UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/13864/1/TESIS...

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS

ADMINISTRATIVAS

TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA

OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

AUTORIZADO

TEMA:

“ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y

CONTABLE EN LA EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL

TCM S.A. CON LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 13

INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-2014

QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN,

VALORACIÓN, REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS”

AUTORES: ÁVILA GÓMEZ GÉNESIS KAREN

MERO RAMBAY ERICK JOSÉ

TUTOR DE TESIS: ING. JULIO PACHECO JARA MBA

GUAYAQUIL, OCTUBRE 2015

ECUADOR

II

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TÍTULO “ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA EMPRESA

INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A. CON LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 13

INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-2014 QUE PERMITAN MEJORAR LA

DETERMINACIÓN, VALORACIÓN, REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS”

AUTORES: Ávila Gómez Génesis Karen y Mero

Rambay Erick José

REVISORES:

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas

CARRERA: Contaduría Pública Autorizada

FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:

ÁREA TEMÁTICA: Gestión y Competitividad de las Empresas Nacionales

PALABRAS CLAVES: Inventario, Impacto, Tributario y Financiero

RESUMEN: La presente investigación tiene como finalidad realizar un análisis de los diferentes impactos

tales como: financiero, tributario y contable de la empresa Industrial y Comercial TCM S.A. en el área de

Inventarios, con el fin de mejorar la determinación, valoración, registro y control de los mismos. El

problema de esta compañía radica en que no poseen un inventario real tanto físico como contable, lo cual fue

ocasionado por la falta de un control, al momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la

compañía, inclusive también los egresos de la bodega al momento de realizar las transferencias al cliente.

Nuestro objetivo principal es efectuar el análisis de las debilidades que existen en el tratamiento contable y

área de inventarios, reduciendo el riesgo operativo y financiero, se crearon procedimientos específicos para

realizar una correcta toma física de inventario, se establecieron políticas para las diversas áreas que están

involucradas en el adecuado tratamiento de las existencias, entre estas mencionamos: el área de proyectos,

importaciones, ventas, bodega y contabilidad; así se podrá tener un inventario real sin variaciones en sus

estados financieros.

El trabajo elaborado, fue basado en la normativa legal vigente del país y en las NIIF para PYMES en las

secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13 (Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después

del período sobre el que se informa), se efectuaron los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios

de años anteriores y la respectiva contabilización de las existencias, de tal manera que la empresa no se vea

afectada en su situación financiera.

N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:

Nº

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF

SI

NO

CONTACTO CON AUTORES: Teléfono: 0992084805 -

0982642844

E-mail: [email protected]

[email protected]

CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:

Teléfono:

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

III

CAPTURA DEL ANTIPLAGIO

IV

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR

V

CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGO

VI

DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo principalmente a Dios por brindarnos fe, bendiciones,

sabiduría y entendimiento para poder salir adelante día a día, guiándonos por el

camino del bien a lo largo de nuestras vidas y de esta manera hemos logrado cumplir

todos los objetivos que tenemos en mente.

También dedicamos este proyecto a nuestros padres, ya que son las personas

que más queremos en este mundo y gracias a ellos, al esfuerzo, confianza y cariño

que nos brindaron desde la infancia para llegar a ser personas de bien, es que hoy nos

encontramos a punto de obtener nuestro título universitario. Por prestarnos tanta

atención se merecen este logro.

Génesis Ávila y Erick Mero

VII

AGRADECIMIENTO

Nuestro agradecimiento a Dios, por tanta paciencia brindada, a nuestros padres

y hermanos, por estar siempre alentándonos en cada paso que damos a diario.

A los profesores de la Universidad de Guayaquil por todos los conocimientos

adquiridos a lo largo de nuestra carrera. En especial agradecemos al Ing. Julio

Pacheco por guiarnos y apoyarnos a lo largo del desarrollo de nuestra tesis.

A la empresa Industrial y Comercial TCM S.A. por darnos la autorización y

facilitarnos todos lo necesario para la elaboración de este trabajo final.

Muchas gracias a todos los que aportaron su ayuda a lo largo de nuestra vida

universitaria.

Génesis Ávila y Erick Mero

VIII

RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR

IX

TEMA:

ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA

EMPRESA “INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.” CON LA APLICACIÓN

DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-

2014, QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN, VALORACIÓN,

REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS

Autores: Ávila Gómez Génesis Karen

Mero Rambay Erick José

Tutor: Ing. Julio Pacheco Jara MBA

RESUMEN

La presente investigación tiene como finalidad realizar un análisis de los diferentes

impactos tales como: financiero, tributario y contable de la empresa Industrial y

Comercial TCM S.A. en el área de Inventarios, con el fin de mejorar la determinación,

valoración, registro y control de los mismos. El problema de esta compañía radica en que

no poseen un inventario real tanto físico como contable, lo cual fue ocasionado por la

falta de un control, al momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la

compañía, inclusive también los egresos de la bodega al momento de realizar las

transferencias al cliente. Nuestro objetivo principal es efectuar el análisis de las

debilidades que existen en el tratamiento contable y área de inventarios, reduciendo el

riesgo operativo y financiero, se crearon procedimientos específicos para realizar una

correcta toma física de inventario, se establecieron políticas para las diversas áreas que

están involucradas en el adecuado tratamiento de las existencias, entre estas

mencionamos: el área de proyectos, importaciones, ventas, bodega y contabilidad; así se

podrá tener un inventario real sin variaciones en sus estados financieros.

El trabajo elaborado, fue basado en la normativa legal vigente del país y en las NIIF para

PYMES en las secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13

(Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa), se

efectuaron los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios de años anteriores y la

respectiva contabilización de las existencias, de tal manera que la empresa no se vea

afectada en su situación financiera.

Palabras claves: Inventarios, financiero, tributario, contable, toma física, impacto

X

TEMA:

ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA

EMPRESA “INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.” CON LA APLICACIÓN

DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-

2014, QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN, VALORACIÓN,

REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS

Autores: Ávila Gómez Génesis Karen

Mero Rambay Erick José

Tutor: Ing. Julio Pacheco Jara MBA

ABSTRACT

This research aims to make an analysis of the various impacts such as financial, tax and

accounting business of the Industrial and Commercial SA TCM Inventories in the area, in

order to improve the identification, assessment, record and control of them. The problem

of this company is that they do not have a real physical and accounting inventory, which

was caused by the lack of control on admission of stocks to the cellars of the company,

also including expenses of the winery when making transfers to the customer. Our main

objective is to carry out the analysis of the weaknesses that exist in the accounting and

area inventories treatment, reducing the operational and financial risk, specific

procedures were established for proper physical taking of inventory, they settled policies

for the various areas that are involved in the proper management of stocks, including

those mentioned: the project area, imports, sales, warehouse and accounting; thus you

can have a real inventory without changes in its financial statements.

The work done, was it based on the current legislation of the country and the IFRS for

SMEs in sections 10 (Accounting Policies, Estimates and Errors), 13 (Inventories) and 32

(Events after the reporting period is reported) The adjustments were made for differences

corresponding to exercises previous years and the respective inventory accounting, so

that the company will not be affected in their financial situation.

Keywords: Inventory, financial, tax, accounting, physical taking, impact

XI

Contenido

CAPTURA DEL ANTIPLAGIO .................................................................. III

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ................................................................. IV

CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGO .................................................. V

DEDICATORIA ............................................................................................. VI

AGRADECIMIENTO .................................................................................. VII

RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR ............................................. VIII

RESUMEN ...................................................................................................... IX

ABSTRACT ...................................................................................................... X

ÍNDICE DE FIGURA ................................................................................. XIV

ÍNDICE DE TABLA ..................................................................................... XV

INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1

ANTECEDENTES ........................................................................................... 3

EL PROBLEMA............................................................................................... 3

I.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................. 3

I.1.1 PROBLEMATIZACIÓN ................................................................ 3

I.1.2 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA. .......................................... 4

I.1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA 5

I.1.4 DETERMINACIÓN DEL TEMA .................................................. 5

I.2 OBJETIVOS ............................................................................................ 6

I.2.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................. 6

I.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................... 6

I.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO .................................................. 7

I.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA ........................................................ 7

I.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA ........................................ 7

I.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA ...................................................... 8

I.4 HIPÓTESIS GENERAL: ....................................................................... 8

I.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE: ................................................... 8

I.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE: ....................................................... 9

I.5 ASPECTOS METODOLÓGICOS ....................................................... 9

I.6 NOVEDAD CIENTÍFICA ................................................................... 10

XII

I.7 LA VIABILIDAD ................................................................................. 10

CAPíTULO 1 .................................................................................................. 11

MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 11

1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS. .................................................... 11

1.2 EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE CONOCIMIENTOS TEÓRICOS

RELACIONADOS CON EL PROBLEMA. (MARCO CONTEXTUAL) 12

1.3 ENFOQUES TEÓRICOS .................................................................... 13

1.4 ANTECEDENTES REFERIDOS AL PROBLEMA. ....................... 25

CAPÍTULO 2 .................................................................................................. 31

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ........................................................... 31

2.1 ANÁLISIS CUALITATIVO Y CUANTITATIVO DE LOS

RESULTADOS. ............................................................................................... 31

2.1.1 ENTREVISTAS ............................................................................. 33

2.2 DESCRIPCIÓN Y EXPLICACIÓN. .................................................. 37

2.2.1 ANÁLISIS FODA: ........................................................................ 44

CAPÍTULO 3 .................................................................................................. 49

PROPUESTA .................................................................................................. 49

3.1 TEMA: ................................................................................................... 49

3.2 JUSTIFICACIÓN: ............................................................................... 51

3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS: ....................................................... 52

3.3.1 OBJETIVO GENERAL: .............................................................. 52

3.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS: ..................................................... 52

3.4 FUNDAMENTACIÓN DE LA PROPUESTA .................................. 53

3.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA .............................................. 54

3.5.1 TÉCNICAS PARA ENCONTRAR DEBILIDADES Y

DIFERENCIAS: .......................................................................................... 55

3.5.2 PROCESO A SEGUIR PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA

DE INVENTARIOS. ................................................................................... 55

3.5.3 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN. ....................................... 61

3.5.4 ELABORACIÓN DE RESPECTIVOS AJUSTES BASADOS

EN LA NORMA .......................................................................................... 68

XIII

3.5.5 PROCEDIMIENTO PARA TRATAMIENTO DE LAS

EXISTENCIAS ............................................................................................ 71

3.5.6 ANÁLISIS TRIBUTARIO Y FINANCIERO ............................. 82

CONCLUSIONES .......................................................................................... 98

RECOMENDACIONES ................................................................................ 99

BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 100

APÉNDICES ................................................................................................. 103

XIV

ÍNDICE DE FIGURA

Figura 1: Porcentaje de distribución de áreas ............................................. 32

Figura 2: Toma Física de Inventario ............................................................ 38

Figura 3: Control de Importación ................................................................ 39

Figura 4: Control de Paso de la Mercadería desde Aduana al Cliente ..... 40

Figura 5: Liquidación de Importación ......................................................... 41

Figura 6: Control de Kárdex ......................................................................... 42

Figura 7: Identificación de las Existencias ................................................... 43

Figura 8: Movimiento de Inventario ............................................................ 44

Figura 9: FODA .............................................................................................. 45

Figura 10: Organigrama de la Cía. Industrial y Comercial TCM S.A. .... 48

Figura 11: Extracto en la medición de información .................................... 54

Figura 12: Formato para toma física de existencias ................................... 59

Figura 13: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado" .. 60

Figura 14: Organigrama en el tratamiento de las existencias .................... 71

XV

ÍNDICE DE TABLA

Tabla 1: Distribución de Áreas ..................................................................... 32

Tabla 2: Entrevista-Cuestionario .................................................................. 38

Tabla 3: Resultado de Conteo Físico de Inventarios ................................... 62

Tabla 4: Resumen Toma Física y Valorización ........................................... 67

Tabla 5: Ajuste por diferencias encontradas ............................................... 68

Tabla 6: Asiento de Ingresos diferidos ......................................................... 69

Tabla 7: Presentación de Cambios en el Estado de Situación Financiera 70

Tabla 8: Diario liquidación de Importación ................................................ 79

Tabla 9: Registro del Inventario ................................................................... 80

Tabla 10: Contabilización del Ingreso Diferido........................................... 80

Tabla 11: Contabilización de Ingreso ........................................................... 81

Tabla 12: Registro Costo Mercadería Vendida ........................................... 81

Tabla 13: Estado de Resultado Integral saldos ajustados .......................... 84

Tabla 14: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Activos Totales ..................... 86

Tabla 15: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Patrimonio ............................ 87

Tabla 16: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Costos y Gtos Deducibles .... 87

Tabla 17: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Ingresos Gravados ............... 88

Tabla 18: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes .................................................. 88

Tabla 19: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Sin Ajustes ...................... 89

Tabla 20: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Activos Totales ................... 90

Tabla 21: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Patrimonio .......................... 91

Tabla 22: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Costos y Gtos Deducibles .. 91

Tabla 23: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Ingresos Gravados ............. 92

Tabla 24: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes ................................................. 92

Tabla 25: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Con Ajustes ..................... 93

Tabla 26: Diferencia en pago de Obligaciones ............................................. 93

1

INTRODUCCIÓN

La empresa Industrial y Comercial TCM S.A., será la entidad en la que

basaremos nuestra investigación, la misma que tiene como actividad económica

principal, brindar el suministro de materiales eléctricos para la elaboración de

centrales y subestaciones eléctricas, en su mayoría los contratos que mantienen

son con el Estado. Debido al servicio que ofrece haremos hincapié a lo que

Mosquera Rodríguez, et al., (2008)1, aclaran:

Nuestro país está enfrentando un proceso de transformación económica y

social, y la energía jugará un papel relevante, ya que es un insumo esencial

para todas las actividades productivas y para satisfacer las necesidades básicas

de la población. Esto involucra necesariamente que el sector energético debe

también transformarse profundamente, para pasar de una situación de crisis a

otra de explotación racional de los recursos energéticos y de uso eficiente de la

energía en todas las relaciones de la cadena energética, realizando las

inversiones que permitan asegurar al país un suministro confiable, de bajo

costo y ambientalmente sustentable.

De acuerdo a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico (LRSE) en su artículo

1 plantea lo siguiente:

“Deber del Estado.- El suministro de energía eléctrica es un servicio de

utilidad pública de interés nacional; por tanto, es deber del Estado satisfacer

directa o indirectamente las necesidades de energía eléctrica del país, mediante

1 Mosquera Rodríguez, A., Cisneros Gárate, P., Navas Ramos , C., Burbano Rodríguez, R.,

Naranjo Saá, M., & Pinos Cárdenas, S. (06 de 05 de 2008).

2

el aprovechamiento óptimo de recursos naturales, de conformidad con el Plan

Nacional de Electrificación”. (El Congreso Nacional del Ecuador, 2013)2.

Esto hace que día a día el mercado que suministra estos bienes y servicios

crezca produciendo una mayor demanda, también originado por el cambio en la

matriz energética que el gobierno ha propuesto desarrollar.

Nuestro aporte en el presente trabajo de investigación, se basará en el área

de inventarios y ésto nos dará una mayor visión del manejo y control de las

existencias, y nos permitirá hallar diferencias que concurrieran en el mismo, éstas

serán resueltas acorde a la legislación tributaria vigente y de acuerdo a las

Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES. Además surgió

con el fin de demostrar cual es el impacto financiero, tributario y contable en la

Empresa Industrial y Comercial TCM, para de esta manera mejorar la

determinación, valoración, y registro de sus existencias.

