Renta, según el artículo 36 de este Ley;
13. Se considera persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de
una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas,
previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por
ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se
considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de
conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS;
14. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que
tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la
exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante
cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios
prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se registren en el
Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso,
las que no serán deducibles de conformidad con las normas legales y
reglamentarias pertinentes;
42
15. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación
ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;
16. Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no
desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la
definición que al respecto establece el artículo 42.1 de esta Ley. Así mismo, se
encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos
complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración,
es requisito indispensable que al momento de la distribución de los beneficios, rendimientos,
ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la
correspondiente retención en la fuente del impuesto a la renta en los mismos porcentajes
establecidos para el caso de la distribución de dividendos y utilidades, conforme los dispuesto
en el Reglamento para la aplicación de esta Ley al beneficiario, constituyente o participe de
cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión o fondo complementario, y, además presente
una declaración informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magnético, por cada
fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que administre, la misma
que deberá ser presentada con la información y en la periodicidad que señale el Director
General del SRI mediante Resolución de carácter general (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2012, págs. 21-23). Respecto a la base imponible se tiene que en los
siguientes artículos de la ley en mención se indica que:
Art. 16.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos as devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos
43
Art. 47.- Como norma general, la base imponible está constituida por la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No
serán deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generación de ingresos
exentos (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2012, pág. 34).
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos
directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos
exentos y el total de ingresos. Para efectos de la determinación de la base imponible es
deducible la participación laboral en las utilidades de la empresa reconocida a sus
trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Código del Trabajo.
Serán considerados para el cálculo de la base imponible los ajustes que se produzcan
por efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia
establecido en la ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto (Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2012). Así mismo se indica sobre las conciliaciones
tributarias. Esto se encuentra en el artículo 46, donde se indica que:
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a
realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente
consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las siguientes
operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que
corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del
Trabajo.
2. Se resta el valor total de ingresos exentos o no gravados;
44
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en
el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos,
en la proporción prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria
de años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por la ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del
principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de
transferencia, establecida en el presente Reglamento.
9. Se restará el incremento neto de empleos. - A efecto de lo establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos:
Empleados nuevos. - Empleados contratados directamente que no hayan estado
en relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes
relacionadas, en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de
dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleados. - Diferencia entre el número de empleados nuevos y el
número de empleados que han salido de la empresa.
45
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley. - Es igual a la sumatoria de las
remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el número de empleados
nuevos.
Gasto de nómina. - Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores
en un período dado.
Valor por deducir para el caso de empleados nuevos. - Es el resultado de multiplicar el
incremento neto de empleados por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley
de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de
gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por
empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los montos que correspondan a ajustes
salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente por el
primer ejercicio económico en que se produzcan.
10. Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad. - El valor a deducir para el caso de pagos a trabajadores
discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, corresponde al
resultado de multiplicar el valor de las remuneraciones y beneficios sociales de
estos trabajadores sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social por el 150%. En caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o
tengan cónyuge o hijos con discapacidad, el empleador podrá hacer uso
únicamente del beneficio establecido en el párrafo precedente (Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, 2012).
46
Un impuesto importante es el de Valor Agregado que se establece en el artículo 52
donde indica que:
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la
forma y en las condiciones que prevé esta Ley (Lucas Jaramillo, 2014, pág. 43).
Asimismo, en el artículo 53 se establece que, para efectos de este impuesto, se
considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes;
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2012).
Para cualquier organización es necesario conocer la tarifa del impuesto y crédito tributario.
Es por ello, que en el artículo 65 se establece y define: “La tarifa de Impuesto al Valor
Agregado es del 12%” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2012).
De igual manera, define al crédito tributario en su artículo 66 como:
El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas:
Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
47
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta
directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores,
o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos
bienes y servicios;
2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de
bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por
ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un
crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilización de servicios;
c. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles
de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá
relacionando las ventas gravadas con tarifa 12% más las exportaciones; más
las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturas dentro o fuera del país,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas
directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a
exportadores con el total de las ventas.
48
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con
tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización
de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las
compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados
en la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en
las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local e
importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y organismos
que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de Seguridad
Social, las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos Descentralizados.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario
por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre
que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y
servicios gravados ((Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2012).
Finalmente, en el artículo 158 se establece que:
Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que efectúen transferencias de
bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y
aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención en la fuente del
49
Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración mensual en las
operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y
pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que
establece el presente Reglamento.
Quienes transfieren bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%. Así
como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentaran
declaraciones semestrales, sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como
agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales.
