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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESTUDIO DE CASO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL

TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

TEMA:

Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados

Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría

AUTORES:

Miranda Menéndez Nelly Magdalena

Alcívar Sesme Denisse Maribel

TUTOR DE TESIS:

C.P.A. Rivera Aguilar Estrella Zulema

GUAYAQUIL, FEBRERO 2019

I

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

II

CERTIFICADE APROBACI Ó N DEL R E VISOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

III

ERTIFICADO DE PORCENTAJE DE SIMILITUD

IV

CERTIFICADO DE TUTOR

V

CERTIFICADO DE TTOR

DEDICATORIA

Dedico este trabajo de tesis en primer lugar a DIOS quien supo guiarme por el buen

camino y darme fuerzas por seguir adelante, en segundo lugar a mis padres por las lecciones

de constancia y valor que me impartieron en su momento.

A mi esposo por su apoyo constante, y por motivarme a cumplir mis metas. A mis hijos

Por su consideración amor y respeto ya que son el motor que me motiva a seguir adelante.

A mi amiga y compañera de tesis, agradezco a Dios por haberla conocido ya que con ella

compartimos momentos buenos y malos, pero ahí estamos siempre dándonos la mano.

Atte. Nelly Miranda Menéndez.

El siguiente trabajo de tesis les dedico a mis padres por el apoyo brindado en esta etapa de

estudio, a mi hijo ya que ha sido mi inspiración para seguir avanzando día a día, para que a

futuro tome como ejemplo de lucha y constancia el ser un profesional. A mis hermanos,

amigos y familiares que con sus palabras de aliento me han animado y han brindado su

apoyo. A mis compañeros de aula con los que hemos trabajado arduamente por llegar hasta

aquí.

Atte. Denisse Alcívar Sesme.

VI

AGRADECIMIENTO

Le doy gracias a DIOS por bendecirme e iluminarme cada peldaño para lograr esta meta

que hoy ya es un hecho y así poder emprender un nuevo camino como profesionales que de

seguro será un éxito.

También agradecer a nuestros docentes de la Universidad de Guayaquil por compartir sus

conocimientos a lo largo de estos años de nuestra preparación profesional.

Agradezco a mis padres por ser un motor fundamental en mi vida y carrera universitaria,

por creer en mi capacidad y siempre confiar en mí.

Atte. Denisse Alcívar Sesme.

Quiero agradecer a DIOS por permitirme llegar a cumplir unas de mis metas anhelada. A

la Universidad de Guayaquil, a los maestro de mi educación superior que supieron impartir

sus buenos conocimientos y consejos, a mis padres y hermanos que me apoyaron dándome

ánimo para seguir adelante.

A mi tutora. CPA. ESTRELLA ZULEMA RIVERA AGUILAR por sus palabras,

consejos, ánimo y apoyo a seguir adelante. Gracias por todo.

Atte. Nelly Miranda Menéndez

VII

SUMARIO ANALÍTICO

CAPÍTULO 1 ........................................................................................................................ 1

EL PROBLEMA ................................................................................................................... 1

1.1 Planteamiento del problema .......................................................................................... 1

1.2 Formulación y sistematización de problema................................................................. 3

1.2.1 Formulación del problema ........................................................................................... 3

1.2.2 Sistematización del problema ..................................................................................... 3

1.3 Objetivos de la investigación ........................................................................................ 4

1.3.1 Objetivo general .......................................................................................................... 4

1.3.2 Objetivos específicos .................................................................................................. 4

1.4 Variables de la investigación ........................................................................................ 4

1.4.1 Variable independiente ............................................................................................... 4

1.4.2 Variable dependiente .................................................................................................. 4

1.5 Justificación de la investigación ................................................................................... 5

1.6 Delimitación del problema ............................................................................................ 5

CAPÍTULO 2 ........................................................................................................................ 6

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................... 6

2.1 Marco teórico ................................................................................................................ 7

2.1.1 Definición de normas internacionales de auditoria ..................................................... 7

2.1.2 Importancia de las NIAS ............................................................................................. 9

VIII

2.1.3 Propósitos de las NIAS ............................................................................................. 10

2.1.4 Alcance de las NIAS ................................................................................................. 10

2.1.5 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria ....................................... 12

2.1.6 Diferencias entre las NAGAS y las NIAS ................................................................ 14

2.1.7 Definición de auditoria ............................................................................................. 15

2.1.8 Planeación de una Auditoría recurrente .................................................................... 19

2.2 Marco contextual ........................................................................................................ 21

CAPITULO 3 ...................................................................................................................... 27

METODOLOGÍA ............................................................................................................... 27

3.1 Diseño de la investigación .......................................................................................... 27

3.2 Tipo de investigación .................................................................................................. 27

3.3 Técnicas de investigación ........................................................................................... 28

CAPÍTULO 4 ...................................................................................................................... 37

LA PROPUESTA ............................................................................................................... 37

4.1 Objetivo....................................................................................................................... 42

4.2 Alcance ....................................................................................................................... 42

4.3 Conocimiento del negocio .......................................................................................... 42

4.4 Funcionarios ................................................................................................................ 43

4.5 Análisis de normas contables y de auditoría ............................................................... 43

4.6 Puntos de interés de la auditoría ................................................................................. 44

4.7 Evaluación del ambiente de control ............................................................................ 44

4.8 Estructura organizacional............................................................................................ 44

IX

4.9 Identificación de las áreas importantes a ser examinadas ........................................... 45

4.10 Proceso de auditoría de estados financieros ............................................................... 46

4.11 Niveles de materialidad.............................................................................................. 47

4.12 Identificación de áreas críticas y significativas ......................................................... 47

4.13 Determinación de la muestra ..................................................................................... 48

4.14 Distribución del tiempo.............................................................................................. 48

4.15 Cuestionarios de evaluación de control interno por áreas ......................................... 51

4.15.1 Evaluación del riesgo ............................................................................................... 52

4.15.2 Parámetros de ponderación: ..................................................................................... 53

4.15.3 Determinación del nivel de riesgo ........................................................................... 53

4.16 Área cuentas por cobrar .............................................................................................. 53

4.16.1 Evaluación del riesgo ............................................................................................... 54

4.16.2 Parámetros de ponderación: ..................................................................................... 55

4.16.3 Determinación del nivel de riesgo: .......................................................................... 55

4.17 Matriz de evaluación de riesgos de auditoría ............................................................. 56

4.18 Carta de independenciay relación del servicio........................................................... 59

4.19 Cuestionario de control interno .................................................................................. 60

4.20 Modelo de Memorando de Planeación de auditoría .................................................. 66

4.20.1 Insuficiente información ......................................................................................... 75

4.20.2 Inconsistente la información de la materialización de los riesgos .......................... 76

4.20.3 Mal procedimiento de la valoración del riesgo ........................................................ 77

4.20.4 Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno................................... 77

X

4.21 Dictamen de auditoría independiente......................................................................... 79

4.22 Marcas de auditoria y papeles de trabajo ................................................................... 81

Conclusiones ....................................................................................................................... 86

Recomendaciones ............................................................................................................... 88

Bibliografía ......................................................................................................................... 89

XI

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1 Planeación de auditoría ......................................................................................... 32

Tabla 2 Normativa para la auditoría .................................................................................. 33

Tabla 3 Problemas en la planeación .................................................................................. 33

Tabla 4 Personal idónea en la auditoría ............................................................................. 34

Tabla 5 Incidencia de la planificación ............................................................................... 34

Tabla 6 Relevancia en la planificación .............................................................................. 35

Tabla 7 Situaciones relevantes ........................................................................................... 35

Tabla 8 Planeación y dictamen .......................................................................................... 36

Tabla 9 Leyes en la auditoría ............................................................................................. 36

Tabla 10 Auditor y la planificación ................................................................................... 37

Tabla 11 Personal adecuado en la auditoría ...................................................................... 37

Tabla 12 Planificación y equipo de trabajo ....................................................................... 38

Tabla 13 Situaciones relevantes ......................................................................................... 38

Tabla 14 Planificación y estados financieros ..................................................................... 39

Tabla 15 Áreas importantes ............................................................................................... 49

Tabla 16 Proceso de auditoría ............................................................................................ 49

Tabla 17 Matriz de materialidad planeada por componente de estados financieros ......... 50

Tabla 18 Estado de la situación financiera ........................................................................ 51

Tabla 19 Revisión analítica del Estado de la situación financiera ..................................... 53

Tabla 20 Indicadores Financieros ...................................................................................... 54

Tabla 21 Evaluación preliminar cuestionario de control interno empresa de servicios, área

de recursos humanos .......................................................................................................... 55

Tabla 22 Determinación del riesgo, área de riesgo ............................................................ 56

XII


de cuentas por cobrar ......................................................................................................... 56

Tabla 24 Determinación del riesgo, área de cuentas por cobrar ....................................... 58

Tabla 25 Matriz de riesgo .................................................................................................. 59

Tabla 26 Evaluación previa, estructura del control interno, cuestionario ......................... 59

Tabla 27 Cuestionario de preguntas .................................................................................. 62

Tabla 28 Valoración del impacto ...................................................................................... 78

Tabla 29 Dictamen de auditoría independiente ................................................................. 81

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1 Cronograma de actividades ................................................................................. 42

Figura 2 Comparación de evaluación de control ............................................................... 47

Figura 3 Comparación de evaluación de control ............................................................... 48

Figura 4 Matriz de evaluación de riesgos .......................................................................... 58

ÍNDICE GENERAL

CARATULA

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS .............................. I

CERTIFICADE APROBACIÓN DEL REVISOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN . II

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y AUTORIZACIÓN DE LICENCIA GRATUITA

INTRANSFERIBLE .......................................................................................................... III

CERTIFICADO DE PORCENTAJE DE SIMILITUD .................................................... IV

CERTIFICADO DE TUTOR ............................................................................................ IV

DEDICATORIA ............................................................................................................... VI

AGRADECIMIENTO ..................................................................................................... VII

SUMARIO ANALÍTICO ............................................................................................... VIII

XIII

ÍNDICE DE TABLAS ..................................................................................................... XII

ÍNDICE DE FIGURAS .................................................................................................. XIV

ÍNDICE GENERAL ........................................................................................................ XV

RESUMEN ..................................................................................................................... XVI

ABSTRACT .................................................................................................................. XVII

XIV

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

UNIDAD DE TITULACIÓN

“Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados

Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría”

Autor (es): Nelly Magdalena Miranda Menéndez

Denisse Maribel Alcívar Sesme

Tutora: CPA. Estrella Zulema Rivera Aguilar

Resumen

El presenten estudio Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría investiga los principales

problemas existentes en la planificación de las actividades de auditoría y como un estudio de tales problemas permite construir propuestas de solución al problema. Para esto fue necesario la implementación del planteamiento del problema, su interpretación teórica así como el

proceso metodológico para el levantamiento de la información y que finalizó en la generación de una propuesta consistente en formatos para la elaboración de la planificación de las

actividades de auditoría.

Palabras Claves: auditoría, planificación, normas, financiero, dictamen.

XV

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO

UNIDAD DE TITULACIÓN

“Application of ISA 300 Planning of a Financial State Audit and its impact on

the presentation of the audit opinion”

Autor (es): Nelly Magdalena Miranda Menéndez

Denisse Maribel Alcívar Sesme

Tuto: CPA. Estrella Zulema Rivera Aguilar

Abstract

The study of the application of ISA 300 Planning of a Financial State Audit and its impact on

the presentation of the audit opinion investigates the main problems in the planning of audit

activities and how a study of such problems allows the construction of proposals for solutions

to the problem. For this, it was necessary to implement the problem statement, its theoretical

interpretation as well as the methodological process for the gathering of the information and

which ended in the generation of a proposal consisting of formats for the preparation of the

planning of the audit activities.

Keywords: audit, planning, standards, financial, opinion.

1

CAPÍTULO 1

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del problema

Los diferentes escándalos financieros que se han presentado a lo largo de la historia no

han sido producto de la casualidad o de acciones superficiales y tempranas. Por lo que es

importante profundizar en las causas de tales fraudes financieros. Por lo tanto, los

profesionales del área han intentado centrar la atención en el control externo y la auditoría

para comprender de manera integral las crisis financieras y los fraudes cometidos en

diferentes empresas.

Las investigaciones muestran que existen algunas acciones para prevenir la crisis

financiera producto del fraude, pero sobre la base del problema se encuentra la detección

inadecuada y el desconocimiento de la importancia de la función de auditoría interna en el

sistema de control externo. En vista de tales necesidades tanto del mercado como de las

empresas como objetos individuales, surge la auditoría externa como medio para la

detección del fraude corporativo o como medio para el cumplimiento de requerimientos

gubernamentales, como es el caso del Ecuador.

Una auditoría externa proporciona una imparcialidad que el equipo externo de auditoría

interna no puede. Si bien los auditores externos no pueden ayudar, pero pueden invertir

personalmente en el resultado de sus hallazgos, no hay dudas sobre las repercusiones para

el auditor externo si la organización no está satisfecha con su informe. Esta ausencia de

sesgo es sumamente importante para reforzar la credibilidad de los estados financieros y la

salud financiera general de una empresa.

Además de señalar las áreas donde pueden faltar los esfuerzos de cumplimiento, el rol

de la auditoría externa también destacará otras áreas para mejorar. El trabajo del auditor

2

externo consiste en ubicar cualquier facción de la empresa en la que los procesos se puedan

restringir para reducir el desperdicio y la ineficiencia. Harán recomendaciones a los

tomadores de decisiones clave dentro de la organización para mejorar los controles

externos o quizás implementar la automatización para agilizar las prácticas comerciales y

contables.

Hasta ahora se ha mostrado que la historia indujo a la creación de medios de control,

entre la cual surgió a auditoría. Sin embargo, es digno de mencionar que las acciones de

auditoría deben de ser adecuadamente planificadas, con el propósito de tener éxito en sus

funciones. Es por eso que dentro del proceso de auditoria se han desarrollado procesos

para tener una auditoría exitosa. Para Mandariaga (2016) la auditoría se divide en los

siguientes procesos como la planeación, ejecución, presentación de informes y

seguimiento.

Los procesos de la auditoría tienen igual importancia, sin embargo, al fijar la atención

en el primer proceso se determina que la planeación cumple un papel fundamental. Por

otro lado, existen normas que estipulan principios para el desarrollo de la auditoría, como

a NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados financieros. Para Hernandez y Salgado

(2017) la planificación adecuada de la auditoría garantizará que se preste la atención

adecuada a las áreas cruciales y que los problemas potenciales se identifiquen de manera

oportuna. En la etapa de planificación, el socio del trabajo de auditoría debe asignar el

personal necesario que posea las habilidades y la capacidad necesarias para garantizar que

la auditoría se lleve a cabo de manera eficiente y de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría.

La planificación es importante para todo tipo de auditoría a desarrollar, sin embargo,

este proceso cobra mayor relevancia en las empresas dedicadas a la prestación de servicios

de auditoría. La falta de una planificación aumentaría el riesgo de auditoría, resultando en

incrementos de la probabilidad de ocurrencia de errores dentro de la ejecución de la

3

auditoria, teniendo esto un impacto directo en la empresa que recibe el servicio y, más

fuertemente, en la entidad que presta el servicio.

Esto ha ocurrido en una empresa dedicada a la prestación de servicios de auditoría

externa la cual ha presentado debilidades en la planificación de sus procesos de auditoría,

lo que ha resultado en la disminución de la efectividad de su trabajo, el aumento de errores

por parte del personal que labora en ellos y en el no cumplimiento de los acuerdos con los

clientes.