2 El Congreso Nacional del Ecuador. (30 de 12 de 2013).

3

ANTECEDENTES

EL PROBLEMA

I.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

I.1.1 PROBLEMATIZACIÓN

A continuación podremos conocer más acerca de la compañía:

Hoy en día TCM se encuentra ubicada en el centro de la ciudad de

Guayaquil, en José de Antepara y Hurtado y gracias a la elevada calidad técnica,

eficiencia y excelencia en el servicio es considerada una de las mejores empresas

referente a este mercado, dentro del país.

A pesar de tener años en el mercado, la entidad no posee un inventario real

tanto físico como contable, esto fue ocasionado por la falta de un control, al

momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la compañía, inclusive

también los egresos de la bodega al momento de realizar las transferencias al

cliente. Uno de los aspectos que ocasionó ésta limitante, es por ejemplo, que al

momento de realizar una venta en el cual se facturaba el anticipo y posteriormente

el saldo no se daba de baja al inventario ni se consideraba el costo de la venta,

ocasionando así que se reconozca solamente el ingreso y no los costos, y con el

transcurso de los años se ha sobrevalorado el inventario, de ahí surge la

4

problemática de la investigación, que se define como el riesgo operativo y

financiero que corren las empresas en el control y manejo de sus inventarios, en

particular la empresa “Industrial y Comercial TCM”.

Al carecer de manuales de procedimientos y controles en los inventarios de

la entidad; se repercute en sus Estados Financieros, es decir, que no cuenta con

saldos reales y tampoco se conoce el estado en el que se encuentran los mismos,

limitando al directorio tomar decisiones con respecto a ellos.

Por tal motivo se debe establecer manuales de procedimientos y control que

permitan dar los lineamientos necesarios; tanto tributario como contables, al

momento de considerar un ingreso de bienes a la empresa, delegando responsables

para el área, los cuales se encargarán periódicamente de actualizar de manera

contable y verificar el estado físico en el que se encuentran.

Los lineamientos que se establezcan deben cumplir las Normas

Internacionales de Información Financiera para PYMES; pero a su vez se debe

establecer puntos para que dichos registros cumplan con la normativa tributaria

vigente.

I.1.2 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA.

La compañía Industrial y Comercial TCM, se encuentra ubicada en el centro

de la ciudad de Guayaquil, en José de Antepara y Hurtado.

País: Ecuador

Región: Costa

5

Provincia: Guayas

Cantón: Guayaquil

Campos: Financiero, Tributario y Contable

Área: Inventarios

Período: Año 2013 – 2014

I.1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

o ¿Cuál sería el método a utilizarse para realizar el análisis de las

debilidades existentes en el área de inventarios de la empresa

“Industrial y Comercial TCM”?

o ¿Cuáles serían las técnicas a las que hay que recurrir para reducir el

riesgo operativo y financiero que existe por la falta de un control

en los inventarios?

o ¿Cómo se debería realizar la toma del inventario con la

administración?

o ¿Cuáles son las causas que no permiten saber la situación real,

tanto en Estados Financieros como en su estado físico, de los

inventarios de la empresa?

o ¿Cuáles son las políticas necesarias que deben implementarse en la

empresa para el manejo de los inventarios?

I.1.4 DETERMINACIÓN DEL TEMA

Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa

Industrial y Comercial TCM S.A. con la aplicación de la Sección 13 Inventarios

6

NIIF para Pymes del Período 2013-2014 que permitan mejorar la determinación,

valoración, registro y control de los mismos.

I.2 OBJETIVOS

I.2.1 OBJETIVO GENERAL

Disponer de un modelo de gestión para la toma física de inventario,

basándose en la aplicación de la sección 13 Inventarios de la NIIF para PYMES,

para realizar el análisis y determinar fácilmente diferencias y hacer correctivos.

I.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Elaborar una investigación de campo, dentro de la empresa que

facilite identificar posibles falencias referentes a la actualización y

control del inventario.

Realizar los ajustes contables, para reflejar en los Estados

Financieros el importe real de las existencias.

Plantear técnicas que permitan la disminución del riesgo operativo

y financiero.

Definir las políticas y procesos de la empresa para el control y

manejo del inventario.

7

I.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO

I.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

El adecuado tratamiento y control de las existencias y del costo de ventas,

nos dará una mayor comprensión de la situación financiera de la empresa, ya que

son rubros que afectan directamente al resultado del ejercicio económico. La

realización de éste tema nos permitirá encontrar las diferencias que coexisten en el

rubro de Inventarios, en relación a los Estados Financieros y a las existencias que

se encuentran en las bodegas de la compañía.

Conforme a la normativa legal vigente en el país y en las NIIF para PYMES

en las secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13

(Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después del período sobre el que se

informa), se elaborarán los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios de

años anteriores y la respectiva contabilización de las existencias, de tal manera

que la empresa no se vea afectada en su situación financiera.

I.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

La planificación de este proyecto se llevará a cabo, a través del análisis de

las diferentes circunstancias que ocasionaron que el inventario se encuentre

sobrevalorado, limitando a la gerencia conocer la situación real de los productos

que tiene disponible para la venta.

8

Conociendo de manera física el importe real y el costo de las existencias, se

podrá tomar una decisión sobre cómo solucionar este excedente sin que implique

un impacto en sus Estados Financieros, evitando que la empresa tenga riesgos

inherentes con las Autoridades de Control (Superintendencia de Compañías y

Servicio de Rentas Internas).

I.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

El fin de la implementación de este tema a desarrollarse, es que la empresa

mantenga actualizado el rubro de inventario y el costo de ventas, de tal manera,

que presente en sus Estados Financieros los valores razonables, los cuales le

servirá para una planificación financiera efectiva y además se reducirá el riego

operativo y financiero.

I.4 HIPÓTESIS GENERAL:

Con el análisis del impacto financiero, tributario y contable en la Empresa

Industrial y Comercial TCM, de acuerdo en la Sección 13 de NIIF para PYMES,

se mejorarán la determinación, valoración, registro y control de los inventarios, al

momento que se realicen los ajustes correspondientes al excedente encontrado,

además sabremos el estado físico en el que se encuentran las existencias, que

permitirán presentar adecuadamente su valor razonable en libros.

I.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE:

Analizar el impacto financiero, tributario y contable de la

entidad, aplicando la sección 13 de NIIF para PYMES.

9

I.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE:

Mejorar la determinación, valoración, registro y control de los

inventarios, para realizar los ajustes correspondientes al

excedente encontrado.

I.5 ASPECTOS METODOLÓGICOS

El aspecto metodológico del tema a desarrollarse es Descriptivo,

Explicativo y de Campo:

Descriptivo: Porque a través de los métodos de recopilación de

información, como la toma física del inventario y entrevistas con las personas

involucradas en el procedimiento, se podrá conocer el tratamiento contable y

físico de los mismos, los cuales nos permitirán conocer las prácticas que lleva la

empresa respecto a sus existencias.

Explicativo: Porque después de conocer las prácticas en el tratamiento de

las existencias de la entidad; se pretende formular conceptos y principios, los

cuales nos permitirán demostrar las irregularidades que hay en el manejo de sus

inventarios y cuáles serían sus efectos contables y tributarios.

De Campo: Porque a través del análisis sistemático de los problemas en la

entidad se entenderá la naturaleza de los riesgos y factores que lo constituyen.

10

I.6 NOVEDAD CIENTÍFICA

Inventarios es uno de los rubros más significativos para compañías

comerciales, en particular de la empresa Industrial y Comercial TCM, dónde el

giro de negocio de ésta entidad, ocasiona que las existencias tengan una rotación

de acuerdo a los contratos que surjan dentro del período contable, debido a lo

mencionado decidimos analizar el rubro con el fin de poder presentar saldos reales

para que no ocasionen un riesgo financiero y tributario.

I.7 LA VIABILIDAD

El proyecto es completamente viable, se ha solicitado los permisos

correspondientes para poder analizar la empresa e implementar los procesos que

permitan inducir a TCM, mejorar las diferentes falencias que existen en el área de

inventarios hasta el momento. Cabe recalcar que la compañía no posee un correcto

control en sus inventarios; como al momento de registrar las existencias que

ingresan a las bodegas de la entidad, esto ocasiona que TCM presente información

poco fiable en sus estados financieros.

11

CAPÍTULO 1

MARCO TEÓRICO

1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS.

La compañía Industrial y Comercial TCM S.A., (s.f.)

“Fue fundada en 1985 por un grupo empresarial identificado con el sector

eléctrico del Ecuador. Paulatinamente, TCM fue incursionando en el mercado

eléctrico, preferentemente en las empresas distribuidoras de servicio eléctrico.

Para 1994, ya TCM era considerada una de las mayores proveedoras de las

empresas eléctricas del país. Paralelamente a la provisión de materiales, TCM

brinda a sus clientes la asesoría técnica correspondiente, tanto en diseños como

en selección del equipo apropiado para cada necesidad.

Debido a los grandes volúmenes de ventas y al trabajo serio y responsable,

Cooper Power Systems le concede a TCM, en 1995, la representación

exclusiva en el Ecuador. Esta situación se mantiene hasta la presente fecha. En

1997, TCM comienza su participación en proyectos de construcción muy

importantes de Guayaquil, tal es el caso de la provisión y montaje de equipos

eléctricos en las torres gemelas del World Trade Center.

A partir de esa fecha, TCM ha estado presente en proyectos de construcción

tales como: constructor de sistemas de distribución subterránea, constructor de

12

redes eléctricas, etc. En el 2000, TCM toma un nuevo reto, el de

mantenimiento preventivo y correctivo de equipos COOPER POWER

SYSTEMS. En el 2004, se montó un taller para recisión, programación y

reparación de reconectadores.

Es una empresa dedicada a satisfacer el mercado ecuatoriano en lo referente a:

provisión de materiales eléctricos (alta y baja tensión), construcciones y

proyectos eléctricos generales, estudios de ingeniería eléctrica, y asistencia

técnica en general. Se desenvuelve en los siguientes campos: Ingeniería,

proyectos y construcción, servicio técnico, mantenimiento y comercio

facultades de ser representante, distribuidor o apoderada de cualquier firma

nacional e internacional.

Su misión es contribuir al desarrollo eléctrico económico del país

proporcionando innovaciones tecnológicas que reduzcan los costos operativos,

minimizando los efectos secundarios que agreden el medio ambiente. TCM

tiene como intención fundamental: diseñar, proveer y dar adecuado servicio

técnico a los diferentes requerimientos eléctricos de sus clientes”.3

1.2 EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE CONOCIMIENTOS

TEÓRICOS RELACIONADOS CON EL PROBLEMA.

(MARCO CONTEXTUAL)

Los inventarios y Costos de ventas, son rubros significativos en los Estados

Financieros de una empresa comercial; esto se ve reflejado al momento de realizar

las transferencias de las existencias en una transacción, afectando directamente al

3 Industrial y Comercial TCM S.A. (s.f.). tcmcom.

13

Estado de Resultado Integral, puesto que se reconoce el ingreso con la venta y el

costo del inventario con el que se incurrió al momento de importarlo.

De las existencias de una Compañía, se derivan varios aspectos que

permiten que sea complejo el tratamiento y control de las mismas, como es el caso

del volumen (tanto en inventarios, como en ventas), el manejo de varias bodegas,

la transferencia de los bienes, la importación e inclusive en la parte tributaria, la

facturación.

La realización de este tema permitirá identificar las debilidades que se

derivan al momento de evaluar las mercaderías. A través de técnicas de

recopilación de datos, lograremos conocer las causas que impiden que la gerencia

pueda conocer de manera exacta, lo que tiene disponible para la venta y el costo

de las mismas que deben considerar; para poder dar un valor razonable y vender

las existencias.

Los ajustes que surjan al hallar diferencias entre la parte contable y la física,

y también los impactos en los resultados, se tratarán bajo las NIFF para PYMES;

además se darán los lineamientos necesarios para reducir los riesgos operativos,

financieros y tributarios.

1.3 ENFOQUES TEÓRICOS

PLANEACIÓN (Amador Sotomayor, 2008)4

“La planeación implica trazar una directriz; establecer programas o guías

económicas, numéricas y conceptuales, y definir objetivos, etapas de

4 Amador Sotomayor, A. (2008). Auditoría Administrativa.

14

financiamiento, marco jurídico y estructura organizativa idónea, para iniciar,

mantener, desarrollar y culminar las actividades a realizar”.

Es un proceso, el cual permite llevar a cabo todas las etapas de un proyecto

que tengamos en mente por realizar. Por esta razón es muy importante hacer un

plan antes de realizar cualquier actividad y de esta manera optimizar las horas al

desarrollar las mismas.

NIC 2 INVENTARIOS.- (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB), 2014)5 define los siguientes conceptos:

“Inventarios son activos:

o Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

o En proceso de producción con vistas a esa venta; o

o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción, o en la prestación de servicios.”

Los inventarios dentro de toda entidad comercial, son productos que en el

transcurso del período se van adquiriendo conforme a las necesidades del

mercado; para posteriormente ser vendidos, en algunas ocasiones existen

productos que deben ser importados ya que no están disponibles dentro de nuestro

país.

5 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma Internacional de

Contabilidad 2.

15

(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2014)6

“Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el

curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su

producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”.

“Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que

se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre

participantes de mercado en la fecha de la medición”.

“Costo de los inventarios: El costo de los inventarios comprenderá todos

los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros

costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación

actuales”.

“Costos de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades

fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la

adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos

comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para

determinar el costo de adquisición”.

El valor neto realizable, valor razonable, costo de los inventarios, y los

costos de adquisición son muy relevantes dentro de una empresa comercial ya que

todos éstos, tienen diferentes procesos dentro de los inventarios, siendo así el


Contabilidad 2.

16

valor neto, un valor que se considera de un activo menos los costos que se

incurrieron hasta finalizar la importación.

El valor razonable por su parte es el importe que obtendremos por la venta

de un activo o bien el valor que pagaremos por un pasivo en una transacción, en el

tiempo que dure la respectiva medición. Los costos de inventarios son aquellos

valores que ha incurrido la entidad para un producto determinado entre estos

tenemos la compra, transformación entre otros, y finalmente los costos de

adquisición; son todos aquellos en los que se incurran para obtener el bien, tales

como: el importe de la compra, transporte, aranceles y ciertos impuestos siempre

y cuando no se puedan recuperar ante las entidades fiscales.

(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2014)7

“FIFO: Asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes

serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que

queden en la existencia final serán los producidos o comprados más

recientemente”.

El Método FIFO o PEPS, es considerado dentro de la valoración de

inventarios el de primeras entradas y primeras salidas, ya que se especula que los

primeros ítems que se compran o bien que la misma entidad produce serán los que

primeros se venderán en el mercado, algunas de las entidades utilizan éste método

conforme lo menciona la NIC 2, para el tratamiento de las entradas y salidas de

las existencias.


Contabilidad 2.

17

“Fórmula del costo promedio ponderado: El costo de cada unidad de

producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los

artículos similares, poseídos al principio del período, y del costo de los mismos

artículos comprados o producidos durante el período. El promedio puede

calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,

dependiendo de las circunstancias de la entidad”.

El método promedio ponderado sin duda alguna, es considerado como el

más sencillo dentro de las organizaciones. TCM que es la entidad objeto de

nuestro estudio lo aplica, de esta manera obtienen de forma más precisa; el costo

promedio de cada producto dentro del mercado en el que se desenvuelven, cabe

recalcar que al utilizar éste método de valoración tienen un mayor control de los

costos de sus existencias.