Las obligaciones mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o
varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor
Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA
retenido, estarán ligadas únicamente al período en el cual realizaron la importación del
servicio gravado.
Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas públicas reguladas
por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarán
el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaración de importación. El pago de
impuesto se efectuará en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos,
previa la desaduanización de la mercadería.
Los sujetos pasivos del IVA declaran el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes,
hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes (RUC).
50
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y
pago tardío de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código Tributario
y en la Ley de Régimen Tributario Interno. Los sujetos pasivos que deban presentar su
declaración semestral se sujetarán a los días descritos anteriormente, excepto los agentes de
retención que deberán presentar la declaración mensual, atendiendo al noveno dígito del
número del Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los meses señalados.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustitutiva registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de
las demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada (Ley de Régimen Tributario Interno, 2012).
Las retenciones en la fuente para personas jurídicas tanto públicas como privadas se
detallan en el siguiente artículo:
Art. 45.- Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o
personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier
otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuara como
agente de retención de Impuesto a la Renta.
El Servicio de Rentas Internas señalara periódicamente los porcentajes de retención,
que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. No procederá retención en
la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propósito exclusivo utilizados para
desarrollar procesos de titularización, realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero están sujetos a la retención en la fuente del uno por ciento
(1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de
51
retención y depositara mensualmente los valores recaudados (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2012).
Capítulo III:
Marco Metodológico
Diseño de la Investigación
Para el levantamiento y obtención de la información, se procederá a visitar la empresa
donde se hará uso de las diversas investigaciones, entre ellas de la encuesta en la cual se
procedió a utilizar 8 preguntas cerradas con escala Likert.
Tipos de Investigación
Para el actual trabajo se utilizará un tipo de investigación descriptivo, estudia el
fenómeno objeto del estudio por medio de variables o características convertidas en preguntas
cerradas o abiertas. Para ello, se hará uso de Cuestionario mediante el instrumento de la
Encuesta. Para este proyecto de investigación se utiliza este tipo de método porque permite
recolectar datos del problema a partir de la fuente primaria como es el personal que trabaja en
la entidad permitiendo investigar y evaluar la problemática planteada y que es el motivo del
presente estudio. Para ello, se procederá al uso de las 8 preguntas cerrada bajo escala Likert
dirigida a 6 personas que laboran en la entidad.
Población y muestra
Población.
La población que se ha considerado es el personal de la FARMACIA CRUZ AZUL -
FLORESTA está conformado por 6 trabajadores de las diferentes áreas. La muestra es
intencional y será considerada no probabilística. Se ha elegido así por la pequeña cantidad de
personas considerado y que laboran en la farmacia.
52
Muestra.
No se tomará una muestra para la ejecución de la encuesta. Para ello, se considerará a
todos los colaboradores de la empresa. En este sentido, el tamaño de la muestra es de 6, es
decir que se elaboraran 6 encuestas.
Técnicas e instrumentos de investigación
Se utilizarán para efectos las siguientes técnicas con sus pertinentes instrumentos, los
mismos que permitirán la recolección de datos pertinentes. Así tenemos que las técnicas y las
herramientas que se utilizarán es el Cuestionario.
Tabla 2.
Técnica e instrumentos utilizados en la investigación
Técnica Instrumento
Encuesta Cuestionario estructurado
La técnica utilizada en la presente indagación es el método Analítico, el mismo que nos
permitirá obtener información a partir del estudio de las respuestas obtenidas en las encuestas
realizadas. Y más aún con el uso de una muestra para el levantamiento de información.
Análisis de los Resultados
1. ¿Cómo considera usted el cumplimiento tributario de la farmacia?
Tabla 3.
Percepción sobre el cumplimiento tributario de la farmacia. Respuestas Frecuencia Porcentaje
Bueno 1 17,00%
Regular 2 33,00%
Malo 2 33,00%
Excelente 1 17,00%
Total general 6 100,00%
53
Figura 3. Percepción sobre el cumplimiento tributario de la farmacia.
Interpretación:
Para 6 personas encuestadas se estableció el 66% de personas encuestadas consideran
que la farmacia cumple tributariamente de forma Mala o Regular; mientras que el 17% de
personas encuestadas consideran que la farmacia cumple tributariamente de forma Excelente;
y, el 17% de trabajadores encuestadas consideran que la farmacia cumple tributariamente de
forma Buena.
2. ¿Considera que falta un cronograma donde se establecen los tiempos máximos para el
cumplimiento de los tributos?
Tabla 4.
Percepción sobre pago puntual de tributos Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
54
Figura 4: Percepción sobre pago puntual de tributos.