Por ejemplo, al emitir el informe de auditoría y, anta la falta de aplicación de la

planeación, no se tiene una base adecuada para poder calificar la opinión del auditor. Esto

ha ocasionado que el cliente presente inconformidades ante la opinión del auditor pero

ante la falta de una adecuada planificación impide tener las herramientas o soporte

necesarios para sustentar la opinión realizada.

Por otro lado, llevar a cabo una auditoría sirve para cumplir con los organismos de

control, es decir, al momento de que la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros

realice la revisión de la entidad sujeta a auditoría interna, solicitará a la empresa los

documentos de la planificación efectuada y, si no cuenta con estos documentos en buen

estado, se entorpece del trabajo de la auditoría dañando la imagen de la empresa.

1.2 Formulación y sistematización de problema

1.2.1 Formulación del problema

¿Qué incidencia ocasiona la aplicación de la NIA 300 en la presentación del dictamen

de auditoría?

1.2.2 Sistematización del problema

• ¿Cuáles son los fundamentos teóricos y metodológicos para la planeación de

efectiva dentro de la auditoría externa?

4

• ¿Cuál es la situación actual de los procesos de planeación dentro de la empresa de

servicios de auditoría externa?

• ¿Cuáles son las herramientas para una correcta planeación en el proceso de

auditoría?

1.3 Objetivos de la investigación

1.3.1 Objetivo general

Determinar el impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros en el

dictamen que expresa el auditor.

1.3.2 Objetivos específicos

• Analizar las bases científicas y metodológicas para la correcta aplicación de la

planeación en la auditoría externa.

• Evaluar la planeación de auditoría efectuada por la empresa prestadora de servicios

de auditoría.

• Diseñar herramientas para una mejora en la planeación previo a procesos de

auditoría externa.

Hipótesis

La efectiva planificación de auditoría externa permitirá a disminuir los errores en el

proceso, cumplir con los requerimientos de entidades de control y optimizar los soportes

en el dictamen de auditoría.

1.4 Variables de la investigación

1.4.1 Variable independiente

Planeación de auditoría externa

1.4.2 Variable dependiente

Impacto en el dictamen de auditoría

5

1.5 Justificación de la investigación

El interés de esta investigación se enfoca en aplicar las Normas Internacionales de

Auditoria y su impacto en los dictámenes de auditoría. Para lograrlo es preciso analizar el

dictamen de auditoria presentados, teniendo en cuenta: la falta de documentación

correspondiente, para su respectivo registro y análisis.

La planeación permite desarrollar actividades preliminares que son primordiales al

momento de identificar información que pueda afectar la ejecución y desarrollo de la

auditoria, igualmente permite al auditor mantenga la independencia y capacidades

necesarias para el trabajo y evita cualquier mal entendido con la administración debido a

que se establece claramente los términos del trabajo como lo requieren las normas

internacionales de auditoria.

Por lo que el desarrollo del presente tema servirá para el análisis de la empresa y la

toma de decisiones para una mejora continua. Además de aportar con información útil a la

gerencia y a otras investigaciones que se estén realizando en áreas de similar

características.

1.6 Delimitación del problema

• Campo: Auditoría

• Área: Empresas de servicio

• Tema: Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría

de Estados Financiero y su impacto en la presentación del

dictamen de auditoría

• Delimitación Espacial: Guayaquil

• Delimitación Temporal: 2018

6

CAPÍTULO 2

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Según los autores Talavera & Sánchez (2016) en su trabajo de investigación

denominado

“Planeación técnica y administrativa de una auditoría a los estados financieros, aplicado en

base a la NIA 300 en la empresa “Pandenic, S.A.” durante el año 2015. Llegaron a la

conclusión de que durante la Planificación de la auditoría, se conoce los principios

generales de las Normas Internacionales de Auditoría, que ayudaron a evaluar

cualitativamente la efectividad con que la empresa PANDENIC, SA maneja las

actividades y, por lo tanto, brinda a los directores de la organización un resumen de cómo

se gestiona la empresa. PANDENIC, S.A.

Por otro lado Páez (2014) en su trabajo de investigación denominado “Análisis y

aplicación de la sección 300 de las normas internacionales de auditoría NIA planificación

de una auditoría de estados financieros para empresas florícolas” llegando a la conclusión

de que todas las auditorías de los informes financieros de las empresas hortícolas deben

desarrollar una planificación de auditoría adecuada, cuyo objetivo es prever todos los

aspectos relacionados con el trabajo realizado y la familiarización que se hará con este tipo

de negocios, donde deberían aceptarse como las directrices de Nick 41 sobre agricultura,

así como aspectos importantes de naturaleza tributaria.

Y finalmente Morales (2016) en su trabajo de investigación denominado “Planeación de

una auditoría de estados financieros de una empresa avícola dedicada a la venta de pollo

de engorde” llegando a la conclusión de que la auditoría de los estados financieros de una

empresa es la actividad principal de un contador y auditor estatal en la práctica

independiente de la profesión. El propósito del auditor es emitir opiniones u opiniones

sobre la posición financiera de la compañía, los resultados de sus actividades, los cambios

en su capital social y los cambios en su posición financiera, cuyo objetivo principal es dar

7

confianza en los estados financieros. La auditoría especificada debe ser realizada por un

auditor colegiado o una firma de auditoría independiente con potencial y competencia

profesional.

2.1 Marco teórico

2.1.1 Definición de normas internacionales de auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o la abreviatura en inglés (ISA)

resumen las pautas y procedimientos para la Junta Internacional de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB), que establece un conjunto de parámetros de estandarización.

(Tapia, 2016)

La NIAS es la base para la realización de auditorías y es un estándar de auditoría

internacional en el cual los auditores de todos los países siguen estos estándares para

realizar trabajos de calidad.

Existe un compromiso internacional con el desarrollo continuo de la contabilidad para

garantizar que se cuenta con los elementos técnicos, de unificación y necesarios para

proporcionar servicios de calidad para el bien público. (Un conjunto de reglas o leyes que

se aplican a las auditorías). (López, 2016)

Las Declaraciones de Normas de Auditoría es una interpretación de los estándares de

auditoría generalmente aceptados que son vinculantes para los miembros del Instituto

Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), pero especialmente los

estándares internacionales en nuestro continente. . La Declaración de Normas de Auditoría

es emitida por la Junta de Normas de Auditoría (ASB).

Cabe mencionar que las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) han sido

adoptadas de acuerdo con los siguientes detalles:

• Áreas especializadas

• Asuntos Generales

• Control Externo

8

• Declaraciones de Auditoria

• El dictamen de Auditoría

• Evidencia de Auditoria

• Información Introductoria

• Planeamiento

• Servicios Relacionados

• Utilización del Trabajo de Otros

Esta norma fue publicada anualmente por una actualización de la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) y el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.

Objetivos de las NIAS

• Desarrolle, modificar y reorganizar reglas que sean fáciles de entender, claras y

uniformemente auditadas para proporcionar un alto nivel de seguridad de la unidad

de las prácticas de auditoría en todo el mundo.

• Proporcionar reglas y pautas para llevar a cabo efectivamente el proceso de

revisión. Por lo tanto, aunque se proponen algunas revisiones sustanciales de

algunos criterios, es posible que otras deban volver a escribir algunas de las partes

para reflejar una coincidencia más rica y transparente.

• Los estados financieros, por otro lado, son herramientas que respaldan la necesidad

expresada de estar unificada y ser adecuada para la importancia de los estándares

de información financiera para la comunidad financiera debido a los diversos

intereses que existen entre todos los usuarios de los estados financieros. Los

estados financieros y las entidades que los emitan. Satisfacer esta necesidad

asegurará información contable precisa y confiable.

• A la luz de los resultados de la auditoría realizada por el auditor, se presenta el

informe de los estados financieros y el cumplimiento de los requisitos de

comunicación contenidos en el NIAS.

9

• El propósito del NIAS es comentar sobre la racionalidad de los estados financieros,

que rara vez es realizada por auditores externos en el sector público.

2.1.2 Importancia de las NIAS

NIAS es muy importante porque es la base para realizar el trabajo de auditoría de

manera efectiva y eficiente. La Junta de Auditores realiza auditorías y se adhiere a las

normas y directrices aplicables en términos de calidad. El objetivo del NIAS es promover

la convergencia de las normas nacionales e internacionales para garantizar la coherencia en

todo el mundo y mejorar la confianza del trabajo de auditoría en ese entorno. (Fonseca,

2017)

Las NIAS permiten que el auditor cumpla con estas reglas y, al mismo tiempo,

garantiza los requisitos mínimos de calidad para que el auditor sea requerido por los

auditores de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Características personales del auditor

b) Realización del trabajo

c) Informe que emite

Las normas internacionales de auditoría y aseguramiento son importantes por las

siguientes razones:

• Controlar el trabajo del controlador.

• Describe cómo hacer vistas apropiadas sobre los estados financieros, comparar

estados financieros y analizar otra información en documentos que contienen

estados financieros de auditoría.

• Describe la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría, incluidos los

procedimientos y las descripciones del entorno de TI.

• Estas normas permiten a los auditores profesionales trabajar con eficacia y preparar

informes.

10

• Esto le ayudará a comprender cómo visualizar y utilizar el trabajo de otros

profesionales.

• Indica los procedimientos que el auditor debe seguir en el proceso de desarrollo de

su negocio.

• La auditoría ayuda a evaluar los controles externos.

• Muestra cómo se realiza la auditoría en un entorno de sistema de información de

computadora.

• Muestran evidencia de que un experto debería tener sobre la auditoría.

• Nos da los criterios para desarrollar procedimientos.

• Planificación, importancia, evaluación de riesgos y controles externos.

• Presentan conceptos y aspectos relacionados con los riesgos que pueden surgir y la

evaluación de sus soluciones.

• Proporcionan un marco para el ejercicio y la promoción de una amplia gama de

actividades de auditoría.

• Representan los principios y responsabilidades generales que el auditor debe

seguir.

2.1.3 Propósitos de las NIAS

El propósito del NIAS es aplicar a auditorías de estados financieros y, cuando sea

necesario, a otra información y auditorías de servicios relacionados. Otro objetivo

fundamental es que los principios y procedimientos de la NIAS se aplican solo a asuntos

de importancia relativa para la auditoría. (Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento, 2017)

2.1.4 Alcance de las NIAS

1. Estas Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) cubren la responsabilidad

general del auditor independiente en la realización de auditorías de estados

financieros de acuerdo con las NIAS. En particular, establece el objetivo general de

11

un auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoría, de

modo que un auditor independiente pueda lograr ese objetivo.

2. Cuando se aplica a la auditoría de otra información financiera histórica, la ISA

redacta la auditoría de los estados financieros cuando se aplican dentro del alcance

requerido por las circunstancias. La ISA no establece las responsabilidades del

auditor que pueden proporcionarse para los reglamentos legales, regulaciones u

otras disposiciones relevantes.

3. El propósito de la auditoría es aumentar la confianza del usuario en el estado. Esto

se logra a través de la declaración de opinión del auditor en cuanto a si los estados

financieros están preparados en todos los aspectos materiales: marco de

información financiera aplicable.

4. Los estados financieros auditados son estados financieros preparados por la

gerencia bajo la supervisión de una persona que está a cargo de la gerencia de la

compañía. ISA no otorga responsabilidad a la gerencia ni a la persona a cargo de la

agencia y no invalida ninguna disposición legal o reglamentaria que regule la

responsabilidad.

5. Como base para la opinión del auditor, NIAS requiere que el auditor esté

razonablemente seguro de que los estados financieros completos no han sido

declarados incorrectamente de manera significativa por fraude o error. La

seguridad razonable es un alto nivel de seguridad.

6. El auditor aplica el concepto de materialidad en la planificación y ejecución de las

auditorías, así como en la evaluación del impacto de los errores identificados en las

auditorías y las imprecisiones inexactas en las declaraciones, según corresponda.

7. La NIA contiene objetivos, requisitos, aplicaciones y otras notas explicativas para

ayudar al auditor a lograr una seguridad razonable. La ISA requiere que los

auditores apliquen el juicio profesional y mantengan el escepticismo profesional

12

durante la planificación y ejecución de las auditorías. Específicamente,

identificamos y evaluamos los riesgos de distorsión significativa causados por

fraude o error en base a nuestro conocimiento de: Entornos que incluyen el control

externo de entidades y entidades.

8. La manera en que el auditor exprese su opinión dependerá del marco de

información financiera y las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

9. Además, la Junta de Auditores puede tener otras responsabilidades de

comunicación e información con respecto a asuntos que surjan de las auditorías en

relación con los usuarios, ejecutivos, personas responsables del control de dichas

compañías o terceros que no estén relacionados con dichas compañías. (Sanchez,

2017)

2.1.5 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria

Principios generales y responsabilidades

• NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente

• NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoria

• NIA 220, Control de calidad de la auditoria de estados financieros

• NIA 230, Documentación de auditoria

• NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con

respecto al fraude

• NIA 250, consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoria de estados financieros

• NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

• NIA 265, Comunicación de la deficiencia en el control externo a los responsables

del gobierno y la dirección de la entidad (Ambrosio, 2016)

Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados:

• NIA 300, Planeación de la auditoria de estados financieros

13

• NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

• NIA 320,Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la

auditoria

• NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados

• NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una

organización de servicios

• NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de

la auditoria. (Fonseca, 2016)

Evidencia de auditoría

• NIA 500, Evidencia de auditoria

• NIA 501, Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas aéreas

• NIA 505, Confirmaciones externas

• NIA 510, Encargos iníciales de auditoría-saldos de apertura

• NIA 520, Procedimientos analíticos

• NIA 530,Muestreo de auditoría

• NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y

de la información relacionada a revelar.

• NIA 550, Partes relacionadas

• NIA 560,Hechos posteriores al cierre

• NIA 570, Empresas en funcionamiento

• NIA 580,Manifestaciones escritas (Fonseca, 2016)

Utilización del trabajo de terceros:

• NIA 600, consideraciones especiales-auditorías de estados financieros de grupo

• NIA 610, utilización del trabajo de los auditores externos

• NIA 620, utilización del trabajo de un experto del auditor (Fonseca, 2016)

14

Conclusiones y dictamen de auditoría:

• NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobres los

estados financieros

• NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por el auditor independiente

• NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe

emitido por un auditor independiente.

• NIA 710, Información comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores

y estados financieros comparativos.

• NIA 720, Responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida

en los documentos que contienen los estados financieros. (Fonseca, 2016)

Áreas especializadas:

• NIA 800, Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados

de conformidad con un marco de información con fines especiales.

• NIA 805, Consideraciones especiales-auditorías de un solo estado financiero o de

un elemento.

• NIA 810, El examen de información financiera prospectiva. (Fonseca, 2016)

2.1.6 Diferencias entre las NAGAS y las NIAS

1. NAGAS enfatiza las actitudes éticas de los contadores y el NIAS se enfoca en la

profundidad técnica del trabajo de auditoría.

2. NAGAS no se ha actualizado hasta la fecha, y NIAS no está en el proceso de

revisión permanente.

3. NAGAS no considera la auditoría en un entorno estructurado como NIAS.

4. NAGAS no discute el manejo de riesgos en detalle, pero NIAS dona algunas de las

donaciones a NIAS para la planificación de la auditoría.

5. NIAS significa conocimiento global de la organización más allá de las

transacciones y estados financieros.

15

6. NAGAS regula a cada país de acuerdo con las leyes y regulaciones, y las normas

internacionales de auditoría son los principios y requisitos que un auditor debe

cumplir en el desempeño de sus funciones. (Mendívil, 2016)

Para abordar aspectos como el análisis del entorno, el riesgo, la estrategia, los procesos

organizativos, etc., NIA puede demostrar la necesidad de capacidades adicionales de los

auditores. Debes utilizar una herramienta diferente. Por lo tanto, la renovación constante y

la renovación del conocimiento por parte de los funcionarios públicos garantizan buenos

resultados en el proceso de auditoría. El papel de los contadores públicos certificados ya

no es un mero evento documental e histórico, sino que realiza auditorías basadas en

evidencia financiera de eventos pasados, pero la visión futura de los aspectos financieros y

no financieros desempeña un papel importante en la conducción de las auditorías.