En su libro Hansen-Holm & Chávez, (2012)8 nos dan las siguientes

definiciones sobre evaluación de riesgos; activo; políticas contables y cambio de

políticas contables:

“Evaluación de Riesgos: La evaluación de riesgos permite a una entidad

considerar la amplitud con que los eventos potenciales impactan en la

consecución de objetivos. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una

doble perspectiva (probabilidad e impacto) y normalmente usa una

combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y

negativos de eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por

categoría, en toda la entidad. Los riesgos se evalúan con un doble enfoque:

Riesgo inherente y Riesgo Residual”.

8 Hansen-Holm, M. A., & Chávez, L. (2012). Manual para implementar las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas.

18

Una evaluación de riesgos, ayuda a la entidad a identificar debilidades

inherentes a las actividades cotidianas, permitiendo de esta manera disminuir el

margen de error dentro de un período. Es recomendable hacer una evaluación de

todos los riesgos que pudiesen presentarse antes de realizar cualquier tipo de

negociación o actividades; de tal manera que la empresa evite caer ya sea en

errores leves o graves e inclusive en fraude involuntario, y pueda realizar sus

objetivos planteados.

(Hansen-Holm & Chávez, 2012)9

“Activo: Para que sea considerado como un activo debe de reunir las

siguientes condiciones:

Que sea controlado por la empresa.

Productos de un suceso pasado.

Que la entidad espere obtener beneficios futuros por su uso”.

“Política Contable: Definimos las políticas contables como los principios

específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la

entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”.

“Cambio de Política Contable: Se incluye tanto los cambios en principios

contables, como los cambios en los criterios de aplicación de los mismos”.

Se consideran activos aquellos que deben generar dinero a corto o largo

plazo a las empresas, caso contrario no entrarían dentro de esta clasificación. Por

9 Hansen-Holm, M. A., & Chávez, L. (2012). Manual para implementar las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas.

19

otra parte hay que mencionar, que las políticas contables son procedimientos que

toda organización debería tener para poder llevar un control adecuado en todas sus

áreas, de tal manera que exista un mayor control dentro de la elaboración de los

estados financieros y así presentar información real ante los diferentes entes que

rigen en nuestro país. Sin embargo, es considerable cambiar las políticas contables

si por alguna razón no se está logrando cumplir el objetivo.

Manuales de políticas y procedimientos: “Es un manual que documenta la

tecnología que se utiliza dentro de un área departamento, dirección, gerencia u

organización”. (Álvarez Torres, 1996)10

El manual de políticas y procedimientos se debe de emplear para las

diferentes áreas de la organización siempre y cuando se tenga bien definido las

actividades que realiza cada empleado y así se aplique el manual de forma

correcta.

Objetivos de un manual de procesos: (Mejía García, 2006)11

Servir de guía para la correcta ejecución de actividades y tareas para los

funcionarios de la institución.

Ayudar a brindar servicios más eficientes.

Mejorar el aprovechamiento de los recursos humanos, físicos y

financieros.

Generar uniformidad en el trabajo por parte de los diferentes funcionarios.

Evitar la improvisación en las labores.

Ayudar a orientar al personal nuevo.

10 Álvarez Torres, M. (1996). Manual para elaborar manuales de políticas y procedimientos.

11 Mejía García, B. (2006). Gerencia De Procesos. Bogotá-Colombia

20

Facilitar la supervisión y evaluación de labores.

Proporcionar información a la empresa acerca de la marcha de los

procesos.

Evitar discusiones sobre normas, procedimientos y actividades.

Facilitar la orientación y atención al cliente externo.

Establecer elementos de consulta, orientación y entrenamiento al personal.

Servir como punto de referencia para las actividades de control interno y

auditoría.

Ser la memoria de la institución.

Elaboración del Manual: (Mejía García, 2006)12

En la elaboración del manual se deben tener en cuenta los siguientes elementos:

Estructura orgánica (organigrama de la dependencia a la cual se le va a

elaborar o diagramar el manual de procesos).

Determinar los niveles de autoridad así:

o Dirección.

o Jefes de departamentos y servicios

o Cargos subalternos (operarios, empleados, etc.)

Se toma toda la información relacionada con la naturaleza de cada función,

entendía esta como el conjunto de actividades y tareas definidas para el

cargo.

A cada empleado le pedimos que describa lo que hace.

Se evalúan las funciones y se clasifican las labores propias del cargo.

Una vez determinadas las funciones, le solicitamos al empleado que

describa el procesos (como lo hace) paso a paso.

Se evalúa el proceso, buscando claridad, simplificación y secuencia lógica.

12 Mejía García, B. (2006). Gerencia De Procesos. Bogotá-Colombia

21

Tovar Canelo, (s.f.)13 nos amplía el concepto del control interno sobre

inventarios y a su vez el método de control de los mismos:

“Control Interno sobre Inventarios: El control interno es aquel que hace

referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se

producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos

departamentos o centros operativos. El renglón de inventarios es generalmente

el de mayor significación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía,

sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ahí la

importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control

interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:

1. Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

excesivas de inventarios.

2. Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.

3. Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías.

4. Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios.

5. Reduce el costo de la toma del inventario físico anual”.

“Método de Control de los Inventarios: Las funciones de control de

inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista: Control Operativo y

Control Contable.

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,

tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar

que el control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mismas,

debido a que si compra sin ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de

los inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control

13 Tovar Canelo, E. (s.f.). auditool.org.

22

Preventivo. El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que

se necesita, evitando acumulación excesiva.

La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la

eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una

acción correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control

contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo”.

Metodología: “La metodología del proyecto incluye el tipo de

investigación, la técnica y los instrumentos que serán utilizados para llevar a cabo

la indagación. Es el cómo se realizará el estudio para poder responder el problema

planteado”. (Arias Odón, 2006)14

Método: “Es el camino, manera o modo de alcanzar un objetivo, es también

el procedimiento determinado para ordenar la actividad que se desea cumplir”.

(Leiva Zea, 1984)15

Investigación Descriptiva: (Leiva Zea, 1984)16, nos dice que:

“Es la que estudia, analiza o describe la realidad presente, actual, en cuanto a

hechos, personas, situaciones, etc. Puede emplearse en una gran variedad de

casos:

Estudio de comunidades

Estudio de costumbres

14 Arias Odón, F. (2006). Introducción a la metodología Científica

15 Leiva Zea, F. (1984). Nociones de Metodología de Investigación Científica - Terera Edición


23

Análisis de documentos

Estudios comparativos-casuales

Análisis de casos

Ect.”

La investigación descriptiva es considerada como la más sencilla dentro de

los grupos de investigaciones que se llegan a utilizar, ya que se la obtiene a través

de técnicas muy usuales como la entrevista y por medio de ella podemos conocer

el comportamiento de la entidad en diferentes aspectos.

Investigación Explicativa: Arias Odón, (2006)17 nos dice que el nivel

explicativo:

“Se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de

relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden

ocuparse tanto de la determinación de las causas (investigación posf facto),

como de los efectos (investigación experimental), mediante la prueba de

hipótesis, sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de

conocimientos”.

La investigación explicativa es la más detallada, gracias a ella podemos

detectar el porqué de todas las irregularidades existentes en la entidad, ya que

establece las relaciones de causa y efecto.

Investigación de Campo: La (Universidad Pedagógica Libertador,

2003)18 expresa que:

17 Arias Odón, F. (2006). Introducción a la metodología Científica

24

“Se entiende por investigación de campo, el análisis sistemático de problemas

en la realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender

su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir

su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera de los

paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo. Los datos

de interés son recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido se trata

de investigaciones a partir de datos originales”.

Por su parte (Sabino, 2002)19 manifiesta que:

“En los diseños de campo los datos de interés se recogen en forma directa de la

realidad, mediante el trabajo concreto del investigador y su equipo. Estos datos,

obtenidos directamente de la experiencia empírica son llamados primarios,

denominación que alude al hecho de que son datos de primera mano,

originales, productos de la investigación en curso sin intermediación de

ninguna naturaleza”.

La investigación de campo es aquella orientada a recolectar los datos en el

lugar exacto donde ocurrió el problema, de tal manera que entenderemos la

naturaleza de los riesgos y factores que lo constituyeron.

Finanzas: “Las finanzas estudian la manera en que los recursos escasos se

asignan a través del tiempo”. (Bodie & Merton, 2003)20

18 Universidad Pedagógica Libertador. (2003). Recuperado el 17 de Diciembre de 2013

19 Sabino, C. (2002). El proceso de la investigación científica.

20 Bodie, Z., & Merton, R. C. (2003). Finanzas. México

25

Las finanzas ayudan a una organización a manejar el dinero de forma

correcta y eficiente, evitando así que se gaste de manera indebida los fondos que

posee la entidad, y a su vez poner en riesgo su situación económica, debido que su

objetivo principal es poder incrementar las ganancias.

Análisis Financiero: (Rubio Dominguez, 2007)21 manifiesta que:

“Se trata de un proceso de reflexión con el fin de evaluar la situación financiera

actual y pasada de la empresa, así como los resultados de sus operaciones, con

el objetivo básico de determinar, del mejor modo posible, una estimación sobre

la situación y los resultados futuros”.

Rendimiento: (Rubio Dominguez, 2007)

“Aun cuando la cifra de beneficios es una medida importante de la actividad

realizada, no constituye, por si sola, una medida de síntesis global, pues para

tenerla, es necesario relacionar entre la cifra de beneficios y el capital invertido

para crear esos beneficios es una de las medidas más válidas y ampliamente

utilizadas”.

1.4 ANTECEDENTES REFERIDOS AL PROBLEMA.

De acuerdo al tema que estamos desarrollando, a continuación se detallan 4

proyectos, que tomamos como referencia:

21 Rubio Dominguez, P. (2007). Manual de Análisis Financiero.

26

Antecedente 1.

“Rediseño de políticas de inventario para una empresa comercializadora

de productos importados.”

“En esta tesis, se realizó un estudio de las políticas de inventario existentes

y se propuso un rediseño en el manejo de inventarios, que garantizaba un

cumplimiento proyectado de las metas establecidas. La empresa en la cual se

desarrollaba el estudio decidió suspender sus actividades de manufactura local y

centrar su producción en Plantas Regionales localizadas en diferentes países de

América e inclusive de Europa.

Los resultados de los últimos meses habían presentado un alto grado de

error entre el pronóstico de la demanda respecto a las ventas reales,

determinando que las políticas establecidas no brindaban los resultados

esperados.

Dichos datos mostraron un alto costo de inventario por acarreo de metas

de ventas sin cumplir y pérdidas ocasionadas por pedidos sin atender resultados

de metas de ventas muy por debajo de la demanda real del mercado.

Por este motivo se realizó la revisión y propuesta de cambios adecuados al

sistema de control de inventarios, garantizando que se satisfagan los

requerimientos del mercado de la mejor manera posible.

Se revisaron las políticas de inventarios para los ítems importados,

verificando tiempos de reaprovisionamiento y realizando la determinación de los

27

valores adecuados para inventarios de seguridad, inventarios promedios e

inventarios máximos.

Con la aplicación de los cambios propuestos se espera contar con valores

de demanda confiables y niveles de inventario que aseguren una alta reducción

en el costos de los mismos, todo esto interrelacionado a fin de asegurar

flexibilidad para productos claves en el negocio y reduciendo a cero los

desabastecimientos de producto.

Los resultados de este estudio servirán a la empresa como base para una

posterior etapa de automatización del abastecimiento entre países productores y

países receptores, misma que le servirá para mejorar aún más la eficacia de su

cadena de suministros.” (Guerrero Valero & Martínez , 2011)22

Antecedente 2.

“Diseño de Políticas de Inventarios para Productos para una Planta de

Producción de Tuberías Grandes.”

“El presente proyecto explica la actividad que realiza la empresa y lo que

haremos es conocer y establecer algunos factores que describan el manejo de

inventarios actuales, tales como: Artículos almacenados, Manejo de artículos en

inventario y Funciones de la administración de inventarios. Todo esto para

determinar cuál es el sistema que está siendo utilizado.

22 Guerrero Valero, V., & Martínez , E. (2011). dspace.espol.

28

Al saber cuál es la forma de manejo de materiales de la empresa y teniendo

identificado las fallas y los aspectos de mejoras potenciales, desarrollaremos un

sistema que permita a la empresa mantener un mejor control de sus inventarios y

a la vez minimizar costos esto lo haremos a través de: Requerimientos del sistema

e Implementación del método ABC.

Al hacer la clasificación a través del método ABC, se permitirá identificar

los artículos por categorías para poder establecer políticas de inventarios de

acuerdo a lo que cada categoría necesite. Sin embargo, la clasificación, por sí

sola no permite establecer políticas de inventarios.

Por ende es necesario determinar otros datos importantes que nos

permitirán llegar a las políticas que se requieren. Y estas son: Determinación del

sistema de revisión para las diferentes clasificaciones, Pronostico de la demanda,

Determinación de EOQ y Determinación del período de revisión. Esto

determinara todos los datos necesarios para establecer las políticas de

inventarios para la clasificación”. (Mejía & Guerra, 2011)23

Antecedente 3.

“Análisis de Optimización y propuesta de mejora a los procesos

relacionados con la gestión del inventario para una compañía que se dedica a

la venta de materiales de construcción en la ciudad de Samborondon”

“El principal propósito de esta tesis es analizar la estructura Operativa

interna del área de inventario y de las actividades inherentes al mismo como son:

compras, recepción, almacenamiento, preparación de pedido y despacho puesto a

23 Mejía, I., & Guerra, J. (2011). dspace.espol.

29

que este activo y su manejo es sumamente importante para correcto

desenvolvimiento financiero de las empresas comerciales.

Para cumplir con el objetivo propuesto se efectuaron los procedimientos de

una auditoria operacional de inventario en el cual se analizaron los procesos

relacionados a inventarios, por otro lado se aplicó el modelo de cantidad óptima

de pedido y análisis ABC por rotación de productos para conocer el impacto de

la forma de administrar el inventario sin la utilización de estos modelos y de esa

manera sugerir mejoras a dichas actividades y procedimientos.

Mediante los hallazgos detectados en la fase de diagnóstico se pudo

conocer las causas de las deficiencias y con ello sugerir mejoras o implementar

controles internos necesarios y dar las respectivas recomendaciones con el

propósito que la compañía pueda tener un adecuado cuidado de este activo y una

correcta gestión del mismo”. (Murillo, Morán, & Márquez, 2013)24

Antecedente 4.

“Implementación de un Sistema de Control de Gestión en una Empresa

Procesadora de Acero”

“La presente tesina fue desarrollada en una empresa de servicios

procesadora de acero, en la cual no existía concordancia del inventario físico de

sobrantes e insumos con las cantidades que registraba el sistema, lo cual

generaba problemas a la hora de generar y/o cerrar órdenes de producción

24 Murillo, M., Morán, I., & Márquez, A. (2013). dspace.espol

30

incumpliendo así en algunas veces el tiempo de entrega acordado con los

clientes.

Por tal motivo el objetivo de esta tesina fue desarrollar e implementar un

sistema de control de gestión con el fin de lograr ejecutar una estrategia que

permita alcanzar los objetivos propuestos con respecto al control y orden de las

bodegas y al manejo de insumos y sobrantes.

Para el desarrollo de esta tesina primero se recopiló información acerca

del inventario en las bodegas, su distribución, almacenamiento, y manipulación

de materiales.

Se realizaron inspecciones visuales de las actividades operativas con

respecto al movimiento de los materiales. Con esta información se estableció la

estrategia a seguir y luego se identificaron los indicadores de gestión que

permitieron lograr la estrategia en base al uso de herramientas logísticas.