Interpretación:
Para 6 personas encuestadas se determinó que: 60% personas encuestadas están
Totalmente de Acuerdo respecto a que la farmacia paga de manera impuntual; mientras que el
20% de las personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de las personas encuestas están
En Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que la farmacia paga de manera
impuntual.
3. ¿Considera que falta un cronograma donde se establecen los tiempos máximos para el
cumplimiento de los tributos?
Tabla 5.
Establecimiento de cronograma Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
55
Figura 5. Establecimiento de cronograma.
Interpretación:
Se determinó que: 60% personas encuestadas están De Acuerdo o Totalmente de
Acuerdo respecto a que falta o se carece de un cronograma de trabajo; mientras que el 20%
de las personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de las personas encuestas están En
Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que falta o se carece de un cronograma
de trabajo.
4. ¿Falta un plan de capacitación para la actualización de conocimiento tributario por
parte de la farmacia?
Tabla 6.
Percepción sobre actualización tributaria Respuesta
Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
56
Figura 6. Percepción sobre actualización tributaria.
Interpretación:
El 60% de las personas encuestadas están De Acuerdo o Totalmente de Acuerdo
respecto a que se carece de un plan de capacitación para la actualización de conocimiento
tributario; mientras que el 20% de las personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de
las personas encuestas están En Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que se
carece de un plan de capacitación para la actualización de conocimiento tributario.
5. ¿Falta realizar auditoria de cumplimiento tributario anteriormente?
Tabla 7
Percepción sobre auditorias de cumplimiento tributario Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
57
Figura 7. Percepción sobre auditorias de cumplimiento tributario.
Interpretación:
Las 6 personas encuestadas se determinó que: 60% personas encuestadas están De
Acuerdo o Totalmente de Acuerdo respecto a que falta realizar una auditoría de
cumplimiento tributario; mientras que el 20% de las personas encuestadas les es Indiferente;
y, el 20% de las personas encuestas están En Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo
respecto a que falta realizar una auditoría de cumplimiento tributario.
6. ¿Considera que en la farmacia faltan políticas y manuales para dar cumplimiento
tributario?
Tabla 8
Conocimiento de manuales o políticas Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
58
Figura 8. Conocimiento de manuales o políticas.
Interpretación:
Para 6 personas encuestadas se determinó que: 60% personas encuestadas están De
Acuerdo o Totalmente de Acuerdo respecto a que se carece de políticas y manuales internos;
mientras que el 20% de las personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de las personas
encuestas están En Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que se carece de
políticas y manuales internos.
7. ¿Considera usted que en la farmacia se carece de controles adecuado para dar
cumplimiento tributario?
Tabla 9
Percepción de controles adecuado para cumplimiento tributario Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
59
Figura 9. Percepción de controles adecuado para cumplimiento tributario.
Interpretación:
De acuerdo al 60% de personas encuestadas están De Acuerdo o Totalmente de
Acuerdo respecto a que se carece de controles adecuados; mientras que el 20% de las
personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de las personas encuestas están En
Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que se carece de controles adecuados
para dar cumplimiento tributario.
8. ¿Considera que el cumplimiento tributario de la farmacia necesita de forma urgente
controles adecuados?
Tabla 10
Establecimiento de control interno Respuesta Frecuencia Porcentaje
Indiferente 1 20,00%
En Desacuerdo 1 10,00%
Totalmente de Acuerdo 2 40,00%
De Acuerdo 1 20,00%
Totalmente en Desacuerdo 1 10,00%
60
Figura 10. Establecimiento de control interno
Interpretación:
Según el 60% personas encuestadas están De Acuerdo o Totalmente de Acuerdo
respecto a que establecer controles internos que beneficiará el cumplimiento tributario de la
farmacia; mientras que el 20% de las personas encuestadas les es Indiferente; y, el 20% de las
personas encuestas están En Desacuerdo o Totalmente en Desacuerdo respecto a que
establecer controles internos que beneficiará el cumplimiento tributario de la farmacia.
Análisis de Resultados
Entre los principales resultados se tiene que:
1. La mayoría de personas encuestadas consideran que la farmacia cumple
tributariamente de forma regular o mala.
2. Más de la mitad de las personas encuestadas consideran que la farmacia no realiza el
pago puntual de sus obligaciones tributarias.
3. Más de la mitad de las personas encuestadas indican que no se cuenta con un
cronograma donde se establezcan los tiempos máximos para el cumplimiento de
tributos de la farmacia.
4. Más de la mitad de las personas encuestadas indican que no recibieron actualización
de conocimientos tributarios.