2.1.7 Definición de auditoria

Una auditoría es una revisión de las cuentas de una empresa u organización para

determinar si coinciden con las disposiciones establecidas anteriormente y corregirlas si se

implementan de esta manera. El término auditoría es el origen latino del verbo "audiencia",

que significa "escuchar", ya que fue función del primer auditor juzgar y juzgar la veracidad

o tergiversación de los hechos presentados. (Arter, 2016)

Una auditoría es un proceso por el cual la información financiera, operativa y

administrativa presentada en los estados financieros es verificable, confiable, veraz y

oportuna. De hecho, se verifica que las transacciones y operaciones se registraron en el

momento en que se registraron. Debes cumplir con las obligaciones legales y

reglamentarias. Se trata de evaluar el método de gestión y operación haciendo un uso

completo de los recursos de la empresa que se audita.

La auditoría, por otro lado, se refiere al empleo de un auditor y un tribunal o auditor, o

lugar de trabajo. Un auditor es un individuo o un coleccionista de cuentas que puede ser

una empresa. El término auditoría se usa en una variedad de contextos y se enfoca en la

16

administración de una compañía o entidad. Es conocido como una auditoría y está sujeto a

inspecciones críticas y sistemáticas realizadas por auditores independientes de la

compañía. Si el comprobante se presenta adecuadamente de acuerdo con las normas

contables actuales, debe enviar libros, cuentas y registros para verificar. (Grañó, 2016)

Tipos de Auditoría

La siguiente es una categorización de algunos de los diferentes tipos de tipos de

auditoría.

El origen de quien hace la aplicación:

Externa

Los auditores independientes realizan auditorías independientes de tal manera que el

auditor externo puede aplicar libremente los métodos, técnicas y herramientas para evaluar

las actividades, operaciones y funciones para determinar la idoneidad de los objetivos y

problemas institucionales. Opiniones independientes sobre la naturaleza externa expuestas.

(Alonso, 2016)

Las auditorías externas son realizadas por expertos en el campo de la unidad de gestión

de información sistema importante y detallado o actividades financieras, se aplican

técnicas específicas y se aplican pruebas, sin conexión laboral, emite una opinión

independiente sobre cómo operarla y realiza sugerencias. Los comentarios y las opiniones

independientes son significativos para terceros, proporcionan el efecto completo en la

información generada por el sistema tal como ocurre en la apariencia de la fe pública, lo

que requiere que esta información de la inspección tenga plena credibilidad.

Los auditores externos examinan y evalúan los sistemas de información de su

organización y emiten opiniones independientes, pero la compañía generalmente necesita

evaluar independientemente el sistema de información financiera para proporcionar al

usuario la validez del producto. Como se mencionó tradicionalmente, la auditoría externa

del este, el sistema de información tributaria, el sistema de información de gestión de

17

auditoría externa, el sistema de auditoría externa, que está relacionado con la auditoría

externa del término para auditoría no existe completamente igual, información automática,

etc. (Mira, 2016)

Las auditorías deben ser realizadas por un individuo o una compañía independiente con

personal profesional reconocido. Esta persona o empresa debe poder presentar una visión

justa y profesional de los resultados de la auditoría basándose en el hecho de que, al final

de la auditoría, el informe debe ir acompañado de un informe presentado. No hay

evidencia y no se imponen restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Interna.- Evaluar el desempeño y el desempeño de las actividades, operaciones y

funciones realizadas por los profesionales de auditoría que trabajan en la misma compañía,

y proporcione retroalimentación sobre las actividades de la compañía.

La auditoría interna es un examen importante, sistemático y detallado del sistema de

información de la unidad administrativa o financiera realizado por un auditor especializado

en el campo al que se aplica la técnica de investigación. El propósito de la propuesta para

la publicación y mejora del informe. (Cornejo, 2015)

Este informe es de circulación interna y no se produce de acuerdo con las creencias del

público, por lo que no hay trascendencia para terceros. Las auditorías internas son

realizadas por personal de la empresa. Los auditores externos son responsables de la

evaluación perpetua de los controles operativos y de transacción, y sugieren mejoras a los

métodos y procedimientos de control externo para impulsar operaciones más efectivas y

eficaz.

Debido a que la imparcialidad y la independencia absoluta no pueden separarse por

completo de la influencia de la alta dirección, es imposible en el caso de las auditorías

internas, e incluso se puede cuestionar a los ojos de otras empresas, debe mantener una

actitud independiente. Por lo tanto, es posible que los auditores no solo tengan que ser

independientes, sino que también parezcan ganarse la confianza del público. Una auditoría

18

interna es un servicio que tiene las características de una función de asesoría para informar

y presentar informes a los ejecutivos de la organización de alto nivel. (Montesinos, 2016)

No puede, y no debe, tener el derecho de llamar a un funcionario de la compañía,

excepto al funcionario financiero de la organización. No deben comprometerse ni

comprometerse con el funcionamiento del sistema, y su función es evaluar y comentar, por

lo que la alta dirección toma las medidas necesarias para lograr mejores resultados. Las

auditorías internas solo participan en las operaciones y decisiones del departamento, pero

no intervienen en las operaciones y decisiones de la organización que proporciona los

servicios, ya que se dice que es una función de asesoramiento.

Donde se realizan:

• Auditoría Administrativa

• Auditoría de Sistemas

• Auditoría de Sistemas

• Auditoría Financiera

• Auditoría Gubernamental

• Auditoría Integral

• Auditoría Integral

• Auditoría Operacional

Área especifica

• Auditoría a Caja Chica

• Auditoría a Inventario

• Auditoría Ambiental

• Auditoría en Sistemas

• Auditoría Fiscal

• Auditoría Laboral

• Auditoría Médica

Sistemas computacionales

19

• Auditoría Informática

• Auditoría con la Computadora

• Auditoría sin la Computadora

• Auditoría a la Gestión Informática

• Auditoría alrededor de la computadora

• Auditoría en seguridad de sistemas

• Auditoría a sistemas de redes

NIA 300 (Planeación de la auditoría financiera)

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer estándares y

proporcionar orientación para establecer planes de auditoría para estados financieros. El

NIA tiene un contexto de auditorías repetidas como marco de referencia. En la primera

auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planificación más allá de los

temas discutidos aquí. El auditor debe planificar la auditoría para garantizar que la

auditoría se lleve a cabo de manera efectiva. (Mancilla, 2016)

La "Planificación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado de

la naturaleza, el momento y el alcance de la auditoría. El auditor planea desarrollar la

auditoría de manera eficiente y oportuna.

2.1.8 Planeación de una Auditoría recurrente.

Las normas internacionales de auditoría establecen las siguientes actividades

preliminares que un auditor debe realizar al comienzo de una auditoría:

a) El auditor debe desarrollar procedimientos para mantener las relaciones con los

clientes y la auditoría. Esta actividad es la aceptación y continuación del cliente y

el auditor decidirá si acepta o no al cliente, por lo que debe confirmar lo siguiente

antes de aceptar la auditoría. Dada la integridad del cliente, no hay información que

lleve a la conclusión de que el cliente no tiene integridad. Se tiene la capacidad de

20

realizar auditorías y debe contar con los recursos para dedicar su tiempo.

Asegúrese de tener la capacidad de cumplir con los requisitos éticos.

b) Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos. Establecer honestidad,

objetividad, competencia profesional e interés legítimo, confidencialidad y

conducta profesional de acuerdo con las regulaciones de la IFAC (Federación

Internacional de Contadores).

c) Comprender las condiciones de negocio establecidas por el Estándar Internacional

de Auditoría. 210 En la "Declaración de Prácticas de Auditoría", el auditor y el

cliente deben aceptar los términos de la auditoría que deben indicarse en un

contrato de auditoría u otra forma de contrato apropiada. De manera similar, los

auditores deben establecer una estrategia de auditoría general que determine el

alcance, la oportunidad y la dirección de su trabajo, y deben guiar el desarrollo del

plan de auditoría más detallado. (Mantilla, 2015)

Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor debe:

• Al planificar una oportunidad de auditoría, la fecha de la comunicación principal

con el gobierno y los funcionarios gubernamentales, así como la naturaleza de la

comunicación esencial, como el propósito de informar la tarea y el plazo para la

información provisional y final.

• Considerar la importancia de los factores que determinan el enfoque de los

esfuerzos del equipo de trabajo, como determinar el nivel apropiado de importancia

relativa e identificar prioridades para áreas de alto riesgo de representaciones

erróneas de importancia relativa. Identificación preliminar de componentes

materiales y saldos de cuentas; Evalúe si los auditores pueden obtener evidencia de

la efectividad de los controles externos, identifique desarrollos recientes

específicos que sean importantes en la información corporativa, financiera y otros

desarrollos relacionados. De manera similar, el auditor debe desarrollar un plan de

21

auditoría que documente los procedimientos de auditoría a realizar que se espera

que conlleven un riesgo de auditoría por debajo de los niveles aceptables. (Campos,

Holguín, & López, 2016)

2.2 Marco contextual

La IFAC (Federación Internacional de Contadores) fue creada en el año 1977, su

objetivo es proteger el interés público exigiendo prácticas de alta calidad donde se unen los

contadores a nivel mundial. Es una organización global para la profesión contable

dedicada a fortalecer la profesión y contribuir al desarrollo económico internacional

saludable brindando el bien público. La IFAC está formada por 179 miembros y colegas

de 130 países y regiones que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en

la práctica pública, educación, gobierno, industria y comercio. (Daniels, Radebaugh, &

Sullivan, 2017)

La IFAC es establecido por un comité de normas internacionales conocido como

IAASB (Comité de Normas Internacionales de Auditoría y Certificación), el Comité de

Prácticas de Auditoría Internacional (IAPC). Llevamos a cabo actividades de auditoría y

aseguramiento a través de anuncios públicos.

El IAASB publica estándares de auditoría internacional (NIAS o ISA) que se utilizan

para informar sobre la confiabilidad de la información escrita de acuerdo con los

estándares de contabilidad (información generalmente histórica), Calidad Internacional de

ISAE (ISQE) y servicios relacionados ISRS). También se emiten las denominadas

Declaraciones o Prácticas (IAPS) para proporcionar soporte técnico para la

implementación de estándares y para alentar las mejores prácticas.

La IASSB desarrolla estándares y pautas de auditoría y garantía para ser utilizados por todos

los contadores profesionales a través del proceso de emisión estándar asociado con la

Junta de Supervisión de Intereses Públicos (PIOB), que supervisa las actividades del

IAASB y el Grupo. Consultor IAASB. Crear contribuciones de interés público para

22

desarrollar normas y lineamientos. La estructura y los procesos que respaldan el

funcionamiento del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC). (Daniels, Radebaugh, & Sullivan, 2017)

En marzo de 1978 se estableció la Junta Internacional de Normas de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB). Anteriormente conocido como el Comité de Prácticas de

Auditoría Internacional (IAPC). El trabajo inicial de la IAPC se centra en tres áreas: el

propósito y el alcance de las auditorías de los estados financieros, los libros de pedidos y

la guía general de auditoría.

En 1991, las pautas de la IAPC se reestructuraron en Normas Internacionales de

Auditoría (ISA). "Después de una revisión completa de la IAPC en 2001, la IAPC se

reestructuró en la Junta Internacional de Normas de Aseguramiento y Auditoría (IAASB)

en 2002. En 2003, la IFAC aprobó una serie de reformas que le permitieron actuar con

mayor eficacia. En 2004, IAASB lanzó el Proyecto Claridad, un programa integral para

mejorar la claridad de la ISA. Este programa es un nuevo acuerdo y claridad que incluye la

aplicación de nuevos acuerdos a todas las ISA a través de una revisión parcial o limitada

de las revisiones críticas para reflejar el problema.

Al interpretar los movimientos y variaciones de las Normas Internacionales de

Auditoría (NIAS), el Marco de Referencia Internacional para el trabajo de evaluación ha

estado vigente desde enero de 2005, y el trabajo testigo de NIA 100 y el Marco Conceptual

NIA 120 Las Normas Internacionales de Auditoría fueron abolidas en 2004 . (NITAISAE),

y en particular NITA 3000 Works, puede ser testigo de varias auditorías o revisiones de

información financiera histórica. "Esto se aplica a todas las obras que testifican. (Daniels,

Radebaugh, & Sullivan, 2017)

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), por sus

siglas en inglés) es un organismo de establecimiento de normas independiente que

contribuye al interés público al establecer normas internacionales de alta calidad para

23

auditoría, control de calidad, revisión, garantía y otros servicios. Apoyar la convergencia

de estándares nacionales e internacionales. De esta manera, el IAASB mejora la calidad y

la unidad de las actividades en todo el mundo y aumenta la confianza pública en los

trabajos de auditoría y aseguramiento globales.

En 2009, se revisó el NIAS, se eliminaron algunos, se agregaron nuevos elementos y se

revisaron algunos. El proyecto es válido hasta el 15 de diciembre de 2009 y se lanzó para

ese fin. Estrategia y Programa de Trabajo 2009-2011 establece la dirección y prioridades

para las actividades. Los esfuerzos del IAASB se centran actualmente en:

• Desarrollar estándares para la auditoría, control de calidad, revisión, garantía y

otros servicios relacionados

• Adopción e implementación de este estándar de monitoreo y promoción.

• Actuar frente a las preguntas sobre la práctica estándar realizando actividades

diseñadas para mejorar la consistencia que realmente se aplica. El Consejo de

Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el trabajo del IAASB y el CAG

para garantizar que las actividades del IAASB respondan al interés público y sigan

los procedimientos.

Una de las características de NIAS es que no anula las reglas de cada país. Sin embargo,

los países miembros de la IFAC deben hacer todo lo posible para armonizar con ellos.

NIAS tiene los párrafos principales de cada párrafo escritos en negrita, pero está muy

detallado y codificado. Sin embargo, IFAC afirma que el asunto resaltado no es solo una

norma obligatoria sino parte de una carta general. El NIAS se describe mediante

numerosos ejemplos y explicaciones que son realmente amigables para los lectores. Se

complementa con declaraciones de prácticas de auditoría emitidas por el IAASB.

Finalmente, los problemas de independencia están separados de los estándares de auditoría

y forman parte del Código de ética aprobado por IFAC. (Daniels, Radebaugh, & Sullivan,

2017)

24

La Junta de IFAC ha establecido y proporcionará servicios relacionados en nombre de

la Junta Directiva para ayudar a mejorar la coherencia de las prácticas de auditoría

mediante el desarrollo y la emisión de normas y declaraciones de auditoría y servicios

relacionados.

Las normas internacionales de auditoría deben aplicarse a las auditorías de los estados

financieros y deben aplicarse con la adaptación requerida para auditar otra información y

servicios relacionados. En casos excepcionales, el auditor puede considerar la salida de la

NIA para lograr el propósito de la auditoría de manera más efectiva. Cuando esto sucede,

el auditor debe estar preparado para justificar la desviación.