Con la implementación del sistema de control de gestión se logró eliminar

la falta de concordancia del sistema de registro con el inventario físico por lo

tanto ahora se cuenta con información real en el sistema acerca de las cantidades

existente en bodegas, también se logró mejorar la distribución de los materiales e

insumos disminuyendo así el tiempo de búsqueda de los mismos.

Esto permitió lograr cumplir las órdenes de producción en las fechas

establecidas, lo cual aumentó la confiabilidad de los clientes”. (Orquera Noboa

& Vozmediano Naranjo, 2011)25

25 Orquera Noboa, C., & Vozmediano Naranjo, M. (2011). dspace.espol.

31

CAPÍTULO 2

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

2.1 ANÁLISIS CUALITATIVO Y CUANTITATIVO DE LOS

RESULTADOS.

En la investigación que estamos realizando, de acuerdo a los métodos de

recopilación de datos, observamos que el análisis es cualitativo y cuantitativo,

porque a través de los resultados obtenidos describiremos las diferentes causas

que originaron el problema en mención y a la vez podremos cuantificar la

magnitud de los mismos. La técnica de recolección empleada en esta

investigación es la entrevista.

Para (Leiva Zea, 1984)26 la entrevista se define como:

“Es una técnica para obtener datos que consiste en un diálogo entre dos

personas: el entrevistador (investigador) y el entrevistado; se realiza con el fin

de obtener información de parte de éste, que es, por lo general, una persona

entendida en la materia de la investigación.

La entrevista es una técnica antigua, pues ha sido utilizada desde hace mucho

en psicología y, dese su notable desarrollo, en sociología y en educación. De


32

hecho, en esta ciencia, la entrevista constituye una técnica indispensable

porque permite obtener datos que de otro modo sería muy difícil conseguir”.

En la selección de la información a estudiar, se analizaron los estados

financieros versus los diferentes módulos que intervienen en el tratamiento

de los inventarios, procedimos con las entrevistas a las personas

involucradas en este tema; tomamos como muestra la población total,

porque la misma está compuesta de la siguiente manera:

Tabla 1: Distribución de Áreas

Para poder identificar las debilidades y dar soluciones, se entrevistó a todo

el personal involucrado; las mismas que fueron coordinadas en diferentes horarios

en cada una de las oficinas de las personas participantes, de tal manera, que en

primer lugar se tomó en cuenta al área donde se tiene más relación con las

existencias y así hasta llegar a la alta gerencia.

Se consideró el área de importaciones como primer departamento a

entrevistar, porque de esta se obtendrá información acerca de cómo las existencias

Área No.

Personas

Gerencia 6

Contable 6

Bodega 4

Importación 4

Figura 1: Porcentaje de distribución de

áreas

Fuente: Departamento de Talentos

Humanos

Elaborado por: Génesis Ávila y Erick

Mero

Fuente: Departamento de Talentos

Humanos

Elaborado por: Génesis Ávila y Erick

Mero

33

son importadas desde el exterior, hasta el ingreso de las mismas al Kárdex, luego

el área de bodega para conocer el tratamiento físico, que se le da al inventario

cuando la mercadería sale de la aduana a las bodegas de la entidad. Continuamos

con el área contable, porque a través de los Estados Financieros se muestra el

resultado que afectan las diferentes transacciones realizadas por los departamentos

de importaciones y ventas; tales como: las ventas, el registro del valor del

producto importado, el registro del costo de la venta realizada y los resultados

finales de la entidad y para finalizar el área de gerencia, para conocer qué tipos de

contratos maneja la entidad, y cómo son ejecutados; además de saber cómo se

toma las decisiones ante las diferentes necesidades del mercado que la empresa

debe afrontar.

A continuación se muestran las entrevistas que fueron realizadas a las

diferentes áreas y la información que obtuvimos de las mismas:

2.1.1 ENTREVISTAS

Área de Importaciones:

1) ¿Tienen un módulo en el cual manejen las importaciones?

R. / Si, el mismo que al momento de ingresar la mercadería, se puede

liquidar la importación.

2) ¿Alimenta al kárdex, la liquidación de la importación?

34

R. / Si, y cuando son varios ítems en una importación el costo adicional al

FOB se prorratea para cada uno de ellos.

3) ¿Los productos importados pasan directamente a las bodegas de la

compañía?

R. / Si importamos para stock, pasa directamente a nuestras bodegas.

Cuando se importa para un proyecto específico, el o los ítems pasan directamente

donde se ha quedado estipulado según el contrato.

4) De la mercadería que pasa directamente a las instalaciones del cliente,

¿Éstas son ingresadas al Kárdex del control de inventarios de la Compañía?

R. / Si, las mismas que se descargan del inventario cuando son facturadas.

Área de Bodega:

1) ¿Cuál es el procedimiento que siguen cuando la mercadería ingresa a

Bodega?

R. / La mercadería que ingresa a bodega es verificada de acuerdo a los

documentos que importaciones nos proporciona como el packing list, factura del

proveedor del exterior y en ciertos casos con la factura de un proveedor local.

2) ¿Hay procedimiento para la mercadería que va directo a las bodegas del

cliente?

35

R. / No hay procedimiento adicional, para controlar el stock se lleva un

registro extracontable de que éste producto no ingresó físicamente a las bodegas

de la Compañía.

3) ¿El Inventario rota constantemente?

R. / El inventario no tiene una buena rotación, a excepción de los ítems que

se importan para los contratos directos con nuestros clientes.

4) ¿Se realiza conteo de las existencias constantemente?

R. / Las tomas físicas no son constates, el control solo es el que se lleva en

bodegas.

5) ¿Tienen mercadería como muestras? y de haberlas ¿en dónde se

encuentran?

R. / Si tenemos mercadería como muestras. Para cada proyecto se debe

enseñar al posible cliente lo que se le proporcionaría y se encuentran ubicadas en

una bodega distinta donde se sitúa el inventario general.

6) ¿Qué procedimiento se realiza cuando la mercadería egresa de bodega?

R. / Cuando la mercadería egresa de bodega se procede con la salida de la

misma en el control que se maneja.

36

Área Contable:

1) Del análisis que se realizó se detectaron diferencias entre el valor en

libros y las existencias físicas valorizadas. ¿Cuáles fueron las causas, que

produjeron tales diferencias?

R. / En el caso de nuestra Compañía, se manejan contratos grandes con el

Estado, el cual nos anticipaba parte del valor total, pero a su vez éste se solicitaba

que sea facturado, reconociendo solo el ingreso del mismo, lo cual no nos permite

identificar al 100% cual sería el costo a considerarse.

2) En relación a la pregunta anterior: ¿En qué momento se realiza la

facturación por el saldo del contrato?

R. / Una vez entregada la obra se emite una acta de entrega por parte del

contratante y se procede a facturar dicha diferencia.

3) ¿La compañía sólo vende el bien, o también la mano de obra?

R. / La compañía vende el bien el cual es importado, y factura el servicio

pero para ello se contrata la parte civil, lo cual está considerado dentro del

contrato.

4) ¿Se verifica con una toma física que el inventario cuadre con el valor en

libros?

R. / El valor que se encuentra en libros es el que se lleva según lo que el

sistema nos indica.

37

Área Gerencia:

1) ¿La empresa maneja varios contratos que pudieran afectar de manera

indirecta las existencias por su tipo de tratamiento?

R. / La empresa entra en varias licitaciones, de los concursos que son

aprobados, nos proceden a entregar un anticipo para luego realizar el pedido de

los productos con los que se va a trabajar.

Durante el transcurso de éste proceso se puede iniciar con varios concursos

al mismo tiempo. Por tal motivo esto afecta las existencias, puesto que no se

identifica que producto se importa para un contrato determinado.

2) ¿Estos contratos corresponden a diferentes clientes?

R. / No necesariamente, varios de estos contratos corresponden al mismo

cliente, pero la diferencia es que se lo realiza en varias provincias del país, sin

embargo también existen contratos con otros clientes.

2.2 DESCRIPCIÓN Y EXPLICACIÓN.

En base a las respuestas conseguidas por cada departamento, elaboramos

preguntas a todo el personal que se entrevistó, de esta manera obtuvimos

respuestas concretas acerca de los controles que se aplican en la compañía, los

mismos que se muestran en la siguiente tabla con sus respectivos gráficos:

38

Tabla 2: Entrevista-Cuestionario

DESCRIPCIÓN EXCELENTE BUENO REGULAR MALO TOTAL

Toma física de

inventario 0 2 5 3 10

Control de la

mercadería

importada

4 5 1 0 10

Control de paso

de mercadería de

aduana al cliente 0 1 8 1 10

Liquidación de

importación 8 2 0 0 10

Control de

kárdex 0 3 7 0 10

Identificación de

las existencias 0 0 5 5 10

Movimiento de

inventario 2 8 0 0 10

Fuente: Personal de TCM

Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay

Fuente: Entrevista-Cuestionario

Autores: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay

Figura 2: Toma Física de Inventario

39

Análisis e Interpretación:

Como resultados obtuvimos que la mitad de los entrevistados indican que la

toma física de inventarios es regular, esto se debe a varias determinantes como es

el caso de que no se realicen tomas físicas constantes y que tampoco se verifica

que el valor encontrado en libros tenga relación con las existencias.




Como se observa en el grafico el 90% de los entrevistados aseguran que el

control que se ha estado manejando en las importaciones es muy bueno, esto se

debe a la gestión que presta el departamento de importaciones, además que el

sistema que se maneja permite que las existencias alimenten el Kárdex y valores

en libros.

Figura 3: Control de Importación

40




La empresa no maneja un método diferente, en el que se pueda dejar

registrado que la mercadería no ingreso a las bodegas de la compañía, sino más

bien que fue a las instalaciones del cliente.

Al ser diferente al de una venta normal en el que la mercadería sale de las

bodegas de la compañía, el riesgo de que haya diferencias con los valores que se

registran en los Estados Financieros puede pasar de poco a bastante.

Estos casos representan el 70% de las actividades que realiza la entidad.

Por tal motivo en la encuesta se demuestra que el 80% de los encuestados dijeron

que este control es regular, inclusive dando como malo el 10%.

Figura 4: Control de Paso de la Mercadería desde Aduana al Cliente

41




El 80% de los encuestados dijeron que al momento de liquidar la

importación era bueno y el 20% excelente, esto se debe que el sistema que maneja

la entidad permite que tanto como en los Estados Financieros y en el kárdex sean

alimentados con las respectivas cantidades importadas y el costo de los mismos.

Figura 5: Liquidación de Importación

42




Según como se observa en los resultados el 70% de los entrevistados dijeron

que el kárdex que se maneja en el sistema no es confiable, puesto que hay

diferencias con las existencias de las bodegas, una de las causas que permitieron

que esto suceda es con aquella mercadería que no ingresa a las bodegas de la

compañía, si no que la misma va desde la aduana a las instalaciones del cliente.

Figura 6: Control de Kárdex

43

Figura 7: Identificación de las Existencias


Elaborador por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay


La compañía maneja varios contratos con diferentes clientes, para lo cual

realiza varias importaciones, la mercadería ingresa a bodegas pero no se identifica

a que licitación pertenece cada ítem, inclusive se importa existencia a stock.

Esto no permite que la Gerencia tenga identificado que productos posee

disponible para la venta y cuales son aquellos que tiene destinado para cada

contrato. Por tal motivo el 50% de los entrevistados, asegura que la identificación

de las existencias es mala y el otro 50% regular, al no haber una transferencia de

la mercadería que demuestre que producto está destinado para un contrato, y

cual está para stock.

44




Este grafico demuestra que la rotación del inventario es buena debido que la

empresa importa una vez realizado el contrato y para optimización de costos una

parte es destinada a stock, por tal razón los entrevistados aseguran que el

movimiento del inventario es excelente.

2.2.1 ANÁLISIS FODA:

(Kontz , Weihrich, & Cannice , 2012)27 “El modelo FODA inicia con la

evaluación de las amenazas, porque en muchas situaciones la compañía emprende

la planeación estratégica para una crisis, problemas y amenazas percibidas”.

27 Kontz , H., Weihrich, H., & Cannice , M. (2012).

Figura 8: Movimiento de Inventario

45

Es el análisis que permite saber cuál es la situación en la que se encuentra

una organización, sus siglas significan fortalezas, oportunidades, debilidades y

amenazas. Al realizarlo se puede predecir en qué estado se encuentra el negocio

para luego tomar decisiones.

Las fortalezas y las debilidades son internas en una entidad y se puede

actuar sobre las mismas mientras que las oportunidades y amenazas son un factor

externo, y la única manera de mejorarla es corrigiendo los factores internos.

Fuente: Análisis de entidad

Autores: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay

En el presente trabajo investigativo realizamos un análisis de la entidad por

medio de la Matriz Foda:

Fuente: Empresa TCM

Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero

FACTORES

INTERNOS

Fortalezas

FACTORES

EXTERNOS

Oportunidades

Amenazas Debilidades

MA

TR

IZ F

OD

A

Positivos

Negativos

Figura 9: FODA

46

Fortalezas de TCM:

Excelente ambiente de trabajo.

En las importaciones que realizan poseen una buena gestión lo que abarca

desde el pedido de la mercadería en el exterior hasta la llegada de la

misma en el puerto.

Tiene la potestad de ser representante, distribuidor o apoderada de

cualquier firma nacional e internacional.

Es considerada una de las mejores empresas del mercado dentro del país.

Posee recursos financieros para todos los productos que son importados.

Gozan de buenas relaciones comerciales con sus asociados de negocios.

Los bienes y servicios que ofrecen son de buena calidad.

Ofrece a sus clientes la asesoría técnica oportuna, tanto en diseños como

en selección del equipo apropiado para cada necesidad.

Oportunidades de TCM:

Competencia bajo licitaciones que realiza el estado, esto representa una

gran oportunidad para la empresa, ya que de esta manera puede demostrar

su capacidad de realizar el trabajo en determinado tiempo y costo.

Incremento de la cartera de productos para satisfacer nuevas necesidades

de los clientes.

Necesidad en el mercado de los bienes y servicios que entregan.

El estado es el cliente mayoritario dentro de su cartera, y debido a lo

mencionado la compañía se enfoca a dar su mayor potencial en todo lo

que ofrecen.

La experiencia y el aprendizaje, juega un papel importante para captar

clientes.

Posee consumidores en sus ventas a nivel nacional.

47

TCM logra una mayor rentabilidad, al traer mercadería a stock, dentro de

las importaciones que se realizan, para aquellas ventas que se encuentran

en tránsito, de esta manera la compañía reduce costos en futuras

transacciones comerciales a clientes privados.

El mercado en el que se encuentra TCM, no tiene mucha competencia.

Debilidades de TCM:

Existe un bajo control en la transferencia de la mercadería a las diferentes

bodegas de la empresa.

La toma física del inventario no es revisada constantemente.

No se comprueba que el valor que tenemos en libros sea el mismo con el

que disponemos en existencias.

La empresa no maneja un método, en el que se pueda dejar registrado que

la mercadería no ingreso a las bodegas de la compañía, sino más bien que

fue a las instalaciones del cliente.

El kárdex que maneja el sistema no es confiable, ya que hay diferencias

con las existencias de las bodegas.

Tienen dificultad para distinguir los errores existentes.

Carecen de anuncios publicitarios.

Insuficiencia en contratación de personal lo que conlleva a una

segregación de funciones.

Falta de políticas sobre el manejo de los inventarios.

Amenazas de TCM:

Incremento en el importe de insumos.

Nuevos avances tecnológicos en la parte productiva.

48

Cambio de normativas vigentes en el país en relación a las importaciones.