61
5. Más de la mitad de las personas encuestadas no han realizado auditorias cumplimiento
tributario anteriormente.
6. La mayoría de las personas encuestadas consideran que no existen políticas ni
manuales internos sobre el proceso de cumplimiento tributario.
7. La mayoría de las personas encuestadas consideran que no existen controles
adecuados para el cumplimiento tributario.
8. La mayoría de las personas consideran que es necesario el establecer controles
adecuados.
9. Se realizó 6 encuestas, las cuales arrojaron diversas respuestas para beneficios de la
presente propuesta, donde se tiene como finalidad la realización de una auditoría de
cumplimiento tributario para la FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA.
Cruce de Resultados.
A partir de los resultados obtenidos de la encuesta, se obtuvo información relevante que
permiten establecer la importancia de realizar la auditoria de cumplimiento tributaria. Se
identificó los objetivos específicos que se han considerado dentro del presente estudio. Al
realizar el uso de la encuesta, se pudo establecer la existencia y conocimiento de los
procedimientos internos de la organización respecto a las obligaciones tributarias y su
respectivo cumplimiento. Así mismo, se pudo identificar y establecer la percepción sobre los
controles internos.
62
Capítulo IV:
La Propuesta
Objetivo de la Propuesta
Objetivo general.
Ejecutar una Auditoría de Cumplimiento Tributario en la FARMACIA CRUZ AZUL -
FLORESTA ubicada en la parroquia Ximena en el sector sur de la ciudad de Guayaquil; con
el propósito de verificar, evaluar y validar la información generada por las actividades que
interceden al proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Objetivos específicos.
Ejecutar un levantamiento de indagación general de la organización bajo
estudio.
Cumplir con la información pertinente sobre el proceso tributario interno
Evaluar el sistema de control interno existente.
Revisar todos los documentos tributarios pertinentes y verificar que la
información se haya registrado correctamente.
Aspectos temporales de la auditoría de cumplimiento tributario
El período a auditar: Desde el 1 de enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016.
Duración: 2 meses
Inicio: 1 de septiembre del 2017
Fin: 30 de noviembre del 2017
Recursos materiales y presupuesto
Se procedió para la elaboración de la auditoria de cumplimiento tributario, utilizar los
siguientes elementos:
63
Tabla 11.
Presupuesto de recursos utilizados
Recursos Cantidad Valor Unitario Valor Total
Paquete de hojas 1 $5 $5,00
Movilización 1 $82 $82,00
Alimentación 1 $60 $60,00
Plumas, lápices y
esferos
2 $1,50 $3,00
Tablilla 1 $5 $5,00
TOTAL $150,00
Recursos humanos para la ejecución de la auditoría de cumplimiento tributario.
Las personas encargadas de realizar la Auditoria de cumplimiento tributario a la
FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA será la Srta. Karina Villón. Persona que visitará
las instalaciones de la organización para el levantamiento de información y la revisión de la
documentación pertinente.
Cronograma.
Tabla 12
Cronograma de actividades de auditoría de cumplimiento tributario
Actividades Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4
Etapa preliminar
Etapa Estudio General
Etapa de Estudio Específico
Comunicación y resultados
64
Auditoría de cumplimiento tributario
Antecedentes.
En 12 años el Grupo DIFARE logró convertir su franquicia Cruz Azul en una de las
más grandes del país. A la fecha cuenta con 353 franquiciados, quienes regentan 814
farmacias en 150 ciudades del país. La clave de dicho éxito es el trabajo mancomunado con
los propietarios de las farmacias, para que ellos mantengan sus establecimientos en un
mercado competitivo.
Cruz Azul es una franquicia ciento por ciento ecuatorianas, que nació durante el inicio
de la dolarización, en el año 2000, en las cuales los reglamentos del negocio cambiaron con la
moneda y se tuvo que renovar para no sucumbir. La compañía DIFARE también espera
expandirse en Perú.
La FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA, es una empresa que está bajo el estatus
de persona natural obligado a llevar contabilidad. Cuenta con seis personas. Tiene los
departamentos de ventas, contabilidad y administración. Su creación fue para compensar las
insuficiencias del mercado zonal, en lo relacionado a la comercialización de medicamentos.
FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA, funciona de conformidad a lo establecido
en la Ley de Compañías y su reglamento, estatutos sociales de la empresa y otras. La empresa
creció rápidamente ampliando sus productos, médicos y medicamentos requiriendo así un
mayor inventario.
Pensamiento estratégico.