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría tiene la autoridad para emitir las

Normas Internacionales de Auditoría (NIAS). El propósito de este documento es describir

el marco de referencia desde el cual se emite el NIAS en relación con los servicios que el

auditor puede realizar. Al describir las auditorías y los servicios relacionados que NIAS

puede realizar, el término "auditor" se utiliza en todo NIAS para una referencia fácil, con

la excepción de los mencionados. Dichas referencias no implican que la persona que

realiza los servicios relacionados debe ser el auditor de los estados financieros de la

entidad. (Daniels, Radebaugh, & Sullivan, 2017)

La realización de auditorías de acuerdo con estándares internacionales es una

herramienta que monitorea y verifica la implementación efectiva del sistema de control

externo, la información, la calidad y el medio ambiente, así como la capacidad de lograr

agilidad y la capacidad de alcanzar los objetivos existentes. La auditoría es un proceso

sistemático, dado que se realizan de manera independiente, se documentan para obtener

evidencia y se evalúan objetivamente, se miden la eficiencia y la productividad de la

administración, se identifican y evalúan los riesgos y el cumplimiento de los estándares de

auditoría.

25

Deben ser planificados y ejecutados por personal que sea independiente del desempeño

de las actividades del área auditada para mantener la imparcialidad de las conclusiones a

ser alcanzadas, las cuales deben ser comunicadas al personal responsable. Las siguientes

son razones para concluir que todos los procesos de auditoría deben adherirse a un

conjunto de principios que son herramientas efectivas y confiables para respaldar los

controles de políticas y administración. Proceso de mejora del rendimiento. (Daniels,


La globalización ha proporcionado los medios económicos y financieros a través de los

cuales los países se han internacionalizado y las nuevas posibilidades de negocios han

permitido el desarrollo social, y estos cambios deben apoyarse en la investigación y, en

vista de las políticas y regulaciones sectoriales, se deben permitir.

Dado que la contabilidad es una de las disciplinas necesarias para el cambio y

desarrollo de las empresas que prefieren la comercialización de bienes y servicios entre

países como las exportaciones e importaciones, la contabilidad internacional es el factor

más importante en el comercio de bienes y servicios y en el comercio de extranjeros; el

desarrollo del concepto de economía mundial, apertura económica y acuerdo de libre

comercio ha abierto las puertas a la práctica de la información internacional en términos de

cooperación comercial.

En este sentido, la implementación de las NIC está asociada con el NIAS, que permite

una auditoría confiable y eficiente de los estados financieros de la organización, y estas

normas se están implementando para responder en todos los países del mundo. Para ser

administrado por el administrador, debe satisfacer las necesidades específicas del

administrador. De esta manera, la información financiera se configura como una forma

única de transmitir información de acuerdo con el mismo plan para minimizar los errores

de contabilidad e intercambiar información contable con respecto a la preparación de los

26

estados financieros. Puede analizar y comprender mejor su información. En otras palabras,

las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) están directamente relacionadas con la

auditoría de los estados financieros en respuesta a la evidencia de la veracidad del informe.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria emitido por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) y las actualizaciones del Comité Internacional de

Prácticas de Auditoría (IFA) indican que existe un compromiso internacional con el

desarrollo continuo de la profesión cada año, Asegurar elementos técnicos uniformes y

necesarios para brindar un servicio de alta calidad para el interés público. (Daniels,


Las normas internacionales de auditoría deben aplicarse a las auditorías de los estados

financieros y deben aplicarse con la adaptación requerida para auditar otra información y

servicios relacionados. En casos excepcionales, el auditor puede considerar la salida de la

ISA para lograr el propósito de la auditoría de manera más efectiva. Cuando esto sucede,

el auditor debe estar preparado para justificar la desviación.

El estándar se publica en dos series, Servicios de auditoría (NIA) y Servicios de

afiliación (NIAs / SA), el último que incluye procedimientos de revisión bajo el contrato

editorial. Este marco describe los servicios que el auditor puede realizar en relación con la

certeza del nivel de resultado. Las auditorías y revisiones están diseñadas para permitir que

el auditor exprese un alto nivel de confianza y un nivel medio de confianza en la presencia

o ausencia de errores importantes en la información.

27

CAPITULO 3

METODOLOGÍA

3.1 Diseño de la investigación

Dentro del cumplimiento de esta investigación se tomaron en consideración

herramientas de estudios para orientar a obtener información acorde a los requerimientos

de los objetivos planteados, de tal forma que se conlleve a elaborar más adelante la

respectiva propuesta en función a la problemática especificada, y que por medio de dichos

datos se determine concluir aportando soluciones a la misma.

El diseño de la investigación es un esquema detallado de pasos para realizar una

investigación, incluirá cómo se van a recopilar los datos, qué instrumentos se emplearán,

cómo se utilizarán los instrumentos y los medios previstos para analizar los datos

recopilados. (Rodríguez, 2014)

3.2 Tipo de investigación

El tipo de investigación a utilizarse es de tipo no experimental, tipos bibliográfico y

descriptivo con enfoques cualitativos, puesto que ya que está orientada aplicar técnicas

que determinen la acción a mejor los objetivos de este trabajo investigativo. Por esta

razón, a través de la investigación descriptiva, se busca presentar la situación con respecto

al impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros en el dictamen que

expresa el auditor.

La investigación descriptiva es frecuentemente usada como un antecedente a los

diseños de investigación cuantitativa, representa el panorama general destinado a dar

algunos valiosos consejos acerca de cuáles son las variables que valen la pena probar

cuantitativamente (Shuttleworth, 2017, pág. 2).

28

Investigación bibliográfica

La utilización bibliográfica permite profundizar, analizar y ampliar los conocimientos

apoyándose con libros, información, publicaciones y reportes externos de la institución,

por lo tanto, estos documentos, ayudan a conocer la realidad y contribuyen a la elaboración

de recomendaciones para resolver la situación problemática. Los problemas pueden ser de

diversa índole: teóricos, prácticos, científicos, empíricos, conceptuales; y según el área que

se investiga pueden tener significados muy diversos (Rosales Octavio, 2013).

Cualitativo

Esta investigación es de este tipo porque se enfoca a describir, comparar, interpretar

y evaluar la incidencia que tienen los valores sobre las relaciones interpersonales. La

investigación cualitativa busca adquirir información en profundidad para poder

comprender el comportamiento humano y las razones que gobiernan tal comportamiento

(Cerda Hugo, 2011).

3.3 Técnicas de investigación

Entrevista

La entrevista es una técnica de recopilación de información mediante una

conversación profesional, con la que además de adquirirse información

acerca de lo que se investiga, tiene importancia desde el punto de vista

educativo; los resultados a lograr en la misión dependen en gran medida del

nivel de comunicación entre el investigador y los participantes en la misma.

(Castillo & Orozco, 2014)

En este sentido, la entrevista será aplicada a un experto en la materia. Por lo que es

importante conocer tanto su criterio con el propósito de buscar mejoras en la planeación

previo a procesos de auditoría externa, de esta manera se establece un cuestionario de

preguntas que se esperan sean resueltas.

29

ENTREVISTA

Con el objeto de interpretar la importancia de la planeación y su incidencia en la práctica

de auditoria a los estados financieros, se procedió a la realización de una entrevista que

consiste en la formulación de varias preguntas:

ENTREVISTA No. 1

Entrevistado: Ing. Mario Castañeda

Cargo: Supervisor de Auditoria

Institución: Auditacorp Cía. Ltda.

Preguntas para la entrevista:

Tabla 1 Planeación de auditoría

Pregunta 1

¿En que afecta una planeación de

auditoria a los estados financieros, en la

determinación del dictamen del auditor?

FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE

ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%

Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar

Interpretación de la pregunta: La planificación de una auditoria implica el diseño de

una estrategia global de auditoria, ya que ayuda al auditor a organizar y dirigir

adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que este se realice de forma eficaz y

eficiente. Por lo que en el caso de una mala planeación, el riesgo de auditoría aumenta y,

por ende, el que el auditor ofrezca un dictamen independiente no acertado.

30

Tabla 2 Normativa para la auditoría

Pregunta 2

¿Al no mantener una adecuada

planificación de auditoria de los estados

financieros, el auditor no puede identificar y

resolver problemas oportunamente?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Durante la ejecución de la auditoría se presentan

situaciones que requieren la realización de ajustes a la planificación, a fin de establecer un

proceso ajustado a la realidad y circunstancia del ente sujeto a revisión.

Tabla 3 Problemas en la planeación

Pregunta 3

¿Cuáles son los problemas que se le presentan

al auditor en la planificación de auditoría?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: se presentan situaciones en que no se pueda cumplir

con los calendarios establecidos tanto trimestrales como anuales.

31

Tabla 4 Personal idónea en la auditoría

¿En la planificación de auditoria en que

Pregunta 4 afecta que el personal no sea idóneo para el

encargo de auditoria?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: El trabajo de auditoria deber caracterizado en la

selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia

adecuados para responder a los riesgos previstos.

Tabla 5 Incidencia de la planificación

Pregunta 5

¿Qué incidencia tiene la planificación con

relación al equipo de trabajo?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Facilita la dirección y supervisión de los miembros del

equipo y la revisión de su trabajo.

32

Tabla 6 Relevancia en la planificación

Pregunta 6

¿Qué situaciones de mayor relevancia debe

incluir la planificación preliminar?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Debe incluir los requerimientos de ética aplicables,

incluidos los relativos a la independencia de conformidad con la Nía 220; “Control de

Calidad de la auditoria de estados financieros “y establecer un acuerdo de los términos del

encargo, tal como requiere la nía 210 ‘Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.’’

Tabla 7 Situaciones relevantes

Pregunta 7

¿Qué situaciones de mayor relevancia

debe establecer la planificación en

actividades de ejecución?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Debe establecer una estrategia general de auditoria que

determiné el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guie

el desarrollo del plan de auditoría.

ENTREVISTA No. 2

Entrevistado: CPA. Ángel Preciado Quirumbay, EPC

Cargo: Socio Director de Auditacorp Cía. Ltda.

33

Institución: Auditacorp Cía. Ltda.

Preguntas para la entrevista:

Tabla 8 Planeación y dictamen

Pregunta 1

¿En que afecta una planeación de auditoria

a los estados financieros en la determinación

del dictamen del auditor?

FORMULACION

INSIDENCIA PORCENTAJE

ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Tiene alta influencia en el dictamen final que el

auditor otorga hacia el cliente y hacia las entidades reguladoras.

Tabla 9 Leyes en la auditoría

Pregunta 2

¿Al no mantener una adecuada

planificación de auditoria de los estados

financieros, el auditor no puede identificar y

resolver problemas oportunamente?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Se establece una alta importancia de la planificación de

acuerdo a parámetros internacionales para la auditoría.

34

Tabla 10 Auditor y la planificación

Pregunta 3

¿Cuáles son los problemas que se le presentan

al auditor en la planificación de auditoría?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: Durante la ejecución de la auditoría se presentan

situaciones que requieren la realización de ajustes a la planificación, a fin de establecer un

proceso ajustado a la realidad y circunstancia del ente sujeto a revisión.

Tabla 11 Personal adecuado en la auditoría

Pregunta 4

¿En la planificación de auditoria en

que afecta que el personal no sea

idóneo para el encargo de auditoria?


ALTO SI 100%

MEDIO - 0%

BAJO - 0%


Interpretación de la pregunta: en la planificación se determinan la complejidad del

proceso de auditoría, así como sus riesgos y los conocimientos técnicos a emplear por

lo que permite identificar el recurso humano que cuenta con las características

necesarias para la ejecución de la auditoría.

35

Tabla 12 Planificación y equipo de trabajo

Pregunta 5

¿Qué incidencia tiene la planificación con

relación al equipo de trabajo?


SI MUCHO 100%

NO - 0%

N/A - 0%


Interpretación de la pregunta: la planificación de la auditoría permite al equipo de

trabajo tener claro los objetivos y requerimientos que se esperan alcanzar en el transcurso

de la auditoría, por lo que la planificación adecuada permite establecerlos desde el

principio para seguir con actividades ordenadas.

Tabla 13 Situaciones relevantes

Pregunta 6


incluir la planificación preliminar?


SI MUCHO 100%

NO - 0%

N/A - 0%


Interpretación de la pregunta: La planificación permite alcanzar lo que debe hacerse

en una auditoria de estados financieros porque y cuando hacerse, depende de cada uno de

las situaciones.

36

Tabla 14 Planificación y estados financieros

Pregunta 7


establecer la planificación en actividades de

ejecución?


SI MUCHO 100%

NO - 0%

N/A - 0%


Interpretación: La planificación de la auditoría de los estados financieros permite la

ejecución sistemática de las actividades de auditoría para que estas sean realizadas de una

manera óptima y permita al auditor proveer un dictamen acertado y disminuir las

inconformidades con el cliente.

37

CAPÍTULO 4

LA PROPUESTA

La propuesta a desarrollar tiene como finalidad establecer los lineamientos básicos que

deben ser considerados para el desarrollo eficiente de un plan de auditoría. Puesto que la

NIA 300 “Planificación de una auditoría de estados financieros” requiere que un auditor

planifique, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de

auditoría es el riesgo de que un auditor emita una opinión de auditoría no modificada o

limpia cuando los estados financieros están, de hecho, mal representados con incorreciones

materiales no detectadas.

La planificación implica las siguientes etapas:

• La determinación de la estrategia de auditoría.

• La identificación de la naturaleza del negocio.

• Evaluación de controles internos.

• El calendario de los procedimientos a realizar.

La Planeación de la Auditoría permite establecer la extensión y el alcance de las

diferentes pruebas a ejecutar y la supervisión sobre el recurso humano que le colaborará

durante el desarrollo del trabajo, además le permitirá:

• Conocer el manejo de la institución sujeta a examen y destacar los problemas que

la aquejan.

• Conocer sus instalaciones físicas

• Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y

los procedimientos de control interno.

• Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno.

• Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de

Auditoría que se llevarán a cabo.

• Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

38

Desarrollo

De acuerdo al contenido mostrado en el proceso de auditoria (tabla 18) , se puede

evidenciar los pasos a seguir en concordancia con las NIAAs. Dicho proceso muestra tres

fases a desarrollar, entre las cuales la primera fase se refiere a la Planificación cuyas

actividades se han subdividido en Planificación Previa y Planificación Final, las cuales se

explican a continuación:

Planificación Previa.- se refiere a aquellas actividades realizadas por el auditor antes

de aceptar el trabajo o encargo de auditoria; dichas actividades están relacionadas con el

conocimiento del negocio y su entorno económico, para lo cual se desarrolla un

cuestionario de preguntas para tener un conocimiento global de la estructura de control

interno a fin de establecer la efectividad de los controles de forma general. Las preguntas

de control interno de esta actividad se encuentran en la “tabla 19 Cuestionario Evaluación

Previa, Estructura de Control Interno”.

Planificación Final.- Una vez realizada la evaluación previa y es aceptado el cliente, se

procede a realizar la Planificación final, que se refiere a aquellas actividades realizadas por

el auditor para establecer las actividades a desarrollar antes, durante y al final del proceso

del examen de auditoria, tal como se muestra en la “tabla 18. Proceso de auditoría y figura

No.4”.

Cronograma de actividades de la auditoría en la fase de planificación

Las diferentes actividades que involucra la Planificación se muestran de acuerdo a la

naturaleza del encargo de auditoria y por lo general se resumen en el siguiente orden:

39

PLANIFICACION

FASE PREVIA FASE FINAL

No DESCRIPCION 1 2 3 4

1 ACTIVIDADES

1.1 Visita Inicial

1.2 Conocimiento del Negocio

1.3 Visita de actividades preliminares

1.4 Revisión de documentos

1.5 Identificar los actuales procesos.

1.6 Evaluación preliminar del

Control Interno

1.7 Memorando de Planificación y Plan

de Auditoria.

1.8 Programas de Auditoría

1.8.1 Pruebas sustantivas

1.8.2 Pruebas de cumplimiento

Figura 1 Cronograma de actividades Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar

Incidencia de la Planificación en la emisión del dictamen de auditoria

La adecuada Planificación y Supervisión permite al auditor obtener los resultados

satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinión manifestada en su dictamen.