Creación de nuevas entidades que se dediquen al mismo segmento que

TCM, poniendo en riesgo las ventas de la compañía.

Los empleados de otros departamentos con facilidad ejercen funciones

para otras áreas, en las cuáles no fueron capacitados debidamente.

Crecimiento lento del mercado.

En la figura 10 encontraremos como se encuentra estructurada la compañía

objeto de nuestro estudio:

Figura 10: Organigrama Estructural de la Cía. Industrial y Comercial TCM S.A.

Fuente: Organigrama Institucional


49

CAPÍTULO 3

PROPUESTA

3.1 TEMA:

Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa

“Industrial y Comercial TCM” con la aplicación de la Sección 13 Inventarios

NIIF para Pymes del período 2013-2014 que permitan mejorar la determinación,

valoración, registro y control de los mismos.

Introducción: La presente investigación tiene como objetivo analizar y

medir el impacto de los cambios contables; las consecuencias que estén inherentes

y de qué manera los ajustes de las diferencias que se encontraren no ocasionen un

efecto negativo para la compañía ante las entidades de control.

Con esto lograremos presentar resultados reales en los Estados Financieros,

identificar discrepancias existentes en el kárdex versus la contabilidad, estos

cambios se realizarán en base a la normativa contable y tributaria; contable porque

se basará en NIIF para PYMES y tributaria porque se revisará la legislación

asociada a la investigación que se está realizando.

Se elaborará procedimientos en los cuales se obtendrá información contable

necesaria; se diseñará pruebas para identificar las diferencias y se la relacionará

50

con la normativa contable respectiva para que el tratamiento a aplicarse este

conforme a ellas, además estos cambios que se realicen serán analizados para que

estén acorde a lo que dicta la entidad de control.

Una vez realizado se mejorarán procesos internos para que el manejo de las

existencias sea óptimo y que sirva de ayuda a los demás departamentos que

requieren saber que se encuentra disponible para la venta y qué ítems ya están

destinados a proyectos, mejorando así el servicio que brinda Industrial Y

Comercial TCM e inclusive hará que la compañía se vuelva más eficiente frente a

sus demás competidores.

Antecedentes: Todo esto que causó tales diferencia en la Cia. Industrial y

Comercial TCM fue ocasionado por la falta de un control del manejo de los

contratos y tratamiento de las existencias, a continuación se detallará puntos que

se lograron encontrar:

No existe conocimiento en la contabilización de los anticipos: Este

problema radica en aquellos proyectos en los que el cliente solicita la facturación

de los anticipos que otorga a la entidad. Al no conocer de qué manera

contabilizarlo comenzó a surgir las diferencias entre los Ingresos por ventas y el

costo de los mismos. Esto representa el 80% de casos que existen dentro de las

actividades de la compañía.

Falta de control en los inventarios: Dentro de la Cía. Industrial y

Comercial T.C.M. no hay definido un control que nos permita tener un inventario

físico y valorizado real; además, esto ocasiona que el mismo no se encuentre

acorde a lo que se presenta en los Estados Financieros.

51

No existe un control de Costos: De los ingresos generados por las ventas

realizadas se debe tener en cuenta los costos que se atribuyen a la misma, debido a

que sin un control de los costos que se han generado, da lugar a que la entidad no

refleje una Situación Financiera Real y que contablemente en nuestros inventarios

haya una subestimación o sobrevaloración. Además esto incide tanto en la parte

tributaria como Financiera.

Dificultad para distinguir los errores existentes: Debido a los diversos

métodos con los que se maneja la empresa, no pueden llevar un control y registrar

que cierta mercadería no ingresó a las bodegas de la entidad porque la enviaron

directamente a las instalaciones del cliente, al realizar dicha acción no se tiene un

control correcto con el kárdex por las diferencias halladas con lo que realmente

mantienen en bodega. Por todo lo mencionado es que a los departamentos

involucrados se les dificulta encontrar los errores que saltan a simple vista.

Segregación de Funciones: La empresa no ha contratado al personal

necesario para las diferentes áreas de la compañía, y por ésta razón existe una

sobre carga en las labores encomendadas, lo que conlleva a un bajo rendimiento e

ineficiencia al tratar de cumplir con todas las funciones encomendadas.

3.2 JUSTIFICACIÓN:

La gestión y control de los inventarios de una entidad, en particular de la

compañía Industrial y Comercial TCM, tienen mucha relevancia porque gracias a

las ventas que se hagan de las existencias, se podrá obtener una mayor liquidez y

a su vez rentabilidad al final de cada período contable, conjuntamente nos

ayudará a cumplir los objetivos que la administración tenga en mente, cabe

52

recalcar que dicho control no es solamente para los inventarios sino también para

los demás departamentos.

Por ésta razón es que se realiza un análisis del impacto financiero, tributario

y contable en la entidad, en la sección de los inventarios que permitan mejorar la

determinación, valoración, registro y control de los mismos, y así obtendremos un

buen funcionamiento interno de la empresa.

3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS:

3.3.1 OBJETIVO GENERAL:

Establecer controles acordes a las necesidades de la entidad, para poder

implementar registros en los inventarios de la empresa, a su vez evaluar la

eficiencia y eficacia, del tratamiento de los mismos, dentro de los departamentos

que se vinculan a éste.

3.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

1. Analizar las transacciones que realizan la compañía, respecto al

inventario.

2. Identificar los métodos y técnicas contables para el control de todo

el stock.

3. Diseñar procedimientos para el control de la mercadería.

4. Capacitar a las áreas involucradas en el manejo de las existencias

para que se apliquen los procedimientos de manera adecuada.

53

3.4 FUNDAMENTACIÓN DE LA PROPUESTA

La propuesta de esta investigación se basa en las necesidades de las

compañías referentes a sus existencias tales como: el tratamiento, manejo, control

y las diferentes situaciones que la entidad afronta para poder cumplir sus objetivos

dentro del mercado en el que se desenvuelve, pero a su vez deben estar conformes

a las normas contables y tributarias dictaminadas por las entidades de control.

Tomaremos en cuenta la aplicación de un nuevo método para el tratamiento

de las existencias, el cual se lo realizará de la siguiente manera:

1. Determinar las técnicas en las que se incurrirán para hallar las debilidades

y diferencias.

2. Comparar los resultados obtenidos con los actuales, identificando

discrepancias entre el Kárdex y las existencias físicas, además del

inventario valorizado con lo revelado en los estados financieros.

3. Precisar si los costos del período revisado son correctos, en el caso de

haber diferencias, se establecerá el impacto financiero y tributario que dio

como lugar esta inconsistencia en los resultados.

4. Identificar las causas que originaron las discrepancias y que no permiten

saber la situación real, para reducir el riesgo operativo y financiero de la

entidad.

5. Fijar políticas para implementarlas en la entidad, en base a lo determinado

dentro de esta investigación.

54

3.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA

“Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa

“Industrial y Comercial TCM” con la aplicación de la Sección 13 Inventarios

NIIF para Pymes del período 2013-2014 que permitan mejorar la

determinación, valoración, registro y control de los mismos”

En base a lo que se describió en el punto anterior la investigación estará

conformada por 3 etapas la primera recopilará información y medirá los resultados

contablemente, la segunda determinará el porqué de las diferencias que se

encontrasen y fijará la implementación de políticas referentes al tratamiento y

manejo de las existencias, la última etapa evaluará la situación financiera de la

entidad. Se tomó referencia la sección 13 Inventarios NIIFF para Pymes y se

consideró lo establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Figura 11: Extracto en la medición de información


55

3.5.1 TÉCNICAS PARA ENCONTRAR DEBILIDADES Y

DIFERENCIAS:

El proceso adecuado de las existencias es una oportunidad para examinar,

encontrar y corregir diferencias y debilidades que pudiesen existir durante un

período contable, por esta razón no es recomendable realizarlo de manera anual ya

que conlleva tener atrasos en las actividades que se desarrollan a diario en la

entidad.

Es de vital importancia que el recuento físico sea planeado de manera

cautelosa, con el objetivo de impedir contratiempos y lograr que el resultado

facilite la toma de decisiones a la alta gerencia y puedan saber el estado real en el

que se encuentran sus activos.

Unos de los métodos que se aplicó para obtener información, fue el de la

entrevista, de la cual obtuvimos información respecto a diferencias que

ocasionaron que el inventario esté sobrevalorado.

3.5.2 PROCESO A SEGUIR PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA

DE INVENTARIOS.

Para aseverar lo indicado anteriormente, se realizó un conteo físico de las

unidades que se encuentran en las bodegas de la entidad, se consideraron los

siguientes aspectos para poder realizarlo:

1. Corte de información en Kárdex y valor en libros.

56

2. Lista de los ítems a inventariar.

3. Asignación de personal calificado que conozcan las existencias.

4. Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se formaren.

5. Identificar los ítems con etiquetas.

6. Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.

7. Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.

8. Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes del

inventario.

9. Valoración del inventario según el conteo físico.

10. Solucionar las diferencias que se encontraren.

11. Ajuste de diferencias.

12. Elaboración de informe.

A continuación se detallarán los pasos que se mencionaron respecto al

proceso para la toma de inventarios:

Corte de información en Kárdex y valor en libros.- Preparar el corte de

información, el mismo que debe estar de acuerdo con la fecha en la que se llevará

a cabo la elaboración de la toma física, el departamento que puede empezar con

este control es el contable.

Lista de todos los ítems a inventariar.- Elaborar el listado de todos los

inventarios, y tener la certeza que las operaciones que afectan directamente a las

existencias se encuentren registradas.

Asignación de personal calificado.- Seleccionar y distribuir las

indicaciones necesarias al personal debidamente capacitado para realizar el

proceso, con el propósito de que se puedan alcanzar todos los objetivos y se

realicen con eficiencia y eficacia. Al mismo tiempo a estas personas les

57

corresponderá conocer el inventario, tanto la ubicación de los ítems como el

reconocimiento de los mismos, para garantizar un conteo seguro.

Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se

formaren.- Para que la información recopilada tenga mayor confiabilidad, se

armarán los grupos que sean necesarios, evitando así la sobrecarga de labores y

haciendo el trabajo del personal más óptimo, además en cada equipo se designará

a un representante que tendría la responsabilidad de todo lo que el equipo ejecute.

Identificar los ítems con etiquetas.- Es recomendable que los ítems de los

que se hará el control, tengan etiquetas para que permitan la identificación de

manera más instantánea, ya que de esto depende realizar dicha actividad en el

menor tiempo. Los encargados que realicen el conteo físico deben desconocer

cuanto se mantiene en stock para dar confianza que se ha efectuado de manera

correcta sin alterar resultados.

Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.- El

personal que está encargado del custodio de las existencias deberá preparar el área

en el que se realizará el conteo físico, identificando los lugares donde se

encuentran los diferentes artículos, respecto a las líneas de los productos como de

su categoría.

Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.- Bloquear los

ítems que no se encuentren en buen estado para darles de baja, de manera tal que

se pueda evitar que sean incluidas en el inventario nuevamente, o a su vez dadas

de baja por segunda ocasión.

58

Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes

del inventario.- Toda la información que se obtuvo de los diferentes grupos de

trabajo, será recopilada en un sólo archivo en el cual deberá constar: Item,

Nombre del artículo, No. de Unidades según Kárdex, No. de unidades según

conteo físico, diferencias. Dentro de las diferencias especificaremos los faltantes y

sobrantes.

Valoración del inventario según el conteo físico.- De lo obtenido en la

RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN se procederá a valorizar, según el

costo de los artículos, cada ítem incluido los sobrantes y los faltantes.

Solucionar las diferencias que se encontraren.- Llegar a un acuerdo con

los departamentos involucrados, para saber de qué manera se va dar solución por

la alteración que pudiese existir en los inventarios.

Ajuste de diferencias.- Realizar ajustes de todas las diferencias halladas en

la toma física comparando con los que existen en el departamento contable.

Elaboración de informe.- Luego de efectuar la toma física, se debe

proceder a realizar un informe detallado de todas las debilidades encontradas.

3.5.2.1 Formato de toma física de inventario y modelo de costo

promedio ponderado:

En la figura 12 de este proyecto, se aprecia el formato que sirve como guía

para obtener la información en el conteo físico, posteriormente se empleará para

valorizar el inventario incluido sus sobrantes y faltantes.

59

Para la valorización se utilizará como costo, el que se encuentra en el

Kárdex, una vez realizado los ajustes se aplicará como método el del “Costo

Promedio Ponderado”. El mismo que podemos visualizar en la figura 13 de ésta

tesis.

Figura 12: Formato para toma física de existencias

Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero.

INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM

TOMA FÍSICA DE INVENTARIO

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

DIFERENCIA

Cód. Descrip. Nombre Stock Físico Sobrante Faltante

SUMA

FECHA DEL

CONTEO:

BODEGA No.

FIRMA

RESPONSABLE 1

FIRMA

RESPONSABLE 2

FIRMA REVISOR

60

Figura 13: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado"

Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero.

KÁRDEX DE INVENTARIO CIA: INDUSTRIAL Y COMERCIAL T.C.M.

COD. ITEM:

NOM. ITEM:

MÉTODO: COSTO PROMEDIO PONDERADO

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

No. FECHA CONCEPTO CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL

1

2

3

4

5

61

3.5.3 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN.

La información obtenida se cotejó con la proporcionada por contabilidad, la

cual nos permitió identificar diferencias existentes entre la parte física y lo que el

kárdex reflejó, posteriormente se valorizó el inventario con lo cual se seleccionó

las diferencias más representativas, tanto en sobrantes como faltantes, a

continuación se presenta lo antes mencionado:

62

Tabla 3: Resultado de Conteo Físico de Inventarios INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.


INVENTARIO VALORADO

Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL

STOCK TOTAL FÍSICO

DIFERENCIA

M1-00-45 MEDIDOR ELECTRÓNICO 2.936 2.628 (308) 7,00 20.552,00 18.396,00 (2.156,00)

C3-03-56 RELE DE PROTECCIÓN DE CORRIENTE NUR-36 40-265 VAC/DC NOKIAN CAPACITORS

10 0 (10) 232,24 2.322,40 - (2.322,40)

S1-00-14 SECCIONADOR MONOFÁSICO BARRA ( DISCONECT SWITCH ) MORPAC DE 600 AMP 15 KV

9 - (9) 457,95 4.121,55 - (4.121,55)

S1-01-56 SWITCH DE 10 CONTACTOS CHR16WAAQ374-600E MARCA KRAUS NAIMER INC

3 - (3) 421,77 1.265,31 - (1.265,31)

T1-01-25 TRANSFORMADOR DE DISTRIBUCIÓN ECUATRAN CSP DE 15 KVA

4 5 1 1.334,00 5.336,00 6.670,00 1.334,00

T1-02-05 TRANSFORMADOR DE POTENCIAL INDUCTIVO DE 72.5

- 1 1 3.603,60

- 3.603,60

3.603,60

H1-04-13 VALVULA MOTORIZADA PARA ET10161 Y TADA MARCA CG

- 2 2 4.346,11

- 8.692,22

8.692,22

H1-02-16 ESTRUCTURA GALVANIZADA 4.7 (3 METROS)

1 4 3 362,46 362,46 1.449,84 1.087,38

H1-04-14 CAJA DE AGRUPAMIENTO DE 3 CT`S MARCA CROMPTON GREAVES

- 4 4 760,46 - 3.041,84 3.041,84

63

INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.