Misión: Somos una empresa de comercialización de medicamentos que busca satisfacer
las necesidades de nuestros clientes y accionistas a través de productos de alta calidad y
buena atención.
Visión: Ser líderes en la comercialización de medicamentos de forma ágil y muy
eficiente administrativamente para brindar atención oportuna a clientes y pacientes.
65
Objetivos de la organización
1. Crear una imagen transparente para fortalecer las relaciones tanto con clientes como
con proveedores y entes de control.
2. Establecer y optimizar sus procesos internos para la mejora organizacional.
3. Ofrecer nuevos productos de alta calidad a nuestros clientes.
Valores organizacionales
Trabajo en equipo.
Honestidad.
Lealtad.
Calidad
Precio
Tiempo
Buen servicio
Estructura organizacional
Figura 11. Organigrama FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA
66
Recursos de la FARMACIA CRUZ AZUL – FLORESTA.
Humanos: La FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA, cuenta con una nómina de
seis empleados, de los cuales tres personas trabajan como dependientes y laboran en tres
jornadas, uno en la mañana y uno en la noche, el otro restante trabaja al día siguiente en el
mismo horario; una persona en el área contable como contador con una jornada de ocho horas
diarias. Finalmente, una persona como Administrador.
Tecnológicos e informáticos: El sistema contable que utiliza la FARMACIA CRUZ
AZUL - FLORESTA, para realizar sus operaciones diarias es NEPTUNO, el cual está
implementado y muy utilizado en miles de farmacias de la franquicia. Vale recalcar que es un
sistema integrado.
Materiales: La FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA dispone de un local propio,
que es un requerimiento fundamental para la franquicia. Como local se considera el edificio
para el funcionamiento de las oficinas del administrador, contador y la venta de medicinas.
Cuenta también con equipo y muebles de oficina necesarios para su área administrativa y
operativa.
Auditoría de cumplimiento tributario
Objetivos.
1. Revisar la situación tributaria de la empresa
2. Realizar una prueba del cumplimiento de obligaciones tributarias.
3. Revisar rubros o segmentos específicos de declaraciones, libros y registros, ingresos y
egresos, importaciones, entre otros.
4. Determinar y establecer ajustes a la base imponible y multas por infracciones
tributarias.
67
Alcance.
El alcance de esta auditoría es parcial, comprende una revisión de las declaraciones
tributarias efectuadas en el ejercicio económico 2016, lo cual incluye la declaración anual del
Impuesto a la Renta, declaraciones mensuales de las Retenciones del Impuesto a la Renta y
declaraciones mensuales de IVA.
Prueba de auditoría.
Para la realización de esta auditoría obtendremos un muestreo de las transacciones,
registros contables y saldos de los estados financieros de las cuentas involucradas en la
preparación y presentación de las declaraciones que servirán como evidencias para verificar
el cumplimiento de las normas establecidas por el ente regulador tributario.
Para la obtención de estas evidencias necesitaremos de una serie de pruebas de
auditoría las cuales darán validez a toda la información, estas a su vez permitirán obtener
información relevante para así emitir una opinión sobre las posibles faltas tributarias en el
ejercicio fiscal 2016 y detectar posibles errores que hayan cometido u omitido.
Las pruebas que se analizaron en esta auditoría son las siguientes: Pruebas de Ventas –
Ingresos, Pruebas de Costos y Gastos, Pruebas a los Gastos de Nómina y Beneficios Sociales
y Pruebas de Cumplimiento de los Comprobantes de Venta.
Base legal
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.
Reglamento de Comprobante de Venta y Documentos Complementarios.
Código Tributario
Procedimiento
1. Evaluación del control interno y Emisión de Informe de acuerdo a los hallazgos.
68
2. Elaboración de Pruebas de Auditoría en base a las declaraciones y los mayores
contables.
3. Emisión del Informe de Auditoría de Cumplimiento Tributario.
Procesos generadores de obligaciones tributarias.
Figura 12. Flujograma de las operaciones de la estación de servicio
Proceso global de cumplimiento tributario.
Para el progreso de las acciones de cumplimiento tributario en la empresa, el
procedimiento a seguir es el que se encuentra detallado en los siguientes pasos:
1. Extraer información del período y correr reportes en el sistema: Mensualmente, el
Contador extrae la información registrada en los módulos de compras y ventas
respectivamente mediante el método NEPTUNO, el cual está configurado para
obtener información impositiva directamente del sistema integrado. La información
obtenida son reportes relacionados con: Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Retenciones de Impuesto a la Renta y Retenciones de IVA, Ventas y Compras.