Por esto, las Normas de Auditoría le obligan a que su trabajo deba ser técnicamente

planeado y ejercer una supervisión apropiada y oportuna sobre el equipo de trabajo que

participan en el examen, como una garantía de calidad hacia los usuarios.

La falta de una Planificación adecuada conlleva a que el auditor no identifique entre

otros asuntos los siguientes:

• Una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o hay un desacuerdo con la

administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas,

el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados

financieros.

40

• El hecho de tener limitación en el alcance podría llevar a una salvedad en la

opinión o a una abstención de opinión. Los desacuerdos podrían llevar a una

salvedad en la opinión o a una opinión adversa.

• Puede haber circunstancias en que el auditor no puede observar el conteo de

inventarios físicos y no determina procedimientos alternos.

• Pueden haber situaciones en que el auditor no observe que los registros contables

de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un

procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable.

Opinión limpia

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando existan circunstancias

que a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los

estados financieros:

Opinión calificada (opinión con salvedades)

El auditor debería expresar cuando concluye que no puede expresarse una opinión

limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el

alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una

abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como “excepto por”

los efectos del asunto al que se refiere la calificación.

Abstención de opinión

Se debería emitir este tipo de dictámenes en aquellos casos en que no practicó el examen

con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad

de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque

el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones

de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una

confusión con la opinión adversa.

41

Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan

importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia

apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los

estados financieros.

Opinión adversa

Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente

para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es

adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería

incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos

que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados

financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado

precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una

discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

Ver ejemplo de Dictamen de auditoría independiente con Abstención de Opinión en

Tabla 29.

Memorándum de Planificación

Luego de haber realizado e identificados los procesos de la planificación de auditoria se

procederá a realizar el memorándum de planificación:

Realizar un formato de Memorando de planificación de la auditoría que servirá como

base para la planificación de las actividades a realizar, luego se mostrará información

referente al análisis de las principales cuentas de la empresa a auditar.

a. Antecedentes

b. Objetivo

c. Alcance

d. Conocimiento del negocio

42

e. Funcionarios

f. Análisis de normas contables y de auditoría

g. Puntos de interés de la auditoría

h. Estado actual de informes de auditoría interna

i. Evaluación del ambiente de control

j. Identificación de las áreas importantes a ser examinadas

k. Matriz de evaluación de riesgos de auditoría

l. Niveles de materialidad

m. Identificación de áreas críticas y significativas

n. Determinación de la muestra

o. Distribución del tiempo

4.1 Objetivo

Al planificar una auditoria el objetivo principal del auditor es planificar la auditoría con

el fin de que sea realizada de manera eficaz y veraz.

4.2 Alcance

Al realizar una auditoría de estados financieros debe existir un acuerdo entre el auditor

y el cliente sobre las funciones que se vayan a desarrollar.

Resulta muy beneficioso para ambas partes expresar las excepciones del alcance de la

auditoria.

4.3 Conocimiento del negocio

Para realizar una adecuada auditoria de estados financieros, el auditor y su equipo de

trabajo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio.

El auditor deberá considerar las políticas contables y las revelaciones de los estados

financieros auditados.

43

Factores económicos generales

Se conversó con la Gerencia de la empresa, respecto al desarrollo de la actividad

económica, confirmando que de acuerdo con las políticas de Gobierno, están

experimentando un decrecimiento, lo que no estaba dentro de los planes y las metas

fijadas. Sin embargo, la empresa cuenta con credibilidad en el sistema financiero para

algún financiamiento, con tasas de interés preferenciales.

Condiciones potenciales que afectan al negocio de la entidad

LA COMPETENCIA. - Al ser el sector de servicios un mercado que brinda en buen

beneficio con los mejores profesionales, la competencia intenta mejorar preparándose con

el fin de mejorar la calidad del servicio.

4.4 Funcionarios

NOMBRES Y APELLIDOS CARGOS

Mario Castañeda Presidente del Directorio

Roxana Villamar Gerente General

Johana Villalba Valero Gerente de

Comercialización

Emily Jiménez Mera Gerente de Sistemas

Jorge Alberto Solano Contador General

Andrés David Arriaga Alcívar Jefe de Auditoría Externa

4.5 Análisis de normas contables y de auditoría

Se estima que es de mucha importancia para la realización de este trabajo de auditoría

en los estados financieros, la adecuada preparación de todo el equipo de trabajo de

conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria.

44

4.6 Puntos de interés de la auditoría

De acuerdo con los puntos de interés para la auditoría preliminar efectuada,

mediante la aplicación de las revisiones analíticas, se ha observado los siguientes

aspectos que deben considerarse al planificar nuestras pruebas de auditoría:

1. Según el procedimiento deberá realizar el auditor una hoja de trabajo.

2. Del balance general el auditor obtendrá datos para elaborar la cédula sumaria

en el cual cotejará los saldos con el libro mayor de las cuentas.

3. Elaborará el auditor una cedula de detalle de los saldos de cada componente por

el período examinado.

4.7 Evaluación del ambiente de control

Figura 2 Comparación de evaluación de control


El modelo del grafico muestra que al evaluar el procedimiento para la realización del

componente del control interno el cual ofrece un conjunto de técnica y procedimiento de

trabajo que permita organizar la documentación del sistema del control interno de manera

que se recopile la implementación del resto de los componentes.

4.8 Estructura organizacional

La entidad cuenta con la siguiente estructura:

- Junta General de Accionistas

45

- Directorio

- Gerente

- Secretaria

- Contador

- Sub-contador

- Auxiliar

Figura 3 Comparación de evaluación de control


4.9 Identificación de las áreas importantes a ser examinadas

Tabla 15 Áreas importantes

Rubro

Monto del Factor de Rubro

(Miles) Riesgo AFIRMACION AFECTADA

Int. Exist. Corte Valuac. Present. Oblig.

CUENTAS

POR COBRAR

Riesgo de

recuperación

de cartera por 22,852.64 incremento de

días (extensión

de crédito) a

clientes.

X X

X

46

PROPIEDAD ES PLANTA Y EQUIPO

Ausencia de

libros, registros auxiliares,

2,063,159.29 kardex, y otros

documentos

que puedan

soportar

información

X X X


4.10 Proceso de auditoría de estados financieros

A continuación, se detalla un proceso de auditoría de estados financieros.

Tabla 16 Proceso de auditoría

ACTIVIDADES

FASE 1

PLANEACION

PREVIA PLANEACION

FINAL 1. Conocimiento del Negocio. CLIENTE NUEVO Evaluación previa: 1.1.- Evaluación Previa de control interno, antes de

aceptar el trabajo. CLIENTE RECURENTE Evaluación Previa 1.2.- Actualizar la Evaluación previa. 1.3.- Aclarar los términos del trabajo (contrato). 1.4.- Evaluar el cumplimiento de los requisitos

éticos y procedimientos.

X

NIA 315

NIA 210

NIA220

2.- Aceptación del cliente

- Propuesta - Contrato y Carta de aceptación. -

Carta de Independencia

X NIA 210

NIA 210(P,6-10, A21-A23), NIA 220

3.- Planeación, Objetivos y alcances Generales: 3.1- Requerimiento Información. Fase Preliminar

X NIA

300 3.2.- Cuestionario de Control Interno para

evaluar el riesgo por puntos de Control: - Evaluación General del ente auditado - Industria/Mercado

X

NIA 300 -

- Antecedentes Dueños/Accionistas 315 - Antecedentes Gerencia - Indicadores (Económicos/Financieros) - Control interno del negocio - Riesgos del negocio - Cumplimiento y Regulaciones - Partes Relacionadas y Asociadas - Evaluación de sistemas y tecnologías de información.

3. 3.- Informe de resultados sobre riesgos del

negocio. 3.4 - Memorando de Planeación

47

4.- Estrategia de auditoria - Objetivos y alcances específicos - Materialidad - Revisión analítica de ESF-ERI X - Indicadores Financieros NIA 300 – 320 - Cuentas y saldos significativos 5.- Identificación de los riesgos de los EF, según

evaluación de controles internos por área. - Evaluación de políticas y controles X

internos contables por áreas. NIA 315 – 320, 330 - Matriz de riesgo

Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar Estrategia

de auditoria

4.11 Niveles de materialidad

En la empresa la importancia relativa o materialidad fue considerada en base al sector

económico y su actividad en que pertenece la empresa, de tal forma consideramos que la

materialidad general es el 5% del total de los beneficios antes de participación e

impuestos, la materialidad en ejecución es del 75% de la materialidad general y la

materialidad de ajustes el 5% de la materialidad de ejecución. (Referencia NIA 320-A7).

Tabla 17 Matriz de materialidad planeada por componente de estados financieros

Elementos de

los Estados

Financieros

Saldo en libros

al 31 de

octubre

Criterios de

materialidad Base

Porcentaje de

Cobertura Error Tolerable

Activo 4,567,265.58 General 765,842.08 5.00% 38,292.10

Pasivo 2,862,007.01 0.00% -

Patrimonio 939,415.62 0.00% -

Ingresos 3,301,757.66 Ejecución 38,292.10 75.00% 28,719.08 Costos y gastos 2,535,915.58 0.00% -

Utilidad antes

de participación

e impuestos 765,842.08 Ajuste 28,719.08 5.00% 1,435.95


4.12 Identificación de áreas críticas y significativas

En la identificación de áreas críticas podemos decir que es un proceso una metodología

que trata sobre la identificación unos análisis de riesgo más relevante para alcanzar los

objetivos y determinar las actividades de control. Existe la posibilidad de emitir un

informe de auditoría de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o

48

irregularidades significativas que modifican el sentido de a opinión o conclusiones del

informe

4.13 Determinación de la muestra

En la determinación de la muestra ppermite al auditor obtener y evaluar la evidencia de

auditoría sobre una determinada característica de los elementos seleccionados con el fin de

alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusión con respecto al análisis de la planificación

de auditoria de estados financieros.

4.14 Distribución del tiempo

En la distribución del tiempo debe ser emitido dentro de un periodo de tiempo

acordado. En caso de que haya algún retraso, las razones deberán ser comunicadas a la

persona que gestiona el programa de auditoria de estados financieros. Debe estar fechado,

revisado y aprobado. Debe ser distribuido a los receptores designados en los

procedimientos o plan de auditoria de estados financieros.

Tabla 18 Estado de la situación financiera

EMPRESA DE SERVICIOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL

31 DE DICIEMBRE DEL 2018 Y 2017

Inicial Final Variaciones

ACTIVO 31 12 2018 31 12 2017 US$

Caja - 0% 159,43 0% - 159

Bancos 32.462,45 2% 31.349,79 1% 1.113

Cuentas por cobrar 22.852,64 1% - 0% 22.853

Documentos por cobrar 7.139,27 0% 3.395,79 0% 3.743 -

Propiedades, planta y equipo 2.063.159,29 97% 2.081.289,09 98% 18.130 Total Activo 2.125.613,65 1,00 2.116.194,10 1,00 9.420

PASIVO

Documento por pagar 44.239,13 2% 47.466,18 -

2% 3.227 Cuentas por pagar 647.088,25 30% 630.839,12 30% 16.249

Total Pasivo 691.327,38 33% 678.305,30 32% 13.022

PATRIMONIO Capital Social 51.200,00 2% 51.200,00 2% -

Reserva Legal 36.420,05 2% 36.168,00 2% 252

49

Reserva Facultad 1.347.540,99 63% 1.347.288,49 63% 253

UTILIDAD / PERDIDA DEL

EJERCICIO

(874,77) 0% 3.232,31 -

0% 4.107

Total Patrimonio 1.434.286,27 67% 1.437.888,80 68% - 3.603

Total Pasivo y Patrimonio 2.125.613,65 100% 2.116.194,10 100% 9.420


Caja

Como se observa la cuenta caja sufrió una variación de 159%, esto se debe a que dos

empleados realizaron un anticipo por viáticos.

Bancos

La cuenta Banco presenta un incremento, esto se debe a que durante el periodo 2018, se

presentó un reclamo de devolución de IVA al Servicio de Rentas Internas.

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar presentan un incremento debido a que se hizo recaudación a

ciertos clientes de acuerdo a un análisis del departamento de cartera.

Documentos por cobrar

En este rubro se presenta un incremento debido a que Los saldos que se arrastran son de

años anteriores en ciertos proveedores.

Propiedad, planta y equipo

En Propiedad, Planta y Equipo, muestra una disminución esto se debe a que no se

hicieron adiciones a este rubro, y por el contrario se dio de baja un vehículo que ya había

cumplido su vida útil.

Documento por pagar

En este rubro se presenta una disminución, básicamente se registran todas las

transacciones y adquisiciones con proveedores.

50

Tabla 19 Revisión analítica del Estado de la situación financiera

EMPRESA DE SERVICIOS

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018

Y 2017

Final Final Variaciones

INGRESOS 31 12 2018 31 12 2017 US$

Ventas 10.206.020,87 143% 7.458.649,68 142% 2.747.371

(-) Descuentos (2.802.854,18) -39% (2.086.326,84) -40% - 716.527

(-) Devoluciones (270.519,45) -4% (128.832,84) -2% - 141.687

Otros Ingresos 2.399,90 0% 1.885,54 0% 514

Total Ingresos 7.135.047,14 100% 5.245.375,54 100% 1.889.672

COSTOS

Costo de venta 3.730.634,19 52% 2.785.979,80 53% 944.654

Total de Costo 3.730.634,19 52% 2.785.979,80 53% 944.654

GASTOS

Administración 1.520.414,42 21% 1.054.761,29 20% 465.653

Ventas 1.393.490,09 20% 1.069.328,40 20% 324.162

Financieros 142.971,28 Total

Gastos

2% 84.740,15 2% 58.231

Administrativos 3.056.875,79 43% 2.208.829,84 42% 848.046


Ventas

Comparando el año 2018 y 2017 ha sufrido una variación baja debido a la demanda que

existe en el mercado que ofertan los mismos servicios.

Costos de Ventas

El costo de ventas sufrió una variación del 53%, en unos casos el servicio aumentó y en

otros disminuyeron.

Gastos de administración y ventas

En esta cuenta sucedió lo mismo que con los gastos de administración y ventas.

Gastos Financieros

Para el año 2018, los gastos financieros se incrementaron en el presente ejercicio por un

crédito al banco e intereses.

51

Tabla 20 Indicadores Financieros

Indicador

Financiero

Formula Interpretación

Razón

Corriente

Actvo

Corriente/Pasivo

Corriente

Indica la capacidad de la empresa en cumplir con

sus obligaciones a corto plazo

Rotación del

Activo Total

Ventas

Netas/Activo

Total

Corresponde al volumen de ventas generado por el

activo total

Rotación del

Capital del

trabajo

Ventas

Netas/(Activo

Corriente-Pasivo

Corriente)

Corresponde al volumen generado por el capital de

trabajo y debe ser utilizado conjuntamente con el

indicador de Rotación del Activo Total

Rotación de

Cartera

Ventas

Netas/Cuentas por

Cobrar Clientes

Estable el número de veces que las cuentas por

cobrar rotan en el transcurso de un año y refleja la

calidad de la cartera de una empresa.

Nivel de

Endeudamiento

Total Pasivo/Total

Activo

Corresponde al grado de apalancamiento utilizado e

indica la participación de los acreedores sobre los

activos de la compañía.

Rentabilidad

Operacional

Utilidad

Operacional/Venta

s Netas

Refleja la rentabilidad de la compañía en el

desarrollo de su objeto social, indicando si el

negocio es o no directamente relacionadas con este

Rentabilidad

del

Patrimonio

Utilidad

Neta/Patrimonio

Líquido

Muestra la rentabilidad de la inversión de los socios

o accionistas.