INVENTARIO VALORADO

Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL STOCK

TOTAL FÍSICO

DIFERENCIA

R1-01-32 MOTOR CROMPTON GRAVES DE 300 W

- 4 4 505,49 - 2.021,96 2.021,96

P1-01-00 PARARRAYO TIPO CODO COOPER DE 30 KV UTRASIL CAT 3238020C30M

- 5 5 375,13 - 1.875,65 1.875,65

C3-00-17 CAPACITOR COOPER DE 500 KVAR 9960 V 125 KV DE BIL (560MM) TYPE EX7LI

- 6 6 1.727,00 - 10.362,00 10.362,00

B2-00-26 BREAKER G.E. SPECTRA RMS DE 3P 600 AMP CAT. SGHA36AºT0600

2 9 7 507,56 1.015,12 4.568,04 3.552,92

H1-02-09 ESTRUCTURA GALVANIZADA C3 - 10 10 150,00 - 1.500,00

1.500,00

P1-01-09 PARARRAYO DE PORCELANA CG 69 KV MCOV 60 KV

- 12

12 1.177,89 - 14.134,68

14.134,68

A1-00-21 AISLADOR SUSPENSIÓN DE POLÍMERO PARA 69 KV MPS CAT S149049VX03

9 22 13 109,85 988,63 2.416,64 1.428,02

CH-00-69 CABLE DE COBRE AISLADO No. 250 MCM 15KV XLPE 133%

- 37 37 40,86 - 1.511,820 1.511,82

H1-02-03 CONECTOR DE COBRE ANDERSON PARA PLACA CABLE NO. 4 SOLID-1/0; 2/0-250 MCM

12 75 63 35,00 420,00 2.625,00 2.205,00

64



INVENTARIO VALORADO

Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL STOCK

TOTAL FÍSICO

DIFERENCIA

H1-01-42 TERMINAL CABLE/BARRA 350-600 CAT NAR36A-4N-H5 BURNDY

- 66 66 28,50 - 1.881,00 1.881,00

F1-00-03, FOCO OSRAM TUBULAR DE 400 W HQI T E-40 MH

97 179 82 17,00

1.649,00 3.043,00

1.394,00

M1-00-29 MEDIDOR ELECTRÓNICO DE 15/100AMP 120V FORMA 1A-2H MODELO DDS69 REGISTRO CICLOMÉTRICO MARCA CIECSA

- 114 114 10,00 - 1.140,00 1.140,00

P1-00-69. PARARRAYO CROMPTON GREAVES DE 18 KV 10 KA TIPO ZPLD 150 KV DE BIL ULTRASIL HOUSE VARISTAR HEAVY DUTY CLASS MOV ARRESTER 18/153 MOV

90 262 172 30,73 2.765,70 8.051,26 5.285,56

CH-00-67 CABLE DE ALUMINIO 2/0 TIPO TTU - 440 440 4,20 - 1.848,00 1.848,00

F1-00-01 FOTOCÉLULAS SUNSWITCH 105-305V 1.000W-1.800VA 50/60 HZ

2.984 3.912 928 4,10 12.234,40 16.039,20 3.804,80

A1-00-01 AISLADOR DE SUSPENSIÓN ( CAP AND PIN ) 52-1

1.335 3.620 2.285 3,35 4.467,17 12.113,21 7.646,05

Total 7.492 11.417 3.925 16.252,24 57.499,73 126.984,96 69.485,23

Fuente: Información Obtenida del Conteo Físico de Inventario


65

En la tabla anterior, dónde se encuentran las diferencias halladas más

significativas, se demuestra los siguientes datos, la cual fue comparada con la

respectiva información reflejada en contabilidad.

El stock que refleja el sistema, de los ítems que se seleccionaron, es por

7.492, pero de acuerdo al conteo físico realizado es por 11.417 encontrando una

diferencia de 3.925 unidades que faltarían por ingresar. Esta diferencia está

conformada por 330 unidades como faltantes y 4.255 unidades como sobrantes, de

acuerdo a las entrevistas estas diferencias se dieron por los siguientes motivos:

Los sobrantes encontrados en la toma física, fue debido a que en la

culminación de los proyectos hay unidades que se importa como un todo

pero al momento de ser utilizados en las obras sólo se utilizaba parte de

ellos, el restante regresa a las bodegas de la entidad pero no se las

ingresaba en el sistema del Kárdex, porque en su momento no se informa a

Contabilidad para que haga el respectivo ingreso tanto en el sistema de

inventarios como en contabilidad.

Respecto a las 330 unidades identificadas como faltantes, éstas se

derivaron por el método de facturación que se maneja por petición del

cliente y el cual está dentro de la Ley de Régimen Tributario Interno en el

capítulo 2, artículo 61 en su 1er punto (ver Apéndice 5), el cual se hacía

mediante la facturación del anticipo del contrato y por la facturación de la

culminación del mismo, a estas unidades no se le realizó el respectivo

egreso de bodega en el tiempo que se las habían vendido y es por esta

razón es que en el sistema aún se encuentran como listas para la venta,

pero su estado físico indica lo contrario.

Estos fueron los motivos que permitieron dar como resultado esa diferencia

a nivel del módulo de inventario y toma física, valorizando los ítems en los que se

66

encontraron diferencias significativas tenemos un total de 126.984,96 que sumado

más el inventario de ítems no significativos por 128.626,12 y más las existencias

en las que no se encontraron diferencia alguna 197.222,29 nos da un inventario

total 452.833,37.

De acuerdo a la información proporcionada por contabilidad el valor en

libros de la Cuenta Contable Existencias esta por $ 817.204,82, dando una

segunda diferencia entre el Kárdex ya ajustado versus el valor en libros, el cual es

por $ 364.371,45.

En el siguiente cuadro se detalló de manera resumida lo indicado en

párrafos anteriores, esto para dar un mayor entendimiento:

67

Tabla 4: Resumen Toma Física y Valorización



RESUMEN DE DIFERENCIAS


En

Físico En dólares

Neto Neto

Inventario al corte para toma física (Normal +

Dañado) 7.492 57.499,73

Listado General 11.417 126.984,96

Diferencia Neta al 2014 (3.925) (69.485,23)

Composición de Diferencia

Sobrantes 4.424 80.350,97

Faltantes (330) (9.865,26)

Diferencia Neta al 2014 3.925 69.485,23

Diferencia en Contabilidad

Inventario Neto + Ajustes en el Kárdex de Items

más significativos

126.984,96

Inventario Neto de ítems sin diferencias entre kárdex

y Contabilidad

197.222,29

Inventario Neto de ítems con diferencias no

significativas entre kárdex y Contabilidad

128.626,12

Inventario total de acuerdo al Kárdex

452.833.37

Inventario Según en Libros 817.204,82

Diferencia

(364.371,45)

Fuente: Información Obtenida del Conteo Físico de Inventario


68

3.5.4 ELABORACIÓN DE RESPECTIVOS AJUSTES BASADOS EN

LA NORMA

Para el registro contable de los ajustes correspondientes a las diferencias

encontradas, nos basamos en la sección 13 de Inventarios y sección 10 Políticas

Contables, Estimaciones y Errores de NIIF para PYMES.

De acuerdo a lo que nos indica la NIIF para Pymes sección 10, la diferencia

encontrada entre el Kárdex ajustado y lo reflejado en libros corresponde a un error

contable, el cual debe ser contabilizado contra Resultados Acumulados, a

continuación se detalla lo antes mencionado:

Tabla 5: Ajuste por diferencias encontradas

CUENTA DEBE HABER

Resultados Acumulados 364.371,45

Existencias

364.371,45

P/R: Ajuste por diferencia en Kárdex vs Contabilidad


Según lo conversado con el Departamento respectivo (Contabilidad) esta

diferencia se dió porque en el 2011 la entidad cambió de un sistema a otro,

informando que el anterior no poseía un módulo, que dé tratamiento a las

existencias, todo se manejaba a través de asientos de diario. Cuando el nuevo

sistema entró en funcionamiento, en el módulo de inventario sólo se cargaron las

importaciones del año corriente, pero no se cuadró éste con el reflejado en los

libros contables.

69

Posterior al ajuste realizado, lo siguiente a considerarse son aquellos anticipos

de contratos que fueron facturados; lo cual es correcto porque se basa en el

artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario interno, antes ya citado. Si se factura

el anticipo, pero se lo reconoce como un ingreso el método de contabilización que

se está aplicando no es el adecuado, debido que solo se puede reconocer un

ingreso cuando se haya transferido un bien o un servicio. Por lo tanto según lo

descrito en la sección 2 párrafo 41 de la NIIF para Pymes esta transacción será

reconocida como un pasivo diferido hasta que suceda lo antes detallado, una vez

realizada la transferencia de los bienes y servicios se reconocerá el ingreso con su

respectivo costo, se irá reconociendo los ingresos conforme las trasferencias se

vayan efectuando sin la necesidad de que el contrato haya culminado. Este ingreso

que se reconoce corresponde al año en curso.

Tabla 6: Asiento de Ingresos diferidos

CUENTA DEBE HABER

Ingresos por venta tarifa 12% 834.272,00

Ingresos diferidos

834.272,00

P/R: Ingreso a diferido


En el asiento de diario realizado, se muestra la reclasificación efectuada entre

el ingreso que se reconoció en la facturación del anticipo del contrato contra

ingresos diferidos, de acuerdo al tratamiento de las NIIF para PYMES que se está

aplicando.

En el siguiente cuadro se revelan los cambios realizados en el Estado de

Situación Financiera, demostrando el impacto en aquellas variaciones que

afectaron el Patrimonio y al Resultado del Ejercicio Corriente:

70

Tabla 7: Presentación de Cambios en el Estado de Situación Financiera

INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM SA

Estado de Situación Financiera

AL 31 DE DICIEMBRE 2014

Ajustes

Cuenta Nombre de la Cuenta Saldo Débito Crédito Real

ACTIVO

3.273.562,51

2.909.191,06

10101

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL

EFECTIVO

709.612,89

709.612,89

10102 ACTIVOS FINANCIEROS

863.577,29

863.577,29

10103 INVENTARIOS

817.204,82

364.371,45

452.833,37

10104

SERVICIOS Y OTROS PAGOS

ANTICIPADOS

341.638,25

341.638,25

10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

369.088,68

369.088,68

10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

94.900,99

94.900,99

10207 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

77.539,59

77.539,59

PASIVO

948.447,10

1.501.569,44

20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

118.000,49

118.000,49

20104

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS

50.000,00

50.000,00

20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES

71.573,17

71.573,17

20110 ANTICIPOS DE CLIENTES

331.986,31

331.986,31

20206 IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO

176.630,17

156.008,86

20.621,31

20207

PROVISION POR BENEFICIOS A

EMPLEADOS

58.575,00

58.575,00

20208 PARTICIPACION DE TRABAJADORES

141.681,96

125.140,80

16.541,16

20209 PASIVO DIFERIDOS

-

834.272,00

834.272,00

PATRIMONIO

2.325.115,41

1.407.621,62

30101 CAPITAL SUSCRITO o PAGADO

787.000,00

787.000,00

30201

APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS

PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN

4.007,84

4.007,84

30301 UTILIDAD DEL EJERCICIO

626.234,26

553.122,34

73.111,92

30401 RESERVA LEGAL

218.759,46

218.759,46

30402

RESERVAS FACULTATIVA Y

ESTATUTARIA

8.589,43

8.589,43

30403 RESERVA DE CAPITAL

383.656,87

383.656,87

30504 OTROS SUPERAVIT X REVALUACION

(21.450,00)

(21.450,00)

30601 RESULTADOS ACUMULADAS

318.317,55

364.371,45

(46.053,90)

Total

1.198.643,45

1.198.643,45


71

Como se observa en la tabla, sólo se ajustó contra resultados años anteriores

la diferencia existente entre en el inventario y el Kárdex ya ajustado, mientras que

el valor que se cargó a Ingresos diferidos fue contabilizado contra las ventas, esto

se debe que los contratos que se facturaron el anticipo correspondían al 2014,

período en el cual los estados financieros se están revelando.

3.5.5 PROCEDIMIENTO PARA TRATAMIENTO DE LAS

EXISTENCIAS

Para reducir y evitar que en la entidad surjan diferencias en el Inventario

Físico con lo que se refleja en los Estados Financieros, se desarrolló procesos que

darán una mejor visión al tratamiento tanto físico y contable de las existencias.

Esto se elaboró en base a cada departamento, abarcando desde el pedido de la

mercadería hasta el egreso de las mismas con su respectiva facturación.

Figura 14: Organigrama en el tratamiento de las existencias

Elaborado por: Erick Mero y Génesis Ávila

72

En base a la información recabada se establecieron los siguientes procesos

departamentales.

3.5.5.1 Ventas

Departamento encargado de conseguir los respectivos contratos, licitaciones

y nuevos clientes con los que se realizará los distintos trabajos, una vez que los

contratos han sido otorgados a la Cía. Industrial y Comercial TCM el encargado

del área llevará un control de los mismos, además deberá informar a Contabilidad

la manera en la que se ejecutará el trabajo. Uno de los objetivos primordiales es la

comunicación con el departamento de Contabilidad, pues deberá informar al

mismo la manera en la que se facturará dicha adjudicación, debido que esto

influirá mucho en los distintos registros contables que se realizaran durante la

ejecución del contrato. El procedimiento siguiente se basa en la manera en como

el departamento de Ventas debe informar, posterior a la venta que realiza, a los

distintos departamentos que se involucran:

1. Realizar los respectivos concursos, licitaciones, para obtener aquellos

contratos más importantes y conseguir mayor captación de clientes.

2. Dentro de este proceso se especificará la manera de cómo se recibirá los

anticipos de los contratos, si éstos serán facturados por petición del

cliente o solo se realizará un ingreso del anticipo recibido, hasta la

culminación del contrato.

3. Conociendo lo anterior se deberá informar a Contabilidad para que

realice las contabilizaciones respecto a cada caso dado.

4. El Departamento de Ventas junto con Importaciones deberá hacer el

respectivo pedido al proveedor del exterior con las especificaciones

técnicas referente al contrato en curso.

73

3.5.5.2 Proyectos

Departamento encargado de la parte técnica del proyecto, además de la

revisión del contrato para la aceptación del mismo, esto conlleva realizar un

estudio del tiempo y costo para aceptar la propuesta. Una vez realizada la

adjudicación realizarán las órdenes de compras al exterior respectivas, esto

siempre y cuando se requiera de un producto que no se encuentre en las bodegas

de la compañía:

1. Crear los códigos de la mercadería que se importará, de ser el caso,

utilizar el código respectivo registrado en el sistema para el ingreso de la

orden de Compra al exterior.

2. La orden de compra ingresada en el sistema, debe afectar el módulo de

Importaciones con el respectivo valor FOB.

3. Informar al departamento respectivo (Importaciones) cuando haya

culminado este proceso para que lleve el seguimiento debido de la

importación que se está realizando.

3.5.5.3 Importaciones

Este Departamento será el encargado de llevar el control de las

importaciones que se realizan, los costos adicionales a la importación y de realizar

la respectiva liquidación de la importación. Para ello la entidad deberá conocer

qué tipo de importación está realizando puesto que de ella dependerá el costo de la

importación o tiempo de llegada de la mercadería.

74

A continuación se presentará procesos para el tratamiento de la mercadería

que se está importando, el cual va como siguiente paso después de que el

Departamento de Proyecto ingresa la respectiva orden de compra:

1. Determinación de los costos en los que se incurrirá en la importación y

tiempo en que la mercadería se encuentre en las bodegas de la entidad.

2. Es necesario que el departamento establezca la manera en el producto

vendrá puesto que esto influirá en el tiempo y costo del mismo, los

medios en los que la importación puede venir son los siguientes:

a. Marítimos

b. Aéreo

c. Terrestre

3. Informar al Departamento Financiero las modalidades de pago al

proveedor del exterior, de manera que se optimice la gestión del

despacho de la mercadería importada.