2. Corrección de errores: En los reportes obtenidos, el sistema automáticamente genera
las inconsistencias de la información extraída y el Contador las corrige.
69
3. Solicitar apertura de período y realizar ajustes: Si las modificaciones requieren de
correcciones significativas se deberá solicitar autorización para la apertura del período
según los niveles establecidos dentro del sistema interno. Una vez que se ha
aperturado el período, se realizan los cambios solicitados en el sistema.
4. Revisar documentos físicos de ventas: Una vez que se ha verificado que en la
información extraída del módulo de ventas no existen inconsistencias, se revisa
físicamente los documentos de ventas. Esta revisión consiste en verificar que los
registros son conformes con documentación soporte válida. En el caso de que se
detecte alguna inconsistencia, los errores son corregidos.
5. Analizar compras no sujetas a retención en la fuente: Mensualmente, una vez que se
ha verificado que en la información extraída del módulo de compras no existen
inconsistencias, se realiza un análisis de todas las compras no sujetas a retención en la
fuente correspondiente. En el caso de que se detecte alguna inconsistencia se hace las
correcciones respectivas.
6. Generar talón de resumen y archivo XML: Una vez que los reportes y la
documentación soporte son conformes, se genera en el sistema de impuestos un talón
resumen de impuestos utilizado para elaborar el anexo transaccional y su archivo
XML.
7. Conciliar valores del talón de resumen y archivo XML contra saldos contables: Con
esta información, se concilia que la misma sea conforme con los saldos contables en
el sistema. En el caso en que los valores del talón no concilian con saldos contables
por concepto de inconsistencias tributarias, se reprocesa la información y genera el
talón de resumen y archivo XML corregido.
8. Subir archivo XML al sistema de reporte para el SRI y elaborar formularios: Una vez
que la información en el archivo XML es conforme, se elabora los formularios 103 -
70
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta y 104 - Declaración
del Impuesto al Valor Agregado, y se procede a revisar, aprobar y enviar los
formularios por el portal web del SRI.
9. Registrar pago de impuestos: Una vez que Matriz CELEC EP envía el registro de
pago de impuestos, el Responsable de Impuestos en Contabilidad procede a realizar el
registro contable del pago de impuestos.
Matriz de evaluación del riesgo de auditoría.
1. Para evaluar el riesgo de auditoría se consideró diez componentes, como son:
2. Falta de personal.
3. Ineficiente asesoría tributaria
4. Creación de nuevos impuestos
5. Falta de actualización de conocimientos
6. Pago tardío en las declaraciones
7. Falta de políticas y procedimientos internos
Levantamiento de información.
Para evaluar el control interno se estableció rangos en cuanto al riesgo y al nivel de
confianza. Se realiza las evaluaciones a cada uno de los componentes calificándolos y
ponderando en todos ellos los factores de control. Así se tiene que:
Tabla 2.
Factores de Riesgo
N° Factores de Riesgo Calificación Puntaje
1 Falta de personal. 10 8
2 Ineficiente asesoría tributaria 10 5
3 Creación de nuevos impuestos
10 8
4
Falta de actualización de
conocimientos
10 5
5 Pago tardío en las declaraciones
10 9
6 Falta de políticas y
procedimientos internos 10 9
TOTAL 100% 73%
71
De lo anterior se obtiene que el riesgo inherente es la diferencia entre la calificación y el
puntaje obtenido, dando como resultado un 27%. Así mismo, de la indagacion recogida en la
encuesta del capítulo anterior, se obtuvo que el riesgo de control es del 100% es decir un
riesgo alto con un grado de confianza baja.
Lo que implica que el proceso tributario de FARMACIA CRUZ AZUL - FLORESTA,
tiene un grado de confianza Bajo y que se requiere el establecimiento de controles internos
para disminuir el alto riesgo que presenta para la organización, respecto a sus controles
aplicados sobre la recepción y confirmación de la documentación soporte para el
cumplimiento tributario. Finalmente, se ha considerado un riesgo de detección del 10% en
base a la experiencia que se tiene en este tipo de auditoria. Así se tiene que el riesgo de
auditoría es de:
RA = RI * RC * RD
RA = 0,27 * 1 * 0,10
RA = 2,7%
Según el cálculo antes realizado se concluye que el riesgo de la auditoría es de 2,7%; es
decir, son falencias inherentes del proceso y que no se ajustan a las condiciones reales de la
Empresa.
Hallazgos de auditoría
1. Cálculos y presentación de formularios son revisados por una persona.
Condición: La elaboración y presentación de los formularios son
realizados por el Contador; sin embargo, dicha persona no se encuentra
plenamente actualizada en asuntos Tributarios
Causa: La poca organización ocasiona que no se pueda asistir a
capacitaciones que son ofrecidas por el SRI, permitiendo mejorar su
desempeño laboral.