Rentabilidad

Neta

Utilidad

Neta/Ventas Netas

Mide la rentabilidad después de impuestos de todas

las actividades de la empresa independientemente

de si corresponden al desarrollo de su trabajo social.

Rentabilidad

del Activo

Total

Utilidad

Neta/Activo Total

Muestra la capacidad del activo en la generación de

utilidades

Rentabilidad

Bruta

Utilidad

Bruta/Ventas

Netas

El margen bruto de utilidad refleja la capacidad de

la empresa en la generación de utilidades antes de

gastos de administración y ventas, otros ingresos y

egresos e impuestos.


Identificación de los riesgos de los EF, según evaluación de controles internos por área.

4.15 Cuestionarios de evaluación de control interno por áreas

A continuación se presenta un cuestionario de preguntas, previamente diseñado para la

evaluación del control interno,

52


de recursos humanos

No Preguntas SI NO N/A COMENTARIOS POND. CALIF.

1 ¿La empresa cuenta con

un departamento de

recursos humanos?

X

1

1

2 ¿Existe un proceso

de selección y

contratación de personal?

X

El proceso es realizado por el jefe de Recursos

Humanos

1

1

3 ¿Existen planes de

capacitación y desarrollo de

personal?

X

Cada empleado recibe

instrucciones.

1

0

4 ¿La empresa cuenta con

planes de incentivos

económicos?

X

No existen planes de incentivos

1

0

6 Existen funciones

específicas para los puestos

tanto en áreas

administrativas como de

producción?

X

En cada

departamento

tienen

funciones

específicas

1

1

8 El personal

identifica

Fácilmente niveles

jerárquicos?

X

En cada área se

dirigen a su jefe

inmediato

1

1

9 Existen manuales de

funciones políticas y

procedimientos de personal?

X

Existen

procedimientos

de las

funcio

nes de cada

puesto

1

1

10 Se da a conocer al personal

las funciones y

responsabilidades?

X

1

1

11 Cuenta la compañía con

políticas en conducta de

negocios y conflicto de

intereses?

X

1

1

TOTAL 9 7


4.15.1 Evaluación del riesgo

Para la calificación del riesgo, se da una ponderación de 1, según la importancia y

veracidad de cada factor de control dentro de la compañía.

53

4.15.2 Parámetros de ponderación:

CP=Confianza ponderada

CT= Calificación Total

PT= Ponderación Total

CP = CT/PT * 100

CP = 7/9 * 100

CP = 78%

4.15.3 Determinación del nivel de riesgo

Tabla 22 Determinación del riesgo, área de recursos humanos

RANGO RIESGO CONFIANZA RESULTADO

15% - 50% ALTO BAJO

51% - 75% MODERADO MODERADO

76% - 100% BAJO ALTO 78%


Mediante la matriz de evaluación de Control Interno, se determinó que el nivel de

confianza es alto y el nivel de riesgo es bajo.

4.16 Área cuentas por cobrar


de

cuentas por cobrar

1 Se siguen lineamientos con la Es coordinado por el finalidad de

seleccionar los gerente. clientes aptos para prestarles un X 1 1

servicio a crédito.

2 La empresa se rige por Existe una

políticas de crédito para adecuada

establecer el tiempo en el que X segregación de 1 0

vence una factura originada funciones.

por un servicio prestado.

3 Se utilizan métodos de análisis

No Preguntas SI NO N/A COMENTARI OS POND . CALI .

54

para lograr un manejo eficiente X 1 1

de las cuentas por cobrar.

4 Se cumplen políticas

administrativas para proteger

los ingresos provenientes de X 1 0

las partidas por cobrar.


administrativas orientadas al 1 1

cobro oportuno de las cuentas X

por cobrar.


administrativas que rigen el X 1 0

mantenimiento de los registros

de las cuentas por cobrar.

7 Se realizan notificaciones No se realiza este 1 0

por escrito a los clientes procedimiento

recordándoles el X

vencimiento de su deuda.

8 Se realizan llamadas

telefónicas a los clientes

como una segunda X 1 0

alternativa para recordarles

la caducidad de la deuda

pendiente.

9 Se contratan agentes externos

para que ejecuten los procesos X 1 1

de cobranza.


4.16.1 Evaluación del riesgo

Para la calificación del riesgo, se da una ponderación de 1, según la importancia y

veracidad de cada factor de control dentro de la compañía.

55

4.16.2 Parámetros de ponderación:

CP= Confianza ponderada

CT= Calificación Total

PT= Ponderación Total

CP = CT/PT * 100

CP = 4/9 * 100

CP = 44%

4.16.3 Determinación del nivel de

riesgo:

Tabla 24 Determinación del riesgo, área de cuentas por cobrar

RANGO RIESGO CONFIANZA RESULTADO

15% - 50% ALTO BAJO 44%

51% - 75% MODERADO MODERADO

76% - 100% BAJO ALTO


Mediante la matriz de evaluación de Control Interno, se determinó que el nivel de

confianza es bajo y el nivel de riesgo es alto.

56

4.17 Matriz de evaluación de riesgos de auditoría

Figura 4 Matriz de evaluación de riesgos


Tabla 25 Matriz de Riesgo

RIESGO CONSECUENCIA IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA

FUENTE DEL RIESGO

Informes de

auditoría con

imprecisiones e

inseguridad.

* Desinformación de las

normas o procesos por parte de los auditores * Limitación en el análisis de

documentos y registros * Aceleramiento en la emisión

del informe * Pruebas insuficientes * Restricción en el alcance de

la auditoria no revelada en el informe.

* Insuficiencia de capacitación y

diligencia profesional

* No cumplir con

los objetivos programa anual de auditoria * Afectación en la calidad de Informes * Incitar la toma

de decisiones erradas * No genera aporte en el mejoramiento y

cumplimiento de los

objetivos.

* Comprobación

del informe por parte de auditores diferentes a

quien lo emite. * Preparación

Auditores * Debate de

los informes

preliminares con las

áreas auditadas.

Insuficientes

indicadores para

medir la gestión

* No conocer del tema * Débil

planeación * Poca capacitación * Los indicadores establecido no

miden impactos.

* Impedimento para la toma de acciones

oportunamente * Inconveniente para tomar decisiones oportunas y

acertadas * inconveniente para

medir eficiencia y

efectividad

* Comprobación de indicadores *

Exigencias y cumplimiento de plazos para presentación de informes. * Metas puntuales

en los planes de acción

Debilidades en

la planeación * No conocer de la Normativa que se debe aplicar. * No tener suficiente

información para la toma de

decisiones * No divulgación

amplia del desempeño de los

objetivos * Carencia de

lineamientos

* Inconveniente para la

toma de acciones

oportunamente.

* Programa de

acción y seguimiento

publicado en Página

web * Documentación

de gestión publicado

* Rendición de cuentas * Socializar los

objetivos a todos los

niveles de la entidad


57

Cuestionario de Control Interno

Tabla 26 Evaluación previa, estructura del control interno, cuestionario

No. Item PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS, ACLARACIONES

Y/O ESPECIFICACIONES

SI NO N/A

1. Los fines y las actividades principales de la

entidad corresponden a: ¿Producción de bienes? ¿Prestación de servicios? ¿Comercialización de bienes? ¿Otras actividades?

2. La empresa está al día con sus obligaciones: ¿Fiscales? ¿Patronales? ¿Societarios?

3. La empresa mantiene juicios pendientes que

puedan afectar económicamente los

resultados del presente o futuros ejercicios

económicos: ¿Laborales? ¿Patronales? ¿Con clientes? ¿Proveedores? ¿Otros?

4. Se preparan estados financieros e

indicadores de gestión en forma mensual

5. Se cuenta con un programa de seguros que

afiance los activos de la empresa y

fidelidad de sus empleados

6. Los directivos de la empresa, revisan la

situación económica para la toma de

decisiones y con qué frecuencia o

periodicidad.

7. Con cuántos empleados cuenta la empresa

8. Cuantos empleados son discapacitados y

tienen condiciones especiales (4%/25

empleados)

9. Se cuenta con un manual de reglamento

interno

10. Se cuenta con un manual de seguridad y

salud ocupacional

11. La entidad cuenta con Políticas y Procedimientos debidamente establecidos y divulgados. Fecha de la última actualización

12. . La entidad cuenta con un plan estratégico

donde estén definido: ¿Las Metas? ¿La Misión?

¿La Visión? ¿Objetivos

58

13. ¿La empresa tiene el organigrama general y

los departamentales?

14. ¿Están bien definidos los niveles de

autoridad entre los diferentes

departamentos?

15. La entidad cuenta con software que

contribuya a la obtención de información

contable, tributaria y administrativa,

16. La entidad cuenta con unidades de

monitoreo de control interno ¿Auditoria

Interna? ¿Asesores?

17. ¿La entidad posee Inversiones o es parte del

patrimonio en otras entidades?

18. ¿Los Accionistas de la entidad son

nacionales o extranjeros?

19. En el presente periodo, La entidad

mantiene o ha resuelto algún trámite legal

por Notificaciones o solicitud de

información de alguna entidad de control

20. Se ha incurrido en préstamos bancarios o

financieros de corto y largo plazo

21. Existen bienes hipotecados o pignorados

como garantías de prestamos

22. Los excedentes o utilidades de la empresa

son reinvertidos y en que fueron invertidos

23. Se cuenta con medidas de seguridad de

tecnología que protejan y salvaguarden

contra pérdidas y fugas los medios físicos

y la información que se procesa mediante

sistemas informáticos,

24. Se otorgan perfiles de seguridad e

identificación única a todos los usuarios

internos, externos y temporales que

interactúen con los sistemas y servicios de

tecnología de información de la entidad.

25. Los cambios en los parámetros de precios

y descuentos en el sistema informático son

efectuados por empleado independiente del

área comercial y estos cambios son

validados y aprobados por qué funcionario

de control.

26. La plataforma informática cuenta con un

sistema de auditoria por el medio del cual

se puedan revisar los cambios efectuados y

sus usuarios que lo ejecutaron

EVALUADO EVALUADOR

Ing. Ana María Silva CPA. Jorge Salinas Rivadeneira

GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL


59

4.18 Carta de independenciay relación del servicio

En relación a la auditoría del estado de situación financiera, y estado de resultado

integral, cambios en el patrimonio de los accionistas y flujos de efectivo DE

SERVICIOS S.A., al 31 de diciembre del 2018, consideramos importante determinar las

relaciones de trabajo que tendrán el personal de Auditoria Externa durante el tiempo que

dure el proceso de la auditoria.

Las actividades de Auditoria Externa se desarrollarán de acuerdo con lo establecido

en

la CLAUSULA SEGUNDA del CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS DE

AUDITORIA EXTERNA celebrado el 25 de Septiembre del 2018, cuyos participantes son

los siguientes:

NOMINA DEL EQUIPO DE

AUDITORES EXTERNOS CARGO

C.P.A. Gustavo Alexis Peña Gerente de Auditoria

C.P.A. Mario Castañeda Quinde Supervisor de Auditoria

C.P.A Nancy Maribel Mejía Auditor Senior

C.P.A. Joel Guerrero Ruano Auditor Junior

C.B.A. Emily Jiménez Pérez Auditor Junior

El Representante Legal de la compañía DE SERVICIOS S.A., declara que el personal

de auditoria externa antes referido no tiene relación de dependencia y que pertenecen a la

firma auditora.

Atentamente,

Ing. Ana María Silva C.P.A Jorge Salinas Rivadeneira

GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL

60

4.19 Cuestionario de control interno

Tabla 27 Cuestionario de preguntas

1. CAJA CHICA

No. PREGUNTAS SI/NO COMENTARIOS

1. ¿Los fondos de caja chica se

mantienen bajo una base de fondo

fijo?

2. Los encargados del manejo de

la caja chica son independientes

del cajero general u otro empleado

que maneja remesas de clientes u

otra clase de dineros?

3. ¿Los fondos de caja chica se

limitan a sumas razonables según

las necesidades del negocio?

4. ¿Los pagos de caja chica no tienen un límite máximo? Si ello es así, cuál es el límite

5. ¿Los comprobantes de caja

chica son preparados en forma tal

que no permitan alteraciones, por

ejemplo: ¿La cantidad se escribe en letras y

números? ¿Son preparados con tinta?

6. ¿Los comprobantes de caja

chica tienen la firma del

beneficiario?

7. ¿Los anticipos a empleados,

que se hacen del fondo de caja

chica, son autorizados por un

empleado responsable que no

tenga a su cargo funciones de caja?

8. ¿Al solicitar el reembolso de

fondos para caja chica, se

presentan los comprobantes de los

gastos a fin que sean

inspeccionados por quien firma el

cheque?

9.

¿Se llevan a cabo arqueos

periódicos del fondo de caja chica,

bien sea por el departamento de

auditoría interna o por otra persona

independiente de las labores de

caja?

1.2 BANCOS

61

10. ¿La apertura de las cuentas

bancarias y las firmas de las

personas que giran sobre ellas son

debidamente autorizadas?

11. ¿Existen instrucciones a los

bancos indicando que las personas

autorizadas para firmar cheques no

pueden delegar tal autorización en

otros funcionarios?

12. ¿Se avisa inmediatamente a los

bancos cuando una persona

autorizada para firmar cheques

deja el empleo de la empresa?

13. ¿Todas las cuentas bancarias a

nombre de la empresa, están

registradas en cuenta de control en

el mayor general o auxiliar?

14. ¿Los traspasos de una cuenta

bancaria a otra están bajo control

contable en forma tal que, tanto

cargos como abonos queden

registrados en una cuenta de

control?

15. ¿Mantiene la empresa un

control de los cheques

posfechados?

16. ¿Las cuentas bancarias son

reconciliadas regularmente por la

empresa?

17. ¿Las reconciliaciones bancarias

son preparadas y revisadas por

empleados que no preparen o

firmen cheques o manejen dineros

de la empresa?

18.

¿Si los cheques son numerados

consecutivamente, son mutilados

aquellos dañados o anulados a fin

de evitar su uso, y son archivados

con el propósito de controlar su

secuencia numérica?

1.3 CTA. X COBRAR

19. El departamento de cuentas

por cobrar funciona

independientemente del

Departamentos de : a. ¿Despacho? b. ¿Facturación?

c. ¿Cobranzas?

62

20. ¿Las cantidades que se registren

en la cuenta de control, son

suministradas por alguien diferente

de quien maneja las cuentas por

cobrar?

21. ¿Se preparan regularmente

balances de prueba de las cuentas

por cobrar y el encargado conserva

los papeles de trabajo?

22. Se confirman periódicamente

los saldos de clientes por parte de:

a. ¿El Departamento de auditoría

interno de la compañía? b. ¿Alguien independiente del

encargado de cuentas por cobrar y

del cajero?

23. ¿En caso de que entregue los

cheques al encargado de cuentas

por cobrar, el cajero prepara una

lista?

24. ¿Los cheques y el efectivo

recibidos se depositan intactos y el

mismo día o el siguiente día hábil?

25.

¿Si las cobranzas son hechas en

una agencia o sucursal, se

depositan los ingresos en una

cuenta bancaria sujeta a retiros

únicamente por la oficina

principal?

1.4 DOC. X COBRAR

26. ¿El departamento de

facturación envía copias de las

facturas directamente al

departamento de cuentas por

cobrar?

27. ¿Se hacen resúmenes de las

facturas y los totales se pasan al

departamento de contabilidad,

independientemente de los

departamentos de cuentas por

cobrar y caja?

28. ¿Las facturas de venta son

controladas numéricamente por

el departamento de contabilidad?

29. ¿Se comparan las facturas

contra las órdenes de despacho,

para cerciorarse de que todos los

artículos enviados hayan sido

facturados?