4. Todos los documentos de los costos locales referentes a la importación

en curso, deberán ser proporcionados a Contabilidad con la respectiva

orden e indicar que tipo de gasto local es, a continuación se detalla los

gastos locales en los que se incurre dentro de la importación:

a. Impuesto a la Salida de Divisas (I.S.D.)

b. Flete Local

c. Estiba

d. Alquiler de Montacargas

e. Seguro Local

f. Honorarios por trámites aduaneros

g. Gastos de Desaduanización:

i. Fodinfa

ii. Ad valorem

iii. Salvaguarda

75

5. Para el trámite de nacionalización de la mercadería importada, se

proporcionará al Agente Aduanero los siguientes documentos originales

para la realización del mismo:

a. Factura del proveedor del exterior (Commercial Invoice).

b. Bill of Lading (Conocimiento del embarque BL) Marítimo.

c. Airway Bill (Conocimiento de embarque aéreo) Aéreo.

d. Póliza del seguro del transporte en el que la carga se moviliza.

e. La Nota de pedido que Industrial y Comercial TCM realiza para

el proveedor del exterior.

f. Certificación de origen del o los productos importados.

g. Packing List (Lista de empaque).

h. Petición a la naviera la salida del embarque (Marítimo).

6. Una vez llegada la mercadería, a las bodegas de la compañía o a las del

cliente el Departamento de Importaciones deberá liquidar la importación

con todos los valores incurridos junto con los de las mercaderías

importadas.

7. Proporcionar a Contabilidad la carpeta de la importación realizada para

su respectiva revisión.

3.5.5.4. Bodega

Este departamento es el encargado del manejo físico de las existencias, tanto

como su ubicación, control, ingresos y salidas. Indistinta la manera en cómo se

facture el contrato, la persona encargada deberá llevar el control de acuerdo al

físico que se encuentren en las bodegas de la entidad.

En el caso de que los ítems salgan de las bodegas, pero estos aún no se

facturen por la vigencia del contrato, deberán ser transferidos a una bodega virtual

dentro del sistema, para que éstos no se vean reflejados dentro del kárdex del

76

Inventario General. A continuación se indicará los pasos a seguir dentro de los

diferentes escenarios que pudiesen surgir al momento de que un producto ingrese

o egrese de las existencias.

3.5.5.4.1 Ingreso de las existencias

El ingreso del inventario al kárdex y a las bodegas de la entidad, dependerá

del departamento de importaciones, quienes tienen toda la información de la

llegada del producto y donde posteriormente será llevado, por tal razón se

detallará los pasos a seguir dentro de los diferentes aspectos que pudiesen

suscitarse.

De acuerdo a lo recabado en esta investigación, los productos que son

importados en un 85% van de la Aduana a las bodegas del cliente, sin que éste

pase por las bodegas de la Entidad, generando una diferencia entre el kárdex y la

parte física contenida en el inventario. Para este caso se deberá tomar en cuenta el

siguiente proceso:

1. Importaciones deberá informar al departamento de Bodega el tipo de

transacción que se está realizando.

2. En el caso que la mercadería vaya directamente donde el cliente,

una vez que el departamento de Importaciones confirme la transacción,

se deberá realizar una transferencia de bodega a nivel de Kárdex,

haciendo un egreso del ítem de la bodega principal, a la bodega que

tendrá como nombre el contrato adjudicado.

Cuando el producto pase de la Aduana a las bodegas de la entidad, se

procederá de la siguiente manera:

77

1. La persona encargada de recibir la mercadería deberá verificar con la

documentación pertinente los distintos productos que ingresarán.

2. Posterior a esto se identificará la mercadería para que sea ubicada junto

con la línea de productos que corresponden, optimizando de esta

manera la búsqueda de los mismos en una futura venta.

3. El departamento de bodegas informará a los departamentos pertinentes

lo ingresado.

4. Periódicamente el departamento deberá pasar un reporte de los

productos ingresados y que aún se encuentran en stock para que sean

verificados con el kárdex.

3.5.5.4.2 Egreso de las existencias

El egreso de las existencias se efectuará al momento que se facture, ya sea

desde la bodega principal o de las bodegas de los contratos que se están

realizando, los cuales una vez elaborados por una parte se reconocerá el ingreso

por venta y por otra el costo de la misma.

3.5.5.5. Contabilidad

El Departamento de Contabilidad será el encargado de realizar el egreso y

costeo de las existencias que han sido vendidas así como la facturación de las

mismas, para ello se deberá tener en cuenta la contabilización de los diferentes

casos que pudieren surgir, siempre y cuando estos se encuentren dentro de los

parámetros dictaminados por las entidades de control. El proceso que

Contabilidad debe seguir es el siguiente:

78

1. Revisión de las cuentas de importaciones en tránsito vs la liquidación de

la importación.

2. Facturación tanto como el anticipo y el saldo del contrato.

3. Verificación del costeo del ítem vendido y revisión del mismo a nivel

del Kárdex.

4. Revisión de la cuenta de Inventario General vs modulo (Kárdex).

5. Presentación de Estado de Resultado Integral en el que se informe todo

lo anteriormente detallado (Ventas y Costo).

A continuación se ampliara el concepto de los puntos anteriormente

detallados:

3.5.5.5.1 Revisión cuentas Importaciones en tránsito

Dentro del plan contable de la entidad se encuentra el rubro Importaciones

en Tránsito, donde se ingresa aquella información de los gastos locales que se van

incurriendo hasta que la mercadería importada se encuentre en las bodegas de la

compañía. Una vez que la importación es liquidada, estas cuentas serán cerradas

cargándose al costo total de la misma, los valores correspondientes a costos

locales corresponden a:

1. Impuestos arancelarios

a. Fodinfa

b. Advalorem

c. Salvaguarda

2. Flete Local

3. Impuesto Salida de Divisas

4. Estiba

79

5. Alquiler de Montacargas

6. Seguro Local

De acuerdo a la sección 13.6 de la NIIF para Pymes, todos los valores

adicionales anteriormente detallados deberán ser considerados como parte del

costo de la adquisición. El siguiente registro contable es la manera en cómo se

deberá registrar el costo total de la importación.

Tabla 8: Diario liquidación de Importación

CTA DETALLE DEBE HABER

101030601 Importaciones en tránsito - compra

exterior xxx

101030701 Fodinfa Xxx

101030702 Advalorem Xxx

101030703 Salvaguarda Xxx

101030704 Flete Local Xxx

101030705 Impuesto Salida de Divisas Xxx

101030706 Estiba Xxx

101030707 Alquiler de Montacargas Xxx

101030708 Seguro Local Xxx

201030101 ISD por Pagar Xxx

201030102 Cta. Por Pagar al Exterior Xxx

P/R: Costo de importación NN de la orden.


Como se muestra en el diario, se procedió a dar de baja a cada una de los

costos adicionales incurridos en la importación que se encontraba en curso,

posterior a esto se verificará si éste cruza con el asiento de la liquidación de la

importación. En el diario de la liquidación de la importación se da de baja a la

cuenta Importaciones en tránsito - compra exterior cargándose el valor al

inventario general.

80

Tabla 9: Registro del Inventario

CUENTA DEBE HABER

Existencias xxx

Importaciones en tránsito - compra exterior

xxx

P/R: Registro de Inventario


3.5.5.5.2 Facturación

En este punto Contabilidad deberá tomar en cuenta la manera en cómo se

facturará un producto o un proyecto a realizarse, de esto dependerá la

contabilización de dicha transacción. A continuación se detallará el tratamiento de

una venta en la que el cliente pide que se le facture el anticipo y luego de culminar

el proyecto el saldo total del mismo.

Para la contabilización del anticipo contra factura se deberá reconocer la

Cuenta por Cobrar al cliente contra un ingreso diferido, hasta que el saldo del

contrato sea facturado.

Tabla 10: Contabilización del Ingreso Diferido

CUENTA DEBE HABER

Ctas. Por Cobrar clientes - empresas Públicas xxx

Ingresos Diferidos

xxx

P/R: Ingreso diferido del contrato NN


Cuando el contrato culmine y se facture el saldo del mismo en el registro de

la segunda factura se reconoce el ingreso por la diferencia del mismo, en un

81

segundo asiento se da de baja al ingreso diferido para reconocer el ingreso por la

venta, posteriormente se reconoce el costo del proyecto realizado.

Tabla 11: Contabilización de Ingreso

CUENTA DEBE HABER

Ingresos diferido xxx

Ingreso por Venta

xxx

P/R: Reconocimiento del ingreso por culminación del contrato


Tabla 12: Registro Costo Mercadería Vendida

CUENTA DEBE HABER

Costo de mercadería Vendida xxx

Existencias

xxx

P/R: Costo total de la mercadería vendida


3.5.5.5.3 Verificación de Kárdex y Costo de Venta

Posterior a la contabilización respectiva de los ingresos por la venta

realizada y el reconocimiento del costo de venta, se verificará que en el kárdex se

encuentre registrado la salida de la mercadería que se ha vendido, tanto del kárdex

del inventario general como el de las bodegas virtuales en las que se había

transferido aquella mercadería que ya había ido a las bodegas del cliente, todas

estas deberán encontrarse conforme a lo vendido.

82

El siguiente proceso permitirá disminuir el riesgo de diferencia que exista

entre Contabilidad y el Kárdex, después de la culminación de un proyecto:

1. Solicitud de reporte de ítems utilizados dentro del proyecto realizado.

2. Revisión de los ítems del reporte con el kárdex.

3. Verificación periódica de manera física de los ítems en general, esto

debe estar dentro del período.

3.5.5.5.4 Revisión contable del Inventario

Contabilidad revisará el valor en libros de las cuentas de inventarios y las

involucradas a esta, como es el de Inventarios en proceso, Cuentas por Pagar al

exterior, el costo de ventas. La finalidad de esto es evitar que estas cuentas por

uno u otro motivo no reflejen su saldo real.

3.5.6 ANÁLISIS TRIBUTARIO Y FINANCIERO

La parte tributaria en toda compañía es de vital importancia, su manejo debe

cumplir con las normas legales vigentes, para evitar sanciones con las entidades

reguladoras, en ésta investigación se demostró que la falta de unos controles

originaron cambios no solo en el Estado de Situación Financiera, sino también en

el Estado de Resultado Integral, puesto que se pudo detectar que dentro del

período corriente, existían valores que no estaban contabilizados en las cuentas

respectivas.

83

La reclasificación de estos valores insidió que el resultado del ejercicio varíe

de manera significativa, influyendo tanto en la parte financiera de la entidad como

en la tributaria.

En este punto se analizará los efectos de tales cambios financieros y

contables, además se demostrará que las diferencias halladas, no solo afectan a la

entidad sino también a terceros y sustentará la importancia de la aplicación de los

controles detallados en puntos anteriores dentro de este capítulo.

3.5.6.1 Tributario

Las diferencias encontradas fueron contabilizadas bajo la norma legal

vigente Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y las Normas Internacionales

de Información Financiera para PYMES, las cuales mediante Estado de Resultado

Integral comparativo, medirán el impacto de las mismas.

Para aquello se indica como primer escenario; el cómo originalmente se

encontraba la entidad y como segundo escenario, los resultados ya ajustados de la

entidad en el período corriente, la aplicación de la determinación del nuevo

impuesto que se causare, y además la influencia que tuvo la aplicación del mismo.

84

3.5.6.1.1 Medición de resultados

Tabla 13: Estado de Resultado Integral saldos ajustados


ESTADO DE RESULTADO INTERGRAL

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

SALDO SIN

REVISIÓN

SALDO

DESPUES DE

REVISIÓN DEBE HABER

VENTAS NETAS 2.421.258,00 834.272,00

1.586.986,00

COSTO DE VENTAS 989.568,00

989.568,00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1.431.690,00

597.418,00

GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRACIÓN 405.891,36

405.891,36

UTILIDAD OPERACIONAL 1.025.798,64

191.526,64

OTROS INGRESOS 7.856,36

7.856,36

GASTOS FINANCIEROS 89.108,61

89.108,61

UTILIDAD ANTES DE PART. A EMPLEAD. 944.546,39

110.274,39

15% DE PARTICIPACIÓN A EMPLEADOS 141.681,96

125.140,80 16.541,16

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA

RENT. 802.864,43

93.733,23

22% DE IMPUESTO A LA RENTA 176.630,17

156.008,86 20.621,31

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 626.234,26

73.111,92


85

De acuerdo lo que se observa en el cuadro de las diferencias en el Estado de

Resultado Integral, se reclasificó $ 834.272,00 correspondiente a ingresos

diferidos por anticipo de contratos recibidos, mermando de manera significativa la

Utilidad Bruta en Ventas del 2014, afectando la participación del 15% a

trabajadores y el valor a pagar al Servicio de Rentas Interna.

Al reclasificar estos valores, surgirá una diferencia entre lo declarado en el

formulario 104 IVA versus lo que se declarará en el formulario 101 impuesto a la

Renta para sociedades, puesto que el valor presentado en el casillero del total de

las ventas realizadas en el formulario 104 durante todo el período, deberá ser igual

al casillero de las ventas totales del formulario 101, además que al momento de

presentar el Informe de Cumplimiento Tributario esta diferencia también se

reflejará. La explicación a todo esto, es que la diferencia se encuentra en el Estado

de Situación Financiera, dentro de los Pasivos Diferidos; la Norma Internacional

de Información Financiera para PYMES nos explica que aún no podemos

reconocer esta transacción como un ingreso para la Compañía.

Por tal motivo no se pagará un tributo por un ingreso que la entidad no

puede reconocerlo como tal, de la misma manera esto se verá afectado al

momento de calcular el anticipo del Impuesto a la Renta. A continuación se

mostrará aquellas diferencias de cuánto la empresa hubiera pagado por este tributo

contra el valor real que debe pagar.

Se detalla el cálculo del Anticipo del Impuesto a la Renta con la

información en cómo se encontraba la entidad antes de realizar los ajustes

respectivos, de aquellas diferencias encontradas.

86

Tabla 14: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Activos Totales

ACTIVOS TOTALES

Descripción

Valor Declarado

(Formulario 101 del 2012)

(b)

Casillero Valor

Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999 3.273.562,51

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316 466.066,59

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corrientes no relacionados del exterior. 317 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar corrientes no relacionados del exterior. 321 -

- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323 292.399,26

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324 -

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325 56.760,52

+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 322 -

- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416 -

- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421 -


+ Provisión por deterioro del valor del valor de terrenos sobre los que se desarrollen actividades agropecuarias que

generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social. -

- Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias o de desarrollo de proyectos inmobiliarios

para la vivienda de interés social. (b) -

- Activos monetarios (c) -

- Efecto de la revaluación de activos (j) 446 -

+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)

= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.458.336,14

Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero

87

Tabla 15: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Patrimonio PATRIMONIO

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e) 698 2.325.115,41


+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k) -

= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.325.115,41


Tabla 16: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Costos y Gtos Deducibles COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999 1.484.567,97

+ 15% Participación a trabajadores. 803 141.681,96

- Gastos no deducibles locales. 807 -

- Gastos no deducibles del exterior. 808 -

- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809 -

- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810 -

- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818 -

- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial -

- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica -

- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la

renta que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento. -


= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.626.249,93


88

Tabla 17: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Ingresos Gravados

INGRESOS GRAVADOS

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999 2.429.114,36

- Dividendos percibidos exentos. 804 -

- Otras rentas exentas 805 -

- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -

- Ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único 817


= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.429.114,36

= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042 -


Tabla 18: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes

Detalle Industrial y Comercial TCM S.A.