72
Efecto: Al no contar con una persona plenamente capacita para que revise
los cálculos que se generan por la elaboración de los formularios, se puede
caer en omisión y errores al momento de digitar la información lo que
podría llevar a que en tiempos posteriores se hagan sustitutivas, las cuales
no pueden ser más de una.
Conclusión: Elaborar un plan de capacitación externa para que el contador
asista a las capacitaciones, lo que evitará sanciones a futuro por parte del
ente regulador
Recomendación: Actualizar los conocimientos tributarios al personal
contable para mejorar y optimizar el proceso de cumplimiento del pago de
los tributos.
2. No se consideran los plazos establecidos para el pago oportuno de los tributos.
Condición: La declaración mensual de los impuestos no se la realiza en el
tiempo determinado por el ente regulador y el pago de los impuestos por
ende tampoco es hecha a tiempo, además que no se cuenta con una
provisión que cubra este gasto en el caso de no existir el dinero disponible
para este efecto.
Causa: La no provisión de valores para estos gastos que permita que los
pagos se los realice al tiempo debido.
Efecto: Esto conlleva a que por cada pago que no se realice a tiempo, la
organización tendrá que elaborar formularios por el pago tardío de los
impuestos, lo que no agiliza los procesos sino más bien los retrasa.
Conclusión: Se deberá provisionar gastos para pagos de impuestos.
73
Recomendación: Mejorar los controles internos que existen dentro de la
organización para que se dé total cumplimiento a las Leyes vigentes y
evitar ser determinado por el ente regulador.
3. Se encontraron diferencias existentes en los cálculos de créditos tributarios.
Condición: Se encontraron declaraciones donde se ha colocado de mala
manera valores como crédito tributario. Los meses son Enero, Marzo y
Junio del periodo 2016. Los cuales no son considerados para esos periodos
de acuerdo al factor de proporcionalidad.
Causa: No se realiza de manera precisa las declaraciones mensuales de
IVA.
Efecto: Esto conlleva a que por cada pago que no se realice a tiempo, la
organización tendrá que elaborar formularios por el pago tardío de los
impuestos, lo que no agiliza los procesos sino más bien los retrasa.
Conclusión: Realizar las declaraciones de IVA con detalles.
Recomendación: Establecer controles internos que sean eficaces para
eliminar el inminente riesgo.
4. Se encontraron diferencias existentes en los cálculos y valores de retención de IVA
100% como agente de retención.
Condición: Se encontraron valores no congruentes al momento de realizar
el cruce de información de las retenciones de IVA correspondiente al
100%, donde no existe un cuadre entre el mayor contable, los formularios
correspondientes y el anexo transaccional en las retenciones de IVA del
100% ocasionando la diferencia encontrada.
Causa: Inconsistencias en las declaraciones.
Efecto: Sanciones estipuladas en la ley por parte del ente regulador.
74
Conclusión: Realizar las declaraciones de IVA con detalles.
Recomendación: Establecer controles internos que sean eficaces para
eliminar el inminente riesgo.
5. No se consideraron las fechas establecidas para la realización de las declaraciones y
retenciones respectivas.
Condición: Las declaraciones y retenciones de los impuestos no se las
realizan en las fechas establecidas por el ente regulador.
Causa: Elaboración de las declaraciones y retenciones fuera de fechas.
Efecto: Sanciones estipuladas en la ley por parte del ente regulador.
Conclusión: Se deberá provisionar gastos para pagos de impuestos.
Recomendación: Mejorar los controles internos que existen dentro de la
organización de tal manera que se dé total cumplimiento a las Leyes
vigentes y evitar ser determinado por el ente regulador.
Comunicación de resultados
Se dan a saber los resultados que se lograron mediante de la auditoria de cumplimiento
tributario realizada, por medio del acta de reunión cuya fecha deberá tener la conformidad de
la Gerencia perteneciente a la organización para la posterior presentación de la evaluación.
Discusión de los hallazgos
En el proyecto de investigación, se analizó acerca del cumplimiento de leyes, reglamentos
y regulaciones establecidas por el ente regulador tributario. El área contable tiene como
política revisar la documentación soporte en el momento que es recibida, y determinar que
esta cumpla con todos los requisitos establecidos en el Art. 19 del Reglamento de
Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios, para que pueda ser reconocida
como sustentable ante el ente regulador tributario.