63

30. Las personas autorizadas para

aprobar notas de crédito son

independientes del: a. ¿Departamento de ventas? b. ¿Departamento de cuentas

por cobrar? c. ¿Cajero?

31. ¿Las devoluciones de las

mercancías llegan todas al

departamento de recibo (bodega) y

las notas de crédito respectivas

están respaldadas por informes de

dicho departamento?

32. ¿El departamento de

contabilidad controla

numéricamente o en otra forma

todas las notas de crédito y se

cerciora que estén debidamente

respaldadas?

33. ¿La aceptación y prórroga de

letras, pagares y cheques

postfechados a favor de la

compañía son aprobados por el jefe

o gerente de crédito u otro

funcionario autorizado?

34. ¿Se lleva un registro de

documentos por cobrar?

35.

¿El total de los saldos

pendientes en el registro, se

compara contra la respectiva

cuenta de control por alguien

distinto de la persona que custodia

los documentos?

1.5 PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO

36. Los procedimientos de la

empresa requieren que un

funcionario o un comité de

compras autorice previamente

los desembolsos por concepto de:

1. ¿Adiciones de activos fijos? 2.

¿Reparaciones y mantenimiento?

37. ¿Revisa la compañía

periódicamente la cuenta de

construcciones en proceso, para

evitar que a esta cuenta se lleven

cargos por concepto de

reparaciones y mantenimiento?

64

38. ¿Los procedimientos de la

empresa requieren que se produzca

a una autorización escrita para la

venta, retiro y desmantelamiento

de activos fijos?

39. ¿Se envía una copia de tal

autorización directamente al

departamento de contabilidad por

la persona que la aprueba?

40. Existen procedimientos que

garanticen la oportuna información y el registro apropiado a la venta o

disposición de artículos retirados o

desmantelados, como por ejemplo: 1. ¿Ordenes de despacho? 2. ¿Facturación basada en órdenes de despacho? 3. ¿Otros?

41. ¿Se cuadran con las cuentas de

control en el mayor general, por

los menos una vez al año?

42. ¿Las cuentas de activos fijos

están respaldadas por registros

auxiliares adecuados?

43. ¿Periódicamente se toman

inventarios físicos de los activos

fijos bajo la supervisión de

empleados no responsables por su custodia ni por su registro

contable?

44.

¿Se informa al gerente las

diferencias que se presenten entre

el inventario físico, y los registros

auxiliares?

1.6 DOC. X PAGAR

45. ¿La junta general de accionistas

aprueba aquellas obligaciones o

pasivos no provenientes de las

operaciones usuales de la empresa?

46. Las actas de la junta General

especifican: 1. ¿El objeto del préstamo?

¿El nombre de los funcionarios

facultados para obtener los

préstamos, cuantía máxima y

plazo?

¿Garantía colateral que puede

otorgarse, restricciones aceptables

o contratos relativos?

65

47. ¿Se requieren dos firmas

autorizadas para la aceptación de

documentos por pagar?

48. ¿Lleva la empresa un registro

de documentos y obligaciones por

pagar?

49.

Los documentos por préstamos

u obligaciones cancelados, se

conservan en el archivo, ¿cómo

soporte de los comprobantes de

pago respectivos?

1.7 CTA. X PAGAR

50. Las funciones del encargado de

compras se encuentran separadas de los departamentos de: 1. ¿Contabilidad? 2. ¿Recibo? 3. ¿Despacho?

51. ¿Las adquisiciones deben

hacerse siempre mediante órdenes

de compra y con base en

cotizaciones?

52. Están las funciones del

departamento de recibo separadas de: 1. ¿Contabilidad?

2. ¿Recibo? 3. ¿Despacho?

53. Cuando ocurren pérdidas o

daños en los materiales, se

produce, ¿inmediatamente el

reclamo contra los aseguradores o

transportadores?

54. ¿Las devoluciones sobre

compras se manejan a través

del departamento de despacho?

55. ¿Se preparan regularmente

balances de prueba de registro de

comprobantes o auxiliar de cuentas

por pagar?

56. ¿Se reconcilian los balances de

prueba contra la cuenta de control

en el mayor general, por un

empleado distinto del encargado de

manejar las cuentas por pagar?


66

4.20 Modelo de Memorando de Planeación de auditoría

De acuerdo a la planeación para la realización de las pruebas de controles, pruebas de

cumplimiento y sustantivas, se debe elaborar el Memorando de Planificación que incluye

programas de auditoría.

Memorando de planificación de la auditoría

Preparado por: ________

Número de proyecto:____________

Fecha: _________

Revisado por: _________

Nombre del proyecto:___________

Fecha: _________ Los

propósitos del plan de auditoría son, primero, contribuir a la efectividad de la auditoría y,

segundo, contribuir a la eficiencia de la auditoría. Este memorando debe completarse y

aprobarse como parte de la planificación de la auditoría inicial. Al completar este

documento, puede haber ocasiones cuando los asuntos ya documentados en otros

documentos de trabajo sean relevantes.

Este memorándum está estructurado de manera que se presenta la documentación de

planificación común a todos los proyectos. Todos los artículos deben ser leídos y

considerados en cada proyecto. Cuando una sección no es aplicable, indique "N / A", con

una breve explicación de por qué no es aplicable.

El memorando de planificación se divide en cuatro secciones:

I. Introducción / Antecedentes

II. Problemas y problemas de gestión

III. Administración y puesta en marcha del trabajo;

IV. Evaluación de riesgos; y

V. Naturaleza y alcance de la auditoría.

El perfil del proyecto debe utilizarse como punto de partida para la planificación del

proyecto.

67

I. INTRODUCCIÓN Y ANTECEDENTES

1. Introducción

Se explicará el propósito de la auditoría a realizar.

2. Antecedentes

Los antecedentes de la empresa y de los motivos por los cuales se va a realizar la auditoría,

sean estos de mejora, de control o de cumplimiento con las regulaciones gubernamentales.

II. PREGUNTAS Y PROBLEMAS DE GESTIÓN

1. Preocupaciones iniciales de la gerencia

Se establecerán las principales debilidades mencionadas por la gerencia y de las acciones

realizadas por la administración como correctivo.

III. ADMINISTRACIÓN Y CONFIGURACIÓN

1. Contacto del auditado

a. Gestión de la empresa - contactos principales

Enumere los nombres y títulos de la gerencia de la compañía con quienes el equipo de

auditoría tendrá un contacto sustancial en el curso de la auditoría y el patrocinador del

proyecto.

Nombre Título Vacaciones

programadas Correo Número de

teléfono

b. Conferencia de planificación con la dirección

Debe celebrarse una reunión con la gerencia de la Compañía para discutir objetivos, etc.

Una agenda típica para la reunión inicial puede incluir lo siguiente:

* Identificación de zonas de alto riesgo;

* Discusión de las preocupaciones del auditado (por ejemplo, problemas recurrentes,

políticas y procedimientos irrazonables). Determine las expectativas del auditado sobre

68

el resultado del proyecto para asegurar que las preocupaciones específicas que tienen

puedan incorporarse al proyecto;

* Identificación de cambios desde la última auditoría (por ejemplo, sistema, operaciones,

personal);

* Acuerdo de funciones y objetivos de control de gestión relacionados a ser probados;

* Discusión de la participación del auditado.

* Explicación del enfoque de auditoría;

* Identificación de posibles eficiencias y ahorro de costes.

* Rol del patrocinador del proyecto;

* Protocolos para la obtención de comentarios de la dirección. y

* Fecha de la revisión (incluida la presentación del borrador del informe y la fecha

anticipada de la reunión de cierre).

Gestión de asistencia

Nombres Firma

Personal de auditoría interna presente:

Nombres Cargo Firma

69

2. Equipo de auditoría y asistencia externa

Asegurar de que el equipo de auditoría se aproveche adecuadamente en términos de

experiencia, dada la complejidad relativa del proyecto. También considerar la necesidad de

personal de sistemas u otra asistencia especializada.

Equipo de auditoría Vacaciones programadas

Cualquier trabajo que requiera conocimientos especializados de sistemas u otra

asistencia especializada debe coordinarse con los auditores apropiados en la fase de

planificación del compromiso para garantizar que dicho trabajo se realice de manera

oportuna y eficiente, evitando la duplicación de esfuerzos.

Asistencia del auditor de TI:

Enumerar las aplicaciones planeadas de auditor de TI que se utilizarán en el

compromiso. Todas las solicitudes de solicitud se deben sr clarificadas a través del

administrador apropiado.

3. Presupuesto de auditoría (tiempo y costo)

IV. EVALUACIÓN DE RIESGOS

A. Indicadores de riesgo

El perfil del proyecto y la reunión de apertura celebrada con la administración deben

proporcionar una base para el proceso de evaluación de riesgos. Al evaluar el nivel de

riesgo del proyecto, también se deben considerar los siguientes elementos:

1. Requisitos reglamentarios

Los requisitos legales y reglamentarios que afectan al proyecto deben considerarse y

evaluarse en términos de su relevancia para el proyecto. También se deben tener en cuenta

las posibles consecuencias del incumplimiento de los requisitos legales y / o reglamentarios

y la función del auditor en la detección de dicho incumplimiento. El trabajo debe ser

planificado para hacer frente a este riesgo.

70

Leyes y reglamentos Consecuencia de incumplimiento

2. Auditorías previas

a. Historial de auditoria anterior

Fecha de la auditoría previa: ______________

Opinión de auditoría previa: _____________

Dirección de Riesgo de Auditoría Anterior: __________ Cuestiones

clave planteadas:

Problema Acción Correctiva / Fecha

b. Seguimiento de preocupaciones de auditoría anterior

Revisar los informes anteriores, las respuestas de la administración, las excepciones

señaladas en el último período de auditoría, los comentarios del archivo de auditoría previa,

etc. Enumere los elementos que requieren seguimiento o atención especial durante la

auditoría actual (por ejemplo, recomendaciones no implementadas).

Asuntos a seguir Referencia del documento de trabajo

3. Alcance del cambio

Documentar los eventos, problemas y consideraciones actuales importantes, y cómo esas

condiciones afectará el enfoque de auditoría general (reestructuración, nuevos productos,

cambios en las operaciones, administración, cambios en los requisitos de cumplimiento y

otras regulaciones, medio ambiente, etc.). Considerar la posición de la administración sobre

71

el cambio operacional, así como otros eventos y problemas anteriores que han tenido un

impacto en el proyecto de auditoría actual.

4. Sensibilidad política y dificultad técnica de los proyectos

Los proyectos que se considera que requieren un alto nivel de competencia técnica y /

o que se consideran de naturaleza políticamente sensible (por ejemplo, que involucran

contratos sensibles y el proceso de licitación, o la asignación de fondos) deben tratarse

como de alto riesgo. Documentar a continuación cualquier área evaluada como de alto

riesgo.

5. Otros factores

Considerar el impacto de otros factores, incluyendo:

* Materialidad del área bajo revisión.

* ¿Se certificarán los resultados de la auditoría a algún organismo externo?

* ¿Habrá dependencia de la auditoría externa?

* ¿Existe un alto riesgo de fraude?

* Ha expresado la gerencia alguna preocupación sobre el área bajo revisión

B. Resultados anuales de la evaluación de riesgos

C. Evaluación de riesgos (impacto / probabilidad) - Conclusión general:

Si el nivel de riesgo, evaluado como resultado de la fase de planificación, difiere del

riesgo indicado en el perfil del proyecto, se deben documentar las razones del cambio. La

aprobación del director en la evaluación de riesgos revisada se requiere a continuación.

V. NATURALEZA, OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA

Una vez determinado, el trabajo detallado a realizar debe documentarse en el

programa de trabajo de formulario estándar. Al determinar el enfoque del proyecto, se

deben considerar los siguientes aspectos:

1. Alcance del trabajo a realizar.

72

a) Determinar las funciones específicas a revisar. Para los proyectos de revisión de

procesos de negocios, puede que no sea necesario realizar un diagrama de flujo y un proceso

para asignar todas las funciones en el área de auditoría. Seleccionar aquellas funciones que

son críticas para que la unidad de negocios logre sus objetivos. Cuando los procesos son

multifuncionales, definir la extensión del trabajo a realizar en otras unidades de negocios.

b) Para unidades de negocios con más de una ubicación geográfica, determinar dónde se

realizará el trabajo de auditoría y qué arreglos se deben hacer para completar las pruebas en

el exterior (ubicación principal).

c) Cuando el proyecto involucra pruebas de transacciones detalladas, generalmente se

debe utilizar un enfoque de muestreo estadístico. La justificación del método de muestreo y

los parámetros seleccionados debe documentarse en la nota de enfoque de muestreo

apropiada.

2. Evaluación de control.

Preparar un cuestionario de control para ayudar en la evaluación del riesgo y / o un

esquema de las técnicas de control deseables en comparación con las implementadas para

reducir el riesgo de error u otras imprecisiones relacionadas con el cumplimiento de los

objetivos de control de la administración bajo auditoría.

El grado de prueba de dichos controles y técnicas se basa en el criterio de los auditores

según el riesgo.

3. Estructura operativa y funcional

En general, se debe utilizar el mapeo de procesos, el diagrama de flujo, o la narrativa

para cada área de auditoría. Indicar qué método se utilizará:

• Mapeo de procesos

• Diagramas de flujo

• Narrativa

• Otro (describir)

73

4. Muestreo

Las principales aplicaciones de muestreo empleadas en la auditoría serán, por ejemplo,

atributo, variables, juicio, riesgo, estadístico, entre otros.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Objetivos :

- Determinar si se presentan todos los fondos recibidos.

-

Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados. -

Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto. - Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.

Empresa:

Periodos: 2017

Componente Efectivo y Equivalente de Efectivo

Elaborado por: ____________ Firma: ________ Fecha: ________

Aprobado por : ____________ Firma: ________ Fecha: ________

PROCEDIMIENTO REF. FECHA AUDITOR

RESPECTO AL CONTROL

CAJA 1. Practicar un arqueo sorpresivo a los fondos fijos y a la

caja general.

2. Verificar si se prepara una relación de los cheques

recibidos diariamente antes de pasarlos.

3. Verificar las cuentas Bancarias inactivas o que se

dejen sin saldar.

4. Realice un arqueo de fondos, desarrollando los siguientes aspectos:

. Efectuar el conteo físico del efectivo en presencia del

encargado.

. Efectuar el conteo físico de los comprobantes de gastos

que integran en el fondo.

. Elabore cédula de detalle, de todos los comprobantes que

contengan requisitos a examinar

. Comparar el monto arqueado, con el importe reflejado

en libros, para lo cual se deberá verificar el monto

asignado por la empresa. Si existe diferencia, determinar

las causas y reflejarlas en la misma acta, asegurándose que el custodio la firme.

5. Verifique que el custodio no domina otros fondos (propios, ajenos, etc.) dentro del examinado

74

6.- Comprobar que el ingreso de efectivo esta resguardado

en cuenta propia de la entidad. 7.-Revisar las cuentas generadoras del efectivo de la

empresa. 8.-Supervisar que se realiza arqueo de caja al final del día

de venta. 9.-Verificar si se recibe estado de cuenta del Banco y la

realización de conciliaciones bancarias.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Objetivo

- Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

- Comprobar si los valores son realizables en forma efectiva.

- Comprobar si los valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos

o cualquier otro elemento que deba considerarse

- Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajuste del monto de

las cuentas por cobrar para efecto del balance.

- Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Empresa:

Periodos: 2017

Componente CUENTAS POR COBRAR

Fecha:

Elaborado por: ____________ Firma: _______ _______

Fecha:

Aprobado por : ____________ Firma: _______ _______

PROCEDIMIENTO REF. FECHA AUDITOR

RESPECTO AL CONTROL

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de

información de crédito de los solicitantes para determinar si éstos

están a la altura de los estándares de crédito de la empresa

1.- Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo

de las cuentas por cobrar

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las

cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren

en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

4.- Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se

registran adecuadamente

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas

por cobrar actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6.- Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean

correctamente autorizadas por quien corresponda.

7.- Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente

respaldadas.

8.- Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las

medidas de seguridad se apliquen correctamente.

75

9.- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal

encargado del manejo de las cuentas por cobrar al igual que el

conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y

deudores.

10.- Controlar el efectivo recibido de proveedores.

11.- Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a

cobrar.

12.- Controlar nota de débito y crédito.

13. - Mantener cheques anulados con orden de no pago, devuelto y

emitido de nuevo.

Tabla 28 Valoración del impacto

Factores que inciden en un dictamen erróneo. Peso de incidencia

Insuficiente información 25%

Inconsistente la información de la materialización de los riesgos 25%

Mal procedimiento de la valoración del riesgo 25%

Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno 25%

Total 100%


4.20.1 Insuficiente información

Puede ocurrir, que por cumplir con el cronograma de la auditoría y ante requerimiento

de información (no se tiene al día) se la obvia, causando incidencia en un informe erróneo

por parte del equipo auditor.

Esto se debe evitar realizando una lista maestra de los documentos requeridos. Es

importante que las empresas conozcan el contenido de esta norma por el impacto que

puede tener en los informes ya que incide muy significativamente en la imagen de las

empresas, sobre todos en los tiempos que corren donde se cuestiona constantemente el

futuro de las empresas y la responsabilidad del auditor.

¿Cuál es entonces la responsabilidad del auditor?

76

Obtener información suficiente que le permita concluir sobre si la utilización del principio

de empresa en funcionamiento por parte de la dirección es adecuada y si existe alguna

incertidumbre significativa sobre la continuidad de la sociedad.

El auditor no puede predecir lo que va a ocurrir en el futuro y que puede suponer que la

sociedad no continúe su actividad. Es decir, el hecho de que un informe no haga referencia

a alguna incertidumbre sobre la continuidad no es garantía de dicha continuidad.

¿Qué procedimientos puede aplicar el auditor?

El auditor tendrá en cuenta si existe alguna circunstancia o algún hecho que pueda generar

dudas sobre la continuidad de la empresa, y determinará si la dirección de la sociedad ha

hecho ese análisis. En el caso de que no lo haya hecho, se discutirá si es adecuada la

utilización del principio contable de empresa en funcionamiento, y si lo ha hecho, se

discutirá con la dirección cuales son los planes para hacer frente a los posibles hechos que

causen dudas sobre la continuidad. Si la Dirección ha preparado unas proyecciones

financieras el auditor analizará la fiabilidad de los datos utilizados así como las hipótesis.

4.20.2 Inconsistente la información de la materialización de los riesgos

Consiste en que la información que ha sido proporcionada por la empresa auditada, no

ha sido previamente contrastada, y sea confiado plenamente, la cual sirve para poder

realizar si se puede materializar un evento.

Otra Inconsistente información de la materialización de los riesgos es:

, ¿Cuánto tiempo debe cubrir este análisis?

La norma establece que el mismo que periodo que el que haya utilizado la dirección de la

sociedad, con un mínimo de un año desde la fecha de los estados financieros. Por tanto, si

la dirección ha realizado este análisis por un periodo de 6 meses, la norma establece que el

auditor solicite a la dirección que amplíe su análisis hasta al menos 12 meses.

77

¿Cuál es el impacto de esta norma en el informe de auditoría? A continuación

explicamos los distintos informes a emitir:

1. Utilización inadecuada del principio de empresa en funcionamiento:

1. Opinión desfavorable

2. Utilización adecuada del principio de empresa en funcionamiento, existe una

incertidumbre material y no se explica adecuadamente en los estados financieros.

1. Opinión no modificada y el informe de auditoría incluirá una sección separada con

el subtítulo "Incertidumbre material relacionada con la empresa en

funcionamiento"

3. Utilización adecuada del principio de empresa en funcionamiento, existe una

incertidumbre material y no se explica adecuadamente en los estados financieros.

1. Opinión con salvedades o una opinión desfavorable y el informe de auditoría

indicará en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades” o “Fundamento

de la opinión desfavorable” que existe una incertidumbre material que puede

generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como

empresa en funcionamiento y que los estados financieros no revelan

adecuadamente esta cuestión.

4.20.3 Mal procedimiento de la valoración del riesgo

Puede manifestarse al no realizar una correcta identificación de zonas de alto riesgo;

ante lo cual puede realizar una mala valoración, considerando que la identificación se

incluye en el procedimiento en sí.

4.20.4 Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno

Al aplicar un formulario ya establecido, sin haber revisado con anticipación que es el

adecuado para realizar el control interno, y realizando preguntas que no son aplicables a la

auditoria que se va a realizar.

78

Cuando existan controles aplicados no diseñados o mal diseñados, el auditor

manifestará como condición la deficiencia en el diseño y deberá inferir la causa

correspondiente. El auditor debe obtener seguridad sobre la inexistencia del diseño que

originó una respuesta negativa. En este sentido, es necesario que los responsables

jerárquicos rubriquen dicha inexistencia para evitar posibles inconvenientes en la etapa de

validación de resultados y en la calidad de los informes.

79

4.21 Dictamen de auditoría independiente

Tabla 29 Dictamen de auditoría independiente

A los Accionistas

Informe sobre la auditoria de los estados financieros

Opinión con Abstención

Hemos auditado los estados financieros de la compañía, que comprenden el estado

de situación financiera al 31 de diciembre de 2017, el estado de resultado integral, el

estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el año

terminado en esas fechas, así como las notas explicativas de los estados financieros

que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

Fundamentos de la opinión calificada - Abstención

He llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas

normas se describen con más detalle en la sección Responsabilidades del auditor en

relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.

Considero que la evidencia de Auditoria que he obtenido, proporciona una base

suficiente para calificar mi opinión de Auditoria.

Como consecuencia del estado actual de la revisión a la fecha de emisión de

los estados financieros que se adjuntan, no estamos en condiciones de obtener

evidencia de auditoria apropiada y suficiente para fundamentar una opinión de

auditoria

Independencia

80

Soy independiente de la Compañía sujeta a examen, de conformidad con el

Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas

Internacionales de Ética para Contadores, y he cumplido con mis

responsabilidades éticas de acuerdo con estos requisitos.

Otra información

La administración de la entidad es responsable de la Otra información, que

abarca las manifestaciones en el informe del periodo 2017. Nuestra opinión

sobre los estados financieros no abarca la Otra información y no expresamos

ninguna otra forma de seguridad concluyente. En relación con nuestra auditoría

de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer la Otra información y,

al hacerlo, considerar si hubiera una incongruencia material entre esa

información y los estados financieros o nuestros conocimientos obtenidos en la

auditoría, o si, de algún modo, parecen contener errores importantes. Si,

basándonos en el trabajo realizado, concluimos que no existe una incongruencia

material en esta otra información, estamos obligados a informar de este hecho.

No tenemos nada que comunicar en este sentido.Los estados financieros al 31 de

diciembre de 2016, no fueron auditados por los auditores externo por que no

cumplían el total de activo.

Responsabilidades de la administración y de los responsables del

gobierno de la entidad en relación con los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los

estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno

que la administración de la entidad considere necesario para permitir la

preparación de estados financieros libres de errores importantes debido a fraude

o error. En la preparación de los estados financieros, la administración es

responsable de evaluar

81

la capacidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha, revelando,

según corresponda, los asuntos relacionados, salvo que la administración se

proponga liquidar la Entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa

más realista que hacerlo. Los encargados de la administración son responsables de

supervisar el proceso de presentación de los informes financieros de la Entidad.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros en su conjunto están libres de errores importantes, debido a fraude o

error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad

razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría

realizada de conformidad con las NIA siempre detectara una representación errónea

cuando exista.

Las representaciones erróneas pueden surgir de fraude o error y se consideran

materiales si de forma individual o en conjunto, podrían influir razonablemente en

las decisiones económicas que los usuarios tomen sobre la base de estos estados

financieros.

C.P.A. José Alejandro Martínez Mera SCVS - RNAE No. 2514

4.22 Marcas de auditoria y papeles de trabajo

Marcas de auditoria

En auditoria, para dejar referencias de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las hojas de trabajo o cédulas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de

Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación

especial.

82

Se puede referir como ejemplo al efectuar una comparación de los registros de compras

y ventas del periodo, estas deben ser cotejadas con las facturas físicas y otras referencias

como confirmaciones con terceros, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario,

número de cuenta contable etc. Cada uno de los registros cotejados debe tener una

descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada

transacción, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica

una sola vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el

procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que

se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y

fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría

debe ser la cédula de la Marcas de Auditoría.

Presentación de marcas de auditoria

MARCAS

Cotejado

∑ Sumado Verticalmente

T Sumado y/o restado horizontal y verticalmente, conforme.

Revisado con Documentación sustentadora

Revisado y/o Verificado

Verificado con registros auxiliares

© Conciliado

Ø Circula rizado

I Inspeccionado

83

SC Solicitud de confirmación recibida conforme

SI Solicitud de confirmación recibida inconforme

SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada

Referencias papeles de trabajo p/t

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

información proporcionada por el cliente y preparados por el auditor en el proceso

de auditoría, los cuales evidencian los resultados de los procedimientos y pruebas de

auditoria aplicados; con ellos se sustenta las observaciones, recomendaciones,

opiniones y conclusiones contenidas en el informe respectivo.

ESF Estado de Situación Financiera

ERI Estado de Resultado Integral

ACTIVO A EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO

A-1 CAJA

A-2 BANCOS

INVERSIONES CORRIENTES < 90

A-3 DIAS

B CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

B-1 CLIENTES

B-2 (-) PROVISION DE CREDITOS INCOBRABLES

B-3 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

C INVENTARIOS

ACTIVOS PAGADOS POR

D ANTICIPADO

D-1 ANTICIPOS A PROVEEDORES

SEGUROS PAGADOS POR

D-2 ANTICIPADO

D-3 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO

D-4 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

OTROS ANTICIPOS PAGADOS POR

D-5 ANTICIPADO

E ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

E-1 IVA PAGADO

E-2 CREDITO RETENCIONES IVA

84

E-3 CREDITO RETENCIONES IR

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA

E-4 RENTA

PROPIEDADES, PLANTA Y K EQUIPO

K-1 COSTOS ACTIVO FIJO

K-2 COSTOS REVALORIZACION ACTIVO FIJO

K-3 DEPRECIACIONES

DEPRECIACIONES

K-4 REVALORIZACION

OTROS ACTIVOS NO

L CORRIENTES

L-1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

L-2 ACTIVOS INTANGIBLES

L-3 INVERSIONES EN ACCIONES

L-4 OTROS ACTIVOS

PASIVO

SOBREGIROS AA BANCARIOS BB

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

BB-1 CUENTAS POR PAGAR

BB-2 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

CC OBLIGACIONES FINANCIERAS

PRESTAMOS

CC-1 BANCARIOS

CC-2 TARJETAS DE CREDITOS CORPORATIVOS

DD OBLIGACIONES PATRONALES

DD-1 BENEFICIOS SOCIALES

DD-2 IESS POR PAGAR

PARTICIPACION DE TRABAJADORES POR

DD-3 PAGAR

IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR EE PAGAR

EE-1 IVA COBRADO

EE-2 RETENCIONES IVA POR PAGAR

EE-3 RETENCIONES IR POR PAGAR

IMPUESTO A LA RENTA

EE-4 EMPLEADOS

IMPUESTO A LA RENTA POR

EE-5 PAGAR

ANTICIPOS DE FF CLIENTES

FF-1 ANTICIPOS DE CLIENTES

OBLIGACIONES NO LL CORRIENTTES

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR

85

LL-1 PAGAR

PRESTAMOS

LL-2 BANCARIOS

LL-3 ANTICIPOS DE CLIENTES

PATRIMONIO

KK PATRIMONIO

KK-1 CAPITAL SOCIAL

KK-2 APORTES A FUTURO AUMENTO DE CAPITAL

KK-3 RESERVAS

KK-4 RESULTADOS ACUMULADOS

KK-5 RESULTADOS DEL EJERCICIO

10 INGRESOS

10-1 INGRESOS ORDINARIOS

10-2 OTROS INGRESOS

20 COSTOS

30 GASTOS ADMINISTRACION

40 GASTOS DE VENTAS

50 DE DEPRECIACION

60 FINANCIEROS

70 OTROS GASTOS

86

Conclusiones

Después del estudio realizado, se llegan a las siguientes conclusiones.

GENERALES

• Una auditoría de los estados financieros de cualquier empresa de servicio debe

contar con una adecuada planificación de auditoría, siendo la finalidad, tener en

cuenta con anticipación, los diferentes aspectos circundantes del trabajo a efectuar

y la familiarización que se tiene con este tipo de negocio, en donde se deberá tomar

en cuenta aspectos muy particulares atención, así como aspectos importantes de

índole tributario.

• Se deberá documentar adecuadamente la planificación de la auditoría de los

estados financieros para las empresas de servicio de vital importancia, pues se debe

cumplir con las normas de la profesión, se propende a la calidad y para los casos

de revisión de los papeles de trabajo, por parte de los organismos de control o

revisiones internas de firmas de auditores, el auditor se protege de mejor manera de

cualquier eventualidad.

• El impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros está dado por

los siguientes factores: insuficiente información, inconsistente la información de la

materialización de los riesgos, mal procedimiento de la valoración del riesgo,

preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno,

ESPECÍFICAS

• Para lograr una adecuada planificación de estados financieros, es fundamental

observar las Normas Internacionales de Auditoria, en específico la norma 300 de

Planificación de Auditoria y sus normas relacionadas.

• En todo proceso de planificación de auditoría de estados financieros, se destacan

conceptos tales como, conocimiento del negocio, evaluación de riesgos, niveles de

87

materialidad y estrategia de auditoria, conceptos que deben ser bien entendidos por

los auditores, para ponerlos en práctica.

• La planificación de una auditoria de estados financieros de la empresas de servicio,

debe poner énfasis en el conocimiento del negocio y muy particularmente en las

características que la diferencia a este tipo de empresa, de otras. No obstante, los

lineamientos de planificación vertidos en el presente trabajo, también son de

observación para otro tipo de empresa con objeto social diferente.

88

Recomendaciones

Después del desarrollo de la investigación, se establecen las siguientes

recomendaciones.

• Para la realización de una auditoría de estados financieros, es importante que el

equipo de auditoría se tome el tiempo necesario en la planificación, ya que de

esta manera podrá recopilar información concerniente a las actividades de la

entidad, y se podrá realizar las pruebas de auditoría que realmente sean las

requeridas.

• Es necesario que se realice una auditoría previa, en donde se consideren temas

relacionados al valor razonable de los activos, sus vidas útiles, con la finalidad

de uniformar criterios contables en el tratamiento de ciertos temas susceptibles

de manejarlos así.

• Al constituirse las Normas Internacionales de Auditoria, en un referente

primordial de la profesión, es prioritario que los profesionales de la auditoria, se

mantengan actualizados en este tema con la finalidad de poder aplicar

adecuadamente los diversos conceptos relativos a la planeación.

• Establecer un programa de capacitación al personal encargado de la ejecución

de las principales actividades de auditoría, así como de la planificación de las

actividades a realizar.

• Hacer uso de los formatos previamente diseñados, considerando las principales

necesidades de la empresa y realizando los ajustes que se requieran para cuenten

con información actualizada y adecuada que rija los proceso de auditoría.

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