Valor Rubros % Valor Calculado

Activos Totales 2.458.336,14 0,4% 9.833,34

Patrimonio Total 2.325.115,41 0,2% 4.650,23

Costos y Gastos deducibles 1.626.249,93 0,2% 3.252,50

Ingresos gravados (f) 2.429.114,36 0,4% 9.716,46

Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8 27.452,53

Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h) -

Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015 27.452,53

Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014 -

Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015 27.452,53


89

Tabla 19: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Sin Ajustes Detalle Valor a Pagar

Anticipo Primero Cuota (Julio 2015) 13.726,27

Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015) 13.726,27

Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril

2016) -

Total Anticipo Calculado 27.452,53

Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101

ejercicio fiscal 2014) -

Diferencia (Ver nota general) 27.452,53

Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8


A continuación se detalla el cálculo del Anticipo del Impuesto a la Renta

con la información de la entidad una vez realizado los ajustes respectivos, de

aquellas diferencias encontradas.

90

Tabla 20: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Activos Totales

ACTIVOS TOTALES

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999 3.273.562,51

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316 466.066,59

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionado del exterior. 317 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado del exterior. 321 -

- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323 292.399,26

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324 -

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325 56.760,52


- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416 -

- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420 -

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421 -



generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social. -


para la vivienda de interés social. (b) -

- Activos monetarios (c) -



= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.458.336,14


91

Tabla 21: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Patrimonio PATRIMONIO

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e) 698 1.407.621,62


+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k) -

= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.407.621,62


Tabla 22: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Costos y Gtos Deducibles

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999 1.484.567,97

+ 15% Participación a trabajadores. 803 16.541,16

- Gastos no deducibles locales. 807 -

- Gastos no deducibles del exterior. 808 -

- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809 -

- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810 -

- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818 -

- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial -

- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica -

- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta

que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento. -


= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.501.109,13


92

Tabla 23: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Ingresos Gravados

INGRESOS GRAVADOS

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999 1.594.842,36

- Dividendos percibidos exentos. 804 -

- Otras rentas exentas 805 -

- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -



= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.594.842,36

= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042 -


Tabla 24: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes



Activos Totales 2.458.336,14 0,4% 9.833,34

Patrimonio Total 1.407.621,62 0,2% 2.815,24

Costos y Gastos deducibles 1.501.109,13 0,2% 3.002,22

Ingresos gravados (f) 1.594.842,36 0,4% 6.379,37

Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8 22.030,18

Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h) -

Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015 22.030,18

Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014 -

Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015 22.030,18


93

Tabla 25: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Con Ajustes

Detalle Valor a Pagar

Anticipo Primero Cuota (Julio 2015) 11.015,09

Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015) 11.015,09

Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril 2016) -

Total Anticipo Calculado 22.030,18

Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101 ejercicio fiscal

2014) -

Diferencia (Ver nota general) 22.030,18

Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8


El motivo por el cual se establecieron las comparaciones de las diferencias

encontradas es para tener un mayor entendimiento de lo recabado durante esta

investigación, de lo cual se determinó que la entidad a más de evitar sanciones por

no revelar en sus Estados Financieros la información real de la entidad, evitó

pagar tributos de manera indebida, a continuación se revelan aquellas diferencias

que se están indicando:

Tabla 26: Diferencia en pago de Obligaciones


DIFERENCIA EN PAGO DE OBLIGACIONES


SALDO SIN

REVISIÓN

SALDO DESPUES

DE REVISIÓN

DIFERENCIAS

EN PAGO

UTILIDAD ANTES DE PART. A EMPLEAD. 944.546,39 110.274,39

15% DE PARTICIPACIÓN A EMPLEADOS 141.681,96 16.541,16 125.140,80

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENT. 802.864,43 93.733,23

22% DE IMPUESTO A LA RENTA 176.630,17 20.621,31 156.008,86

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 626.234,26 73.111,92

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA 27.452,53 22.030,18 5.422,35

TOTAL 286.572,01


94

Como podemos observar en la tabla anterior, existe una diferencia en el

pago de obligaciones de $ 286,572.01, dicho valor la entidad economizó gracias

al análisis y los ajustes respectivos que se elaboraron en el área de inventario. El

ahorro de la compañía se encuentra distribuido de la siguiente manera: en el 15%

de participación a empleados de la entidad obtuvo una diferencia de $ 125,140.80;

en el pago del impuesto a la renta $ 156,008.86; y finalmente en el pago de

anticipo de impuesto a la renta $ 5,422.35. Esto hace que la entidad tenga un

mejor desempeño financiero para poder seguir con el giro de su negocio de

manera normal.

96

PROCEDIMIENTO PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA DE

INVENTARIOS

1. Corte de información en Kárdex y valor en libros.

2. Lista de los ítems a inventariar.

3. Asignación de personal calificado que conozcan las existencias.

4. Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se formaren.

5. Identificar los ítems con etiquetas.

6. Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.

7. Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.

8. Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes del

inventario.

9. Valoración del inventario según el conteo físico.

10. Solucionar las diferencias que se encontraren.

11. Ajuste de diferencias.

12. Elaboración de informe.

97


DIAGRAMA DE FLUJO PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA DE

INVENTARIO

98

CONCLUSIONES

Luego de estudiar a la empresa Industrial y Comercial TCM S.A., hemos llegado

a las siguientes conclusiones:

1. La entidad no mantiene un manual, donde se especifiquen procedimientos

necesarios para las áreas que están involucradas en el debido tratamiento

de las existencias.

2. La compañía no cuenta con un proceso para realizar la correcta toma física

del inventario, al mismo tiempo no cuenta con procesos para el tratamiento

físico de aquella mercadería importada que no ingresa a las bodegas y que

va directo donde el cliente.

3. No se realiza toma física de manera periódica del inventario en las bodegas

de la entidad, la cual al haber información actualizada de las existencias no

se coteja con los resultados reflejados en libros.

4. No se revisan los costos por ítems vendidos, los cuales deben estar acorde

a lo que la entidad incurrió en ellos.

5. La entidad no posee un proceso en el cual se detecten posibles

discrepancias ente Contabilidad y todo lo que esté relacionado a las

existencias (Importaciones, Kárdex, Ventas, Costos) lo cual afecta a la

compañía de manera considerada en sus resultados.

6. La entidad no posee un inventario real, lo cual no permite realizar tomas

de decisiones de manera oportuna, a la Gerencia.

99

RECOMENDACIONES

Se recomienda aplicar los siguientes puntos:

1. Llevar a cabo las políticas implementadas para las áreas involucradas, de

esta manera se tendrá un control del inventario desde el pedido en el

exterior, hasta la facturación del mismo.

2. Emplear el proceso propuesto para la correcta toma física de inventario, ya

que el mismo ayudará a obtener un conocimiento real de todas las

existencias.

3. Capacitar a todo el personal encargado en las áreas pertinentes, para lograr

una adecuada información de la mercadería existente.

4. Entregar a los empleados copias de las políticas que se implementaron

para las áreas de: proyectos, importación, bodega, contabilidad y ventas;

para que sepan cómo deben de proceder.

5. Se deberá efectuar periódicamente revisión y cotejo de las cuentas de

costos y de inventario versus la información recabada en la toma física de

las existencias ubicadas en las bodegas de la entidad, para evitar una

sobrevaloración de los mismos o una subestimación de los resultados de la

entidad

6. Las NIIF para Pymes deben ser aplicadas de manera adecuada junto con

las regulaciones dictaminadas por las entidades de control.

100

BIBLIOGRAFÍA Álvarez Torres, M. (1996). Manual para elaborar manuales de políticas y

procedimientos. México D.F.: Panorama Editorial S.A. DE C.V.

Amador Sotomayor, A. (2008). Auditoría Administrativa. México D. F.:

Publicaciones McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.

Arias Odón, F. G. (2006). Introducción a la metodología Científica. Caracas:

Editorial Episteme, C.A.

Ayala Molina, J. R. (2012). Fundamentos de finanzas para el empresario

moderno. Guayaquil.

Bodie, Z., & Merton, R. C. (2003). Finanzas. México: Pearson Educación.

Breitner, L. (2010). Contabilidad Financiera. Barcelona: Bresca Esditorial,

S.L.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma

Internacional de Contabilidad 2. Obtenido de

http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/es/2014/ias2.pdf NIC 2

El Congreso Nacional del Ecuador. (30 de 12 de 2013). energia.gob.ec.

Obtenido de http://www.energia.gob.ec

Griffin, R. (2011). Administración 10ma Edición. México: Data Color

Impresores S.A.

Guerrero Valero, V., & Martínez , E. (2011). dspace.espol. “Rediseño de

políticas de inventario para una empresa comercializadora de productos

importados.” Obtenido de

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/2153/1/4332.pdf

Hansen-Holm, M. A., & Chávez, L. (2012). Manual para implementar las

Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Empresas. Guayaquil: Publicaciones Hansen Holm & Co.

Industrial y Comercial TCM S.A. (s.f.). tcmcom. Obtenido de tcmcom.com/

Kontz , H., Weihrich, H., & Cannice , M. (2012). Administración una

Perspectiva Global y Empresarial - Decimocuarta Edición. México D.F.:

Publicaciones McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A. de C.V.

http://www.energia.gob.ec/

101

Leiva Zea, F. (1984). Nociones de Metodología de Investigación Científica -

Terera Edición . Quito: Editado en Tipoffset "Ortíz".

Mejía García, B. (2006). Gerencia de Procesos. Bogotá: Publicaciones ECOE

Ediciones.

Mejía, I., & Guerra, J. (2011). dspace.espol. “Diseño de Políticas de

Inventarios para Productos para una Planta de Producción de Tuberías

Grandes.” Obtenido de

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/19097/1/Paper_i

van1final.pdf

Mosquera Rodríguez, A., Cisneros Gárate, P., Navas Ramos , C., Burbano

Rodríguez, R., Naranjo Saá, M., & Pinos Cárdenas, S. (06 de 05 de

2008). ingedisoncamino.com. Obtenido de

http://www.ingedisoncamino.com

Murillo, M., Morán, I., & Márquez, A. (2013). dspace.espol. “Análisis de

Optimización y propuesta de mejora a los procesos relacionados con la

gestión del inventario para una compañía que se dedica a la venta de

materiales de construcción en la ciudad de Samborondon”. Obtenido de

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/24128/1/An%C3

%A1lisis%20de%20optimizaci%C3%B3n%20y%20propuesta%20de

%20mejora%20a%20los%20procesos%20relacionados%20con%20la

%20gesti%C3%B3n%20del%20inventario%20para%20una%20com

pa%C3%B1ia.pdf

Orquera Noboa, C., & Vozmediano Naranjo, M. (2011). dspace.espol.

“Implementación de un Sistema de Control de Gestión en una Empresa

Procesadora de Acero” (Tesis previa Titulación de Ingeniero

Industrial). Obtenido de

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/18979/1/D-

91582.pdf

Rincón Soto, C. A., Lasso Marmolejo, G., & Parrado Bolaños, Á. (2012).

Contabilidad siglo XXI. Bogotá: Ecoe Ediciones.

Rubio Dominguez, P. (2007). Manual de Análisis Financiero.

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/18979/1/D-91582.pdf

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/18979/1/D-91582.pdf

102

Sabino, C. (2002). El proceso de la investigación científica. Caracas: Editorial

PANAPO Caracas.

Stanley, B., Geoffrey, A., & Bartley R., D. (Fundamentos de Administración

Financiera). 2013. México: McGraw-Hill/Interamericana Editores.

Tovar Canelo, E. (s.f.). auditool.org. Obtenido de http://www.auditool.org

Universidad Pedagógica Libertador. (2003). Recuperado el 17 de Diciembre

de 2013, de http://bianneygiraldo77.wordpress.com/category/capitulo-

iii/

103

APÉNDICES

Apéndice 1: Carta de Autorización

104

Apéndice 2: RUC de la Compañía

106

Apéndice 3: Formato para toma física de inventario

INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM



DIFERENCIA

Cód. Descrip. Nombre Stock Físico Sobrante Faltante

SUMA

FECHA DEL

CONTEO:

BODEGA No.

FIRMA

RESPONSABLE 1

FIRMA

RESPONSABLE 2

FIRMA REVISOR

107

Apéndice 4: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado"

KÁRDEX DE INVENTARIO CIA: INDUSTRIAL Y COMERCIAL T.C.M.

COD. ITEM:

NOM. ITEM:

MÉTODO: COSTO PROMEDIO PONDERADO

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

No. FECHA CONCEPTO CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL

1

2

3

4

5

108

Apéndice 5: Artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Capítulo II

HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 61.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 94-S,

23-XII-2009).- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes

momentos:

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a

crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o

parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el

cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente

el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en

cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir

obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho

generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance

de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo

comprobante de venta.

4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,

de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se

produzca el retiro de dichos bienes.

5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se

causa en el momento de su despacho por la aduana.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la

forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al

cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el

correspondiente comprobante de venta.

109

Apéndice 6: Formato para el Resumen de Toma Física y Valorización



RESUMEN DE DIFERENCIAS


En

Físico En dólares

Neto Neto

Inventario al corte para toma física (Normal +

Dañado)

Listado General

Diferencia Neta al 2014

Composición de Diferencia

Sobrantes

Faltantes

Diferencia Neta al 2014

Diferencia en Contabilidad

Inventario Neto + Ajustes en el Kárdex de Items

más significativos

Inventario Neto de ítems sin diferencias entre kárdex

y Contabilidad

Inventario Neto de ítems con diferencias no

significativas entre kárdex y Contabilidad

Inventario total de acuerdo al Kárdex

Inventario Según en Libros

Diferencia

110

Apéndice 7: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Activos Totales

ACTIVOS TOTALES

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316

- Cuentas y documentos por cobrar clientes corrientes no relacionados del exterior. 317

- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320

- Otras cuentas y documentos por cobrar corrientes no relacionados del exterior. 321

- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324

- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325

+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 322

- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416

- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420

- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421

+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 422


generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social.


para la vivienda de interés social. (b)

- Activos monetarios (c)

- Efecto de la revaluación de activos (j) 446


= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo

111

Apéndice 8: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Patrimonio PATRIMONIO

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e)

- Efecto de la revaluación de activos (j)


= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo

Apéndice 9: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Costos y Gastos Deducibles

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999

+ 15% Participación a trabajadores. 803

- Gastos no deducibles locales. 807

- Gastos no deducibles del exterior. 808

- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809

- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810

- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818

- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial

- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica

- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta

que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento.


= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo

112

Apéndice 10: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Ingresos Gravados

INGRESOS GRAVADOS

Descripción

Valor Declarado


(b)

Casillero Valor

Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999

- Dividendos percibidos exentos. 804

- Otras rentas exentas 805

- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806



= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo

= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042

Apéndice 11: Formato para el Cálculo Anticipo IR



Activos Totales 0,4%

Patrimonio Total 0,2%

Costos y Gastos deducibles 0,2%

Ingresos gravados (f) 0,4%

Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8

Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h)

Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015

Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014

Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015

113

Apéndice 12: Formato para el Resumen del Cálculo de Anticipo IR

Detalle Valor a Pagar

Anticipo Primero Cuota (Julio 2015)

Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015)

Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril 2016)

Total Anticipo Calculado

Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101 ejercicio fiscal

2014)

Diferencia (Ver nota general)

Apéndice 13: Fotos de las diferentes áreas de la entidad

Área Proyectos

114

Área Contabilidad

Área Compras

Área Importaciones

115

Área Gerencia de Ventas

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/13864/1/TESIS...

Documents

Transcript of UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/13864/1/TESIS...