75
Se verificó que los cálculos de los porcentajes de retención hayan sido realizados de
acuerdo a conforme lo establece la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en su Art.
45. Así mismo por casos de incumplimientos con las fechas límites de declaraciones de
impuestos se realizan los respectivos cálculos de multas e intereses, Art. 158 del Reglamento
para la Aplicación de la LORTI.
Plan de mejora
Si se busca la mejora de los procesos es importante que el factor humano crezca, así se
logrará un excelente rendimiento y desempeño en cualquier organización. A continuación, se
señalan las siguientes estrategias que servirán, para alcanzar la excelencia de la empresa:
1. Capacitaciones periódicas al personal destinadas a las actualizaciones tributarias. Esta
capacitación se realizaría de forma trimestral todos los años. Los temas de las
capacitaciones serán: técnicas de venta, manejo de estrés, manejo y resolución de
problemas, trabajo en equipo, motivación personal y otros.
2. Establecimiento de un procedimiento sobre el proceso de cumplimiento tributario,
donde se establezca entre otras cosas el aprovisionamiento de valores para el pago de
impuestos, así como la calendarización de las fechas máximas para el envío de las
declaraciones y su elaboración adecuada. Pues por la rapidez en que se elaboran ante
el poco tiempo que queda para enviar, se generan muchos errores y fallas en la
digitación de los formularios.
76
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
La empresa no posee un manual de procedimientos que sirva de guía al personal de la
empresa para realizar las operaciones adecuada para dar el cumplimiento tributario a tiempo
y de buena forma; aspecto que se llegó a identificar durante la auditoría de cumplimiento.
Se comprobó que los colaboradores consideran que la farmacia no cumple con el pago
de los tributos de forma puntual, lo que genera preocupación en ellos por las potenciales
sanciones que pueda establecer los entes públicos de control tributario.
Se detectó que el personal no ha recibido capacitación o inducción por parte de la
empresa para la actualización de sus conocimientos tributarios, que constantemente tienen
nuevos cambios. Esto es un punto importante dado que los colaboradores al no contar con
actualización de conocimientos, afecta indudablemente el cumplimiento tributario.
Se identificó y evidenció la carencia tanto de controles, así como el establecimiento de
controles no adecuados para dar cumplimiento tributario. Lo que concuerda y se ajusta ante la
ausencia de procedimientos y políticas internas que faciliten y establezcan de forma precisa y
clara dichos controles internos que beneficien a la organización.
Finalmente, se evidenció la carencia de un cronograma de tiempo máximos de
declaraciones y envío de información tributaria, de tal manera que se pueda dar cumplimiento
a los requerimientos y obligaciones a las cuales está sujeta la organización bajo estudio.
77
Recomendaciones
Diseñar e implementar un manual de procedimientos y políticas internas que permitan
el establecimiento de controles interno de tal manera que se pueda estandarizar las
actividades que conforman el proceso cumplimiento tributario de la organización bajo
estudio.
Diseñar un plan de capacitación para los colaboradores de tal manera que se actualicen
sus conocimientos tributarios y permitan aportar a su actividad diaria facilitando y mejorando
los procesos que deben aplicarse y que conforman el proceso de cumplimiento tributario de la
empresa.
Implementar y establecer controles internos para el proceso de cumplimiento tributario
que permita evaluar, dar seguimiento e informar sobre su desempeño general y periódico. De
esta manera se podrá tener un control para el seguimiento de las metas establecidas por la
organización y evitar multas y sanciones reduciendo su impacto en el flujo de la empresa.
78
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NALES%20DE%20AUDITORIA%20(NIAS).pdf
80
Apéndice
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Modelo de preguntas de encuesta
1. ¿Cómo considera usted el cumplimiento tributario de la farmacia?
Malo □ Regular □
Bueno □ Excelente □
2. ¿Realiza la farmacia el pago puntual de los cumplimientos tributarios?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
3. ¿Se cuenta con un cronograma donde se establecen los tiempos máximos para el
cumplimiento de los tributos?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
4. ¿Recibió actualización tributaria por parte de la farmacia?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
81
5. ¿Han realizado auditoria de cumplimiento tributario anteriormente?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
6. ¿Existen en la farmacia políticas y manuales para dar cumplimiento tributario?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
7. ¿Existen en la farmacia controles adecuado para dar cumplimiento tributario?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
8. ¿Considera que el cumplimiento tributario de la farmacia necesita de forma urgente
controles adecuados?
Totalmente de Acuerdo □ De Acuerdo □
Indiferente □ En Desacuerdo □
Totalmente en Desacuerdo □
